浅论我国非营利组织的资金筹集问题

第一篇：浅论我国非营利组织的资金筹集问题

浅论我国非营利组织的资金筹集问题

摘要：随着我国经济的发展，非营利组织的队伍在全国范围内迅速壮大，在社会发展中发挥着越来越重要的作用。但我国的非营利组织普遍面临着资金短缺的困境，较为严重地影响了它们的生存和发展。本文通过介绍非营利组织筹资的概况、我国非营利组织筹资现状以及影响其筹资的因素，从而进一步提出我国非营利组织筹资所面临的问题，并在此基础上提出了相应的解决对策。

关键词：非营利组织 筹资 对策

非营利组织是指在特定法律系统下，不以营利为目的，主要开展公益性或互益性活动的社会组织结构。非营利组织在国家扶助弱势群体、解决贫困问题、救助危机管理等问题上发挥着重要的作用。众所周知，任何组织的生存与发展都离不开资金，资金就好比非营利组织这个生命的血液供给，缺少了相应的资金辅助，任何非营利组织都难以维系其生存与发展。但非营利组织不像政府有固定的资金来源，也不像营利组织可以通过市场经营获得收益。因此，资金短缺成为了非营利组织最常遇到的问题。

一、非营利组织筹资概况

1、非营利组织筹资含义

非营利组织的筹资是指根据非营利组织的特点和对资源的需求，通过可能渠道依法筹措非营利组织生存和发展所必需的资金，从而使非营利组织完成某一社会使命的行为。

2、非营利组织筹资目的非营利组织筹资追求的是多种目标。谋求组织自身和组织的利益，增加收入，使组织发展壮大，满足群体利益，最终目标与任务在于造福整个社会。详细区分可将非营利组织筹资的目标分为以下两点：

一、保证组织的基本运作，这是非营利组织筹资的最低额度，非营利组织的设立、生存所需要的资金额度是非营利组织筹资需达到的第一个目标，也是保证其顺利运作与发展的基础条件；

二、实现非营利组织的社会任务，社会使命的完成与否是非营利组织筹资的出发点和归结点。

非营利组织两个筹资目的的最终归结点是实现非营利组织的社会使命。当非营利组织的社会使命已完成或无法完成时，非营利组织就没有存在的必要了，组织的筹资也就没有必要了。

3、非营利组织筹资方式

根据非营利组织普遍的筹资方式和渠道，可将其筹资方式分为以下三类：

一、向政府申请财政拨款和补贴，申请项目支持和政策支持。非营利组织筹资主要依赖政府，特别是由政府机构演变产生的组织或在社会上具有较大影响力的非

营利组织，都可以通过各种渠道从政府手中获得各种拨款、补贴、项目支持、特许权。非营利组织筹资依赖政府的原因是因为政府与非营利组织有着共同的使命，都是服务大众，为大众提供公共物品；

二、向其他组织和个人收取会费，吸收捐赠，或个别进行负债筹资；

三、挖掘自身潜力，利用组织资源进行合法运营，进行收益性筹资。

在非营利组织中，除了负债性筹资外，向政府、其他组织及个人进行的筹资都具有非偿还性的特点。而资金的提供者，则通过提供资金等财产物资以求达到其要求中的某种目的。

二、我国非营利组织筹资现状及其影响因素

1、我国非营利组织筹资的现状

我国非营利组织的生存和发展一直面临着巨大的挑战，尤其是资金不足成为限制非营利组织发展的其中一个重要因素。资金来源不稳定、筹资不规范使非营利组织缺乏资金，是一个普遍存在的现象。根据清华大学公共管理学院NGO研究中心提供的调查报告显示，我国现有41.1%的非营利组织当前面临的问题主要是资金问题。

总结我国非营利组织的现状，可将其存在的主要问题归结为下：

一、组织筹资渠道单一，对政府依赖性强。在我国，没有形成成熟的、多元的筹资渠道是非营利组织筹资现状。许多非营利组织都依赖于政府的资助和拨款。非营利组织筹资渠道单一，由政府提供财政拨款和补贴，几乎占全部收入的 一半。过分依赖政府的结果使非营利组织缺乏提高效率的竞争机制，不但使政府 增加了管制成本，而且使非营利组织行政化，不利于组织的职能发挥；筹资渠道 单一，当政府不再对非营利组织注入资金时，非营利组织无法利用自创收入生存，失去重要资金来源渠道，组织领导或成员必将花大量的时间和精力去筹资，将工 作重点放到筹资上可能会忽略了组织职能的发挥。组织职能得不到发挥，又导致 筹资更加困难，从而形成一种恶性循环。

二、自创收入比例低。自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收入。其中包括会费收入、业务收入、经营收入和投资收益。但由于我国思想状况及发展因素各方面的原因导致非营利组织自创收入部分比例较低，从而影响了组织自立性的塑造。

三、非营利组织公信度不高，接受捐赠比例低。在我国，受经济文化思想各方面因素的影响，非营利组织得到的来自企业资金的支持比例低，在社会中缺乏一定的公信度，组织向社会募款效果较差。

2、影响我国非营利组织筹资的因素

在我国，国民经济发展水平、民众收入水平、非营利组织的公信度以及传统的社会文化生活等都会对非营利组织的筹资产生影响。具体来说：

一、国民经济发展水平与民众的收入水平。经济的发展水平直接影响了人们的捐赠能力和对公益事业的热情。一般来讲,国民经济发展水平越高，人们对公益事业的热情也就越高。收入水平越高，人们的捐赠能力越强：反之，则越弱。在我国目前的经济背景下，相对于经济发达国家，整个经济发展水平和民众收入都还有所欠缺，这对非营利组织的筹资将产生重大的影响。

二、非营利组织自身的公信度。非营利组织的公信度是社会对非营利组织的认可信任程度。社会公信度高，得到认可后可吸引更多的人加入非营利组织，增

加会费收取基数和收取力度；公信度高，捐赠者愿意提供更多的资金和物质，非营利组织能接受更多捐赠和进行更多的项目筹资；公信度高，政府在补贴、制度、政策方面会有更多的倾斜。针对目前我国非营利组织的发展状况，捐款人更愿意将有限的资金捐助给那些运作规范、财务信息公开、消费者理解并欣赏的组织，即公信度高的组织。

三、文化因素。任何一种成功的筹资模式都不可脱离本土的传统观念，它是建立在自身的社会文化生活基础之上的。同情弱者、维护弱者利益、保护环境、维护社会正义等是社会公认的理念，是社会文化的重要组成部分。

三、我国非营利组织筹资存在问题的成因及解决对策

1、我国非营利组织筹资问题产生的原因

我国非营利组织筹资困难，资金来源不稳定，问题产生的原因主要有以下几点：

一、制度残缺，责任机制先天不足。国内筹资渠道不畅，源头是在我国缺乏一套相对规范的规则，没有形成有指导性的、一般意义上的筹资机制。制度结构的不完善导致责任机制先天不足，造成了没有人肯为组织的生存注入资金，资金来源不稳定，筹资不规范，导致筹资困难。

二、非营利组织公信度不高，筹资多元化难以实现。在我国，由于非营利组织之间竞争机制不足，行政化、官僚化的倾向严重，机构自我发展能力不足，人才的缺乏以及组织信息的不透明化，导致我国非营利组织公信度普遍偏低，资金的筹集也难以达到多元化。

三、搭便车现象严重，导致潜在资源的流失。非营利组织从事的服务具有公共性，提供非垄断的公共物品或准公共物品，实现团体利益，因此搭便车现象不可避免。

2、我国非营利组织筹资困难的对策

合理有效地筹集资金是我国非营利组织发展的当务之急。根据我国非营利组织发展的现状，我国非营利组织应当积极争取外部援助、努力扩大自创收入、以人为本，增加筹资执行力等。

一、积极争取外部援助。外部援助是非营利组织资金的重要来源。非营利组织应当采取积极的措施，获取尽可能多的外部援助。争取外部援助需要做好三个方面：与政府合作。政府不但可提供经费及其它资源，还可以给认同，给道义方面的支持。政府的认同及道义方面的支持，能够使非营利组织获得社会的认同与支持，有利于非营利组织在经济上获得更多的外部援助。寻找企业合作伙伴。非营利组织与企业界紧密的合作关系，对双方都有益。非营利组织可以得到资金与财物的援助，从事良好的活动，还可吸收企业的员工作为志愿者参与公益事业。企业则可树立良好的社会形象，企业的社会公益成绩，完全可以帮助企业的营运取得更佳的成效，鼓励公司的员工更投入他们的工作，使优质的人才不致流失，增加公司的收益，吸引更多的投资者。非营利组织应当为企业非凡是大公司的公益捐赠定出一个统一的而且往往与企业的营业需要有关的主题，并且尤为注重与企业结成合作伙伴，使企业能作出一个长期的支持承诺。面向社会公众募捐。这是非营利组织获取外部援助的重要途径。在进行募捐时，应当为捐赠者提供足够的、至少能使其用来进行抉择的真实准确和没有故意误导的信息。要使募捐取得好的效果，公益项目的选择以及社会公信度非常重要，募捐的方式应当灵活多样。

二、努力扩大自创收入。许多人认为非营利组织不应该有经营收入，其资金应全部来自于外部援助，民间捐赠应当是非营利组织的主要收入来源。这是社会观念对非营利组织的误解。国外实践表明，非营利组织收入可来源于接受民间捐赠和公共部门支持，但其主要来源是自创收入。我国非营利组织的收入来源中，自创收入的比重还相当低。努力扩大自创收入，是我国非营利组织可持续发展的必然要求。自创收入的基本形式是业务收入，即非营利组织为实现其社会使命而开展业务活动取得的服务收费。除慈善组织外的非营利组织都可以向其服务对象收取一定的费用形成业务收入，以扩大收入来源从而更好地提供服务。应当注重的是，非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是的，而不能按照市场经济价值规律来收费。自创收入也包括投资收入。非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，可以通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。然而，投资是有风险的，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定的收益条件下使风险降至最低。为了实现非营利组织的可持续发展，非营利组织还应当在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得经营收入来支持其非营利性的活动。

三、以人为本，增加筹资执行力。非营利组织的各项管理问题，最主要的是人的问题。人是非营利组织的财富，他们的贡献维系着组织的生存与发展。非营利组织筹集资金、物质或信息，非营利组织与其他组织关系资源的构建、自身品牌资源的建立、筹资信息资源的管理等等一系列工作都是需要人来进行，可见，非营利组织的筹资，筹备人才是关键点。这就要求非营利组织的领导者能发现人才，挑选好人才，要求对组织筹资者予以授权，并开发组织内筹资工作人员的积极性。非营利组织需要专业化、职业化的从业人员来执行组织的决策，增加筹资执行力就要让组织的每个员工带着他们的价值观和理想进入组织，确定正确的筹资目标，并将正确筹资目标变成共识，在组织的宗旨下团结在一起，产生强大的向心力，在正确筹资目标的指导下有创造性的开展筹资工作，并能够在筹资过程中遇到困难时保持求胜的欲望，充分发挥工作人员筹资积极性，以达到筹资目的。

参考文献：

1、王名《非营利组织管理概论》 中国人民大学出版社

2、崔执树《我国非营利组织筹资现状及对策研究》 《北方经济》 2007第三期

3、王文红《非营利组织筹资战略研究》 《溯南大学学报》 2006第三期

第二篇：非营利组织资金管理问题

非营利组织资金管理问题

---------以民间慈善机构为例

摘要：随着我国社会的发展进步，对非营利组织的关注日益加大，而且非营利组织也在扮演者重要的角色，但是我国的非营利组织正处于起步阶段，在其发展的过程中也遇到了各种困难，而基金的管理问题是其中重要一个。文章就资金管理的内容、特征、重要性、存在的问题方面进行分析研究，并提出了相应的对策。

一．非营利组织资金管理的内容

（一）资金收入

按照收入的来源

1)捐赠收入:

收入。

2)会费收入:指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。为非限定

性收入

3)销售商品收入

4)提供服务收入

5)政府补助收入:民间非盈利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取的收入。

6)投资收益:非营利组织因对外投资取得的投资净损益。指非营利组织接受其他单位或个人捐赠所取得的收入。为限定性

7)其他收入

（二）非营利组织的资金支出

业务活动成本、管理费用、筹资费用：民间非营利组织为获得捐赠资产而发生费用。其他费用

二．非营利组织资金管理的特征和重要性

（一）特征

（1）

（二）重要性（1）许多非营利组织资金严重不足。资金是组织运行的基础,那些能够获得资金并能够使资金增值的组织才可以生存下去,而忽视资金管理或管理薄弱的组织则可能失败

（2）非营利组织的管理者需要了解和保护资金资源,因为使用资金越合理,获得捐赠会越多。与规模类似的企业相比,非营利组织通常持有大量的可投资资金。非营利组织比一般企业更需要投资管理:

(3)大多数非营利组织必须储备资金用于机构设施的更新换代;

(4)非营利组织的发展趋向是对其所承担的全部或部分业务风险进行自我保险,这就要求具有相当规模的投资储备金以应付可能的现实需要;

(5)非营利组织可以通过投资得到额外的投资来源;

(6)非营利组织必须尽可能地使资金升值,而不是在需要使用这些资金时才进

行投资。资金用于投资不能等到将其分发或转化为商品与服务时才进行,而出卖产品或服务的企业在收入与支出的时间间隔上,比非营利组织要短的多。非营利组织的收入与支出在时间上具有非同步性,所以更应加

三．非营利组织资金管理存在的问题及原因

四．非营利组织资金管理水平提高的对策

第三篇：中国慈善组织资金筹集问题研究

中国慈善组织资金筹集问题研究

张祖平

（上海师范大学 法政学院 社会保障系,上海 200234）

[摘 要]资金是慈善组织有效运行的关键因素，是实现其运行目标的根本保证。然而，经费不足是慈善组织中的一个相当普遍和非常严峻的问题。慈善组织的筹资渠道有社会捐赠、政府资助、会费收入、投资收入、产业收入等。慈善组织要坚持多元化的筹资策略，采用灵活适用的筹资方式，运用新的筹资理念，在向社会募捐，争取政府资助的同时，要不断增加增值性资产，注重投资收益，提高自身财务独立性，确保慈善组织的持续发展。[关键词]慈善组织；资金筹集；捐赠

慈善组织是以促进人类的福祉为努力目标的团体，它不仅积极地减轻人类痛苦，而且更积极地促进人类的幸福。慈善组织承担着大量的社会事务，是政府的得力助手，是改善民生的生力军。资金是慈善组织运行的前提，是实现其运行目标的根本保证。然而，经费不足是慈善组织中的一个相当普遍和非常严峻的问题，资金短缺成为制约我国慈善组织生存和发展的关键瓶颈。这一问题如不及时加以解决，慈善事业的发展将困难重重。当前，我国慈善事业尚处于发展的初级阶段，研究慈善组织资金筹集机制问题，帮助其建立高效畅通的筹资机制，促进其良性运行，无论对于慈善组织的发展，还是对于和谐社会建设都具有积极的意义。

一、慈善组织面临的资金状况

资金是慈善组织运行和举办事业的基础。截至2008年底，全国共建立经常性社会捐助工作站、点和慈善超市3.8万个（其中：慈善超市7035个），基本形成覆盖全国城市的社会捐助网，并逐步拓展到部分乡镇、社区。2009年，全国接收各类社会捐赠款物超过300亿元，达到332.78亿元。其中，捐款约227.5亿元，物资折价约105.28亿元。接收来自境外捐赠45.05亿元，占全国接收捐赠总额的14.1%。本次申报“中华慈善奖”的145位个人、180家企业，捐赠达133.5亿元，占2009捐赠总额的40%。申报的247个项目，资金总额达到75亿元。

但与发达国家如美国相比，我国公益慈善捐赠水平仍然偏低。根据美国慈善2009(Giving USA 2009)的统计,2008年美国慈善捐赠总额为3076.5亿美元，占到美国国内生产总值的2.2％，而同期中国2008年的慈善捐赠总额是1070亿元人民币，只占到国内生产总值的0.356％。这说明，公益慈善筹资仍有很大的发展空间。121民政部社会福利和慈善事业促进司、中民慈善捐助信息中心：《2009中国慈善捐赠报告》。[作者简介]张祖平，男，经济学博士，上海师范大学法政学院副教授，主要研究方向：社会保障。2http:///lm_285/2010-03-10/155926.htm，2010-3-10

十分有限的，仅仅局限于购买国债、银行推出的理财计划等低收益低风险的领域，其投资目标仅仅是使基金运作增长不低于6%以保证资金的保值。随着政府职能的转变，政府对慈善组织的直接注资会越来越少，这是慈善组织发展的必然趋势，所以我们必须要探索一些新的筹资渠道来弥补政府投入的漏洞，笔者个人认为市场投资将是一个十分具有探索性的渠道，因为它使慈善组织一定意义上摆脱了受赠者的被动地位，并要求主动地去掌握市场的最新动向来获取更安全更可观的收益。

此外，慈善组织也应尝试吸收企业的“股权捐赠”等投资性资产。股权捐赠是投资增值类资产，有利于公益社会组织增强自身的经济独立性。类似于近代慈善组织接受的市房（可以出租的商铺）和土地。2009年上半年已出现股权捐赠的特例，福耀玻璃集团董事长曹德旺准备实施总额达40余亿元的股权捐赠计划。

（五）产业收入

目前在中国大陆，公益社会组织处于起步阶段，尚没有很多产业，也没重视置产建业。在中国台湾地区，产业收入是公益社会组织的一项重要收入来源。例如，喜憨儿社会福利基金会2004庇护产品收入、义卖、活动收入占总收入的53.6%，励馨社会福利事业基金会、伊甸社会福利基金会、布农文教基金会、阳光社会福利基金会2004服务费收入与附属事业作业利益占总收入的29.8%。

（六）彩票公益金

彩票公益金是公益慈善组织重要的资金来源。近几年，彩票公益金保持着稳定的增长速度。据统计，2009年全国彩票总销量达1323.8亿元，按照35%的公益金提取率，2009年全国彩票筹集公益金为463.33亿元，其中，2009年福利彩票销售总额755.8亿元，中国体育彩票销售额达到568亿元。今年所筹集公益金比去年同期增加24.89%，增速大于2007年的24%和 2008年的4.2%（见图3）。

21图3.中国内地彩票公益金增长率分析

资料来源：中民慈善捐助信息中心：《2009中国慈善捐助报告》

12黄庆荣：《非政府组织劝募策略分》，《非政府组织学刊（创刊号）》，2006年7月，第50页。中民慈善捐助信息中心：《2009中国慈善捐助报告》。

在上面列举的六种筹资渠道中，目前捐赠收入和政府支持是最主要的来源，以后慈善组织在扩大财源的同时，应该注重现有资金的投资，注重添置增值性资产，以增强财务的独立性和持久性。

三、提高慈善组织筹资水平的对策分析

建立合理有效的资金筹集机制是我国慈善组织可持续发展的必要条件。我国慈善组织在筹款过程中，既有成功的经验和大胆的创新，又有失败的教训和薄弱的环节。虽然对于合理有效的资金筹集机制，每个组织都有不同的理解，但对大多数慈善组织而言，其基本方向应该是建立筹资渠道多元、主要来源稳定、筹款方式灵活的资金筹集机制。

（一）争取政府资金

政府对慈善事业的推动作用是非常明显的。在中国，凡是符合社会发展潮流并经政府大力推动的事业，就会获得快速发展。改革开放后，中国公益慈善事业的每一次大发展都与政府的推动密切相关。从资金上援助慈善组织是政府扶持公益慈善事业的基本模式，慈善组织可以从提供服务和争取政府直接补贴两方面寻求政府的扶持。

一是让政府购买组织服务，以服务换资金。随着社会的发展，慈善组织对于经济及社会良性运行和协调发展的作用已经越来越被政府所认识，政府的许多公益服务项目分包给慈善组织实施，慈善组织通过承接政府的公益项目，而获得政府的资金。这种方式往往比政府对公益慈善组织直接注资更有效率，即使一开始与政府签订承包合同的仍然是一些具有雄厚资金实力的组织，但通过二次转让，最终将会有更多的小规模的慈善组织参与到项目的实施上。例如在5.12汶川大地震的灾后重建工作中，许多大规模的基金会如中国红十字基金会、中国青少年发展基金会、中国扶贫基金会等获得了政府的灾后重建外包合同，然后，他们再分别举办招标活动，选择更多的民间慈善机构来共同参与重建工作，打破垄断，产生竞争，实现效率，可谓真正实现了有效资源的最优化配置。这样，一方面实现了政府精简机构转变职能的要求，另一方面也使更多的慈善组织获得了维持自身运转的经费。

二是争取政府补贴。对于社会急需的、处于起步阶段或者项目具有重大社会效益的，财政有时会给予补贴。慈善组织应该完善管理体制，提高服务水平，积极从事这类项目，以获得政府和社会的双重支持。

（二）打造品牌项目

“希望工程”、“绿色家园”、“中国红计划”等都是人们耳熟能详的一些品牌项目，而当海外基金寻求国内慈善组织进行捐款时、政府部门寻求慈善组织进行项目委托时、个人资产寻求慈善组织捐赠时都会在特定领域内寻找最成熟的项目来投入，也正因为如此，创立这些品牌项目的慈善组织可以比较容易的筹措到资金，这就是品牌的竞争优势。作为一些民间的草根慈善组织在资金缺乏的情况下更加应该注重活动项目的选择及对项目的品牌打造理念，如果还是遍地撒网式地开发毫无特点活动项目只会给组织造成更大的经济压力，小而精的项目选择方式将会是小型慈善组织的发展趋势，例如由演艺明星李亚鹏夫妇创办的“嫣然天使基金会”在项目的选择上就十分注重精和专的思想，有特色意味着给打造项目品牌相应降低了难度。

“中国红行动”也是项目筹资近期较成功的例子。“中国红行动”是2008年5月10日由中国红十字基金会联合爱心企业和媒体共同发起，以倡导“消费即行善”为理念的大型慈善活动。中国红十字基金会借鉴了欧美一个著名的慈善项目“红计划”具有独创性的筹资理念，策划推出了“中国红计划”，具体指组织动员海内外著名企业设计生产一款红色的慈善产品，产品销售的部分利润捐赠中国红十字基金会用于公益项目的实施，消费者在购买该款产品时就已经参与和支持了慈善事业。中国红行动的设计理念是三方互利：对于公司而言，借助慈善组织强大的社会号召力推广一款新产品所节省下来的广告费用足以抵扣捐赠给慈善组织的那部分善款，同时还可以在市场上树立一种积极的品牌形象；对于消费者而言，购买红产品的费用与不购买红产品的费用是一样的，但不同的是他在消费时还为公益事业付出了自己的爱心；对于慈善组织而言，可以不用投入生产商品所需要的成本、技术和人力，却能够掌握筹资的主动权，与企业由施与受的关系转变为合作的关系。可以说，“中国红行动”是一种三赢的筹资理念，值得推广和深入。“中国红行动”得到了格兰仕、国美电器、微软MSN的响应和参与。格兰仕率先捐款100万元，并推出一款“中国红”光波微波炉，承诺每销售一台产品即捐赠1元人民币；国美电器捐款150万元，同时承诺在全国的家电卖场开辟“中国红专区”，开展“中国红”产品专卖活动；微软MSN捐赠价值1000万元的广告资源，在MSN开辟中国红频道，向所有的MSN用户传播“中国红”的慈善理念；一些媒体，如中国新闻周刊、新京报、黑龙江卫视等都将作为联合发起媒体，共同推动“中国红行动”的开展。

中国红行动在黑龙江、内蒙古、山东、陕西、湖北、安徽、四川、新疆、宁夏、山西、河南等12省、市、区立项援建60余个博爱卫生院（站）。2008年5月－12月，半年多的时间里，中国红行动共筹集物款2286.10万元，其中：善款1286.10万元，物资1002.00万元。中国红行动还荣获2008——中华慈善奖“最具影响力慈善项目”。

（三）针对不同的捐款主体，要制订相应的策略

慈善组织向个人、企业、政府甚至海外机构筹募资金时都要从各自特点出发。1.个体捐赠者主体意识强。他们关注的是受助者是否真正需要帮助，捐助款能否全部完整地到达受助者手上以及救助的效果。因此，劝导人们捐赠最好的办法是领着他们到贫困的项目点考察访问，让他们亲自体验，充分了解项目的具体情况。捐款人与受益群体越接近，越容易主动捐款。个体捐赠者比较适合“一对一”捐款，中国儿童基金会的很大一部分来源于个体捐赠者，那些捐赠者在捐款的几年内能明显地看到受助对象的成长和进步。

2.企业本身是以盈利为目的组织，一味地要求企业履行社会责任，持续地捐款是不现实的。最好的募捐方法是将企业捐赠融入企业战略，符合企业目的。企业捐赠的目的有改善公司形象的，有提高员工参考士气的，有改善与顾客关系的，有增加产品销售的，有获得更多媒体关注的。慈善组织应该针对企业的不同目的，展开募捐。比例以婴儿用品为主的强生公司把活动目标集中于儿童安全方面，生产化学用品的杜邦公司侧重于对公益环保方面的投入，都获得极好的效果。

慈善组织在募捐时还应考虑捐赠方的利益，按照互惠互利的原则筹集资金。上海慈善基金会在这方面的做法值得借鉴。上海慈善基金会从原有的等待企业捐款，转为主动出击，实行“兼顾捐赠人利益”的原则，树立多赢观点，通过为捐赠人提供服务从而募集更多的资 6

金。基金总收入由1996年的4000余万元增加到2008年的9.20亿元（含赈灾4.64亿元）。

发挥商会在筹集资金中的作用是促进企业捐赠的另外一种方法。商会在为企业服务的同时，可以发挥密切联系企业的优势，广泛募集资金。如由河北企业商会创办的“新冀商慈爱基金”，成立之初就筹得善款近千万元。作为此项基金会的创办者，河北企业商会凝聚了众多河北知名企业的力量。有业内人士认为，随着河北企业的蓬勃发展和各地商会如雨后春笋般涌现，“新冀商”也逐渐在全国引起各行业关注。此项慈爱基金的成立，标志着河北商会积极投身社会慈善公益事业，逐步在社会中树立勇于承担社会责任的“新冀商”形象。

（四）提高组织自身的公信力

提高公信力不仅对一个慈善组织的资金筹集至关重要，同时还直接关系到组织的长远发展。慈善组织的公信力是社会对其认可信任的程度。它可以通过法律约束和自律规范来实现。慈善组织的运营依靠社会的支持，因此社会需要了解慈善组织的运作是否符合公众的利益，这决定了社会对慈善组织的工作和服务品质要进行监督。所以说慈善组织必须要给社会公众一个了解自身运作的平台，主动完善自律机制，建立健全管理制度，确保组织运作的公开化和透明化。淘汰那些不正当和服务质量差，又严重影响慈善组织声誉的组织，及时公开和反馈捐赠信息，让捐赠人了解资金的流向和用途，进而增强人们对慈善组织的信任程度，提高社会的捐赠愿望。慈善组织公信力越强，捐赠者越愿意向其提供资金和物质。提高慈善组织的公信力需要做到以下两个方面：

1.坚持财务公开，细化财务流向，并建立财务预算制度

美国卡耐基基金会前主席卢塞尔曾经说过：“慈善事业要有玻璃做的口袋。”这句话生动地揭示了严格的财务管理对慈善组织的重要性。公益慈善资金如挪为他用，将有违公益慈善的宗旨，极大损害公众对慈善组织的信赖。防止腐败的最好方法就是暴露在阳光之下，对慈善组织的管理也同样适用，这一点并不会因其公益性而有所改变。对于我国大部分慈善组织而言，严格的会计制度、内外审计制度、财务公开制度以及季度财务预算制度是它们眼前最需要建立和完善的体系。慈善组织由于特殊的产权关系，导致其财务治理完全不同于公司财务治理。然而，与上市公司一样，慈善组织也具有公众产权特征，尽管出资者不要求回报，但同样关注出资财产的使用情况，需要向出资者披露财务信息。因此，根据公益机构的特点，并结合其发展现状推出相应的财务治理对策，必将有利于推动慈善组织的公信力建设。

目前很多社会组织一提到公开财务，就回避三舍，显然没有做到透明这一点。香港很多基金会在网站上都公布自己的财务报告，让人对其财务状况充分了解，如香港世界宣明会，建华慈善基金会、壹基金会在其网站上都批露了详细的财务信息，在壹基金会网站上还能看到2009年第二季度财务报告。而中国大陆由于慈善公益事业起步较晚，很多慈善组织还未在网站上公布其财务数据。有的即使公布了财务数据，也没有详细标明每笔资金的具体去向。如果能进一步公开财务流向，将每一笔收入的具体用途详细公示，对于组织的社会监督与自我监督都将会产生积极的效果。另外，建立财务预算制度也是十分必要的，那些缺乏资金的民间慈善组织更是需要在每年、每季度都做好详细的财务预算，这样，既可以使慈善组织对

1[2]

1《新冀商慈爱基金在京成立筹款近千万》,http://news.sohu.com/20090909/n266588029.shtml, 2009-09-09.自身经费的流向有明确的规划，又方便外在监督的实施，提升出资者对慈善组织的信任度。

2.减少管理费用，精简机构，避免官僚主义

组织维持自身正常运行所需的管理费用也是财务支出的一部分，这一部分包括了组织成员的薪酬、采购成本和项目实施过程中的交际费用等等。往往随着组织的地发展，这种项目支出以外的费用会越来越庞大，最好的证明就是政府机构。阿道夫·瓦格纳的政府行动扩张论认为，随着经济的发展政府权力不断向外扩张，并且公共支出的增长快于GDP的增长，庞大的管理费用给机器的正常运转造成了很大的负担，因此近几年各国政府都在进行“瘦身”，力图通过精简机构来削减一部分管理支出。慈善组织由于特殊的产权关系，更应该注重管理费用的合理按排，如果一个组织机构庞大、部门复杂、管理费用虚高不下、办事效率低下，势必造成项目费用的压缩，最后导致项目完成效果不能尽如人意。试问，谁会将资金投入到这样的机构？可喜的是，有的慈善公益组织为了节省资金用在项目上，组织的运作费用由理事另外出资，不动用募集来的资金。如爱佑华夏慈善基金会所募善款将100%地用于救项目，基金会的运作费用由部分理事另行出资支付。

（五）提高慈善组织自身的造血功能

慈善组织只靠输血不是长久之计，应培育自身的造血功能。慈善组织应大力添置增值性资产，学会投资，靠自己的资产源源不断地创造财富，提供资金。对于拥有大量货币资金而自身投资力量薄弱的组织，可以委托专业机构运作。在基金的保值增值方面，上海市慈善基金会原来主要通过银行存款的方式。随着持续8次的降息和国债发行利率不断下降，该基金会开始调整基金保值增值的方式，逐步将慈善基金保值增值委托专业机构运作，至今为止基金增值额达到5282万元，在基金保值增值方面取得了一定的效果。

在很多组织的规则中，规定“收入来源”有捐赠和投资收益，如国寿慈善基金会，规定，本基金会的收入来源于：1.公司捐赠；2.所属公司及其他组织和个人的自愿捐赠；3.投资收益；4.其他合法收入。南都慈善基金会规定收入来源于：1.发起人和特定捐赠人的自愿捐赠；2.投资收益；3.其他合法收入。但实际收入来源于投资收益的寥寥无几。这一现象的原因一是慈善组织内部缺乏投资人才，二是现行法规对慈善组织资产的使用范围限制较严，如《基金会管理条例》第二十九条规定“公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年总收入的70%”。这一规定本意是促使公募基金会多做慈善事业，但客观上限制了公募基金会资金的使用范围。如果公募基金会在完成项目后资金存在富余的情况下，能用剩余的资金购买增值性资产，则有利于公募基金会增强自身的财产增值能力，减少对社会的依赖。因此，国家应对慈善组织的收入使用范围作出合理的规定，同时加强资产运营和项目运作的监管。

总之，坚持多元化的筹资策略，不断增加增值性资产，提高自身财务独立性是慈善组织筹资的根本途径。慈善组织要为此积极创造条件，同时，国家相关法律要为慈善组织提供有利于资产投资和产业化的空间。

2爱佑华夏慈善基金会网站，http:///lm_2/2008-06-06/164014.htm 4 中华人民共和国国务院令第400号，《基金会管理条例》，2004年3月8日

参考文献：

[1]侯江红.论我国非政府组织的筹资举措[J].求实,2004,(6).[2]赵秀芳.公益性非营利组织的财务治理问题探析[J].会计之友,2009,(4):29.来源：《社团管理研究》2011年第1期

第四篇：我国公益非营利组织筹资问题研究

我国公益非营利组织筹资问题研究

【摘 要】在经济体制改革后，我国公益非营利组织得到了长足的发展空间，在解决社会公共事业方面起到重要的作用。但是，在其发展的同时也面临着许多严峻的问题，最重要的莫过于资金问题。本文以我国公益非营利组织为研究对象，分析其存在的问题及影响因素；并根据我国发展现状，提出股权捐赠这一最新的捐赠方式。

【关键词】公益非营利组织；筹资；现状；问题；对策

一、研究意义

公益性非营利组织首先是非营利组织，应该具备非营利组织的基本特征。其次，它强调的是公益性，应该突出其公益性特点。因此将公益非营利组织定义为，除了政府和以获取投资回报为目的的企业之外，不以营利为目的公益性团体。

随着我国经济改革的深入和政府职能的转变，我国的公益非营利事业也在慢慢走向正轨，需要承担部分社会事务的管理和经营活动，帮助政府解决各种社会问题。但是非营利组织在发展过程中存在着一系列问题，而其财务问题更是其核心问题之一，在很大程度上制约了组织的发展，有必要针对这些问题提出相应的解决办法以推动我国公益非营利组织的壮大。所以，有关其筹资问题的探讨对于公共事业的发展和社会问题的有效处理具有极其重要的意义和作用。

二、我国公益非营利组织筹资存在的问题

我国公益非营利组织的生存状况并不乐观，存在诸多问题。而在这么多问题中，筹资问题最为突出。

（一）筹资渠道单一

各国的经验表明，政府对非营利组织的支持是至关重要的。相比较而言，发达国家和非政府部门较为活跃的发展中国家，比如印度，政府部门对非营利组织的资金帮助更大，所占比例都为30%以上，我国仅仅只有不到10%。同时，我国社会捐赠比例也很低，尤其是个人捐赠。与小国新加坡相比较，其2011年GDP为2598.23亿美元，不足我国GDP的二十八分之一，而其人均捐赠却是我国的14倍，差距十分明显。我国公益非营利组织筹资渠道单一，没有形成多元的筹资渠道。

（二）筹资能力较弱

公益非营利组织吸引资金的能力较弱，近年来我国公益非营利组织迅速发展，政府对公益组织的政策倾斜，国际支持机构在近两年逐步减少对我国公益组织的资金援助。同时，本地基金组织对于民间公益非营利组织的关注和帮助仍然不足，公益组织通过开展各类公益活动所获得的收入难以维持自身的发展。在此背景下，公益组织发展日益艰难，在生存都困难的情况下没有多余精力提高筹资能力。

（三）自创收入能力不足

非营利组织最明显的特征为其非营利性，不会将追逐利益获取回报作为其经营目标，但是这并不能说他们不能营利，组织可以运用各种方式进行营利活动，将所获得的资金收益用来维持自身健康持续的发展，以及大量投入于运作公益项目所需要的相关资源、设施的配备。这种营利行为已经得到政府的认可，并出台相关法律进行规范，比如《民间非营利组织会计制度》。

非营利组织的自创收入是指其通过自身的产品或劳务向消费者直接收取的收入以及通过投资从受资方取得的收益。对于组织开展业务活动所取得的收入，相关法律法规有一定的界定，其中自创收入大致有业务收入、会费收入、经营收入和投资收益，是非营利组织主要的非限定性收入。我国非营利组织的自创收入大多不高，且获取收入的能力不足。

三、影响筹资的因素

（一）经济发展水平与收入水平

国家的经济发展水平与民众的收入水平直接影响国民捐赠的热情与能力。国家经济水平越高，人民群众参与非营利事业的积极性越大。同时，人民的收入水平与捐赠能力也是成正比。比如，美国作为世界经济第一强国，经济发展水平与收入水平毋庸置疑的。根据2011年相关统计数据显示，美国国内生产总值为150900亿元，慈善捐款额2984.2亿元，人均捐赠达到962.6美元，而与经济没有美国发达的中国相比，人均捐赠仅为62.7元，不足美国的百分之一。

由此我们可以得出，公益非营利组织的筹资困境有很大一部分是受到我国经济发展水平的限制以及民众可以支配资金能力的束缚。

（二）文化与地域因素

世界上任意一个国家的公益非营利组织的筹资活动都要受到当地文化的影响，各种非营利事业只有适应不同的文化生活习惯，才能被公民所接受，个人和企业才会更加积极地参与其中。同样，地域因素也是影响非营利组织的重要因素。在偏远地区、欠发达地区，很难从其他国家筹集到资金援助，各种资源也很难运送和使用。但是相比较而言，发达地区、发达国家就容易的多，它们有更好更多的人力物力去进行资金的统筹规划，在吸纳外界资源上也更加便捷。

所以，文化与地域因素也是影响我国公益事业的重要因素。

（三）组织自身的特殊性

公益非营利组织具有非营利性、私有性、组织性、自治性、自愿性的特征，所以投资者不是非营利组织的所有者，不得以获取投资回报为目的，这就造成很难有人向非营利组织投入资金而不求回报。同时，缺乏经济利益的驱动使我国非营利组织很难有配套的融资服务体系，银行、企业、融资市场鲜有资金支持，非营利组织筹集资金的现状更严峻。

（四）非营利组织税收优惠政策

近年来，非营利组织在解决社会问题、承担社会责任的作用日益显现，政府也采取多项措施来鼓励非营利组织的发展，如2008年1月1日颁布《中华人民共和国企业所得税法》，3月1日出台的《中华人民共和国个人所得税法》等。我国税法明确规定了免征所得税的收入项目和对捐赠者的优惠，但是同其他国家相比，税收的支持力度依然薄弱，急需加强。比如，根据相关法规，企业免税的标准为其用来进行捐赠的资金占税前利润的12%，多余的部分不能享受税收优惠。这就导致企业不愿意向有关组织多捐献资源，防止损害到他们的经济利益。同时，在我国法律框架下，社会组织登记必须找到业务主管单位，没有正规注册就没有相应的筹款资格。而且公益捐赠税前优惠资格的相关规定大大限制了社会各界的捐赠热情，导致我国公益非营利组织的筹资难度加大，阻碍了我国公益事业的发展。

四、对我国公益非营利组织在筹资问题的建议

（一）扩大筹资渠道

针对我国公益非营利组织筹资渠道单一的问题，应该积极扩大自身筹资渠道。

1.拓宽资金筹措渠道

资金是公益非营利组织最直接的资源，而组织要想持续发展，应该开拓途径，运用多重筹资手段，通过动员政府、企业、个人等争取资金支持。

政府是以维护公共秩序，为人民服务为宗旨，在我国公共事业的发展方面起着很重要的作用。我国公益非营利组织应该努力吸引政府部门的关注与支持，获得其各种资源的便利。

企业也是重要的资金来源。根据2011中国慈善捐助报告显示，企业以57%占据捐助主体捐赠比例的第一位，为我国慈善事业做出巨大贡献。所以，组织可以充分开发企业这条途径，达成合作协议，形成营销联盟，利用企业提供的资源，对某一公益主题进行共同推广。由此，民间非营利组织可以获得完成社会使命所需的资金、物质支持，同时，企业也能借助支持公益活动，提升企业形象和知名度，建立良好口碑，创造更多财富。这将形成一个双赢的局面。

个人捐赠虽然单笔数量小，但是总量大。公益组织要想获得个人募捐，不但要提高财务透明度，定期向公众公开真实可靠的财务信息，而且还要组织各种社会公益项目以获得公众的认可。所以，要建立健全自律机制，做到公开透明，以获取民众对组织的信任。同时可以利用各种媒介，向社会公众进行宣传，例如公益广告，激起社会大众的爱心和责任感，进而产生捐赠的意向。

2.强化资源的筹措

我们惯常思维认为筹资就是指筹集资金，但是对于非营利组织来说，筹资的概念不仅仅局限于此，还有各类资源的吸纳。这些资源包括自然资源，指一些资金和实物的收集；关系资源，即与政府、其他组织和个人的关系；形象资源，指组织在公众的形象及公信度；信息资源，即筹资信息的处理；人力资源，人才的吸纳和培养。只有将各种有利资源紧密融合在一起，将几者的作用努力最大化，而不单单利用其中一种，才能完成筹资活动，提高筹资能力，促进自身健康发展。

（二）提高筹资能力

鉴于公益非营利组织吸引资金能力与政府及其他组织相比较弱，应该运用各种筹资方式来提高筹资能力。比较有效的方式有：通过邮寄方式进行筹资、运用网络筹资、及进行相关活动筹资，每种方式都有其优势，公益非营利组织要做的就是合理运用各种筹资方式，扩大筹资范围，提升吸引资源的能力。

（三）加强自创收入能力

针对自创收入能力欠缺的问题，公益非营利组织可以从以下几方面加强能力建设：

1.收取服务费用

在公益组织对顾客提供其所需的服务的过程中，收取部分的费用以扩大收入来源也是合理的，从而可以更积极的向社会提供服务。公益组织的这一行为不会与自身公益性和非营利性发生矛盾，只是为了要筹集资金，满足各种开支，以维持组织的正常运行，以更好更积极的服务大众，承担社会责任。

然而要注意的是，公益非营利组织毕竟不是一个营利性团体，其收取费用不是为了达到获得利润的目的。所以，在收费的同时，要考虑受益人的经济承担能力，只需少量收取费用，而不需要达到与市场价格相同的水平。

2.从事经营活动

根据其他国家公益非营利组织的成功经验，通过进行经营性活动获取收入是其筹资的重要途径。因此，我国公益组织应该投身一些经营性活动，获得有关收入，并运用于自身的持续发展，为承担社会责任，解决社会问题，向大众提供优质服务增添动力。

同时，组织要注意其经营行为的合法性，规避违反法律而影响自身名誉和社会公信度，且经营所获得的收益不能分配而必须用于公益事业，这样才能符合组织的性质和社会使命。

3.进行商业投资

进行商业投资也是一种有利于非营利组织筹资的方法。组织可以在其开展某项公益项目前将资本投入市场中，如房地产、股票或期货市场，以实现资金的保值增值，生成更多的资金已投入公益项目中去。但是此种方法要注意规避财务风险，进行合理投资。

总的来说，这部分收入仍旧存在很多争议，只有组织自身、政府、公众的三方共同监督下，才能使得其保持公益性和非营利性。

（四）完善税收优惠政策

现如今，我们需要从本国的实际情况出发，学习其他国家的成功经验，尽快配备完整的法律法规体系以符合组织对于税收优惠的需求，加强社会组织监督管理，从而进一步完善公益性捐赠税收优惠政策，推动我国公益事业健康快速发展。

1.构建我国非营利组织的税收法律体系

目前，与发展成熟的发达国家相比，我国组织因为起步晚，处在发展的初级阶段，法律法规还不完善，发展的过程中存在不少问题，所以构建一个完整的税收法律体系势在必行。现今我国公益非营利组织在税收管理上比较混乱，法律法规对其公益性的界定较为模糊，对其收入性质的概念也没有清楚的解释，所以，当务之急是政府应该尽力弥补公益非营利组织的税收法律漏洞，规定公益非营利组织的性质、使命和应纳税收入的范围。

2.实行对非营利组织免税资格的税务认定

其他国家在组织免税资格的认定上有两种途径，可以经过税务部门检查核实以后得到认可，也可以在相关部门登记后自动获得。但是，对于我国的国情和政策来说，通过前一种途径更为可靠和方便，因为我国登记管理部门与税务部门之间信息交互不畅，效率不高。所以，运用上述途径的过程是，有关部门对所有依法成立的非营利组织都归为纳税人的范围，登记部门将组织成立或撤销的情况按期汇报给税务部门，并进行仔细审核，组织也要定期登记纳税，向税务部门申请免税资格。而对于免税资格的最终认定是由税务部门经过层层核实与考察决定的。

3.突出对捐赠者的税收优惠

我国政府应该通过对捐赠者的税收优惠，鼓励、支持捐赠，拓宽享有这种税收优惠政策的对象，运用各种捐献方式，在获得有关部门准许的情况下，向有资格接收捐赠的公益团体捐献，就应当被认定为可以享有相应的捐赠优惠政策。政府还要分地域拓展相关的公益事业，建立起完整的监督机制，按规定管理各组织，只能允许公益团体享有捐赠免税和减税资格，督促组织将筹集的资源运用到服务社会中而不是为了追求自身的利益。同时，对于在我国发展的外资企业，其享有的捐赠优惠应该与国内企业一致，方便有关部门的监督管理，且营造出一个公平的竞争氛围，推动我国公益事业的良性竞争。

近年来，我国出现一种新型的捐赠方式――股权捐赠。例如，2009年新华都集团董事长陈发树利用其个人持有的价值83亿元的有价证券，成立新华都慈善基金会，在社会上引起很大反响。但是这并不是个例，近年来出现了一部分经营者通过这种方式来捐赠，而不仅仅像以往只捐赠资金或物资，也成为一种导向。鉴于此，我国政府也逐渐认可这种行为，并且出台了相关文件以规范此类活动。但是，法律法规对于这部分的规定仍处于初级阶段，政府应该尽快完善相关法规，避免被有些企业者钻法律空档，借公益捐赠的名号少交税，以达到谋取利润的目的，这将严重违背了公益非营利组织的社会使命，阻碍公益事业的积极健康的发展。

五、结束语

综上所述，公益非营利组织在资金筹集方面存在的问题不是简单的一个或几个原因造成的，而是由多个相互联系、相互影响的因素综合而成，所以解决公益非营利组织筹资存在的问题必须采用系统的方法，多管齐下，从不同角度人手，既要处理好基础问题，又要考虑相关配套手段的综合运用，才能够从根本上促使非营利组织资金筹集问题的解决，最终让我国非营利组织实现良性健康发展。

【参考文献】

[1]戚舟波.非营利组织筹资渠道与方式探析[J].价值工程.2011（32）：141-142.[2]韩艳.转型期我国NGO发展现状与发展契机[J].理论学习-山东干部函授大学学报.2010（8）：59-61.[3]杨超，薛艳霞.试析非营利组织相关问题研究文献综述[J].法制与社会，2012（32）

[4]张雯婷.我国非营利组织解决筹资难题的创新思路[D].北京：对外经贸大学，2012.[5]王洛忠.中国非营利组织的筹资困境及改善对策――以美国非营利组织筹资经验为借鉴[J].新视野，2012（1）：54-55.

第五篇：资金筹集业务

资金筹集业务

一、实收资本

（一）账户设置：

1、实收资本：核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。

2、银行存款：核算企业存入银行的各种存款。

3、无形资产：核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

4、固定资产：核算企业固定资产的原价。

（二）账务处理：

收到投资者投入资本时（货币、财产物资、无形资产等形式）借：银行存款（无形资产、固定资产）

×××

贷：实收资本－×××

×××(1)2013年1月1日，收到国家投入资本1,000,000元,存入银行.借：银行存款

1,000,000

贷：实收资本－国家资本金

1,000,000(2)2013年1月1日，收到M公司以一项专利权作为投资,价值200,000元.借：无形资产－×专利权

200,000

贷：实收资本－法人资本金---M公司

200,000(3)2013年1月1日，收到王明以一项设备作为投资,价值200,000元.借：固定资产－×设备

200,000

贷：实收资本－个人资本金---王明

200,000(4)2013年1月1日，收到外商查理投入资本100,000美元,资本折算汇率1:8.00,当日汇率1:8.08.借：银行存款

808,000

贷：实收资本－外商资本金--查理

800,000

资本公积

8,000

二、短期借款

短期借款指向工商银行和其他金融机构借入用于企业经营活动的期限在一年或长于一年的一个营业周期以内的各种借款

（一）账户设置：

1、短期借款：核算企业向银行和其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

2、财务费用：核算企业为筹集资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

3、应付利息：核算企业按照规定预先提取但尚未支付的利息费用。

（二）账务处理：

1.向银行借入时 借：银行存款 ×××

贷：短期借款

×××

(5)2013年1月1日，向银行借入短期借款1,000,000元.借：银行存款

1,000,000

贷：短期借款

1,000,000 2.支付借款利息时

借：财务费用

×××

贷：银行存款

×××

(6)2013年1月31日(2013年2月28日)，预提本月利息费用(假设年利率6%)借：财务费用

5,000

贷：应付利息

5,000 3.归还借款时 借：短期借款

×××

贷：银行存款

×××

(7)2013年3月31日，归还银行短期借款本息1,015,000元.借：短期借款

1,000,000

应付利息

10,000

财务费用

5,000

贷：银行存款

1,015,000

生产准备业务

一、固定资产购入业务

固定资产是指单位价值在规定的标准以上，使用期限在在一年以上的劳动资料。

（一）账户设置：

1、(1)固定资产(略);（2）在建工程：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

（二）账务处理：

1、购入不需安装固定资产

借：固定资产

XXX

应交税费－增－进

XXX

贷：银行存款

XXX(8)2013年3月31日，购入不需安装设备一台，支付买价100,000元,税费20,000元.借：固定资产－×设备

103,000

应交税费－增－进

17,000

贷：银行存款

120,000

2、购入需安装固定资产 A.支付价款时：

借：在建工程

×××

贷：银行存款

×××

(9)2013年3月31日，购入需安装设备一台，支付买价100,000元,增殖税17,000元,运杂费等3,000元.借：在建工程－×安装设备

103,000

应交税费－增－进

17,000

贷：银行存款

120,000

B.发生安装费用 借：在建工程

×××

贷：银行存款

×××

应付职工薪酬

×××

工程物资（等）

×××

(10)2013年4月1日，上述设备发生安装费用20,000元,其中直接支付14,000元,6,000元为应付安装工人工资

借：在建工程－×安装设备

20,000

贷：银行存款

14,000

应付职工薪酬

6,000 C工程完工交付使用： 借：固定资产

×××

贷：在建工程

×××

(11)2013年4月1日，设备安装完毕,交付使用.借：固定资产－×设备

123,000

贷：在建工程－×安装设备

123,000

二、材料采购业务

材料采购业务的一项重要任务是计算材料采购成本，它由材料买价和采购费用（如运杂费、保险费、装卸费等）组成。

具体包括：a、买价；b、采购费用；c、运输途中的合理损耗；d、入库前的挑选整理费；e、税金。

（一）账户设置：

1、材料采购：核算企业购入材料、商品等的采购成本。

2、原材料：核算企业库存的各种材料

3、应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位的款项。

4、应付票据：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

5、预付账款：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

6、应交税费：核算企业应交纳的各种税费。

（二）账务处理：

1.购进材料，承付货款及运杂费

借：材料采购－××

×××

应交税费－应交增值税－进项税额 ×××

贷：银行存款

×××

(12)2013年4月1日，购进甲材料2,000公斤,单价10元;乙材料3,000公斤,单价20元.货款以银行存款支付.借：材料采购－甲材料 20,000 －乙材料 60,000 应交税费－应交增值税－进项税额 13,600 贷：银行存款

93,600(13)2013年4月1日,以现金支付上述材料运费2,000元.（按材料的重量比例分

借：材料采购－甲材料 800 －乙材料 1,200 贷：现金 2,000(14)2013年4月1日，上述材料验收入库,结转其实际成本.借：原材料－甲材料 20,800 －乙材料 61,200 贷：材料采购－甲材料 20, 800 －乙材料 61,200 2.购进材料，开出商业汇票抵付贷款

借：材料采购－甲材料 ×××

－乙材料

×××

应交税费－应交增值税－进项税额 ×××

贷：应付票据 ×××

(15)2013年4月3日，向红星厂购进甲材料2,000公斤,单价10元,开出为期三个月的商业承兑汇票一张,金额23,400元

借：材料采购－甲材料 20,000 应交税费－应交增值税－进项税额 3,400 贷:应付票据--商业承兑汇票 23,400(16)2013年4月3日，原开给大成厂的银行承兑汇票到期支付票款50,000元 借：应付票据—银行承兑汇票 50,000 贷：银行存款 50,000 3.购进材料，货款未付

借：材料采购－××

×××

应交税费－应交增值税－进项税额 ×××

贷：应付账款－××

×××

(17)2013年4月3日，向红星厂购进乙材料2,000公斤,单价20元,货款尚未支付.借：材料采购－乙材料 40,000 应交税费－应交增值税－进项税额 6,800 贷：应付账款－红星厂 46,800(18)2013年4月5日，支付红星厂购进乙材料货款.借：应付账款－红星厂 46,800 贷：银行存款

46,800 4.预付材料款

借：预付账款－×× ×××

贷：银行存款

×××

（19）2013年4月5日，预付红星厂购进丙材料货100,000元.借：预付账款－红星厂 100,000 贷：银行存款

100,000(20)2013年4月7日，红星厂发来丙材料5,000公斤,单价20元.借：材料采购－丙材料 100,000 应交税费－应交增值税－进项税额 17,000 贷：预付账款－红星厂 117,000(21)2013年4月7日，补付红星厂丙材料款17,000元.借：预付账款－红星厂 17,000 贷：银行存款

17,000

产品生产业务

生产费用：指产品生产过程中所发生的各种费用，产品成本是指为生产一定种类和数量的产品而发生的生产费用。

一、账户设置：“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”、“库存商品”、“预提费用”、“待摊费用”等。

1、生产成本：核算企业为生产一定数量和种类的产品而发生的各种生产费用。

2、制造费用：核算应计入产品成本的各种间接性制造费用。

3、应付职工薪酬：核算应应付而尚未支付的工资。

4、管理费用：核算企业行政管理部门为管理和组织全厂的生产而发生的各种费用。

5、库存商品：核算已完工并入库的产品实际生产成本。

6、预提费用：核算按照规定从成本费用中预先提取而尚未支付的费用。

7、待摊费用：核算已支出款项，但应由以后各月分摊的费用。

8、财务费用：核算企业为筹集和使用资金而发生的各种费用。

9、累计折旧：核算企业固定资产的累计提取折旧。

二、账务处理。

1、材料消耗的核算(发出材料，按用途)。借：生产成本－××

×××

制造费用

×××

管理费用

×××

贷：原材料－××

×××

(22)2013年4月7日，仓库发出以下材料:甲材料4,000公斤,单价10元,其中A 产品耗用2,000公斤,B产品耗用1,000公斤,车间一般性耗用1,000公斤;乙材料5,000公斤,单价20元,其中A 产品耗用1,000公斤,B产品耗用2,000公斤,车间一般性耗用1,000公斤,厂部耗用1,000公斤.借：生产成本－A产品 40,000 －B产品 50,000 制造费用 30,000 管理费用 20,000 贷：原材料－甲材料

40,000 －乙材料 100,000 2.工资的核算

A.工资的结算:a提现备发工资 借：库存现金

×××

贷：银行存款

××× b.发放工资

借：应付职工薪酬—工资 ×××

贷：库存现金

××× 或C.委托银行代发工资

借：应付职工薪酬－工资 ×××

贷：银行存款

×××

（23）2013年4月7日，从银行提取现金70,000元备发工资 借：库存现金 70,000 贷：银行存款

70,000(24)同日工资发放完毕

借：应付职工薪酬-工资 70,000 贷：库存现金 70,000 若委托银行代发工资,则

借：应付职工薪酬-工资 70,000 贷：银行存款 70,000

B.分配工资费用，按用途

借：生产成本－××

×××

制造费用

×××

管理费用

×××

贷：应付职工薪酬--工资

×××

(25)2013年4月30日,分配工资费用70,000元,其中A产品 生产工人工资20,000元, B产品生产工人工资30,000元,车间和企业行政管理人员工资各10,000元.借：生产成本－A产品 20,000 －B产品 30,000 制造费用 10,000 管理费用 10,000 贷：应付职工薪酬－工资 70,000

3、计提职工福利费的核算：按职工工资总额的14％提取职工福利费(开支范围:职工医疗卫生费用、困难补助、医疗及福利人员工资和其他福利费）

借：生产成本－××

××× 制造费用

×××

管理费用

×××

贷：应付职工薪酬--职工福利费 ×××

（26）2013年4月30日,按本月按职工工资总额的14％提取职工福利费 借：生产成本－A产品 2,800 －B产品 4,200 制造费用 1,400 管理费用

1,400 贷：应付职工薪酬--职工福利费 9,800

4、计提工会经费和职工教育经费：分别按职工工资总额的2％和1.5％计算提取 借：管理费用

×××

贷：应付职工薪酬－工会经费

×××

－职工教育费 ×××

（27）2013年4月30日,分别按本月按职工工资总额的2％和1.5%提取工会经费和职工教育经费

借：管理费用 2,450 贷：应付职工薪酬－工会经费 1,400 －职工教育费 1,050

5、计提固定资产折旧的核算：

A、固定资产折旧：固定资产因使用磨损而减少的价值； B、折旧的计算方法：直线法、加速折旧法

C、折旧的影响因素：原值、使用年限、残值和清理费用 使用年限法：按固定资产使用年限平均计提折旧。a、固定资产应提折旧额=原值-净残值 净残值=残值-清理费用

b、年折旧额=应提折旧额/使用年限

年折旧率=年折旧额/原值×100% C、月折旧额=年折旧额/12 或=原值×月折旧率

折旧率=年折旧率/12 或=月折旧额/原值×100% D、账务处理

借：制造费用 ×××

管理费用 ×××

贷：累计折旧

×××

（28）2013年4月30日，计提本月固定资产折旧50,000元,其中车间30,000元,厂部20,000元.借：制造费用 30,000 管理费用 20,000 贷：累计折旧 50,000

6、其它费用的核算：按费用用途和发生地点来划分，凡用于产品生产或发生在车间范围内的费用，计入生产成本或制造费用。发生在企业行政管理部门，为组织和管理生产的费用，计入“管理费用”。

借 :制造费用

×××

管理费用

×××

贷：银行存款 ×××(29）2013年4月30日,支付本月水电费30,000元,其中车间20,000元,厂部10,000元.借 :制造费用 20,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 30,000

7、跨期摊配费用 A、待摊费用的核算

a、支出款项时（如报刊杂志费、修理费等）借：待摊费用

×××

贷：银行存款

×××

（30）2013年4月30日, 付预订下半年报刊费20,000元 借：待摊费用 20,000 贷：银行存款

20,000 b、分月摊销时

借：制造费用

×××

管理费用

×××

贷：待摊费用

×××（31）2013年4月30日,摊销本月应负担的报刊费2,000元,车间和厂部各1,000元.借：制造费用 1,000 管理费用 1,000 贷：待摊费用

2,000 B、预提费用的核算

a、按月预提时（如借款利息等）

借：财务费用

×××

贷：预提费用

×××

（32）2013年4月30日,预提本月应负担的固定资产大修理费3,000元,其中车间2,000元、厂部1,000元.借：制造费用 2,000 管理费用 1,000 贷：预提费用

3,000 b、支出款项时

借：预提费用

×××

贷：银行存款

×××（33）2013年4月30日,支付固定资产大修理费30,000元,其中车间25,000元、厂部5,000元.借：预提费用 30,000 贷：银行存款

30,000

8、税金的核算：房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。这些税金计算时列入管理费用

借：管理费用 ×××

贷：应交税费－××

×××

（34）2013年4月30日,计算本月应交房产税6,000元.借：管理费用 6,000 贷：应交税费－应交房产税 6,000（35）2013年4月30日,以银行存款交纳印花税2,000元.借：应交税费－印花税 2,000 贷：银行存款

2,000

9、制造费用的核算：月末将归集的制造费用按适当的标准（如工资比例、工时比例等）在各种产品间进行分配

借：生产成本－××

×××

贷：制造费用

×××

（36）2013年4月30日,将本月发生的制造费用94,400元按生产工人工资比例进行分配结转.借：生产成本－A产品 37760 － B产品 56640 贷：制造费用

94,400

10、产品生产成本的核算：计算每种完工产品总成本和单位成本：a、若某种产品月末全部完工，则该产品生产成本明细账所归集的生产费用合计即为其总成本，除以完工数量，即为其单位成本；b、若某种产品月末部分完工，则应将生产费用在完工产品与月末在产品之间选择一个合适的标准（如约当产量比例定额成本等）进行分配，计算并结转完工产品成本。

借：库存商品－××

×××

贷：生产成本－×× ×××（37）2013年4月30日,本月所产A产品500件、B产品1000件全部完工,计算并结转完工产品成本（假设均无期初在产品）.借：库存商品－ A产品 100,560 － B 产品 140,840 贷：生产成本－ A产品 100,560 － B 产品 140,840

产品销售业务

一、账户设置

主要设置：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出等账户。

1、主营业务收入：核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

2、主营业务成本：核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

3、营业税金及附加：核算企业日常活动应负担的税金及附加费。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

4、销售费用：核算企业销售商品过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，常设销售机构的经费等。

5、其它业务收入：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

6、其它业务支出：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及其他业务税金及附加等。

7、营业外收入：本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等

8、营业外支出：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各种支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

9、所得税：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。

10、应收账款：核算企业因销售、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

11、应收票据：核算企业因销售、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

12、预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。

二、账务处理：

1、反映销售收入的取得情况的业务 A、销售产品，收到货款

借：银行存款

×××

贷:主营业务收入

×××

应交税费－应交增值税－销项税额 ×××

（38）2013年5月1日,销售A产品1000件，单价200元，货款存入银行。借：银行存款 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费－应交增值税－销项税额 34,000 B、销售产品，货款尚未收到

借：应收账款－××

×××

贷：主营业务收入

×××

应交税费－应交增值税－销项税额

×××

（39）2013年5月2日, 售给M公司B产品1000件，单价300元，并代垫运费1000元，货款委托银行代收。借：应收账款－ M公司 352,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费－应交增值税－销项税额 51,000 银行存款 1,000 C、销售产品，收到商业汇票 借：应收票据

×××

贷：主营业务收入

×××

应交税费－应交增值税－销项税款

×××

（40）2013年5月6日, 售给N公司B产品1000件，单价300元，收到N公司为期三个月的银行承兑汇票，金额351,000元。

借：应收票据--银行承兑汇票 351,000 贷：主营业务收入

300,000 应交税费－应交增值税－销项税款 51,000（41）2013年5月6日,收到5月2日售给M公司货款.借：银行存款 352,000 贷：应收账款－ M公司

352,000 D、预收货款销售

a、收到购货单位预付货款时

借：银行存款

×××

贷：预收账款－××

××× b、实际发出产品，结算货款时

借：预收账款－×× ×××

贷：主营业务收入

×××

应交税费－应交增值税－销项税款

×××（42）2013年5月7日,收到M公司预付货款300,000元.借：银行存款 300,000 贷：预收账款－ M公司 300,000（43）2013年5月10日, 发给M公司B产品1000件，单价300元，并代垫运费1000元。

借：预收账款－ M公司 352,000 贷：主营业务收入

300,000 应交税费－应交增值税－销项税款 51,000 银行存款 1,000（44）2013年5月10日,应收D公司银行承兑汇票到期,票款200,000元存入银行.借：银行存款 200,000 贷：应收票据--银行承兑汇票 200,000

2、反映产品销售成本的业务

产品销售成本=销售数量×产品单位生产成本

借：主营业务成本 ×××

贷：库存商品－××

×××

（45）2013年5月12日,结转以上A、B产品销售成本（其单位生产成本见）.（A:1000X201.12=201120;B:3000X140.84=422520)借：主营业务成本 623,640 贷：库存商品－ A 产品 201,120 － B 产品 422,520（46）2013年5月14日，收到M公司补付货款52,000元.借：银行存款 52,000 贷：预收账款－ M公司

52,000

3、反映产品销售费用,包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，常设销售机构的经费等

借：销售费用

×××

贷：银行存款等

×××

（47）2013年5月14日，支付属于本月的广告费2,000元.借：销售费用 2,000 贷：银行存款 2,000

4、反映销售税金及附加包括:营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等

借：营业税金及附加 ×××

贷：应交税费－××

×××

（48）2013年5月31日，计算本月应交营业税10,000元.借：营业税金及附加 10,000 贷：应交税费－应交营业税 10,000

5、反映其他业务收入,如材料销售、代购代销、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入 借：有关科目

×××

贷：其他业务收入

×××

（49）2013年5月31日，出售多余丙材料2,000公斤,单价10元,货款存入银行.借：银行存款 23,400 贷：其他业务收入 20,000 应交税费－应交增值税－销项税款 3,400

6、反映其他业务支出(成本、费用、税金）

借：其他业务支出 ×××

贷：银行存款等

×××

（50）2013年5月31日，结转丙材料销售成本（其单位成本为10元）.借：其他业务支出 20,000 贷：原材料--丙材料

20,000

7、反映营业外收入：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入确实无法支付的应付款项等 借：银行存款等

×××

贷：营业外收入

×××

（51）2013年5月31日，结转出售YJ设备净收益20,000元.借：固定资产清理 20,000 贷：营业外收入

20,000

8、反映营业外支出：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、出售固定资产的净损失，非常损失等 借：营业外支出

×××

贷：银行存款等

×××

（52）2013年5月31日，结转出售ZS设备净损失20,000元.借：营业外支出 20,000 贷：固定资产清理

20,000

9、计算应交所得税

应纳所得税额=应纳税所得额×25% 应纳税所得额=利润总额+调增项目-调减项目 借：所得税

×××

贷：应交税费--所得税

×××

（53）2013年5月31日，按25%的税率计算本期应交所得税.本月收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋营业外收入

1,100,000+20,000+20,000=1,140,000 本月支出=主营业务成本+营业税金及附加+营业费用+其他业务支出+管理费用+财务费用+营业外支出=623,640+10,000+2,000+20,000+71,850+10,000+20,000=757,490 应纳税所得额=1,140,000-757,490=382,510 应纳所得税额=382,510X25%=95,627.50 借：所得税 95,627.50 贷：应交税费--所得税

95,627.50

财务成果业务

财务成果是工业企业一定时期的经营成果，表现为利润或亏损。其构成以公式表示为：

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额

＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－

财务费用＋投资净收益＋（营业外收入－营业外支出）净利润=利润总额—所得税

一、利润形成的核算

（一）、账户设置：设“本年利润”账户：核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）

（二）账务出理：

1、将全部收入类账户本期贷款发生额结转“本年利润” 借：主营业务收入

×××

其它业务收入 ×××

营业外收入 ×××

投资收益

×××

贷：本年利润

×××

（54）2013年5月31日，将本月全部收入结转“本年利润” 借：主营业务收入

1,100,000 其它业务收入

20,000 营业外收入 20,000 贷：本年利润

1,140,000

2、将全部产品销售成本及期间费用账户本期借方发生额结转“本年利润” 借：本年利润

×××

贷：主营业务成本

×××

销售费用

×××

营业税金及附加 ×××

管理费用

×××

财务费用

×××

其它业务支出

×××

营业外支出

×××

所得税

×××（55）2013年5月31日，将本月全部产品销售成本及期间费用结转“本年利润” 借：本年利润 853,117.50 贷：主营业务成本 623,640.00 销售费用

2,000.00 营业税金及附加

10,000.00 管理费用

71,850.00 财务费用

10,000.00 其它业务支出

20,000.00 营业外支出

20,000.00 所得税

95,627.50

二、利润分配的核算

（一）、账户设置：

1、“利润分配”账户：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。下设 “盈余公积补亏”、“提取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等个明细账。

2、盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积

3、应付股利：核算企业经懂事会决议确定分配的现金股利或利润

1、按税后利润的10％和5％分别提取盈余公积和公益金

借：利润分配－提取法定盈余公积 ×××

贷：盈余公积 ×××（56）2013年5月31日，按本期实现净利润(1,140,000-853,117.50 =286,882.5)元的10％和5％分别提取法定盈余公积和公益金 借：利润分配－提取法定盈余公积 43,032.38 贷：盈余公积－法定盈余公积 28,688.25 －法定公益金 14,344.13

2、向投资者分配利润

借：利润分配－应付利润

×××

贷：应付股利（利润）--×× ×××

（57）2013年5月31日，向投资者分配利润100,000元.借：利润分配－应付现金股利 100,000.00 贷：应付股利（利润）－ ×× 100,000.00

三、年终清算：

1、将“本年利润”结转“未分配利润”(1)若为赢利: 借：本年利润

×××

贷：利润分配－未分配利润

×××(2)若为亏损: 借：利润分配－未分配利润 ×××

贷：本年利润

×××

（58）2013年12月31日,将本利润286882.50元结转未分配利润 借：本年利润 286882.50 贷：利润分配－未分配利润 286882.50

2、将“利润分配”各项明细账结转“未分配利润”

借：利润分配－未分配利润

×××

贷：利润分配－提取盈余公积 ×××

－应付现金股利或利润 ×××

（59）2013年12月31日,将“利润分配”各项明细账结转“未分配利润” 借：利润分配－未分配利润 14 3,042.38 贷：利润分配－提取法定盈余公积 43,032.38 －应付现金股利 100,000.00 库存现金的清查处理

盘盈：审批前：借：库存现金

贷：待处理财产损益

审批后：借：待处理财产损益

贷：营业外收入（无法查明原因的库存现金）盘亏：审批前：借：待处理财产损益

审批后：借：管理费用（存货清查的处理

盘盈：审批前：借：原材料

审批后：借：待处理财产损益 盘亏：审批前：借：待处理财产损益

审批后：借：管理费用（无法查明原因，正常损失）

其他应付款-应付单位或个人

贷：库存现金

无法查明原因的现金短缺）其他应收款-责任人赔偿 贷：待处理财产损益 /库存商品 贷：待处理财产损益

贷：管理费用

贷：原材料/库存商品

营业外支出（非常损失，自然灾害）其他应收款（责任人或保险公司赔偿）贷：待处理财产损益 固定资产清查的处理

盘亏：审批前：借：待处理财产损益

累计折旧

贷；固定资产

审批后：借：营业外支出

其他应收款（责任人赔偿）

贷：待处理财产损益

例：某企业在财产清查中，发现帐外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

批准前：借：固定资产

16000

贷：待处理财产损益

16000

批准后：借：待处理财产损益

16000

贷：营业外收入

16000 例：某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价为80000元，已提折旧40000元。

批准前：借：待处理财产损益

40000

累计折旧

40000

贷：固定资产

80000

批准后：营业外支出

40000

贷：处理财产损益

40000 例：某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。

批准前：借：原材料

8000

贷：处理财产损益

8000

批准后：借：待处理财产损益

8000

贷：管理费用

8000 例：某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于正常损失，15000元属于自然损耗。

批准前：借：待处理财产损益

50000

贷：原材料

50000

批准后：借：管理费用

15000

营业外支出

35000

贷：待处理财产损益

50000(61)2013年12月31日,盘盈甲材料100公斤,单价10元,原因待查.借：原材料--甲材料

1000

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

1000(62）2013年12月31日,经查,上述盘盈甲材料西计量不准,报经批准冲减管理费用 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

1000

贷：管理费用

1000(63)2013年12月31日,盘亏乙材料300公斤,单价10元,原因待查.借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

3,000

贷：原材料--乙材料

3,000(64)2013年12月31日,经查盘亏乙材料系如下原因所致:定额内自然损耗100公斤；b、保管人员黄海失职造成损失100公斤，由其赔偿；c、自然灾害损失100公斤(保险公司同意赔偿600元).借:管理费用

1,000

其他应收款－黄海

1,000

－×保险公司

600

营业外支出

400

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

3,000(65)2013年12月31日,盘盈一台设备,重置价值100,000元,估计七成新.借：固定资产—X设备

100,000

贷：累计折旧

30,000

待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

70,000(66)2013年12月31日,上述设备经批准作营业外收入

借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

70,000

贷：营业外收入

70,000(67)2013年12月31日,盘亏一台设备,账面价值100,000元,已提折旧60,000元.借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

40,000

累计折旧

60,000

贷：固定资产

100,000(68)2013年12月31日,上述盘亏设备报批作营业外支出.借：营业外支出

40,000

货：待处理财产损益--待处理固定资产损溢

40,000(69)2013年12月31日,经确认应收G公司货款100,000元,因其已破产而无法收回,报上级批准予以核销.借：资产减值损失--坏账损失

100,000

贷：应收账款－ G公司

100,000(60)2013年12月31日,收回原已核销H公司坏账60,000元.先冲销原已核销坏账记录: 借：应收账款－ H公司

60,000

贷：资产减值损失--坏账损失

60,000(71)2013年12月31日,同时作应收账款正常收回的核算.借：银行存款

60,000

贷：应收账款－ H公司

60,000(72)2013年12月31日,计提本月坏账准备 5,000元.借：资产减值损失--坏账损失

5,000

贷：坏账准备

5,000(73)2013年12月31日,若上述(68)确认应收G公司坏账采用备抵法,则: 借：坏账准备

100,000

贷：应收账款－ G公司

100,000(74)先冲销原已核销坏账记录: 借：应收账款－ H公司

60,000

贷：坏账准备

60,000 同时作: 借：银行存款

60,000

贷：应收账款－ H公司

60,000(75)2013年12月31日,报批将无法支付D公司货款50,000元注销.借：应付账款－ D公司

50,000

贷：营业外收入

50,000