河南地税关于明确营业税若干业务问题的通知(豫地税函[2012]293号)5篇范文

第一篇：河南地税关于明确营业税若干业务问题的通知(豫地税函[2012]293号)

河南省地方税务局

关于明确营业税若干业务问题的通知

豫地税函〔2012〕293号

各省辖市、省直管试点县（市）地方税务局，省局直属各单位：

现将近期调研中发现的几项营业税业务问题明确如下，请贯彻执行。执行中有什么问题，请及时反馈省局。

一、关于银行贴现利息收入计税营业额问题

基层税务机关反映，在税务检查中发现银行、信用社等金融机构在办理商业汇票贴现业务时，存在以下营业税问题：一是将贴现利息收入扣除转贴现（或再贴现）利息，按差额纳税。二是将贴现利息收入按应收票据持有期间按月分摊，延迟纳税。三是部分基层金融机构将转贴现、再贴现利息收入申报纳税。根据《贷款通则》（中国人民银行令〔1996〕年2号）“票据贴现，系指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款”，《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）“贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务”、“一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）”，《财政部 国家税务总局关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》（财税字〔1997〕45号）“金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税”等规定，对上述问题明确如下：金融机构办理贴现业务，计税营业额为取得的贴现利息收入全额，不得扣除转贴现、再贴现利息收入；纳税义务发生时间为取得利息收入的当天，不得按期分摊。

请各单位结合《河南省地方税务局关于开展2012年税收专项检查工作的通知》（豫地税发〔2012〕36号）中关于对地方金融机构进行税收专项检查的工作部署，对经营贷款业务的金融机构提供的票据贴现业务进行一次行业专项检查。

二、关于纳税人专营预付卡发放业务征税问题

经请示国家税务总局，纳税人经中国人民银行批准专营预付卡发放业务，按“服务业——代理业”税目征收营业税。计税营业额为纳税人向购卡者发售预付卡时按比例收取的管理费、技术服务费、手续费、工本费等收入及同合作商户结

算时收取的服务费、管理费等收入。

发票开具方式按照《非金融机构支付服务管理办法》（中国人民银行令〔2010〕第2号）第二十三条规定 “支付机构接受客户备付金时，只能按收取的支付服务费向客户开具发票，不得按接受的客户备付金金额开具发票”执行。

预付卡是指以营利为目的发行的、在发行机构之外购买商品或服务的预付价值，包括采取磁条、芯片等技术以卡片、密码等形式发行的预付卡。专营预付卡业务是指发卡人本身不从事预付卡所购买的商品销售或服务的业务，只为购卡人和商家提供代理服务、代收付款项和资金结算。

三、关于商品储备企业财政补贴收入征税问题

基层反映，国家对商品储备补贴收入免征营业税政策取消后，纳税人在补贴收入计税方面存在异议。经请示国家税务总局，现明确如下：

（一）财政性补贴收入征税范围，按照《财政部国家税务总局关于对国有粮食企业取得的储备粮油财政性补贴收入免征营业税问题的通知》（财税字〔1996〕68号）规定的免税范围执行，即粮食储备企业从各级财政或粮食主管部门取得的贴息、费用补贴收入。

（二）纳税人，包括各级粮食承储企业及提供代收、代储、代保管等劳务，取得贴息、费用补贴收入的各类企业。

今年以来，省局多次布置商品储备企业营业税征收工作。请各单位按照省局部署，抓紧时间对2011年1月1日以来粮食储备企业欠缴营业税催缴入库。并于9月底前将税款入库有关情况以正式文件形式报告省局。

四、关于调整部分减免税项目审批类型问题

根据效能与便民原则，经研究，对部分减免税项目审批类型进行调整和明确：

（一）备案类项目

1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（财税字〔1994〕002号）

2.国家助学贷款利息收入免征营业税。（银发〔2001〕245号）

3.住房、公租房租赁及经营。对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。（财税〔2000〕125号）

4.单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给农业生产者用于农业生产的，可免征营业税。（国税函〔2002〕700号）

5.外国企业（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心）和外籍个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税（国发〔2004〕16号、国税发〔2004〕80号）。根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发〔2004〕80号）规定，外国企业和外籍个人向我国境内转让技术取得收入免征营业税，取消审批后，国内受让方应就支付上述技术转让费保留以下资料，以备税务机关检查：

（1）国家主管部门批准的技术转让许可文件；

（2）技术转让合同。

外国企业和外籍个人向我国境内转让技术时，同时转让商标使用权的，应在合同中分别规定技术转让费和商标使用费的价款，对没有规定商标使用费的，或者规定明显偏低的，应按不低于合同总价款的50％核定为商标使用费，计算征收营业税。未经国家主管部门批准的技术转让合同，其所支付的费用不得作为技术转让费给予免税，而应按照一般劳务费适用有关税务处理规定。

6.自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税。（财税〔2004〕123号）

7.自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。（财税〔2007〕120号、财税〔2011〕59号）

8.自2008年1月1日至2012年12月31日，对符合条件的科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。（财税〔2007〕121号、财税〔2011〕59号）

9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征营业税。（财税〔2008〕24号）

10.自2009年1月1日至2013年12月31日,广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝

收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。（财税〔2009〕31号）

11.2012年12月31日前，期货保障基金公司取得的符合条件的收入暂免征收营业税。（财税〔2009〕68号、财税〔2011〕69号）

12.个人(包括个体工商户及其他个人)无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(1)离婚财产分割；(2)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(3)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(4)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。（财税〔2009〕111号）

13．自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。（财税〔2010〕4号、财税〔2010〕35号）

14.自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。（财税〔2010〕8号）

15.中国保险保障基金有限责任公司取得的符合条件的收入，免征营业税。（财税〔2010〕77号）

16．对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税、房产税。（财税〔2010〕88号）

17.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。（财税〔2010〕110号）

18.个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（财税〔2011〕12号）

19.扶持中国联合网络通信集团有限公司资产转让及整合相关业务免征营业税。（财税〔2011〕13号）

20.自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。（财税〔2011〕48号）

21.自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。（财税〔2011〕51号）

22.自2011年1月1日起至2012年12月31日，对科普单位的门票收入，以及县(含县级市、区、旗)及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。（财税〔2011〕92号）

23.对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制，中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省（包括自治区、直辖市，下同）邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移资产应缴纳的增值税、营业税，予以免征。（财税〔2011〕116号）

（二）审批类项目

1.自2010年6月1日至2013年5月31日,对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，免征营业税。（财税〔2011〕24号）

2.自2011年1月1日至2012年12月31日，对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。（财税〔2011〕78号）

（三）调整审批权限项目

调整中小企业信用担保机构减免税审批权限。各有权审批机关按照《河南省营业税减免管理办法》（豫地税发〔2009〕160号）第十条规定的权限审批，省局不再统一审批。

二〇一二年八月二十一日

河南省地方税务局办公室2012年8月21日印发 校对：流转税处刘静

第二篇：豫地税函[2010]202号

河南省地方税务局

豫地税函„2010‟202号

河南省地方税务局转发

关于土地增值税清算有关问题的通知

各省辖市地方税务局、省局直属各单位：

现将《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函„2010‟220号）转发给你们，请结合以下意见认真贯彻执行。

一、关于“核定征收率”适用范围问题。

《河南省地方税务局关于明确土地增值税若干政策的通知》（豫地税发„2010‟28号）第二条的“土地增值税核定征收率”仅适用于房地产开发项目；对非房地产企业，应按照土地增值税的有关规定进行清算，无法清算的，报省局批准后采用核定征收方式，按6%的征收率征收土地增值税；对个人转让二手房，符合减免税条件的，应按照规定办理减免税手续，享受减免税政策，对于不符合减免税条件的，在清算中又无法准确计算收入、扣除项目的，可按《通知》中第五条的核定征收率征收土地增值税。

二、关于“计税价格明显偏低”的问题。

《河南省地方税务局关于明确土地增值税若干政策的通知》（豫地税发„2010‟28号）第三条第二款第6小项中：“申报的计税价格明显偏低，又无正当理由的，按核定征收率8%征收土地增值税”，该处的“明显偏低”是指低于该项目当月同类房地产平均销售价格的10%，如当月无销售价格的应按照上月同类房地产平均销售价格计算；无销售价格的，主管税务机关可参照市场指导价、社会中介机构评估价格、缴纳契税的价格和实际交易价格，按孰高原则确定计税价格。

三、关于经济适用房问题。

经济适用房是经政府批准建设的具有保障性质的普通标准住宅，一般来说增值额较低，在预征土地增值税时按0.5%预征率执行，在土地增值税清算时，对增值额未超过扣除项目金额20%的，应免征土地增值税；对增值额超过扣除项目金额20%的，应按照规定征收土地增值税；在土地增值税清算时无法准确进行清算的，按照普通标准住宅2%核定征收土地增值税。

四、关于我省普通住房具体标准的问题。

根据《河南省地方税务局、省财政厅、省建设厅转发国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》（豫地税函„2010‟102号）文件的规定，我省普通住房原则上同时满足以下三个条件：住宅小区建筑容积率在1.0以上，单套建造面积在120平方米以下（按照各省辖市人民政府批准的标准确定），实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下（按照各省辖市人民政府批准的标准确定）。

五、关于地下室、车库的归属问题。

房地产开发企业对购房者随房屋一并购买的地下室、车库，在征收土地增值税时，为了简化计算，销售房屋为普通标准住宅的，地下室、车库按照普通标准住宅确定；销售房屋为非普通标准住宅或其他房地产项目的，地下室、车库按照非普通标准住宅或其他房地产项目确定。

房地产开发企业对购买者未购买房屋但单独购买了地下室、车库、阁楼的，按照其他房地产项目征收土地增值税。

六、关于中介机构的问题。

根据《河南省地方税务局关于税务中介机构进行土地增值税清算鉴证有关问题的通知》（豫地税函„2007‟113号）文件规定：“凡是经过国家税务总局批准，取得注册税务师执业资格，纳入河南省注册税务师管理中心备案管理的税务师事务所，并经过省级税务机关审查合格在省级报刊予以公示的税务师中介机构”方能办理土地增值税清算鉴证业务，符合准入条件的税务中介机构名单详见附件。各地应严格按豫地税函„2007‟113号文件规定执行。对冠名“河南XX税务师事务所”的，在河南省境内可跨地区办理土地增值税清算鉴证业务。

七、为简化程序，方便纳税人，对以下个人转让不动产行为明确为备案类减免。

（一）个人销售住房。

1、政策依据：《财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税„2008‟137号）

2、应备案的减免税资料：（1）二手房减免税登记备案表；（2）买卖双方居民身份证明；（3）房屋买卖合同；

（4）房屋产权证或土地使用证；（5）税务机关要求报送的其他资料。

（二）个人之间互换自有居住用房地产。

1、政策依据：财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税„1995‟048号）

2、应备案的减免税资料：（1）二手房减免税登记备案表；（2）互换住房双方居民身份证明；

（3）互换住房的协议、由公证机关出具的公证书；（4）互换住房的房屋产权证或土地使用证；（5）税务机关要求报送的其他资料。

（三）继承、赠与的房地产。

1、政策依据：《土地增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税„1995‟048号）

2、应备案的减免税资料：（1）二手房减免税登记备案表；（2）赠与双方居民身份证明；（3）房产所有权证；

（4）属于继承房屋产权、土地使用权的，继承人应当提交公证机关出具的“公证书”；

（5）属于赠与房屋产权、土地使用权的，应提交赠与双方当事人的有效身份证件；证明赠与人和受赠人直系亲属关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书；证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书。

（6）税务机关要求报送的其他资料。

上述纳税人应向主管地税机关提请备案，按要求报送有关资料，经县（市、区）级地税机关登记备案后，自登记备案之日起执行；纳税人未按规定备案的，一律不得减税、免税。“二手房减免税登记备案表”由各省辖市结合其他税种一并自行设计，并要求基层工作人员在填写时必须签署具体意见。

附件： 1、2010年符合准入条件税务中介机构名单；

2、国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知

二○一○年六月二十四日

河南省地方税务局办公室 2010年6月24日印发

校对：所得税处 张睿蕊

第三篇：青地税函 2009 47 土地增值税问题

青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》的通知 青地税函[2009]47号

颁布时间：2009-4-17发文单位：青岛市地方税务局

市稽查局、征收局，各分局、各市地税局:

《青岛市地方税局关于印发<青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法>的通知》（青地税发〔2008〕100号）下发后，通过各单位的认真贯彻落实，对推动全市土地增值税清算工作发挥了重要作用。为进一步加强土地增值税清算工作，结合各单位清算工作中存在的问题，市局编写了《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》，现印发给你们，请贯彻执行。

附件：《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》

二〇〇九年四月十七日

房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答

一、《青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法》（以下均简称《办法》）第七条第（一）项规定, 已竣工验收的房地产开发项目，“已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在百分之八十五（含）以上，或该比例虽未超过百分之八十五，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的”可以通知纳税人进行项目清算，在具体工作中应如何理解掌握？

答：该规定可用下列公示表示：

（已转让可售建筑面积+出租或自用可售建筑面积）÷总可售建筑面积≥85%。

二、《办法》第七条第一项规定中所称的“已竣工验收”的房地产开发项目，应当如何理解把握？

答：房地产开发企业开发商品房等建设项目，凡符合下列条件之一的，应视为已经竣工验收：

（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

三、2008年底，全市普通住房的建筑面积标准由每套120平方米上调至144平方米，在具体执行中应如何把握执行时间？

答：根据《青岛市人民政府办公厅转发市建委等部门关于支持居民购买住房的意见的通知》（青政办发〔2008〕63号）第五条规定，将我市普通住房的建筑面积标准由120平方米调整到144平方米，自2008年11月15日起施行。各单位在进行土地增值税清算时，对2008年11月15日以后新开工的开发项目按新规定标准执行，对之前已开工的开发项目，仍按原规定标准执行。开工时间以取得建筑工程施工许可证时间为准。

四、《办法》第十九条规定的取得土地使用权后不进行开发或者进行部分开发后即转让的房地产，其扣除项目如何掌握？

答：下面按照是否进行实质性的土地整理、开发为标准，区分两种情况进行说明：

（一）取得土地使用权后未进行任何形式的开发即转让的，其扣除项目如下：

1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；

2、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加。

（二）取得土地使用权后进行了实质性的土地整理、开发，但未建造房屋即转让土地使用权的，其扣除项目如下：

1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；

2、开发土地的成本；

3、加计开发土地成本的百分之二十；

4、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加。

五、对整体购买未竣工的房地产开发项目后，进行后续开发建设，完成后再转让房产的，其扣除项目是否允许加计扣除？

答：对纳税人整体购买未竣工的房地产开发项目，然后投入资金继续建设，完成后再转让的允许加计扣除，其扣除项目如下：

（一）取得未竣工房地产所支付的价款和按国家统一规定交纳的有关费用；

（二）改良开发未竣工房地产的成本；

（三）房地产开发费用；

（四）转让房地产环节缴纳的有关税金，包括营业税金及附加、地方教育附加；

（五）加计取得未竣工房地产所支付的价款和改良开发未竣工房地产成本两项之和的百分之二十。

六、关于以土地使用权投资入股，被投资企业从事房地产开发的，其土地成本如何进行确认？

答：房地产开发企业以接受投资方式取得的土地使用权，根据有关文件的规定，此类情形以《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）文件的执行日期为界限，分两种情况确认土地成本：

（一）2006年3月2日之后，在投资或联营环节，已对土地使用权投资确认收入，并对投资人按规定征收土地增值税的，以征税价格作为被投资企业取得土地使用权所支付的金额据以扣除。

（二）2006年3月2日之前，以土地作价入股进行投资或联营从事房地产开发的，被投资企业在土地增值税清算时，应以投资者取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用作为其取得土地使用权所支付的金额据以扣除，投资或联营时形成的土地使用权溢价不得扣除。其中，对在2006年3月2日之前虽未办理土地使用权变更登记手续，但受让方已先行合法占有投资开发土地、并已投入资金开始开发的，按照上述规定处理。

七、房地产开发企业财务费用中的利息支出扣除时，其提供的金融机构证明是指什么？未发生借款利息支出可以扣除吗？

答：房地产开发企业向银行贷款使用的借据（借款合同）、利息结算单据等，都可以作为金融机构证明对待。此类利息支出，凡能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，以按规定计算的土地和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。开发项目未发生利息支出的，房地产开发费用以按规定计算的土地和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。

对财务费用中的利息支出凡不能按清算项目计算分摊或提供金融机构利息证明的，利息不能单独扣除，房地产开发费用采用按率扣除的方法，以取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的10%进行计算扣除。

八、房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后，将资金统筹安排给集团内部其他企业使用，利息扣除的原则是什么？

答：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用，并且收取的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平的，可以凭借入方出具的金融机构借款的证明和集团内部分配使用决定，在使用借款的企业间合理分摊利息费用，据实扣除。

九、房地产开发企业房产开始预售，尚未交付但已经预收房款，并按规定已经计算缴纳了营业税金及附加，这部分营业税税金可否计入扣除？

答：这种情况多出现于通知清算的房地产开发项目，虽然缴纳的这部分营业税金及附加取得了合法扣除凭证，但由于该部分预售房产尚未最终完成销售，因而该部分可售面积的预售收入并未计入土地增值税转让收入，扣除项目金额中也不包括这部分面积的扣除项目，因而根据收入与扣除配比的原则，该部分面积所对应的已缴营业税税金不得计入本次清算扣除。

十、房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？

答：根据有关房地产法规，公共配套设施原则上不得对外销售，而应属于全体业主共有，因而其开发建设成本应当计入扣除。若房地产开发企业将公共配套设施对外销售，其转让收入计入非普通住宅转让收入，扣除项目按《办法》第二十条规定确认。

出具土地增值税清算结论后，房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积对外销售、转为自用，区分情况按《办法》第三十四条、第三十七条规定处理。

十一、房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？

答：房地产开发企业将开发产品或者公共配套设施等转为自用，其房地产所有权未发生转移，不属于土地增值税视同销售的范围，因而不应确认转让收入。但是，对于该部分开发产品或者公共配套设施所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不得计入扣除。

十二、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？

答：根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入。

利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。

十三、对于一方出地、一方出资，合作开发房地产项目的，清算项目的主体应如何确定？

答：企业（出地方）取得国有土地使用权后，联合其他单位（出资方）一同开发的，若双方约定，出地方不承担经营风险而只收取固定利益的，包括货币资金和其他非货币资产，对出地方应当按照转让国有土地使用权计算征收营业税和土地增值税，并向出资方开具发票；对于取得土地使用权的出资方，继续投资进行开发并建房出售的，以新建房作为开发项目，计算征收土地增值税。其中对出地方计算征收转让国有土地使用权土地增值税的价格，即作为出资方取得土地使用权所支付的金额，凭发票在其土地增值税清算时据以扣除。

若出地方和出资方合作建房、约定建成后分配开发产品的，出地方转让国有土地使用权的价格，为首次或者以后分配开发产品时应分出开发产品的市场公允价值加减其他补价计算确认；同时确认出资方取得该项土地使用权的成本。

十四、以开发产品实行实物补偿方式进行拆迁安置的，其在视同销售时其转让收入应当如何定价？应当如何计入扣除？

答：房地产开发企业以开发产品实行实物补偿方式进行拆迁安置的，补偿给被拆迁人的开发产品视同销售，其价格按照货币补偿方式计算的补偿金价款加上向被拆迁人实际收取的价款后，计入房地产转让收入，并向被拆迁人开具发票；按照货币补偿方式计算的补偿金价款，计入土地征用及拆迁补偿费扣除项目。

十五、房地产开发企业建设公共配套设施因移交给政府等有关部门获得的补偿应如何处理？

答：房地产开发企业因从事拆迁安置从政府部门取得的补偿以及财政补贴款项，抵减房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费的金额；房地产开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，建设的公共配套设施建设完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿，抵减房地产开发成本中的建筑安装工程费。

十六、房地产开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，其按揭保证金计算土地增值税时应如何处理？

答：房地产开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得计入扣除项目。实际发生的损失，作为房地产开发费用处理。

十七、房地产开发企业将开发产品对外捐赠的，应当如何计算缴纳土地增值税？

答：房地产开发企业将开发产品用于捐赠的，应视同销售，并按照《办法》第十三条的规定确定销售收入。此外，符合《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）第四条第（二）项规定的开发产品捐赠，不计销售收入，同时对于该部分开发产品所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不得计入扣除。

十八、企业合并、分立等过程中发生的房地产权属转移是否应当征收土地增值税？

答：两个或两个以上的房地产开发企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，合并后的企业承受原合并各方的房地产，不征收原合并各方房地产的土地增值税。合并后的企业在转让房地产时，按照合并前原企业实际支付的土地价款和发生的开发成本、开发费用，按规定计入扣除计算征收土地增值税。

房地产开发企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上的企业，对派生方、新设方承受原企业房地产的，不征收土地增值税。派生方、新设方转让房地产时，按照分立前原企业实际支付的土地价款和发生的开发成本、开发费用，按规定计入扣除计算征收土地增值税。

股东将持有的企业股权转让，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收土地增值税。

第四篇：河北地税国税公告2012年第1号-明确企业所得税若干业务问题

河北省地方税务局 河北省国家税务局

公告2012年第1号

河北省地方税务局 河北省国家税务局

关于明确企业所得税若干业务问题的公告

现将有关企业所得税业务政策问题明确如下。

一、高尔夫球场取得终身会员费如何确认收入的问题

对于企业收取的一次交费终身受益的会员费，按企业经营期限和土地使用期限孰短的原则确认分摊，计入应纳税所得额。

二、福利企业增值税退税收入的处理问题

福利企业取得的增值税退税收入作为不征税收入处理。

三、企业在汇算清缴结束后取得的相关票据如何处理问题

企业当年应扣未扣的成本、费用，在汇算清缴期结束前取得相关票据，可在汇算清缴期间进行纳税调整;未取得的，在取得后调整其所属应纳税所得额。

四、企业应付未付利息的扣除问题

企业计提而未实际缴纳的“五险一金”、应付工资等各项法定应付未付事项，在汇算清缴期前缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属的应纳税所得额。法定事项中包括未支付的银行利息。

五、核定征收企业允许享受的税收优惠问题

根据国家税务总局2011年64号公告的有关精神，核定征收企业中按收入核定应税所得率的企业可以执行不征税收入、免税收入两项政策。

六、项目经理部使用总机构账户可否视同提供工程款拨付证明问题 根据企业实际采购合同及相关付款凭证证明企业使用的是总机构账户，可以视同提供工程款拨付证明。

七、非营利组织会费免税收入的认定问题由于相关部门已取消有关收费标准，纳税人在当地财政部门备案后，已认定为非营利组织的会费收入即可确认为免税收入。

八、企业政策性搬迁收入确认的有关问题

对企业政策性搬迁收入，因政府部门的原因造成不能按搬迁规划之日及时搬迁的，其搬迁日按实际搬迁开始计算。对搬迁企业在搬迁过程中产生的租赁费用已在企业成本费用中列支的，不再从搬迁收入中列支。企业在搬迁过程中如因政府部门的原因，原企业不能注销，而在搬迁安置地新建一个企业，原企业可享受搬迁政策，搬迁收入扣除新建企业的购建支出后的余额，合并所得征收企业所得税。

九、企业不需支付利息借款的税务处理问题

企业收到的不需支付利息的借款，必须提供合法的借款合同，对不能提供合法借款合同的，不作为企业借款处理。对提供借款的纳税人视同独立交易的原则，按同期同类贷款利率计算利息收入并入应纳税所得额，征收所得税。

十、企业一次性支付的独生子女费的列支问题

企业一次性支付独生子女费的，在支付一次性从企业福利费中列支。

十一、铁路建设债券和地方政府债券利息收入减免税备案类型问题 铁路建设债券和地方政府债券利息收入作为企业减免税项目进行备案。

十二、查补的收入可否作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

本公告自发布之日起执行，有效期为5年。

二〇一二年四月二十六日

第五篇：辽地税函【2011】225号辽宁省地方税务局关于明确房产税和城镇土地使用税有关业务问题

辽地税函【2011】225号辽宁省地方税务局关于明确房产税和城镇土地使用税有关业务问题

各市地方税务局：

为了加强房产税和城镇土地使用税税收管理，经研究，现将有关问题明确如下。

一、关于农、林、牧、渔业的生产用地问题

按照《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（[88]国税地字第015号）的有关规定，凡土地使用证中土地类别为建设用地的（不包括住宅用地等免税土地），应当征收城镇土地使用税。

二、关于纳税义务发生时间问题

按照《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）的有关规定，对由于政府动迁不及时等原因，政府没有按照合同约定的时间将土地交付给受让者的，土地受让人应与出让者签订补充协议，重新明确交付土地的时间；也可由国土部门出具有效证明，证明该宗土地确因政府的原因改变交付土地的时间。经主管地方税务机关确认后，可按补充合同或政府有关部门证明的时间，确定城镇土地使用税纳税义务发生的时间。

三、关于防火、防爆安全区的认定问题

按照《国家税务总局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（[89]国税地字第140号）的有关规定，对各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆安全区免征城镇土地使用税的界定范围，可按企业建造时，由工程设计部门按照建设部等部门批准的规范进行设计的《防爆区域划分图》中标明的安全区确定免税范围。但安全区改变用途的，则应当征收城镇土地使用税。

四、关于开山填海整治的土地和改造的废弃土地免税的有关问题

按照《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（[88]国税地字第015号）的有关规定，我省开山填海整治的土地免征城镇土地使用税十年，改造的废弃土地免征城镇土地使用税五年。其免征城镇土地使用税的山和废弃土地需经国土等主管部门认定。

经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，纳税人应当于动工整治土地前，将改造前的图纸、图片等影像资料，县区以上土地管理部门批准其占用废弃土地、山地等文件或证明材料，海洋与渔业部门发放的海域使用证等，营业执照副本和税务登记证复印件，土地使用证复印件、土地出让或者转让合同等资料报送至主管地方税务机关备案。

各主管地方税务局要加强对开山填海整治的土地和改造的废弃土地的减免税管理，必须及时取得上述备案资料并认真核实。对已经批复减免的，要加强日常管理，掌握开山填海和改造废弃土地的时间和进度，并做好记录，准确确定减免时限。

五、关于企业具有公共交通功能的道路征免税问题

对企业拥有土地使用权的道路，在该企业用于生产运输的同时，社会其他单位和个人也无偿使用，具有公共交通功能的，可比照市政道路暂免征收城镇土地使用税。

六、关于省政府第247号令的问题

2011年1月13日，省政府以第247号令发布了《辽宁省城镇土地使用税实施办法修正案》和《辽宁省房产税实施细则修正案》，并自公布之日起施行。因而，省政府于1987年发布的《辽宁省房产税实施细则》和1992年发布的《 辽宁省城镇土地使用税实施办法》、省地方税务局1998年制定的《辽宁省房产税征收管理工作规程》和2003年制定的《辽宁省城镇土地使用税征收管理工作规程》的相关内容被废止，请各市局认真做好新政策的贯彻落实工作。

（对系统只发电子文件）

二Ο一一年九月二十六日