防暑降温费及用品涉税(企所、个税及进项税额)实务总结

第一篇：防暑降温费及用品涉税(企所、个税及进项税额)实务总结

防暑降温费及用品涉税（企所、个税及进项税额）实务总结

防暑降温费涉税处理 企业所得税

政策依据

《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条关于职工福利费扣除问题明确规定：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，如果高温补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件第一条关于工资薪金的规定，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。实务处理

根据上述文件规定，按照标准发放的高温补贴，如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，应该作为工资薪金支出，按规定在税前扣除（全额扣除），不需要按照职工福利费的标准（工资总额14%）在税前扣除。个人所得税

政策依据

《个人所得税法》第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：……

四、福利费、抚恤金、救济金；

《个人所得税法实施条例》第十四条规定，税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）文件对此进一步明确为：

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。实务处理

根据上述规定，员工取得的防暑降温费或高温补贴不属于免缴个人所得税的项目，取得的防暑降温费应并入员工当月的工资薪金计算缴纳个人所得税。

需要提醒的是，政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，单位在实际发放时，应当全额并入职工当月工资、薪金所得中计算扣缴。

但个别地区有免税规定，如：《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。

防暑降温用品涉税处理 企业所得税

政策依据

《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋、眼护具、防尘口罩、防毒护具、安全帽、安全带、护听器。

《企业所得税法实施条例》立法起草小组编著的《企业所得税法实施条例释义》中有如下的解释，可供参考： 劳动保护支出需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。实务处理

根据上述文件规定，发放的防暑降温用品属于劳动保护支出的范围，只要合理就准予税前扣除，没有限额规定。

需要提醒的是：有的企业可能两者同时发放。如北京某施工企业对室外建筑工人按每人每个月180元的标准发放了防暑降温费，同时在高温期间为职工提供工作服、清凉饮料和药品等劳动保护用品，则需要分别处理。增值税进项税额抵扣

政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》规定：

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

〔一〕用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

......（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

实务处理

根据上述规定，劳动保护支出产生的进项税额可按照相关规定抵扣进项税额，也就是说购买的防暑降温用品，取得增值税专用发票抵扣凭证，可按照相关规定抵扣进项税额。个人所得税

政策依据

《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋、眼护具、防尘口罩、防毒护具、安全帽、安全带、护听器。

《企业所得税法实施条例》立法起草小组编著的《企业所得税法实施条例释义》中有如下的解释，可供参考：

劳动保护支出需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。实务处理

对于企业如果因工作需要为待定人员配备或提供的防暑降温用品，如清凉饮料和药品，属于合理的劳动保护支出，不属于雇员的工资、薪金性质的所得，不需要缴纳个人所得税。防暑降温费及用品涉税总结

附:

按照标准取得高温津贴是我们的权益近年来，人社部、中华全国总工会等部门都曾多次强调，用人单位要按规定发放高温津贴，且防暑降温饮料不得充抵高温津贴。此外，不少地区也出台了相应的监督、惩罚措施。

例如，《广东省高温天气劳动保护办法》中就明确，未向劳动者发放高温津贴的，由县级以上人力资源社会保障主管部门责令限期改正，给予补发；逾期未改正的，处2000元以上10000元以下罚款。

第二篇：个税代扣代缴·企税涉税通操作说明

易税门户

个税代扣代缴·企税涉税通软件操作培训课件

目录

第一部分：易税门户——个人所得税代扣代缴系统...................................................................3

一、软件下载...........................................................................................................................3

二、程序安装及登录...............................................................................................................6

三、软件初始化.....................................................................................................................10

（一）通过网络初始化.................................................................................................10

（二）通过介质初始化（需要到办税服务厅获取初始化文件）...........................13

四、申报流程.........................................................................................................................15

（一）纳税人信息填写.................................................................................................16

（二）填写报表.............................................................................................................19

（三）生成申报数据.....................................................................................................19

（四）申报及反馈.........................................................................................................20

（五）税款缴纳.............................................................................................................25

（六）修正申报.............................................................................................................26

第二部分：易税门户——企业所得税汇算清缴系统.................................错误！未定义书签。

一、软件下载、安装及登录（软件下载与安装同上）.....................错误！未定义书签。

二、申报流程.........................................................................................错误！未定义书签。

（一）建立纳税人.........................................................................错误！未定义书签。

（二）建立申报数据并进行申报.................................................错误！未定义书签。

第三部分：网报系统——企业所得税申报.........................................错误！未定义书签。

一、登录系统.........................................................................................错误！未定义书签。

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二、报表填写.........................................................................................错误！未定义书签。

三、税收实时扣款.................................................................................错误！未定义书签。

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易税门户

个税代扣代缴·企税涉税通软件操作培训课件

为适应税务信息化大潮，加快所得税信息化服务的建设，为纳税人提供一个规范统一的纳税服务平台，总局将个人所得税代扣代缴系统和企业所得税汇算清缴系统进行了整合（整合入易税门户），以更好的服务于纳税人，尽可能地实现涉税软件服务一体化。

第一部分：易税门户——个人所得税代扣代缴系统一、软件下载

1.登陆税友软件集团官方网站（http://www.xiexiebang.com/），如下图所示：

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2、点击页面上方“服务”，出现如下界面：

3、单击页面下方“下载中心”，出现如下界面：

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4、单击页面下方“个税系统”中的“单击查看”，出现如下界面：

5、下载“企税涉税通〃个税代扣代缴双软整合版2014软件安装包”（产品适用地区为山西），解压即可得到企税涉税通〃个税代扣代缴双软整合版2014软件安装包。

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二、程序安装及登录

1、双击打开“个税代扣代缴〃企税涉税通双软整合版2014软件安装包” 文件夹，如下图所示：

2、双击“install”图标，出现如下界面：

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注意事项：已经安装金三个人所得税代扣代缴软件的用户的“安装路径”应与以前一致，否则会造成以前申报的个税数据丢失。

3、点击【安装】按扭开始安装，安装完成后，出现如下界面：

4、点击【完成】按钮，完成安装，桌面出现【易税门户】图标，如下图所示：

5、单击桌面上的【易税门户】图标或开始菜单里的【易税门户】，出现如下登录界面：

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6、输入默认用户名：【admin】，密码：【123456】，单击“登录”按钮，出现易税门户设置向导对话框，如下图所示：

7、单击【下一步】按钮，出现如下界面：

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8、填写纳税人三项基本信息（纳税人识别号，单位名称，行政区划三项信息），单击“下一步”按钮，出现如下界面：

9、填写“通行密码”（初始密码为“666666”），单击“下一步”按钮，出现如下界面：

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10、单击【确定】按钮，完成设置向导。

三、软件初始化

如果安装软件的电脑能够上互联网，则通过网络进行初始化，无需前往征收大厅拷贝初始化文件；如果安装软件的电脑不能上网，则必须通过介质的方式完成，即用户必须先从税局大厅拷贝初始化文件，然后再安装软件。

（一）通过网络初始化

1.打开易税门户，进入软件，单击【系统管理】→【参数设置】→【网络参数设置】→【业务服务器】→【个人所得税代扣代缴】，填写山西省局衔接地址与端口（一般默认都已经填好了），如下图所示：

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2.单击【个人所得税代扣代缴】，自动弹出的设置向导页面，如下图所示：

3.选择【网络注册】，然后点击“下一步”，出现如下界面：

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【注意事项】扣缴义务人编码与税务登记证号一致，都是税务登记证号。

4.准确填写单位的三项基本信息（扣缴义务人编码、扣缴义务人名称、税务登记证号），并选择单位的行政区划信息，行政区划选择企业所在的城市，然后单击【下一步】按钮，出现如下界面：

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5.选择【网络下载】，下载单位基础信息，完成注册。

（二）通过介质初始化（需要到办税服务厅获取初始化文件）

1.打开易税门户，进入软件，单击【个人所得税代扣代缴】，自动弹出设置向导页面，如下图所示：

2.选择【不注册】，然后点击“下一步”，出现如下界面：

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【注意事项】扣缴义务人编码与税务登记证号一致，都是税务登记证号。

3.准确填写单位的三项基本信息（扣缴义务人编码、扣缴义务人名称、税务登记证号），并选择单位的行政区划信息，行政区划选择企业所在的城市，然后单击“下一步”，出现如下界面：

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4.选择【介质导入】，单击【选择】按钮，在弹出的对话框中选择从税局获取的初始化文件，并单击【确定】按钮，然后单击【下一步】，导入从税局大厅拷贝的初始化文件，出现如下界面，完成初始化完成。

注意事项：初始化文件不能改名不能鼠标双击破坏文件。

四、申报流程

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安装、初始化完成后，按照上图进行操作即可，首先录入纳税人基础信息，根据实际情况填写所要申报的数据，填写完后检查数据是否准确，然后生成申报数据，网络的直接选择网络申报获取反馈；介质的需要导出一个申报文件，拿到税务大厅进行申报，申报完成后获取反馈。如果发现申报数据有错误，可以启动修正申报进行修改，重新申报。

此种申报方式适用于较为规范的企业单位、行政事业单位。软件会自动计算税额，申报后数据会一直保留，方便扣缴义务人查验。另外此软件中几乎包含了所有种类的个税项目，方便扣缴义务人进行个税申报工作。

（一）纳税人信息填写 1.手工录入纳税人信息

（1）选择【个人所得税代扣代缴】【纳税人信息】，出现如下界面：

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（2）单击【增加】按钮，出现如下界面：

（3）填写纳税人详细基础信息，单击【保存】按钮，完成纳税人基础信息录入。

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【注意事项】证照号码须为真实的证件号码，报表中带*号标注的框为必填项。如果身份证件号录入错误，则保存时会出错。

（4）手工录入下一个纳税人基础信息步骤同上。2.模板批量导入纳税人信息

下载模版：【帮助】【附录二】【Excel模板文件下载】

（1）下载纳税人信息模板，按照模板填写说明中的相应格式要求把信息补全；

（2）选择【个人所得税代扣代缴】【纳税人信息】，出现如下界面：

（３）点击【导入】，完成多个纳税人信息。

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（二）填写报表

1.【填写报表】【正常工资薪金收入】（1）首次使用系统，我们选择第三个【生成零工资记录】，用户手工更改；

（2）单击一条记录进行修改相应的金额；（3）如果选择第二个【外部模板导入】；

（4）选择好导入文件后，点击确定（模板在【帮助】【附录二】【Excel模板文件下载】）。

2.【填写报表】【非工资薪金收入】

以劳务报酬为例，点击【增加】，选择所得项目，输入姓名（需在纳税人信息中有记录），输入收入额即可。

（三）生成申报数据

单击系统左侧【生成申报数据】，并核对数据生成结果，如下图所示：

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（四）申报及反馈

如果安装软件的电脑能够上网，则通过网络进行申报，无需前往税局大厅；如果安装软件的电脑不能上网，则必须通过介质的方式完成申报，需要前往税局大厅。

1.网络申报

在通过个税系统生成申报数据后，就可以进行申报了，目前所有的企业均可进行网络申报，只有在没有外网的情况下才选择介质申报。

（1）单击系统左侧【生成申报数据】，在【申报方式】下拉菜单中，选择【网络申报】如下图所示：

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（2）点击【申报】，如下图所示：

（3）60秒之后可以看到申报反馈结果，单击【获取反馈】按钮，即可获取反馈信息，如下图所示：

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2.介质申报

（1）单击系统左侧【生成申报数据】，在【申报方式】下拉菜单中，选择【介质申报】如下图所示：

（2）点击【申报】按钮，选择保存申报文件的目录，点击【确定】按钮，导出申报文件，如下图所示：

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【注意事项】不能修改该申报文件名称或者打开文件，以免破坏文件，导致申报失败

（3）将介质申报文件带到税局大厅进行申报；（4）将从大厅导出的反馈文件导入个税代扣代缴软件，在【申报及反馈】界面下，单击【获取反馈】按钮，如下图所示：

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（5）选择反馈文件，单击【打开】按钮，将反馈文件导入，就会出现下图所示申报结果。

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（五）税款缴纳

在获取反馈信息后（提示数据接收成功，申报成功），进行下一步操作：税款缴纳，有以下两种方式：

1.网上扣款(签订税库银三方协议的单位)点击软件中【税款缴纳】，进入山西省地方税务局网报平台，输入账号和密码，再点击左下角树形菜单中最后一个【税收实时扣款】，会弹出此次申报的相关税款信息，确定金额后点击“实时扣款”(正常情况下是黑色，可以点击)，确定账号、税额等信息后点击确定即可完成。如下图：

2.大厅缴费 去税局大厅缴费。

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（六）修正申报

当前所得月份申报成功后发现纳税人收入数据存在差异时：

1.【首页】，下方的往月申报情况中，选择当前所得月份申报成功的记录；

2.单击【启动修正】，该条记录同时会在左上角的列表中显示；

3.然后修改数据，并重新生成数据，然后申报（参考申报流程）。

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第三篇：涉税服务实务

涉税服务实务 科目简介：

本科目重点考查的内容，归纳起来，可以划分为两个部分，其一为涉税服务据以开展的基础，包括税法基础和会计基础。本科目适用教材中涉及的税法基础主要是税收征收程序法和税务行政复议的有关规定，税收实体法是《税法ǀ》和《税法ǁ》两个科目的主体内容；本教材涉及的会计基础主要是企业的涉税会计核算办法。其二为涉税服务实务操作的内容，包括税务代理服务和税务咨询服务，其中税务代理服务可细分为税务登记代理、发票领购与审查代理、代理建账建制、纳税申报代理和纳税审核业务，以及税务行政复议代理。

本科目内容与《税法ǀ》、《税法ǁ》和《财务与会计》三门科目的内容高度相关，本科目内容以“三科”内容为基础，是对“三科”知识的综合运用。讲授内容提要

 税务登记代理

 发票领购与审查代理  代理建账建制  企业涉税会计核算  代理纳税审查  纳税申报代理  税务行政复议代理  税务咨询与税务顾问 第一章 税务登记代理 税收征收管理范围的划分 税务登记的税法基本规定 企业税务登记代理 纳税事项税务登记代理

第一节 税收征收管理范围的划分

一、税收征收管理机关

三个征管系统：国家税务局系统、地方税务局系统、海关系统

二、可供划分的项目 1.十八种税 流转税类：3种 所得税类：2种 其他税类：13种 2.四种费

教育费附加、废弃电器电子产品处理基金、文化事业建设费、社会保险费(部分地区)

三、征管范围的具体划分办法

1.仅由国家税务局系统负责征收和管理的项目 车辆购置税

*西藏自治区只设立国家税务局，征收和管理应由税务系统负责的所有项目，目前暂未开征房产税、契税。

2.仅由地方税务局系统负责征收和管理的项目

七税两费：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税；文化事业建设费、社会保险费(部分地区)。3.仅由海关系统负责征收和管理的项目 关税、船舶吨税 4.由不同征管系统共同负责征管项目的划分（1）由国税局和海关共同负责征管的税费

• 增值税、消费税：进口环节由海关负责代征

• 废弃电器电子产品处理基金：进口部分由海关负责（2）由国税局和地税局共同负责征管的税费

• 营业税、城市维护建设税和教育费附加：铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的，由国税局负责。

• 资源税：海洋石油企业缴纳的，由国税局负责。

• 个人所得税：对储蓄存款利息征收的(现暂免征收)，由国税局负责。• 印花税：对股票交易征收的，由国税局负责。

• 企业所得税：中央企业缴纳的，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的，地方银行、非银行金融企业缴纳的，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的，海洋石油企业缴纳的，2002年至2008年期间注册的企业、事业单位缴纳的，自2009年起新增的应纳增值税的企业（包括税务登记的主营业务或工商登记的第一项业务缴纳增值税的企业、增值税免税企业）、企业所得税全额为中央收入的企业、在国家税务局缴纳营业税的企业、银行(信用社)、保险公司、外商投资企业和外国企业常驻代表机构、在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业缴纳的，由国税局负责。

*跨区经营汇总纳税企业2009年以后新设立的分支机构，其企业所得税的征收管理机关应与其总机构企业所得税的征收管理机关一致。

• *非居民企业未在中国境内设立机构、场所，而有来源于中国境内的所得；或虽在中国境内设立机构场所，但取得的来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所无实际联系，中国境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征收管理，分别由主管支付该项所得的中国境内单位、个人的所得税的国家税务局或地方税务局负责，其中不纳企业所得税的单位由国家税务局负责。

• 第二节 税务登记管理的税法基本规定

• 税务登记是整个税收征收管理的首要环节，是纳税人的法定义务。包括设立税务登记、变更税务登记或注销税务登记。•

一、设立税务登记 • 1.税务登记范围 • ①企业

• ②企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所 • ③个体工商户

• ④从事生产、经营的事业单位

• ⑤非从事生产经营但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人

2.税务登记的时限要求

①从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内向税务机关申报办理税务登记。

• *从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。②非从事生产、经营的纳税人（不包括临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的纳税人），应当自有关部门批准之日起30日内或自• • • • • • • • •

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• • • • • • • • • • • 依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。

二、变更税务登记

1.变更税务登记的适用范围

①改变纳税人名称、法定代表人的；

②改变住所、经营地点的(不含改变主管税务机关的)； ③改变经济性质或企业类型的； ④改变经营范围、经营方式的； ⑤改变产权关系的； ⑥改变注册资金的。

2.变更税务登记的时限要求

①应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

②应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

三、停业、复业登记的基本管理规定

1.适用实行定期定额征收方式的个体工商户。

2.需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期不得超过一年。

3．纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。

4.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

5．纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。

6．纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业(提前复业)报告书》

四、注销税务登记 1.适用范围

①纳税人发生解散、破产、撤销的；

②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；

③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的； ④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。2.注销税务登记的时限要求

①应在向工商行政管理机关办理注销登记前，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

②应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

③纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。

*纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。第三节 企业税务登记代理

一、代理税务登记申报 • • • • •

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• • 税务师以企业的名义向税务机关办理税务登记申报，应注意以下三个问题： 1.按法定期限申报登记，时间不能滞后。

2.《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务登记的原因和要求。3.提供办理税务登记所必备的资料和复印件。

二、代理变更税务登记申报

1.纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：

（1）工商变更登记表及工商营业执照复印件；（2）纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；

（3）税务机关发放的原税务登记证件(税务登记证正、副本和税务登记表等)；（4）其他有关资料。

2.纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：

(1)纳税人变更登记内容的有关证明文件；

(2)税务机关发放的原税务登记证件(税务登记证正、副本和税务登记表等)；(3)其他有关资料。

三、代理停业、复业登记操作要点 1．代理停业、复业登记申报

税务师应按照规定的期限以纳税人的名义向税务机关办理停业、复业登记申报，填报停业、复业报告书，并提交相关证明文件和资料。2．代理填报停业、复业登记表

根据企业实际情况，填写停业、复业登记表。3．代理领取企业停业、复业登记的有关批件

四、代理注销税务登记操作要点 1．代理注销税务登记申报

税务师应按照规定的期限以纳税人的名义向税务机关办理注销税务登记申报，填报《注销税务登记申请审批表》并提交相关证明文件和资料。2．代理填报《注销税务登记申请审批表》

根据企业的实际情况填写《注销税务登记申请审批表》，经企业盖章后报送税务机关办理审批手续。将已领购的或已购未用的发票、发票领购簿、税务登记证等税收票证交回税务机关审验核销。3．代理领取注销税务登记的有关批件

税务机关在纳税人结清全部纳税事项后，核发《注销税务登记通知书》。税务师应及时到税务机关领回有关注销税务登记的批件、资料，交给纳税人。

五、代理税种认定登记操作要点

税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局(县级以上国税局、地税局)根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。由此，税务师的业务操作主要体现在以下两个方面： 1．代理税种认定登记

税务师应在核查纳税人有关资料的基础上，结合纳税事项，尤其是较为复杂的纳税事项，进行深入调查。譬如，对增值税企业发生的混合销售行为、兼营非增值税应税劳务的纳税事项，生产加工应税消费品的企业确定消费税适用税目、税率的纳税事项，产品出口企业、高新技术企业的认定事项等，应详细核查纳税人的合同、章程及有关的批文和证件，会计科目处理及原始凭证等资料，逐一核实认定后，再向主管税务机关提交核查报告和《纳税人税种认定表》，履行申报手续。• 2．对纳税人的具体办税事宜进行指导

在取得主管税务机关税种认定的通知之后，税务师应指导纳税人具体的办税事宜。对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。

如果纳税人对税务机关的认定提出异议，应进一步调查并提出意见，提交主管税务机关重新加以认定。

本讲小结

税务登记是指纳税人为依法履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。税务机关有国税局系统和地税局系统之分，不同系统的税务机关税收征收管理的范围不同。代理税务登记就是以纳税人的名义按税法规定的税务登记管理规程及时、高效的向主管税务机关办理企业及相关纳税事项。本章分为四个部分进行讲解，包括税收征收管理范围的划分、税务登记的税法基本规定、企业税务登记代理和纳税事项税务登记代理。第二章 发票领购与审查代理 发票领购代理 发票审查代理

第一节 发票领购代理 税务师代理发票领购事宜，首先要了解发票的种类与适用范围，税务机关有关发票管理权限的划分，发票领购的管理制度等各项规定，根据纳税人适用的发票种类和领购发票的方式，办理发票领购事宜。

一、发票的种类与使用范围

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。

发票种类繁多，按行业特点和纳税人的生产经营项目可以分为三类，包括增值税专用发票、普通发票和专业发票，每类发票都有特定的使用范围。1.增值税专用发票

增值税专用发票，是销售方增值税一般纳税人经营增值税应税项目开具的销售发票，是购买方一般纳税人据以确定购进项目增值税进项税额抵扣的扣税凭证。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。关于增值税专用发票领、用、存的具体管理办法，是《税法Ⅰ》中的一项基本内容，这里不再赘述。

2.普通发票

普通发票包括营业税普通发票和增值税普通发票，前者与营业税的应税范围相关联，后者与增值税的应税项目相关联。3.专业发票

（1）专业发票的主要种类

国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证； 国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据； 国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票。（2）基本管理办法

经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。4.网络发票

信息技术的发展实现了发票在线开具、查询、购销等方面的功能——出现了所谓的“网络发票”。基本管理要求：

（1）符合国家税务总局统一的基本标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具。

（2）开具发票的单位和个人开具网络发票应登录网络发票管理系统，如实完整填写发票的相关内容及数据，确认保存后打印发票。

（3）开具发票的单位和个人需要变更网络发票核定内容的，可向税务机关提出书面申请，经税务机关确认，予以变更。

（4）开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理网络发票管理系统的用户变更、注销手续并缴销空白发票。

二、发票的开具要求（8项）

1．两种特殊情况下可由付款方向收款方开具发票(1)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；

(2)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

2．向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。

3．填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。

4．开具发票后，如发生销货退回或销售折让需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

5．单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。6．开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。7．按国家税务总局和省级税务机关规定的使用区域开具使用发票。

8．使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。第二节 发票审查代理

发票审查是税收检查的重要内容和发票管理的重要环节。税务师开展发票审查业务属于用票单位自查，可以有效地指导用票单位的发票管理，减少纳税风险。

一、代理发票审查的基本内容 1.代理普通发票审查操作要点（1）审查发票基础管理情况

发票基础管理工作的状况，直接影响到发票使用、保管等各个环节的管理成效。发票基础管理工作主要包括三方面内容：用票单位发票管理人员的配备状况；发票存放的安全性；发票取得与开具管理环节的严密性。（2）审查发票领购、发放、保管情况

①对发票领购环节主要审查发票领购的手续是否合法，有无私印、私售发票的问题；

②对发票发放环节主要审查发票的发放是否符合规定的范围，按序时登记并有领取人的签收手续； ③对发票保管环节主要审查发票存根、库存未用的发票是否保存完整，账面数与实际库存数是否相等，有无发生丢失、霉烂等情况；已用的发票存根联及作废发票是否完整保存，是否按规定造册登记并报税务机关销毁。（3）审查发票使用情况

税务师审查发票的使用情况，应从三个方面入手：

①审查发票开具内容的真实性，重点审查票面各项内容所反映的业务是否为用票单位的真实情况。

②审查发票开具的规范性，重点审查有无超经营范围填开的问题，填开的方法是否符合规定要求，如发票各栏项目的填写是否准确无误，各联次是否一次性开具，是否加盖了财务专用章或发票专用章，大小写金额是否封顶等。

③审查发票取得的合法性，重点审查取得的发票是否符合发票管理制度的规定，有无转借、代开或虚开发票的问题。对于从中国境外取得的发票如有疑问，可要求纳税人提供境外公证部门或注册会计师的确认证明。*需要说明的是：

代理发票审查一般不单独进行，而是税务师在计算填报纳税申报表、办理发票领购手续之前和审查纳税情况时需要做的准备工作。税务师接受纳税人委托进行发票审查时，首先应明确发票审查的目的和要求，以及审查的对象和范围，然后深入纳税人的生产经营场所进行实地审查。1.代理普通发票审查操作要点 2.代理增值税专用发票审查操作要点

增值税专用发票的审查除上述审查普通发票的操作要点以外，还应侧重以下几个方面：（1）审查增值税专用发票开具的范围。审查发生销售免税项目、在境外提供应税劳务或者应税服务、向消费者销售应税项目时，用票单位是否存在开具增值税专用发票的问题；（2）审查纳税人取得的增值税专用发票抵扣联的真实性。目前对专用发票要求先由税务机关认证后抵扣。

（3）审查增值税专用发票的缴销情况。审查纳税人是否按主管税务机关的规定期限和规定办法缴销发票。

二、代理发票审查的基本方法

税务师审查发票的方法可以因事而异，其目的是帮助纳税人严格按照发票管理制度的规定取得和开具发票，保证原始凭证的真实性与合法性。通常采用的审查方法主要有两种： 1.对照审查法

对照审查法是将用票单位发票使用的实际情况与《发票领购簿》及发票领用存的情况核对，审查私印发票、丢失发票、转借发票、虚开发票、代开发票、使用作废发票和超经营范围填开发票的问题。2.票面逻辑推理法

这是根据发票各个栏目所列内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题的一种审查方法。

（1）利用发票的各项内容之间的逻辑关系进行分析审核

发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系或规律性，如果违背了这些规律，就说明发票使用存在问题。

例如，增值税专用发票的票面主要包括10项信息：购销双方的单位名称、增值税专用发票号码、增值税专用发票代码、货物（劳务）名称、计量单位、数量、单价、金额、税率、税额。其中，购、销双方的单位名称与税务登记号有着直接的对应关系；根据销售货物或劳务的名称可以确定适用税率；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。（2）利用发票和企业经济业务的关系进行分析审核

发票与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金(包括债权、债务)的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就可以审查发票使用有无问题。

货币资金减少或流动负债增加 取得发票

存货、费用增加额

货币资金或应收债权增加

填开发票

存货减少、收入增加额

如果企业取得或填开的发票与购销业务之间的关系违背了上述规律，在数量、金额上的逻辑关系不符，就有可能存在问题，需进一步审查核实。本讲小结

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。作为代理者，税务师一方面应根据纳税人适用的发票种类和领购发票的方式，办理发票领购事宜；另一方面，鉴于发票审查是税收检查的重要内容和发票管理的重要环节，税务师开展发票审查业务，可以有效地指导用票单位的发票管理，减少纳税风险。第三章 代理建账建制

账簿、凭证管理的税法规定

代理建账建制的适用范围与基本要求 代理建账建制的基本内容与操作规范 第一节 账簿、凭证管理的税法规定

纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，根据合法、有效凭证记账。关于账簿、凭证管理的税法规定主要有三个方面的内容。

一、设置账簿的范围及时限

1.从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿。*生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务——构成了税务师代理业务的一项业务来源。

2.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

二、对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理 1.报备规定

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。2.税会差异处理办法

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

三、账簿、凭证的保存和管理要求 1.保存时限 除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。2.管理要求

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整，不得伪造、变造或者擅自损毁。第二节 代理建账建制的适用范围与基本要求

一、代理建账建制的适用范围

代理建账建制适用于经营规模小、达不到建账标准的个体、私营业户，包括： 1．有固定经营场所的个体、私营经营业户； 2．名为国有或集体实为个体、私营经营业户； 3．个人租赁、承包经营企业。

二、代理建账建制的基本要求

1.对符合规定情形的个体户应建复式账（1）注册资金在20万元以上的；

（2）提供增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上的；（3）从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上的；

（4）从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。（5）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

2.对符合建账要求的上述情形以外的个体工商户可设置简易账（1）注册资金在10万元以上20万元以下的；（2）提供增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在15000～40000元之间的；

（3）从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000～60000元之间的；

（4）从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000～80000元之间的。（5）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。第三节 代理建账建制的基本内容与操作规范

一、代理建账建制的基本内容

1.代建个体工商户复式账会计制度，准确履行纳税义务 基本要点：

（1）按《个体工商户会计制度》的规定，设置和使用会计科目；（2）根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目；

（3）按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关；（4）准确计算并履行个体工商户的个人所得税纳税义务。2.代建个体工商户简易账会计制度 基本要点：

（1）基于收支控制设置简易会计科目进行核算盈亏核算；

（2）按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。（3）按规定履行个体工商户的个人所得税纳税义务

二、代理记账操作规范

1.代制会计凭证——在审核原始凭证的基础上代制记账凭证（1）审核原始凭证

原始凭证分为自制原始凭证和外来原始凭证两种，税务师代理记账有义务审核但不代客户制作原始凭证。原始凭证的审核要点： ①审核其内容的真实性与完整性。核实原始凭证所记录的经济业务与实际情况是否相符，各项内容填写是否齐全。

②审核原始凭证取得的时效性与合法性。确保原始凭证凭证上注明的时间与会计核算期间相符，确保凭证的取得符合现行财务和税收征管法规的要求。（2）代制记账凭证 操作基本要点

①根据原始凭证，简要概括业务内容，填入“摘要”栏内；

②根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰； ③将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册； ④帮助纳税单位建立立卷归档制度，指定专人保管。2.代为编制会计账簿

代记复式账的操作要点：应根据会计账户的特点来进行。（1）审核现金日记账和银行存款日记账的有关凭证和登记内容 现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，税务师负责审核，使其能逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出与结存的情况，保证账实相符。（2）代制总分类账和明细分类账

（3）进行对账工作，进行账证核对、账账核对和账实核对。3.代为编制会计报表 操作要点：

（1）应做到内容填报齐全，数字编报真实可靠；（2）计算准确，报送及时。4.代理纳税申报

按规定准确填制相关税种纳税申报表。5.代理纳税审查

税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。本讲小结 建账建制、代理记账是税务师涉税服务的一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。本章基于账簿、凭证管理的税法基本规定，重点讲解了代理建账建制的适用范围与基本要求和代理建账建制的基本内容与操作规范。第四章 企业涉税会计核算 涉税会计核算概述

企业涉税会计主要会计科目的设置 工业企业涉税会计核算 商品流通企业涉税会计核算 第一节 涉税会计核算概述

一、涉税会计核算的主要内容

其一，纳税人在生产经营过程中发生的可用货币计量的税款的形成。伴随企业生产经营资金运动，在不同环节形成不同形式的税收资金，如纳税人购销环节形成的增值税、消费税、营业税；纳税人财产行为环节形成的房产税、印花税、土地使用税和车船税；纳税人利润形成环节形成的企业所得税等。

其二，纳税人在纳税申报期税款的缴纳。纳税人在生产经营过程中发生相关税种的纳税义务后，依据税法计算出应纳税额，同时在相关税种规定的纳税期限内，纳税人进行税款的缴纳，纳税人履行了纳税义务，税收资金流出企业。这一过程需要会计进行核算和反映。

二、企业涉税会计的基本处理方法

当纳税人发生了经济事项，从涉税会计核算的角度，需要进行三个方面的分析和处理：

一是依据税法规定进行税收分析：重点是进行纳税义务范围的确认与相应纳税义务的计量

二是依据会计准则进行会计处理：重点是对计算出的应纳税额和税款缴纳以及相应的经济事项进行记录

三是进行税法与会计差异的分析和处理：重点是所得税纳税申报表的填制

例：某电脑公司系增值税一般纳税人，生产的某品牌电脑，市场价每台10 000元，产品成本8 000元。2014年12月，该电脑公司通过当地教育局将5台电脑赠送希望工程。1.税收分析

根据增值税相关法规，企业将电脑捐赠属于增值税视同销售，此项业务涉及增值税征税范围，企业产生了增值税纳税义务。

增值税销项税额=50 000×17%=8 500（元）

根据企业所得税相关法规，该企业发生了两个事项：其一是视同销售，收入为50 000元，配比成本为40 000元；其二是公益性捐赠，可在企业会计利润总额12%的限额范围内确定税前扣除额。2.会计处理

根据会计准则，由于此项业务不具备收入确认的要件，所以会计不确认收入，企业的账务处理为：

借：营业外支出 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费—应交增值税（销项税额）8 500 3.税法和会计差异的处理

会计和增值税对企业将电脑对外捐赠是否确认收入产生差异，会计处理时将形成的增值税销项税额进行记录，会计和增值税的差异调整结束。

会计和企业所得税对企业将电脑捐赠是否确认收入产生差异，差异的性质为永久性差异。企业应在差异发生时通过设置辅助账的形式进行记录，并在本期企业所得税纳税申报表填报计算应纳税所得额时进行纳税调整，调增额为50 000元，调减额为40 000元。第二节 企业涉税会计主要会计科目的设置 《会计准则指南》中，规定了反映企业税收资金运动的会计科目及会计科目核算的业务内容。反映企业税收资金运动的基本会计科目主要是指“应交税费”和“营业税金及附加”两个科目。

一、应交税费

1.“应交税费”会计科目的基本核算内容（1）企业按照税法规定计算的应缴纳的各种税费，包括企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税。需要说明的是：

*本科目核算的是应缴纳的各种税费，显然不包括不需要预计缴纳的税金如印花税、耕地占用税和车辆购置税等。

*本科目应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，明细科目为“应交税费——应缴××税（或者费）”。本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

*通常而言，“应交税费——应缴××税”同时反映“××税”的形成与缴纳，但增值税一般纳税人的增值税的形成与缴纳分设会计核算科目进行反映。（下文单独讲授）2.“应交税费”会计科目具体核算内容（5种情形）

（1）企业在日常经营活动中按规定计算的应缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等

形成时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应缴××税”科目； 实际缴纳时，借记“应交税费——应缴××税”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）企业按规定计算的应缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 形成时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应缴××税”；

实际缴纳时，借记“应交税费——应缴××税”，贷记“银行存款”等科目。（3）出售不动产计算应缴纳的营业税

借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。（4）企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税

土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”。

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

（5）企业按照税法规定计算应缴纳的企业所得税，借记“所得税费用” 科目，贷记“应交税费——应交所得税”。

二、营业税金及附加

1.企业日常经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、土地增值税、资源税和教育费附加等相关税费

借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应缴××税”科目。

期末，应将“营业税金及附加”余额转入“本年利润”科目，结转后“营业税金及附加”无余额。

2.房产税、车船使用税、土地使用税、印花税

通常在“管理费用”科目核算，但适用小企业会计制度的企业发生的“四税”，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。

三、增值税会计核算科目的设置

1.应缴税费——应交增值税（适用于一般纳税人）（1）“应缴税费——应交增值税”核算内容

“应交税费——应交增值税”明细账中，采用多栏式；

在借方设置“进项税额”、“转出未交增值税”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“减免税款”五个栏目 ；

在贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交税金”、“出口退税”四个栏目。

“应缴税费——应交增值税”账簿，反映企业纳税申报期（一个月）增值税税款的形成。

“应缴税费——应交增值税”各栏目核算内容如下：

① “进项税额”专栏，记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

② “已交税金”专栏，记录企业纳税期限小于一个月，本期预缴的增值税额；如果企业以一个月为纳税期限，此项目无发生额。③ “出口抵减内销产品应纳税款” 专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

④“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的增值税款。

例如，按现行税法规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关会计处理如下：

企业购人增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提设备折旧时，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

⑤“转出未交增值税”专栏，记录企业转出的应缴未缴的增值税；如果企业以一个月为纳税期限，记录企业纳税期限内应缴的增值税额（销项税额+进项税额转出额-进项税额）；如果企业以小于一个月为纳税期限，记录企业应补交的增值税额（销项税额+进项税额转出额-进项税额-已交税金）。

月末，企业根据“转出未交增值税”专栏的发生额，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

⑥ “销项税额”专栏，记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物或服务应冲销的销项税额，用红字登记。

⑦“进项税额转出” 专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

⑧ “转出多交增值税” 专栏，记录企业转出多缴的增值税。此栏目只有当企业以小于一个月为纳税期限，预缴税款大于应缴税款时，即已交税金＞（销项税额+进项税额转出额-进项税额）时，出现发生额；当企业以一个月为纳税期限，此项目无发生额。

⑨ “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物或应税服务退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

出口企业当期按规定计算的应退税额、应免抵税额，借记“其他应收款——应收出口退税款”科目、“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记本科目。

（2）“应缴税费——应交增值税” 账簿期末数的具体分析

①“应缴税费——应交增值税”期末有借方余额，反映企业当期留抵税额。②“应缴税费——应交增值税”期末余额为0，为以下几种业务情形：

企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额大于应交税额，形成“转出多交增值税”。

企业以小于一个月为纳税期限，已预交税额小于应交税额，应补交的税款，形成“转出未交增值税”。

企业以一个月为纳税期限，形成“转出未交增值税”，反映纳税人纳税申报期应缴纳增值税金额。

2.应交税费—未交增值税（适用于一般纳税人）

（1）“应交税费—未交增值税”反映企业税款缴纳的状况 贷方反映企业纳税期限终了（月末）应交的增值税；

借方反映在纳税申报表上已交的上期增值税税款或者转出的多交增值税； 纳税申报期限终了（次月15日后），如果出现贷方余额，则为欠税额。

（2）“应交税费—未交增值税”账户与“应交税费——应交增值税”产生对应关系

月份终了，企业应将当月发生的应缴或应补缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入 “应交税费——未交增值税”明细科目。会计分录为：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税 月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)3.应交税费—增值税检查调整（适用于一般纳税人）

“应交税费—增值税检查调整”，反映纳税人自查或税务机关检查以前期增值税纳税情况的过程中，发现纳税人少缴或多缴增值税的调整，及补税和退税的业务。基本处理办法如下：（1）凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；

（2）凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；

（3）全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。

例：某税务局2014年对某企业2013年增值税纳税情况进行检查，发现该企业12月新建厂房领用一部分原材料，成本价100 000元，企业的会计处理为： 借：在建工程 100 000 贷：原材料 100 000 此项业务因将已扣税的材料用于非增值税应税项目中的不动产在建工程，所以应做进项税额转出处理。企业会计处理错误，少缴增值税17 000元。

税务部门依据《税收征管法》第63条规定，对纳税人少缴增值税做出补税17 000元，加收滞纳金500元，罚款17 000元的决定。

企业对被查期错误会计处理进行调整，同时记录企业应补交的增值税。账务处理为： 借：在建工程 17 000 贷：应交税费——增值税检查调整 17 000 补交增值税的账务处理: 借：应交税费——增值税检查调整 17 000 贷：银行存款 17 000 缴纳罚款和滞纳金的账务处理：

借：营业外支出 17 500 贷：银行存款 17 500 4.应交税费—应交增值税(适用小规模纳税人)小规模纳税人增值税的会计核算，通过设置“应交税费—应交增值税”账户，记录和反映纳税人应交税款和已交税款。

5.营业税改征增值税试点纳税人差额征税的会计处理(1)一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“‘营改增’抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。税收政策举例：试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

企业接受应税服务时，对外支付时按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(‘营改增’抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(‘营改增’抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

(2)小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。第三节 工业企业涉税会计核算

一、工业企业增值税的核算

工业企业往往涉及供产销的全过程，免不了会发生大量的进项税额抵扣业务、进项税额转出业务和销项税额的计算业务。1.当期进项税额抵扣的会计核算

进项税额抵扣办法目前有两种：购进扣税法（涉及进项税额抵扣的核算和进项税额转出的核算）与核定抵扣法。

（1）购进抵扣法下进项税额的会计核算

工业企业一般纳税人购进（或接受转入）货物、接受应税劳务或应税服务，按税法规定符合抵扣条件可申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“相关科目”，按照应付或实际支付的金额或其他对价形式，贷记“相关科目”。根据购进项目的用途和会计核算的特点，具体会计处理如下：

借：材料采购（企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本）在途物资（企业采用实际成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本）

原材料（企业购进的材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本）库存商品（企业购进的商品或产品的成本）

周转物资（企业购进周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品）固定资产（不需安装的动产类固定资产）

工程物资（用于除不动产以外的固定资产在建工程的物资）管理费用（企业购入用于管理用途的物品，比如办公用品等）制造费用（企业购入的水电、设备修理用备件等）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/库存商品等/营业外收入/实收资本/应收股利 思考：购进项目不符合抵扣条件的会计处理？代理增值税涉税审核的方向和重点？（2）核定扣税法下进项税额抵扣的会计核算

通过《税法Ⅰ》的学习，我们知道以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人所购进的农产品，无论是否用于生产上述产品，均不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，增值税进项税额均按照核定办法确定抵扣。农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准，按三种标准确定的进项税额抵扣均按所销售货物的数量或成本计算，即与所发生的销项税额相对应。农产品核定抵扣的进项税额，其核算的基本会计科目为“应交税费——待抵扣进项税额”，当期购进农产品的进项税额，计入该账户的借方；根据销售货物数量计算出的农产品进项税额计入该账户的贷方，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”；发生农产品非正常损失等不得抵扣进项税额的情形，根据损失数量计算出的农产品进项税额计入该账户的贷方，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”；一般为借方余额，反映期末待抵扣的进项税额。具体会计处理过程如下： 当月购进农产品的会计处理

借：原材料——农产品××× 应交税费——待抵扣农产品进项税额

贷：银行存款

根据当月销售货物数量计算实际应抵扣的农产品进项税额

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣农产品进项税额 发生农产品非正常损失等不得抵扣进项税额的情形时

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料——农产品。应交税费——待抵扣农产品进项税额 2.进项税额转出的会计核算

对符合“进项税额转出”的税法条件应转出的进项税额，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，根据经济事项的内容，基本会计处理如下：

借：在建工程/其他业务成本/应付职工薪酬—非货币性福利/待处理财产损溢—待处理流动资产（或固定资产）损溢/主营业务成本（出口货物不得免征和抵扣税额）

贷：原材料/自制半成品/生产成本（在产品）/库存商品/固定资产/无形资产

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

例：A企业2014年5月，将部分已抵扣进项税额的W材料用于基建工程，材料的计划成本为500 000元，材料成本差异率为2%。税收分析：

企业将已抵扣进项税额的材料用于基建工程，在增值税上处理为进项税额转出。进项税额转出数额=500 000×（1+2%）×17%=86 700（元）。账务处理为：

借：在建工程 596 700 贷：原材料 500 000 材料成本差异 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）86 700 3.销项税额的会计核算

增值税一般纳税人发生增值税征税范围的业务后，根据增值税税法规定计算销项税额，同时将形成的销项税额计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”的贷方，并进行相应的会计核算。显然，涉税业务的划分及确认是销项税额会计核算的源头。

涉税业务的类型，按征税对象划分，包括销售货物、提供应税劳务、提供应税服务，其中销售货物按销售的界定标准可划分为一般销售业务和视同销售业务。(1)一般销售业务销项税额的会计核算——以销售货物为例

①增值税与会计在销售确认条件、实现时间及计量办法上一致的业务

应根据原始凭证，即发票“记账凭证联”、出库单、收款凭证（银行转账单）以及合同等，伴随会计销售收入的确认，同时贷记“主营业务收入或其他业务收入”与“应交税费—应交增值税（销项税额）”。其基本账务处理为：

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

②增值税与会计在销售确认条件、实现时间或计量办法上不一致的业务

伴随存货发出，计提销项税额，基本账务处理为：

借：发出商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（2）视同销售行为的有关账务处理

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期股权投资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。（3）带包装物销售收取包装物押金的账务处理

会计上把出租出借包装物而收取的押金记入“其他应付款”，在该押金确已逾期或有其他确切证据表明无法收回包装物时，收取的押金从“其他应付款”转入“其他业务收入”。会计对包装物押金确认为收入的时间没有做出明确规定。

例：甲公司2013年12月出售一批产品给乙公司，同时出租包装物一批，收取了押金11.7万元，合同约定归还包装物时押金再行返还。①甲公司收取包装物押金时应做如下分录：

借：银行存款 117 000 贷：其他应付款 117 000 ②收取押金满一年的增值税和会计处理：

到2014年12月，收取押金已满一年，如果购货方未归还包装物，企业应按增值税规定将收取的包装物押金作为增值税的销售额，计算增值税销项税额。销项税额=117 000÷（1+17%）×17%=17 000元 企业账务处理为：

借：其他应付款 17 000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 ③包装物押金的后续处理

假设2015年4月乙公司返还包装物，甲公司返还押金。企业账务处理为：

借：其他应付款 100 000 销售费用（营业外支出）17 000 贷：银行存款 117 000 假设乙公司告知不再返还包装物，甲公司将押金转作收入。企业的账务处理为：

借：其他应付款 100 000 贷：其它业务收入 100 000 3.增值税免、抵、退税的会计核算——外销或跨境提供业务

在“应交税费——应交增值税”的会计账簿中，直接涉及到与 “免、抵、退税”会计核算的明细项目包括：“出口抵减内销产品应纳税款” 专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额；出口退税”专栏，记录企业出口或跨境提供适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上的申报数作会计处理。（1）按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。

企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后，根据批准的应退、应免抵税额作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款(批准的应退税额)应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）（批准应免抵税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)（2）按当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》上的申报数分以下三种情况进行会计处理：

①申报的应退税额=0，申报的免抵税额>0时，作如下会计分录：

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)②申报的应退税额>O，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款(申报的应退税额)应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)③申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：

借：其他应收款——应收出口退税款(申报的应退税额)贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

二、工业企业消费税的会计核算

1.生产销售应税消费品消费税的账务处理（1）会计上确认销售收入的业务 基本账务处理为：

借：银行存款/应收账款/应收票据/原材料/库存商品/长期股权投资/应付账款

贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

注：征税范围与增值税交叉，但某些业务计税依据与增值税不一致 借：主营业务成本

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（2）不符合会计收入确认条件的非货币性资产交换业务（以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股）基本账务处理为：

借：原材料/库存商品/长期股权投资

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税

——成本记账，售价计税

2.自产自用应税消费品消费税的账务处理（1）会计上确认收入的业务 基本账务处理为：

借：应付职工薪酬等

贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（2）会计上不确认收入，与增值税交叉的业务 基本账务处理为：

借：其他业务成本/在建工程/管理费用（交际应酬消费）/营业外支出等

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税

——成本记账，售价计税（3）消费税与增值税不交叉的业务 基本账务处理为：

借：生产成本（用于生产非应税消费品）/制造费用（将润滑油用于设备维修）/管理费用（管理部门使用）/销售费用（销售部门使用）

贷：库存商品 应交税费——应交消费税

3.委托加工应税消费品委托方应纳消费税的账务处理（1）委托方将委托加工收回的产品直接用于销售的 依据税法规定，以不高于受托方的计税价格销售委托加工收回的产品，属于直接销售，不再计算消费税，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计人委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

（2）委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的

委托方应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待生产领用用于连续生产税法规定范围的应税消费品或对外销售的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。基本账务处理为： ①委托方提货时 借：委托加工物资

借：应交税费——应交消费税

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款/应付票据 ②加工成最终应税消费品销售时

按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。③缴纳时

“应交税费——应交消费税”科目中借贷方发生额的差额(注意：借方发生额按实际销售量或生产领用量确定可抵扣税额），即为实际应缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。4.进口应税消费品消费税的账务处理 根据税法规定，企业进口应税消费品，应当白海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。一般情况下，企业不缴税不得提货。因此，进口应税消费品缴纳的消费税、增值税和关税与进口货物入账基本上没有时间差，一般不通过“应交税费——应交消费税”科目核算，基本账务处理为：

借：在途物资/固定资产

借：应交税费——应交增值税(进项税额)（符合抵扣条件）

贷：银行存款

三、工业企业营业税的核算 1.销售不动产营业税的账务处理

（1）企业销售不动产，按其收取的全部收入，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；

（2）发生的固定资产清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目；

（3）按销售额计算的营业税，记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；

（4）结转固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，结转已提折旧，借记“累计折旧”科目，结转固定资产原价，贷记“固定资产”科目。（5）根据上述处理计算销售不动产的净收益，转入“营业外收入”(净损失转入营业外支出)科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理非流动资产利得”科目。2.转让无形资产营业税的账务处理

企业转让土地使用权时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计人当期损益。基本账务处理为：

出售土地使用权时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费——应交营业税”等科目；结转无形资产原值，贷记“无形资产”科目；按借贷方差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。3.企业出租土地的基本账务处理

取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收人”等科目；摊销出租土地使用权的成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目；计算土地出租应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。

第四节 商品流通企业的涉税核算

一、商品流通企业增值税的核算

商业零售企业库存商品的核算通常采用“售价记账、实物负责制”（简称“售价核算制”），相对而言，商业批发企业通常采用的是进价核算制。1.供应阶段

（1）采用进价核算制企业增值税的账务处理

借：在途物资/库存商品

借：应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款

（2）售价核算制企业增值税的账务处理

企业购进商品时，按不含税成本借记“物资采购”科目，按进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按已付的全部款项贷记“银行存款”科目；

商品入库时，按含税售价（即零售价）借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“物资采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。2.销售阶段

（1）进价核算制企业增值税的账务处理

商品流通企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入” “应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，发生的销售退回，作相反的会计分录。

（2）售价核算制企业增值税的账务处理

①零售企业销售商品时，按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

②计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

③月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

思考：进项税额转出额的计算？

二、商品流通企业消费税的核算

商业企业除了进出口应税消费品涉及消费税的核算外，从事金银首饰零售业务（自购自用和自购自销）和卷烟批发业务的企业也涉及消费税的核算。1.自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

商业企业销售金银首饰的收入记入“主营业务收入”科目，其应缴的消费税相应记人“营业税金及附加”科目。

企业采用以旧换新方式销售金银首饰的，在销售实现时按旧首饰的作价借记“库存商品”科目；按加收的差价和收取的增值税部分，借记“现金”等科目；按旧首饰的作价与加收的差价，贷记“主营业务收入”等科目；按收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。同时按税法规定计算应缴纳的消费税税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2.自购自用金银首饰应缴消费税的账务处理

在会计核算上，对自购自用的金银首饰，应按成本结转，按税法规定计算缴纳的消费税也应随同成本一起转入同一科目：用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目；用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业费用”科目；用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记人“应付职工薪酬”科目；等等。采用售价核算库存商品的企业，还应及时分摊相应的商品进销差价。本讲小结

对纳税人发生的涉税经济事项该如何进行涉税会计处理呢？本章分四节进行了讲解，包括涉税会计核算概述、企业涉税会计主要会计科目的设置、工业企业涉税会计核算和商品流通企业涉税会计核算。对纳税人发生的涉税经济事项进行涉税会计处理离不开依据税法规定进行的税收分析和依据会计准则进行的账务处理，这也是税务师代理进行纳税申报和纳税审查的基础分析内容。

第五章 代理纳税审查 纳税审查的基本方法 纳税审查的基本内容 账务调整的基本方法 纳税审核案例分析

第一节 纳税审查的基本方法

学习重点：各种审查方法的定义和适用范围

一、顺查法和逆查法

针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可分为顺查法和逆查法。

1.顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。

适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。2.逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。

适用于税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。

二、详查法和抽查法

根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。1.详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。

适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。2.抽查法是对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、账簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查。适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查。

三、核对法和查询法

1.核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互钩稽关系进行核对审查的一种方法。

一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。

2.查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。

查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。

四、比较分析法和控制计算法

1.比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。

比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题。但分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。

2.控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产都属于这种方法。

通常这种方法也需配合其他方法，发挥其作用。第二节 纳税审查的基本内容

一、代理纳税审查的基本内容

1．从保证税额核算基础正确性的角度审查企业的涉税业务核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度及会计制度。包括审查企业的成本核算、费用的开支、利润分配和会计业务的处理是否符合规定，会计核算是否准确，会计报表的填报是否准确、及时。

2．审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率，确认纳税人是否存在偷税、逃税和骗税的问题，有无隐瞒收入、虚报费用、减少或截留税收的情况。

3．审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况。包括审查纳税人税务登记、凭证管理、纳税申报、缴纳税款等方面的情况。

二、代理审查的具体内容

围绕各税种的核心课税要素（纳税义务确认、计量）进行审查。1.审查按流转额征税税种的主要内容（围绕不同税种的课税特点）增值税是以增值额为计税依据的，应纳税额的一般计算是增值税制度的核心。对增值税应主要审查征税与非征税范围的划分、征税与免税范围的划分、简易计算和一般计算经营范围的划分，适用增值税专用发票的使用是否符合规定，销售额及适用税率的确定、进项税额抵扣范围（含即征即退、出口退税）的划分是否准确。

对于消费税和营业税应侧重于征税对象和计税依据的审查，同时注意纳税人是否在规定环节申报纳税、适用税目税率是否正确、减免税是否符合税法规定。2.审查按所得额征税税种的主要内容

按所得额征税税种包括企业所得税和个人所得税，其中企业所得税的纳税审查业务较为复杂。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，根据其计算公式：

应纳税所得额=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减记收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损-所得减免-抵扣应纳税所得额-弥补以前亏损

可知，应纳税所得额是以利润总额为起点，经过调整计算而得。而利润总额是会计上的销售收入、收益、利得扣除成本费用税金损失项目后的余额。

因此，审查应纳税所得额的正确性，主要应审查会计利润各相关计算要素的正确性，包括销售收入的正确性、成本额的正确性、成本与费用划分的正确性和营业外收支的正确性，以及税前调整项目范围（收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、税收优惠项）、数额的正确性。

3.审查按资源、财产、行为征税税种的主要内容

这类税种类多，但计税相对较为简单，着重审查计税依据的真实性。第三节 账务调整的基本方法 在一个会计结账前，税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。

一、账务调整的基本方法 1.红字冲销法 红字冲销法就是先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。

适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

[例]某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于本企业基建工程，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17％，企业会计处理为：

借：在建工程 4680 贷：产成品 4000 应交税费——应交增值税(销项税额)680 根据税法和会计准则规定，应是售价计税，成本转账，此笔账会计科目运用和销项税额计算正确，错误在于多记在建工程成本。应作账务调整分录如下：

借：在建工程 1000 贷：产成品 1000 思考：错账对税收的影响？ 2.补充登记法

补充登记法就是通过编制转账分录，将调整金额直接人账，以更正错账。

它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。接上例，假设企业的会计处理为：

借：在建工程 3510 贷：产成品 3000 应交税费——应交增值税(销项税额)510 根据税法和会计准则规定，应是售价计税，成本转账，企业此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，错误在于少计记销项税额和工程成本。应作账务调整分录如下： 借：在建工程 170 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170 思考：错账对税收的影响及企业面临的纳税风险？ 3.综合账务调整法

综合账务调整法就是将红字冲销法与补充登记法综合加以运用。

一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整。

二、错账的类型及调整范围

根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往发生的错漏账。1.对当期错误会计账目的调账方法

（1）在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

（2）对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可； 在本月以后发现的错账，由于以前月份已结转利润，所以影响到利润的账项还需先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。

[例]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

借：管理费用 6000 贷：原材料 6000 按会计准则规定专项工程用料应列入 “在建工程”科目，借方错用会计科目。

调整分录为：

借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000（红字冲销+补充登记）

同样，如果以上所举例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

接上例，假设为月度结算后发现的问题，则调整分录为：

借：在建工程 6000 贷：本年利润 6000（红字冲销+补充登记）

2.对上一错误会计账目的调账方法

(1)对上税收发生影响的，分以下两种情况调账： ①如果在上一决算报表编制前发现的，可直接调整上账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

② 如果在上一决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行调整。

注意：对于影响上年利润的项目，由于企业在会计内已结账，所有的损益账户在当期都已结转至“本年利润”账户，此时，凡涉及会计利润调整的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前损益调整”进行调整。

[例]在所得税的汇算清缴中，税务师受托对某企业所得税纳税情况进行审查，发现该企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，审查是在年终结账后进行的。税务师经过认真审核，确认该笔业务应通过“应付职工薪酬——福利费”科目进行核算，因企业基建工程尚未完工交付使用，相关调账分录为：

借：以前损益调整 30000 贷：在建工程 30000 思考：对所得税的影响？

（2）对不影响上一的税收，但与本核算和税收有关的，可以根据上一账项的错漏金额影响本税项情况，相应调整本有关账项。

[例] 某税务师事务所2015年审查2014年某企业的账簿记录，发现2014年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数)，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2015年售出。税收影响分析：

这一错误账项虽然虚增了2014年12月的产品生产成本，但产品未销售，未对2014税收产生影响；在2015年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2015的税项。调账处理：

如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，则可应用转账调整法予以调整上账项，即：

借：材料成本差异 40000 贷：库存商品 40000 如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

借：材料成本差异 40000 贷：主营业务成本或本年利润 40000 第四节 纳税审核案例分析

[例一]某工业企业系增值税一般纳税人。税务师事务所于2013年8月受托对企业7月增值税纳税情况[（销项税额-进项税额）=（20400-8500-17630-26200-25500）＜0，即当月实际应纳增值税为0]进行审核，取得该企业7月会计资料如下：

（1）7月5日16号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明价款100000元，税额17000元，取得铁路运输部门开具铁路运输发票一张，注明运费6000元，装卸费3000元，款项均未支付，企业账务处理为：

借：原材料108370 应交税费——应交增值税(进项税额)17630 贷：应付账款 126000 *增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整 7月5日 16号凭证：对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据铁路运输发票所列运费金额依7％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把装卸费3000元也按7％进行了抵扣计算，多抵扣进项税额=3000×7％=210(元)。当期调账分录：

借：原材料 210 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)210(2)7月7日25号凭证：购进材料并入库，企业账务处理为：

借：原材料134150 应交税费——应交增值税(进项税额)26200 贷：银行存款160350 后附原始凭证：

①增值税专用发票上注明价款129500元，税额25850元； ②铁路运输发票一张注明运费4200元，其他杂费800元： ③银行解款通知单，注明金额160350元： ④材料入库单。

*增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整

7月7日25号凭证：销售方开具的增值税专用发票不符合各项目内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元（应是22015元）不允许抵扣。对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据铁路运输发票所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该企业把杂费800元也按7％进行了扣税，多扣进项税额=800x 7％=56(元)，共计多扣进项税额为25850+56=25906(元)。当期调账分录：

借：原材料 25906 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)25906(3)7月9日42号凭证：购进材料一批，尚未取得增值税专用发票，企业自制出库单据上注明价款150000元，税额25500元，货款未付，材料尚未入库。企业账务处理为：

借：在途物资150000 应交税费——应交增值税(进项税额)25500 贷：应付账款175500 *增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整

7月9 日 42号凭证：工业企业购进货物必须在取得合法扣税凭证后，才能申报抵扣进项税额，该企业材料尚未取得合法扣税凭证，企业却申报扣税，因此，多抵扣进项税额25500元。

当期调账分录： 借：待摊费用——待抵扣进项税 25500 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)25500(4)7月15日82号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，注明价款200000元，税额34000元，货已发出，款项已收到60％。企业账务处理为：

借：银行存款 140400 应收账款 93600 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税(销项税额)20400 其他应付款——应交增值税 1 3600 *增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整 7月15 日82号凭证：企业对尚未收款部分，挂往来账户，少计销项税额，应调增销项税额。当期调账分录：

借：其他应付款——应交增值税 13600 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)13600(5)7月18日 95号凭证：2012年6月15日收取的出租包装物押金11700元，到期包装物未收回，企业账务处理为：

借：其他应付款11700 贷：其他业务收入11700 *增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整

7月18日95号凭证：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该企业没收逾期包装物押金未计算增值税，少计增值税=1 1700÷(1+17％，)×17％=1700(元)。当期调账分录：

借：其他业务收入 1700 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)1700(6)7月22日 108号凭证：5月12日售出的部分产品，由于质量问题，购货单位退货，销货额为50000元，税额8500元，退回产品已验收入库，成本价为40000元。企业账务处理为：

借：银行存款-58500 贷：主营业务收入-50000 应交税费——应交增值税(销项税额)-8500 同时，借：主营业务成本-40000 贷：库存商品-40000 后附原始凭证：

①产品入库单、银行退款的回执单；

②《开具红字增值税专用发票通知单》、红字增值税专用发票，注明价款50000元，税额8500元。

(7)7月30日201号凭证：月末盘库发生原材料盘亏，企业账务处理为：

借：待处理财产损溢 20000 贷：原材料 20000 后附：存货盘点表一张，业务内容：盘亏原材料成本20000元。(8)其他资料：

①2013年7月初“应交税费——应交增值税”明细账无余额； ②2013年7月企业申报进项税额为69330元，销项税额11900元，当月尚有进项税额57430元未能抵扣完。

*增值税计算缴纳存在问题分析及账务调整

7月30 日 201号凭证：非正常损失的购进货物的进项税额不允许抵扣，而该企业发生材料盘亏，其进项税额未转出，应转出进项税额=20000 x17％=3400(元)。当期调账分录：

借：待处理财产损溢 3400 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400 经税务师事务所纳税审核调整后，本月实际应纳增值税：

①销项税额=200000×17％+11700÷(1+17％)×17％+(一8500)=27200(元)②进项税额=17000+6000×7％+4200×7％+(一20000×17％)=14314(元)③本月应纳增值税额=27200一14314=12886(元)调整后，按本月实际应缴纳的增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)12886 贷：应交税费——未交增值税 12886 [例二]某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2014年发生以下业务：

（1）全年生产两轮摩托车200 000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。由于部分客户延期付款，取得延期付款利息468万元并开具普通发票。

（2）全年生产三轮摩托车30 000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税进项税额5 950万元。运输合同记载支付运输公司（增值税一般纳税人）的运输费用700万元（不含税），取得运输公司开具的增值税专用发票。（4）全年发生管理费用11 000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税；因管理不善导致前期购进已抵扣进项税额的库存原材料丢失，丢失原材料的成本为608.24万元）、销售费用7 600万元、财务费用2 100万元。

（5）全年发生营业外支出3 600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元）。

（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。

（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股处权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.（10）2014，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下： ①增值税=（87 400+10 080）×17%-5 950-700×11%

=16 571.6-5 950-77

=10 544.6（万元）

② 消费税=（87 400+10 080）×10%=9 748（万元）

③城建税、教育税附加=（10 544.6+9 748）×（7%+3%）=2 029.26（万元）④城镇土地使用税=80 000×4÷10 000=32（万元）⑤企业所得税：

应纳税所得额=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74（万元）

企业所得税=（2 900.74-620）×25%=570.19（万元）

（其他相关资料：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.）

要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。

（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2014实现的会计利润总额。

（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。解析：

（1）增值税、消费税计算有误

企业的错误之处在于：销售货物收取的延期付款利息是价外费用，应并入销售额计算销项税额和消费税；受赠取得的原材料，可以确定进项税抵扣；管理不善损失的原材料应该作进项税转出。

应补缴增值税 ＝468/（1+17%）×17%-5.1+608.24×17%＝166.30（万元）应补缴消费税 ＝468/（1+17%）×10%＝40（万元）应补缴城建税和教育费附加

＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（万元）应补缴房产税

＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（万元）应补缴印花税

＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+700×0.5‰＝41.88（万元）（2）计算会计利润

销售收入＝（87400+468÷1.17+10080）＝97880（万元）

销售成本＝0.28×190000+0.22×28000＝59360（万元）会计利润

＝97880-59360+30+5.1+130+90+170-11000-115.2-41.88-7600-2100-3600-608.24×17%-9748-40-2029.26-20.63 ＝2546.73（万元）。（3）企业所得税的计算有误

延期付款利息468万元系增值税价外费用，为含税收入，未进行还原，导致收入的确认及相关的所得税前可扣除税费有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善丢失材料进项税未进行转出，导致相应确认的管理费用扣除有误；公益捐赠超限额，未进行税前调整；分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得；受赠的原材料35.1万元未计入应税收入；支付其他企业的管理费不得扣除，该企业未进行税前调整；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。纳税调整的具体项目测算： 业务招待费限额：540（900×60%）大于489.4（97880×5‰）应调增410.6万元（900-489.4）；

捐赠限额＝2546.73×12%＝305.61（万元），实际公益捐赠500万元，所以，捐赠调增194.39万元；

加计扣除研发费用=800×50%＝400（万元），调减所得400万元；

支付其他企业的管理费300万元应调增所得额； 境外分回股息170万元应调减所得额；

分回股息和国债利息合计应调减所得=130+90＝220（万元）纳税调增项目金额=410.60+194.39+300=904.99（万元）纳税调减项目金额=400+220+170=790（万元）

补亏前境内所得应纳税所得额=2546.73+904.99-790=2661.72（万元）合并企业扣除被合并企业亏损限额＝（5700-3200）×6%＝150（万元）补亏后境内所得应纳税所得额=2661.72-150=2511.72（万元）境内所得应纳所得税额= 2511.72×25%=627.93（万元）

境外分回股息应补税＝170÷（1-15%）×（25%-15%）＝20（万元）。该企业2014应纳所得税＝627.93+20＝647.93（万元）应补企业所得税＝647.93-570.19＝77.74（万元）本讲小结

税务师为客户提供纳税审查服务不是行使税务机关的检查权力，而是履行代理的职责。代理进行纳税审核的重点是运用纳税检查的方法对纳税人的纳税申报信息和会计核算信息进行审核，核实纳税及纳税相关信息的真实性、准确性和完整性。企业所得税和增值税是纳税审核的重点税种，本章结合案例进行了分析。本章按纳税审查的基本方法、纳税审查的基本内容、账务调整的基本方法、纳税审核案例分析四个部分进行了讲解。

第四篇：涉税服务实务题库 (12)

一、单项选择题

1.根据规定，下列纳税人实行“两证整合”登记制度的是（）。A.企业

B.农民专业合作社

C.外国企业常驻代表机构 D.个体工商户

2.企业在工商登记，取得“五证合一、一照一码”证照后，（）内未去税务机关报到，不属于逾期登记。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

3.实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人停业期不得超过（）。A.6个月 B.1年 C.2年 D.3个月

4.下列项目中，不需要办理注销税务登记的是（）。A.境外企业在中国境内承包建筑劳务，项目完工、离开中国 B.纳税人因资不抵债而破产

C.纳税人因经营地点变更而离开原主管税务机关管辖区 D.纳税人改变法人代表

（1）纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务的；（2）纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的；

（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；

（4）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，项目完工、离开中国的。

选项D：属于变更税务登记的范围。5.领取“一照一码”营业执照的企业核算方式信息发生变化的，企业应向（）申请变更。A.主管税务机关 B.主管财政机关 C.主管工商机关 D.主管私法机关

6.纳税人因破产依法终止纳税义务的，按规定不需要向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起（）内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记。A.10日 B.15日 C.30日 D.60日

7.下列关于税种认定登记的表述中，不正确的是（）。

A.纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重

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新申请税种认定登记，并附送申请报告

B.对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应向国税机关申办税种认定手续 C.纳税人对税务机关的认定提出异议的，应进一步调查并提出意见，提交主管税务机关重新加以认定

D.纳税人应在领取《税务登记证》副本后和申报纳税前，到主管税务机关的征收管理部门申请税种认定登记

8.某生产企业为增值税小规模纳税人，会计核算健全，2015年年应税销售额为150万元，2016年2月15日接到税务机关送到的《税务事项通知书》，通知该企业在10日内报送《一般纳税人资格登记表》，但该企业一直未报送。2016年3月销售货物取得含税销售收入11.7万元；当期购进原材料取得增值税专用发票上注明的价款为4万元。则该企业2016年3月应缴纳增值税（）万元。A.1.02 B.1.7 C.0.34 D.2.15 9.增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。上述所称年应税销售额是指纳税人在连续不超过（）的经营期内累计应征增值税销售额。A.10个月 B.12个月 C.24个月 D.36个月

10.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在（）向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。A.停业期满后 B.停业期满前

C.停业期满后30天内 D.停业期满后60天内

11.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前（）内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

12.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自（），向原税务机关申报办理注销税务登记。

A.营业执照被吊销之日起15日内 B.营业执照被吊销之日起30日内 C.收到吊销通知之日起15日内 D.收到吊销通知之日起30日内

二、多项选择题

1.领取“一照一码”营业执照的（）信息由企业登记机关在新设时采集。在企业经营过程中，上述信息发生变化的，企业应向主管税务机关申请变更，不向工商登记部门申请变更。A.生产经营地

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B.财务负责人 C.核算方式

D.会计从业人员人数 E.银行账号

2.《税务登记表》的类型的有（）。A.适用于单位纳税人 B.适用于个体经营纳税人 C.适用于临时经营纳税人 D.适用于国家机构 E.适用于境外经营者

3.增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。上述所称年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括（）。A.纳税申报销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额 D.免税销售额 E.不征税销售额

4.下列关于纳税人停业、复业登记管理规程的说法中，正确的有（）。

A.纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况

B.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金和罚款 C.纳税人在停业期间发生纳税义务的，不需要进行纳税申报

D.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当办理注销税务登记 E.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记 5.下列有关办理税务登记的做法，正确的有（）。

A.企业应在工商登记，取得“五证合一，一照一码”证照后30日内去税务机关报到 B.纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记

C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

D.纳税人在办理注销税务登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

E.纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记 6.下列各项中，应进行变更税务登记的有（）。

A.将企业名称从“喜雨科技有限公司”改为“东奥科技有限公司” B.从生产企业改为商业企业

C.生产经营期限从5年改为10年 D.改变开户银行和账号的企业

E.改变经营地点涉及主管税务机关变动的企业

7.企业发生的下列情形中，需要办理变更税务登记的有（）。A.改变法人代表

B.经营地点从A市移到B市

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C.境外企业在境内承包的建筑工程完工 D.改变开户银行 E.设立新的分支机构

8.根据现行规定，增值税一般纳税人和小规模纳税人年应税销售额的划分标准为（）。A.工业企业年应税销售额50万元 B.商业企业年应税销售额180万元 C.商业企业年应税销售额80万元

D.“营改增”的应税行为年应税销售额500万元 E.工业企业年应税销售额100万元

9.下列关于停业、复业登记管理的说法中，不正确的有（）。A.纳税人的停业期不得超过1年

B.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款

C.纳税人在申报办理停业登记时，税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件

D.纳税人在停业期间发生纳税义务的不需要申报缴纳税款

E.纳税人因停业期满不能及时恢复生产经营的，应当重新办理税务登记

答案与解析

一、单项选择题 1.【答案】D 【解析】个体工商户实施营业执照和税务登记证“两证整合”登记制度。“两证整合”登记制度是指将个体工商户登记时依次申请，分别由工商行政管理部门核发营业执照、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个营业执照的登记制度。2.【答案】B 【解析】企业在工商登记，取得“五证合一、一照一码”证照后，30日内未去税务机关报到，不属于逾期登记。3.【答案】B 【解析】实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人停业期不得超过一年。4.【答案】D 【解析】纳税人需要办理注销税务登记主要有四种情形： 5.【答案】A 【解析】领取“一照一码”营业执照的企业生产经营地、财务负责人、核算方式三项信息由企业登记机关在新设时采集。在企业经营过程中，上述信息发生变化的，企业应向主管税务机关申请变更，不向工商登记部门申请变更。6.【答案】B 【解析】纳税人因破产依法终止纳税义务的，按规定不需要向工商行政管理机关或者其他机

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关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记。7.【答案】B 【解析】选项B：对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别向国税、地税机关申办税种认定手续。8.【答案】B 【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当按规定向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。所以该企业应纳增值税=11.7/（1+17%）×17%=1.7（万元）。9.【答案】B 【解析】增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。上述所称年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。10.【答案】B 【解析】纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。11.【答案】A 【解析】境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。12.【答案】A 【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记。

二、多项选择题 1.【答案】ABC 【解析】领取“一照一码”营业执照的企业生产经营地、财务负责人、核算方式三项信息由企业登记机关在新设时采集。在企业经营过程中，上述信息发生变化的，企业应向主管税务机关申请变更，不向工商登记部门申请变更。2.【答案】ABC 【解析】《税务登记表》分三种类型：分别适用于单位纳税人、个体经营纳税人、临时经营纳税人。3.【答案】ABCD 【解析】年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和

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免税销售额。4.【答案】ABE 【解析】选项C：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款；选项D：纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。5.【答案】ABE 【解析】选项C：纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，因此选项C不正确；选项D：纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续，因此选项D不正确。6.【答案】ABCD 【解析】选项E：应办理注销税务登记。7.【答案】ADE 【解析】选项BC应办理注销税务登记。纳税人发生下列情形之一的，应办理变更税务登记：（1）改变名称；（2）改变法人代表；（3）改变经济性质；（4）增设或撤销分支机构；（5）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销税务登记）；（6）改变生产、经营范围或经营方式；（7）增减注册资本；（8）改变隶属关系；（9）改变生产经营期限；（10）改变开户银行和账号；（11）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。8.【答案】ACD 【解析】增值税一般纳税人的划分标准：工业企业划分标准为年销售额50万元，商业企业的划分标准为年销售额80万元，提供“营改增”应税服务的企业，划分标准为年销售额500万元。9.【答案】DE 【解析】选项D：纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款；选项E：纳税人因停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，不用重新办理税务登记。

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第五篇：税务师《涉税服务实务》知识点

知识在于积累，天才在于学习。2017年税务师考试已经拉开序幕，目前为备考阶段，学员可根据网校制定的预习计划表来安排学习进度。为了帮助广大考生高效备考，网校整理了税务师《涉税服务实务》科目知识点，供大家参考学习。知识点：熟悉纳税评估

纳税评估：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。知识点：熟悉纳税申报

1.纳税申报的方式：自行申报、邮寄申报、电子方式、代理申报

2.纳税申报的具体要求

（1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报；

（2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式；

（3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报；

（4）熟悉延期申报的有关规定，注意核准延期申报的，应当预缴税款。知识点：掌握税务登记管理

2015年10月1日起，新设立企业、农民专业合作社实行“三证合一、一照一码”制度；除此情形外，其他税务登记按照原有法律制度执行。

结合第四章一起复习。

1.税务登记的时限要求——先工商，后税务，30日

（1）从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内；

（2）非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内，申报办理税务登记；

（3）从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告；

（4）银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

2.变更税务登记

（1）改变住所、经营地点的，涉及改变主管税务机关的，注销税务登记；不改变主管税务机关的，变更税务登记；

（2）掌握变更登记的时间规定——先工商，后税务，30日；自工商行政管理部门办理变更登记之日、有关机关批准或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。

3.注销税务登记

（1）一般情况下，先税务，后工商；

（2）特殊情况下，15日：自有关机关批准或者宣告终止之日、自营业执照被吊销之日起15日内，办理注销税务登记；

（3）纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

4.熟悉纳税人办理哪些事项时，必须持税务登记证件

5.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。