第一篇：学习金融商品转让业务有关营业税问题的理解
学习金融商品转让业务有关营业税问题的理解 最近这段时间学习了国家税务总局下发的《国家税务总局关于金融商品转让业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第63号），明确纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
近年来，国内金融市场和金融业务发生了显著变化，随着金融行业不断创新，新的衍生金融工具不断推出。以前，中国金融市场中大多数是基本金融工具，像外汇、股票、债券和实物期货。实物期货不征收营业税。而外汇、股票、债券的交易互相也无太大关系。但是，随着中国金融创新的不断发展，许多新的衍生金融工具出现了。有外汇期货、外汇期权、股指期货，以及近期推出的国债期货等。这些衍生金融工具的出现，对现行金融商品转让的营业税分类抵扣制度提出了巨大的挑战。因为，金融机构运用衍生金融工具对冲其持有的基础金融工具的风险。比如，券商在开展融资融券的过程中，为了对冲股票价格下跌的风险，就会去卖空股指期货。在对冲交易中，基础金融商品的盈亏是和衍生金融工具的盈亏对抵的。此时，如果在营业税上仍然分类计算，盈利不能和亏损对冲，将极大的增加了金融机构开展衍生品交易的风险。同时，也遏制了金融机构通过运用衍生金融工具开发出新金融产品的能力。在中国未来金融创新进一步发展，金融衍生品不断丰富后，量化交易将会越来越多。而且，金融机构主要实际通过对冲工具来管理风险的，而非真是通过买卖金融商品去获利。因此，未来金融机构（这类从事金融商品买卖的主体）买卖金融商品的交易大部分都是对冲的交易。
第二篇：金融商品买卖营业税政策解读1
金融商品买卖营业税政策解读
发布时间：2009年12月07日
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【涉及文件】
1、《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）；
2、新《营业税暂行条例》及其实施细则。
【主要内容】
各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围，按“金融保险业”税目征税，但对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
【关键点】
1、金融机构从事金融商品买卖的营业税征收政策没有任何变化，须按“金融保险业”税目征税。
2、非金融机构买卖金融商品，按新《营业税暂行条例实施细则》第十八条，须遵循如下原则：
（1）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日在外汇市场从事外汇买卖的业务需要缴纳营业税；
（2）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起在上海、深圳证券交易所从事股票、国债、企业债、可转换债权、权证以及封闭式基金、可公开交易的LOF、ETF开放式基金买卖业务需要交纳营业税；
（3）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起通过各种基金代销机构申购和赎回开放式基金的业务，也属于金融商品买卖，需要缴纳营业税。
3、其它关键点：
（1）根据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004]78号）规定：经国务院批准，现对证券投资基金的有关税收政策通知如下：自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。
（2）转让非上市公司股权不属于金融商品买卖，根据财税[2002]191号文的规定：对股权转让不征收营业税。因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司股权都不征收营业税。
（3）上市公司公开发行的股票属于有价证券。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。本次税务机关在开展关于大小非解禁检查中，纳税人和税务机关就关注到这些问题了。很多非金融机构在公司上市前购买了原始股，根据股权分置改革方案，这些原始的法人股开始解禁。对于这些非金融机构在证券交易所转让解禁股是否需要缴纳营业税的问题，成为大家关注的焦点。目前，可以比较明确的是在2009年1月1日前，非金融机构转让解禁股的所得不需要交纳营业税；第二就是自2009年1月1日起，非金融机构通过上海、深圳证券交易所转让解禁股根据新营业税条例规定需要缴纳营业税。但是，不明确的地方在于，由于金融商品买卖的营业税是按卖出价减买入价差额征税的，对于买入价的确定问题政策上还不明确。对于这一问题，大家需要关注国家税务总局后续颁布的涉及大小非解禁税务问题的最新规定。
（4）有价证券的范围的确定问题。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。
（5）非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期货产品。
（6）其他金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属于其他金融商品还不明确。
（7）由于金融商品买卖是差额缴纳营业税，如何计算差额，盈亏是否能相抵都是需要明确的问题。财税[2003]16号文作出了明确规定：金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。这一规定只是针对股票、债券，由于新会计准则的颁布实施，股票、债券买入成本的确定发生了变化。同时，对于其他更加复杂的衍生金融商品象权证、掉期，如何确定买入价都是一个难题，这个还有待财政部和国家税务总局进一步的政策明确。
（8）根据财税[2009]111号文的规定，只有对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。
本文仅供参考，部分内容来源于中国税网
财政部 国家税务总局
关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知
财税[2009]111号
成文日期：2009-09-27
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：
一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。
二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：
（一）离婚财产分割；
（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；
（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。
上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。
上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。
六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：
（一）《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发[2006]144号）第一条规定的相关证明材料；
（二）赠与双方当事人的有效身份证件；
（三）证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）；
（四）证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（原件）。
税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。
七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。《国家税务局关于经援项目税收问题的函》（国税函发[1990]884号）有关营业税部分、《财政部 国家税务总局关于必须严格执行税法统一规定不得擅自对行政事业单位收费减免营业税的通知》（财税字[1995]6号）、《财政部 国家税务总局关于调整行政事业性收费（基金）营业税政策的通知》（财税字[1997]5号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第二批）的通知》（财税字[1997]117号）、《财政部 国家税务总局关于育林基金不应征收营业税的通知》（财税字[1998]179号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第三批）的通知》（财税[2000]31号）、《财政部 国家税务总局关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第四批）的通知》（财税[2001]144号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第五批）的通知》（财税[2002]117号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第六批）的通知》（财税[2003]15号）、《财政部、国家税务总局关于中国知识产权培训中心办学经费收费不征收营业税的通知》（财税[2003]138号）、《财政部 国家税务总局关于代办外国领事认证费等5项经营服务性收费征收营业税的通知》（财税[2003]169号）、《财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费不征收营业税的通知》（财税[2003]170号）同时废止。
财政部 国家税务总局
二○○九年九月二十七日
第三篇：金融商品买卖的营业税处理
金融商品买卖的营业税处理
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新营业税暂行条例及其实施细则自2009年1月1日实施以来，很多政策上的重大变化点引起了纳税人的广泛关注，特别是对于新条例中关于营业税境内外劳务划分原则的重大调整问题、非金融机构及个人金融商品转让营业税征收问题以及个人无偿赠予房屋及土地使用权的营业税视同销售行为，究竟如何缴纳营业税，是否能享受减免税的待遇一直是纳税人和基层税务机关关注的焦点。在国庆前夕，财政部和国家税务总局终于下发了《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号），对以下这些重要问题给予了明确：
1、金融商品买卖营业税征收问题
2、个人无偿赠予不动产、土地使用权的营业税征收问题
3、明确营业税境内外劳务划分原则
4、明确符合免征营业税条件行政事业收费和政府性基金的条件
同时，文件明确，这些规定从2009年1月1日开始实施。因此，在文件实施以前，已征、多征税款可以从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。
旧营业税条例实施细则第三条规定：条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。
新营业税条例实施细则第十八条规定：条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
从新、旧营业税条例的表述上看，最大的变化点就在于将金融商品买卖营业税的征税主体从金融机构扩大到所有的纳税人。也就是说，根据新营业税条例实施细则的规定，不仅是各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围，按“金融保险业”税目征税。这是一个重大的政策变化点。
这一变化带给我们最直观的感触就是，对于在上海、深圳证券交易所从事股票买卖、债券买卖的非金融机构和个人，以及他们从事的封闭式和开放式证券投资基金买卖业务，按规定都需要交纳营业税了。
财税[2009]111号文第一条规定：对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。对于金融机构从事金融商品买卖的营业税征收政策没有任何变化。因此，我们关注的焦点主要是大量非金融机构例如一般的生产型、服务型企业以及私募投资基金买卖金融商品的营业税征税问题：
第一：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日在外汇市场从事外汇买卖的业务需要缴纳营业税；
第二：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起在上海、深圳证券交易所从事股票、国债、企业债、可转换债权、权证以及封闭式基金、可公开交易的LOF、ETF开放式基金买卖业务需要交纳营业税；
第三：非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起通过各种基金代销机构申购和赎回开放式基金的业务，也属于金融商品买卖，需要缴纳营业税。
以上征税原则是新营业税条例实施细则第十八条的应有之意。但是，这里我们仍需要注意以下几个方面的事项：
1、根据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004]78号）规定：经国务院批准，现对证券投资基金的有关税收政策通知如下：自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。
2、转让非上市公司股权不属于金融商品买卖，根据财税[2002]191号文的规定：对股权转让不征收营业税。因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司股权都不征收营业税。
3、上市公司公开发行的股票属于有价证券。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。本次税务机关在开展关于大小非解禁检查中，纳税人和税务机关就关注到这些问题了。很多非金融机构在公司上市前购买了原始股，根据股权分置改革方案，这些原始的法人股开始解禁。对于这些非金融机构在证券交易所转让解禁股是否需要缴纳营业税的问题，成为大家关注的焦点。目前，可以比较明确的是在2009年1月1日前，非金融机构转让解禁股的所得不需要交纳营业税；第二就是自2009年1月1日起，非金融机构通过上海、深圳证券交易所转让解禁股根据新营业税条例规定需要缴纳营业税。但是，不明确的地方在于，由于金融商品买卖的营业税是按卖出价减买入价差额征税的，对于买入价的确定问题政策上还不明确。对于这一问题，大家需要关注国家税务总局后续颁布的涉及大小非解禁税务问题的最新规定。
4、有价证券的范围的确定问题。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。
5、非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期货产品。
6、其他金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属于其他金融商品还不明确。
7、由于金融商品买卖是差额缴纳营业税，如何计算差额，盈亏是否能相抵都是需要明确的问题。目前，我们只有财税[2003]16号文有明确的政策规定：金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。这一规定只是针对股票、债券，由于新会计准则的颁布实施，股票、债券买入成本的确定发生了变化。同时，对于其他更加复杂的衍生金融商品象权证、掉期，如何确定买入价都是一个难题，这个还有待财政部和国家税务总局进一步的政策明确。
从前段时间财政部召集上海国债交易会员单位到北京开会，社会上就已经传出国家准备对于在证券交易所固定收益证券板块进行的国债交易征收营业税，以及本次各地税务机关在开展的大小非解禁检查中，对纳税人在2009年1月1日后转让解禁股票要征收营业税的实践来看，对于除个人以外的非金融机构买卖金融商品征收营业税应该是大势所趋了。从国际上的实践看，无论是征收增值税的英国，还是征收货物与劳务税的新西兰和澳大利亚，这些国家都对金融市场交易给予免征流转税的待遇的。因此，对于金融商品买卖征收营业税是否有利于我国资本市场的发展还有待观察。同时，对各种复杂的衍生金融产品的监管本身就是一个难题。因此，在央行和证券监管机构对各种衍生金融商品监管都存在困难的情况下，税务机关如何有效实施对各种金融商品买卖的税收管理也是一个问题。
最后提醒一点的是，根据财税[2009]111号文的规定，只有对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。
第四篇：云南省国家税务局关于金融保险业营业税有关政策业务问题的解答
云南省国家税务局关于金融保险业营业
税有关政策业务问题的解答
各地、州、市国家税务局，大理、个旧市国家税务局：
从今年1月1日起，国务院调整了金融保险业营业税的税收政策，各地就贯彻省国税局云国税发[1997]118号文件提出了一些问题，要求予以明确。为了正确贯彻好金融保险业的营业税政策，确保国税系统营业税征管工作的顺利进
行，根据全国金融保险业营业税培训会议精神，现对几个具体问题解答如下：
一、金融业营业税的纳税人范围如何掌握？
答：金融保险业营业税的纳税人是指在我国境内发生金融保险业务的单位和个人，具体包括银行金融机构、非银行
金融机构和非金融机构。银行金融机构包括中央银行、商业性银行和政策性银行三类。
我国的中央银行是中国人民银行。
商业性银行有中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、交通银行、光大银行、中信实业银行、中国投资银行、华夏银行、民生银行以及外国商业银行在我国设立的分支机构和地方性银行（如广东发展银行、深圳发展
银行）等。
政策性银行目前我国仅有三家：国家开发银行、中国农业发展银行和中国进出口银行。
非银行金融机构主要有农村信用合作社、城市合作银行、金融租赁公司、财务公司、投资公司、金融信托公司、证
券公司和保险公司等。
非金融机构是指将资金有偿借给他人而收取资金占用费或其他明目的收费的一切单位和个人，其性质也属于贷款行
为，因此应按金融业征税。
在实际执行中，各级财政部门及财政部门办的国债服务部、县乡开发公司、商品交易所、期货经纪公司、农村合作基金会等暂不作为金融保险业的纳税人。劳动部门（社保部门办理失业保险、养老保险等劳动保险）、政府部门（办理
农村养老保险等）也不作为金融保险业纳税人。
二、金融业的征税范围如何掌握？
答：按现行政策规定，目前纳入金融业征税范围的具体项目有：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其
他金融业务。
贷款是指以有偿使用和到期归还为前提将资金借与他人使用的行为。征税中要注意的几个具体问题：一是典当业中的抵押借款按一般贷款业务征税；二是邮政汇兑业务也应按贷款业务征税；三是金融机构向透支人收取的利息，属于从
事金融业务取得的收入应征收营业税。
融资租赁，也称金融租赁，是具有融资性质和所有权转移特点的租赁业务，是以融资与融物相结合的一种信用方式。融资租赁业务必须是经中国人民银行或对外经济贸易部批准可以从事融资租赁的单位从事的融资租赁业务才能按“金融
保险业”税目征税。
金融商品转让是指有偿转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为。对金融商品转让目前只对金融机构和视同
金融机构的单位才征收营业税，对非金融机构和个人从事的金融商品转让业务暂不纳入营业税的征税范围。金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务，即信托业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。其他金融业是指上述业务以外的一切金融业务，如贴现、银行结算、买入返售证券业务、卖出回购证券业务等。
三、金融业营业税的计税依据如何确定？
答：金融业的计税依据就是金融业应税劳务的营业额，其确定的基本原则是纳税人提供金融业应税劳务并自接受这些劳务的单位或个人取得的全部价款和价外费用，根据有关规定，金融业营业税计税营业额的确定归为三种：一是收入全额，如一般贷款的利息收入，信托业务等各种中介、服务取得的手续费收入按全额确认收入；二是利差收入，如转贷外汇贷款，按利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额作为收入；三是价差收入，即对外汇、证券、期货等金融
商品转让按卖出价减去买入价后的差额作为收入。
金融业纳税人提供劳务时收取的邮电费、工本费、印刷费等应并入收入中一并作为金融业的营业额计算纳税。
四、金融机构往来业务如何理解？
答：金融机构往来业务是指金融机构之间相互存、贷款以及拆借款业务，按现行政策规定，金融机构之间的往来业
务取得的收入暂不征收营业税。
五、邮政储蓄业务是否属于金融业务？
答：邮政储蓄是为银行代办储蓄的业务，其本身是非金融机构，所收储蓄款均要存入相应的银行，银行按存款支付利息给邮政储蓄机构，邮政储蓄机构的收入即是银行支付的利息与支付给储户的差额，是一种手续费的性质，因此，邮
政储蓄不属于“金融保险业”的征税范围，仍视为“邮电通信业”的征税范围。
六、中国人民银行不征税和征税的具体范围有哪些？
答：中国人民银行作为我国的中央银行，其本身作为政府的职能部门行使的是政府的职能。因此，对中国人民银行发行货币、经理国库、对金融机构的贷款及向金融机构贴现、在公开市场上买卖国债和其他政府债券、外汇以及金融机构往来业务取得的收入不征收营业税；而中国人民银行对非金融机构的贷款业务以及代理发行、兑付国债和其他政府债
券取得的收入，属于金融业营业税的征税范围应征收营业税。
七、商业性保险与政府性保险（社会保险）的区别？
答：除保险公司外，为保障社会的稳定，有关政府部门在养老、医疗、失业、工伤、计划生育等方面开办了保险业务，因其职能主要是为稳定社会服务，因而称之为社会保险。社会保险与商业保险的主要区别是：保险公司所办的保险是建立在投保人和保险公司双方自愿互利的基础上的；而政府部门所承担的社会保险则有四大特点：一是强制性，一般由政府规定，各企事业单位都应参加；二是要负责经济体制改革前未交过保险费的退休职工的退休费用；三是收费标准与发放标准是统一规定的，而不象保险公司那样由投保人选定投保档次；四是收不抵支时由财政承担相应责任。
八、金融保险业营业税的纳税期限如何确定？
答：根据银行的结息特点，金融业的纳税期限目前确定为一个季度纳税一次，即每季度最后一个月的20日或利随
本清的到期日；保险业营业税的纳税期限确定一个月纳税一次，即次月10日内申报纳税。
九、金融保险业营业税的减免税规定有哪些？
答：按国务院的规定，目前金融保险业营业税有以下减免税：
（一）对政策性银行营业税的先征后返政策。政策性银行作为国家的专业银行，其缴纳的营业税实行先征后返的优惠，所返还税款作为国家对银行的资本投入，增加国家资本金。因此，在税款返还期间，其营业税税率仍按5％的税率
执行。
（二）对农村信用社的减税照顾。农村信用社在1997年12月31日以前仍减按5％的税率征收营业税；自1998
年1月1日起恢复按8％的税率征收营业税。
（三）对外商投资和外国金融企业的减免税照顾。对经济特区内（包括上海浦东新区和苏州工业园区）设立的外商投资和外国金融企业，凡来源于特区内的营业收入，继续执行自注册登记之日起5年内免征营业税的优惠政策；对来源
于经济特区外的营业收入部分，从1997年1月1日起不再执行特区内的优惠政策。
对1996年12月31日之前在特区外设立的外商投资和外国金融、保险企业，在1998年12月31日前，营业税减按5％的税率征收，自1999年1月1日起按8％的税率征收；对1997年1月1日以后特区外新设立的外商投资和
外国金融保险企业，一律执行8％的营业税税率。
（四）国际农业发展基金贷款利息免征各税。我国是国际农业发展基金会的会员国，应遵守《国际农业发展基金会适用于贷款协议和担保协议的通则》的规定，因此，对国际农发基金贷款利息应按“通则”的有关规定免征各税。
（五）对保险公司承办的农牧保险取得的收入免征营业税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动
植物提供的保险业务。
（六）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。
一年期以上返还性人身保险业务是指保期一年以上，到期返还本利的普通人寿险、养老年金保险、健康保险等。
第五篇：中税网：金融商品转让的增值税
中税网：金融商品转让的增值税
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金融商品转让，也称买卖金融工具，是许多企业存在的业务，本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）及有关规定，分析金融商品转让的增值税问题，具体包括：
一、金融商品转让的范围
二、金融商品转让征收增值税的法理基础
三、金融商品转让增值税计算：一般规定
四、金融商品转让增值税计算：以股票为例
五、金融商品转让增值税计算：以债券为例
六、金融商品转让免征增值税
七、金融商品转让发票开具
八、原始股东转让股票的增值税纳税义务
一、金融商品转让的范围
36号文件的税目注释，对金融商品转让的定义是： 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让，包括：基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
从上述定义可以看出，金融商品的范围，非常宽泛，除股权投资之外的其他投资类产品，购买之后的转让，几乎都在征税范围。
二、金融商品转让征收增值税的法理基础
对金融商品转让征收增值税的基础在于以下两点： 一是符合增值税的一般原理。增值税的征收对象是增值额，只要有增值额，就可以征收增值税。金融商品转让的投资收益，就是增值额，具备征收增值税的基础。
二是与贷款等其他金融行为税负公平。金融商品，许多是融资工具，也是投资工具，如果不征税，引起税负不公平。以贷款为例，如果将资金贷与他人使用征收增值税，但是转让债券不征税，则会引起两种行为的税负不公平。
三、金融商品转让增值税计算：一般规定
增值税的计算，包括计税方式、税率、销售额的确定等。
（一）金融商品转让的计税方式和税率
1、计税方式
目前没有对金融商品转让可以简易征收的规定。因此，金融商品转让应适用一般计税方式，也就是计算销项税额，与纳税人其他销项税额一起计算总的销项税额，抵扣可以抵扣的进项税额，一并计算当月或当季度的应纳税额。
2、税率
金融商品转让的税率是6%。
（二）如何计算销售额和销项税额 计算销项税额，首先是确定销售额。根据36号文件的规定，金融商品转让的销售额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
1、如何确定卖出价？
确定卖出价，应按照36号文，关于销售额的一般规定，按照转让金融商品时，取得的全部价款和价外费用，作为销售额。当然，符合规定的代收的费用，可以不包括在内。那么，支付的佣金等，是否可以自销售额中扣减？
不应该扣减。一是没有扣减的规定。二是因为支付的佣金等，可以取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。
2、如何确定买入价？
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
每次购买金融商品时，如何确定当次的价格？目前的增值税法规，还没有具体的规定，但是购入方的买入价，就是转让方的卖出价，因此，投资者在购买金融商品时，支付的全部价款和价外费用，是转让方的卖出价，也应该作为买入价。有关支出，比如佣金或手续费等，如果取得了可以抵扣的增值税专用发票，应该抵扣有关的进项税，不得再从卖出价中扣减。
关于股票和债券的买入价和卖出价，下面单独分析。
3、如何计算销项税额 销项税额=销售额/(1 6%)*6%
（三）盈亏如何互抵
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计。
（四）全年亏损是否可以退税
在营业税时，如果上半年有盈利，缴纳了营业税，下半年有亏损，整年算账是亏损的，可以申请退还营业税。增值税还可以吗？
增值税目前没有全年亏损退税的规定，不能申请退税。
四、金融商品转让增值税计算：以股票为例
（一）如何确定股票的买入价
确定股票买入价时，是否扣除股票持有期间的股息？增值税目前没有固定，但是可以参考营业税的规定。《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，以下简称16号文）规定，股票的买入价，按照购入价减去持有期间的股息红利的余额计算确定。
（二）如何计算转让股票的销售额
假定A公司2015年4月购入一只股票，2016年5月转让。购入价是100元，持有期间取得股息5元，卖出价是120元，支付佣金和收付费2元。则计算增值税的销售额是： 销售额=120-（100-5）=120-95=25
（三）如何计算销项税额 销项税额=25/(1 6%)*6%=1.415
五、金融商品转让增值税计算：以债券为例
（一）如何确定债券的买入价
在确定债券买入价时，是否要扣除持有期间取得的利息？之所以提出这个问题，是因为《关于债券买卖业务营业税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第50号，以下简称50号公告），明确规定，在确定购入价时，应扣除持有期间取得的利息。
但是根据营改增后的规定，不应自买入价中扣除利息。因为，在营业税时，持有期间的利息，在转让前，是不征税的。但是，营改增关于贷款服务的税目注释规定，金融商品持有期间的利息收入，按照贷款服务缴纳增值税，也就是债券持有期间，只要取得利息，就应该缴纳增值税，因此，在转让债券时，不应再自购入价中，扣除持有期间的利息，不然就重复征税了。当然，没有征收过营业税的利息，应该自购入价中扣减。
（二）如何计算转让债券的销售额
A公司2017年8月转让债券收入100，该债券是2015年9月购入的，购入价是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入没有缴纳营业税，2017年1月取得利息6元，缴纳了增值税。A 公司2016年金融商品转让亏损15元，2017年8月之前，当年转让金融商品亏损15元。则转让债券的销售额是：
销售额=100-（60-5）-15=100-55-15=30
（三）如何计算销项税额 30/(1 6%)*6%=1.7
六、金融商品转让免征增值税
根据36号文的规定，下列金融商品转让免征增值税。
（一）境内个人和单位免税
1、个人从事金融商品转让业务；
2、证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。
（二）境外单位和个人免税
1、合格境外机构投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；
2、香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所A股；
3、对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。
（三）境内单位买卖境外金融商品是否免税
现在也有境内单位买卖境外卖金融商品的行为，比如到香港市场买卖股票、债券等，是否可以免征增值税？ 没有免征增值税的规定，只能征收增值税。
在营业税时，对境内单位买卖境外的金融商品，有关法规的表述，有点模糊，“按照规定征免营业税”，到底是征是免，似乎不清楚。但是，对纳税人而言，只要在征税范围，又没有免税的规定，主管税局是有权征税的。
七、金融商品转让发票开具
金融商品转让，不得开具专用发票。但是，可以开具普通发票。当然，在实际操作时，可能有很大困难。
八、原始股东转让股票的增值税纳税义务
原始股东转让股票，是否按照金融商品转让征收增值税？ 分析这个问题，我们先从转让股权是否应该征收增值税开始。
假定A公司持有B公司股权，股权成本是100万，A公司按照150万元的价格转让给C公司。B公司不是上市公司。A公司是否有增值税纳税义务？
（一）转让非上市股权收入和股息收入不征收增值税 营业税曾经有明确规定，转让股权不征收营业税。增值税目前没有这样明确的规定，但是从增值税的征税范围看，转让股权，不在增值税征税范围。
根据36号文《销售服务、无形资产、不动产注释》，销售服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。转让股权最可能归入的服务是金融服务。
但是金融服务的范围包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。转让股权最可能归入的是金融商品转让。
但是看金融商品转让的范围，不包括转让非上市公司股权。那么，转让股权是否可以按照销售无形资产征税呢？根据税目注释，无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。权益性无形资产包括基础设施资产经营权、配额权等，也不包括股权。
所以，转让股权不在增值税征税范围。另外，股息收入不是任何一项营改增服务收入，也不在增值税征收范围。
（二）股权变成的股票，是否在金融商品转让征税范围 金融商品转让的销售额，是卖出价扣除买入价后的余额。股权变成的股票，不存在购买股票的过程，也不存在股票的购买价格。尽管在上市过程中，原始股权的价值会评估，折成多少股票，但实际没有购买股票的过程。
因此，尽管转让股权变成的股票，属于转让金融商品，但不属于转让金融商品征收增值税范围。
总之，对原始股东持有股权变成股票，在转让时，按照转让金融商品征收增值税，目前缺乏税法依据。作者：王冬生
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