2015年注税考试《税务代理实务》知识点涉税服务（精选）

第一篇：2015年注税考试《税务代理实务》知识点涉税服务（精选）

2015年注税考试《税务代理实务》知识点：涉税服务 第三章 涉税服务和涉税鉴证 知识点、涉税服务

一、涉税服务的概念和特点

（一）概念

税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。

（二）涉税服务的特点

1.以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用； 涉税服务在出具涉税服务报告的情况下，委托方是唯一的报告对象，注册税务师不能将涉税服务的业务报告提供给委托人或其指定的第三人以外的单位或个人，同样委托人对涉税服务业务报告只限于自身使用，不能用于与税务师事务所约定范围以外的事项或单位和个人。2.涉税服务范围和项目宽泛，服务方式灵活； 3.因委托人自身需求触发；

4.不一定出具涉税服务业务报告。

二、涉税服务业务的种类 税务咨询类服务

最为常见的涉税服务

申报准备类服务

收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需申报资料

涉税代理类服务

代理纳税申报，代理发票管理（领购、保管、代开等），代办税务登记，代理减免税申报，代理一般纳税人资格认定，代理建账建制。

其他涉税服务

三、涉税服务遵循的原则

（一）合法原则

（二）合理原则

不得为纳税人筹划虚假交易或其他不当行为

（三）胜任原则

（四）责任原则

四、涉税服务基本业务流程

业务承接→业务计划→业务实施→出具涉税服务报告 文头

由出具单位名称和文号组成文号一般由年份、报告性质简称和顺序编号等要素组成 正文

（1）标题：应当统一规范为“涉税服务事项+报告”（2）收件人：涉税服务的委托人——全称（3）引言段

（4）服务过程及实施情况（5）专业意见

（6）报告的其他要素。包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章

报告日期

涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期

（一）涉税服务业务承接

1.涉税服务业务约定书应当采用书面形式订立。如果属于政府采购，其委托书及其他类似书面文件，视同涉税业务约定书。

2.税务师事务所及注册税务师和其他专业人员，在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或不正当使用，并在业务约定书上写明。3.注意违约责任和争议解决

由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业准则规定的执业义务，故意、过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为：

①未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误；

②在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当； ③超越法定委托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理涉税事宜的；

④违反职业道德行为规范，对委托涉税事宜进行盲目执业；

⑤违反保密义务，对委托方重要资料保管不当或故意泄露商业秘密侵害委托方权益的； ⑥明示或暗示将不提交工作结果，或委托项目结果不符合约定要求和时限的； ⑦存在违反业务约定书的其他情形。

委托方违反法律、法规、政策的规定，违反约定义务提供不实、不完整资料信息或者存在其他限制行为的；税务师事务所依据法律法规政策和执业准则进行执业，以恰当的方式向委托方提示过，但是委托方仍然坚持或不予改正错误的信息和数据。由此造成的委托涉税事宜与经济事实、纳税事实不符的，由委托方承担违约责任。税务师事务所明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师事务所和委托方共同承担连带责任。

税务师事务所与第三人串通损害委托方利益的，由税务师事务所和第三人共同承担连带责任。签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。

签约双方任何一方迟延履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任。

（二）涉税服务业务计划

税务师事务所应当指派胜任受托涉税服务业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。委托人对服务项目有特殊要求，与税务师事务所事先约定承办注册税务师的，一般由该注册税务师作为项目负责人。

（三）涉税服务业务实施

1.涉税服务业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

2.未经涉税服务业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：

（1）税务机关因税务检查需要进行查阅的；

（2）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

（3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

（四）涉税服务业务报告 1.涉税服务业务报告基本结构 2.涉税服务业务报告基本程序（1）整理报告相关信息资料（2）草拟涉税服务业务报告（3）复核涉税服务业务报告

在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。

（4）签发、编制文号，形成正式的涉税服务业务报告（5）交由委托人审核签收

第二篇：2014注税考试税务代理实务讲义

第二节 涉税鉴证

一、涉税鉴证的概念和特点

1.涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

2.涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。

3.与涉税服务业务相比，其具有的特点

（1）委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使用。

（2）限定于规定的涉税鉴证项目（准法定）。

（3）因外部需求触发涉税鉴证。

（4）应出具规定种类的业务报告。

二、涉税鉴证业务的种类

包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。

1.纳税申报类鉴证，是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。

2.涉税审批类鉴证，是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批（或备案）的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。

3.其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。

三、涉税鉴证遵循的原则

1.合法原则

2.目的原则

3.独立原则

4.胜任原则

5.责任原则

四、涉税鉴证基本业务流程

（一）涉税鉴证业务承接

1.分析评估

（1）委托事项是否属于涉税鉴证业务；

（2）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；

（3）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；

（4）本税务师事务所是否具备独立性；

（5）其他相关因素。

2.签订业务约定书

税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

（二）涉税鉴证业务计划

1.税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。

2.涉税鉴证业务计划包括：

（1）鉴证风险评估

（2）总体鉴证计划

（3）具体鉴证安排

【提示】涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划做相应的调整。

（三）涉税鉴证业务实施

1.注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。

2.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括：事实方面、会计方面和税收方面。

3.鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

4.鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。

【提示】鉴证人在取得证据时要考虑证据的相关性、合法性、真实性和充分性。

5.鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。

【提示】鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。例如将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准。

6.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。

（1）工作底稿作为最终作出鉴证报告的基础性资料。

（2）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

（3）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

（4）未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①税务机关因税务检查需要进行查阅的；

②注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行査阅的。

（四）涉税鉴证业务报告

1.涉税鉴证业务报告是根据规定出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。

2.在合理保证的鉴证业务中，注册税务师应当以积极方式提出结论，出具和含有鉴证结论的书面报告，包括无保留意见的鉴证报告和保留意见的鉴证报告。

【提示1】无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。

【提示2】应当出具保留意见的鉴证业务报告的情形：

①涉税鉴证的部分事项因税法规定或执行时间不够明确；

②经过咨询或询证对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；

③部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。

【提示3】保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。

3.在有限保证的鉴证业务中，注册税务师应当以消极方式发表意见，出具含有鉴证意见的书面报告。包括无法表明意见的鉴证报告和否定意见的鉴证业务报告。

（1）无法表明意见的鉴证业务报告，是指审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。

【提示】无法表明意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。

（2）否定意见的鉴证业务报告，是指发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的。

【提示】否定意见的鉴证业务报告，应当说明持否定意见的理据。

【例题·单选题】某注册税务师在对甲公司进行所得税汇算清缴鉴证过程中发现如下事项，其中属于应当出具无法表明意见报告的是（）。

A.某事项因税法规定不够明确

B.甲公司对注册税务师的调整事项均未达成一致

C.鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定

D.甲公司提供的财务资料不齐全

【答案】D

【解析】选项AC应当出具保留意见报告，选项B应当出具否定意见报告。

4.涉税鉴证业务报告基本程序

（1）整理分析鉴证相关证据和信息资料；

（2）编制涉税鉴证业务报告；

（3）复核涉税鉴证业务报告；

（4）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务报告；

（5）交由委托人审核签收。

【提示1】涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。

【提示2】项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。

第三篇：2011年注税考试 税务代理实务练习

税务代理实务练习选择题

◎以下企业中，采用季度作为营业税纳税期限的有（）。A.财务公司 B.保险公司 C.典当公司 D.农村信用社 E.邮政企业

【您的答案】 B, D 【正确答案】 AD

【答案解析】 银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限。单项选择题

◎应税消费品出口后外贸企业凭（）及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。A.两单两票 B.两单一票 C.一单一票 D.一单两票 【您的答案】 C 【正确答案】 A

【答案解析】 两单两票：出口报关单、收汇核销单、购货发票、出口发票。

单项选择题

◎增值税纳税申报，应该报送的资料有（）。A.税务登记证副本

B.已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 C.已经开具增值税专用发票的抵扣联 D.税控IC卡 【您的答案】 B 【正确答案】 D

【答案解析】 选项A和选项B属于不用报送的资料，选项Ｃ属于备查资料。

单项选择题

◎某外贸企业购进货物一批，增值税专用发票上的价款200万元，增值税税额为34万元，出口取得外销收入300万元，货物适用的征税率为17%，退税率为15%。按税法规定，外贸企业可申请退税（）万元。A.51 B.45 C.34 D.30 【您的答案】 A 【正确答案】 D

【答案解析】 外贸企业出口货物应退税额＝购进货物的进项金额×退税率＝200×15%＝30（万元）单项选择题

◎小规模纳税人2009年8月销售已使用过的固定资产一台，原价30000元，已提折旧3000元，售价为30300元，应纳增值税（）元。A.1165.38 B.582.69 C.882.52 D.588.35 【您的答案】 D 【正确答案】 D

【答案正确】

【答案解析】 小规模纳税人销售已使用过的固定资产按2%征收增值税，公式为：销售额/（1+3%）*2% 所以应纳增值税额=30300/（1+3%）×2%=588.35（元）单项选择题

◎商业零售企业采用售价金额法进行会计核算的，“商品进销差价”科目核算的内容是（）。

A.库存商品的不含税售价与不含税进价的差额 B.库存商品的含税售价与不含税进价的差额 C.库存商品的不含税售价与含税进价的差额 D.库存商品的含税售价与含税进价的差额 【您的答案】 D 【正确答案】 B

【答案解析】 实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。单项选择题

◎随同金银首饰销售并单独计价的包装物，其应缴的消费税计入（）。A.营业税金及附加 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.营业费用 【您的答案】 A 【正确答案】 A

【答案正确】

【答案解析】 包装物的收入计入其他业务收入，税金应计入营业税金及附加科目中。多项选择题

◎企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益中的税种包括（）。A.增值税 B.印花税 C.车辆购置税 D.契税 E.房产税

【您的答案】 A, C 【正确答案】 ACD

【答案解析】 增值税是价外税，不在损益中核算；车辆购置税、契税是购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值中的，不计入当期损益；房产税计入管理费用，也是计入当期损益的。多项选择题

◎个体、私营业户可以自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围包括（）。A.有固定经营场所的个体、私营经济业户 B.个人承包经营企业

C.个人租赁经营企业

D.经济规模小、确无建账能力，经批准可以暂不建账的业户 E.名为国有实为个体、经营经济业户 【您的答案】 A, B, E 【正确答案】 ABCE

【答案解析】 代理建账建制的适用范围：有固定经营场所的个体、私营经济业户；名为国有或集体实为个体、私营经济业户；个人租赁、承包经营企业。经济规模小、确无建账能力的业户，经县级以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。

多项选择题

◎下列各项收入免征或不征收营业税的有（）。

A.金融机构的出纳长款收入

B.人民银行对企业贷款的利息收入

C.人民银行对金融机构的利息收入

D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入

E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入 【您的答案】 A, E 【正确答案】 ACE

【答案解析】 人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征收营业税。

多项选择题

◎根据现行营业税的规定，下列说法中表述正确的有（）。

A.纳税人单独提供林木管护劳务行为的，属于营业税征税范围（但免税）B.酒店产权式经营按照服务业—租赁业征收营业税

C.单位和个人在旅游景点兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，取得的收入一律税率从高征收营业税 D.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额包括代委托方转付的就餐费用 E.个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税

【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，单位和个人在旅游景点兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率；选项D，服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。多项选择题

◎注册税务师代理土地增值税的纳税申报时，通过检查（）账户及原始凭证，可以确认本期应申报的转让房地产收入。A.银行存款 B.应收账款 C.预收账款 D.固定资产 E.固定资产清理

【您的答案】 A, B, C, D 【正确答案】 BCE

【答案解析】 核查应收账款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。多项选择题

◎关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（）。

A.一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税 B.从境外取得所得的个人，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税 C.在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税

D.由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当 地税务机关申报纳税

E.在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，由首先进行 税务征管税务机构所在地纳税 【您的答案】 B, D, E 【正确答案】 ABD

【答案解析】 两处或两处以上取得工资的，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税。多项选择题

◎个人独资企业的投资者缴纳所得税时，下列各项应作为生产经营所得的有（）。A.投资者买彩票中奖所得

B.独资企业对外投资分回来的股息 C.投资者个人从独资企业领取的工资 D.独资企业分配给投资者个人的所得

E.独资企业来源于中国境外的生产经营所得 【您的答案】 B, C, D, E 【正确答案】 CDE

【答案解析】 中奖所得按照“偶然所得”应税项目计算缴纳个人所得税；个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

多项选择题

◎下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算依据的有（）。A.租金收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.接受捐赠的收入 E.特许权使用费收入 【您的答案】 A, C 【正确答案】 AE

【答案解析】 业务招待费税前扣除最高限额以“销售（营业）收入”为计算依据，租金收入和特许权使用费收入属于销售（营业）收入，选项AE正确；因债权人原因确实无法支付的应付款项、转让无形资产所有权的收入、接受捐赠的收入均属于“其他收入”，会计上计入“营业外收入”，选项BCD不正确。单项选择题

◎某设备生产企业假定2010年利润总额是520万元，其中销售收入为1500万元，广告费支出为52万元。2010年安置了一批残疾人员，在应付职工薪酬科目中列支了全年支付残疾人员的工资是20万元，另外，2008年超标广告费90万元，假定不存在其他纳税调整事项，则2010年应缴纳的企业所得税是（）万元。A.130 B.102.5 C.105 D.125.5 【您的答案】 B 【正确答案】 B

【答案正确】

【答案解析】 2010年广告费税前扣除限额＝1500×15％＝225（万元），实际支出52万元，可将2008年超标的广告费补扣。同时支付给残疾人员的工资可以加计扣除100％。应纳税所得额＝520－90－20＝410（万元）

应纳的企业所得税＝410×25％＝102.5（万元）单项选择题

◎某企业2010投资收益发生120万元，其中境内投资企业分回收益80万元；国库券转让收益15万元；境外投资企业分回收益25万元（被投资企业境外所得税率20%）。境内生产经营所得30万元，该企业2010年应纳所得税额为（）万元。A.32.5

B.25.31 C.12.81

D.23.75 【您的答案】 C 【正确答案】 C

【答案正确】

【答案解析】 境内的投资收益免税；国库券转让收益和生产经营所得纳税；境外投资收益补税。该企业2010年应纳所得税额＝（15＋30）×25％＋25÷（1－20％）×（25％－20％）＝12.81（万元）

注：还原为税前，不能忘

林木类生物资产折旧年限不得短于10年

多项选择题

◎居民企业纳税人具有下列（）情形之一的，核定征收企业所得税。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

C.设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报 E.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 【您的答案】 A, B, C 【正确答案】 ABCE

【答案解析】 居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

选项D应强调经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。多项选择题

◎以下选项中是我国居民纳税人的有（）。A.在我国有住所，因学习在法国居住半年的张某 B.在我国工作三年的外籍专家

C.在我国居住满5年，第6年回国探亲两个月的安妮 D.2010年1月20日来华学习，1年后回国的罗伯特

E.2010年1月1日来华工作，次年12月31日回国的外籍人员 【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ABE

【答案解析】 对于居住超过5年的个人，如果个人从第6年起以后的各中，凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。一个纳税内在中国境内住满1年的个人为居民纳税人，居住满1年是指在一个纳税内，即公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月。单项选择题

◎2010年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国的有关规定缴纳了个人所得税10000元。该作家以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（）元。A.4480 B.10480 C.14480 D.18800 【您的答案】 C 【正确答案】 B

【答案解析】

拍卖收入按特许权使用费所得征税。拍卖收入应缴纳个人所得税＝100000×（1－20％）×20％＝16000（元）；应缴纳个人所得税＝（20000＋20000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＋16000－10000＝10480（元）。

注：如果不是手稿呢？拍卖其他财产，原值、费用，不能提供的，3%或2%（认定海外回流文物）征收率

多项选择题

◎下列应按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的是（）。A.《财会学习》杂志的编辑在该杂志上发表文章取得的所得 B.作者将自己的文字作品手稿复印件竞价取得的所得 C.个人取得特许权的经济赔偿收入

D.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费 E.提供著作权的使用权取得的所有所得 【您的答案】 B, C, E 【正确答案】 BCD

【答案解析】 《财会学习》杂志的编辑在该杂志上发表文章取得的所得，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得；提供著作权的使用权取得的所得中，不包括稿酬所得的，按“特许权使用费所得”征收个人所得税；特许权使用费中的稿酬所得，按照“稿酬所得”征收个人所得税。

单项选择题

◎张某还有22个月至法定退休年龄，2010年9月办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某9月取得工资2000元，奖金为681.82元。则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。A.125 B.3225 C.1781 D.1843.18 【隐藏答案】

正确答案：D 答案解析：18000÷22＋2681.82－2000＝1500（元），适用第二档税率，应纳税额＝（18000＋2681.82－2000）×10％－25＝1843.18（元）

多项选择题

◎下列利息收入中，应缴纳个人所得税的有（）。A.参加企业集资取得的利息 B.国债利息

C.国家发行的金融债券利息

D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息 【您的答案】 A, C, E 【正确答案】 AE

【答案解析】 选项BCD均免征个人所得税。单项选择题

◎甲企业有三项债权打包拍卖（债务人A欠20万元，债务人B欠30万元，债务人C欠50万元），假设张某从拍卖会上以70万元购买该打包债权。经催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元。不考虑相关税费，则张某应纳个人所得税是（）万元。A.0.6 B.1.5 C.3 D.4.8 【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】 个人所得税应纳税所得额＝24－70×［30÷（20＋30＋50）］＝3（万元）应纳个人所得税税额为＝3×20％＝0.6（万元）

注：所有欠款不是30万元吗？怎么才收回24万元?

多项选择题

◎按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（）。A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营 B.双方合作建房，建成后转让的

C.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的 D.以房抵债而发生房地产产权转让的 E.房地产出租

【您的答案】 B, D 【正确答案】 BD

【答案正确】 【答案解析】 工业企业以房产作为投资或联营，投入某生产企业的，暂免征收土地增值税，但投资、联营企业将其房产再转让的应征收土地增值税；双方合作建房，建成后转让的应征收土地增值税；对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税；对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的，应征收土地增值税；房地产出租，出租人取得了收入，但未发生产权转让行为，不属于征收土地增值税的范围。多项选择题

◎下列关于城市维护建设税的纳税地点的说法中，正确的有（）。A.流动经营的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地缴纳 B.代扣代缴增值税、消费税和营业税的，在委托方所在地缴纳 C.纳税人销售不动产，在不动产所在地缴纳城建税

D.流动经营的单位和个人，随“三税”在户籍地按适用税率缴纳

E.各银行缴纳的营业税，由取得业务收入的核算单位在当地缴纳(注：应指总行以下)【您的答案】 A, C 【正确答案】 ACE

【答案解析】 代扣代缴增值税、消费税和营业税的，在代扣代缴方所在地缴纳；流动经营等无固定纳税地点的单位和个人按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。单项选择题

◎关于城市维护建设税的适用税率，下列表述错误的是（）。

A.货运业按代开发票纳税人管理的纳税人，在代开货物运输业发票时一律按营业税税款7%预征城市维护建设 B.由受托方代收、代扣“三税”的纳税人应按受托人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设

C.流动经营等无固定纳税地点的纳税人可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税

D.铁道部城市维护建设税税率统一为7% 【您的答案】 D 【正确答案】 D

【答案正确】

【答案解析】 对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，税率统一为5％。单项选择题

◎印花税纳税审核过程中，注册税务师认为以下观点正确的是（）。A.技术开发合同应当按合同所载的所有金额计税 B.已签订的购销合同，在结算时金额与合同所注明金额不一致，应补贴花或申请退回印花税 C.财产租赁合同经计算，税额不足1元的，按1元贴花

D.对租赁期限不确认的租赁合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额贴花 【您的答案】 D 【正确答案】 C

【答案解析】 选项A是错误的，技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据；选项B是错误的，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还，但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票；选项D是错误的，金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经按贴花的5元后的差额补贴印花税票。

第四篇：2009注税税务代理实务真题

2009年注册税务师考试真题 税务代理实务 试题及答案

一、单项选择题

1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起（）年内发现的，可以向税务机

关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。A.1B.2C.3D.4 2.下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年 B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本 D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙

商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（）。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

C.甲厂应先办注销税务登记．再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记 D.甲厂应先力、注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

4.下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是（）。

C.企业内发生的业务招待费超出当年销售收入 5‰的部分，可以在以后纳税内扣除 D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价为500万元对外投资（开发成本为

300万元）。对该项投资，正确的税务处理是（）。A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税

B.以500万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 C.不需要缴纳营业税，以500万元确认为销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税 D.不需要缴纳营业税和土地增值税，以500万元确认为销售收入计算缴纳企业所得税 8.下列关于印花税征收的表述，正确的是（）。

A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一

B.总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税，故不必再次贴花

C.印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率

D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人 9.对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（）。

A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出 B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映

C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除

D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除

二、多项选择题

1.注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有（）。

A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训 C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询 2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（）

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施

B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴滞纳金 C.个人惟一住房不在强制执行范围内

D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 E.纳税强制执行措施只能由公安机关作出

3.下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。

A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业统一发票 D.商业零售统一发票E.社会服务业统一发票

4.个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。

5.某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方，财务人员认为此股权转让过程中涉及资产

转让，应交纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种，下列说法中正确的是（）。A.该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税 B.该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税

C.该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收企业所得税 D.该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税

6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（）。

A.企业发生的下会经费、职工福利费扣除比例分别是 14%、25% B.投资者及职工的工资不得在税前扣除

A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利 D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分 5.下列收入，属于营业税征收范围的有（）。

A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入

B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入 C.银行销售金银取得的收入

D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入 E.个人转让专用技术所取得的收入

6.下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有（）。

A.支付给独立董事的董事费B.支付给职工的过节费和旅游费 C.支付给供销人员的考核奖金D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出 7.下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 D.股息所得接负担、支付所得的企业所在地确定

E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 8.下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的有（）。

A.名胜古迹内管理单位的办公用地B.寺庙开办的商店的用地

C.街道绿化的用地D.军队训练场地的用地E.中央直属企业的用地 9.下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有（）。

A.房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同

B.发电厂与电网的购售电合同C.书店与出版社的购书协议 D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押的车辆转移给贷款银行而签订的车辆抵债协议 10.下列情形的税务行政复议申请，复议机关将不予受理的有（）。

A.没有明确的被申请人B.已向人民法院提出行政诉讼，但未被受理 C.已向其他法定复议机关提出申请，且被受理

D.纳税人就半年前的行政行为提出复议E.申请人死亡

三、简答题

1.李某受聘于一家技术咨询服务公司，每只领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个

人所得税。

(1)2008年6月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金100000

元（该公司所在地上职工平均工资为20000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。

(2)2008年6月8日，李某从外单位取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国

家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是 5440 元[（50000－16000）×（1－20%）×20%]。

(3)2008年6月1日～12月31日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000

元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税是1680元[（2000-800）×20%×7］。

(4)2008年8月，与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为

该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160元[（1000－800）×20%×4]。

问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正

确的应纳税额。

[解析]（1）根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平

均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。

应缴纳个人所得税＝{[（100000－20000×3）÷ 8－20000×15%－125}×8=2600元（2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元

但没有超过50000元的，应对超过部分加征 50%的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额 30%，李某税前多扣除捐赠额。

扣除限额＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。

应缴纳的个人所得税＝[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000＝6400（元）（3）按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按 10%计算个人所得税。

应缴纳的个人所得税＝（2000－800）×10% ×7=840 元

（4）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入应以1个

月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。

每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1－20%）×20%＝640元

2.某拟上市公司为了稳定队伍，2008在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力

等因素后，出台了如下三项激励措施：

(1)给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险；

(2)根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；

给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下；(3)对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通

日，由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理？

[解析]（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所得税：在国务院财政、税务主管

部门规定的范围和标准内，准予扣除；超过部分，不允许扣除。个人所得税：并入相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。

（2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许在税前扣除；个人所得

税：按“利息、股息、红利所得”代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：视同发放工资薪金，并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税；

（3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得

税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税，可以分摊为12个月进行计算，即代扣相关人员的个人所得税＝（实际取得的所得÷12×适用税率－速算扣除数）×12。

3.增值税般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：

(1)同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；(2)只丢失已开具专用发票的抵扣联；(3)只丢失已开具专用发票的发票联。

问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。

[解析](1)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买

方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

(2)一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票

发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

(3)一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用

发票抵扣联复印件留存备查。提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售

4.某注册税务师2008年2月对企业 2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本 20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。

问题：1.按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

2.作出跨账务调整分录。

[解析]1．分配率计算：分摊率＝多计生产成本数额／（期末在产品结存成本＋期末产成品结存

成本＋本期销售产品成本）＝20000 ÷（100000 + 500000 + 400000）×100%＝2%（元）

2.计算各环节的分摊数额：

在产品应分摊数额＝100000×2% = 2000(元)在成品应分摊数额＝500000×2% = 10000(元)12月销售产品成本应分摊数额＝400000×2%＝8000(元)3.调整相关账户：

借：应付职下薪酬 23400

贷：生产成本 2000

库存商品 10000 以前损益调整 8000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400

5.某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测

算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作的企业加工生产，对方收取的加工费用也为50万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。

问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计

算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。（提示：消费税税率为30%）

[解析]1．委托情况下：

消费税组成计税价格＝（100＋500）/（1－30%）＝214.28（万元）应缴消费税＝214.28×30%＝64.28（万元）

在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为 260－100－50－64.28＝45.72(万元)在自行生产的情况下：

应缴消费税为 260×30%＝78(万元)

在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为 260－100－50－78＝32(万元)委托加工方式优于自行生产方式。

四、综合分析题：

1.W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：

(1)2月1日，收到A公司来函，要求对 2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（W

公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

(2)2月6日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元；W公司应于2月6日按全额开具给B公司增值税专用发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额

51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收到C公司的货款并存入银行口该批商品的实际成本为225万元。

(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元，货款存入银行。商品的实际成本

为 35 万元。

(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50

万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值

税专用发票；货物由C公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。(7)2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%

用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。(8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题：1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算百公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。[解析]（1）会计分录

① 借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费 ― 应交增值税（销项税额）34000

② 借：银行存款 500000

贷：预收账款 330000

应交税费 ― 应交增值税（销项税额）170000

③ 借：银行存款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税费 ― 应交增值税（销项税额）510000

2.某税务师事务所受托对某服装生产企业2008企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。

利润表

2008年12月单位：元

借：主营业务成本 2250000

贷：库存商品 2250000

④ 借：银行存款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费 ― 应交增值税（销项税额）85000

借：主营业务成本 350000

贷：库存商品 350000

⑤ 借：固定资产 556500

应交税费 ― 应交增值税（进项税额）88500（即： 8.5 + 5×7%＝8.85 万元）贷：银行存款 645000

⑥ 借：库存商品 2113000

应交税费 ― 应交增值税（进项税额）347000（200×17% + 10×7%＝34.7(万元)贷：应付账款 2340000

银行存款 120000

⑦ 第 7 笔业务进项税额＝20×50%×13% = 1.3（万元）

表2 劳动报酬所得适用税率表

税法允许扣除标准： 2000000×14% = 250000（元）；超过标准部分：400000－280000 = 120000（元）

发生的职工教育经费超过税前规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为30000元。

税法允许扣除标准： 2000000×25% = 50000（元）；超过标准部分： 80000－50000＝30000（元）；

拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，应纳税调整增加为40000元；（拨缴工会经费未超过税法规定的标准，允许税前扣除）。

安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除100%，应纳税调整减少为190000元。8.股东借款未影响损益，与企业所得税无涉。

（二）应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额

应纳税所得额＝4950000+200000+905658.12+250000+160000－36000－12786.33+388334.36+180000 +120000+30000+40000－90000 = 6661206.15（元）应纳企业所得税额＝6661206.15×25%＝1665301.54（元）应补企业所得税额＝1665301.54－1237500＝427801.54（元）

（三）其他应补税额1.边角布料销售

应补增值税： 80000÷（1+17%）×17%＝11623.93（元）；应补城市维护建设税： 11623.93×7%＝813.68（元）；应补教育费附加： 11623.93×3 %＝348.72（元）。

2.股东借款到纳税终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分利，应代扣其“红利、股息、利息所得”的个人所得税

应补代扣的个人所得税： 250000×20%＝50000（元）

一、单项选择题

二、多项选择题

[解析]

（一）影响企业所得税的事项及纳税调整

1.自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类销售价确定为应税收入，扣除产

品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）。（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15%＝5830256.4元＞2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除）

2.业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.1

2元。

（税法允许扣除标准：[58000000＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝294341.88（元）超过标准部分：1200000－294341.88＝905658.12（元）

（自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他

支出都允许税前扣除）

3.用于建造新生产车间的贷款利息支出，属于资本性支出（应通过折旧方式扣除，当尚未

计提折旧），应纳税调整增加160000元。

4.投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）

5.边角布料销售（应作为其他业务收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计

算基数），应按规定计提增值税销项税额（应补增值税： 80000÷（1+17%）×17% =11623.93（元）；应补城市维护建设税： 11623.93×7%＝813.68（元）；应补教育费附加；11623.93×3% = 348.72（元））。因补缴增值税及附加，应纳税调整减少： 12786.33 元（11623.93 + 813.68 + 348.72）。

6.公益性捐赠超过规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为388334.36元。

税法允许扣除标准：（950000+160000－12786.33）×12% = 611665.64（元）；超过标准部分： 1000000－611665.64＝388334.36（元）；

违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，应纳税调整增加180000元（违约金允许税前扣除）；计提的固定资产减值准备金，不允许税前扣除，应作纳税调整增加为250000元。7.发生的职下福利费超过税法规定标准，超过部分不允许税前扣除；

应纳税调整增加为120000元。

第五篇：税务师《涉税服务实务》知识点

知识在于积累，天才在于学习。2017年税务师考试已经拉开序幕，目前为备考阶段，学员可根据网校制定的预习计划表来安排学习进度。为了帮助广大考生高效备考，网校整理了税务师《涉税服务实务》科目知识点，供大家参考学习。知识点：熟悉纳税评估

纳税评估：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。知识点：熟悉纳税申报

1.纳税申报的方式：自行申报、邮寄申报、电子方式、代理申报

2.纳税申报的具体要求

（1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报；

（2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式；

（3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报；

（4）熟悉延期申报的有关规定，注意核准延期申报的，应当预缴税款。知识点：掌握税务登记管理

2015年10月1日起，新设立企业、农民专业合作社实行“三证合一、一照一码”制度；除此情形外，其他税务登记按照原有法律制度执行。

结合第四章一起复习。

1.税务登记的时限要求——先工商，后税务，30日

（1）从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内；

（2）非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内，申报办理税务登记；

（3）从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告；

（4）银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

2.变更税务登记

（1）改变住所、经营地点的，涉及改变主管税务机关的，注销税务登记；不改变主管税务机关的，变更税务登记；

（2）掌握变更登记的时间规定——先工商，后税务，30日；自工商行政管理部门办理变更登记之日、有关机关批准或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。

3.注销税务登记

（1）一般情况下，先税务，后工商；

（2）特殊情况下，15日：自有关机关批准或者宣告终止之日、自营业执照被吊销之日起15日内，办理注销税务登记；

（3）纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

4.熟悉纳税人办理哪些事项时，必须持税务登记证件

5.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。