2018CPA审计重点：复核

第一篇：2018CPA审计重点：复核

复核

舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核；

所有的审计工作底稿至少要经过一级复核；

执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；⑥已获取的审计证据是否充分、适当；⑦审计程序的目标是否已实现；

审计项目组内部复核贯穿审计全过程；

项目合伙人复核的要求：①项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。②项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。③项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到及时满意的解决；

项目合伙人复核的内容：①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；②特别风险；③项目合伙人认为重要的其他领域。④项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。⑤项目合伙人根据复核后的底稿得出结论。在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告；

项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：（1）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；（2）审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论；

项目质量控制复核时间：（1）只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。（2）审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对于上市实体财务报表审计业务或符合标准需要实施项目质量控制复核的其他业务，这种复核有助于注册会计师确定是否己获取充分、适当的审计证据。（3）项目质量控制复核人员在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决；

期后事项的种类：财务报表日后调整事项；财务报表日后非调整事项；

期后事项不同时段及注册会计师责任划分：

（一）期后事项可以按时段划分为三个时段

（二）对不同时段期后事项的责任划分

（三）主动识别第一时段期后事项

（四）被动识别第二时段期后事项

（五）没有义务识别第三时段期后事项；

针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；（2）所有交易均已记录并反映在财务报表

第二篇：CPA审计复习题2

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2010年注册会计师考试《审计》重难点解析

2存货与仓储循环审计

本章重点

（1）存货与仓储循环的特性；

（2）控制测试和交易的实质性程序；

（3）存货监盘；

（4）存货计价测试；

（5）应付职工薪酬审计；

（6）营业成本审计；

（7）其他相关账户的审计。

&&本章难点&

分析程序在存货与仓储循环审计中的运用；与存货相关的内部控制；不同情况下CPA如何实施存货监盘程序；存货计价的审计要点和存货截止测试的审计处理等。

&主要知识点总结&

§1 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证和会计记录。二是本循环涉及的主要业务活动。

§2控制测试和交易的实质性程序

存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容：

（1）存货的内部控制；

（2）成本会计制度的内部控制；

（3）工薪的内部控制。

§3存货审计

存货监盘

1.存货监盘的定义

存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。

2.存货监盘的含义可从以下几方面理解：

（1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。

（2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据

存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，CPA还能获取到有关存货状况（如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。

需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

（3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试

被审计单位的存货盘点可以理解为～项控制活动。相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。

存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。

在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。存货监盘的作用

存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，CPA监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，且该记录已经反映了

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被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

存货监盘程序

1．观察程序

（1）在盘点前观察存货现场

在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。

（2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理

对所有权不属于被审计单位的存货，CPA应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

（3）观察盘点人员是否遵守盘点计划

CPA应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。

CPA应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当盘点人员没有按照存货盘点计划和程序进行盘点时，CPA应与被审计单位的复核或监督人员联系以纠正盘点中的问题，或调整盘点程序。

检查程序

在检查已盘点的存货时，CPA应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。CPA还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

为确定被审计单位对存货存在的认定，以存货盘点记录为起点查至存货实物（即逆查）通常是最有效的审计方法，而为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录。

对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，CPA需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，获取存货的数量和状况的审计证据。

存货计价测试

§4应付职工薪酬审计

应付职工薪酬的审计目标

一般包括：

（1）确定期末应付职工薪酬是否存在。

（2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务。

（3）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整。

（4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确。

（5）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

应付职工薪酬的实质性程序

§5 营业成本审计

营业成本的审计目标一般包括：①确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；②确定营业成本记录是否完整；③确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；④确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；⑤确定营业成本的内容是否正确；⑥确定营业成本与营业收人是否配比；⑦确定营业成本的披露是否恰当。

存货跌价准备的实质性程序

（1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明

文件。

（3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。

（4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。

（5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。

（6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计应b理是否正确。

（7）注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额。

（8）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。

（9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。

第三篇：浅谈审计复核与审计审理

浅谈审计复核与审计审理

一、复核与审理的定义

在《现代汉语词典》中复核与审理是这样解释的：复核，意思为审查核对。审理，意思为审查处理;复核与审理相同之处均有审查职能，即检查核对是否正确、妥当;不同之处是复核强调审查的同时，注重核对，只需指出问题，不强调处理和解决问题。而审理更强调审查后需处理，不能只提出问题，关键是要解决问题。从传统意义上看，审理是一个法律概念，指独立的第三方根据争辩双方的陈述和相关证据核实案件情况，是判决的前置程序，多见于司法部门和纪检监察机关对案件的处理程序，后来审理这一概念逐渐扩展到执法领域。

二、审计复核与审计审理的形成

审计署于1996年12月11日发布《审计机关关于审计复核工作的规定》，建立了审计复核制度。该规定运行七年后，2003年01月23日，审计署发布《审计机关审计复核准则》，明确审计复核概念，是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。2004年05月26日，审计署制定了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(六号令)，完善了审计组、审计组所在部门、法制工作机构三级复核制度。

2008年4月9日，刘家义审计长在全国审计法制处长培训班上的讲话中提到：“必须把严把质量关作为审计工作的核心„„署法制司的‘复核’应该改为‘审理’。审计质量把关应该从实质和形式两个方面进行„„除了对每一份审计报告进行基本的复核外，还应该把审计实施方案与审计报告反映的审计结果作对比„„”，首次提出了审计机关“审理”概念。同年9月，审计署办公厅正式印发《审计署审计项目审理工作试行办法》，明确审理是指法规司依据审计法和审计准则的有关规定，对业务部门提交的反映审计项目过程和结果的相关资料进行审查、修改，并提交审计结果类文书的行为。2010年9月1日，审计署颁布《中华人民共和国国家审计准则》(第8号令)，审理作为审计机关审计质量监控的手段之一，被正式载入部门规章。

三、审计复核与审计审理的内在联系

1、目的的一致性。审计复核与审计审理都是审计机关控制和提高审计质量的重要措施，都是通过设置专门的机构和人员、制定严格的程序、明确具体的方法来达到控制的目的，以降低审计风险，提高审计机关的执法水平。

2、性质的一致性。审计审理和审计复核都是审计机关的内部管理行为，都是审计机关加强内部管理的重要措施，都是由审计机关内部专门的机构和专业人员具体独立实施，可以说是“审计”的“审计”，即是对审计项目实施部门完成的“审计产品”的再“审计”。

3、责任的共同性。不论是审计复核还是审计审理，作为负责复核或审理工作的机构和人员都要对复核或审理的内容、结果承担质量责任，这是不容含糊的。

四、审计复核与审计审理的区别

1、介入时点不同。审计复核往往是在审计组完成审计报告并征求被审计单位意见，根据被审计单位的反馈意见，形成送审稿，审计组将相关审计文书送法制机构后进行的，属典型的事后审查。审计审理是在审计组审计进点时就介入到出具最后审计报告为止，既可以在审计实施阶段直接到审计现场或被审计单位，还可直接参加审计进点会和意见交换会。审理基本上介入了审计全过程，实现了质量控制的关口前移，属于审计机关内部实施的“跟踪审计”。

2、工作方式不同。审计复核工作中，审计机关法制机构介入审计项目开展复核的时点是在审计项目现场审计结束以后。虽然在复核过程中，复核人员能够查阅被审计单位对审计报告的反馈意见，并就审查材料和审计人员进行充分的沟通，但和被审计单位缺乏直接的交流，反馈意见由于文件篇幅、文字表述等原因，往往难以全面清晰的从被审计单位角度反映问题产生的背景和原因，不利于复核人员对审查材料作出全面客观的判断。复核主要停留在审计报告‘书面作业’上，审计证据也是可以不看的。对事实不清、证据不足只要求审计组限期补正，复核人员充当的是“质检员”，只要指出复核发现的问题就行了。审计审理要求审理人员应该是“修理工”，不仅要指出存在的问题，而且还要直接修改审计文书。

3、审查深度不同。审计复核主要针对结果类审计文书的主要事实描述、法律适用、定性处理进行审核，对审计程序的检查从属于审计文书复核。而审计审理要以审计实施方案为龙头，关注和检查审计项目的整体工作质量，除了上述工作内容之外，首先要做的就是牢牢把握住审计实施方案这一审计项目的实施指南和灵魂，检查审计实施方案提出的审计重点事项是否在审计报告中都进行了反映，审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计证据是否适当充分足以支持审计结论，审理从方案执行和证据收集的角度，对审计程序的关注更深入到实质层面。特别关注审计实施方案的执行情况，这是审计审理的最大进步和与审计复核的最大区别。

4、承担责任的大小不同。审理与审计实施作为审计业务管理体系的两个组成部分，既互相独立又互相制约，审计复核机构和复核人员、审计审理机构和审理人员都应对自己作出的复核或审理意见承担质量责任。但二者承担的质量责任大小不同，审理相对于复核来说，承担的质量责任更大，但对于审计产品的质量责任，审计审理与审计实施部门应该是共同责任，审计实施部门对提交审理的结果文书负责，审理机构对审理修改内容负责，对应该发现而未发现的重大问题与审计实施部门共同承担责任。

五、理顺审计复核与审计审理的关系，促进审计复核到审计审理的转变

1、消除两种错误认识

一种是认为审理和复核仅仅只是字面变化，玩玩文字游戏而已，没有实质区别，从审计机关的领导到审理机构、审计实施部门对审计审理带来的重大变化模糊不清，工作按以前那样按部就班的做就行了。

另外一种则是认为审理是一种万能的监督和补救，可以包打天下，有了审理，质量控制的重担就落在了审理机构的身上，把“审计产品”的最终责任人全归到审理者身上，审计实施部门依赖性变强了、质量的责任心减弱了，甚至审计机关的领导也变得“无事”了。

2、促进审计复核到审计审理的转变

审计审理的实行充分体现审计机关坚持科学发展观，与时俱进，给审计机关提供了质量控制更有力的保障，但同时也给审计机关和审理人员提出了更高要求。一是审计机关必须牢固树立审计质量是审计“生命”的意识，尤其是领导层面。二是正确认知审计审理对审计质量控制带来的巨大变化，消除上述两种错误认识。审理是质量控制中的关键一环和重要方面，它不仅不能代替审计组内和所在部门等控制环节，而且随着审理对过程质量关注力度的加大，审计组内和所在部门的复核质量也应该随之提升。三是重视审理机构建设，要建立专门的审理机构并配备高素质的审理人员，选配责任心强、法律政策熟、敢于“得罪人”的审计人员充实到审理队伍。四是全力支持审理人员工作，审理机构和审理人员实施的是内部监督，面对的是审计机关所有的审计实施部门和人员，是一个“得罪人”并且是内部人的差事，尽管这个岗位很锻炼人，但很多人都不愿在这个岗位。因此，审计机关领导层一定要更加关心、支持他们的工作，适时为审理人员撑腰，让他们敢于审理、善于审理。五是审理机构和审理人员要强化服务意识，努力发挥好参谋助手作用。审理作为内部监监督管理，仅仅是手段，服务于审计业务一线才是审理机构的最终定位，审理工作要以服务党和国家为切入点和着力点，围绕中心，服务大局，把审理工作置于更大的空间和环境之下，在整体上把握审计审理的原则与维度。要敢于坚持原则，同时，又不能自以为是，对一些明显有风险的，要敢于说不;要严格把关，严谨细致，大胆假设，合理怀疑，要排查审计风险和重大缺陷，对一些可能有潜在风险或其他需要提示的事项，要充分发挥参谋的作用，提示风险，确保每个审计项目质量不出风险，经得起历史的检验。

文章来源：乐上财税网

第四篇：cpa审计学习总结

一、整体上来说，审计讲的就是一个过程问题，即注册会计师、事务所在实务中应该如何做以使其审计过程合理合法，而达到免于担责。所以理解整个审计流程很重要，整体上理解审计流程后，才晓得整本书的重点是什么，应该去背诵什么。宝宝，我觉得审计科目考试要点就在于审计的原理和过程，而对销售、生产或是采购等等具体循环的考察倒在其次。

二、审计这本书黑多内容都是从国外翻译过来的，所以感觉黑多地方说的模模糊糊，不知道其讲的啥。我觉得宝宝可以不在意这些，只要感觉其阐述不清的地方应该都不会考的。

三、复习审计的要点在于理解加背诵，重点背诵的主要有三个地方：

一是各章主要概念及其区别，宝宝一定要理解加背诵。这个有点像复习期末考试一样，其实审计很多考的就是记忆简答题。二，最重要章节有十三章、十四章、二十五章、二十六章和二十七章：风险评估、风险应对、完成审计工作、审计报告和特殊审计领域。另外，第十五、十七章销售和收款循环、生产和存货循环也比较重要。

三是要把几种意见审计报告、验资报告、审阅报告的标准格式内容记忆。

第五篇：2018年CPA经济法考试重点

2018年CPA经济法考试重点

在备考CPA经济法考试的小伙伴们，现在估计还是一头雾水，不知道考CPA经济法考试会考什么？现整理CPA经济法考试重点及备考经验，希望对你们备考有所帮助。

一、经济法重点章节及学习方法

经济法全书第三章到第九章为重点章节，基本上各类题型都能考到。而其他章节主要考察的都是客观题(大家要注意第二章基本民事法律制度偶尔会考到一点案例分析题)，对于这些章节的学习主要到能看懂的状态就可以，在考试出题时能够准确选出，不一定要求大家一字不落的记忆原文。只要利用剩下的时间把第三章到第九章的内容重点突击学习并强化记忆即可。

二、经济法冲刺经验总结

经济法和我们的日常生活比较接近，所以其中涉及到的知识点理解起来也是比较容易的，而且注册会计师考试时只要写出大概意思就行，并不要求大家把原文写出。自己会做的题一定要尽量的拿到满分，不会做的也要尽可能的多拿分，毕竟分数是一点一滴积累的，不要小看一分的作用它很可能决定了你是59还是60。

如果你是上班族考生备考时间实在不充足，那么首先就要把郭守杰老师的5天提示班内容彻底掌握，时间充足的考生可以把冲刺班的内容大概学一下。练习题是一定要做的，但是并不是采用题海战术，而是把重点放在基础知识的掌握和教材的复习上，推荐大家在考前使用考前最后六套题和郭守杰老师的习题班。

经济法需要记忆的东西有很多，临近考试是大家记忆的最好的阶段，要多给经济法一点时间不断的重复加强记忆。

三、经济法考试注意事项

CPA经济法的考试时间只有120分钟，根据近三年的机考情况分析，部分考生可能会答不完卷子，因此希望大家能够有一个充足的心理准备，如何在规定的时间内达到自己60分的目标，合理分配答题时间也是一种考试的智慧。

在考场上有个别题不会是非常正常的现象，千万不要因此而自乱阵脚，通过考试的考生都是在头脑清醒的情况下为自己打拼到60分，稀里糊涂紧张焦虑胡乱答完的考生基本上都在59分以下，由此可见平常心在考试中的地位是非常重

要的。

对于经济法考试就算现在还没复习完一轮也不要着急，基础学习是很重要自然用的时间比较长，把重点章节多花些时间学习，适当的看一看其他章节相信离通过考试也就不远了。