国际金本位制度（写写帮推荐）

第一篇：国际金本位制度（写写帮推荐）

Chapter 4International Monetary Systems国际货币制度

1.国际货币制度是指各国通过国际惯例、协议和国际经济组织，对各国货币发挥世界货币职能所做出的制度性安排。这些安排通常被人们称为游戏规则（Rules of Game）。

2.货币制度的内容、一是货币本位（Standard）的确定。即货币定值的标准。

二是汇率制度的选择。即是完全固定的汇率制度，还是完全浮动的汇率制度，还是介于上述二者之间的汇率制度。

三是货币的可兑换性（Currency Convertibility）。即是完全可自由兑换，还是不可自由兑换，还是部分可自由兑换。

四是国际储备资产的确定。包括资产的形式、币种和各自的比重。

五是国际收支的调节方式。是完全依靠市场调节，还是政府独立进行调节，还是以国际经济政策协调为基础的国际收支调节。

3.国际货币制度建立的方式

一是以惯例或习俗（Conventions，Customs）形式建立起来的。如国际金本位制度。二是通过全球性的协议建立起来的。如在IMF协定下安排的布雷顿森林体系。三是通过部分国家的经济政策协调（Co-operation of Policy）方式建立起来的，如欧盟的货币一体化安排。

4.国际货币制度的阶段划分

（1）19世纪初到20世纪初：国际金本位制度

（2.）两次世界大战之间：金块本位和金汇兑本位制度

（3）1944 ~1973年：布雷顿森林体系

（4）1976 ~目前：牙买加体系

Section 1InternationalGoldStandard国际金本位制度

一、Establish of International Gold Standard国际金本位制度的建立

Gold standard ： Asystem for fixing exchange rates by the central bank or governmentof each country makingits currency freely convertible into gold at a fixed price.Under this system the par value of exchange rates is setby the amount of each currency that can be obtained for a given quantity of gold.Exchange rates such cannot shift further from parity than the limits set by the transactionscosts of shippinggoldbetweendifferent countries，which is usually a very small percentage ofits value.提示几点：

1、国际金本位制度是逐渐建立起来的，大约从1816年~1914年。

2、国际金本位是建立在各个国家国内法的法的基础上的，因而是一种松散的国际货币制度。

3、虽然是建立在国内法的基础上的，但在货币比价、货币的兑换、对外支付、国际结算原则和黄金的转移的规定方面是一致的。

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二、国际金本位制度的特点

1、黄金充当了国际货币，是国际货币制度的基础

2、英镑在事实上代替了黄金执行国际货币的职能。

3、各国货币之间的汇率由铸币平价决定并且是稳定的。

4、国际金本位有自动调节国际收支的机制

三、CollapseofInternationalGoldStandard国际金本位制度的崩溃

国际金本位存在的5个条件：

1、黄金的供给要有充足的保证。

这是因为在金本位制度下，有3个必要条件均与黄金相关：一是各国是以黄金表示其价值的；二是各国的黄金可以自由输出入；三是各国的货币发行量受黄金储备的限制

2、黄金在国际间的分布要均衡。即各国都要有充足的黄金且在各国之间可以自由流动。3、银行券的发行要有双重保证。

4、英国实行公正的对外经济政策

5、国际金本位的运行要有国际机构的监督。

一战前夕，国际金本位制度存在的条件逐渐丧失：

第一，黄金生产量的增长速度远远低于商品生产增长的速度，黄金不能满足日益扩大的商品流通需要，这就极大地削弱了金币流通的基础。

第二，黄金存量在各国的分配不平衡。1913年末，美、英、德、法、俄五国占有世界黄金存量的三分之二。黄金存量大部分为少数强国所掌握，必然导致金币的自由铸造和自由流通受到破坏，削弱其他国家金币流通的基础。

第三，第一次世界大战爆发，黄金被参战国集中用于购买军火，并停止自由输出和银行券兑 现，从而最终导致金本位制的崩溃。

第四，银行券的大量发行和不兑现。在财力有限的情况下，不得不通过大量发行银行券来应付巨额的军费开支。

一战后国际金本位制度的恢复和崩溃

1931年在英国出现银行挤兑黄金风潮的背景下，被迫停止银行券与黄金的自由兑换，并宣布放弃金块本位制。

受英国的连锁反应，1933年罗斯福总统上台后于3月6日凌晨1点宣布银行休假4天，停止银行券的自由兑现、禁止黄金自由输出。4月宣布放弃金块本位制度，并实行美元贬值。

四、国际金本位制度的评价

首先，国际金本位制度下的固定汇率制有利于各个国家的贸易、借贷和投资。

其次，国际金本位制度的作用发挥要受到一些因素的限制，最重要的是金本位制度的顺利运行必须建立在各国自觉遵守金本位的基本要求。

五、货币集团的形成：英镑集团、美元集团、法郎集团

货币集团（Currency Bloc）是一个以一个大国的货币为中心（中心货币）、与其他国家联合共同组成的排他性的货币联盟或货币区。

英国首先与在对外贸易上与其有密切联系的国家和殖民地及附属国于1931年组成了英镑

集团。并规定：（1）参加集团的国家的货币汇率盯住英镑，并随着英镑币值的变动而变动。

（2）参加集团的国家的外汇储备全部或大部分为英镑，并以活期存款或国库券形式存放在伦敦。（3）各个成员国间债权债务的结算均用英镑。

英镑集团建立后，1933年美国与菲律宾、加拿大以及中南美洲于1934年建立了美元集团。随后，法国与其殖民地建立了法郎集团。至此，国际货币制度四分五裂。

第二篇：2018金融考研之金本位货币制度

2018金融考研之金本位货币制度

感谢凯程郑老师对本文做出的重要贡献

金本位货币制度

1、金银复本位制。金银复本位制(gold and silver bimetalism)是本位制的一种，曾在18～19世纪被英、美、法等国长期采用。在这种制度之下，黄金与白银同时作为本位币的制作材料，金币与银币都具有无限法偿的能力，都可以自由铸造、流通、输出与输入。金币和银币可以自由兑换。其最严重的缺点在于使用双本位制时会出现劣币驱逐良币现象。由于金币和银币间的比率是由政府通过法律形式定下的，所以比较稳定。然而市场上的金银之间的相对价格却经常波动，例如当黄金实际价值增大时，人们就会将手中价值较大的金币(“良币”)融化成黄金，再将这些黄金换成银币(“劣币”)来使用。反之，当白银实际价值上涨时，也会发生相仿的情况。所以，当实行双本位制时，市场上的良币很快会被人们融化而退出流通，劣币则会充斥着市场并严重扰乱市场秩序。

2、金币本位制。盛行于1880一1914年间。自由铸造、自由兑换及黄金自由输出入是该货币制度的三大特点。在该制度下，各国政府以法律形式规定货币的含金量，两国货币含金量的对比即为决定汇率基础的铸币平价。黄金可以自由输出或输入国境，并在输出入过程形成铸币一物价流动机制，对汇率起到自动调节作用。这种制度下的汇率，因铸币平价的作用和受黄金输送点的限制，波动幅度不大。

黄金输送点(gold point)是指汇价波动而引起黄金从一国输出或输入的界限。汇率波动的最高界限是铸币平价加运金费用，即黄金输出点(Gold Export Point);汇率波动的最低界限是铸币平价减运金费用，即黄金输入点(Gold Import Point)。)在金本位制度下，实际汇率围绕平价浮动，只要黄金自由流进、流出，对其买卖不加以限制，不会出现银行券超过黄金储备的过量发行，银行券不会贬值，汇率将在黄金输送点之间波动。如果因供求变化，使得汇率波动超过黄金输送点，货币兑换就不如直接运送黄金再换取它种货币来得成本低，因此黄金输送点是实际汇率波动的范围。但当纸币大量发行，其名义含金量与实际代表的金量不符时，自由兑换遭到破坏，以黄金输送点为基础的汇率便也会遭到破坏。随着黄金输出量或输入量的增加，将减轻外汇市场供给和需求的压力，缩小汇率上下波动的幅度，并使其逐渐恢复或接近铸币平价，这样就起到了自动调节汇率的作用。

3、金块本位制。在该制度下，由国家储存金块，作为储备;流通中各种货币与黄金的兑换关系受到限制，不再实行自由兑换，但在需要时，可按规定的限制数量以纸币向本国中央银行无限制兑换金块。可见，这种货币制度实际上是一种附有限制条件的金本位制。

4、金汇兑本位制。这是一种在金块本位制或金币本位制国家保持外汇，准许本国货币无限制地兑换外汇的金本位制。在该制度下，国内只流通银行券，银行券不能兑换黄金，只能兑换实行金块或金本位制国家的货币，国际储备除黄金外，还有一定比重的外汇，外汇在国外才可兑换黄金，黄金是最后的支付手段。实行金汇兑本位制的国家，要使其货币与另一实行金块或金币本位制国家的货币保持固定比率，通过无限制地买卖外汇来维持本国货币币值的稳定。

在历史上，自从英国于1816年率先实行金本位制以后，到1914年第一次世界大战以前，主要资本主义国家都实行了金本位制，而且是典型的金本位制——金币本位制。1914年第一次世界大战爆发后，各国为了筹集庞大的军费，纷纷发行不兑现的纸币，禁止黄金自由输 出，金本位制随之告终。第一次世界大战以后，在1924-1928年，资本主义世界曾出现了一个相对稳定的时期，主要资本主义国家的生产都先后恢复到大战前的水平，并有所发展。各国企图恢复金本位制。但是，由于金铸币流通的基础已经遭到削弱，不可能恢复典型的金本位制。当时除美国以外，其他大多数国家只能实行没有金币流通的金本位制，这就是金块本位制和金汇兑本位制。金块本位制和金汇兑本位制由于不具备金币本位制的一系列特点，因此，也称为不完全或残缺不全的金本位制。该制度在1929-1933年的世界性经济大危机的冲击下，也逐渐被各国放弃，都纷纷实行了不兑现信用货币制度。第二次世界大战后，建立了以美元为中心的国际货币体系，这实际上是一种金汇兑本位制，美国国内不流通金币，但允许其他国家政府以美元向其兑换黄金，美元是其他国家的主要储备资产。但其后受美元危机的影响，该制度也逐渐开始动摇，至1971年8月美国政府停止美元兑换黄金，并先后两次将美元贬值后，这个残缺不全的金汇兑本位制也崩溃了。

第三篇：国际结算制度

国际结算制度：是各国之间结算债权债务关系的基

国际结算的特征：按照国际惯例进行国际结算，使实行“推定交货”原理，商业银行成为结算和融资的中心

光票托收的风险：进口方商业信用风险，银行风险 ① 委托人向托收行提 托收行依据托收申请书制作托收指示，连同汇票和商业单据航寄代收行 ③代收行向付款人提示汇票要求付款 ④付款人付款 ⑤代收行将商业单据交付进口方 ⑥代收行将收妥的款项汇交托收行 ⑦托收行将款项贷记委托人账户 风险分析：进口方：出口方欺诈或货物与绝付款赎单之风险；代收行银行风险

远期付款交单：④付款人承兑汇票 ⑤汇票到期，⑥进口方对承兑汇票付款 ⑦提示行将商业单据交付进口方风险分析：出口方：进口方拒绝赎单、代收行银行风险

承兑交单：③代收行向付款人提示承兑 ④付款人 ⑤提示行将商业单据交付给付款人 ⑥承兑汇票到期，提示行提示付款人付款 ⑦付款人（承兑人）对汇票付款。风险分析：出口方：进口方取得单据后拒绝付款。进口方：无风险

信用证风险防范：出口商的风险与防范：伪造信用”，“提单径寄开证申请人”条款的处理。进口商的风险与防范：提货担保中的风险，成组化商品运输的风险，提单的真伪。银行的风险与防范

保函业务的基本特点：作为对他人信用不足的辅助性；三方当事人；保函的担保方未必负有第一性的付款或赔偿责任；保函的受益人权益是不可转让的 通过通知行开立保函的流程：①申请人和受益人之函的申请。③指示行开立反担保函并要求转开行转开。④转开行将转开保函给受益人。⑤受益人在申请人违约后向转开行索赔。⑥转开行赔付。⑦转开行根据反担保函向指示行索赔。⑧指示行赔付。9指示行向申请人索赔

10、申请人索赔

单据的作用：出口方履约的证明，出口方收款的凭据，进出口报关、纳税的凭证

商业发票的作用：进出口双方记账凭证，出口方履依据，在不用汇票的情况下，发票替代汇票作为付款的依据，发票还作为统计的凭证、保险索赔时的价值证明，填制其他相关单据的依据

海运提单的性质：它是承运人或其代理人签发的货约的证明，它是货物所有权的凭证，具有可流通性 开证授信额度：开证行对于在本行开户且资信良好要求其办理反担保或抵押的最高资金限额。

进口押汇：开证行在收到出口商或银行寄来的单据口商，等进口商提货并销售后再收回垫款的短期融资活动

国际保理业务服务项目：销售分户账管理，应收账 国际保理业务的作用：保证在信用额度内安全收商融资，减少托收方式进出口风险，提供多种货币的分类服务，利用银行优势，避免客户外汇风险，对进口商进行资信调查

包买票据业务的益处：对出口商：转嫁政治风险、信贷规模的影响，减少银行借款并改善公司财务状况，无利率风险，无汇率风险。

对进口商：获得延期付款的便利，不占用融资额，业务办理简单。对贴现银行：促进业务发展，促进国际贸易发展，不占用信贷规模，可在市场上转让票据，风险较小

L/C信用证 L/G银行保函 B/L海运提单 D/P付款交单 D/A承兑交单 T/T电汇 M/T信汇 D/D票汇

FEDWIRE美国资金电划系统 SWIFT环球银行金融电讯协会 CHIPS美国清算所同业支付系统 CHAPS英国交换银行自动收付系统 INCOTERMS 2000：2000年国际贸易术语解释通则

UCP跟单信用证统一惯例 URC托收统一规则

URCG合同担保统一规则

URDG见索即付保函统一规则

第四篇：纳税评估制度的国际借鉴

纳税评估制度的国际借鉴 仙桃市国家税收研究会

纳税评估是源于美日德等国家的税务审计制度、美英法系的诉辩交易程序和日韩的行政指导制度的综合体[1]。税务审计有广义和狭义之分。广义的税务审计，泛指相关主体从税收角度对各种经济活动和涉税事项进行的分析评定；狭义的税务审计，是对纳税人的申报纳税情况做出的评估[2]。诉辩交易程序是指为了节约诉讼成本，提高诉讼效率，在法官许可的前提下，控诉方和被告人或者辩护律师经过谈判和讨价还价来达成被告人认罪以换取较轻定罪或刑罚的协议。其精神实质是可以获取被告人对法律的信任，最大限度地减少因刑罚而产生的负面效应。日韩的行政指导是指行政机关在其职责范围内，为适应复杂多变的经济和社会需要，实现一定的行政目的，对行政相对人采取的符合法律精神、原则、规则或政策的指导、劝告、建议等行为。行政指导具有非强制性，不直接产生法律效果。日本、韩国认为市场经济本质上是一种民主和积极的管理形态，而行政指导具有简便性、温和性和实效性的特点，是在政企双方共同受益基础上采取的民主而积极的行政管理手段，符合现代市场经济发展的要求。以上三种制度的有关具体规定及其所蕴含的相关法律精神，为纳税评估制度的建立奠定了重要的理论基础。

一、国外纳税评估的理论基础

税收流失一直是世界各国税务管理当局面对的重大问题。西方发达国家普遍认为，刻意偷逃税收的纳税人只是少数，大部分纳税人是想诚信纳税的，既使出现税收问题，也多是由于纳税人的非主观意愿造成的。因此，建立以纳税评估为核心的税收管理制度，对于有效配臵税收资源、科学监控税源、营造良好的税收环境具有不可替代的作用,且已被纳税人普遍接受。

（一）税收遵从理论是纳税评估最核心的基础理论。1964年，美国国内收入局实施了一项名为‚纳税人遵从测量程序‛的计划，主要目的是评估纳税人的纳税自觉性、纳税申报的真实性、是否存在偷漏税及其他违法违规行为等。因此，纳税评估理论的基础源于对纳税不遵从行为的评判与测量。从1983年起，美国将纳税遵从理论作为纳税评估的基础理论。美国社会学家墨顿的差异行为理论认为，人们面对强制性的指令可能会有五种不同的现实反应，即遵从、创造、形式主义、隐退和反判[3]。如果纳税人依法纳税，表现出来的就是税收遵从；反之，就是税收不遵从，具体形式有偷逃税、欠税或税收延迟、骗税或抗税。税收遵从是指纳税人遵照税收法令及税收政策，正确计算并向国家缴纳各项税收，服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。西方国家通常利用以下三个征管指标分别反映税收遵从：一是申报遵从，即实际申报收入的纳税人占注册登记应申报收入的纳税人的比例;

二是报税遵从，即纳税人申报的税额占实际依法应缴纳的税款的比例，或叫申报准确率;三是缴税遵从，即纳税人实际缴纳的税款占纳税人申报的税款或税务部门核定税款的比例。

税收遵从程度可以通过税收遵从度来衡量。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度，是税务部门对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述。税收遵从度的提高，依赖于纳税意识的提高（主观原因）和税制的制定与执行（客观原因）。主观原因主要有四个方面：一是纳税人的政治偏好。主要是指纳税人对政府是否信任及信任的程度，对政府的经济政策是否满意及满意的程度；二是纳税入的纳税意识。提高纳税人的纳税意识可以有效提高纳税遵从度。三是纳税人的纳税心理。从心理学的角度分析，纳税人可分为本我型、自我型和超我型。在‚本我‛的贪婪本性的作用下，不会自觉缴税的纳税人，一定是一个自私的不遵从者；能‚自我‛约束的纳税人会认为应该主动缴税，则有可能成为防卫型遵从者；在‚超我‛的境界中，纳税人会认为缴税是公民应尽的义务，一定是一个忠诚型遵从者[4]。四是纳税人对税务人员的印象。主要是指纳税服务态度，税务人员的优质服务可以调动纳税人的积极性。客观原因主要有四个方面：一是税制效率。合理的税基、恰当的税种、适度的税率、公平的税负、简捷的程序、明确的规定以及严格的激励约束机制等能促进税收遵从度的提高；二是征管效率。高效便捷的纳税服

务机制和税收征管体系，能引导纳税人实现税收遵从；三是征纳成本。征纳成本越低，越有利于税收遵从度的提高；四是税款使用的透明度。国家有效地分配使用税收，为广大纳税人提供公共物品和服务在很大程度上影响着纳税人的纳税情况。西方发达国家的税收遵从理论是解决税收流失的有效途径[5]。

（二）流程再造理论是纳税评估合理化的先进理论。流程再造原称业务流程重组、企业流程再造，是对业务流程进行根本的重新思考和彻底的重新设计，以求在质量、成本、业务处理周期等绩效指标上取得显著的改善，是90年代由美国麻省理工学院的计算机教授迈克尔〃哈默和管理顾问公司董事长钱皮提出的，其基本思想就是把某项完整的工作分成不同部分，由各自相对独立的部门依次进行的工作方式。流程再造本身是一套比较完整的理论体系，再造的不仅是流程，同时还有人员观念、思维方式、管理习惯、组织结构、组织文化的转变。近二十年来，随着英美等发达国家‚新公共管理‛运动的兴起，政府部门借鉴企业的先进管理理念和方法已成为一种趋势。流程再造以顾客为导向的原则与税收服务的要求一致，都是着眼于满意度的提高。作为国际最新的管理理论，流程再造理论在指导税收征管改革实践方面具有强大的生命力和广阔前景。欧美国家在税收工作中引入‚顾客‛概念，并以‚顾客‛为导向，给税收工作带来新的管理理念和服务理念，不仅可以建立起从‚基本不相信纳税人‛到‚基本相信

纳税人‛的服务机制，让纳税人感受到理解与尊重，而且有助于解决征、管、查等协调衔接不畅的问题，实现税收管理质的飞跃。流程再造理论对处于税收业务流程中的重要环节的纳税评估的定位提供了全新的理论支持，对税收征管改革和传统的税务行政管理模式有着重要的借鉴意义，即改变传统税务管理以职能为导向的组织结构，建立以咨询、受理、核批、调查、评估、检查和执行等七个环节为主的扁平化的税收业务主流程，是建立健全纳税评估工作流程的重要指导思想[6]。

（三）纳税风险管理理论是现代管理科学与税收管理相融合的产物。风险是指在某一特定环境和时间段内，某种损失发生的可能性，包括自然属性、社会属性和经济属性[7]。风险管理是指经济单位透过对风险的认识、衡量和分析，选择最有效的方式，主动地、有目的、有计划地处理风险，以最小的成本争取获得最大的安全保证的管理方法。风险管理能促进决策的科学化、合理化。风险管理理论产生于20世纪30年代，最早由美国宾西法尼亚大学的所罗门〃许布纳博士于1930年在美国管理协会发起的一个保险问题会议上提出的。20世纪70年代以后，风险管理在政府管理、财务管理、审计等领域日益受到关注。美国英国澳大利亚等国家先后颁布了风险管理体系框架和国家风险管理标准。八大要素即为风险管理的核心内容：一是内外环境。同其他管理活动一样，风险管理也是在一定的环境下进行的，也要受到环境中

各种因素的影响。二是目标设定。分为战略目标、经营目标和合规目标。三是事件识别。指识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括区分代表风险和机会的事项。四是风险评估。指对识别的风险进行分析，以便确定管理的依据。五是风险应对。即针对识别出的风险提出应对策略，分为规避风险、减少风险、接受风险和共担风险四类。六是控制活动。是指设计的程序和政策，操作的目的是管理和控制风险。七是信息与沟通。加强信息交流与沟通，确保获取管理和控制风险所必需的信息。八是监控。整个流程尤其是风险控制和程序必须被监控，以评估、确认其需要修改或采取的补救措施。风险管理本身具有其内在的规律性，在不同的组织之间具有一定共性，可运用于管理税收风险。

税收风险是指在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性，税收风险又称税收遵从风险。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配臵管理资源，通过对税收风险进行分析识别、等级排序、应对处理以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税务机关总是根据其拥有的资源条件，以提高纳税遵从度为基本目标，但是要保证纳税人的全面遵从，这些征管资源又总是有限的。因此，科学有效的税收管理必须尽量将有限的资源进行合理的配臵和充分的利用。税收风险管理不是一个技术性的手段，是科学审视管理资源和目标之间的关联关系，税收风险管理不仅仅是为了

更好地选择税务审计、纳税评估、税务稽查，更是通过预先分析、发现并采取积极措施解决问题，以达到最大限度地发挥税收遵从作用的目的。

（四）法理依据是纳税评估理论的重要理论依据。法理一般是法的原则、理论，用于法律不足以解释某一法律关系或事件时使用，目的在于弥补法律的空隙。法理不是成文法，特殊情况下，可以补充法律的不足，被当做法律使用或作为某一案件判决的参照，一般用于学理研究，指导法律的改进和提升[8]。法理依据是指国家、集体或个人在行使某项权利时所依据的法律理论。法理依据是一种抽象的、概括的法的形式，是形成某一国家全部法律或某一部门法律的基本精神和学理，在一定意义上是法的渊源。‚以事实为依据，以法律为准绳‛是法律制度的基本准则。法律‚事实‛是指有证明力、说服力的法律构成。更确切地说，是一种主观认知下的事实描述。法哲学已说明‚这不是一个纯粹认识的行为所能确定的，而是一种决断，必须借助权力来做成‛[9]。在税收工作中，税务机关通常处于信息不对称的劣势，且时过境迁的自然力量又很难重现客观真实事实，‚法律思维方式所追求的结论是尽可能地令人接受，而不可能达到绝对必然的‘真’”[10]。因此，授权法律执行者能动地推定事实，即估值征税已成为各国税收法律的基本内容之一。纳税评估测定的具体税收‚应然‛事项（税收义务）能否转变为‚实然‛（税收收入），关键在于纳税

评估行政作为的法律依据，因为‚行政行为是享有行政权能的组织依法运用行政权力对特定公民、法人、其他组织或特定事项所做的法律行为‛[11]。国外税收法律制度中税收估征法律条款授权税务机关在规定条件下依事实材料进行估计、做出修正或认定纳税人税收义务的决定。而纳税评估就是对税收法律事实进行推定，而推定本身并不能保证构建事实的法律上的正确性。因此，纳税评估应遵循以下法律规则：一是适用范围规则。法律强制权力应该运用于法律规定的适用范围，法律强制性是对被认为违反法律秩序的行为责任者做出调整的实在行为。各国对税收评定的适用范围规定不尽相同，但比较一致地对未按法律规定申报税收、会计账簿毁损或无法查证申报、对有质疑的申报都被列为法律适用对象。二是构建事实规则。必须根据法律规范的主观理性和逻辑去构建事实。逻辑推论法律事实涉及两种：一方面，据以做出推断的基础事实，必须用客观证据予以证‚实‛；另一方面，是根据基础事实而假设存在的推定事实，它不用证据证明直接以法律规则予以认定。三是举证责任规则。必须遵守法律规定的举证责任规则。四是要式行政规则。要式行政行为是指法律、法规规定必须具备某种方式或形式才能产生法律效力的行政行为。国外税收法律明确规定必须制作税收评定行政决定文书。五是保障权利规则。要依靠行政救济与司法救济保障权利[12]。

二、国际纳税评估的通行做法

无论是我国香港地区、新加坡的‚评税‛，德国、美国的‚审计‛，还是英国的‚估税‛，其实质都是纳税评估，且借助于现代化的信息网络优势，成为国际上较为通行的一种税收管理方式。

（一）美国的税务审计。美国税收征管实现现代化，纳税评估智能化程度较高。美国国内收入局下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性的评判工作，首先由西弗吉尼亚州的计算机中心自动对申报资料进行分类，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确申报，并以此估算其税款。具体有五种常用方法：一是判别函数系统，此为计算机实现的模型系统，通过对历史数据的分析，选出最可能有不遵从行为的纳税人。二是纳税人遵从测度程序，即通过数理统计方法给出判别函数系统的参数估计值。三是资料完善程序，即通过此程序检查出申报表填写计算错误，并通知纳税人重新计算后的应纳税额。四是信息匹配程序，即该程序通过和银行、劳工委员会的相关资料与纳税申报表对比，检查遗漏和不正确的项目。五是特殊审计程序，即运用由计算机和定期改变的手工选择标准而设计的很多特殊审计程序，比如针对退税额、申报扣除额、调整后的所得等特殊审计程序，旨在提高纳税评估的有效性、公平性和权威性。

（二）新加坡的‚评税‛。有三个特点：一是分工较细；二是重视纳税人的自查自纠；三是评税智能化。新加坡税务机关开展纳税评估主要依托两个电子信息库：即通过电子信息系统，向社

会各界调取纳税人的相关资料，构成评税情报库；通过纳税申报采集纳税人的收入、支出、扣除等涉税信息，构成申报信息库。采用两种方法开展纳税评估：一是核对法，即通过评估情报库和申报信息库的信息进行核对比较，据此对申报纳税作出正确评估。二是财务分析法，即评税师对已经掌握的各行业财务指标的标准值即平均值进行财务分析，利用计算机系统对偏离标准值的纳税人进行评估。新加坡税务机关纳税评估工作的依据是纳税人申报纳税时提供的资料和评估人员通过其他渠道收集的相关信息。在评估工作中，如果发现纳税人有违法事实，一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。如纳税人不配合，税务机关会将违法行为定性为主动事故并追究其相关责任。如果纳税人对评税结果有异议，可先缴税再申诉举证，举证责任在纳税人。如评税机构拒绝修正，纳税人可上诉至税务检讨委员会，如仍维持原评税结果，纳税人可到法院起诉，由法院进行最后裁决。

（三）澳大利亚的纳税风险评估。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，虽然提高了工作效率，但也增大了纳税风险，因此，必须对纳税人的涉税资料进行审核，重点是纳税风险评估。主要做法有：一是收集整理纳税人的信息。一方面，是税务人员甄别后的举报和银行、海关、移民局、证券市场信息以及能提供1000户企业、母公司的财务等多方面信息形成的外部商用数据库；另一方面，内部数据主要是税务当局的数据信息库，包括纳税人的申报资料、历史评估资料、审计资料等。二是对信息进行评估分析。评估人员将纳税信息输入模型中，自动生成评估报告，然后由评估人员进行分析和修正，得出公平、合理、权威的结论。三是纳税风险的判定与对策。按风险大小对纳税人实行区别管理，即对遵从度较高的纳税人侧重实行自我管理、自行评估，税务机关只是进行简单的监督与观察，而对于遵从度较低的纳税人的管理具有强制性，通常采用纳税审计和移送法办的措施。在评估结果出来以后，税务机关会给纳税人一个解释的机会，以达到节约时间、增加执法透明度、改善征纳关系的目的。如果纳税人解释不清或不能让评估人员满意，则转入实地审计程序，并将结果和纳税评估资料录入数据库。

（四）加拿大的自我评估。自我评估是加拿大税收体系的基石。加拿大实行以纳税人自我评估为主，税务部门税务审计为辅的纳税评估制度。加拿大自我评估制度规定，联邦税务机关有权对符合规定的自我评估的纳税人免予处罚或起诉，纳税人只需补缴相应的税款即可。该制度不仅为纳税人提供了自我纠错的机会，而且通过给予其更多信任与公平待遇，有力地推动了全社会树立诚信纳税意识，提高了税收征管效率。2001年4月，加拿大税务机关开始针对不同纳税人采用不同策略，对于大型企业一般两至三年检查一次，对于中小企业则实行选择性抽查方式，并根据纳税信用和风险确定检查的次数与力度。

三、国外纳税评估的经验分析

发达国家和地区凭借其健全的税收法制、层次分明的管理机构、普及高效的网络资源、及时便捷的综合治税等积极因素，促进了纳税评估工作模式的日趋成熟和逐步现代化。

（一）有健全的法律保障机制。国外纳税评估制度通过法律原则、法律规则和法律概念三要素严谨构架‚推定法律事实‛的行为准则，约束行政权力，是提高纳税评估效率的重要保证。一是法律地位清晰。国外的经验表明，纳税评估作为税务机关的一种工作方法或者手段，其根本目的在于税务机关依据可以掌握的信息，对纳税人的税收遵从情况进行判断，税务机关的纳税评估结论并不直接对纳税人发生法律效力，也就是说纳税评估结论不能作为对纳税人进行行政处罚的依据，纳税人并不因纳税评估的负面判断而承担不利的法律后果。二是法律原则明确。国外税收法律规定了纳税评估适用的客观要件，可作证据的信息资源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正义原则，对纳税评估的范围、内容、时机、依据、操作方法等均有明确规定等，使得纳税评估工作有章可循，是税务行政法治的一种体现。三是配套法律完备。尤其体现在作为内部行政行为的纳税评估在取得外部法律效力时所依据的法定程序。国外的税收征管法律制度都强调并保护税务机关依法获取纳税人相关涉税信息的权利，并规定了实际控制涉税信息的组织、机构或者个人有提供涉税信

息的义务。

（二）有独立的纳税评估机构。体现了纳税评估工作专业化强的特点。一方面，机构设臵规范。纳税评估工作的性质，决定了纳税评估工作必须在相对独立和稳定的环境下进行。在德国，税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财政局，其下分设税务审计局，且分别负责大型企业（公司集团）、中小型企业的税务审计。法国设有专门的税务审计机构，分为中央级、大区级和地区级，其内部审计以各级税务部门的管辖范围为界，各负其责。另一方面，职能界定科学。发达国家（地区）一般把纳税评估定位于管理和服务。纳税评估是一种非现场的检查，与现场稽查有一定的区别。纳税评估机构与稽查机构的界限和环节清晰，职责分明，前者侧重税源管理，后者侧重执法打击。这种重服务过程、轻处罚结果的管理理念，比较符合现代税收管理的要求。美国税务审计人员约占税务总人数的一半以上。如在澳大利亚维多利亚州税务局400名税务人员中，分别有70人从事税务稽查和130人从事纳税评估。

（三）有完善的公共服务职能。随着网络技术的应用，公共服务职能的完善，为税务部门有效大量获取第三方涉税信息提供保证，促进了税收信息资源的有效利用，纳税评估得以更加科学化、规范化、精确化。美国各级政府、政府的部门如海关、能源部、社会保障局、移民局以及银行、商品期货交易委员会、商业

银行等单位每年都应当向税务部门提供纳税人的货币收付报告、国外银行账户、车辆登记、不动产转让、租赁权证等多种信息。美国人大多用支票或信用卡进行交易，企业在银行的来往账目非常清楚，很难隐瞒，交易中如果纳税人收到一万美元以上的现金，纳税人和银行就要分别将此笔交易向税务机关报告备案，利息或股息的支付要通过磁盘或网络将‚税源信息报告表‛报到税务机关。税务机关将纳税人的涉税信息输入计算机后，计算机会自动进行逻辑审核，筛选出10%的异常程度较高的申报表，评定员根据申报资料的解释是否决定放过这些申报表，然后书面通知该纳税人被选为稽查对象。

（四）有庞大的中介服务机构。税务中介组织是市场经济规范运作的基础，在降低税收成本，规避纳税风险，规范征纳行为，加强征纳间的交流与沟通，维护征纳双方合法权益，提高纳税申报的准确性等方面起到积极作用。自1988年大力推行和规范税务代理以来，澳大利亚已建立了一套比较完备的税务代理制度。目前全国有近3万个税务代理人（公司或个人），约80％的纳税申报通过税务代理完成。

（五）有科学的评估指标模型。科学化的应用模型在发达国家（地区）得到广泛运用。美国用于纳税评估方面的判别涵数系统是由包括纳税申报表信息在内的成百上千个变量的计算机复杂程序组成的，计分标准的模型及参数经常调整，因而很难从几个

指标中判别出哪些纳税人易成为检查对象，纳税人很难弄虚作假，保证了纳税评估的有效性、公平性和权威性。纳税指标体系的确立必须遵循‚四性原则‛：一是全面性。要选出能够反映纳税人全貌的指标，既要考虑现状，也要考察历史记录，还要观察发展趋势。将定性资料和定量资料相结合，全面考虑纳税人所处的环境、面临的风险、资金流向等诸方面的影响。二是可靠性。必须通过实验和实践来考察纳税评估指标的敏感度、可靠性。三是客观性。指标选取和评估方案的设计要客观、公平、公正。四是可行性。信息化是开展纳税评估工作的必由之路，可操作性是评估方法能否推广使用的重要因素之一。

（六）有良好的人才成长环境。纳税评估的性质决定了评估人员必须具备较高的业务水平、一定的工作经验、较强的洞察力和处理问题的能力。德国招聘的现场审计人员通常要求获得法律、经济学、数学等学科的大学学位，而且要通过专门的考试，或者至少要有一年以上的税务工作经验；新雇员在必须完成至少6个月的税收审计培训后，能独立审记3个小企业，并完成审计报告。香港为纳税评估人员设臵了评税主任、助理评税主任等一系列职位阶梯，形成了一个良好的育才、留才机制，纳税评估方面人才辈出。

（七）有完善的社会信用体系。社会信用体系是一种社会机制。经过160多年的建设，许多西方发达国家（地区）建立了以公

共信息和信用数据开放为基础，以商业化运作的中介机构服务为主体的规范的信用管理法律体系和良好的社会信用意识。完善的社会信用体系是市场经济有效运行的推动剂，如果市场参与者的每次交易行为都被记录，并可以提供给其他参与者，那么失信行为会因机会成本过高而避免，整个社会交易成本将大大减少。发达国家（地区）有效的纳税评估无不以完善的社会信用体系为隐形后盾。

四、纳税评估制度的国际比较与经验借鉴

将发达国家纳税评估的通行做法与我国纳税评估制度的现状进行比较，有利于进一步完善我国纳税评估制度，提高纳税评估工作的质量和效率。

（一）纳税评估的税收法制环境不同。纳税评估的主要方式为推定税收法律事实,法理与依据决定了其存在的理由和法律效力。新加坡税务机关之所以能够方便地从其他部门获得所需信息，就是因为其具有法律所赋予的权力。相关法规是纳税评估权力的来源，也是纳税评估效率的重要保证。比较分析我国的‚核定征收‛法律条文，具有较为突出的法律瑕疵：一是缺乏具体的、实质的法律概念，界定事物的‚标准‛、‚尺度‛无从评价‚事物‛的客观与公正。二是缺乏反驳推定的特别举证规则，法律既然设立了推定效力就应该订立反驳推定的权利与行为规则，不致使相对人的法律救济落空。三是缺乏法律证据规则。国外税收证据规

则有两类模式：一种为抽象处理模式，如‚可根据任何有用的信息‛等；另一种为归纳处理模式，如‚申报表、账簿记录、收付凭证‛、‚第三方信息‛、‚检查获得信息‛等，证据合法性直接影响法律执行效率。四是法律规定的适用范围受限，忽略了支出实务考量，如法律规定的‚计税依据明显偏低‛的语言显然不适用于欺诈税收利益给付的具体事项。法律瑕疵一方面给法律执行保留太多的自由栽量空间；另一方面也使法律执行处在规则不确定的风险环境。

（二）纳税评估的功能定位不同。发达国家(地区)一般把纳税评估定位在管理和服务上。纳税评估是一种非现场的检查，与现场稽查有一定的区别，纳税评估机构与稽查机构的界限也比较清晰。前者侧重税源管理，后者侧重执法打击。例如香港税务部门负责评税工作的人数为570人，负责税务稽查的只有160人，两者比例近4∶1。我国近几年将纳税评估主要定位为税务稽查的前臵程序，是一种打击偷逃税的手段，容易混淆纳税评估和现场稽查。

（三）纳税评估的信息采集渠道不同。纳税评估是一个获取信息、分析信息、使用信息的过程。充分获取客观、准确的涉税信息是保证纳税评估准确、高效的基本前提。发达国家(地区)通过完善的公共服务职能为税务部门提供全面、及时、准确、详实的纳税评估涉税信息。我国的公共服务职能作用没有得到充分利

用，即税务部门还没有与所有涉税信息部门实行联网，仅通过纳税申报资料进行涉税信息采集，且未能实现涉税信息共享，导致涉税信息获取渠道不畅、信息量不足、信息可靠性较差等是制约我国纳税评估工作的主要‚瓶颈‛。

（四）纳税评估的机构设臵不同。新加坡税务局的评税部门有税务处理部、纳税人服务部、公司服务部、纳税人审计部和税务调查部，各部门职责界限明确，各司其职。澳大利亚分设有纳税评估机构和稽查机构。法国设有专门的税务审计机构，分为中央级、大区级和地区级，其内部审计以各级税务局的管辖范围为界，各负其责。我国的纳税评估主要由税收管理员和稽查员兼办，纳税评估的广度和深度远远不能满足税源管理的要求。

（五）纳税评估的现代化程度不同。世界发达国家(地区)普遍借助互联网、计算机等现代化手段，对纳税人的申报资料、历史评估资料和审计资料等各种涉税信息的采集基本实现了智能化。在美国，大约有90％以上的案件是通过计算机分析筛选出来的，82%的税收收入是通过计算机系统征收上来的。相比之下，我国的税收现代化建设总体水平不高，涉税信息的采集仍处于手工和纸质阶段。另外，纳税评估指标体系的确立尚待完善。

参考文献：

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第五篇：中国矿业税费制度及其国际比较分析

中国矿业税费制度及其国际比较分析

自1994年初以来，随着我国税制改革，矿业税费制度也进行了一系列改革。1994年2月27日，国务院以第150号令发布了《矿产资源补偿费征收管理规定》。该行政法规与分别于1989年和1990年经国务院批准、财政部发布的《开采海洋石油资源缴纳矿区使用费的规定》以及《中外合作开采陆上石油资源缴纳矿区使用费暂行规定》使国家对矿产资源所有权的经济权益得以体现。1994年税制改革之前，我国仅对铁矿石、石油等部分矿产的超额利润（级差收益）征收资源税。税制改革后改为对矿山企业全面征收资源税。除对上述矿业部门适用的专门税费以外，1994年税制改革中调整的所得税和增值税也适用于矿山企业。

笔者根据对我国和国外部分矿业大国的矿业税费的调研和比较分析结果，得出两点结论：第一，目前我国矿山企业税费负担比1994年税制改革以前显著增加，比国外矿山企业税费负担重得多；第二，造成矿山企业税费负担过重的主要因素是增值税和资源税。

一、国外矿业税费的基本情况

据对国外特别是矿业大国矿业税费制度的调查研究分析，矿业经济活动适用的税费制度基本上由两大部分构成：一部分是包括矿业在内的所有工业企业都适用的普通税制，如所得税；另一部分是矿业特有的税费制度，如权利金。矿山企业适用的普通税制也针对矿业的特点作了特别规定。各国矿业专门税费制度是由矿产资源勘查、开采活动的特殊性所决定，并随着矿业的发展而逐步形成和完善的。

1、国外与矿业有关的专门税费

世界上绝大多数国家特别是市场经济国家与矿业有关的专门税费，概括起来主要有：权利金、资源超额利润税、矿业权租金等，其中权利金是各国普遍征收的和主要的费种。

（1）权利金

权利金就是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用。开采矿产资源，不管其是否赢利，均须向矿产资源所有者（通常是国家）缴纳权利金。权利金制度所调整的是矿产资源所有权人与矿产资源开采人即采矿权人之间的法律关系。世界上大多数国家都制定了权利金制度。不过，九十年代以来，随着国际矿业投资环境的变化，一些国家为鼓励和吸引矿业投资，促进矿业的发展，而降低了权利金的费率，有的国家如智利、阿根廷还决定暂时不征权利金。

从各国已实行的权利金制度分析，各国权利金制度在其宗旨、目的、调整的范围和对象等方面都基本一致，在征收原则和方式上有一定区别，并有一定的灵活性。特别是近年来，有些国家对其矿业税收政策进行了调整，灵活性又大大加强。大多数国家采取从价计征或从量计征方式来征收权利金。从价权利金是按照生产或采出的矿产的价值（价格）征收一定比例的费用；从量权利金则是按照生产或采出的矿产数量来征收的。还有一些国家按照矿山企业利润的一定比例计征。

世界各国根据本国经济社会水平、矿业发展状况、矿产资源丰度和矿种的不同及国际矿产品市场价格状况和其他国家权利金费率水平，制定了一套不同矿种的矿产权利金费率标准。权利金费率标准并非一成不变，而是根据经济发展的要求和世界矿业的发展变化进行不断调整。通过对几十个国家现行的矿产资源权利金费率标准的分析，可以看出：不仅各国权利金费率标准相距甚远，就是同一国家内不同矿产资源的权利金费率也有很大差别，但多数国家、多数矿产资源的权利金费率都保持在2％－8％之间。如美国对联邦土地上可租让矿产的权利金费率为：石油、天然气、煤炭（露天矿）12.5％，地热10－15％，其他矿产多为5％。西澳大利亚多数矿产的权利金费率为5％。南澳大利亚权利金费率为2.5％。泰国为5％，巴布亚新几内亚对所有矿产采用统一的权利金费率即1.25％。

80年代后期以来，世界范围内矿业立法和矿业政策开始进入大调整时期。据不完全统计，近年来至少有102个国家（其中包括75个发展中国家，17个经济转轨国家，10个发达国家）调整了与矿产资源勘查、开发有关的法律、法规和政策。这次调整的主旨是要改善矿业的投资环境和促进矿业发展。许多国家都采取了种种措施，努力改善矿业投资环境，其中包括加强矿业立法和外商投资立法及调整矿业税费制度。调整矿业税费制度的重点之一是对权利金制度的调整。例如：菲律宾权利金费率从5％下调到2％，泰国对黄金征收的权利金费从10％调到2.5％，等等。各国权利金调整的趋势是降低费率，征收方式灵活多样，有的还与利润或投资收益率挂钩。

各国权利金一般由各国矿业法（或矿产资源法）而不由税法规定。而且权利金一般不由国家财税部门，而是由代表所有权人利益的政府矿业主管部门征收管理，这是因为权利金的计征方式和原则有其特殊性，财税部门往往对矿业的特点和特殊规律性缺乏了解。对所征收的权利金的使用，不同国家也不尽相同。一般情况下，除一部分作为国家财政收入外，还分给矿床所在地的地方政府一部分，还有较大的一部分作为矿产资源勘查、开发管理以及环境保护、资源保护等活动的基金。

（2）资源超额利润税

资源超额利润税就是对矿山企业超过基本的投资收益水平以上的利润征收的税收，其目的在于通过国家的干预，调节因不同矿山企业的资源丰度等自然条件不同而造成的采矿权人收益上的显著差距，促使采矿权人在同等条件下公平竞争。

资源超额利润税并不是国外特别是市场经济国家矿业税制中的常见税种。自1975年澳大利亚首次提出该税种以来，对其争论一直未停止过。目前世界上只有少数国家在推行资源超额利润税。

根据对各国矿业税费制度的调查研究结果，我们仅发现四个国家有类似我国资源税性质的税收，但其征收方法与我国资源税差异很大。

1)巴布亚新几内亚征收附加利润税(additional profit tax)：如果现金流量的收益率超过20％或超过美国优惠利率加上12％（由纳费人选择其中之一），在矿业公司回收其初始投资后就要征收35％的附加利润税。

2)巴西对按一定公式计算的超额利润征收10％的超额利润税。

3)加拿大新布伦瑞克省在公司所得税和权利金之外，对纯利润超过100，000加元的超额利润征收16％的采矿税，对纯利润在100，000加元以下的利润不征采矿税。

4)加纳规定，对投资收益率超过35％的净现金流量（利润）开征超额利润税，税率为45％。

据国外矿业经济专家介绍，世界上大多数国家对矿山企业都不征收类似于我国资源税性质的超额利润税，原因主要有两条：

第一，经济活动有一个重要规律，即：高风险投资要求有高报酬。矿业投资风险非常高，因此矿业投资者要求得到比其他行业更高的投资回收率。

第二，因矿山企业的资源条件差异而产生的收益差别可以通过征收所得税加以调整。矿山企业利润越高，它向国家缴纳的所得税也就越多。

（3）矿业权有偿使用费

国家有偿出让矿业权是指矿业权人依法向国家缴纳矿业权使用费。它体现的是国家与矿业权人之间的经济关系。

矿业权有偿出让与矿业权有偿转让是性质和法律关系主体都不同的两种矿业经济关系。矿业权有偿转让是指矿业权转让人向矿业权受让人索取其矿业投资的报偿。它体现的是民事主体之间的经济关系。

根据不同国家矿业投资体制的特点，国家有偿出让矿业权可分为两种情况：

1)对于国家未进行勘查投资的矿产地，矿业权人取得探矿权或采矿权后，按、面积向国家缴纳探矿权租金或采矿权租金。这是国外管理矿业权普遍采用的做法。目前，澳大利亚各州（包括西澳大利亚、南澳大利亚、昆士兰、新南威尔士、北部准州）、美国、智利、印度尼西亚、印度等国均向矿业权人征收矿业权租金(又称作固定租金)。联合国开发技术合作部在起草《某国矿产开发法》参考样本时也设计了矿业权租金。

矿业权租金的费率由各国矿业法或矿产资源法，或其细则规定：

澳大利亚昆士兰州

勘探许可证：

27澳元/年平方公里;

矿产开发执照: 2500澳元/年平方公里;

采矿租赁:

3100澳元/年平方公里

西澳大利亚州

勘探许可证:

306澳元/年平方公里;

采矿租赁:

930澳元/年平方公里;

（注: 1澳元约合6—7元人民币）

智利

探矿权:

75美元/年平方公里

采矿权:

375美元/年平方公里

印度尼西亚

生产经营阶段:

第1年:

150美元/年平方公里;

第2-30年: 300美元/年平方公里

印度

100-500美元/年平方公里(逐年递增)

2)对国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人持有矿业权的条件除按、面积向国家缴纳矿业权租金外，还要对国家投入的勘查投资予以报偿。后者属于勘查投资回报性质，它可以被看作是矿业权有偿出让的一种形式，也可以看作一种特殊形式的矿业权有偿转让，只不过矿业权转让人是国家而已。

2、国外矿业活动适用的普通税收

（1）公司所得税

所得税（利润税）是世界上几乎所有国家都征收的最主要的税收形式，一般按应税所得（销售收入扣除经营成本、权利金、固定资产折旧及其他法定可扣除项目后的余额）的一定百分比（所得税税率）计征。

在某个特定的国家，矿业与其他行业的所得税税率相同，但对矿山企业征收所得税的应税所得的确定普遍采取优惠政策，如允许固定资产加速折旧，允许矿业研究与开发费用加倍摊销，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴（Depletion allowance）等。不同国家所得税的税基（即应税所得）的确定方法不同。

不同国家的所得税税率各不相同。如澳大利亚为36％（1991年以前为39％），智利为17％，加纳为45％，马来西亚为30％，免税期为5年，泰国为35％，印度尼西亚为：利润在500万美元以下的，税率为15％；利润为500—3000万美元的，税率为25％；利润在3000万美元以上的，税率为30％。我国为33％。

（2）增值税

世界上只有部分国家征收增值税或类似增值税性质的税收（如销售税），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亚、马来西亚、匈牙利等，其中阿根廷对矿产品征收18％的增值税（但不征收权利金，所得税税率为30％），印度尼西亚对出口矿产品不征收增值税，对内销矿产品征收10％的增值税，其他国家对矿产品都不征收增值税。

二、我国矿业税费制度与国外情况的对比

1994年税制改革以后，我国矿山企业税费种类主要包括：增值税、所得税、资源税、矿产资源补偿费、城建税、土地使用税、营业税、教育费附加、资源税外的销售税金以及其它税费。其中增值税和资源税在税费总额中所占的比例最大，是矿山企业税费的大头。

（一）矿产资源补偿费与权利金

1994年2月27日 颁布的《矿产资源补偿费管理规定》标志着我国矿产资源补偿费制度的建立。《规定》在立法的宗旨、目的、调整对象、范围、征收方式、征收机关及其内涵等方面，与国外的权利金大体一致或接近。矿产资源补偿费所调整的是国家作为矿产资源所有者与采矿人之间的经济关系，是采矿权人开采不可再生的矿产资源而对作为矿产资源所有者的国家的补偿。

我国对中外合作开采陆上和海洋石油资源征收的矿区使用费与矿产资源补偿费属同一性质。根据《矿产资源补偿费征收管理规定》第二条的规定，对中外合作开采石油资源征收矿区使用费后不再征收矿产资源补偿费。

我国实行的矿产资源补偿费与国外的权利金相比，一是名称不同，二是矿产资源补偿费费率普遍过低，国外权利金费率一般为2％—8％。我国石油、天然气、黄金等矿种的矿产资源补偿费费率更低，如：石油和天然气，美国费率为12.5％，澳大利亚、马来西亚为10％，我国仅为1％。

我国矿产资源补偿费的征收方法是国际上较普遍采用的，是在从价法的基础上进一步考虑了采矿权人对矿产资源的开发利用效率，既符合国际通行做法，又具有中国特色。

我国征收的矿产资源补偿费直接进入中央金库。中央与省、直辖市的分成比例为5∶5；中央与自治区的分成比例为4∶6。矿产资源补偿费主要用于地质勘查，此外有一部分用于矿产资源保护和矿产资源管理补充工作经费。

自1994年4月国务院第150号令发布实施以来，矿产资源补偿费征收管理工作运行基本正常。从1994年4月1日 到1996年底，全国征收入库的矿产资源补偿费共计达20多亿元。

从征收管理工作实践看来，这项制度具有重要意义：

(1)开征矿产资源补偿费结束了矿产资源无偿开采、不同经济成份采矿权人吃国家“大锅饭”的历史，从经济上维护了国家对矿产资源所有权；

(2)增强了采矿权人的“矿产资源国家所有”观念。开征矿产资源补偿费后，不同经济成份的采矿权人明确了“矿产资源是属于国家的，开采矿产资源必须依法缴纳矿产资源补偿费”的法律关系。这在一定程度上也促进了矿业秩序的好转。两年多来，多数国有矿山企业依法缴纳矿产资源补偿费，确有困难的矿山企业经法定程序申请批准后得以减、免；集体矿山企业和个体采矿也普遍依法纳费；外商投资矿山企业认为缴纳矿产资源补偿费是合理合法的。

(3)矿产资源补偿费征收管理制度把矿产资源补偿费费额与矿产资源开采回采率系数挂起钩来，也把矿产资源补偿费减免与矿产资源综合开发利用结合起来，从而为采矿权人充分合理开发利用矿产资源提供了一个经济激励机制，取得了良好的效果。

（二）资源税与资源超额利润税

1984年9月18日，国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》，对矿山企业开征资源税。其主要目的在于调 节矿山企业因地质条件等自然丰度的差异而产生的级差收益，以保证企业之间平等竞争。

在1994年税制改革以前，我国只对铁、石油、天然气等部分矿产征收资源税，计征方法是对超过一定利润额以上的利润按一定的比例(百分比税率)计算。即：

销售（收入）利润率＜12％时，资源税税率为0％；

销售（收入）利润率＞12－20％部分，每增加1％，税率增加0.5％，累进计算；

销售（收入）利润率＞20－25％部分，每增加1％，税率增加0.6％，累进计算；

销售（收入）利润率＞25％部分，每增加1％，税率增加0.7％，累进计算。

由此可见，1994年以前征收的资源税用于调节级差收益的超额利润税性质是十分明显的，与国外征收的超额利润税是相当的。

在1994年税制改革以后，资源税征收对自然丰度不同的矿山企业适用差别税率，采用从量法征收。但资源税对所有矿山企业普遍征收而不管其是否赢利。我国的资源税就其性质而言，勉强可以与国外的超额利润税相对比，但又与超额利润税有很大的不同：

(1)国外超额利润税是对采矿权人在开采矿产资源中所产生的超额利润的征税，这种超额利润来源于矿床内在的质量或品位，且必须扣除掉为吸引矿业新项目的投资所必需的最低收益之后的利润。而我国的资源税是对矿业企业销售矿产品数量征税。

(2)我国资源税的税率过高，尤其对冶金矿山的资源税税率太高，使矿山企业无法承受。

(3)国外资源税为中央政府的有关部门负责征收，纳入中央政府财政。我国资源税名义上是共享税，实际上是地方税。因为陆上矿产资源的资源税全部归地方，如何使用完全由地方决定，仅海洋矿产资源的资源税归中央。而海洋矿产资源数量很少，其开采规模很小，因此资源税税源极少。这也在一定程度上表明资源税不是以国家对矿产资源的所有权作为征收依据的。此外，应当指出的是，目前征收这种税的国家并不多，即使征收也不采取这种方法。

（三）所得税

我国所得税制度基本与世界各国的所得税制度一致，但在对矿山企业的应税所得的确定上与国际上的通用做法相差很大。如国外普遍允许矿山企业固定资产加速折旧，允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴，允许勘查费用在税前摊销等。我国目前对这些问题尚在研究，实践上对矿山企业与对其他工业企业无差别。1994年税制改革后，我国所得税税率为33％，其中30％为归中央，3％归地方。

由于我国目前国有矿山企业大多数处于亏损状态，所得税税源很少。

（四）增值税

1994年税制改革后，增值税成为最主要的税种，这与国外普遍以所得税为主要税种的情况相反。除极少数国家对矿产品征收增值税外，一般不对矿产品征收增值税。

1994年以来，经过几次政策性调整，目前对石油、天然气的增值税税率仍为17％，固体矿产的增值税税率为13％，暂对黄金免征增值税。

（五）矿业权有偿使用费

根据1986年8月29日 第八届全国人大常委会第二十一次会议审议通过的《矿产资源法修正案》，我国实行探矿权、采矿权有偿取得的制度。这是根据我国建立社会主义市场经济体制的要求，借鉴国外矿业权管理的成功经验而建立的矿产资源管理的重要法律制度，它将有利于促进矿产资源勘查、开发的投资，有利于促进矿业的可持续发展。

根据1998年2月国务院发布的《矿产资源勘查区块登记管理办法》和《矿产资源开采登记管理办法》，对由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权有偿取得的费用由矿业权使用费（相当于国外的矿业权租金）和国家出资勘查形成的矿业权价款两部分构成；对不是由国家投资勘查形成的矿产地，矿业权人只需缴纳矿业权使用费。

三、当前我国矿山企业的税费负担状况

对国内外矿山企业税费负担情况的调查研究表明，我国矿业税费负担与国外相比是较重的，造成我国矿山企业税费负担较重的主要因素是增值税，它在矿业税费总额中的比例为6652％；其次是资源税，所占比例为1144％；矿产资源补偿费在矿山企业税费总额中的比例很小，仅为580％。

我国各矿业行业与国外矿山企业税费负担率比较如下：

中国：

石油、天然气：

14％

煤炭：

12％

独立铁矿山：

21％

黄金矿山：

6.5％

有色金属矿山

8.5％

化学矿山：

6.3％

铀矿：

1—6％

全国平均：

12.7％

加拿大：

魁北克

6.5％

安大略

10.5％

英属哥伦比亚

9％

美国：

亚利桑那

6.5％

澳大利亚

10.5％

对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是一国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24％。据对两个拟由中外合资开发的矿山投资项目的预可行性研究报告的分析，按国际先进矿业技术经济水平，这两个矿产项目的矿业税费负担率为28％和29％。另据对部分盈利的地方国有矿山企业的调查，其矿业税费负担率均在25％以上，有的高达40％以上。