提高纳税相关问题

第一篇：提高纳税相关问题

提高纳税相关问题

关键词：纳税遵从 税收管理 税收服务

摘要：

纳税遵从度直接影响着税收征收率的高低。较高的纳税遵从度有利于减少税收流失、优化资源配置、降低税收成本、平衡税收负担、净化社会风气。因此，研究和探讨提高纳税遵从度的对策路径，已成为税收理论和实践中的重要课题之一。

本文在充分吸纳关于纳税遵从研究成果的基础上，通过探讨影响纳税遵从度的意义和分析我国纳税遵从的现状，提出了进一步提高我国纳税遵从度的对策建议。论文从税收制度、税收征管、用税机制、税收环境等方面分析了我国纳税遵从度偏低的主要成因。最后，从提高立法质量、减少纳税负担、加强税法宣传、优化纳税服务、强化税收管理等四个方面研究探讨了提高我国纳税遵从度的对策和建议。

1纳税遵从研究意义及现状

1．1纳税遵从的含义

所谓纳税遵从是指作为法律上的权利与义务主体的纳税人，基于对国家税法价值的认同以及对成本和收益的权衡而表现出的主动遵守服从税法，自觉履行纳税义务的行为。

1．2研究纳税遵从的意义

纳税人遵从有着非常久远的历史，可以说自有了税收本身，就产生了纳税遵从问题。但是对纳税遵从问题系统的研究只是近几年以来兴起的。在当前我国“诚信纳税”基础比较薄弱的情况下，进一步研究和应用纳税遵从理论，对提高我国的税收征管水平具有重要意义。主要体现在以下三个方面：

(1)有利于丰富和发展纳税遵从理论。通过对纳税遵从的理论研究和实证研究，界定纳税遵从的内涵外延，揭示影响纳税遵从度的影响因素，对纳税遵从进行分类梳理，探讨衡量纳税遵从度的方法体系，有助于发展和丰富纳税遵从理(2)有利于提高税收征管质量和效率。通过研究纳税遵从相关问题，找出存在的主要矛盾和问题，提出提高纳税遵从度的对策建议，可以为提高纳税遵从度提供理论指导，从而对税收制度和管理方式做出更加科学合理的安排，达到提高纳税人遵从度，减少管理成本和税收流失，提高征管效能的目的。(3)有利于构建和谐的税收征纳关系。纳税遵从研究以纳税人的行为为重要研究对象，有利于准确把握其行为选择，增强纳税人与税务机关的互动，减少征纳双方不必要的矛盾和对立，建立和谐互信的征纳关系。

1．3纳税遵从的现状

1998年我国推进深化税收征管改革以来，基本建立起了。以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。各级税务部门在提高公民的纳税遵从度方面进行了大量有益探索，全国税收收人持续快速增长，征管质量和效率不断提高，纳税遵从度也有了大幅度提高。

但是，总体上来说，我国的纳税遵从度仍然偏低。据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。从近几年全国税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。

2纳税遵从度偏低的主要成因

2．1税收法律法规不符合确定性准则

确定性准则意味着正常的公民都能够清晰无歧义地看懂制度安排所传递的信号，清楚地知道违规的后果，并能够恰当地使自己的行为符合制度安排的要求。长期以来，在我国的法律体系中，纳税人与税务机关的法律地位和相应权利义务不够明确，在实际工作中往往处于一种不对等的状态。在实际工作中，过多的“义务”宣传与被淡化的权利意识形成鲜明对比。我国税收宣传一向以应尽义务论为主调，着重宣传公民应如何纳税、纳好税、不纳税应该承担哪些不利后果等，而对纳税人享有哪些权利以及如何行使这些权利却强调得不够。

2．2税收征管乏力制约了公民纳税遵从度的提高

一是征税观念滞后。使得税收征收管理领域多年以来都以“监督、处罚、打击”基本理念为出发点，征税主体形成思维定式，对税收征管的认识停留在对纳税人进行制约、监督、处罚的层次上，总是先把纳税人设定成偷、漏、逃税者，然后基于这样一个基本判断来制定税收法规征管措施，使得本应是“纳税人权利之法”的税收法律成了“防纳税人之法”、“治纳税人之法”。税务机关在执法过程中，并没有真正意识到纳税人既是管理对象，又是服务对象，税务部门服务观念滞后，服务人才缺乏，总体服务水平不够，制约了税收管理水平的提高。二是申报方式方法有待进一步改进。纳税申报程序设置不科学，手续繁复，也成为纳税人遵从度低的一个重要原因。出于税务部门内部管理的需要，目前的纳税申报流程设置比较复杂，很多手续都由纳税人完成。同时，纳税环节多，程序复杂易使纳税人出现懒惰性不遵从现象。三是激励机制有待建立。税收管理制度中缺乏对纳税人依法诚信纳税的正面激励。

2．3纳税风气不佳制约了公民纳税遵从度的提高

我国对纳税不遵从进行抵制和鄙视的社会风气还未形成，对纳税不遵从形成的社会压力还不够。改革开放以来，尽管我国的国家税收逐步恢复了它在经济生活中应有的地位和作用，但“厌税晴绪的阴影在人们的心中依然存在。申报的应税收人越高，心理满足感越低，也就是说隐瞒不报的收人越低从而偷税额越低，心理满足感越低。

2．4用税机制的缺陷制约了公民纳税遵从度的提高

我国用税机制尚不健全、不完善。一方面，纳税人无法感受到履行纳税义务后的获益激励；另一方面，用税机制存在的缺陷不可避免地使纳人产生纳税对立情绪和对税收取向的不信任感，进而刺激了情感性纳税不遵从。一是国家财政支出结构不尽合理。目前，国家财政支出结构不尽合理，存在既“越位”又“缺位”现象。二是财政缺乏透明度。从纳税投资论的角度看，公众向政府纳税如同对政府进行投资，作为投资方的纳税人，有权知道自己的钱是怎么花的，为什么要这么花，纳税人有权监督资金的运用。三是财政支出决策缺少民众参与。目前，我国尚未建立起科学的决策机制，在缺乏财政民主化和财政透明度的情况下，财政支出这种公共决策行为就很容易演变为个别领导的“随意”安排，政府预算支出不是以纳税人的偏好来进行，而是取决于领导的个人偏好，领导的偏好未必与纳税人的偏好保持一致。如此种种，均对公民纳税遵从度造成影响。

3提高纳税遵从度的对策建议

3．1完善立法，提高立法质量

立法的质量是税法有效实施的基础，一方面我国应继续完善现行的税法体系，优化法规的内容，减少税法各法规中的弹性。税务部门还需会同司法部门及时对偷税界定、偷税情节的轻重和相应的处罚标准作出具体的司法解释，以法律规范限制税务行政处罚和惩治犯罪的随意性，以此引导征税人和纳税人依据法律行为或限定非法律行为。另一方面则应尽快研究并制定出纳税人权利保护法，以明确纳税人在涉税事务中的法律地位和应享有的各项权利，使纳税人行使权利有法可依。

3．2减少纳税人负担，降低税收遵从成本

降低和优化税收负担，一要取消不合理的收费，规范非税形式的收费，实行费改税；二要深化税制改革，完善税制；三要合理扩大部分税种的税基，如扩大消费税、资源税、个人所得税的征税范围，适当调整一些税种和征税项目的征收标准，结合实际情况适时地开征一些新税种，以改变目前税负偏重的情况，让纳税人在可承受的范围内主动纳税。

3．3加强税收宣传

税收宣传是一项长期的工作，具有持久性，应持续、稳定、系统地开展下去，要注重多样性和灵活性。应充分发挥媒体的优势，通过电视、广播、报纸、宣传海报等媒介，将正确的税收理念制作成生动形象的口号向社会传播，使公民能够在潜移默化中逐渐接受并形成一种自然而然的观念。税收宣传的重点应逐渐转到纳税人权利义务和税务公开上来。

3．4优化纳税服务

优化纳税服务是提高纳税遵从度的重要措施，应着重在以下几个方面：(1)优化办税流程。一是缩减办税环节及办税时限。及时把握征管体制改革、税收政策调整、业务流程重组、信息技术进步等方面的重大变化和第三方的税收信息资源，分析纳税人和基层税务人员关注的焦点问题及合理化建议，对具备减轻纳税人负担基础条件的，清除不必要的环节和手续，缩短办税时间，最大限度降低办税成本；以省为单位按照管辖纳税人的特点确定清理次序，分步骤地组织自定办税流程的精简。二是改进工作模式和受理方法。将不同税收业务办税流程中的调查、核批、检查等事项合并办理，合理调配工作时间，避免重复工作；规范各类税收业务的申请受理，涉税文书统一实行税务机关内部流转，一个办税窗口统一受理所有涉税事项的申请，避免纳税人多头找、多次跑。(2)精简涉税资料。一是修改整合纳税申报表单。修改申报表内容，整合附报报表及资料，减少无效信息报送，提升申报资料综合利用效能。对采取电子申报方式的纳税人延长纸质申报资料报送期限或取消纸质资料报送。二是清理简化办税涉税资料。由纳税服务部门组织，以制定流程的业务部门为主，清理纳税人办理涉税事项时需提供的各类资料，积极推进无纸化审批。三是完善涉税信息共享制度。规范对纳税人报送资料的管理与存储，整合各应用系统数据资源，实现纳税人资料信息共享，避免多部门、多环节、多次数要求纳税人报送相同资料，拓展国、地税局涉税信息合作的领域与方式，增强纳税人电子信息和纸质资料的“一户式”管理与应用。(3)大力发展社会中介服务。根据涉税中介行业发展和执业标准化的需要，推动姓册税务师条例》的制定和出台，制定涉税鉴证和服务业务准则，完善涉税中介行业制度体系。加大对注册税务师行业的宣传力度，积极开展相关理论研究和交流合作，提升注册税务师的影响和地位。建立注册税务师行业资质等级评定制度，加强行业诚信体系建设。指导行业协会履行自律职能，提高会员服务质量。大力支持税收公益组织参与服务。加强税收公益服务制度建设，引导社会主体参与纳税服务，增强纳税服务社会化的效果，为社会纳税服务的发展提供良好的环境。加强与社区组织、行业协会、商会等组织的合作，组织开展相关的服务措施。同时，探索与工商、邮政、银行等单位的合作，为纳税入提供更加便利的服务。加强与有关科研、咨询机构等的合作，委托开展需求调查及满意度测评、纳税服务课题、项目研究等方面的工作。

3．5强化税收管理

只有建立严密的税收管理和税源监控体系，才能防止自私性纳税不遵从行为的发生。当前，重点要进一步落实和完善税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查“四位一体”的税源管理机制。其中，税源监控是税源管理的首道环节和首要工作。税收分析是税源管理的眼睛，能有效反映税源管理和征收管理状况、发现征管中存在的薄弱环节和问题，是整个机制运行的切人点。纳税评估和税务稽查是有的放矢地解决问题的途径和重要手段。

第二篇：浅谈如何提高纳税服务水平（范文）

浅谈如何提高纳税服务水平

为纳税人提供规范、优质、高效、便捷、可靠的纳税服务，是税收征管改革和科学发展的需要，是树立税务机关良好社会形象，改善税收环境，构建和谐税收的有效手段。作为税务工作者，我们有责任、有义务研究、探讨如何提高纳税服务水平。

一、纳税服务的概念和内容

纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称（《中国税务网》）。其主要内容有税法宣传和纳税咨询辅导，这是纳税人的基本需要，也是纳税服务中的基本内容和税务机关的义务，贯穿于税收征管工作的全过程；申报纳税和涉税事项办理，这是纳税服务的核心内容，税务机关应当创造和提供必要的条件，简化环节和程序，使纳税人在履行义务时方便快捷，感到轻松愉快；个性化服务，这是纳税服务中更深层次的内容，是税务机关整合纳税人的个性化信息，针对其不同的纳税服务需求对其提供的服务；投诉和反馈结果，这是纳税服务必不可少的内容，税务机关要想知道纳税人满不满意，哪些地方需要改进，就应当虚心接受纳税人监督，听取各方面的意见。

二、纳税服务的目的和重要性

纳税服务贯穿于税收征管全过程，体现在税收征收、管理、稽查和行政复议等工作的各个环节，它是一项全局性的系统工程，涉及方

方面面，涉及各级机关，既包括具体行政行为，也存在于抽象行政行为之中（因作者为基层税务人员，本文仅从具体行政行为探讨）。做好纳税服务工作，为纳税人主动纳税提供足够的便利，是为了引导纳税人遵从税法，依法、自觉、主动、及时、足额纳税，减少税款流失，降低税收成本。

随着市场经济的发展，法制文明的推进，新的社会环境对税收征管工作提出了新的课题、新的要求。税务机关在税收执法中已不能再单纯地强调税收的强制性，而应该坚持执法与服务并重，树立科学的纳税服务观，贯彻落实税收服务经济建设、服务社会发展、服务纳税人的理念。积极提升纳税服务水平是税务部门完成从权力型机关向服务型机关转型的关键，是提高办税效率，实施科学化、精细化管理的内在要求，也是构建和谐社会的必然趋势。

三、目前基层纳税服务工作中存在的不足

（一）纳税服务意识有待进一步转变。目前税务机关为纳税人提供的服务，多是站在税务机关的立场上，从“我要提供什么样的服务”出发，没有深入对纳税人“需要什么样的服务”进行调查研究，没有沉下去仔细思考纳税人到底要我们怎么做，纳税人只能被动接受税务机关提供的服务，税务机关服务与纳税人需求存在一定距离。

（二）纳税服务方式有待进一步改进。近年来推行的首问负责制、一站式服务等，多以面对面服务为主、电话服务为辅主方式，纳税服务手段滞后，科技化、信息化水平有待提高。

（三）纳税服务能力有待进一步提高。在实际工作中，我们部分

税务人员要么对业务流程不学习、不熟悉，处理相关业务时瞎指挥，造成纳税人来回往返，办税效率低下；要么对税收政策掌握不够熟练，无法为纳税人解疑答难，解答疑难问题出现差错的情况时有发生；要么工作方法简单，不善于与纳税人沟通，机械执行有关规定，使纳税人产生了误解，不利于营造良好的征纳环境。

（四）一线征管部门“人力资源”匮乏。大力提升纳税服务水平关键在人，但目前基层征管部门面临人员编制紧张，年龄偏大（平均年龄接近50岁），知识结构陈旧，无法适应纳税人多元化、深层次的服务需求等实际问题，导致在接受纳税人纳税咨询时不能及时给予准确解答；基层征管人员缺乏工作热情和创新，工作作风拖沓，办事效率低下。

（五）办税环节有待进一步精简，部门协调有待进一步加强，CTAIS系统有待进一步开发。办税环节的繁琐，一些非法定环节的人为增加，正是税务机关内部协调不畅的直接表现，反过来，税务机关部门协调的不畅，又进一步加剧了现有办税环节在执行过程中的阻力。CTAIS系统中的数据应用效率低，一次又一次让纳税人重复报送数据。目前在管理过程中，纳税人反映最强烈的问题不是服务态度的问题，而是办税程序繁琐、数据重复报送的问题。

四、提高纳税服务水平的方法

（一）加强对干部的教育，提高干部纳税服务意识

思想是行动的指南，纳税服务水平不高首先要从主观上找原因。主观上想服务，有服务的意识才能服务好。解放前有一位部队首长，每天一早士兵吃饭前，都要求教官向士兵喊：“我们吃谁的饭？”士

兵们高声回答：“老百姓的！”教官又喊：“我们穿的谁的衣？” 士兵们又高声回答：“老百姓的！”„„简单朴实的对白体现了这位首长教育士兵要爱护老百姓的良苦用心。我们这此行政单位“吃皇粮”的人，每天也应扪心自问：“我们吃的是谁的饭？穿的是谁的衣？我们该为谁服务？„„”答案很简单，没有纳税人，我们将一无所有，为纳税人服务是“必须的”，纳税人是我们的衣食父母，我们应该像对待亲人一样为纳税人服务。曾经有一名纳税人，多次通过电话向我咨询涉税问题，我尽我所知给予答复，年底的时候这位纳税人非要请我吃饭，我告诉他：“我做的都是份内之事，而且事很小，没必要那么客气。”我说的是实话，也是推辞之言，他说：“你觉得事很小，但对我们的帮助是很大的，别的不说，仅车费就省了不少。”从中我体会到，纳税服务是一个杠杆，有四两拨千斤的作用，我们简单的动动口或动动手往往会给纳税人带来很大的方便，我们做的很少，纳税人对我们的感激却很多，我们千万不能为一个月节省几十元的话费而不接手机，千万不能因须臾的舒适而敷衍纳税人，我们节省的很少，给纳税人留下的麻烦却是很多，我们行的恶很微，给对方积下的怨很大。

（二）提供更多方式的纳税服务

提供多方式的纳税服务要有相应的硬件。过去，我们曾经不止一次听到干部抱怨电话不够用；不止一次听到纳税人问“你们的邮箱号是什么？我可以给你们发传真吗？”干部回答：“我们没有外网，我们没有传真机！”纳税人很惊讶，甚至认为我们在说谎。电话、外网、传真等基本通讯工具，我们税务部门应该具备，固定电话每个办公室都应该有，哪怕两间办公室串一个号码。文书受理岗还应该配备供纳税人使用的办公桌、椅、笔。有了必要的硬件，并充分利用这些硬件，才能与纳税人做有效的沟通，才能为纳税人提供多方式的服务，不是万不得以就没必要让纳税人到税务机关来。

（三）做经常性业务培训、督促干部学习，提高干部纳税服务的能力

主观上愿意为纳税人服务，客观上具备了为纳税人服务的条件，干部们还需要具备为纳税人服务的本领。负责征管的税务干部必须掌握基本税收法律和相关财会知识以及相关税收系统的基本操作，如果连这些基本的知识、技能都不能掌握，是无论如何也不能胜任征管工作的，更谈不上为纳税人提供高质量的服务，这样的干部如果有一技之长，可以调到能发挥其特长的单位工作（例如擅长计算机网络管理的可调到信息中心；擅长文秘工作的可调到区局办公室），否则必须停职学习，待考试合格后再参加工作。坚决不允许成事不足、败事有余的不学无术者混迹于征管部门。

（四）加强干部考核，加快队伍“换血”

设立公开、透明、科学的考核体系，从工作数量与质量两方面加强对干部的考核，引入“末位淘汰制”，甚至打破“铁饭碗”，使日常工作中动辄以“不会、不知道、不归我管”为推脱借口的干部有危机感，不敢不为纳税人服务。增加每年招收新毕业学生的数量，岗前培训后输入到征管一线，弥补淘汰造成的人员不足。

（五）在进一步精简办税环节、充分开发利用CTAIS数据上下功夫

京国税发[2010]185号文件执行后，减少了许多不必要的手续、环节，给纳税人也给税务基层征管人员带来了许多方便，但“精简办税环节，提高办税效率”应该是一个永恒的话题，这方面工作也有巨大的潜力可挖，税务部门要在这方面持久地下功夫，因为提高纳税服务水平是没有止境的。税务部门单方面的努力，一个角度地看问题往往视野狭窄、思维穷窘，必要时请纳税人提意见、出主意，可能会收到意想不到的效果。目前，我们要求纳税人报送的一些资料、数据经常有重复报送的问题，如重点企业每月上报的TRAS数据、部分企业每年四月份上报的税收调查数据、所有企业上报的每年两次的减免税调查令纳税人非常反感，他们认为已经做过纳税申报，不应该再让他们报这个报那个，个别纳税人把不满的情绪发泄在基层征管干部身上，质问“我们纳多少税，减免多少税难道你们税务局不清楚吗？”还有一部分纳税人做消极抵抗，多次催促也不上报。“重复报送”，加重了纳税人负担，降低了办税效率，激化了纳税人与税务机关的矛盾。如果我们把CTAIS系统做进一步开发，充分利用已有的数据，避免“重复报送”，相当于给纳税人做了最好的服务。

欲提高纳税服务水平，不能仅从“提高”二字做文章，更重要的是要以提高队伍素质为基础、依法行政为准绳、廉洁从政为底线、监督管理为保障。

2011年2月17日

第三篇：提高纳税评估

冀州市国家税务局关于

全面提高纳税评估质量的工作指导思路

1、成立纳税评估指导小组，科学确定评估对象。指导小组由征管、税政部门人员组成。每月初在对各部门数据全面分析的基础上，根据有关情况和上级要求，科学确定本月拟评估的对象。进一步提高选案准确性，发挥分局的主观能动性，一般情况下，县局下发指导性的评估方向（如行业）和评估对象；对分局下发评估对象，如需自行确定，应将评估对象及时上报县局，县局审核后以县局任务形式下发。

2、建立各分局交叉评估制度，评估结论集体复议制度，避免自管自评，避免随意定案，避免前评后冲。

3、每季度分局上报案例分析不少于1篇，城区2篇。各分局每季度开展一次案例分析讲评或评估经验交流会。县局每半年召开优秀案例讲评会，对优秀案例进行评选。对优秀案例的评估人员，每户次奖励元。在衡水市局被评选为优秀案例的，每户次奖励元。

4、加强评估绩效考核和评估质量通报工作。市局每季度通报一次评估工作质量，每半年进行一次评估绩效考核及讲评。

5、评估有问题面、评估收益率、户均补税额列入季度、年终考核，促进评估选案的针对性、时效性及评估质量的提高。

6、简易评估，为提高评估工作效率，分局可对零（负）申报企业、辅导期商贸企业转为正式一般纳税人的评估、非防伪

税控扣税凭证抵扣税额比例异常企业和增值税小规模纳税人实行简易评估程序。

7、推进专业化评估。我局结合自身实际，在不增设机构的情况下抽取各分局精干力量，实行专业化评估。评估中允许由责任人评估本责任区管户，也可交叉评估。我局评估管理部门在实施行业评估或专项评估时，可对评估人员统一调配使用。为方便与税务稽查的交接，纳税评估在转入实地核查环节后，应做好相关证据的收集固定工作。实地核查情况可反映在稽查用“检查记录”和“询问（调查）笔录”中。对纳税人约谈后疑点尚未排除且涉嫌严重偷骗税的，评估部门在进行实地核查时可约请稽查部门选派人员共同参加。

8、我局设立纳税评估案件审议小组，审议小组由主管局领导任组长，评估管理部门负责人、具体分管人员、专业评估部门负责人、各管理科负责人为小组成员。纳税评估审议小组一是对上一阶段评估效果，接受汇报与点评，二是对评估人员认为需要移送稽查的评估案件进行集体审议。

9、实行复评制度。复评人员由县局统一抽调，县局每季度选择部分已评对象进行抽查，对疑点清晰，但评估措施不到位，评估效果不佳的，进行复评。复评结果予以通报。对评估措施不力、敷衍了事、问题明显没有采取措施的加大责任追究力度。每户处罚元。

10、原则上纳税评估应单独补申报，不得并入当期正常申报。

11、加强评估绩效考核与评估质量通报。由评估管理部门牵头组织。

1、抽查评估工作开展情况。评估工作开展情况以案头抽查方式进行考核，主要包括：（1）工作流程及文书使用是否规范、合法；（2）评估资料是否完整、准确，管理规范、归档及时；

（3）评估无问题户或问题较小户的评估分析是否充分；（4）评估税款是否及时入库、是否督促纳税人调账、整改；（5）评估案件是否按要求移送，移送案件准确率。

2、通报评估工作质量。评估工作质量情况以指标方式进行通报，主要包括：（1）评估有问题面：当期评估有问题户占当期纳税评估总户数的比例。（2）户均补税额。每户纳税评估平均补税额。（2）评估收益率：评估环节查补税款占本辖区纳税人当期入库税款的比例。纳税评估收益率一=（纳税评估补申报税额+滞纳金+罚款）/本辖区纳税人当期入库的税额。

第四篇：关于纳税服务问题

关于纳税服务问题

一、纳税服务的概念和渊源

二、国外纳税服务的有益做法

三、2011年纳税服务工作

一、纳税服务的概念和渊源

（一）纳税服务概念

狭义的纳税服务是税务机关为确保纳税人依法纳税，指导和帮助纳税人正确履行纳税义务，维护其合法权益而提供的服务，提供服务的主体是税务机关。狭义的纳税服务将社会化的纳税服务排除在外。

广义的纳税服务是指提供保护纳税人权益的一切机制和措施，它贯穿于税收立法、税收执法和税收司法的全过程。

纳税服务的概念：税务机关、社会中介机构和其它社会组织根据税收法律、行政法规规定，为纳税人在依法履行纳税义务和行使权利的过程中提供的规范、便捷、经济的各项服务的总称。

（二）我国纳税服务的发展沿革

第一阶段：纳税服务概念的提出和确立

1990年9月全国税收征管工作会议提出，把税收征管过程看成是为纳税人服务的过程。牢固树立从经济到税收，税收促进经济发展的思想，既要严格依法进行征、管、查，也要热心为纳税人服务，搞好支、帮、促。

1996年7月全国税收征管改革工作会议确定新的税收征管模式为“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”。

1997年国务院批准总局的深化税收征管改革方案，新的税收征管模式得以正式确立。

第二阶段：纳税服务工作起步

2001年，我国修订《税收征收管理法》，首次将纳税服务确定为税务部门的法定职责，纳税服务被纳入必须作为的法律范畴。

2002年，国家税务总局在征收管理司内成立纳税服务处，并于2005年制定下发《纳税服务工作规范（试行）》，统筹推进、逐步规范纳税服务工作。

第三阶段：纳税服务逐步发展和完善

一是机构升格。

二是定位升级。

三是发展升位。

（三）纳税服务内涵特征

一是服务主体的调整变化

二是服务需求的合理界定

三是服务领域的延伸扩展

四是服务内涵的科学定义

五是服务目标的发展提升

现代纳税服务特征

一是不完全公共服务性

二是不完全垄断性

三是不完全无偿性

四是不完全均等性

（四）纳税服务渊源

西方理论：

1.效率公平原则:从西方古典经济学看，以英国的威廉·配弟、德国官房学派的代表攸士弟、瓦格纳和亚当·斯密为代表人物确立的西方“效率”、“公平”税法基本原则，对纳税服务理论的提出有着重要的意义。

威廉·配弟提出 ：赋税的“公平”、“简便”和“节省”三项原则:税收应尽量公平合理,对纳税人要一视同仁;税收负担要相对稳定,不能超过劳动者的承受能力;征税时间要选择适宜等。

攸士弟提出赋税的六条原则:促进国民自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产；赋税不得侵犯臣民的合理自由和增加对产业的干预。即课税不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发展；赋税应该平等课征，做到公平合理；征税应有明确的法律依据，要迅速确实，不能有不当之处；选择征收费用较少的物品课税；征收手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当。

亚当·斯密提出 ：政府充当经济生活的“守业人”,征税必须遵循“平等原则、确定原则、便利原则、最少征费等税法原则”。

瓦格纳提出税法四大原则：财政政策原则国民经济原则社会正义原则;提出征税要普遍、平等;征税要确实、便利、征收费最省。

2.社会契约理论:纳税服务的经济理论依据根植于法国思想家卢梭的“主权在民”的社会契约理论。他相信,理想社会的建立源于人与人之间而非人与政府之间的契约关系。政府的权力来自被统治者的认可,一个完美的社会是为人民的“公共意志”（公意）所控制的,社会秩序来源于公共的原始、朴素的约定。

3.税收遵从理论: 20世纪70年代末期在西方发达国家发展起来的税收遵从理论,已经成为指导纳税服务的重要理论依据。

一是纳税人权力的保护以及纳税服务对税收遵从的影响。

二是税收遵从成本对税收遵从的影响。

4.公共财政理论: 公共财政是与市场经济共存的一种财政制度,是为市场和社会提供公共产品和公共服务的财政，是为纳税人和所有的公民服务的财政，是非赢利性的财政。

一是政府财政支出体现为社会的公共支出；

二是财政收入来源于社会的公共收入；

三是政府公共服务支出与政府公共收入在量上是一致的。

5.新公共管理运动理论：兴起于20世纪七、八十年代, 其核心价值是把市场化的运作机制和管理手段引入公共管理中来，主张以市场机制改造政府，提高公共服务品质.，站在公众的立场上，主要关注“公民怎样才能从政府那里得到他们所需要的东西”，以“公共利益是怎样被实现的”为焦点。

（四）纳税服务渊源

中国古代税收思想：

从中国古代税收思想看，春秋前期思想家、政治家管仲提出“薄税敛，毋苟于民，待人以忠，而民可使亲”，“相地而衰征，则民不移”；孔子主张节用民爱，轻徭薄赋。强调培养税源，反对竭泽而渔，认为轻税可以促进民富，民富才能国强；孟子提倡“仁政”，“省刑罚、薄赋敛”，薄赋敛既能富民，又有利于发展生产；司马迁主张自由放

任的经济政策，认为社会经济生活中的农、工、商“各劝其业，乐其事，若水之趋下，日夜无休时”，是自然分工，根本无须政府横加干预；张居正的一条鞭法改革，废除了原来通过粮长、里长办理征解赋役的“民收民解”制度改为“官收官解”制，赋役征收由地方官吏直接办理，“丁粮毕输于官”，规范了税收征收主体，减轻了纳税人负担；杨炎的“两税法”改革思想，依照财产的多少即按照纳税人负税能力征税，相对使税收负担比较公平合理，在一定程度上减轻了广大贫苦人民的负担。同时简化了税目和手续，调动了劳动者的生产积极性。

马克思主义经典作家理论:

1.马克思“公仆论”：

政府服务社会、服务人民群众的思想是马克思主义的基本观点。马克思本人就提出“公仆论”，认为社会主义的核心价值是“一切权利属于人民”。社会主义国家政府是实现人民主权的工具，其一切活动都是围绕为人民服务而进行。

2.毛泽东“全心全意为人民服务”思想：

以毛泽东为代表的中国共产党人在中国革命和社会主义建设的伟大实践中，继承和发扬了马克思主义的“人民公仆”理论。毛泽东同志进一步发扬中华民族传统文化中“乐民之乐，忧民之忧”等“爱民”思想，明确提出无产阶级领导的中国共产党的宗旨就是当好人民的勤务员，全心全意为人民服务，逐步形成了“全心全意为人民服务”的社会公仆思想。

3.邓小平“领导就是服务”的观点：

在改革开放的新时期，以邓小平为代表的中国共产党人总结广大领导干部的实践经验，形成了符合新的时代特点的一系列新理论，把马克思主义公仆理论发展到一个新阶段。

4.胡锦涛“构建服务型政府”的观点：

建设服务型政府，根本目的是进一步提高政府为经济社会发展服务、为人民服务的能力和水平，关键是推进政府职能转变、完善社会管理和公共服务，重点是保障和改善民生。

二、国外纳税服务的有益做法

（一）树立以纳税人为中心的服务理念

（二）丰富细化税法宣传

（三）实施专业化纳税咨询

（四）持续优化办税服务

（五）切实加强权益保护

（六）开展纳税服务绩效评估

（七）重视发挥中介机构的作用

（八）加强信用体系建设

（一）树立以纳税人为中心的服务理念

加拿大是最早（1917年）实行纳税人自行纳税申报的国家。在最近推出的“未来发展计划”（future directions）中，加拿大税务局表示将着力打造“以顾客为中心的行政理念和文化”。

美国也是紧随加拿大之后对税务行政理念进行彻底变革的西方大国，因其自1988年起连续颁布三部“纳税人权利法案”加之1998年声势浩大的“国内税务局重建和改革法案”，使其对其他国家的示范性影响更为广泛和持久。IRS的组织结构和运作进行

了重大革新，从管理为中心的模式转变为以纳税人服务为中心的组织模式。荷兰是80年代末期进行税务行政理念变革的另一个成功范例。目前，荷兰仍在致力于完善纳税人服务和提高税收遵从。“荷兰税务局并不视自己为世界上最好的税务机关，它更愿意被视为一个不断努力、持续改进其工作业绩的好学的组织”。

服务行政已经成为现代税务行政的标志，建立友好、互信、协作的征纳关系是每一个现代税务机关的核心任务，纳税服务与税收执法共同成为现代税制有效运行的两大支柱。

（二）丰富细化税法宣传

1.开展分类宣传

2.拓展宣传渠道

（三）实施专业化纳税咨询

1.建立统一的呼叫中心

2.提供专业化的咨询服务

3.建立统一权威的纳税指南库

（四）持续优化办税服务

1.专业化办税服务场所

2.多元化申报纳税

3.建立信息化服务平台

（1）全国唯一的纳税服务网站

（2）一体化的税收管理系统

（3）多样化服务举措

（五）切实加强权益保护

1.完善的权益保护法律制度

2.公众广泛参与的税收立法

3.强有力的纳税人权益监督保护机构

4.畅通的法律救济途径

5.科学的纳税人诉求分析机制

（六）开展纳税服务绩效评估

加拿大税务局以纳税人是否满意作为衡量自身工作质量的重要标准，建立了包括客户服务时限、网络服务工作标准、网络信息安全标准和纳税人评议制度等一系列工作评价机制。

美国国内收入局建立一套行之有效的绩效评价体系来对内部各级组织及其员工进行考评，包括了组织绩效评价、员工绩效评价、纳税人满意度评价、员工满意度评价、部门成果衡量等内容。

（七）重视发挥中介机构的作用

美国有庞大的税务顾问队伍，税务顾问主要有注册会计师、注册代理人和律师，取得相关资格后，为纳税人提供所需服务，主要有纳税申报、税务分析、审计支持、税收筹划和提供投资建议等，将纳税人由于不熟悉税法或计算失误而少缴或多缴税款的风险减到最低。

日本目前有税理士会14所，税理士支部500多个，从业人员达7万多人，比国税系统人员总数还多2万人。日本民间还成立了由个人或法人组织的“纳税储蓄组合”，组合成员将应纳税款预先存入组合体内，并按高于银行的利率支付其利息。

（八）加强信用体系建设

1.完善法律制度

2.实行多种模式

3.广泛应用税收信用

三、2011年纳税服务工作

（一）健全纳税服务体系

（二）完善纳税服务制度体系

（三）加快纳税服务平台建设

（四）以纳税人需求为导向健全业务体系

（五）推进保障体系建设，增强服务执行能力

（六）加强考评体系建设，促进服务效能提高

2011年纳税服务工作总体要求：

全面贯彻2010年全国税务工作会议及2009年全国税务系统纳税服务工作会议精神，深入贯彻落实科学发展观，牢记为国聚财、为民收税的神圣使命，围绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，坚持征纳双方法律地位平等的服务理念，以法律法规为依据，以纳税人正当需求为导向，以信息化为依托，以提高税法遵从度为目的，丰富服务内容，创新服务手段，完善服务机制，提升服务质效，积极构建和谐的税收征纳关系和服务型税务机关，全面推进现代纳税服务体系建。

（一）健全纳税服务体系

1.积极推进现代纳税服务体系建设

2.组织召开全国纳税服务工作专业会议

3.组织开展纳税服务体系分课题研究

（二）完善纳税服务制度体系

4.梳理纳税服务工作流程，制定纳税服务业务规范

5.建立纳税服务动态信息发布制度

6.加强纳税服务报表管理

7.推行纳税服务公开承诺

（三）加快纳税服务平台建设

8.建设规范化的办税服务厅

9.建设标准化的税务网站

10.建设专业化的纳税服务热线

11.推进品牌化纳税服务建设

（四）以纳税人需求为导向健全业务体系

12.强化纳税宣传咨询

13.规范纳税咨询

14.优化办税服务

15.强化权益保护

16.完善信用管理

17.开展社会协作

（五）推进保障体系建设，增强服务执行能力

18.依托强有力的组织领导、科学化的组织机构和专业化的人才队伍，为纳税服务工作全面开展提供有力保障

（六）加强考评体系建设，促进服务效能提高

19.通过完善优化绩效考评指标体系，全面推进绩效考评，持续改进纳税服务

第五篇：差额纳税问题

建筑业两种不同计税模式差额纳税

建筑业营改增后，增值税有两种计税模式：简易计税与一般计税，因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待，简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”；一般计税则在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。

一、简易计税“差额纳税”的适用条件是什么？

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

提供建筑服务的同时采用适用简易计税方法的单位，是适用差额纳税的两个充分必要条件，缺一不可。

二、简易计税的情形有哪些?

1.建筑业一般纳税人可选简易计税的三种情形：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。以部清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可选择适用简易计税方法计税的。建筑工程老项目，是指： ①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

② 未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2.建筑业小规模纳税人必须简易计税

建筑业小规模纳税人提供的建筑服务适用简易计税方法。不论企业是一般纳税人或是小规模纳税人，只要是简易计税方法的建筑服务业纳税人都应按差额交纳增值税。

三、建筑业简易计税预缴、以及纳税申报的相关规定。

1.适用简易计税方法计税预缴金额如何计算？

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.适用简易计税方法计税的预缴及申报规定。（1）2017年5月1日前

依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（2）2017年5月1日后

依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

四、建筑业简易计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

（1）扣除项分包营业税票的规定：

从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

（2）扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性

实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣除，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答

（十二），第3题问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料款作为扣除额，如当地无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。

营改增后，通过对上述建筑业增值税的简易计税“差额纳税”方法的学习，相信大家已经能清晰掌握；对于建筑业增值税另一种一般计税的“差额纳税”方法，相对于简易计税而言稍有些难度，也更容易走入“差额纳税”的误区。走出建筑业两种不同计税模式下“差额纳税”的误区（下）建筑业营改增后，增值税有两种计税模式：简易计税与一般计税，因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待，简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”；一般计税则在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。建筑业增值税简易计税的“差额纳税”，本次学习建筑业增值税一般计税的“差额纳税”，这样有利于我们纳税人全面、系统的掌握建筑业增值税的整体纳税模式，从而更好的控制税收风险。

一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税？ 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的，应纳增值税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法，与简易计税的差额纳税有着本质的区别，前者是先按税率计算出销项税额，再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法；后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。

二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算？

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。（1）2017年5月1日前

依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服

务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（2）2017年5月1日后

依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。

三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.预缴时，一般计税预缴税款扣除凭证的规定（1）扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

①扣除项分包营业税票的规定：

从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

②扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性 实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答

（十二），第3题问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。

纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料，如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。

这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。