财政部 税务总局 环境保护部关于环境保护税有关问题的通知(财税〔2018〕23号)

第一篇：财政部 税务总局 环境保护部关于环境保护税有关问题的通知(财税〔2018〕23号)

财政部 税务总局 环境保护部关于环境保护税有关问题的通知（财税〔2018〕23号）

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财政部 税务总局 环境保护部 关于环境保护税有关问题的通知 财税〔2018〕23号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、环境保护厅（局）：

根据《中华人民共和国环境保护税法》及其实施条例的规定，现就环境保护税征收有关问题通知如下：

一、关于应税大气污染物和水污染物排放量的监测计算问题

纳税人委托监测机构对应税大气污染物和水污染物排放量进行监测时，其当月同一个排放口排放的同一种污染物有多个监测数据的，应税大气污染物按照监测数据的平均值计算应税污染物的排放量；应税水污染物按照监测数据以流量为权的加权平均值计算应税污染物的排放量。在环境保护主管部门规定的监测时限内当月无监测数据的，可以跨月沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量。纳入排污许可管理行业的纳税人，其应税污染物排放量的监测计算方法按照排污许可管理要求执行。

因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，纳税人应当按照《关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告》（原环境保护部公告2017年第81号）的规定计算应税污染物排放量。其中，相关行业适用的排污系数方法中产排污系数为区间值的，纳税人结合实际情况确定具体适用的产排污系数值；纳入排污许可管理行业的纳税人按照排污许可证的规定确定。生态环境部尚未规定适用排污系数、物料衡算方法的，暂由纳税人参照缴纳排污费时依据的排污系数、物料衡算方法及抽样测算方法计算应税污染物的排放量。

二、关于应税水污染物污染当量数的计算问题

应税水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。其中，色度的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以适用的污染当量值计算。畜禽养殖业水污染物的污染当量数，以该畜禽养殖场的月均存栏量除以适用的污染当量值计算。畜禽养殖场的月均存栏量按照月初存栏量和月末存栏量的平均数计算。

三、关于应税固体废物排放量计算和纳税申报问题

应税固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量的余额。纳税人应当准确计量应税固体废物的贮存量、处置量和综合利用量，未准确计量的，不得从其应税固体废物的产生量中减去。纳税人依法将应税固体废物转移至其他单位和个人进行贮存、处置或者综合利用的，固体废物的转移量相应计入其当期应税固体废物的贮存量、处置量或者综合利用量；纳税人接收的应税固体废物转移量，不计入其当期应税固体废物的产生量。纳税人对应税固体废物进行综合利用的，应当符合工业和信息化部制定的工业固体废物综合利用评价管理规范。

纳税人申报纳税时，应当向税务机关报送应税固体废物的产生量、贮存量、处置量和综合利用量，同时报送能够证明固体废物流向和数量的纳税资料，包括固体废物处置利用委托合同、受委托方资质证明、固体废物转移联单、危险废物管理台账复印件等。有关纳税资料已在环境保护税基础信息采集表中采集且未发生变化的，纳税人不再报送。纳税人应当参照危险废物台账管理要求，建立其他应税固体废物管理台账，如实记录产生固体废物的种类、数量、流向以及贮存、处置、综合利用、接收转入等信息，并将应税固体废物管理台账和相关资料留存备查。

四、关于应税噪声应纳税额的计算问题

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准分贝数对应的具体适用税额。噪声超标分贝数不是整数值的，按四舍五入取整。一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。

财政部

税务总局

生态环境部

2018年3月30日

第二篇：2018年2月27日税务总局解读：环境保护税征管有关问题

2018年2月27日税务总局解读：环境保护税征管有关问题

2018年2月27日税务总局解读：环境保护税征管有关问题

时间：2018年2月27日上午8:50主持人：国家税务总局政策法规司司长 罗天舒嘉宾：国家税务总局财产和行为税司副司长 孙群国家税务总局国际税务司副司长 黄素华国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 罗天舒：解读视频会每季度至少举办一次，由税务总局相关业务司局负责同志结合当季新出台的税收政策，针对基层税务机关和纳税人反映的热点难点问题，集中进行政策解读，并根据当期税收工作中心任务确定解读主题，着力解决好基层税务机关和纳税人政策执行口径问题，进一步增强税收政策的确定性。今天，我们举办2018年第一季度税收政策解读视频会，主要内容有环境保护税征管、鼓励外商投资及企业“走出去”方面的政策新变化和企业所得税纳税申报最新政策规定。这也是纳税人在执行和享受税收政策过程中十分关注的问题。这次解读视频会邀请了江苏、湖南、陕西省国家税务局和地方税务局的基层税务干部来到现场，并在讲解之后为基层税务干部专门预留了提问时间，希望能借此搭建起政策制定者和政策执行者之间直接沟通的桥梁。这次视频会，是一次系统性、针对性和实用性较强的解读，希望同志们认真学习、准确把握。

下面我们进入本次解读视频会的讲解环节，第一项讲解主题是“环境保护税征管”。

十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“推动环境保护费改税”。为落实决定精神，构建绿色税制体系，强化税收调控作用，提高全社会环保意识，推进生态文明建设和绿色发展，环境保护税立法进程加快，经全国人大常委会两次审议，《中华人民共和国环境保护税法》于2016年12月25日通过，自2018年1月1日起实施。国务院相应制定了实施条例并于2017年12月25日公布，与环境保护税法同步实施。环境保护税立法有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足等问题，有利于提高纳税人环保意识和强化企业治污减排责任。下面，有请财产和行为税司副司长孙群讲解环境保护税征管有关问题。国家税务总局财产和行为税司副司长 孙群：谢！大家好！很高兴有这样一个机会与大家交流环境保护税征管的有关内容。今天的解读主要包括四个方面。

一、排污费制度和国际经验介绍

（一）排污收费制度实践 我国于1979年开始排污收费试点。排污收费制度实施近40年来，对防治污染、保护环境起到了重要作用，但是在实际执行中也存在如执法刚性不足等问题，影响了该制度功能的正常发挥，排污费改税的呼声越来越高。

（二）国际经验介绍 1.环境税的理论（1）涵义 广义的环境税是“对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环境保护或防止污染的纳税人实施的税收减免，是与节约资源和保护环境有关税收的总称。”国外有的根据具体征税对象来命名，比如二氧化硫税、废水税、垃圾税、噪声税，等等。（2）环境税的理论起源和实践 环境税与工业化密切相关，理论基础主要有两个： 一是外部性理论。环境税的思想最早是上世纪二十年代英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古在他的外部性理论中提出。核心思想是，市场机制不能调控经济活动造成的环境污染和生态破坏作用，需要政府干预，从而把污染者的外部性成本内在化，达到控制污染量，优化资源配置的目的。二是污染者负担原则。1972年经合组织（OECD）提出污染者必须承担削减污染设施的费用。2.OECD国家在环境税征收上的主要经验 目前OECD国家的环境税较为成熟和完善，是最早依据“污染者付费”原则进行补偿成本形式的实践。OECD国家中大多数以直接向环境排放的污染物作为环境税的征税对象。环境税税率设置与污染物的排放浓度相挂钩。同时设定若干税收优惠政策。一是对公共部门和农业等行业实施减免税；二是对于与普通居民生活息息相关的生活污水、市政污水予以优惠；三是对减少污染物排放一般都给予税收优惠；四是鼓励废弃物回收再利用的税收优惠。

二、我国环境保护税立法

（一）环境保护税立法遵循的基本原则 1.重在调控。征收环境保护税，首要目的不是取得财政收入，而是使污染者和破坏生态者承担必要的污染治理与环境损害修复成本，引导企业生产经营行为，减轻环境污染和生态破坏。2.正税清费。按照中央正税清费精神，对排污费等针对环境保护的相关收费逐步进行清理、整合和规范，推进环境税费改革，规范政府与纳税人的收入分配关系。3.循序渐进。按照统筹规划、全面设计、稳步推进的思路，先选择防治任务繁重，技术标准成熟的税目开征。4.合理负担。兼顾发挥调节功能和纳税人实际承受能力，综合考虑现行排污收费标准、污染治理成本和环境损害修复成本之间的关系，合理确定环境保护税的税负水平。5.有利征管。科学设计环境保护税的征管方式，力求高效便民，加强环保部门和财税部门配合，堵塞征管漏洞，降低税收征纳成本。

（二）环境保护税与排污费制度比较 1.征收范围不同。环境保护税将固体废物作为四大类污染物之一进行征收，噪声的征税范围限于工业噪声，挥发性有机物没有被整体纳入。2.征收程序不同。与环保部门核定开单后收费不同，环境保护税明确了企业的申报主体责任。3.取消加倍征收。环境保护税法没有吸收原排污费的加倍征收规定。4.增加复核程序。环境保护税法增加了税务机关提请环保部门复核的程序。

三、环境保护税基本政策

（一）纳税人 《中华人民共和国环境保护税法》第二条：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

（二）征税对象 应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。

（三）计税依据和计算方法 1.确定计税依据的一般原则（1）大气污染物、水污染物。按照排放量折合的污染当量数确定。污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。（2）固体废物。按照固体废物排放量（吨）确定。

（3）噪声。按照超过国家规定标准的分贝数确定。2.大气污染物、水污染物具体计算 《中华人民共和国环境保护税法》第九条规定，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。每一排放口的应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序。对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。应税大气污染物、水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。3.固体废物排放量计算 《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第五条：应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。4.工业噪声 工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。5.应税排放量的计算方法 《中华人民共和国环境保护税法》第十条规定，计算应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数的方法和顺序：（1）自动监测。纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。（2）监测机构监测。纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。（3）排污系数和物料衡算方法计算。因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。（4）核定计算。不能按照税法第十条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

（四）税率和应纳税额的计算 1.环境保护税税目税额表(详见《中华人民共和国环境保护税法（中华人民共和国主席令 第六十一号）》附件1)2.大气污染物、水污染物的税额确定 应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。3.计算案例 以应税水污染物计算为例：甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向黄河排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年1月份，该排放口共排放污水5万吨（折合5万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为：六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂1月份应当缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为3元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02）。计算过程：（1）计算污染当量数六价铬污染当量数=1月份排放总量×浓度值÷当量值=50000000×0.5÷1000000÷0.02=1250（2）应纳环境保护税=1250×3=3750（元）

（五）税收减免 1.免征情形（5种）

《中华人民共和国环境保护税法》第十二条规定：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；

（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（5）国务院批准免税的其他情形。

2.减征情形（2种）《中华人民共和国环境保护税法》第十三条规定：（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税；

（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。

四、征收管理

（一）征管基本规定 1.税务机关 《中华人民共和国环境保护税法》第十四条第一款：环境保护税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本法的有关规定征收管理。2.环保部门 《中华人民共和国环境保护税法》第十四条第二款：环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。3.地方人民政府 《中华人民共和国环境保护税法》第十四条第三款：县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。

（二）纳税义务发生时间和申报期限 1.纳税义务发生时间 《中华人民共和国环境保护税法》第十六条：纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。2.申报期限 《中华人民共和国环境保护税法》第十八条第一款：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。《中华人民共和国环境保护税法》第十九条：纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。3.申报资料 《中华人民共和国环境保护税法》第十八条第二款：纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

（三）征收地点 《中华人民共和国环境保护税法》第十七条：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第十七条规定，应税污染物排放地是指：应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。

（四）数据传递和比对 1.数据传递（1）环保部门信息传递《中华人民共和国环境保护税法》第十五条第二款：环境保护主管部门应当将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况等环境保护相关信息，定期交送税务机关。（2）税务机关信息传递《中华人民共和国环境保护税法》第十五条第三款：税务机关应当将纳税人的纳税申报、税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等环境保护税涉税信息，定期交送环境保护主管部门。2.数据比对 《中华人民共和国环境保护税法》第二十条第一款：税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。

（五）复核 《中华人民共和国环境保护税法》第二十条第二款：税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。以上就是环境保护税法及其实施条例的主要内容，谢谢大家！罗天舒：感谢孙司长的解读。下面进入提问环节。请来到现场的基层同志提问。首先请这边这位同志。提问前请先介绍一下自己。谢谢！现场观众： 谢谢，我是来自江苏省南京市六合地方税务局税政法规科的董晓红。我们在工作中感到纳税人对于环境保护税的税收优惠比较关注。请问孙司长，纳税人要享受环境保护税法第十二条中城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所免税和第十三条规定的减税优惠应当符合哪些条件？ 孙群：感谢提问。环境保护税法第十二条规定的依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所纳税人享受免税的，应符合的条件有：

一是纳税人主体是依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所。

二是排放相应应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准。否则，应该按照环境保护税法第五条的规定缴纳环境保护税。环境保护税法第十三条规定的纳税人享受应税大气污染物、水污染物减税的，应符合的条件有：一是纳税人主体是排放应税大气污染物或者水污染物的纳税人。二是排放应税大气污染物或者水污染物排放标准符合环境保护税法第十三条的规定。三是浓度值符合规定。环境保护税法实施条例第十条规定，环境保护税法第十三条所称应税大气污染物或者水污染物的浓度值，是指纳税人安装使用的污染物自动监测设备当月自动监测的应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值或者应税水污染物浓度值的日平均值再平均所得数值，或者监测机构当月监测的应税大气污染物、水污染物浓度值的平均值。依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，前款规定的应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。另外，在计算上应按照环境保护税法实施条例第十一条的规定，应当对每一排放口排放的不同应税污染物分别计算。罗天舒：请刚才这面这位也举手的同志提问。现场观众：大家好！我是来自湖南省长沙市雨花区地方税务局第二税务分局的王忠新，我的问题也是关于税收优惠的。请问孙司长，纳税人享受税收减免需要事前备案么？需要提交哪些涉税资料？ 孙群：环境保护税纳税人享受减免税不需要事前办理备案手续。如地方税务机关无特别要求，符合条件的纳税人在纳税申报的同时完成减免税申报。但纳税人应当保留减免税相关证明材料备查，如城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所资质，环境影响评价报告、自动监测和委托监测数据等材料。

第三篇：财税[2008]48号：财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知

财税[2008]48号：财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用(2013-08-19 19:24:08)

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原文地址：财税[2008]48号：财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知作者：税眼朦胧

财税[2008]48号：财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）有关规定，经国务院批准，财政部、税务总局、发展改革委公布了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，财政部、税务总局、安监总局公布了《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》（以下统称《目录》）。现将执行《目录》的有关问题通知如下：

一、企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后结转，但结转期不得超过5个纳税。

二、专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

三、当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。

四、企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

五、企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

六、根据经济社会发展需要及企业所得税优惠政策实施情况，国务院财政、税务主管部门会同国家发展改革委、安监总局等有关部门适时对《目录》内的项目进行调整和修订，并在报国务院批准后对《目录》进行更新。

第四篇：学习材料1：财税〔2018〕32号财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知

财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知

财税〔2018〕32号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

为完善增值税制度，现将调整增值税税率有关政策通知如下：

一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

七、各地要高度重视增值税税率调整工作，做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保增值税税率调整工作平稳、有序推进。如遇问题，请及时上报财政部和税务总局。

财政部 税务总局

2018年4月4日

第五篇：浅谈我国环境保护税征收管理方面的问题及建议

浅谈我国环境保护税征收管理方面的问题及建议

摘要：自从我国将生态文明建设工作加入到构建社会主义布局之后，人们对于环境保护的意识也在不断提升。再加上关于环境保护的法律制度和政策不断完善以及《环境保护税法》的通过，这样一来，可以说是从法律的角度，对环境保护进行了强制规定，也是在实践发展过程中推动了我国生态保护工作和可持续发展战略。但是在实施过程中，由于是第一次执行，难免在制度与管理工作中会出现一些不完善，因此通过对环境保护税法进行研究，指出了当前税法中出现的问题，并根据这些问题提出了相关建议和意见进行探讨。

关键词：环境保护税；可持续发展；税务管理；建议

自我国改革开放以来，工业化发展正在如火如荼地进行，导致我国部分企业为了自身的发展利益，完全无视对环境的保护，肆无忌惮地追求高效利润，导致我国整体环境不容乐观。近年来，由于环境问题的影响，雾霾天气在我国随处可见，这才让人们意识到周围环境遭到破坏的严重性，经济建设的快速发展所带来的环境问题已经威胁到了人们的健康生活。因此，为了我国生态保护和人们身体健康，党中央首次将生态文明建设与社会经济发展和文化、政治建设工作正式列入社会主义建设中，从而让人们在日程生活和工作上，更加注重环境保护。然而在这些年的发展过程中，虽然环境保护一直被人们所重视，但是对环境的破坏现象却没有因此减少，为了杜绝危害环境现象的再次发生，保障我国生态环境的发展与建设，十二届全国人大常委会第二十五次会议表决通过了《环境保护税法》，并将于2018年1月1日起施行。

1.环境保护税法相关概述

环境保护税，从字面角度就能够看出是为了保护我国环境而征收的一项税收法律，其征收对象是在经济发展下，向环境中投放特定污染物的企业和单位。其次，还可以理解为对破坏环境的企业和污染者所做的一种惩罚措施。而这项税法的提出，主要是源于西方国家在20世纪所颁布的环境税。

环境保护税是我国最新实施的税务种类，它的前身是对企业污染物排放的收费制度，可以说环境保护税的提出，也是对我国法律制度的一种完善。环境保护税法的提出，其目的不是为了能够向企业征收多少的税，而是通过税收的方式，督促我国部分企业在自身经济发展和企业建设的同时，还可以加强对环境的保护，减少环境污染，同时还能为环境保护措施提供一定的资金基础。

2.环境保护的作用

2.1 完善我国环境保护政策

环境保护税法的提出，一方面对我国环境保护法的制度和措施进行了完善，同时还约束了企业为了自身发展而污染环境的行为，同时还为环境污染进行惩罚措施提供了有效的法律依据和政策，将生态文明的建设放在了一个新的高度上；另一方面，环境保护税法完善了当前的法律体系，让环境保护税法的征收具有全面性和针对性。

2.2 完善企业竞争力

在一定程度上来说，环境保护税法还能有利于提升企业在当前社会中的竞争力，有些污染严重的企业在当前市场竞争中，为了追求自身利益，不顾对环境造成的破坏和后果，但是这一点对于自身发展中，没有对环境造成污染或者很少造成环境污染的企业来说，是一种不公平的行为。而环境保护税的征收，可以有效地修复这种不公平的现象，对于那些严重破坏环境的企业来说，增加了这些企业在发展中的内部成本，保证了每个企业之间的关系都能保持合理化，从而更好地维护企业之间的竞争关系。

2.3有利于提升企业自身的环境保护意识。

企业在当前改革的进程中实现转型，优化企业自身结构，从而降低对环境的污染，保证企业自身能源的有效利用和控制，这样一来，我国当前企业在发展过程中，不仅能够保证当前企业的建设和发展，还能让企业在我国生态保护政策下，为环境保护政策出一份力。

2.4 为我国当前环境保护事业提供一定的经济支持。

我国当前的环境保护问题日益突出，国家财政部门在环境保护工作中所投入的资金也在逐年变多，这项税收法律还能在一定程度上缓解我国财政工作的压力，如果将环境保护税收取的资金全部变为环保专用款项，那么这样税法的提出可以说是取之于民，用之于民，还能提升环保资金的使用效果和使用效率，让我国的环保事业真正做到可持续发展。

3.环境保护税在税收征管工作中出现的问题

虽然这项税收法律的提出，多少都会给当前社会发展带来一定的影响，但由于这项法律刚刚颁布实施，其中还有许多的条款还不是相对完善，因此在条款中也会出现一系列的问题，这些问题正是需要我们关注和解决的。

3.1 惩罚力度不够

对于一些企业来说，由于惩罚措施不够，导致这些企业在发展的过程中，完全无视这项法律条款的存在，与自身的利益相比，这样罚款完全就是九牛一毛，因此使法律不能有效地治理这些企业。相反的，还会让这些企业在法律的庇护下，继续对环境造成污染，而环境保护税法就成了这些企业躲避责任的保护工具。

3.2 某些制度出现不合理

对于一些生成型企业来说，企业在生产过程中没有对环境造成污染或者很少对环境造成污染，但是其生产的产品在人们的使用过程中，却造成了环境污染。例如：空调、汽车、摩托车等。根据我国的环境保护税法中的相关规定，对企业征收环境保护税是根据企业排放物对环境污染为根据进行收取的，但是并没有将生产后的产品对环境污染问题列入在内，这样一来，就出现了一定的不合理性。

3.3 缺少全面性

??前社会，还存在着许多的个体商户，对于这些大多数的商户来说，很难将他们纳入到税法的管理工作中来，向他们征收环境保护税，因此，对他们这些个体商户的税务监管工作，还需要消耗大量的人力资源和时间，这样一来是很难做到的，而且就算能够强制性的实施，也不会取得多好的效果。正是由于这些经营者的存在，他们在发展的过程中，对环境同样造成了大量污染，但是由于这项法律缺少全面性，出现了许多漏网之鱼。

3.4 纳税范围窄

环境保护税在真正实施的过程中，只是简单的对企业造成的环境污染征收环境保护税，并不针对个人或者是那些不以营利为目的的企业。对于个人实施监管工作虽然提升了监管工作难度，但是不能放弃对个人或者非盈利企业的监管，不能将所有的税务缴纳都交给带有盈利目的的企业。但是从我国当前所在使用的税收管理技术而言，往往会出现企业对自身污染排量少报或者隐报等现象，当出现问题时，又很难获取稽查证据，于是就会出现企业漏税。

4.相关建议

由于环境保护税法在我国刚实行，因此在税务征收的过程中，难免会出现一些问题和困难，因此就需要相关部门针对这一问题不断地进行完善。例如，可以从以下几个方面实施改进措施。

4.1 加强惩治力度

想要完善惩罚力度，让企业能够真正意义上了解到法律的权威性，就需要税收处罚政策能够与行政处罚政策共同实施配合。例如：如果企业因为污染环境而被征收环境保护税之后，仍然没有采取相应改善，那么将会对企业环境保护税进行翻倍征收，同时可以根据企业对环境造成污染的程度，对企业进行警告，同时勒令其进行改正，如果这样做仍然不能起到作用，那么相关部门可以直接撤销该企业营业执照。

4.2 完善法律制度

我国环境保护税法实施出台，是为了保障我国的环境建设工作，减少环境污染问题，并非是为了提高国家税收。因此，可以说税法的规定完全是为了减低企业在经营过程中对环境造成的污染，这样对于企业研发生产出来的产品，也应该检测其对生态污染影响的程度，能够在企业盈利的同时，对企业实行环境保护规划起到一定的督促作用。

4.3 提升法律事实的全面性

完善环境保护税的征管制度，例如，中大型企业在进行环境污染检查工作时，相关部门可以采用在线检查的方式，这种方式简单易行，还能提升检查工作效率；但是一些个体户或者流动摊位，应当针对性的采取不定期突击检查方式，在检查的同时还能对这些商贩起到很好的震慑作用。同时，还能够实行奖励制度，督促广大群众对于出现污染环境的商贩或者摊位时，能够及时电话举报，切实维护人民利益。

4.4 提升纳税范围

需要我国相关部门能够完善当前法律法规，从而有效的提升对这些企业的监督管理力度，如果发现企业在经营过程中出现破坏环境的行为，就需要企业付出应有的代价。此外，企业还需要在自身内部建立起举报机制，对于出现污染环境的个人，也要将其考?]到税务征收的范围内，同时还要加强对环境保护的宣传，提倡保护环境、人人有责。同时加强对污染源头的治理也是工作的重点，需要加强监控力度，严厉打击，对于那些对环境造成污染，又不知悔改的企业，还要撤销其营业执照。

参考文献：

[1]周扬胜，张国宁.关于环境保护税法（草案）几个问题的探讨[J].中国环境管理，2016（06）：38-42.[2]杜宪.关于我国开征环境保护税的思考[J].中外企业家，2015（25）：107-108.[3]李旭亮.浅析中国开征环境保护税征管困境[J].纳税，2017（03）：11-12.作者简介：

周莉（1985.3-），女，汉族，江西修水人，研究生，讲师，研究方向：税法。