【案例分享】2018年上海高级会计师会计实务专项练习(十五)

第一篇：【案例分享】2018年上海高级会计师会计实务专项练习(十五)

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【案例分享】2018年上海高级会计师会计实务专项练习

（十五）2018年高级会计资格考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些高级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，2014年6月1日库存钢材1万吨，每吨生产成本4 000元，市场销售价格每吨5 000元。朝阳公司预计该批钢材可在10月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，每吨价格为5 000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10月15日，朝阳公司出售了钢材1万吨，每吨售价3 800元，同时将期货合约买入平仓，结算价格每吨3 800元。

朝阳公司于2013年1月1日以正式书面文件，向有关人员宣布了如下股权激励计划：

(1)授予公司30名高管人员每人10 000份现金股票增值权，行权条件为：公司2013年净利润增长率为20%或2013年、2014年净利润平均增长率为15%。行权截止日为2016年12月31日。

2013年末有3名高管人员离职，公司估计2014年还将有2名高管人员离职。2013年公司净利润增长率为18%，公司估计2014年净利润增长率为12%以上。

2014年，公司净利润增长率为14%，有1名高管人员离职。

2013年末该增值权公允价值为10元/份；2014年末该增值权公允价值为18元/份；2015年5月至8月26名高管人员先后行权，平均现金支出额为20元/份。

2013年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：

(30-3)×10 000×10×1/2=1 350 000(元)

2014年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：

(30-3-1)×10 000×18-1 350 000=3 330 000(元)

2015年朝阳公司确认“管理费用”金额计算如下：

26×10 000×(20-18)=520 000(元)

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(2)授予公司5名高级技术人员每人10 000份股票期权，行权价格为每股5元，行权条件为自2013年1月1日起连续在公司服务3年，行权截止日期为2016年6月30日。

2013年1月1日该期权的时间价值为17元/股，内在价值10元/股。

2013年末该期权的时间价值为10元/股，内在价值20元/股。

2014年末该期权的时间价值为5元/股，内在价值28元/股。

2015年末该期权的时间价值为1元/股，内在价值35元/股。

50名技术人员均服务满3年，且均于2016年1月1日行权。(公司每年末估计没有技术人员离职)

朝阳公司三年末管理费用及资本公积计算如下：

2013年：50×10 000×(10+20)×1/3=5 000 000(元)

2014年：50×10 000×(5+28)×2/3-5 000 000=6 000 000(元)

2015年：50×10 000×(1+35)×3/3-(5 000 000+6 000 000)=7 000 000(元)

2014年朝阳公司发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：

(3)中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款1 950万元，双方约定，若是凯拉公司不能到期支付票据款，银行将向中原公司追偿。2X13年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。

(4)中原公司为进行贸易融资，将账面余额为4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款3 950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。

(5)中原公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款3 000万元。该债券面值3 000万元，票面年利率6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金3000万元和利息90万元，并由中原公司补付了利息90万元。中原公司对此笔业务的会

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计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期时补付利息时，将90万元计入了当期损益。

要求：

1.指出朝阳公司该套期保值属于买入套期保值还是卖出套期保值。

2.分析、判断该套期是否高度有效。

3.假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2014年该事项列报的税前利润为1 000万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。

4.分析朝阳公司股权激励中有关计算及会计处理是否正确，如果不正确，请说明正确的计算及会计处理方法。

5.根据资料(3)〜(5)，分析、判断朝阳公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。

1.朝阳公司为了规避现有库存商品价格下降的风险，应该采取卖出套期保值，属于卖出套期保值。因为卖出开新仓，应买入平仓，买入平仓损益与现货卖出损益相抵销，实现锁定价格和锁定盈利。

2.(1)在套期关系开始时，采用主要条款法，通过比较被套期项目与套期工具的主要条款，如标的资产的数量、品质、到期日以及货币单位等，所有主要条款均能准确匹配，该套期保值预期高度有效。

(2)采用比率分析法进行评价

比率分析法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例来确定套期是否有效的方法。根据上述资料可知：

被套期项目累计公允价值变动额=1×3 800-1×5 000=-1 200(万元)，即公允价值下降1 200万元。

套期工具公允价值变动额=1×5 000-1×3 800=1 200(万元)，即公允价值上升了1 200万元。

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被套期项目公允价值变动额/套期工具公允价值变动额=1 200/1 200=100%，该套期完全有效。

3.朝阳公司对套期保值的会计处理正确。朝阳公司的账务处理如下(金额单位:万元):

(1)2014年6月1日将钢材存货转入被套期项目，按照公允价值计量：

借:被套期项目——钢材 4 000

贷:库存商品——钢材(1×4 000)4 000

注：本会计分录的含义是将按成本与市价孰低计量的存货转为按公允价值计量，以便将存货的公允价值变动与期货合约公允价值变动对冲。

(2)2014年10月15日出售存货，期货合约买入平仓：

①反映套期工具公允价值变动

借:套期工具——衍生工具 1 200

贷: 套期损益1 200(1×5 000-1×3 800)

注：期货合约卖出价为每吨5 000元，买入价为每吨3 800元，本会计分录反映套期工具的公允价值变动收益。

②反映被套期项目公允价值变动

借:套期损益1 200(1×3 800-1×5 000)

贷: 被套期项目——钢材 1 200

注：套期开始时，钢材的公允价值为每吨5 000元，出售钢材时公允价值为每吨3 800元，本会计分录反映被套期项目公允价值变动损失。

③出售存货，并结算期货交易损益

借:银行存款 3 800

贷:主营业务收入 3 800(1×3 800)

借:主营业务成本 2 800

贷:被套期项目——钢材 2 800(4 000-1 200)

借:银行存款 1 200

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贷: 套期工具——衍生工具 1 200

注：本会计分录反映朝阳公司结算期货交易收益1 200万元。

由此可见，由于朝阳公司采用了套期策略，尽管钢材的售价由6月份的每吨5 000元下降到10月份的每吨3 800元，仍然实现了每吨盈利1 000元，1万吨钢材实现了盈利1 000万元(3 800-2 800)。

4.事项1：

2013年会计处理正确；计算错误。

正确的计算为：(30-3-2)×10 000×10×1/2=1 250 000(元)

2014年会计处理正确；计算错误。

正确的计算为：(30-3-1)×10 000×18-1 250 000=3 430 000(元)

2015年会计处理错误，行权日之后，负债公允价值变动应当计入“公允价值变动损益”，计算正确。

事项2：

会计处理正确。

计算错误。以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权工具数量的最佳估计为基础，按权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。正确的计算如下：

2013年：50×10 000×(17+10)×1/3=4 500 000(元)

2014年：50×10 000×27×2/3-4 500 000=4 500 000(元)

2015年：50×10 000×27×3/3-9 000 000=4 500 000(元)

5.事项(3)的会计处理不正确。

理由：附追索权的应收票据贴现，由于双方约定，若是到期凯拉公司不能到期支付，银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付，所以对于中原公司来说，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，因此中原公司的做法不正确。

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正确的会计处理：中原公司不应该将应收票据终止确认，应将贴现时收到的1 950万元计入短期借款科目，并在报表附注中披露。

事项(4)的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确。

理由：在不附追索权应收账款保理方式下，中原公司已经将与该应收账款所有权有关的风险和报酬转移，则应当终止确认应收账款。

事项(5)的会计处理不正确。

理由：中原公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。

正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入180万元并确认相同金额的利息费用；将支付的90万元计入当期投资损失。

第二篇：高级会计师《高级会计实务》模拟试题

案例

（一）1.红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。

（1）红星公司与A公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在红星公司 交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。

（2）红星公司本销售给C企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇 票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机 床的实际成本为35万元。

（3）红星公司本1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。

（4）红星公司本委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元；本收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。

（5）红星公司本销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

（6）红星公司于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商 品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。

（7）红星公司本12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5％的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。

（8）红星公司上12月18日销售A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为 2／10；l／20；n／30.买方于上12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。

要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

「参考答案」

营业收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（万元）

营业成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（万元）

「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：

（1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。

（2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。

（3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。

（4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。

（5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。

（6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。

（7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。

（8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。

案例

（二）甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为 12000万元。2002，B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批 产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往D公司，且市场 上无同类产品。

（3）2002年4月11日，甲公司与 E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个 月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。

上述协议签订时，甲公司特有E公司30％有表决权股份，对E公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续 已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计 2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已 发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的 合营企业，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税 额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软

件试运转正常2个月后，由 W公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系 甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工 作，实际发生费用2560万元

要求：

分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响。

「参考答案」

（1）甲公司与A公司

此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下 三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10%计 算的金额。

受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）

受托经营实现净利润＝1000（万元）

净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）

（2）甲公司与D公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品 销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品账 面价值的 120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）

（3）甲公司与E公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联 方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。

（4）甲公司与H公司

此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公 司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费 用）=2600（万元）；

（5）甲公司与M公司

此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市 公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交 易对甲公司2002利润总额的影响为0.（6）甲公司与W公司

此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002利润总额的影响＝0（万元）

本文出自http://ai.hezichen.com

第三篇：2018高级会计师《高会实务》案例分析试题

案例一

某市环保局按照工作计划，拟集中在2×12年9月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。9月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

(1)拟购买一批专用环境检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

(2)拟购买一批环境监测仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 100万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

(3)拟购置公务笔记本电脑500台(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口笔记本电脑较国产笔记本电脑在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口笔记本电脑的要求。

(4)该局于当年6月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2×12年收取的租金拨付给下属环境保护监测中心弥补其项目资金缺口。

(5)下属环保研究所因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为环保研究所提供借款担保。

要求：

根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市环保局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

【正确答案】

1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。

理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。

2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。

理由：该采购项目预算金额超过了1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

3.该局要求集中采购机构购买进口笔记本电脑的决议不正确。

理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物。

4.(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。

理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。

(2)拟将2×12年收取的租金拨付给下属环境保护监测中心的决议不正确。

理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。

5.该局以旧办公楼对下属环保研究所提供借款担保的决议不正确。

理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。

案例二

1、格兰仕前身是梁庆德在1979年成立的广东顺德桂洲羽绒厂。1991年，格兰仕最高决策层普遍认为，羽绒服装及其他制品的出口前景不佳，并达成共识：从现行业转移到一个成长性更好的行业。经过市场调查，初步选定家电业为新的经营领域(格兰仕所在地广东顺德及其周围地区已经是中国最大的家电生产基地);进一步地，格兰仕选定小家电为主攻方向(当时，大家电的竞争较为激烈);最后确定微波炉为进入小家电行业的主导产品(当时，国内微波炉市场刚开始发育，生产企业只有4家，其市场几乎被外国产品垄断)。

1993年，格兰仕试产微波炉1万台，开始从纺织业为主转向家电制造业主为主。自1995年至今，格兰仕微波炉国内市场占有率一直居第1位，且大大超过国际产业、学术界确定的垄断线(30%)，达到60%以上，1998年5月市场占有率达到73.5%.格兰仕频频使用价格策略在市场上获得了领导地位。1996年到2000年，格兰仕先后5次大幅度降价，每次降价幅度均在20%以上，每次都使市场占有率总体提高10%以上。

格兰仕的规模经济首先表现在生产规模上。据分析，100万台是车间工厂微波炉生产的经济规模，格兰仕在1996年就达到了这个规模，其后，每年以两倍于上一年的速度迅速扩大生产规模，到2000年底，格兰仕微波炉生产规模达到 1200万台，是全球第2位企业的两倍多。生产规模的迅速扩大带来了生产成本的大幅度降低，成为格兰仕成本领先战略的重要环节。格兰仕规模每上一个台阶，价格就大幅下调。当自己的规模达到125万台时，就把出厂价定在规模为80万台的企业的成本价以下。此时，格兰仕还有利润，而规模低于80万台的企业，多生产一台就多亏一台。除非对手能形成显著的品质技术差异，在某一较细小的利基市场获得微薄赢利，但同样的技术来源且连年亏损的对手又怎么能够搞出差异来?当规模达到300万台时，格兰仕又把出厂价调到规模为200万台的企业的成本线以下，使对手缺乏追赶上其规模的机会。格兰仕这样做的目的是要构成行业壁垒，要摧毁竞争对手的信心，将散兵游勇的小企业淘汰出局。格兰仕虽然利润极薄，但是凭借着价格构筑了自己的经营安全防线。

要求：

(1)逐一简述竞争战略的基本类型及其内涵。并指出格兰仕集团在微波炉市场上采取的是哪种竞争战略;

(2)简述格兰仕集团在微波炉市场上采取的竞争战略类型适用的条件。

【正确答案】

(1)竞争战略，是指在给定的一个业务或行业内，企业用于区分自己与竞争对手业务的方式，或者说是企业在特定市场环境中如何营造、获得竞争优势的途径或方法。企业在市场竞争中获得竞争优势的途径虽然很多，但有三种最基本的战略，即成本领先战略、差异化战略和集中化战略。

成本领先战略也称为低成本战略，是指企业通过有效途径降低成本，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，甚至是在同行业中最低的成本，从而获取竞争优势的一种战略。

差异化战略是指企业针对大规模市场，通过提供与竞争者存在差异的产品或服务以获取竞争优势的战略。

集中化战略是针对某一特定购买群、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或差异化以获取竞争优势的战略。

格兰仕集团在微波炉市场上采取的是成本领先战略。

(2)企业选择成本领先战略必须考虑企业外部环境条件和内部资源与技能条件。

外部条件：

①现有竞争企业之间的价格竞争非常激烈;②企业所处产业的产品基本上是标准化或者同质化的;③实现产品差异化的途径很少;④多数顾客使用产品的方式相同;⑤消费者的转换成本很低;⑥消费者具有较大的降价谈判能力。

内部资源与技能条件：

①持续的资本投资和获得资本的途径;②生产加工工艺技能;③认真的劳动监督;④设计容易制造的产品;⑤低成本的分销系统;⑥培养技术人员。

【答案解析】

【该题针对“成本领先战略”知识点进行考核】

第四篇：2006年高级会计师资格考试《高级会计实务》试题及答案

2006年高级会计实务试题及分析提示

(本试题卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题； 第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)答题要求：

1请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 2请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理； 3字迹工整、清楚；

4计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析题一(本题15分)ABC大学是某省属高等院校，尚未实行国库集中支付制度。有关情况如下：

(1)2004年1月，经有关部门批准，ABC大学决定在新校区建设一座综合科研办公楼。工程总预算8 000万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金3 000万元，其余资金由学校自筹。2004年3月，经招投标后综合科研办公楼工程开工建设。2004年6月，已改制为独立核算企业的ABC大学出版社因筹划出版一套大型图书急需资金，遂向ABC大学请求支持，借给其一笔短期资金。为支持出版社的发展，ABC大学决定从政府有关部门拨付的综合科研办公楼专项建设资金中暂支500万元给出版社，期限为6个月。双方签订了协议，约定期满时出版社归还此笔资金，并支付资金使用费20万元。

2004年12月，出版社按期向ABC大学偿还了500万元借款，但资金使用费却迟迟未付。在ABC大学的一再催促下，出版社提出以价值30万元的图书折价抵偿应付的20万元资金使用费，ABC大学研究后表示同意。校领导指定由校财务处接收出版社送来的图书并负责处置。在ABC大学举行一研讨会期间，财务处将图书推销出去，取得现金收入24万元。对于该笔收入如何处置，校长顾某与总会计师赵某、财务处长李某进行商议。总会计师赵某提出应统一核算并申报纳税；校长顾某认为，这笔收入无需入账，鉴于年底各项活动较多，可用于业务招待等方面支出；财务处长李某表示赞同校长的意见。会后，财务处长李某根据校长顾某的意见，将24万元现金由财务处另行保存，并在年底前全部用于各种活动经费支出。

(2)ABC大学决定，在综合科研办公楼建成后，将不再使用位于老校区的一栋临街旧办公楼。因老校区紧邻商业区，房地产升值潜力巨大，有多家房地产开发公司非常看好旧办公楼所处地块的房地产开发项目。2004年7月，校长顾某主持召开校长办公会，研究财务处提出的关于处置旧办公楼所处地块土地使用权的两种方案。财务处长李某详细汇报了两种处置方案的具体情况。两种处置方案的要点是：

方案一：将旧办公楼地块的土地使用权以5 000万元的价格(ABC大学原先取得该地块土地使用权的成本为3 000万元)转让给房地产开发公司，以此获得转让收益。

方案二：以旧办公楼地块的土地使用权作价5 000万元出资入股，与房地产开发公司共同设立A房地产公司，以A房地产公司的名义运作写字楼项目，双方共担风险，利益共享。写字楼建成后，ABC大学作为股东，分享A公司的税后收益。经研究讨论，校长办公会对旧办公楼地块土地使用权的处置方案作出了决定，在报有关部门批准后付诸实施。

(3)2005年3月，当地省级财政部门(以下简称财政部门)对ABC大学2004会计信息质量进行检查，发现ABC大学在资金管理、会计核算等方面存在违法违规嫌疑，遂向财务处长李某了解情况。在检查人员的一再追问下，财务处长李某迫于压力道出实情。财政部门依据相关法律规定对ABC大学及有关责任人员进行了行政处罚。事后，校长顾某得知财务处长李某透露情况，批评其口风不严、办事不灵活。

2005年4月，ABC大学对行政人员实行岗位轮换，将财务处长李某调任后勤处长，破格任命财务处工作人员陈某为财务处副处长并主持工作。陈某2003年从某财经大学会计专业毕业后到ABC大学财务处从事会计工作，当年取得会计从业资格证书，2004年5月取得助理会计师资格。

(4)2005年5月，ABC大学原财务处长李某因对轮换岗位不满多次到财政部门上访、申诉。其提交的申诉材料要点如下：第一，自己多年来严守会计职业道德和会计法律法规，服务领导，不贪不占，为加强学校财务管理作出了很大贡献；第二，因向财政部门如实提供有关情况，被学校领导借轮岗之机贬到后勤部门，这是打击报复行为，希望财政部门主持公道，为自己恢复岗位和职务。

(5)2005年9月，综合科研办公楼工程即将竣工，ABC大学校长办公会决定：采购一批与综合科研办公楼配套的办公家具、电脑、打印机等办公设备，因采购量大，本购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成物资处直接从厂家购买。会后，物资处迅速办妥办公设备购买、装配事宜。要求：

1根据会计、税收、预算、政府采购法律制度有关规定，分析、判断并指出ABC大学上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之处，分别简要说明理由。

2根据税收法律制度的有关规定，分析、判断ABC大学在处置旧办公楼地块土地使用权的两种方案中分别涉及哪些税种?简要说明理由。

3根据会计法律制度的有关规定和会计职业道德的有关要求，分析、判断ABC大学原财务处长李某向财政部门提出的申诉理由是否成立?简要说明理由。［分析提示］

1情形（1）不合法之处：

ABC大学将500万元专项建设资金借给出版社的做法不符合规定。

理由：根据预算法律制度的规定，单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。

ABC大学对借款行为以及由此而取得的图书出售收入未纳入学校统一财务核算，由财务处另行保存的做法不符合规定。

理由：根据《会计法》的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。ABC大学对借款行为以及由此而取得的图书出售收入未申报缴纳任何税款的做法不符合规定。

理由：根据税收法律制度的有关规定，ABC大学应缴纳营业税、增值税、企业所得税、印花税、城建税及附加。情形（3）不合法之处：

ABC大学任用陈某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。情形（5）不合法之处：

ABC大学将采购办公家具、电脑、打印机等办公设备的资金不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支的做法不符合规定。

理由：事业性收费收入应按规定的期限上缴财政，任何单位不得截留、挪用或坐支。ABC大学直接从厂家购买办公家具、电脑、打印机等办公设备不符合规定。

理由：根据政府采购法律制度有关规定，ABC大学购买办公家具、电脑、打印机等办公设备应当实行政府采购。

2根据税收法律制度的有关规定，两种方案涉及的税种如下： 第一种方案：营业税、企业所得税、土地增值税、城建税及附加。理由：（1）根据税收法律制度的有关规定，学校转让土地使用权应缴纳营业税；（2）转让收益缴纳企业所得税；

（3）转让土地使用权所产生的增值额缴纳土地增值税；（4）以实际缴纳的营业税税额为依据缴纳城建税及附加。第二种方案：企业所得税 理由：根据税收法律制度的有关规定，学校应就土地使用权投资过程中产生的收益缴纳企业所得税。

3 ABC大学原财务处长李某向财政部门提出的申诉理由不成立。理由：（1）ABC大学原财务处长李某作为会计机构负责人，对于学校私设“小金库”、隐瞒收入、偷逃税款的行为非但不予抵制，反而积极配合，违反了会计职业道德的要求。

（2）ABC大学根据工作需要进行岗位轮换，与李某申诉所称的打击报复行为没有直接因果关系。

案例分析题二(本题15分)随着电视连续剧《乔家大院》的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下： „„

(1)正方：晋商财东(即投资人，下同)与掌柜(即经理，下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。

反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。„„

(2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。

反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。„„

(3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。每当账期(即会计结算期，一般以34年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)，在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。„„

(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。

反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。„„

(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。

反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。„„ 要求：

根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。［分析提示］

1晋商在实施内部控制中的可取之处有：

（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；

（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；

（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；

（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；

（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；

（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。2晋商在实施内部控制中的不足之处有：（1）财东对掌柜授权过大或不当；

（2）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；

（3）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡领选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；

（4）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；

（5）以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；（6）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；（7）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；（8）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；（9）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足；

（10）未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施。

案例分析题三(本题12分)甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。

甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上；但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证；我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%；欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。1甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：

(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2 000万元的专有技术和价格为3 000万元的设备投入；甲公司以5 000万元现金投入。

(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。

(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。

2甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2 040万元、2 635万元、3 700万元，第410年各年的净利润均为5 750万元。

(2)该项目无建设期；固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零；专有技术按10年平均摊销。要求：

假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题： 1简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题? 2计算合资企业的静态投资回收期。

3针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施? ［分析提示］

1企业多元化投资战略应注意的问题（1）有明确的多元化战略目标：

获得最大利润；充分利用企业资源和优势；增强企业竞争力；实现企业持续成长。（2）把握多元化风险。

（3）新进入行业与主业的相关性。（4）有人才、管理、技术。（5）有资金。

2静态投资回收期

静态投资回收期=3+［10 000-（2 540+3 135+4 200）］÷6 250=302年 3存在的问题与应采取的措施

（1）在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。

（2）甲公司虽然占有50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。

（3）合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。

（4）加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。

（5）欧龙公司已将技术作价入股（每年分得红利），再收取技术提成费是重复收费。甲公司应在合资协议中取消该条款。

（6）欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。厂房的租金要按市场价收取。

案例分析题四(本题12分)某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。

假设A、B、C公司2005的有关财务数据如下表(金额单位：万元)：

A公司B公司C公司损益：营业收入42 0008 60038 500营业成本35 5007 08035 600销售和管理费用2 8109902 660财务费用960901 060利润总额2 730440-820所得税（税率）4095（15%）132（30%）0（30%）净利润2 3205308-820投资资本（平均数）：股东权益（净资产）4 0003 10010 000有息负债11 0001 20011 100投资资本总额15 0004 30021 100加权资本成本率9%8%8% 补充资料：

(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司，剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价；

(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价格，市场价格仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)；(3)除企业所得税外，不考虑其他税费因素。要求：

1为了使绩效评价更加具有客观性，请按市场价格重新计算A公司、C公司2005的损益，并依据调整后的数据计算A公司、C公司2005的资产报酬率(计算时“资产总额”用“投资资本总额”代替)、净资产收益率和经济利润，将计算结果直接填写答题纸第10页表中相应栏目。

2根据要求1的计算结果，分析、判断A公司、B公司、C公司中哪家公司的投资绩效最好?简要说明理由。［分析提示］

1按照市场价格定价标准，重新计算A和C两家公司的损益数据及业绩指标，填列如下：

A公司B公司C公司损益营业收入39 9008 60038 500营业成本35 5007 08033 820销售和管理费用2 8109902 660财务费用960901 060所得税（税率）945（15%）132（30%）288（30%）净利润5355308672业绩

指标净资产收益率1339%994%672%资产报酬率106%123%957%经济利润1527-274 2按照上述计算结果，表明B公司的投资绩效最好。理由：

三个业绩评价指标中，经济利润评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性最强。B公司经济利润最大。

案例分析题五(本题10分)某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。1模拟编制预算资料如下：

(1)卫生局本级人员经费预算1 000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算2 000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算150万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列人“商品和服务支出”类。(5)卫生局本级离退休经费预算100万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(6)所属医院日常办公经费预算300万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。

(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算200万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。

(8)所属医院住房公积金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算50万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(10)所属护士学校助学金经费预算100万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。2卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容

从2007年1月1日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整：

(1)“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。(2)“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。要求：

1分析、判断该卫生局模拟编制的2006支出预算中，按政府收支分类科目进行分类的结果是否正确?如不正确，请说明正确的分类。

2分析、判断卫生局本级相关会计核算实施方案中的不当之处，并简要说明理由。［分析提示］ 1（1）正确。（2）正确。（3）不正确。

按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。（4）不正确。

按支出功能分类，应列入“科学技术”类。（5）不正确。

按支出功能分类，应列入“医疗卫生”类；

按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。（6）正确。（7）正确。（8）正确。（9）不正确。

按支出功能分类，应列入“教育”类；

按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。（10）不正确。

按支出功能分类，应列入“教育”类；

按支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。2卫生局本级的会计核算实施方案有不正确之处。“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

案例分析题六(本题8分)A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对A公司2×07财务会计报告进行审计。A公司2×07财务会计报告批准报出日为2×08年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2×07年7月，A公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告A公司未征得B公司同意在其新型设备制造技术上使用了B公司已申请注册的专利技术，要求法院判定A公司向其支付专利技术使用费350万元。A公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对A公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。A公司遂于2×07年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截2×07年12月31日，法院尚未对上述案件做出判决。

A公司的法律顾问认为，A公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。

A公司就上述事项在2×07年12月31日确认一项资产125万元，但未在附注中进行披露。A公司财务部经理对此解释为：在该起反诉案件中预计可获得的赔款很可能流入本公司，且金额能够可靠计量，应当确认为一项资产。

(2)2×07年6月1日，A公司与C公司签订设计合同。合同约定：A公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2×08年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。

2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同总价款的40%。

至2×07年12月31日，A公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。

A公司就上述事项在2×07年确认劳务收5 000万元并结转劳务成本2 500万元。A公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。

(3)2×07年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定：A公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分)；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的设备总价款的20%。2×07年12月15日，A公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2×07年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

2×08年1月5日，A公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2×08年2月20日完成，A公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2×08年2月25日付清了设备余款。

A公司就上述事项在2×07年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。A公司财务部经理对此解释为：该大型设备的安装调试工作虽然在2×07年12月31日尚未开始，但在2×07财务会计报告批准报出日前完成并经验收合格，属于资产负债表日后调整事项，故将该大型设备总价款确认为2×07的销售收入并结转相关成本。

假定上述交易价格均为公允价格。要求：

分析、判断A公司对事项(1)至(3)的会计处理是否正确?并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。［分析提示］ 1 A公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：

A公司预计可获得的赔款属于或有资产，不应当确认为资产。根据企业会计准则规定，企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

正确的会计处理：A公司对事项（1）不应当确认一项资产，但应在附注中作相应披露。2 A公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：A公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。

正确的会计处理：A公司对事项（2）应在2×07年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。

3 A公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：

A公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经D公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。A公司完成设备安装调试工作并经验收合格，不属于资产负债表日后调整事项。正确的会计处理：

A公司应将2×07年从D公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2×07年发出的设备作为发出商品处理。

A公司应在2×08年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。

案例分析题七(本题8分)A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：

(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2 300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。

财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。

(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。

2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。

2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。2×10年12月31日，该生产线账面价值为 11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为800万元。

财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。

假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：

1分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

2分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。

3确定事项(2)中W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础(假定该生产线在2×07年12月31日的计税基础为21 600万元)。

4分析、判断事项(2)中，2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司2×08年所得税费用增加还是减少。［分析提示］

1A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：

为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在 2×10年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。

H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。

2 A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。

理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

3 W型通信设备生产线在2×08年12月31日的计税基础为17 280万元。

4 2×08年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。

对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致A公司 2×08年所得税费用增加。

案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题

八、案例分析题九中应选一题作答)甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。

(1)2×07年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。

C公司。C公司的注册资本为10亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。

D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、18%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。

F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。

G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。

截至2×07年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2×08年对G公司进行技术改造。

H公司。H公司系境外公司，主营业务为原油及石油产品贸易，注册资本为2 000万美元。A公司拥有H公司70%的有表决权股份。

J公司。J公司的注册资本为2亿元。甲公司拥有J公司40%的有表决权股份，B公司拥有J公司30%的有表决权股份。

(2)按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，甲公司在2×07年进行了以下资本运作：

2×07年5月，甲公司增发12亿股A股股票，每股面值为1元、发行价为5元。甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权，实施对乙公司的吸收合并。乙公司为S集团公司的全资子公司。2×07年3月31日，乙公司资产的账面价值为100亿元，负债的账面价值为60亿元；国内评估机构以2×07年3月31日为评估基准日，对乙公司进行评估所确定的资产的价值为110亿元，负债的价值为60亿元。

甲公司与S集团公司签订的收购合同中规定，收购乙公司的价款为56亿元。2×07年5月31日，甲公司向S集团公司支付了购买乙公司的价款56亿元，并于2×07年7月1日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。

2×07年7月，为拓展境外销售渠道，甲公司与境外丙公司签订合同，以6 000万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权，使丁公司成为甲公司的全资子公司。丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。2×07年6月30日，丁公司资产的账面价值为20 000万美元，负债的账面价值为15 000万美元；丁公司资产的公允价值为20 500万美元，负债的公允价值为15 000万美元。2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收购价款6 000万美元，当日美元对人民币汇率为1∶82。2×07年9月15日，甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。S集团公司与丙公司不存在关联方关系。假定：资料(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况，除资料(2)所述之外，2×07未发生其他变动；除资料(1)、(2)所述外，不考虑其他因素。要求：

1根据资料(1)，分析、判断甲公司在编制2×07合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G、H、J公司纳入合并范围?并分别说明理由。

2根据资料(2)，分析、判断甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。

3根据资料(2)，确定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司资产和负债入账价值的确定原则，并说明甲公司所取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间差额的处理方法。

4。根据资料(2)，分析、判断甲公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并说明理由。5根据资料(2)，说明甲公司在编制2×07合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。［分析提示］

1应纳入甲公司2×07合并财务报表合并范围的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；不应纳入合并范围的公司有：E公司、F公司。应纳入合并范围的理由：

A公司：甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。B公司：甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。

C公司：甲公司接受委托全权负责C公司的生产经营和财务管理。

D公司：甲公司在D公司懂事会中委派有多数成员，能够控制D公司的财务及生产经营重大决策。

G公司：甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。H公司：甲公司间接拥有H公司70%的有表决权股份。

J公司：甲公司直接和间接合计拥有J公司70%的有表决权股份。不应纳入合并范围的理由：

E公司：甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，且不能通过其他方式控制E公司财务和经营政策。F公司：甲公司对F公司的出资比例为50%，且不能通过其他方式控制F公司财务和经营政策。

2甲公司收购乙公司属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在合并前同受S集团公司控制。3甲公司吸收合并乙公司的合并日为2×07年7月1日。

甲公司对于合并日所取得的乙公司资产、负债应当按照其在乙公司的原账面价值确认。甲公司对于合并日取得的乙公司净资产账面价值与其支付的收购价款之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。4甲公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不受同一方最终控制。

5甲公司应当将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入甲公司2×07合并利润表和合并现金流量表。

案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题

八、案例分析题九中应选一题作答)甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。

2005年，财政部门批准的甲单位预算为3 000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。

甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：

(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。

(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。

(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。(7)20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元；增加经营支出75万元，增加应交税金(应交营业税)75万元。

(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。

(9)31日，甲单位2005预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。(10)2006年1月2日，甲单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2005财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2005财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。要求：

根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。［分析提示］（1）正确。（2）正确。（3）不正确。

正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。（4）不正确。

正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。（5）不正确

正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。（6）不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元；

同时减少固定基金和固定资产20万元。（7）不正确。正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元；

计入经营支出（或销售税金）10万元，应交税金（应交营业税）10万元。（8）不正确。

正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。甲单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。（9）正确。（10）甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。

正确的会计处理：2006年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万，减少“财政应返还额度——财政授权支付”14万。

第五篇：高级会计师专项练习题

【提要】高级会计师会计信息 : 高级会计师2017考试专项练习题

案例分析题

佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。佳宝公司的三种产品市场增长率分别为：电烤箱的市场增长率为4%，洗碗机的市场增长率为9%，消毒柜的市场增长率为20%。假设市场增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，10%以下为低增长率。

佳宝公司的三种产品的市场占有率分别为：电烤箱的市场占有率为8%，洗碗机的市场占有率为30%，消毒柜的市场占有率为30%。以企业某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比衡量企业的市场占有率高低，某项业务的市场份额与这个市场上最大的竞争对手的市场份额之比大于1表明市场占有率高。佳宝公司三种产品最大竞争对手的市场占有率分别为：电烤箱市场的最大竞争对手是华夏公司，其市场占有率为40%;洗碗机市场的最大竞争对手是海蓝公司，其市场占有率为15%;消毒柜市场的最大竞争对手是达能公司，其市场占有率为20%。请用波士顿矩阵进行分析，并回答以下几个问题。

要求：

(1)请简要说明波士顿矩阵的原理。

(2)分析佳宝公司三种产品分别属于波士顿矩阵中的哪类业务，并说明其特点。

参考答案：

【正确答案】

(1)波士顿矩阵是把企业生产经营的全部产品或业务组合作为一个整体进行分析，通常用来分析企业相关经营业务之间现金流量的平衡问题，以便将企业有限的资源有效地分配到合理的产品结构中去。

(2)佳宝公司洗碗机的市场增长率为9%，小于10%，属于低速增长。相对市场占有率为30%÷15%=2，大于1。因此可以判断洗碗机属于现金牛业务。该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以支持其他业务发展。

消毒柜的市场增长率为20%，大于10%，属于高速增长，相对市场占有率为30%÷20%=1.5，大于1，因此可以判断消毒柜属于明星业务。该类业务具有高增长、强竞争地位，企业资源的主要消耗者，需要大量投资。企业应对之进行资源倾斜。

电烤箱的市场增长率为4%，小于10%，属于低速增长，相对市场占有率为8%÷40%=0.2，小于1，因此可以判断电烤箱属于瘦狗业务。该类业务具有低增长、弱竞争地位，处于饱和的市场之中，竞争激烈、盈利率低，不能成为现金来源。若能自我维持，则应收缩经营范围;若是难以为谜，则应果断清理。

【答案解析】

【该题针对“业务组合管理模型”知识点进行考核】