我国非营利组织财务管理中存在的问题及对策

第一篇：我国非营利组织财务管理中存在的问题及对策

我国非营利组织财务管理中存在的问题及对策

【摘要】近年来，我国各类非营利组织发展迅速，已成为我国国民经济的重要组成部分。我国非营利组织广泛分布于教育、医疗卫生、文化、科技、体育、劳动、社会福利、社会服务中介和法律服务等领域，在经济和社会发展中发挥着不可替代的重要作用。如何积极推进非营利组织财务管理的探索和研究，就成为我国目前财务管理工作的重要内容之一。【关键词】非营利组织 财务管理

一、非营利组织财务管理的特征

非营利组织通常定义为不以营利为目的，资源提供者向组织投入资源不取得经济回报且不享有组织所有权，其剩余资财不存在明确所有权，承担一定受托经营责任的组织。由于非营利组织是秉着为社会服务的宗旨开展业务活动的，其经费主要来自于社会捐助、政府拨款等，部分来自自身的其他业务活动。

非营利组织具有六大特征：一是“组织性”，即非营利组织有一定的制度和结构；二是“民间性”，即非营利组织在制度上与政府相分离；三是“非营利性”，即非营利组织不向他们的经营者或“所有者”提供利润；四是“自治性”，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务；五是“自愿性”，即非营利组织的成员不是法律要求而组成的，这些组织接受一定程度的时间和资金的自愿捐献；六是“公益性”，即非营利组织服从于某些公共目的和为公众奉献。

非营利组织的特征决定了非营利组织的财务特征：一是运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物；二是运营业绩不能用利润指标来衡量，社会效益是衡量其业绩的基本标准；三是业务运营所需要的资金，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以及接受的捐赠等渠道；四是不存在所有者权益问题，不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。

二、我国非营利组织财务管理存在的主要问题

1、筹资形式单一且资金匮乏

在我国的非营利组织中，政府提供的财政拨款、补贴和会费收入是收入的主要来源，营业性收入占的比重比较少，在资金方面过分依赖政府部门和其他部门，从而形成发展的瓶颈。随着改革的不断深入，我国非营利组织必将逐步走向自治，地方政府对非营利组织的拨款和补贴会越来越少。非营利组织仅仅靠政府的补贴将难以维持其生存与发展。

2、财务管理制度不健全

目前我国的非营利组织规模都比较小，员工人数不多，各岗位职责不能细分，有些非营利组织甚至根本没有建立内部牵制制度，时常出现会计岗位兼任的现象。有的组织虽然建有规章制度，但不落实，不考核，形同虚设，非营利组织内经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，导致财务监管失效，会计信息的失真，甚至产生经济腐败。

3、资金利用效率不高

我国的非营利组织，尤其是公立的非营利组织，普遍存在资金运用重视程度较低的现象，认为只要能够保证组织正常业务活动的开展,完成组织的社会使命,不必过多考虑资金的有效使用、资本成本、投资组合以及现金流量等因素。我国不少的非营利组织在办理各项支出（费用）的过程中，不讲究资金的有效利用，不追求效率、不追求资源的有效使用,造成宝贵资源的大量浪费。

4、财务信息不透明

我国非营利组织的财务透明度较低，不像企业需按照国家有关法律、法规的规定定期接受财务审计，并按期接受政府或社会审计的监督。作为公众，人们很难通过合理、合法、有效的途径来充分了解他们所捐助的资金是否能被谨慎地按捐赠意愿使用，并且无法确定资金的使用过程是否都有完整的财务记录。

5、缺乏绩效评估，权责不分明

在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织的公益性决定了利润不是其追求的目标，社会效益才是衡量组织业绩的标准。非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，因而一个组织进行绩效的评估来说增加了难度。

三、加强我国非营利组织财务管理的对策

1、积极扩展筹资渠道

任何组织的发展都离不开资金，非营利组织既不能像政府部门那样有稳定的资金来源，也不能像营利部门那样可以从市场经营中获取资金。因此，非营利组织的资金来源问题成为非营利组织发展的首要问题。解决我国非营利组织的资金问题，一方面地方政府要完善对非营利组织的管理和相关法律、法规，为非营利组织提供一个良好的发展空间；另一方面，非营利组织本身要拓展自己的筹资渠道，扩大自创收入。

2、完善财务管理制度 第一，要加强预算管理制度建设。我国非营利组织要根据其工作目标, 改进预算管理工作,加强预算编制的科学性、预算执行的严肃性进行深入调研与科学核算,准确核定所需拨款的额度,制定科学合理的预算方案,确定的预算额度既要保证完成既定工作任务的开支需要,又要保证不夸大虚报。严格按预算办事,维护预算的严肃性,对预算资金的使用效果进行追踪、监督和评价。

第二，要加强收入管理。收入管理是非营利组织财务制度建设的重要环节。我国非营利组织必须建立健全收入管理制度，坚决做到款项由财会部门或制定的授权部门的专人收取，任何部门、个人均不得经手现金和银行存款，定期或不定期对库存收据和收费员处进行收据的盘点清查。

第三，要建立非营利组织的内部控制制度。我国非营利组织要确立非营利组织及其内部人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被监督者的行为方式，而且可以限制监督者滥用监督权。

第四，要加强收入管理。收入管理是非营利组织财务制度建设的重要环节。我国非营利组织必须建立健全收入管理制度，坚决做到款项由财会部门或制定的授权部门的专人收取，任何部门、个人均不得经手现金和银行存款，定期或不定期对库存收据和收费员处进行收据的盘点清查。

3、提高资金使用效率

在财务管理工作中, 我国非营利组织应牢固树立资本成本和现金流量观念,要综合考虑风险和收益之间的关系,尽量规避和控制风险,使风险和收益达到较好的均衡;要追求效率,追求资源的有效使用,不断提高资金的使用效果和效率，要在保证业务开展正常需要的同时,讲求资金的有效使用,追求效率;要厉行节约、精打细算,使非营利组织的各项支出（费用）发挥最大的效果。

4、提高财务管理的透明度

财务透明度就是公开非营利组织的财务信息。我国非营利组织必须有效提高财务收支透明度，促使非营利组织从自身重视资金运作情况，防止财务的暗箱操作和财务腐败，并且建立起社会公信力，这样才能促进非营利组织的可持续发展。

我国非营利组织应该每年定期编制财务报告、定期接受财务审计、公布财务报告与审计结果，及时披露应该包括:组织财务治理结构、融资状况、预算管理、支出管理、投资、财务运行及现金流量状况等财务信息，并接受公众质询。

5、建立绩效评估，完善权责分工

首先，我国非营利组织建立合理绩效评估体系，严格规范评估程序。财务绩效评估是指通过选取合理的财务指标和相关的非财务指标，运用科学的评价方法，对一定时期内各职能部门的绩效进行客观、公正和准确的评价，从而反映组织在评价期内的财务运行状况及其财务绩效。通过建立绩效评估体系，使资金和绩效挂钩，可以逐步实现对资金从“注重资金投入” 的管理转向“注重支出效果”的管理。

其次，我国非营利组织明确分工，职权分离。加强财务控制，立健全财务制度，做好会计核算工作。科学地设置会计账户，及时算账、记账、报账，核算程序规范，做到账据相符，账账相等，账表相符，及时反映资金的收支情况。健全健全内部制度，规范标准的会计记录，严格的定额核对。加强内部审计，发挥内部审计机构和人员的作用提高会计信息准确性、保证资产完整性、保证财务活动合法性。

参考文献：

[1] 崔国平.非营利组织财务管理中存在的问题及对策［J］.山东经济，2011，(19)[2] 郑玉玲，宋慧丽.非营利组织财务控制初探［J］.现代商业(财会研究), 2009，(17)[3] 王昭伟.非营利性组织财务管理研究［J］.财会园地,2011 [4] 孙新章.试论非营利组织的财务管理［J］，市场周刊(管理探索)，2011，(5)

第二篇：浅析非营利组织存在的问题及对策

浅析非营利组织存在的问题与对策 ——以中国红十字会“郭美美事件”为例

张玉

摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，非营利组织作为现代社会的第三大部门，在提供公共服务、代行政府职能、影响公共政策等方面发挥着不可替代的重要作用。但是，非营利组织在其发展初期阶段出现了诸如资金流向不明、捐赠信息平台透明度不高、公众信任危机、内部监管不力的问题，以下从内部外部两方面对非营利组织发展中面临的问题进行简要分析，并试图找出解决对策，以期非营利组织今后能更好地发挥作用。关键词：非营利组织；问题；对策

Abstract：In recent years, with the development and improvement of China's socialist market economy, non-profit organizations as the third largest sector of modern society, participate in social security, livelihood issues, regulation of social distribution, promote the social civilization, and plays an irreplaceable role.However, the nonprofit organization in its early stages of development, such as transparency of capital flows is unknown, donation information platform is not high, the question of public crisis of confidence, weak internal controls, the following nonprofit organizations in the development of a brief analysis of the problems, and trying to find solutions, to non-profit organizations can play a better role in the future.Key words：non-profit organizations；the problems；solutions

近年来，随着我国社会主义市场经济的不断发展与完善，非营利组织作为现代社会的第三大部门，在提供公共服务、代行政府职能、影响公共政策等方面发挥着不可替代的重要作用。[1]国内学者在非营利组织的研究上开展的理论研究较为深远，并且大都以经济管理学、政治学领域研究和从整体角度研究的较多，但是仍存在以下不足：（1）理论在一定程度是未达成共识的，比如非营利组织的概念界定、分类及特征、研究方法的统一等；（2）对于非营利组织的个案研究虽有涉及，但还是比较缺乏。以下将从社会学的角度，采用文献资料收集的方法，以中国红十字会（注：后文简称“红会”）中出现的“郭美美事件”等一系列事件作为个案研究的对象切入，对非营利组织中存在的问题及针对这些问题的解决对策进行简要分析。

一、非营利组织的概念及分类

（一）非营利组织的概念

非营利组织（Non-Profit organizations，NPO），是指由私人为实现自己的某种非经济性愿望或目标而发起的各种各样的社会机构或组织。[2]

（二）非营利组织的特征

美国约翰霍普金斯大学非营利组织比较研究中心指出非营利组织应具有下列六个特征，该中心的观点获得了国内外学者的普遍认同。

1、正规性；

2、私立性；

3、非利润分配性；

4、自我治理性；

5、志愿性；

6、公共利益性；[3]

（三）我国非营利组织的分类

清华大学非营利组织研究所借鉴霍普金斯大学的非营利组织国际分类体系，并结合中国国情，制定了一个关于中国非营利组织的基本分类体系。

1、会员制组织。对于这一类型的组织，根据它们所体现的公益属性，将其划分为互益型组织和公益型组织。

2、非会员制组织。依其组织的活动类型，将其区分为运作型组织和和实体型社会服务组织。[4]69

本文从我国非营利组织中的公益型组织入手，结合“郭美美事件”等一系列事件对当前我国非营利性组织在发展过程中内部所出现的资金流向不明、捐赠信息平台的公开化程度不高、透明度低下、组织内部的监管不到位及公众信任危机等问题，并就其所处的外部环境及公众公益意识淡薄的问题进行简要分析。

二、新时期我国非营利组织发展中存在的问题

（一）非营利组织内部存在的问题

1、资金流向不明。资金是保证机构正常运作的基本条件，对于非营利组织而言，资金运作起到关键作用。在我国，少数大型的非营利组织通过其在社会上的影响力向企业或个人筹集善款，并将所筹集到的款项用于需要帮扶的对象，帮助他们改善生活状况，均衡社会福利资源；但是大部分的小型非营利组织在筹措资金上面临困难，难以维持机构正常运转。在资金筹集、资金运作及资金流向等环节上也存在问题。这其中涉及到作为捐赠者的企业或个人、非营利组织以及受助对象。近来，随着网络上的“郭美美事件”等一系列事件的曝光，在资金流向这一环节上，公众对于红会把所筹集到的善款是否真正用在帮助对象上，是否与其最初的慈善理念相符提出了怀疑。这是当前红会面临的问题之一，也是公众最想了解的。

2、捐赠信息平台公开化程度较低。非营利组织在捐赠信息平台运行过程中，出现了平台信息公开化程度不高、透明程度低下的现象。“郭美美事件”刚发生不久，紧随其后的就是红会捐赠信息平台事件的发生。在2011年7月份，红会

的捐赠信息发布（试运行）正式上线，公布了红会数十万笔接受的青海玉树地震灾区捐款。不过，在该平台上能查询到相对应的公益项目和善款具体使用情况的条件是个人捐款在十万元以上和企业捐款在五十万元以上的捐赠者方可查询。而关于十万元以下的捐赠者查询不到相关情况以及数据出现误差等情况遭到网友的质疑。

3、非营利组织内部监管不力。非营利组织作为社会性组织，其运作体系是庞大的。尤其是像红会这样的在中国有影响力的慈善机构，它拥有组织机构、内部规章制度、负责人及机构文化理念等诸多事项。作为庞大的运作体系，在内部监管上总避免不了出现监管不到位、人员敷衍了事的现象。在“郭美美事件”等一系列事件发生后，红会内部成员在面对网友的质疑时，表现出来的是敷衍塞责、反应缓慢、不能有效地做出正面回应。

4、非营利组织信誉度较低。作为现代社会的第三大部门，在提供公共服务、代行政府职能、影响公共政策等方面发挥着不可替代的重要作用。但是，由于非营利组织处于发展初期阶段，在日常运作中总避免不了出现问题。非营利组织先后被曝出了“章子怡诈捐门事件”“郭美美炫富事件”等一系列丑闻，这些破坏了非营利组织在公众心中的慈善形象，使公众对其产生不信任感，从而引发非营利组织的信任危机。主要体现在以下两点：第一，在非营利组织再度筹集善款的过程中出现数额锐减的情况，中民慈善捐助信息中心之前公布的监测数据显示，自2011年6月下旬郭美美事件发生后，全国2011年7月份社会捐款数为五亿元，环比下降百分之五十，慈善组织2011年6月到8月的捐赠额降幅则达到百分之八十六。[5]红会接收的捐赠也有所减少。就其地方红会接收捐款而言，甚至出现了无人捐款的情况；第二，就国内非营利组织排名来讲，红会的排名有所下降，其在非营利组织排行榜上未进前十。这些是在“郭美美事件”等一系列事件的背景下发生的现象。

5、募集款项数额锐减。自红会被曝出“郭美美事件”等一系列事件后，非营利组织面临社会捐款和慈善组织捐款数额锐减的状况：2011年7月社会捐款较2010年7月捐款环比下降百分之五十；而慈善组织2011年6月到8月的捐赠额降幅达到百分之八十六。

（二）就非营利组织所处的外部环境上，主要面临如下问题：

1、政府方面，主要有以下两点：

（1）政府监管存在漏洞。目前我国政府在对非营利组织的管理上存在日常监管不力的的情况。在对其进行外部监管上存在监管不到位、人员敷衍了事、年检流于形式的问题。在对非营利组织进行年检时，更多的是流于形式，只是例行公事，让他们填好表格上交后就完事。尤其是在对非营利组织的日常监管上，政府

[6]

没有及时全面掌握非营利组织的日常动态，在“郭美美事件”等一系列事件发生后，政府在面对公众对红会的质疑问题上，未能迅速有效地向公众做出明确合理的解释。政府的这种做法恰恰表明了其在对像红会这样的非营利组织的监管上存在漏洞。

（2）政策支持力度不够。当前，在非营利组织的法律法规上，存在有法律法规不完善、相关体系不健全的情况。目前，我国涉及慈善事业以及公益捐赠的法律法规总共有七部，分别是：《中华人民共和国公益事业捐赠法》《红十字会法》《社会团体登记管理条例》《基金会登记管理条例》《企业所得税法》以及《个人所得税条例实施细则》。[7]可见，非营利组织的相关法律法规的数量少，政府在对非营利组织的政策支持力度上表现出不够到位，这是非营利组织迫切需要解决的问题。

2、就社会氛围方面，主要面临的问题有：

当前，就我国非营利组织所处的社会环境而言，其所面临的主要问题是在整个社会上没有形成良好的关于公益、慈善的文化氛围。首先，在非营利组织的社会认同方面，面临社会认同度不高的问题。大多数非营利组织在做宣传时，由于公众对非营利组织了解不深，导致公众对其认知上存在偏差，因此遭遇不被认可的尴尬境况。在“郭美美事件”等一系列事件中，焦点从集中于郭美美本人炫富到网友对红会慈善真伪的质疑的转变来看：更不要说能深入了解红会的相关情况。尤其是在红会被曝出“郭美美事件”等一系列事件后，红会的慈善形象在公众心中大打折扣，社会认同度下降。红会再度向社会筹款时出现数额锐减及在非营利组织排行榜上名次下降的现象。其次，在非营利组织的社会参与方面，非营利组织面临社会参与度低下的问题。由于公众对非营利组织的认同度低，在非营利组织开展的公益项目参与上，公众表现出来的是对其不感兴趣，不愿参与进来。

（三）就公众参与方面，公众公益意识淡薄，参与积极性不高

“做公益、做慈善，不是一个人能做；而是需要整个社会来做。”[8]做公益事业的必定要在社会上宣传，宣传的最终目的是要公众接受你的慈善理念、接受你的公益理念。但是，就当前我国非营利组织的宣传效果来看，对非营利组织文化产生认同感并能参与其中的是越来越多的大学生，最终能让公众积极参与到公益事业中来的少之甚少；这与我国公民的自身素质普遍不高及其本身对公益的关注度低有关系；尤其是在“郭美美事件”等一系列事件曝光后，公众对非营利组织的慈善理念提出质疑,非营利组织在公众中的形象有所损毁。因此，一方面，如何有效的在公众中宣传公益理念并尽可能挽回在公众中的形象，让公众产生对慈善事业的兴趣，加深对慈善事业的了解；另一方面，如何将机构文化深入到公众中去，使公众产生对非营利组织文化的认同感，并积极地参与到非营利组织所

开展的公益项目中，为慈善事业注入新鲜活力。公众公益意识淡薄是当前非营利组织面临的问题之一。

三、针对非营利组织存在问题的解决对策

以上是从非营利组织内部、其所处的外部环境及公众角度，并结合红会中 出现的“郭美美事件”等一系列事件对当前我国非营利组织存在的问题进行简要分析；下面将结合红会“郭美美事件”等一系列事件，针对非营利组织中存在的问题，试图找出解决对策，以期非营利组织今后能更好地发挥作用。

（一）就红会自身而言，应从以下三方面入手：

1、提高红会的透明度，重塑红会在公众中的慈善形象。在捐赠信息平台（试运行）的基础上，要不断完善红会的自主信息平台所发布信息的完整、准确性。有效的利用好红会自身拥有的官方网站、博客、微博、机构官方论坛（以系统管理员发布的为准)或自主社区网络（比如豆瓣网）等信息平台。红会应通过以上渠道完整披露机构相关信息，并就其认为有必要公开的信息也要进行披露。尤其是在募集款项的筹集情况及具体用途都要清楚的披露出来，以便捐赠方、帮扶对象及公众对红会的资金运作情况更为清楚的了解。

2、红会应该建立健全内部监督体系，并有效利用外部监督。“郭美美事件”等一系列事件的出现暴露了红会在内部监管上出现监管不到位、人员敷衍了事的现象。因此，针对此种现象，红会要在内部监管上加大力度，不断完善内部监管制度，并能切实落实到位。在挑选内部成员上要谨慎考核，完善人员管理制度。并且要利用舆论、媒体及公众来对其进行外部监督，使其能够阳光运行。

3、在公众中做好公益理念宣传，为红会注入更多的新鲜活力。红会应当在公众中开展广泛的公益理念宣传，可以利用机构本身拥有的平台优势加大宣传力度，尽可能地开发出更多的有意义的公益项目，让红会的公益文化深入到公众中去，不断提高公众在慈善方面的素养，加深公众对红会公益文化的认同感，并能使公众积极参与红会所开展的公益项目中来。

（二）就政府而言，应该从以下两方面入手：

1、对红会进行深入了解，加强对其日常监管

政府的监管是红会有效运行的外部条件，因此政府应该加大对红会的外部监管力度。首先，政府应当加强与红会的沟通与联系，对红会内部情况进行深入了解，掌握红会最新动态。只有加强与红会沟通与联系，在掌握了红会最新动态的情况下，在出现类似于“郭美美事件”时，政府就能够及时有效地给公众合理解释；其次，政府要督促红会不断提升捐赠信息平台的透明化程度，具体就是要求红会不断更新捐赠信息平台的相关数据，尤其是在捐赠信息平台上要公开全部公益项目及捐赠者的捐赠情况，在查询相关数据上不能设置任何条件。最后，政府

要加大对红会的日常监督力度。在原有的对非营利组织进行监督的基础上，政府要不断完善相关的监督体系，要加大平时对非营利组织的监管力度。就政府对红会的监督上，可以采用定期或不定期的方式对红会进行检查，并对检查事项做结果总结，在需要改进的事项上给出建议并督促红会在相关事项上做出有力改变，使其能够阳光运行。

2、完善相关的法律法规，加大对非营利组织的政策支持力度

法律法规的不断完善，对于红会这样的非营利组织的发展相当于助力器。政府要建立健全非营利组织的相关法律法规体系，在地方性法规的基础上，政府应制定一部全国性的慈善法。这样一部法律的出台，在公众对于非营利组织的认知上给与了有力支持，非营利组织在社会上的认可程度会提升。在类似于红会这样的非营利组织开展相关项目上，不会遭遇到公众不了解或不被认可的尴尬情况。

（三）就公众而言，应该提高自身素养，积极参与公益事业

作为公众，在日常生活中，要注重对我国非营利组织的关注。首先，公众应该对非营利组织有正确的认知，转变对非营利组织的忽视的态度。就其对红会的认知上，公众要对红会的相关事项作初步的了解。公众可以利用红会所拥有的官方网站、博客、微博、机构官方论坛（以系统管理员发布的为准)或自主社区网络（比如豆瓣网）等信息平台，提高对红会所披露信息的了解程度；其次，公众应该以包容的心态对待非营利组织出现的问题。组织就像个人一样，在日常运作中，总避免不了出现犯错误的情况。在红会出现了“郭美美事件”等一系列事件时，公众除了对红会发出质疑外，更多的是能够以包容的心态对待红会：要相信红会今后在资金运作、捐赠信息平台的透明化程度、内部监管上做出有效改变；相信红会在出现类似“郭美美事件”时，能够迅速有效做出正面回应，给公众合理明确的解释；第三，公众对红会应该加大监督力度。公众应该加强对红会捐赠信息平台的监督，这其中包括对公益项目的进展情况、慈善捐款的具体用途及其他相关数据。对其中相关事项存有疑问时，可以采用电话、信访及其他渠道与红会负责人沟通，请有关负责人为自己解答疑问，如果确实是红会在运作中出现了问题，公众可以向红会有关负责人提出建议，红会有关负责人在知晓情况后，要尽快调整并纠正错误，给公众合理的解释；最后，就公众参与上来讲，公众应该提高自身素养，在日常生活中，积极培育自己在公益慈善方面的兴趣。提高对各种类型的非营利组织的了解程度，并能积极参与公益事业，切实加入到红会开展的公益项目中来，感知红会的富有特色的机构文化，为红会的发展出一份力，加入到我国慈善事业中，为其注入新鲜血液。

（四）就社会而言，应该为非营利组织营造良好的公益慈善氛围

首先，在非营利组织的社会认同上，社会应为非营利组织培育一种良好的公

益、慈善氛围，在公众中形成对非营利组织的正确认知。就红会自身而言，红会应该加强与公众的联系，把本机构的慈善理念深入到公众中去，在公众中做好公益宣传，以便公众能进一步了解红会的相关情况，在对红会的认知上不会存在偏差；在捐赠信息平台的透明化程度上，红会自身要提升透明度，具体就是要做到结合公众的需求，不断完善捐赠信息平台上所公布的相关信息，这就包括红会自身基本信息、日常管理信息、公益项目信息及资金信息，并能确保相关数据的完整、准确性。

其次，就非营利组织的社会参与方面，非营利组织应该培育富有自身特色的公益项目，提升其在公众中的影响力，有效带动公众积极参与公益事业。就红会自身而言，红会应该开发更多的富有自身特色的公益项目，这些公益项目要结合公众的实际需求，切实能够将自身的慈善理念贯彻在公益项目中，让他们对所开展的公益项目产生兴趣，并能在对红会了解过程中感受到浓郁的慈善氛围，最终有效带动公众积极参与进来，为红会注入新鲜血液，同时也为我国的慈善事业注入新鲜活力。

参考文献

[1]黄毅敏.当前非营利组织面临的问题与对策[OL].2009-02-06.http:///lm_15/2009-02-06/111257.htm [2]庞娜.对非营利组织的社会公信力困境探析[J].山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2005(4).[3]刘佳佳，张佰明.非营利组织与社区发展[J].法制与经济，2008(7).[4]王思斌，张曙.社会行政[M].北京：高等教育出版社.2006.[5]蔡晨程.用“透明口袋”重抬慈善公信力[J].上海人大月刊，2012(9).[6]张继远.新时期非营利组织危机管理探析[J].经济与社会发展，2012(6).[7]刘波，冯泽永.医疗慈善捐赠的失范与规避[J].卫生经济研究,2007(6).[8]张南，张召，邢旺.浅析中国公民社会背景下慈善组织的发展现状[J].法治与社会，2010(3).

第三篇：非营利组织财务管理面临的问题及对策研究

邢台学院

成人高等教育本科毕业论文

论文题目：非营利组织财务管理面临的问题及对策研究

姓

名： 学

号： 专

业： 指导教师：

完成时间： 2016 年 3 月

孟莎 201410290 会计学 翟之明

邢台学院成人教育毕业论文

摘 要

随着社会经济的发展和政府改革的推进，我国非营利组织正在不断增加，衡量一个国家发展水平的重要指标除了国家社会的进步和现代化程度，非营利组织的发展水平也变成了一个有着重要分量的衡量指标。非营利组织财务管理研究，既是我国现代公共管理中的一个新兴领域，也是非营利组织经营管理体系中不可分割的一部分。本文综合诸多学科的研究方法，在对非营利组织财务管理相关理论进行初步阐述的基础上，以当前我国非营利组织财务管理中存在的问题为切入点,探析了问题存在的主要原因，并结合非营利组织自身的财务特点，引入企业财务管理研究方法，提出了加强我国非营利组织财务管理的对策。

关键词：非营利组织；财务管理；问题；对策

I

邢台学院成人教育毕业论文

目录

一、非营利组织财务管理的基本理论....................................1

（一）非营利组织的内涵与财务特征..................................1

（二）非营利组织财务管理概论......................................2

二、我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析........................4

（一）我国非营利组织财务管理中存在的主要问题........................4

（二）我国非营利组织财务管理问题的原因探析..........................6

三、加强我国非营利组织财务管理的对策..................................7

（一）完善非营利组织财务管理制度..................................7

（二）调整传统预算管理模式.......................................9

（三）扩展筹资渠道、优化资金结构..................................9

（四）引入财务风险预警指标......................................10

（五）加快培养高素质财务管理人才.................................10 参考文献...................................................................11

II

邢台学院成人教育毕业论文

科学规范的财务管理是我国非营利组织健康发展的重要保证，然而，我国非营利组织财务管理水平却远远落后于非营利组织自身的发展，严重制约了我国非营利组织发展的持续性。因此，非营利组织财务管理的研究对于非营利组织自身发展和财务管理体系的完善具有极其重要的意义和作用。

非营利组织具有其自身的内涵和财务特征，其财务管理的内容、原则、目标与流程构成了非营利组织财务管理的基本理论层面。目前，我国非营利组织财务管理主要存在资产管理随意松散、预算编制不够准确、筹集资金面临困境、收支管理后劲不足四个方面的突出问题。而这些问题主要是由于非营利组织自身特点、传统预算存在缺陷、筹资机制先天不足、缺乏健全的财务制度、财务风险估计不当等原因造成的。

针对目前非营利组织财务管理中存在的问题，可以从完善非营利组织财务制度、调整传统预算管理模式、扩展筹资渠道并优化资金结构、引入财务风险预警指标、加强财务分析与评价、加快培养高素质财务管理人才等方面提高非营利组织财务管理的整体水平，从而保证非营利组织持续健康的发展。

一、非营利组织财务管理的基本理论

（一）非营利组织的内涵与财务特征

1.非营利组织的内涵界定

社会结构理论将现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织。非营利组织作为社会领域的主要组织形式，其重要性不言而喻。目前，学术界对“非营利组织”普遍认同的概念是由美国霍普金斯大学提出的“结构——运作定义”,该定义着眼于组织的基本结构和运作方式，认为凡是符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性等五个特征的组织均可视作非营利组织[1]。目前，国外对非营利组织的称谓并不统一，一般叫法有：政府与非营利组织、非营利组织、公立单位等等。但范围一般界定为下列组织或单位：政府单位，包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等地方政府；卫生福利机构，包括医院、诊所、护理所、福利组织、红十字会；教育机构，包括高等院校、职业技术学校、中小学、幼儿园；各种宗教组织；各种慈善机构；各类基金会。

从财务的角度来定义非营利组织，我国正式文件还尚未出现类似提法，但西方国家使用较多。我国财务管理理论研究中所使用的“非营利组织”一词也是从美国借鉴而来。顾名思义，非营利组织就是不以营利为目的的组织，其经营的目的在于社会利益而非某人或组织的经济利益。美国会计学会在《非营利组织会计事务委员会报告》中指出：通常区分营利与非营利的基础就是有无营利动机。并从行为上定义非营利组织为“无营利动机，无个人或个别拥有组织的股权或所有权，组织的权益不得任意抽收或者交换，通常都不可或被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助者财务上的利益。”美国财务会计准则委员会 1980 年发布的财务会计概念公告第四辑《非营利

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组织编制财务报告的目的》指出非营利组织的主要特征包括：（1）绝大部分资财来自资财供给者，他们不期望按照其所提供的资财比例收回资财或获得经济利益；（2）业务运营的目的主要不是获取一笔利润或利润等同物而提供货品和劳务；（3）不存在可以出售、转让、赎买或机构清算可以分享剩余资财明确的所有者利益[2]。

2.非营利组织财务特征

在我国，非营利组织被定义为不以营利为目的，资源提供者向组织投入资源不取得经济回报且不享有组织所有权，其剩余资财不存在明确所有权，承担一定受托经营责任的组织。与营利组织相比，非营利组织的财务具有以下明显特征：第一，运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物。尽管某些非营利组织业务的收支会产生结余，但总体上是以宏观的社会效益而非微观的经济效益为目的。第二，业务运营所需要的资财，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以及接受的捐赠等渠道。政府或捐赠者等资财提供者目的不在于收回所提供资财或按提供资财的一定比例获取经济回报，而在于保持和加强该组织为整个社会或特定团体提供商品或劳务的能力。第三，运营业绩不能用利润指标来衡量。第四，不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。也就是说，当非营利组织解体时，资财提供者也没有分享剩余资产的明确所有者权益。第五，业务运营通常借助政府和捐赠者对使用其所提供的资财加以限制、以单位预算约束等手段进行控制[3]。非营利组织的主要表现形式为学会、商会、协会、联合会、基金会等各类社会团体，以及学校、图书馆、研究所、医院、博物馆、福利院等各种事业单位和民办非企业单位，它在教育文化、科技、医疗卫生、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会公益提供服务。

（二）非营利组织财务管理概论

1.非营利组织财务管理的主要内容（1）非营利组织筹资管理

市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推动力。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。

（2）非营利组织投资管理

非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部门和上级主管部门批准。

（3）非营利组织收支结余及净资产管理

非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分配是

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指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净资产，按照资金的用途可以将基金分为：事业基金、固定基金和专用基金。基金管理主要是指对非营利组织基金的提取、取得和使用所进行的管理，基金的使用应遵循专款专用的原则。

（4）非营利组织财务预算管理

国家财政对非营利组织实行一定的财政补助，并要求非营利组织所有收支全部纳入预算管理。预算管理是指非营利组织根据事业发展计划和财务收支计划，对计划内非营利组织财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划内非营利组织各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是非营利组织财务活动的基本根据。

2.非营利组织财务管理的原则

非营利组织财务管理原则是组织非营利组织经济活动、处理财务关系的准则。非营利组织财务管理工作应结合我国非营利组织的特性及其经济管理的需求，遵循以下几项原则：

（1）严格执行国家法律、法规和财务制度

在社会主义市场经济条件下，一切财务活动都必须在法律规定的范围内运行。非营利组织的财务管理要严格遵守国家相关法律、法规和财务制度，牢固树立法律意识，规范非营利组织财务行为，使各项财务管理工作在法制轨道上运行。这是非营利组织财务管理所应遵循的最基本的原则。非营利组织必须坚持这一原则，并结合各行业的特点、实际情况，制定财务管理规定、财务管理办法和开展财务活动，从而建立起一套科学合理的财务制度体系。

（2）坚持量入为出、控制成本的原则

量入为出、控制成本是非营利组织财务管理工作必须长期坚持的方针。非营利组织开展日常业务活动时，国家预算对其进行补贴，但由于国家财政拨款有限，各项事业发展且都需要资金，就导致资金供需矛盾十分尖锐。非营利组织在国家补贴相对不足的情况下，兼实行低成本收费，导致资金缺口形成在所难免。非营利组织应将有限的资金投放到急需的地方，坚持节约、勤俭办事的原则。

（3）实行预算管理的原则

非营利组织全部财务活动都应按规定编制预算，实行以预算管理为中心的经济管理信息系统和管理手段。正确编制组织预算，可以有计划地组织单位的财务活动，保证各项业务顺利的进行。非营利组织预算的编制，既要考虑前期执行情况，又要兼顾非营利组织的事业发展规划，考虑计划期内的各种有利与不利因素，使预算具有科学性和可行性。随着财务预算制度的改革和创新，非营利组织预算的编制，应更多地采用零基预算等更为科学的方法，按照当地财政对其预算编制的要求，完成组织预算的编制、批准及执行工作。

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（4）统一领导和集中管理的原则

非营利组织财务管理工作，是在最高管理层或总会计师的领导下，由非营利组织财务部门统一管理。非营利组织财务部门统一管理组织的财务活动，有利于强化组织财务管理，对促进其财务管理规范化、制度化发挥着重要作用。财务管理是一项综合性较强的管理工作，它以价值形式综合反映单位的生产经营活动，管理层进行统一领导时，必须加强各项财务基础工作的建设，财务相关部门也应健全各类原始记录，严格计量验收，加强定额管理，做好财产清查工作。

二、我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析

（一）我国非营利组织财务管理中存在的主要问题

1.资产管理随意松散

目前，大多数非营利组织对资产的管理比较混乱。内控制度不健全，资产账实不符。资产管理随意松散。其中，最为突出的即非营利组织固定资产的管理，其主要问题表现在如下三个方面：其一，固定资产账实不符。部分固定资产登账之后并没有及时入库，造成会计数据的账实不符，财务核算与实际情况存在偏差，从而导致资产的流失。其二，设备仪器等固定资产一味求大求新，在未经过科学财务分析的前提下，盲目购置新的资产，导致购入资产闲置不用、使用效率十分低下的情况非常严重。其三，对于已经转让、转性的固定资产未按照国家相关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产少提折旧或者不提折旧，对该缴纳资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，将资产的保值增值目标无形中置于次要地位，投入的资产无法得到补偿，致使资产价值受到侵害[4]。此外非营利组织对于日常办公等低值易耗品资产的处理，也缺乏行之有效的措施，日常办公用品通常在需要时采购，采购地点与时间都比较分散，采购回的物品在财务上没有及时进入库存，缺乏科学有效的库存管理。

2.预算编制不够准确

非营利组织预算编制脱离实际是目前非营利组织预算管理中存在的主要问题，具体表现在以下几个方面：

（1）预算数据不能真实反映资金需求

目前，非营利组织预算编制主要是依据上级部门下达的预算内经费拨款指标以及本单位的预算外收入，对人员经费指标和公用经费数额进行分配。在对非营利组织的投资项目进行预算时，预算部门通常缺乏长远考虑，没有预测未来可能发生的规划项目，有时即便考虑了计划发生的项目，也没有具体计算所需资金量从而在预算中进行反映，由于上没有科学预计次年可能实施的项目，对于完全无预算的但所需资金数额较大的项目，财务上实施起来困难极大。尽管在预算中留有不可预见的费用即准备资金，但对于收入较小的非营利组织，其准备金却远远达不到支出金额，导致巨大

邢台学院成人教育毕业论文 的资金缺口。而这一系列的问题都是由预算数额不真实、不准确所导致的。预算数据脱离实际是目前我国非营利组织预算中最为突出的问题。

（2）预算编制缺乏各部门通力配合

在非营利组织中，预算资金配置的主体主要是非营利组织财务处计划科，各部门在预算编制中参与度很低，预算项目经切块分割后的细化分配方案并没有公开，各部门仅知道本部门的各项经费指标，部门之间缺乏配合监督，不利于调动各部门的积极性。此外，在实际过程中，往往有些管理层对各自部门的管理缺乏积极主动的负责态度，对规范的预算管理缺乏科学的认识。在各部门上报预算时，不重视预算本期的计划，仅仅按照上指标随便一报了事。导致组织整体预算与实际情况发生较大差异，使预算数据失真，给国家和上级统计预算数据带来了极大的不实。预算编制的准确性和及时性大打折扣，造成本应由预算解决的问题推致决算工作中，形成了轻预算、重决算的不正常现象。

3.筹集资金面临困境

据清华大学公共管理学院 NGO 研究中心提供的调查报告显示，有41.1%的非营利组织当前面临的最主要问题就是资金问题[5]。由于非营利组织的产出主要体现为社会效益，多年来，非营利组织的投入也主要是依靠国家财政。然而，随着非营利组织自身的不断发展，对资金的需求量也逐渐加大，政府财政的投入已不能满足非营利组织发展的需要。另一方面，我国非营利组织难以获得社会各界的广泛捐赠，向社会募款的效果较差，捐款金额占总收入的比重远低于国际同类非营利组织水平，据相关数据统计，我国非营利组织接受营利组织和个人的捐赠平均不超过组织总收入的30％，而在香港，非营利组织接受捐赠占总收入的83.2％。由于我国非营利组织面临筹集资金的困境，许多非营利组织存在严重的资金不足，甚至导致根本无法开展正常活动。由此可见，非营利组织资金短缺的问题，已经成为制约非营利组织长期健康发展的瓶颈问题。

4.收支管理存在漏洞

非营利组织收入是指非营利组织为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。非营利组织因其组织的特殊性质可将收入分为非自创收入和自创收入两大类。在我国，非营利组织因其财务特性容易放松对自创收入的管理，作为自创收入主要来源的服务性收入在总收入的比重也远低于西方发达国家。不仅如此，非营利组织在开展业务工作时，可按国家收费标准获得一定的服务性收入，但这类服务性收入的收费标准一经制定并经物价部门批准后，往往十几年不变，不管市场环境如何变化，也不顾组织自身情况如何变化，始终没有改变原有的收费标准。这种情况就是由于组织对收入疏于管理造成的。另一方面，非营组织对支出的管理措施不得力也导致组织发展的后劲不足。在资产使用上，普遍存在轻视成本核算，缺乏效益观念的现象，仅按照

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简单的开支标准计提费用，而不注重资金的使用效益，“大手大脚，铺张浪费”的现象时有发生，使资源未能得到有效的利用。此外，支出费用的界限也比较模糊，各支出常常相互挤占挪用。同时，非营利组织中对货币的未来需求量预测不足，造成资金限制，资金的时间价值被忽略，货币的机会成本较高。

（二）我国非营利组织财务管理问题的原因探析

1.非营利组织自身特点所产生的问题

由于非营利组织自身的非营利性，导致其财务上具有缺乏利润指标、所有者权益特殊等特点。此外，非营利组织管理者也由于组织的非营利性而排斥商业和营利行为，从而对其组织内部财务管理的认识存在误区。具体表现为：

（1）财务缺乏利润指标

在企业财务中，利润指标能作为衡量企业绩效的权威标准，为企业提供了量化分析的科学方法并使企业分权管理成为可能。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织，在非营利组织整个财务体系中缺乏利润指标，就导致管理人员很难就各种目标的重要性达成一致，对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也无从确定。同时各部门的职责履行情况难于考评，各部门权责利难以区分，导致分权管理难度加大，从而带来一系列财务管理的问题。

（2）所有者权益形式特殊

非营利组织资财的权益属于组织本身所有，但非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。然而非营利组织出资者或捐赠者，其出资的目的并不是要求非营利组织寻求经济利益，也不期望收回或据以取得经济上的回报，多数情况下，他们在交出其资金所有权的同时，也将监督该笔资金是否用于公益目的的权力一并交了出去，相当一部分出资人出资后连出资凭证也不索取甚至匿名出资，他们既不享受经营管理权，也不享有收益分配权，因此组织的经营管理和财务状况也很少被出资者予以关注，非营利组织内部也因此常常忽视损益的计算。从一定程度上说，非营利组织所有者权益形式的特殊性是导致其内部控制长期置于外部审计监督之外的根本原因。

（3）管理者的认识存在误区

在过去计划经济的体制下，非营利组织在财务管理方面实行的是高度集中的统收统支体制，那时的非营利组织财务管理缺乏理财的主动性和创造性。直到现在，非营利组织最高管理层对财务管理的重视程度仍然普遍偏低，对财务管理的职能也存在认识上的误区，他们认为非营利组织不同于企业，不存在商业营利行为，是不以营利为目的的公益性组织，因而也就不存在财务管理的问题。财务管理部门大多只是停留在日常核算、预算编制的层面，并没有过多考虑资金使用效率、资金成本、资金风险等深层次财务管理问题。这种观点显然是一种误区，因为随着社会主义市场经济体制的

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逐步建立，市场经济已把非营利组织和社会紧密联系在了一起，传统核算型报账制的财务管理方式早已不能适应组织发展的需求，一个组织财务管理水平的高低将直接影响到整个非营利组织的发展。2.我国传统预算会计存在缺陷

（1）预算编制方法不科学

目前，非营利组织多数采用固定预算和定期预算的方式。固定预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动的业务量变动而编制的预算。固定预算是一种传统的预算编制方法，它根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制，一般适用于经营业务稳定，能准确预测成本的固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定预算的特点是不考虑业务量的变动，只按某一确定的业务量水平为基础编制预算，将实际结果与预算期内计划规定的业务量水平所确定的预算数进行比较分析。然而，固定预算的并不能随时反映市场状况变化对预算执行的影响，当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，预算便大大降低了其作为控制和评价标准的意义。

（2）预算编制程序颠倒

依照惯例，非营利组织将经费指标划分到各部门，应首先让各部门申报下一用款的计划，之后再根据需求进行分配，最后由财务上报预算。然后在实际工作中，预算管理总是先由财务上报预算，之后再将经费指标划分到各个部门，编制程序在时间上是完全颠倒的。于是，预算项目在实际支出时很可能出现张冠李戴的现象，一方面，事前有预算的事中却没有执行，以至预算没有完成。另一方面，上级批复的项目预算没有预期完成，从而影响了次年专项资金的划拨。最终造成专项资金的挪用，导致预算失效，给非营利组织带来经济上的损失。

（3）预算管理缺乏激励机制

由于缺乏有效的预算管理激励机制，造成各科室部门忙于追加、争夺资金，财务部门忙于平衡资金，无力跟踪资金的使用情况，致使资金利用效率地下，部门之间资金矛盾加剧。由于预算资金分配的不合理，有些部门到年底没有经费，只能将许多本应做的事情递延到下个，而相反，有些部门年底预算经费结余较大，为了保证下年非营利组织不削减其预算指标，就突击开支，造成严重的资金浪费，导致部门之间资金矛盾加剧。

三、加强我国非营利组织财务管理的对策

（一）完善非营利组织财务管理制度

1.加强资产管理制度的建设

（1）建立资产管理的专门机构，为该机构配备专职的管理人员，加强验收和使用固定资产的管理。资产管理机构受托对非营利组织的固定资产进行管理，依据有关政

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府制定并实施的具体管理办法，办理资产的验收、登记、调拨、转让、转性、报废等一系列手续。

（2）加强会计核算。非营利组织财务管理部门应建立固定资产总分类明细帐，进行价值和数量的双重管理。资产管理部门应建立固定资产明细分类账和固定资产台账、卡片，由专人负责管理，详细记录固定资产的数量、价值、型号、使用的单位以及存放的地点等。保证整个管理体系环环相扣，确保固定资产账实相符、账帐相符。

（3）实行集中管理，分级分口负责的固定资产管理制度。固定资产的管理权属应统一收归财务部门，在财务部门进行价值管理的同时，有权监督实物管理部门的实物安全管理情况。

（4）固定资产的购进、拍卖、转让，原则上应先经非营利组织办公会议以及资产管理机构评估讨论，财务部门审核无误报批核准后方可进行。未经审核评估以及批准而擅自处理固定资产是违背了资产管理制度的行为，应予以处理。

（5）建立固定资产清查盘点制。每年组织财务部门和资产管理部门对非营利组织资产的品种、数量、存放地点进行盘查，核对财务账目与资产管理部门的实物账目是否相符。同时加强非营利组织固定资产的财务审计监督。对非营利组织的运作以及资产的保值增值情况进行有效的审计监督，确保固定资产的保值增值。

（6）加强产权管理。非营利组织资产管理部门要会同有关部门做好固定资产产权登记、界定、变动和纠纷的调出，保全国有资产，防止国有资产的流失。对外投资转移固定资产使用权一定要履行审批手续并坚持有偿使用，收取占有费。

2.加强收支管理制度的建设

收入管理是非营利组织财务制度建设的重要环节，非营利组织必须建立健全收入管理制度，并使之环环紧扣，没有漏洞。主要要求为：

（1）所有收入均由财务部门统一核算。款项由财会部门或制定的授权部门的专人收取，任何部门、个人均不得经手现金和银行存款，但依法单独建账、独立核算、置于组织审计的监督之下多种下级经营公司等除外。

（2）收费收据均应连续编号，由财务部门严格管理，所有收据均应在财政部门制定处购买或印刷，未使用的收据由财务部门制定专人保管；票据管理人员应根据日常收入情况，对每人每次领用的收据数量进行核实；根据收费员收据返还情况决定再次发出收据的时间和数量；定期或不定期对库存收据和收费员处进行收据的盘点清查，必要时由部门领导人或授权人员参与，以保证收据和现金的安全，防止贪污、挪动现象；使用后的收据应根据财政部门关于油价政权及票据管理制度规定保存，保存到达法定年限后，依法上缴财政部门或销毁[6]。

（3）收费员每天清点所收款项，除规定数量的周转金外，收费员每天所收款项必须在指定的时间上交出纳，由出纳集中送交银行；财务部门经常性地对收费员的现金进行清查，做到账帐、帐款相符。

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（4）收费标准应公开在显著地方，接受社会各界监督，保证非营利组织服务群体的合法权力和组织本身的良好声誉。另一方面，非营利组织财务支出管理制度的完善，关系到事业计划和工作任务的完成和税收征管活动的正常进行，也是财务管理工作中最重要的部分。非营利组织支出管理制度实行的是统一领导，集中管理。

（二）调整传统预算管理模式

1.改进预算编制方法

预算的编制，既要参照前期的执行情况，也要结合实际情况和事业发展规划，考虑各类有利与不利因素，使预算具有科学性与可行性，随着财政预算制度的改革和创新，预算编制应更多的针对不同的项目采用不同的预算的编制方法，并结合当地财政对非营利组织预算编制的要求，完成单位预算的编制、批准与执行工作。较传统的固定预算与定期预算方法，非营利组织可以考虑引进弹性预算、零基预算、滚动预算。

2.建立全面预算体系

全面预算反映的是非营利组织未来某一特定期间的全面业务服务和经营活动的财务计划。全面预算按其涉及的内容分为业务预算、财务预算、专门决策预算；按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算[7]。

全面预算编制工作是一项工作量大，涉及面广，时间性强，操作复杂的工作，涉及经营管理的各个部门。预算编制一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。首先，在预测和决策的基础上，由非营利组织预算管理委员会拟定预算总方针、各相关政策以及非营利组织总目标与各部门分目标，并下发各有关部门，然后组织各部门按具体目标编制其部门预算草案。接着，由预算管理委员会平衡和协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总和分析；第三，审议预算并报职工代表大会或董事会或上级主管部门研究，最后通过非营利组织的综合预算和部门预算。最后，将批准后的预算下达各部门分头执行。全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，环环相扣，关系较复杂。

（三）扩展筹资渠道、优化资金结构

1.采取多元化融资方式

目前，我国非营利组织筹资的主要方式仍为国家财政拨款与适度举债，然而，随着组织发展扩大，其对融资的依赖程度也逐渐加深，此时需要更多渠道的融资，才能满足资金的筹集需求。一方面，非营利组织由于长期缺乏财务管理的具体措施，存在资金短缺和资产闲置并存的严重问题，资产运行效率十分低下，此时非营利组织筹资活动应首先考虑如何积极进行内部融资。通过合理调度盘活内部的停滞资金加速资金周转次数，充分发挥财务管理的作用，科学调配各项资源，利用各项资金的时间差与

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空间差，总体有效利用资金。经过调整后的经济结构，组织的存量资产得以盘活，资产结构得以优化，闲置资产得以变现，对于非营利组织来说，不失为一种成本低廉且颇有成效的筹资方式。

2.科学分析筹资成本

在面对各式各样的融资途径时，非营利组织需要科学做出筹资决策，而科学决策的首要前提就是理性分析筹资成本。筹资成本既包括资金的利息成本，还包含筹资费用和不确定的风险成本。因此，只有通过深入分析，确定利用筹资的资金所带来的总收益大于筹资的总成本时，才有必要考虑如何筹资。筹资成本的确定对于非营利组织财务管理具有积极意义，是组织比较筹资方式、追加筹资方案的依据。

（四）引入财务风险预警指标

我国非营利组织在面临筹资、资金运营、外部监控等方面都存在诸多风险，引入财务风险预警指标，对于完善非营利组织财务管理，提高组织资金使用效率，增强财务人员风险意识有着积极的意义。通过使用非营利组织财务预警指标测度，可以帮助财务人员察觉财务管理系统所受损害并及时采取有效措施予以调整，从而增强非营利组织应对风险的能力。一般来说，非营利组织财务预警综合指数测度分为以下五个步骤：第一，设计财务预警的监测指标；第二，测度或规定各项财务监测指标的预警临界值；第三，根据相对应的实际指标数据，计算得出财务监测指标的实际值；第四，计算各监测指标的财务预警指数；第五，在规定监测指标权重的前提下，计算财务预警综合指数，并设置整个财务体系及相应项目的警限和警度[8]。

（五）加快培养高素质财务管理人才

加快非营利组织财务管理工作的步伐，就要大力培养专门的财务管理人才，优化人才结构，提高财务人员的综合素质和能力。

一方面，非营利组织要加大高素质财会人员的引进与选拔。从战略目标和长远眼光出发，通过内部推荐、广告或网络招聘、猎头公司和招聘会等多种形式，广开纳贤渠道，坚持高起点和高标准地引进和选拔一批熟悉财务管理知识、掌握相关法律法规知识和市场经济规律并具有良好财务会计基础的高素质财会人员。

另一方面，非营利组织还要加强储备和培训专门的财务管理人才。把集中培训和个性化培训、走出去培训和请进来培训结合起来，重点就非营利组织财务特性、财务管理基础知识、财务会计继续教育、国内外非营利组织财务管理研究成果和实践经验等方面进行强化提升。另外，还要针对非营利组织财务管理中凸显的问题研讨对策，对财务管理人员进行强化培训，目的在于防微杜渐，更有效地完成非营利组织财务管理工作。

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参 考 文 献

[1]孙新章.试论非营利组织的财务管理[J].市场周刊,2005,(6): 57-59.[2]詹姆斯·P·盖拉特.21 世纪非营利组织管理[M].北京:中国人民大学出版社,2003,7-11.[3]沈晔.非营利组织筹资困难的成因剖析[J].金融经济,2006,(8):77-79.[4]赵宏伟.我国非营利组织中的财务管理问题[J].求索,2009(5):24-25.[5]景涛.初探我国非营利组织财务管理目标内容[J].会计学研究,2006,(9): 44-45． [6]崔国平.非营利组织财务管理中存在的问题及对策[J].山东经济,2006,(7):129-132． [7]沈勇明.非营利组织财务管理研究[J].嘉兴学院学报,2005,(12):127-129.[8]李薇,姜锡明.浅谈非营利组织财务管理及预警系统[J].财会探析,2006,(6):276-277.

第四篇：非营利组织财务管理问题分析

非营利组织财务管理问题分析

经管系 本四班 雷婉丽

指导老师: 李占强

摘要:20世纪七十年代以来，非营利组织得到迅速发展，在社会生活中扮演者日益重要的角色。在我国，非营利组织对我国公益事业的发展也发挥着不可替代的作用，但同时我国非营利组织发展过程中也显露出各种问题，特别是由非营利组织财务管理制度不完善、监管力度不足等原因造成的财务管理方面会计基础工作不完善、财务透明度低、资金筹资难、支出管理混乱等问题。论文通过查阅相关书籍文献,了解了大量的实践资料，并在系统分析该类问题基础上，运用了一系列研究方法初步探索了一些加强非营利组织财务、提高其资金利用率的策略，使非营利组织财务管理更加科学、合理，为非营利组织财务管理的健康高效发展奠定科学的实践基础。

关键词:非营利组织；财务管理；问题

一、引言

非营利组织是以提供社会公共服务为主要宗旨，不以营利为目的，具有合法的法人地位的社会民间组织。民间非营利组织所涉及的活动领域非常广泛，包括政治、经济、科学、教育、文化等各个领域。各类非营利组织的发展已经在社会主义物质文明、政治文明和精神文明中发挥着广泛而积极的作用，已经成为与政府、企业相并列的第三大社会组织。民间非营利组织的发展蕴藏的能量和潜力巨大，有待开发，其地位和作用将越来越重要，已经形成了政府、企业和民间非营利组织三足鼎立的局面。

但是,因为我国政府对于民间非营利组织的发展宏观上给予的政策支持和引导还不够,有关部门对民间非营利组织的管理工作重视程度不高，民间非营利组织自身发展也很不规范，缺乏自身能力及制度建设等原因,我国非营利组织在财务管理方面有很大的不足与缺陷。民间非营利组织长期以来面临着严重的活动资金不足、资金运用效率不高的问题，对于非营利组织进行财务管理主要有：建立规范的财务管理制度，促进组织最大限度的获取活动资金，提高资金的运用效率，使组织顺利开展社会公共服务。本文就在对我国非营利组织当前所存在的几种主要问题加以分析的基础上，为加强非营利组织的财务管理、提高资金利用效率以发挥其更大的社会效益做出一些有用的理论和实践上的建议。

二、非营利组织财务管理概述

（一）非营利组织及其财务管理 1.非营利组织

非营利组织是指以提供社会公共服务为主要宗旨，不以营利为目的具有合法法人地位的社会民间组织.它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件,主要分为社会团体、基金会和民办非企业单位。非营利组织所涉及的活动领域非常广泛，包括政治、经济、科学、教育、文化等各个领域。2004年8月，财政部、民政部联合发布的《民间非营利组织会计制度》明确规定，民间非营利组织不以营利为宗旨和目的，并要求民间非营利组织应当根据国家有关法律、行政法规和内部会计控制规范，结合本单位的会计特点，制定相应的内部会计控制制度，以加强内部会计监督，提高会计信息质量和管理水平。

非营利组织的运作应符合以下条件：①不以营利为目的；②任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配；③非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。

2.非营利组织财务管理

非营利组织财务管理指非营利组织组织本单位的财务活动，处理财务关系的一项经济管理活动。非营利组织中存在着委托代理关系, 委托人出于一种社会公益性的意识进行投资，它要求资金能够合理运用，组织体系、组织制度尽可能健全，而代理人认为组织进行的是非营利性的活动，体现的是社会公益性的一面。非营利组织财务管理的利益相关者主要包括：出资人、组织负责人、员工、受益人、政府等，他们在组织发展过程中扮演着重要的角色，在组织财务管理中承担着重要的使命。对于非营利组织而言，其生存和发展的目的是为了为社会提供公益服务，完成某一具体的社会使命，不是简单的为了自身的生存而存在，所以其财务管理的目标是服从于组织的整体目标的。

（二）非营利组织财务管理特点 1.资金来源不同于营利组织

非营利组织的经费一般来源于政府拨款、社会捐助和提供服务的收入。我国现阶段的非营利组织正处于从政府领域向公众领域的过度时期，政府能够提供的拨款数量大幅下降，非营利组织的发展只能靠自筹资金、社会捐助和一定的服务收费。2.不存在利润指标

民间非营利组织是不以盈利为目的的公益性组织，在它的财务中缺少利润指标，这使得管理缺乏系统性，对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自身的目标难以确定。民间非营利组织用“净资产”来体现“资产-负债”后的余额。

3.责权利不是十分明确

非营利组织内部缺乏权力和责任相平衡的完善内部管理架构且内部监督机制则只有形式而没有内容。

4.所有权形式特殊

非营利组织的授权批准制度不科学，没有集体决策制度，理事会、常务理事会形同虚设，大笔支出只凭某位负责人的签字审批。同时没有相应的责任追究制度。特别在行业协会，有制度的也形同虚设，大宗采购与付款业务中，越权审批行为普遍存在。

（三）我国非营利组织财务管理的发展现状

近年来，我国非营利组织的迅速发展在公共治理过程中起到了重要作用。然而“慈善丑闻”的不断发生，说明非营利组织的发展过程中也出现了一些亟待解决的问题。

党的十一届三中全会后，中国逐步确立了对外开放和市场经济趋向的渐进改革策略，社会转型速度加快，形成了“小政府、大社会”的改革目标，民间非营利组织得到了迅速的发展。民间非营利组织是以提供社会公共服务为主要宗旨，不以营利为目的，具有合法的法人地位的社会民间组织。在中国主要分为社会团体、基金会和民办非企业单位。民间非营利组织所涉及的活动领域非常广泛，从扶贫救济、赈灾救难到疾病的防治，从控制环境污染到人权保护，包括政治、经济、科学、教育、文化等各个领域。但相对于西方发达国家而言，中国的民间非营利组织发展还落后许多，在发展过程中还存在很多问题，其中财务管理问题是关键问题之一。

三、我国非营利组织财务管理中存在的主要问题及成因

（一）缺乏财务管理制度与财务体系

我国相关法律体系不健全，管理体制不适宜。政府对非营利组织的管理缺乏严格的规范，法制化程度不高，在政府评估、第三方评估、财务制度、问责制度等方面都缺乏有效的法律法规，且没有一部完整的法律对非营利组织的性质、地 位、作用、结构以及权益等进行全面定位，容易导致非营利组织的失信行为。我国的非营利组织实行的是双重管理体制，即登记管理机关和业务主管单位共同实施对非营利组织的管理监督。双重管理从程序和条件等方面对非营利组织的成立实行严格的限制，在资格的准入方面设立了非常高的门槛。结果使越来越多的非营利组织不能通过合法渠道进行登记注册，而政府部门也很难对非营利组织进行有效的过程监督和管理。非营利组织的“行政色彩”使其更像政府部门的延伸，易使得非营利组织很容易像政府部门一样出现“政府失灵”现象，造成效率低下、规模膨胀等问题，从而无法完成社会赋予的使命。

现有的非营利组织内部没有合理明确的财务管理体系。

（二）财务信息透明度低，缺乏社会公信力

非营利组织财务信息不透明。由于非营利组织立法的不健全，缺少相应的监督机制，有的管理者利用手中的权力，贪污挪用组织公共财产、诈取组织基金、过度消费，对非营利组织的社会公信力造成了沉重打击。非营利组织财务信息透明度低，中国慈善捐助信息中心发布的《中国慈善透明报告（2011）》显示，按照慈善信息披露的完整性、及时性、准确性、公众获取便利性四个方面，监测设置了多项指标，每项指标满分为100分，接受调查的1000家慈善组织的平均分为33分。通过问卷调查发现，有76%的被调查公众表示未收到任何公益慈善组织信息，而对于社会公众最为关注的财务信息，仅有3%的受调查公众表示获得过。

社会公信力不足。信息的不透明导致双方信息不对称，降低了社会对非营利组织的信任度，严重影响了捐赠者的积极性。中民慈善信息中心之前公布的监测数据显示，自2011年6月下旬“郭美美事件”发生后，全国7月份社会捐款数为5亿元，环比下降50%，慈善组织6到8月的捐赠额降幅则达到86.6%。“慈善丑闻”爆发又岂止是公益事业一业之忧，而是整个社会建设之忧，整个社会之忧。一个失信的社会，其所付出的成本是高昂的，这严重阻碍了社会的文明进步。2011年受“郭美美事件”影响，广州献血量增幅由以往多年的10%以上变成了3%，同比大幅下降。

（三）筹资难，支出管理混乱

资金不足是长久以来非营利组织阻碍自身发展的一大难题。非营利组织的经费一般来源于政府拨款、社会捐助和提供服务的收入。我国现阶段的非营利组织正处于从政府领域向公众领域的过度时期，政府能够提供的拨款数量大幅下降，非营利组织的发展只能靠自筹资金、社会捐助和一定的服务收费。但由于非营利组织在资金筹措和运作能力上存在着能力欠缺的问题，加之非营利组织内部治理不足，信息不透明等问题的存在，导致社会对捐款缺乏信心，社会捐赠收入更加匮乏。《2011中国慈善捐助报告》显示，2010年社会捐赠仅占同年GDP的0.26%，不仅低于发达国家2%左右的水平，也明显低于巴西（0.5%）、印度（0.3%）等发展中大国。资金来源的渠道单

一、资金不足是制约非营利组织发展的最大瓶颈，极大地限制和影响了非营利组织的健康发展。一些非营利组织在资金不足的情况下无法开展活动。也有一些组织为了维持生存发展，通过各种渠道开展与其自身业务不相干的经营性活动或者违法活动。

内部治理不足，组织运作效率低，致使非营利组织支出管理混乱。组织制度不健全，很多组织的人事管理、财务管理等方面没有规章制度，有的没有严格按照甚至不按照组织的宗旨运行。由于自身能力的不足和受服务对象的狭隘性，非营利组织提供的服务与捐赠者的期望还有一段距离。现有的非营利组织会计报表没有考察组织开展的各种项目利用资源的效益，无法促进组织的活动和管理的改善。一些全国性的慈善机构项目运作效率很低，用于筹资和内部日常管理的费用很高，用于公众公益服务的比例较低，很难圆满完成组织的使命。

（四）自律机制和审计机制不健全

组织的决策方式反映了组织的治理机制与民主化管理的程度，良好的理事会治理是维护各利益相关者的正当权益，完成组织使命，实现组织宗旨的重要保障。我国非营利组织本身的自治不够，很多非营利组织的治理结构形同虚设，理事会和监事会的作用没有充分发挥，重大决策基本上是由少数领导人决定，甚至由政府主管部门的领导决定。这些非企业化组织的内部管理机制不健全直接的后果是使得非营利组织内部“内部人”权利难以控制不正常状态较为普遍。内部监督机制则只有形式而没有内容，比如2011年初夏，引发中国红十字总会**的“郭美美”事件，充分说明了我国非营利性组织内部财务管理与控制活动相当的混乱。还有经全面审计在2008年为筹集四川汶川大地震灾后重建资金中，中国慈善总会、红十字会等非营利性组织在资金募集、业务费使用、救灾资金、内部财务管理、拨付使用流程跟踪等方面均存在着内部管理控制秩序不明、理财行为缺乏制度约束等问题。

四、解决我国非营利组织财务管理问题的对策

（一）健全非营利组织财务管理制度，规范财务管理内容体系

关于非营利组织我国立法上已经初步形成了以《公益事业捐赠法》为统领，四个《条例》为主，部门规章、地方性法规为辅、一般法与特别法相结合的法律法规体系。这一法律法规体系涉及的主要法律关系，从其设立、变更、注销到组织机构、财产管理、监督管理、税收管理都有所规范和调整，但遗憾的是，至今没有一部专门规定非营利组织的法律，这样使得非营利组织的基本权利义务、财务、法律责任一些本应该由专门法律予以明确的问题，却要么成为法律上的漏洞，要么由行政法规越俎代庖，其弊端不言而喻。此外，我国某些行业改革沿袭一种先改革后立法的传统，规制法律体系远远滞后于非营利组织的迅速发展，即使颁布了相应的行业立法，但由于这些法律主要是由业务主管部门起草，仍有较大的局限性。总的来看，我国非营利组织法律法规还很不健全，需要不断修改和完善。

从外部法律法规环境看，现阶段我国政府制定的相关法律规范很不明朗，法律法规不健全并缺乏相应的实施配套措施，立法层次不高以及权威性不强等不足，导致有关法律规范悬在空中无法落实。我国非营利组织法律规制建设，要增强我国非营利组织法律规范的可操作性。在制定经济管理法规时须制定具体、详尽且可操作性强的有关条例，并且这些法律法规在具体管理过程中对检查出的违法违规问题要能起到教育惩罚的作用。在此基础上，应做好相关法律法规的配套衔接，同时在制定非营利组织规章时，应当与国家法规的原则相一致，做到组织内部规章与国家法规的良好衔接。

从组织内部财务环境看，非营利组织的财务资源表现在产权上是既不属于出资者、捐助者所有，也不属于组织所有，而是属于社会。若该组织因故解散后，其剩余资产交给社会继续用于公益事业，因此非营利组织财务资源具有公益产权特征。制定非营利组织可持续发展的相关财务规范，其中包括扩大自创收入，合理安排支出结构，提高财务收支透明度等措施。政府应当控制非营利组织的行政支出占总支出的比重，将非营利组织的支出多用于自身的能力建设，提高自身的经营管理能力和资金的利用效率。对非营利组织的支出监督主要包括各项支出是否符合国家有关方针、政策和财务制度的规定。

建立健全非营利组织的法律法规，当前最为迫切的是，要在充分进行调查的基础上，根据新形势的要求，有针对性地修改完善已颁布的有关非营利组织的法规政策，根据组织发展的需要，尽快制定颁布一部专门规范非营利组织的法律。财务规制体系的构建，正是以具有权威性的非营利组织法律为基础，根据非营利 组织的技术经济特征、财务规制目标等因素，由国务院等相关部门制定相应的法律法规，确立独立财务规制机构的法律地位和法定权力，对机构的责权划分、财务规制制度内容、组织的权利安排以及惩罚奖励机制作出明确规定，从而使非营利组织的财务规制有法可依，规范财务规制行为，指导财务规制的制定和执行。

随着规制理论的完善，国内学者提出政府规制这一概念，即政府干预和干涉经济主体的行为以解决市场机制内在的问题。政府规制是政府部门利用国家强制权依照一定的法规对微观经济主体进行经济干预，其目标是克服市场失灵实现社会福利的最大化。在政府规制改革中，应对规制机构进行“机构再造”，提高规制效率，提倡独立性原则和法制化原则，尽快完善我国的政府规制的法规体系。

（二）加强非营利组织财务管理监管力度，提高社会公信力

非营利组织不是政府，他没有先天被赋予的权利和近似不可代替的位置。它也不是可分红的营利企业，生财但不发财，利益驱使的人和在这里没有作用。它的生存和发展的动力就必不可少的倚赖社会公众对其的信任及支持，这种力量就是公信力。公信力即为非营利组织的“人和”。公信力对于非营利组织的绩效有最大的影响作用。

社会公众是公信力的主体，也是为非营利组织突然爆出的‘郭美美事件’，是公信力对于非营利组织绩效影响的最好例证。大量公众认为”以前觉得具有官方背景的红十字会，应是最安全捐款通道，现在来看或许远不完全是那么回事。”尽管在‘郭美美事件’发生后，中国红十字总会做出了相应的澄清，但是大量公众仍然认为，其给出的解释缺乏足够说服力，不能完全让人信服。例如:一位张女士就表示，无论是汉川地震、还是玉树地震，甘肃泥石流，她都曾通过红十字会公布的账号捐款的方式参与公益。在一些公众场所看到有红十字会字样的捐款箱，她也会拿出一些零钱投进去。但其现在明确表示:“短期内我是不会通过红会这个渠道捐款了，因为它在我心中己失去了应有的信任。”据中国公益慈善网公布的信息显示，‘郭美美事件’发生后，公众通过慈善组织进行的捐赠大幅降低。3-5月，慈善组织接收捐赠总额62.6亿元，而6-8月总降为8.4亿元，降幅86.6%。（《人民日报》陈仁泽2011年09月08日)公信力不光从宏观上影响着非营利组织的绩效，从微观上更是保证绩效的重要手段。企业都有财务的“底线”，凭借盈亏这样的财务指标可以客观具体的评价绩效优劣。非营利组织的管理者制定绩效考核标准来行使组织使命时，往往容易出现两个倾向:主观行事和避重就轻。主观行事的后果是绩效可能远远低于预 期，避重就轻的结果是选取容易实现的测评绩效，而不是推进使命。非营利组织的绩效和成果非常重要，但相对于企业而言，其也更难测评和控制。

此时，公信力的作用就会在督促管理者必须制定符合使命和公众信任的方向上起巨大作用。公信力要求非营利组织必须在行动前做出规划，必须依据使命制定规划，必须考虑谁是利益相关方，必须考虑每个相关方的诉求是什么，并且建立整合各方目标的长期统一目标。因为公众在看该组织是否取得了使命明确的成果。这就是公信力影响绩效的微观作用。

（三）有效筹集资金，提高非营利组织资金利用效率

我国民间非营利组织的资金来源渠道与国外基本相同，主要包括提供服务的收费、政府给予的资助、民间的各种捐赠。2003年底非营利组织发展到26.66万个，目前民间非营利组织仍然以较快的速度递增。从我国非营利组织目前的发展状况来看，非营利组织的筹资已向多渠道、多方式变化。主要体现在：第一，民间非营利组织广泛吸收社会各界捐助，包括个人和基金会等，这也是政府资助有限的情况下，谋求生存的需要；第二，民间非营利组织注重与一些有公益热心的企业形成良好的长期协作关系；第三，通过民间非营利组织的营业活动增加自创收入；第四，利用政府的间接支持，开展代理服务。因此，民间非营利组织的资金运动的内容比过去要复杂，而非营利组织的资金筹集和使用状况的好坏直接影响组织的发展。民间非营利组织多种多样的筹资方式，使民间非营利组织与公众有广泛的接触，在充分利用市场向公众进行筹资时，必须实施内部财务控制，避免为了筹资而偏离了组织的自治性和非营利性。

由于筹资渠道和方式的复杂化，需要研究如何保证资助资金按合理合法的用途使用？如何在民间非营利组织服务多样性的条件下，进行有效的财务控制？我国民间非营利组织发展中已显露出了各种问题，主要包括非营利组织的合法性问题、自治性问题、非营利性问题、财务管理问题、志愿失灵问题等等。民间非营利组织的很多问题都源于财务管理问题，许多问题的解决也都可以从财务管理入手，便于找出问题的解决途径或方向。无论在哪个国家，民间非营利组织都不可能仅靠民间志愿捐款生存，在其发展过程中需要从资金筹集和政策支持上与政府合作。从民间非营利组织发达的国家和地区看，政府对非营利组织财务管制和财务运作的相关规定，主要是政府为防止非营利组织以各种公益名义，谋取个人或小集体私利的措施和方法。以政府对非营利组织的财务管制为基础，对规范民间非营利组织的财务控制会起到重要作用。

（四）构建财务绩效评价体系，强化非营利组织审计工作 1非营利组织战略管理与绩效管理策略的重要性

长期以来，非营利组织并不重视组织绩效和成果，然而，绩效是检验所有组织的最终标准，包括非营利组织。绝大多数非营利组织存在的目标是通过改变社会而为人类提供更好的生存环境，因此，相对于企业来说，非营利组织的绩效和成果其实更为重要。对于管理者来说，非营利组织的绩效管理比营利组织更难控制和评估。

在衡量营利组织绩效时，标准比较明确也比较狭隘，即财务状况。而很多非营利组织的管理者一厢情愿的认为，组织不以营利为目的，不需要为股东的利润负责，而是在追求美好理念，在改造社会，非营利组织工作的本身就是成果，因此没有必要进行绩效评估。事实是，非营利组织由于自身几乎不产生利润，所有的经费来源都是来自于政府和社会的捐赠，所以非营利组织要向捐赠人负责，使得善款发挥出最大的价值。

非营利组织的绩效提升收益的不仅仅是组织内部能力的提升，而重要的是组织外部，即推动了社会的发展与进步。所有的非营利组织都有着改变社会的美好愿景，他们的活动不是为了扩大组织规模或是为组织成员创造更多的收益，而是为了改造社会，为更多的人提供福利，因此，非营利组织绩效提升的直接惠及方是社会。例如，残疾人联合会的绩效提高，可以让更多的残疾人过上更有尊严、更有质量的生活;学校的绩效提高，可以为社会输送更多更优秀的建设者;扶贫基金会的绩效提升，惠及的是更多营养不良的贫困人口。

2非营利组织绩效评估的理论与实践

非营利组织是以解决社会问题，服务民众福利为目标和使命的，组织的资源来自于政府和社会各方面的捐赠，因此，非营利组织有责任比营利组织更加关注投入与产出的效率，致力于制定工作绩效考核标准。除了关注与经济成本有关的任务绩效之外，非营利组织绩效还应注重周边绩效，即对组织运营和任务完成有影响的支持因素，包括团队工作风格、组织协作能力、成员工作态度等。克鲁克认为，衡量一个组织成败的标准不能仅仅依靠财务指标的盈亏，对于非营利组织来说还需要提高自身的创新能力，为公众提供更人性化的优质产品和服务，更好的完成组织的社会责任和使命。因此，对非营利组织来说，衡量绩效的方法和指标包括衡量团队成员的成长、目标群体的满意度、产品和服务的品质以及组织的创新力。与营利组织相比，非营利组织的绩效由于目标的多样性和模糊性而难以进行测量。基于非营利组织是以社会服务最大化为主要目的，可以将非营利组织的绩效测量内容归结为以下几个方面:服务过程、服务数量、社会影响力以及经济效益。综合营利组织绩效评估以及非营利组织的特质可以对非营利组织绩效评。估做以下定义:运用科学系统的评估技术和手段，依据服务质量、公共责任、管理效率、社会满意度等指标进行判定，评估非营利组织在一定的时间内完成组织目标效率的系统管理过程。这个绩效评估体系是一个综合了静态和动态过程的有机整体，缺一不可。所谓静态，是指非营利组织绩效评估是由一系列的方法、指标、信息构成，为评估的实施和设计改进方案提供了信息支撑和管理规范;动态过程是指绩效评估的各个基本环节，包括构建评估目标、确定评估目的、制定方案、收集数据、处理数据信息、撰写报告、评估结果反馈以及提出提升绩效方案等。

在实践中，非营利组织通常聘请第三方专业评估机构对组织进行评估，第三方评估的优势是可以排除主观因素的影响，能够为组织提供专业、可信、客观的绩效评估结构，以及改善绩效的方案。

3.加大政府有关部门监管力度,强化非营利组织审计工作

非营利组织的存在及其运转是社会存在和发展不可或缺的，它的任务是按政府发展计划的要求，开展业务活动，经费主要靠国家财政供应，部分来自自身的其他业务活动。其资金运动主要表现为经费的筹集、领拨、使用、报销等事项。因此，非营利组织财务控制实质上是非营利组织在执行国家事业发展计划、开展业务活动过程中，有关经费的筹集、运用、管理和监督的活动。所以,国家有权利也有义务加大对非营利组织的监管力度。政府监管力度应该从以下四个部门来加强。一是加强工商部门的监管。严格审批民间非营利组织的设立过程。根据设立民间非营利组织法定条件，对从业人员、场地、投入资金等严格把关。二是加强物价部门的监管。应由真正的社会中介专业机构核实民间非营利组织的业务成本，上报物价部门，并接受物价部门的监督管理。对弄虚作假者给予重罚，从而保证成本的准确性。在算准成本的基础上，根据“略有赢余”的原则审批民间非营利组织的收费标准，并切实检查落实。三是加强财政部门监管。加强对民间非营利组织的监督检查。对从业财会人员专业资格进行检查、对财务部门日常会计核算和财务管理进行监督检查、对单位负责人执行会计法情况进行检查。四是加强税务部门的监管。加强税务登记管理，改变目前民间非营利组织登记率偏低的现状。加强税收征管，改变目前民间非营利组织的大面积漏征现象。此外，非营利组织的审计工作也要强化。非营利组织不仅要做好内部审计工作，还要积极配合外部审计工作的进行。非营利性组织虽然从事的非营利性的活动，但是仍然会涉及大量的资金输入与输出行为，涉及到资金的融通与日常费用的开支与核算。而要使得这些行为符合国家财务制度的规定就必须接受严格的外部审计监督，我国的非营利性组织的内部财务活动最缺乏外审计的监督检查，这也是导致内部财务管理活动混乱的主要制度缺陷与原因。非营利性组织的监督管理，如民政部门需要更加根据设立民间非营利组织法定条件，严格地审批民间非营利组织的设立过程，包括重点对从业人员、场地、资金筹集渠道与内部管理制度等严格把关，此外，财政部门对民间非营利组织的内部财务管理行为来说，特别要注意检验其非营利性特征和内部财务管理活动。可以说，财政与外部审计对非营利性组织内部的财务管理的检查应该比工商年检更重要，尤其是应不断加强对民间非营利组织的内部控制和财务收支的监督与治理。

（五）结论

综上所述，完善中国民间非营利组织的财务管理体系，不仅需要非营利组织自身在财务管理制度和财务管理体系上改进、努力提高自身的社会公信力、合理有效利用资金提高其利用效率，还应该构建出一套适当的财务绩效评价体系。同时，民间非营利组织的健康发展还需要政府的重视和支持，组织自身的自律和提升以及社会公众对公益事业的关注。只有这样，非营利组织才能走上一条健康正确的轨道，进而发挥它在我国社会发展中不可替代的特殊力量。

参考文献

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organizations Administered by the Department of the four class

Instructor:LiZhanQiang

Abstract: since the seventy s of the 20th century, non-profit organizations get rapid development, plays an increasingly important role in social life.In our country, the nonprofit organization of our country the development of public welfare undertakings also play an irreplaceable role, but at the same time in the development of non-profit organizations in our country also exposed various problems, especially by the non-profit organization financial management system is imperfect, causes such as inadequate supervision of the financial management and accounting foundation work is not perfect, financial transparency is low, capital financing difficult, expenditure management confusion and other issues.Paper through consulting related books literature, learned a lot of practice data, and on the basis of system analysis this kind of problem, using a series of preliminary explores some methods to strengthen nonprofit organization accounting, improve the capital utilization strategy, make a nonprofit financial management more scientific, reasonable and efficient to the health of the npo financial management development to lay the basis of the practice of science.Keywords: non-profit organizations;financial management;problems

致谢

感谢李占强老师对我的无私帮助和谆谆教导，无论从论文的选题、资料的收集、实践的检验到论文的写作，都给予了我悉心的指导，倾注了大量的心血。让我真正做到学以去惑，学以致用，学以济世。

在此，学生谨向李占强老师致以诚挚的谢意。同时，也向四年来辛勤培养和教育我的各位老师表示崇高的敬意与感谢！

第五篇：我国中小企业财务管理存在的问题及对策

我国中小企业财务管理存在的问题及对策

刘建琴

摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分，但由于其自身因素，使其经济发展受到制约。尤其是中小企业的财务管理存在的问题，使其不能与大企业公开、公平、公正地竞争。中小企业财务管理的现状

目前，我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的99％，它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60％和40％，并提供了大约75％的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在，使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况，导致其在应对激烈的市场竞争面临巨大的困难。分析中小企业财务管理中存在的问题并探讨解决问题的对策，以促进中小企业的改革与发展。2 中小企业财务管理存在的问题

2.1 筹资管理存在的问题

企业要持续生产经营、进行对外投资和调整资本结构就必须筹集所需资金。目前中小企业普遍存在筹资难、告贷无门的现象。据资料显示，中小企业贷款规模只占信贷总额的8%左右，其筹资难主要体现在：①缺乏专门为中小企业服务的银行组织体系。②缺乏对中小企业发展的担保机制；③缺乏支持中小企业发展的投资风险基金和直接融资渠道，中小企业尤其是民营中小企业既不能发行公司债券，也不能象BOT项目融资，更难象国有企业那样上市发行股票。

2.2 投资能力较弱，且缺乏科学性

一是中小企业投资所需资金短缺。二是追求短期目标。由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，所以它们总是尽快收回投资，很少考虑扩展自身规模。三是投资盲目性，投资方向难以把握。

2.3 财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行

这表现在三个方面：一是过度负债。企业要发展，就不可避免地要负债经营，充分利用财务杠杆的作用。但是，一些企业不顾成本、不惜代价，不考虑自身的偿还能力，千方百计从银行获取贷款。在借入资金不能有效发挥作用的情况下，一些企业进入了靠贷款维持生存的恶性循环。二是短债长投。在国家实行较强的宏观调控力度的条件下，企业要获得固定资产贷款比较困难。一些企业就采取变通的办法，擅自改变贷款用途，将短期借债用于投资回收期过长的长期项目投资，导致企业流动负债大大高于流动资产，使企业面临极大的潜在支付危机；三是企业之间相互担保，相同资产重复抵押，或为了融资而不断投资新项目，甚至“拆东墙补西墙”，形成复杂的债务链。这不仅加大了银行对企业财务状况判断的难度，也给财务监管带来很大困难，造成整体负债率不断抬高，企业经营成本和财务费用不断加大，支付能力日渐脆弱，资金链条过紧并随时可能出现断裂。

2.4 财务控制薄弱

一是对现金管理不严，形成资金闲置或不足。二是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账，应收账款周转缓慢，资金回收困难。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的数倍，形成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产流失、浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、成品、固定资产等的管理不到位，财务管理职责不明，资产浪费严重。

2.5 财务会计工作流程不规范、不严格

一是原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面工作不规范，没有形成严格的制度；二是会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真。三是企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性，缺乏必要的财务监督机制。解决中小企业财务管理中存在问题的对策

3.1 经营者必须树立理财观念

在现代市场经济条件下，经营者必须树立三个观念：第一，树立专业化经营观念，规避多元化投资风险。中小企业规模小，实力相对较弱，企业的资源有限，领导人的知识、能力有限。加之现代科学技术进步快，技术更新周期短。在这种情况下，中小企业必须集中有限的资源，努力在某一个行业做实、做精、做强，这是企业的立身之本，也是企业理财的基础。第二，树立财务风险观念。负债经营必须充分考虑企业的偿还能力和资金的使用效益，规避高负债和不能到期支付的风险。第三，树立现金流观念。现金流是维持企业正常经营的“血液”。现金净流量是企业成长的动力。对许多企业来说，现金净流量的意义甚至高于经营损益。经营活动产生的现金净流量为负数，没有实实在在的现金收益。因此，关注现金流量，掌握现金流的状况及走向，包括其经营中创造现金的能力和短期流动资金贷款的使用效率，是企业经营者必须随时掌握的基本信息和进行决策的重要依据。

3.2 资金筹集和资金运用相结合资金筹集和资金运用既相互促进又相互制约。一方面企业是根据资金运用的需要来筹集资金；另一方面是筹来的资金要确保有效地运用，投入要有产出。确保企业资金的抗风险能力。资金的筹集运用与权益必须相配比，超越了配比的比例,必定给企业的运营带来较大的风险，影响企业资金的有序运作。因此，在进行资金运用决策时，既要做投资决策，也要做相应的筹资决策，并且注重有效使用资金，确保资金增值，提高自身的积累，以求取得尽可能高的经济效益。

3.3 科学进行投资决策，积极防范投资风险。

投资决策是中小企业面临的一个重大课题。大多数中小企业的投资决策者一般总是倾向于选择风险小的投资项目，宁愿选择相对稳定的低收益也不要那种成功性不大的高回报项目。中小企业应采取以下投资方式：一是为尽快收回投资，多采用中短期投资。因为长期投资虽然有较高的回报率，但其投资规模大，不确定因素多，所以投资风险也大。二是扬长避短，多采用对内投资方式。三是在对外投资中应以直接投资为主。

3.4 中小企业自身苦练内功，强化企业内部管理

第一，转变观念，把强化资金管理列作推行现代化企业管理的重要内容。第二，强化存货管理，建立合理的库存储备，最大限度地压缩过时呆滞的库存物资，并以科学的方法来确定存货资金的最佳结构，以保证资金结构的趋向合理。第三，建立和完善应收帐体系，严格产品购销协议的规范操作。对不可避免需要采取赊销形式，应力求加强对客户资信度的调研咨询，对已形成的应收账款要定期进行核对，严格控制应收账款的账龄。

3.5 加强财会队伍建设，完善财务管理组织体系

为要解决好中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱等问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。

中小企业应按照相关财会法律、法规的要求，逐步建立起比较规范、完善和自律的财务管理组织体系，工作流程和财务管理制度。建立财务管理的组织体系和相应的工作机构，在分工协作的原则下，明确管理岗位和人员职责，严格财务管理的工作流程和审批程序。

3.6 提高会计人员的素质

会计人员要持证上岗，无会计从业资格证书的，要经过培训、考核，达到要求后发证上岗；被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的职务任职资格，决不可滥竽充数；对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育，提高素质。

参考文献：

[1]徐国涛.中小企业财务管理存在的问题与对策[J].财会研究，2007.[2]李惠萍.论我国中小企业财务管理存在的问题及对策[J].商业现代化，2007，（07）（下）.[3]王玉.中小企业财务管理存在的问题及改进措施研究[J].特区经济，2007（2）.[4]俞学玲.中小企业的财务管理分析[J].新选择，2006，(07).[5]魏海丽.中小型企业财务管理中存在的问题及对策[J].决策探索，2006，(09).