第一篇：营改增对生活服务业小规模纳税人的影响分析
摘要：李克强总理在2016年政府工作报告中提出：从5月1日起，全面推开营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。全面营改增，保障了增值税抵扣链条的完整性，极大地提高了政府的税收征管能力，对深化供给侧结构性改革将发挥重要作用。本文首先梳理了增值税的历史和我国营改增的历程，并在此基础上讨论生活服务业小规模纳税人的认定，然后从税负影响、会计核算、发票管理和纳税申报等四个方面分析全面营改增对生活服务业小规模纳税人的影响并提出了应对措施。
关键词：营改增 生活服务业 小规模纳税人
一、增值税的历史
1954年，法国根据美国耶鲁大学经济学教授亚当斯的经济理论创立并推行了增值税，由于增值税税基广泛、计税合理，能有效地解决重复征税问题，很快被世界上不同经济发展阶段的国家所采用。我国由于经济体制的影响，直到1979年才开始在上海、柳州、襄樊等城市对农业机具、机械等5类货物进行增值税的试点，随后1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行。
1984年工商税制改革后，增值税征税范围扩展到机器机械及其零配件、机动船舶、轴承等12类货物。经过近10年的完善，1993年12月13日，国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建起生产型增值税体系。1994年分税制改革，重整税收结构，取消了一些不合理税种，同时把所有货物和加工、修理修配劳务都纳入增值税征税范围。
2009年，为促进产业结构调整，进一步消除重复征税的现象，降低企业设备投资税收负担，在部分地区试点的基础上，全面实施生产型增值税向消费型增值税转型的改革，除不动产及个人消费性质的小汽车、摩托车和游艇的进项税额不得抵扣外，其他外购设备进项税都可以在购买时一次性抵扣。在结构性减税的政策背景下，为解决营业税重复征税的问题，营改增政策出台，增值税的征税范围进一步扩大为：销售（进口）的货物、加工、修理修配劳务、销售服务、销售不动产、转让无形资产。如表1。
二、生活服务业及其小规模纳税人的认定
（一）生活服务业的概念
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，具体包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务六大类。一般纳税人提供生活服务适用的税率为6%，文化体育服务的一般纳税人可选择简易计税方法，征收率为3%，小规模纳税人提供生活服务，征收率为3%。
（二）小规模纳税人的认定
试点有关事项的规定中明确指出：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元（含）。年应税销售额大于等于500万元的生活服务业单位为一般纳税人；小于500万元的生活服务业单位为小规模纳税人。
年应税销售额为生活服务业纳税人在连续不超过12个月的经营期内（非一个完整的会计年度）累计应征增值税的不含税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。
对于按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法有效的凭证核算，能提供准确税务核算资料的小规模纳税人，可向主管税务机关提出申请，登记为一般纳税人。上海市纳税人只需登录上海国家税务局网上办税服务厅，填报增值税一般纳税人资格登记表即可成为一般纳税人。
三、全面营改增对生活服务业小规模纳税人的影响
（一）税负影响
在营改增之前，生活服务业小规模纳税人的营业税计算方法为：营业税=含税销售额？适用税率=含税销售额？5%；改革后增值税计算方法：增值税=不含税销售额？征收率= 含税销售额/（1+征收率）？征收率=含税销售额/（1+3%）？3%=含税销售额？2.91%。可见，就生活服务业小规模纳税人而言，营业税负担在营改增后降低了 2.09 个百分点。例如某试点小规模纳税人提供家政服务共收取10万元，原营业税应纳税额为0.5万元，现缴纳增值税为0.29万元，税款减少 0.21 万元。
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加及河道管理费税率不变，但因计税依据减少（营改增后增值税税额比营业税税额减少），营业税金及附加金额也相应减少。
查账征收的生活服务业小规模纳税人在营改增前企业所得税计算方法中，收入为含税收入，营业税支出反映在营业税金及附加中，对损益影响额=含税销售额？95%；在营改增后，缴纳增值税时，收入为不含税收入，增值税支出在应交税费―应交增值税中反映，不计入成本费用，对损益影响额=含税销售额/（1+3%）=含税销售额？97.09%，不考虑其他因素，假设企业所得税税率为25%，企业所得税款将增加0.52个百分点，企业总体税负相比营改增之前还是降低了1.57个百分点。核定征收（假设应税所得率为10%）的生活服务业小规模纳税人在营改增前企业所得税=含税销售额？2.5%，营改增后企业所得税=含税销售额/（1+3%）？2.5%=2.43%，企业所得税税负减轻。
（二）对会计核算的影响
营改增后，生活服务业小规模纳税人应在“应交税费”科目下增设“应交增值税”二级明细科目。单位销售货物、服务或提供劳务时，按收取的价款和价外费用，借记 “银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目；按小规模纳税人3%征收率计算的增值税额，贷记“应交税费―应交增值税”科目；按实现的不含税收入，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。缴纳税款时借记“应交税费―应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
对于初次购买增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费支出，小规模纳税人和一般纳税人享有同样的税收优惠政策，可在增值税应纳税额中按价税合计金额全额抵减，借记“应交税费―应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目，相关进项税已经认证抵扣的，应当作进项税额转出处理。
（三）发票管理、纳税申报及相关特殊规定
生活服务业小规模纳税人目前只能开具增值税普通发票，如购买方索取增值税专用发票，可由小规模纳税人向主管税务机关申请代开。
生活服务业小规模纳税人因不涉及进项税额抵扣，申报相对简单：在税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额和税控器具开具的普通发票不含税销售额栏分别填入本期数和本年累计数，如有销售、出租不动产收入的需在相关栏次进行填列，对于初次购买增值税税控系统专用设备的费用以及技术维护费支出应在本期应纳税额减征额栏按价税合计金额填写。生活服务业小规模纳税人的纳税期限为一个季度。
考虑到经纪代理服务和旅游服务的经营实质，对其采用差额征税政策，同时对于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务和旅游服务免征增值税。
四、应对全面营改增的相关措施
（一）中央和地方政府在税收分配上的应对
营改增之前，绝大多数省份的营业税占地方税收的比重都较高，特别是东南沿海等经济发达地区服务业的占比更大，营改增全面推开后，地税税收来源的缺口该如何填补？国务院4月30日发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案的通知》，通知称，为保障地方现有财力，推进地方财政继续平稳运行，全面营改增后，增值税收入中央和地方将五五分成。
（二）注重财税人员综合能力的提升
营改增后，生活服务业企业在会计核算和发票管理等方面都发生了较大变化，财务人员应加强自身业务方面的学习，专研营改增的相关政策条例，结合单位的经营特点，积极响应税制改革。企业也应为财务人员创造机会，对其进行增值税会计、税务处理和软件操作的相关培训，使其改变营业税下的思维模式，确保其能合理合规地完成新税制下的各项工作。
（三）完善营改增后的内控监督体系
由于增值税普通发票在领购、开具和管理等方面都不同于营业税发票，小规模纳税人对此要予以高度重视，加强各个关键控制点的监督。同时根据增值税的核算特点，不断优化会计处理流程，加强对财务和税务数据的统计分析，防范税务风险。
（四）积极开展税务筹划
营改增后，生活服务业增值税的减免税政策基本是平移了营业税时的优惠政策，企业应结合自身的经营特点对其进行分析研究，并咨询相关税务部门，以确定是否可以继续享受原有营业税下的优惠政策，或创造条件享受新政策下的税收优惠。
第二篇：营改增政策大辅导手册小规模纳税人
营改增政策大辅导手册（小规模纳税人）
目录
纳税人....................................................2 税务登记..................................................2 办理一般纳税人资格登记....................................3 应用税控设备开具增值税发票................................3 领用发票流程..............................................4 征税范围..................................................5 征收率....................................................5 应纳税额计算..............................................6 纳税义务发生时间..........................................7 纳税期限..................................................7 纳税地点..................................................7 税收减免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行业规定.............................................12
2017年4月 纳税人
在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为营改增试点纳税人，应当按照规定缴纳增值税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
税务登记
如您目前未办理税务登记证（包括印有统一社会信用代码的营业执照、社团登记证等），请您按规定办理登记。
如您目前已通过“五证合一”、“两证整合”办理登记，取得印有统一社会信用代码的营业执照，则无需重新申领税务登记证件。
如您是单位纳税人，未换发新的印有统一社会信用代码营业执照（或社团登记证等）且需要使用税控设备,建议您先去登记部门办理新证，再来申领税控设备，以便简化流程。办理一般纳税人资格登记
年应税销售额或应税服务年销售额未超过增值税小规模纳税人标准以及新开业的增值税纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记。
纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后20个工作日内按规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。
年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。
应用税控设备开具增值税发票
如果您属于起征点以上的小规模纳税人，且需要使用增值税发票，应按照主管税务机关的安排，购置税控专用设备，并免费参加增值税发票税控系统操作培训。
纳税人初次购买增值税税控系统专用设备的费用和每年支付的技术维护费用，可在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可以结转下期继续抵减。领用发票流程
1、小规模纳税人领用发票一般规定
初次申请领取增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、通用机打发票及其他发票的小规模纳税人，可根据自己的需要，向主管国税机关填报《纳税人领用发票票种核定表》，申请领取发票。主管税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用发票种类、单次（月）领用数量。
2、小规模纳税人自开专用发票特殊规定
月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。
住宿业、鉴证咨询业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。
按照税务行政许可的要求，填报《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》，主管税务机关核定增值税专用发票的供应数量，最高开票限额原则上不超过10万元，办税服务厅当场办结；若您申请最高开票限额超过10万元的，主管国税机关进行事前实地查验，在20个工作日内办结。征税范围
征税范围包括销售服务、无形资产或者不动产，其具体范围按照《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
征收率
1、增值税征收率。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（1）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（2）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
（4）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
（5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
（6）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
（7）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
应纳税额计算
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。纳税义务发生时间
（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
纳税期限
增值税小规模纳税人缴纳增值税，原则上实行按季申报。
纳税人要求不实行按季申报的，可向主管税务机关提出，主管税务机关本着尊重纳税人意愿为原则，根据其应纳税额大小核定纳税期限。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
纳税地点
（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
税收减免 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。1.1 增值税起征点的适用范围限于个人。
1.2 我省销售货物（含修理修配劳务）和应税行为的增值税起征点：按期纳税的，为月销售额20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。2017年12月31日前，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。3 下列项目免征增值税：
3.1 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。3.2 养老机构提供的养老服务。3.3 残疾人福利机构提供的育养服务。3.4 婚姻介绍服务。3.5 殡葬服务。
3.6 残疾人员本人为社会提供的服务。3.7 医疗机构提供的医疗服务。
3.8 从事学历教育的学校提供的教育服务。3.9 学生勤工俭学提供的服务。
3.10 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
3.11 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
3.12 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。3.13 行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。
3.14 2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。
3.15 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。3.16 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。3.17 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。3.18 福利彩票、体育彩票的发行收入。3.19 随军家属就业。3.20 军队转业干部就业。3.21 下列金融商品转让收入。
3.21.1 合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。3.21.2 香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.21.3 对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。3.21.4 证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。3.21.5 个人从事金融商品转让业务。
3.22 金融同业往来利息收入。
3.22.1 金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。3.22.2 银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。3.22.3 金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。3.22.4 金融机构之间开展的转贴现业务。
3.23 同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税： 3.23.1 已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。3.23.2平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。3.23.3 连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。3.23.4 为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。3.23.5 对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。3.23.6 担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。扣减增值税规定
4.1 退役士兵创业就业。4.2 重点群体创业就业
征收管理
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
特殊行业规定
一、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
二、房地产开发企业中的小规模纳税人采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
三、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
四、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售的不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
五、小规模纳税人销售其自建的不动产（不包括个体工商户自建的住房和其他个人自建的不动产），应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
六、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
七、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
八、个人销售自建自用住房免征增值税。
九、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
十、其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。
十一、个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
十二、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
十三、纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
十四、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。
十五、劳务派遣公司提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。
十六、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
第三篇：营改增建筑业纳税人
营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程
一、《外出经营活动税收管理证明》开具
到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：
1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。
二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》
2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件
6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件
8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章
三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。
四、本地税务机关申报。
五、《外出经营活动税收管理证明》缴销
业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：
1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。
2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明
XX市XX区国税局：
我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。
XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答
一、外管证办理
1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：
（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。
二、报验登记
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。
2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。
三、税款预缴
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款
2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？
答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。
4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；
（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；
（4）从分包方取得的发票原件及复印件。
四、发票开具
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。
2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。
（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。
3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。
五、申报纳税
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。
2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。
4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？
答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。
（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？
答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。
六、备案事项
1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资
料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。
2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。
3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份
（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。
4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？
答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。
5、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税的，在哪里办理备案？ 答：在机构所在地主管国税机关办理备案，备案后向服务发生地主管国税机关提交《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》复印件。
第四篇：“营改增”纳税人问题解答
“营改增”纳税人问题解答
一、企业携带报税盘报税时，显示未抄税，如何解决？
企业安装开票软件时，未注册报税盘，致使报税资料误抄到金税盘中。此时先用金税盘报税（可解决本次报税），企业回单位后进入开票软件做注册报税盘（此操作成功后，保证下月征期报税正常。如此次报税还同时购买了发票，只有注册报税盘后才能读入发票。）
二、企业第一次购买增值税普通发票无普票票种，如何解决？
企业携带金税盘到综合受理窗口（6号窗口），写入普票权限，再购票。
三、原有税控设备的营改增企业（金税卡、IC卡）开具6%税率的发票，是否需要升级？
无需升级软件。只需要在开票软件的商品编码中新加入一行商品税目为6%的商品即可。（商品单位可以为空）。
四、新型税控设备的营改增企业10月征期开始的报税顺序是什么？
先做网上纳税申报，可上传成功但无法扣税，打印纳税申报表。再进入开票软件抄税（本期资料），并打印增值税报表（专票5张、普票5张）。持报税盘、增值税报表、纳税申报表、公章到税务大厅报税。建议持新型税控设备(金税盘、报税盘)的企业到税局办理有关报税、购票等业务，尽量把两盘都带上。
五、使用原小规模纳税人税控设备的企业如何开具发票？
企业原有税控设备（税控收款机、税控器等）营改增后，其开票系统增加行业品目需进行网上下载升级，网址为：。
升级后开票时仍无法正常选择营改增行业品目的，需主管税务机关在CTAIS系统中为纳税人核实其是否存在对应的行业、行业明细或附属行业、附属行业明细，不存在的应及时通过变更、补录进行处理。
六、用户增加票种如何操作？
在注册登记管理里的注册登记变更里，勾选发票核准信息变更、发票类型及监控数据变更和税种税目信息变更点击下一步，增加相应的发票种类完成后点击下一步，配置监控数据成功后点击下一步，获取相应的税率完成后点击下一步，之后勾选增加的发票种类点击变更写盘，提示写盘成功操作完成。
七、用户发票种类变更，由原先的货物运输的3联票改成6联票，如何操作？
税控盘刚刚注册还未领购发票，先对税控盘做注销操作，之后进入用户注册登记，从发票核准登记开始操作，操作发票可准信息登记时先删除原有的货运3联票的发票种类代码，之后再增加6联票的发票种类代码完成后点击下一步，接下来的操作和用户第一次做用户注册登记的操作一样，直至税控盘初始化成功为止。
八、用户税控盘口令锁死，如何操作？
连接税控盘，在税控器具应用维护里，点击税控器具口令解锁，提示成功后税控盘的口令恢复为原始的8个8。
九、纳税人带税控盘到税务机关抄报数据，提示无可申报的数据，如何操作？
连接税控盘，在税控器具应用维护里，对税控盘做水库器具应用检测的操作，检测结果出来后查看监控数据，发现数据报送起始日期和数据报送终止日期为：20120907和20120930，这说明用户的监控数据已经更新为最新的监控数据，今天不能再做抄报数据的操作了，提示无可申报的数据属于正常的情况。
第五篇：营改增后小规模纳税人如何规范填写申报表
营改增后小规模纳税人如何规范填写申报表？结合案例教会你
新版《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》自税款所属期2016年5月1日起使用，现通过举例分析，如何规范、准确填表，避免误缴、多缴、少缴应缴税款。
一、需要注意的政策
1.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告〔2016〕23号）中“
六、其他纳税事项”明确：“
（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”
解析：两大类销售（加工）行为是分别享受优惠，不是汇总合计后享受优惠。但销售不动产是不可以享受小微企业优惠政策。而出租不动产属销售服务，可以享受小微企业优惠政策。
2.《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）第三条规定：“按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。”
“
（三）按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。
按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
（四）其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。”
这里要特别注意：是其他个人，可以平均分摊。
3.《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定：增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，以及每年缴纳的技术维护费取得技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
这里要特别注意：是设备和技术维护费的全部支出，指的是取得发票的价税合计额，不仅仅是发票包含的税款。
二、案例分析填写
1.假设小规模纳税人甲，按季申报。在一个季度中发生以下销售事项：
（1）销售货物及劳务（加工、修理修配）开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额5000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元，销售使用过的固定资产不含税销售额10000元（其中开具的普通发票不含税销售额5000元），符合规定备案的免税销售额20000元。
分析：本期销售货物及劳务（包括免税销售额）合计：60000元，符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，小微企业免税额15000+5000+10000=30000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元应征增值税，预缴税款300元（10000×3%=300），已取得完税凭证。
（2）销售服务和无形资产适用3%征收率开具的普通发票不含税销售额30000元，未开具发票不含税销售额8000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元；出租不动产等服务适用5%征收率开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额2000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额5000元；符合规定备案的销售服务和无形资产免税销售额15000元。
分析：本期销售服务（包括出租不动产等服务）和无形资产（包括服务和无形资产的免税销售额）合计：85000元，符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，小微企业免税额30000+8000+15000+2000=55000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000+5000=15000元应征增值税，预缴税款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完税凭证。
（3）销售不动产开具的普通发票不含税销售额50000元，未开具发票不含税销售额0元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额100000元，无免税销售额。
分析：本期销售不动产不可享受免征收增值税优惠政策，全部销售额50000+100000=150000元应征增值税。而且应向不动产所在地主管税务机关申报预缴税款150000×5%=7500元，已取得完税凭证。
综合分析：本期应纳税额10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已预缴税款300+550+7500=8350元，应补税额8350-8350=0，不用补缴税款。申报表填写见下表：
2.假设前述小规模纳税人甲，发生的前述销售事项（1）、（3）不变。（2）销售服务和无形资产适用3%征收率开具的普通发票不含税销售额40000元，未开具发票不含税销售额8000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元；出租不动产等服务适用5%征收率开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额2000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额5000元；符合规定备案的销售服务和无形资产免税销售额15000元。
分析：本期销售服务（包括出租不动产等服务）和无形资产（包括服务和无形资产的免税销售额）合计：95000元，不符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，应征税销售额40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，计征增值税（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，预缴税款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完税凭证。
综合计算：本期应纳税额10000×3%+2840+7500=10640元，已预缴税款300+550+7500=8350元，应补税额10640-8350=2290元。
由于本期产生应缴税款，初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，以及每年缴纳技术维护服务单位的技术维护费便可以进行抵减。但本期可抵减额不能大于应补税额（最多相等）。假设本期可抵减额是820元。抵减后，实际补缴税额1470元。申报表填写见下表：
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