2015注税考试《税务代理实务》每日一练：涉税鉴证业务范围五篇

第一篇：2015注税考试《税务代理实务》每日一练：涉税鉴证业务范围

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2015注税考试《税务代理实务》每日一练：涉税鉴证业务范围

单选题

下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是（）。

A、外汇收支鉴证

B、银行储蓄存款鉴证

C、企业会计报表鉴证

D、企业所得税财产损失鉴证

【正确答案】D

【答案解析】涉税鉴证业务包括：（1）企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证；（2）企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（3）土地增值税清算的鉴证；（4）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

第二篇：注税涉税鉴证业务基本准则

附件1

注册税务师涉税鉴证业务基本准则

第一章 总 则

第一条 为规范注册税务师的执业行为，明确涉税鉴证业务标准，保障涉税鉴证当事人的合法权益，根据《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第14号）及其他有关规定，制定本准则。

第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法执行涉税鉴证业务的注册税务师及其所在的税务师事务所。

第三条 本准则所称涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

第四条 涉税鉴证业务包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证等三种类型。

第五条 涉税鉴证业务涉及以下当事人：

委托人，即委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人。

鉴证人，即接受委托，执行涉税鉴证业务的注册税务师及其所在的税务师事务所。

被鉴证人，即与鉴证事项相关的单位或个人。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人。

使用人，即预期使用鉴证结果的单位或个人。

第六条 本准则使用下列术语：

鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的对象。

鉴证材料，是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体。

鉴证结果，是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具鉴证报告或者终止涉税鉴证业务委托合同等其他情况。

第七条 注册税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证业务，应当遵循以下原则：

（一）合法原则。鉴证人的执业过程和鉴证结果应当符合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合法权益。

（二）目的原则。鉴证人应当充分考虑鉴证结果的预期用途，合理规划和实施鉴证程序，保证鉴证结果符合约定的鉴证目的。

（三）独立原则。鉴证人应当保持独立性，在被鉴证人和使用人之间保持中立，排除可能有损客观、公正鉴证的情形，并依照有关规定进行回避。

（四）胜任原则。鉴证人应当审慎评价鉴证事项的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的鉴证委托。

（五）责任原则。鉴证人在执业中应当保持负责态度，实施鉴证程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。

第二章 涉税鉴证业务承接



第八条 税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：

（一）委托事项是否属于涉税鉴证业务；

（二）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；

（三）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；

（四）本税务师事务所是否具备独立性；

（五）其他相关因素。

第九条 税务师事务所决定接受涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订涉税鉴证业务约定书。

涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式，并经双方签字盖章。

第十条 涉税鉴证业务约定书应当对下列事项进行约定：

（一）鉴证事项；

（二）鉴证报告的用途或使用范围；

（三）鉴证期限；

（四）鉴证业务报酬及支付方式；

（五）委托人或被鉴证人对涉税鉴证业务的配合义务；

（六）鉴证人利用其他专家工作的安排；

（七）属于重新鉴证的，与前任鉴证人沟通的安排；

（八）委托人、鉴证人或被鉴证人的证明责任；

（九）鉴证有关的法律、经济风险承担和争议的处理；

（十）其他应当约定的事项。

第十一条 税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

第十二条 涉税鉴证业务约定书生效后，税务师事务所应按照有关规定向税务机关备案。

第十三条 涉税鉴证业务约定书的订立、变更、中止、履行和解除应当符合《中华人民共和国合同法》等法律、行政法规的有关规定。

第三章 涉税鉴证业务计划



第十四条 税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。

第十五条 项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：

（一）鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险的其他方面；

（二）总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排；

（三）具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。

第十六条 涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划作相应的调整。

第四章 涉税鉴证业务实施



第十七条 注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括下列内容：

（一）事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实；

（二）会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面；

（三）税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。

第十八条 税务师事务所可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事辅助性工作。注册税务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。

第十九条 注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助工作，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。

第五章 涉税鉴证业务报告

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第二十条 受托的涉税鉴证业务完成后，由项目负责人编制涉税鉴证业务报告。

第二十一条 涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后，由注册税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具。

在正式出具涉税鉴证业务报告前，鉴证人可以在不影响独立判断的前提下，与委托人或者被鉴证人就拟出具的涉税鉴证业务报告的有关内容进行沟通。

第二十二条 涉税鉴证业务报告应当包括以下内容：

（一）标题；

（二）编号；

（三）收件人；

（四）引言；

（五）鉴证实施情况；

（六）鉴证结果；

（七）注册税务师和税务师事务所的签章；

（八）报告出具的日期；

（九）附件。

第二十三条 涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定的使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。

第二十四条 项目负责人认为在实施涉税鉴证中，委托人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性和真实性，可能对鉴证项目的预期目的产生重大影响的，应当在报告中作出适当说明。

第二十五条 项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。

第六章 证 据



第二十六条 涉税鉴证业务委托人或被鉴证人，应当如实向鉴证人提供有关鉴证材料。

第二十七条 鉴证人应当取得支持鉴证结果所需的事实根据和法律依据。

鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

第二十八条 鉴证人可以通过以下途径，获取涉税鉴证业务证据：

（一）委托人配合提供的鉴证材料；

（二）被鉴证人协助提供的鉴证材料；

（三）鉴证人独立取得的鉴证材料。

第二十九条 鉴证人可以采取下列方法，获取涉税鉴证业务证据：

（一）审阅书面材料；

（二）检查和盘点（监盘）实物；

（三）询问或函证事项；

（四）观察活动或程序；

（五）重新执行程序；

（六）分析程序；

（七）其他方法。

第三十条 鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。

第三十一条 鉴证人在确认证据前，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资格：

（一）证据相关性。指鉴证材料与待证事实之间具有实质性证明意义的关联。

（二）证据合法性。指鉴证材料在取证主体、取证程序以及证据形式等方面都符合法律要求。

第三十二条 鉴证人在确认证据时，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能力。

（一）证据真实性。指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑。

（二）证据充分性。指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。

第三十三条 鉴证人应针对具体的涉税鉴证业务类型，确定判断确认证据和作出鉴证结论的标准：

（一）税法标准。鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权部门作出的解释执行；没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。

（二）其他标准。鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。对行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准的，鉴证人要将其作为证据进行采集。对司法活动中有关事项进行鉴证的，以及可能引起争议的鉴证项目，鉴证人应当充分考虑有关诉讼法中的证据规则。

第三十四条 注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：

（一）通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，作为最终作出鉴证报告的基础性资料；

（二）通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结果的证据链条，证明其符合注册税务师执业准则；

（三）通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规范化程度，为执业质量的比较提供基本依据。

第三十五条 涉税鉴证业务工作底稿应包括以下内容：

（一）鉴证项目名称；

（二）被鉴证人名称；

（三）鉴证项目所属时期；

（四）索引；

（五）鉴证过程和结果的记录；

（六）证据目录；

（七）底稿编制人签名和编制日期；

（八）底稿复核人签名和复核日期。

第三十六条 涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

第三十七条 涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。

第三十八条 涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

第三十九条 未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（一）税务机关因税务检查需要进行查阅的；

（二）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

（三）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

第七章 附 则

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第四十条 注册税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证以外的鉴证业务，除另有规定外，比照本准则执行。

第四十一条 涉税鉴证具体业务准则，由国家税务总局另行规定。

第四十二条 本准则由国家税务总局负责解释。

第四十三条 本准则自2010年1月1日起执行。

第三篇：2015年注税考试《税务代理实务》知识点涉税服务（精选）

2015年注税考试《税务代理实务》知识点：涉税服务 第三章 涉税服务和涉税鉴证 知识点、涉税服务

一、涉税服务的概念和特点

（一）概念

税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。

（二）涉税服务的特点

1.以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用； 涉税服务在出具涉税服务报告的情况下，委托方是唯一的报告对象，注册税务师不能将涉税服务的业务报告提供给委托人或其指定的第三人以外的单位或个人，同样委托人对涉税服务业务报告只限于自身使用，不能用于与税务师事务所约定范围以外的事项或单位和个人。2.涉税服务范围和项目宽泛，服务方式灵活； 3.因委托人自身需求触发；

4.不一定出具涉税服务业务报告。

二、涉税服务业务的种类 税务咨询类服务

最为常见的涉税服务

申报准备类服务

收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需申报资料

涉税代理类服务

代理纳税申报，代理发票管理（领购、保管、代开等），代办税务登记，代理减免税申报，代理一般纳税人资格认定，代理建账建制。

其他涉税服务

三、涉税服务遵循的原则

（一）合法原则

（二）合理原则

不得为纳税人筹划虚假交易或其他不当行为

（三）胜任原则

（四）责任原则

四、涉税服务基本业务流程

业务承接→业务计划→业务实施→出具涉税服务报告 文头

由出具单位名称和文号组成文号一般由年份、报告性质简称和顺序编号等要素组成 正文

（1）标题：应当统一规范为“涉税服务事项+报告”（2）收件人：涉税服务的委托人——全称（3）引言段

（4）服务过程及实施情况（5）专业意见

（6）报告的其他要素。包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章

报告日期

涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期

（一）涉税服务业务承接

1.涉税服务业务约定书应当采用书面形式订立。如果属于政府采购，其委托书及其他类似书面文件，视同涉税业务约定书。

2.税务师事务所及注册税务师和其他专业人员，在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或不正当使用，并在业务约定书上写明。3.注意违约责任和争议解决

由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业准则规定的执业义务，故意、过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为：

①未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误；

②在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当； ③超越法定委托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理涉税事宜的；

④违反职业道德行为规范，对委托涉税事宜进行盲目执业；

⑤违反保密义务，对委托方重要资料保管不当或故意泄露商业秘密侵害委托方权益的； ⑥明示或暗示将不提交工作结果，或委托项目结果不符合约定要求和时限的； ⑦存在违反业务约定书的其他情形。

委托方违反法律、法规、政策的规定，违反约定义务提供不实、不完整资料信息或者存在其他限制行为的；税务师事务所依据法律法规政策和执业准则进行执业，以恰当的方式向委托方提示过，但是委托方仍然坚持或不予改正错误的信息和数据。由此造成的委托涉税事宜与经济事实、纳税事实不符的，由委托方承担违约责任。税务师事务所明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师事务所和委托方共同承担连带责任。

税务师事务所与第三人串通损害委托方利益的，由税务师事务所和第三人共同承担连带责任。签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。

签约双方任何一方迟延履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任。

（二）涉税服务业务计划

税务师事务所应当指派胜任受托涉税服务业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。委托人对服务项目有特殊要求，与税务师事务所事先约定承办注册税务师的，一般由该注册税务师作为项目负责人。

（三）涉税服务业务实施

1.涉税服务业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

2.未经涉税服务业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：

（1）税务机关因税务检查需要进行查阅的；

（2）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

（3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

（四）涉税服务业务报告 1.涉税服务业务报告基本结构 2.涉税服务业务报告基本程序（1）整理报告相关信息资料（2）草拟涉税服务业务报告（3）复核涉税服务业务报告

在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。

（4）签发、编制文号，形成正式的涉税服务业务报告（5）交由委托人审核签收

第四篇：2014注税考试税务代理实务讲义

第二节 涉税鉴证

一、涉税鉴证的概念和特点

1.涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

2.涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。

3.与涉税服务业务相比，其具有的特点

（1）委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使用。

（2）限定于规定的涉税鉴证项目（准法定）。

（3）因外部需求触发涉税鉴证。

（4）应出具规定种类的业务报告。

二、涉税鉴证业务的种类

包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。

1.纳税申报类鉴证，是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。

2.涉税审批类鉴证，是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批（或备案）的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。

3.其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。

三、涉税鉴证遵循的原则

1.合法原则

2.目的原则

3.独立原则

4.胜任原则

5.责任原则

四、涉税鉴证基本业务流程

（一）涉税鉴证业务承接

1.分析评估

（1）委托事项是否属于涉税鉴证业务；

（2）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；

（3）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；

（4）本税务师事务所是否具备独立性；

（5）其他相关因素。

2.签订业务约定书

税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

（二）涉税鉴证业务计划

1.税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。

2.涉税鉴证业务计划包括：

（1）鉴证风险评估

（2）总体鉴证计划

（3）具体鉴证安排

【提示】涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划做相应的调整。

（三）涉税鉴证业务实施

1.注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。

2.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括：事实方面、会计方面和税收方面。

3.鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

4.鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。

【提示】鉴证人在取得证据时要考虑证据的相关性、合法性、真实性和充分性。

5.鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。

【提示】鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。例如将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准。

6.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。

（1）工作底稿作为最终作出鉴证报告的基础性资料。

（2）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

（3）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

（4）未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①税务机关因税务检查需要进行查阅的；

②注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行査阅的。

（四）涉税鉴证业务报告

1.涉税鉴证业务报告是根据规定出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。

2.在合理保证的鉴证业务中，注册税务师应当以积极方式提出结论，出具和含有鉴证结论的书面报告，包括无保留意见的鉴证报告和保留意见的鉴证报告。

【提示1】无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。

【提示2】应当出具保留意见的鉴证业务报告的情形：

①涉税鉴证的部分事项因税法规定或执行时间不够明确；

②经过咨询或询证对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；

③部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。

【提示3】保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。

3.在有限保证的鉴证业务中，注册税务师应当以消极方式发表意见，出具含有鉴证意见的书面报告。包括无法表明意见的鉴证报告和否定意见的鉴证业务报告。

（1）无法表明意见的鉴证业务报告，是指审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。

【提示】无法表明意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。

（2）否定意见的鉴证业务报告，是指发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的。

【提示】否定意见的鉴证业务报告，应当说明持否定意见的理据。

【例题·单选题】某注册税务师在对甲公司进行所得税汇算清缴鉴证过程中发现如下事项，其中属于应当出具无法表明意见报告的是（）。

A.某事项因税法规定不够明确

B.甲公司对注册税务师的调整事项均未达成一致

C.鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定

D.甲公司提供的财务资料不齐全

【答案】D

【解析】选项AC应当出具保留意见报告，选项B应当出具否定意见报告。

4.涉税鉴证业务报告基本程序

（1）整理分析鉴证相关证据和信息资料；

（2）编制涉税鉴证业务报告；

（3）复核涉税鉴证业务报告；

（4）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务报告；

（5）交由委托人审核签收。

【提示1】涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。

【提示2】项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。

第五篇：2011年注税考试 税务代理实务练习

税务代理实务练习选择题

◎以下企业中，采用季度作为营业税纳税期限的有（）。A.财务公司 B.保险公司 C.典当公司 D.农村信用社 E.邮政企业

【您的答案】 B, D 【正确答案】 AD

【答案解析】 银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限。单项选择题

◎应税消费品出口后外贸企业凭（）及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。A.两单两票 B.两单一票 C.一单一票 D.一单两票 【您的答案】 C 【正确答案】 A

【答案解析】 两单两票：出口报关单、收汇核销单、购货发票、出口发票。

单项选择题

◎增值税纳税申报，应该报送的资料有（）。A.税务登记证副本

B.已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 C.已经开具增值税专用发票的抵扣联 D.税控IC卡 【您的答案】 B 【正确答案】 D

【答案解析】 选项A和选项B属于不用报送的资料，选项Ｃ属于备查资料。

单项选择题

◎某外贸企业购进货物一批，增值税专用发票上的价款200万元，增值税税额为34万元，出口取得外销收入300万元，货物适用的征税率为17%，退税率为15%。按税法规定，外贸企业可申请退税（）万元。A.51 B.45 C.34 D.30 【您的答案】 A 【正确答案】 D

【答案解析】 外贸企业出口货物应退税额＝购进货物的进项金额×退税率＝200×15%＝30（万元）单项选择题

◎小规模纳税人2009年8月销售已使用过的固定资产一台，原价30000元，已提折旧3000元，售价为30300元，应纳增值税（）元。A.1165.38 B.582.69 C.882.52 D.588.35 【您的答案】 D 【正确答案】 D

【答案正确】

【答案解析】 小规模纳税人销售已使用过的固定资产按2%征收增值税，公式为：销售额/（1+3%）*2% 所以应纳增值税额=30300/（1+3%）×2%=588.35（元）单项选择题

◎商业零售企业采用售价金额法进行会计核算的，“商品进销差价”科目核算的内容是（）。

A.库存商品的不含税售价与不含税进价的差额 B.库存商品的含税售价与不含税进价的差额 C.库存商品的不含税售价与含税进价的差额 D.库存商品的含税售价与含税进价的差额 【您的答案】 D 【正确答案】 B

【答案解析】 实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。单项选择题

◎随同金银首饰销售并单独计价的包装物，其应缴的消费税计入（）。A.营业税金及附加 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.营业费用 【您的答案】 A 【正确答案】 A

【答案正确】

【答案解析】 包装物的收入计入其他业务收入，税金应计入营业税金及附加科目中。多项选择题

◎企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益中的税种包括（）。A.增值税 B.印花税 C.车辆购置税 D.契税 E.房产税

【您的答案】 A, C 【正确答案】 ACD

【答案解析】 增值税是价外税，不在损益中核算；车辆购置税、契税是购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值中的，不计入当期损益；房产税计入管理费用，也是计入当期损益的。多项选择题

◎个体、私营业户可以自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围包括（）。A.有固定经营场所的个体、私营经济业户 B.个人承包经营企业

C.个人租赁经营企业

D.经济规模小、确无建账能力，经批准可以暂不建账的业户 E.名为国有实为个体、经营经济业户 【您的答案】 A, B, E 【正确答案】 ABCE

【答案解析】 代理建账建制的适用范围：有固定经营场所的个体、私营经济业户；名为国有或集体实为个体、私营经济业户；个人租赁、承包经营企业。经济规模小、确无建账能力的业户，经县级以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。

多项选择题

◎下列各项收入免征或不征收营业税的有（）。

A.金融机构的出纳长款收入

B.人民银行对企业贷款的利息收入

C.人民银行对金融机构的利息收入

D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入

E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入 【您的答案】 A, E 【正确答案】 ACE

【答案解析】 人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对金融机构的出纳长款收入，不征营业税。对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征收营业税。

多项选择题

◎根据现行营业税的规定，下列说法中表述正确的有（）。

A.纳税人单独提供林木管护劳务行为的，属于营业税征税范围（但免税）B.酒店产权式经营按照服务业—租赁业征收营业税

C.单位和个人在旅游景点兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，取得的收入一律税率从高征收营业税 D.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额包括代委托方转付的就餐费用 E.个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税

【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，单位和个人在旅游景点兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率；选项D，服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。多项选择题

◎注册税务师代理土地增值税的纳税申报时，通过检查（）账户及原始凭证，可以确认本期应申报的转让房地产收入。A.银行存款 B.应收账款 C.预收账款 D.固定资产 E.固定资产清理

【您的答案】 A, B, C, D 【正确答案】 BCE

【答案解析】 核查应收账款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。多项选择题

◎关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（）。

A.一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税 B.从境外取得所得的个人，应向境内经常居住地的税务机关申报纳税 C.在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税

D.由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当 地税务机关申报纳税

E.在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，由首先进行 税务征管税务机构所在地纳税 【您的答案】 B, D, E 【正确答案】 ABD

【答案解析】 两处或两处以上取得工资的，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。在中国境内几地工作的临时来华人员，应以税法规定的申报纳税日期为准，在某一地区达到申报纳税日期的，即在该地申报纳税。多项选择题

◎个人独资企业的投资者缴纳所得税时，下列各项应作为生产经营所得的有（）。A.投资者买彩票中奖所得

B.独资企业对外投资分回来的股息 C.投资者个人从独资企业领取的工资 D.独资企业分配给投资者个人的所得

E.独资企业来源于中国境外的生产经营所得 【您的答案】 B, C, D, E 【正确答案】 CDE

【答案解析】 中奖所得按照“偶然所得”应税项目计算缴纳个人所得税；个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

多项选择题

◎下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算依据的有（）。A.租金收入

B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.接受捐赠的收入 E.特许权使用费收入 【您的答案】 A, C 【正确答案】 AE

【答案解析】 业务招待费税前扣除最高限额以“销售（营业）收入”为计算依据，租金收入和特许权使用费收入属于销售（营业）收入，选项AE正确；因债权人原因确实无法支付的应付款项、转让无形资产所有权的收入、接受捐赠的收入均属于“其他收入”，会计上计入“营业外收入”，选项BCD不正确。单项选择题

◎某设备生产企业假定2010年利润总额是520万元，其中销售收入为1500万元，广告费支出为52万元。2010年安置了一批残疾人员，在应付职工薪酬科目中列支了全年支付残疾人员的工资是20万元，另外，2008年超标广告费90万元，假定不存在其他纳税调整事项，则2010年应缴纳的企业所得税是（）万元。A.130 B.102.5 C.105 D.125.5 【您的答案】 B 【正确答案】 B

【答案正确】

【答案解析】 2010年广告费税前扣除限额＝1500×15％＝225（万元），实际支出52万元，可将2008年超标的广告费补扣。同时支付给残疾人员的工资可以加计扣除100％。应纳税所得额＝520－90－20＝410（万元）

应纳的企业所得税＝410×25％＝102.5（万元）单项选择题

◎某企业2010投资收益发生120万元，其中境内投资企业分回收益80万元；国库券转让收益15万元；境外投资企业分回收益25万元（被投资企业境外所得税率20%）。境内生产经营所得30万元，该企业2010年应纳所得税额为（）万元。A.32.5

B.25.31 C.12.81

D.23.75 【您的答案】 C 【正确答案】 C

【答案正确】

【答案解析】 境内的投资收益免税；国库券转让收益和生产经营所得纳税；境外投资收益补税。该企业2010年应纳所得税额＝（15＋30）×25％＋25÷（1－20％）×（25％－20％）＝12.81（万元）

注：还原为税前，不能忘

林木类生物资产折旧年限不得短于10年

多项选择题

◎居民企业纳税人具有下列（）情形之一的，核定征收企业所得税。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

C.设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报 E.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 【您的答案】 A, B, C 【正确答案】 ABCE

【答案解析】 居民企业纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： 1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

选项D应强调经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。多项选择题

◎以下选项中是我国居民纳税人的有（）。A.在我国有住所，因学习在法国居住半年的张某 B.在我国工作三年的外籍专家

C.在我国居住满5年，第6年回国探亲两个月的安妮 D.2010年1月20日来华学习，1年后回国的罗伯特

E.2010年1月1日来华工作，次年12月31日回国的外籍人员 【您的答案】 A, B, C, E 【正确答案】 ABE

【答案解析】 对于居住超过5年的个人，如果个人从第6年起以后的各中，凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。一个纳税内在中国境内住满1年的个人为居民纳税人，居住满1年是指在一个纳税内，即公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月。单项选择题

◎2010年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国的有关规定缴纳了个人所得税10000元。该作家以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（）元。A.4480 B.10480 C.14480 D.18800 【您的答案】 C 【正确答案】 B

【答案解析】

拍卖收入按特许权使用费所得征税。拍卖收入应缴纳个人所得税＝100000×（1－20％）×20％＝16000（元）；应缴纳个人所得税＝（20000＋20000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＋16000－10000＝10480（元）。

注：如果不是手稿呢？拍卖其他财产，原值、费用，不能提供的，3%或2%（认定海外回流文物）征收率

多项选择题

◎下列应按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的是（）。A.《财会学习》杂志的编辑在该杂志上发表文章取得的所得 B.作者将自己的文字作品手稿复印件竞价取得的所得 C.个人取得特许权的经济赔偿收入

D.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费 E.提供著作权的使用权取得的所有所得 【您的答案】 B, C, E 【正确答案】 BCD

【答案解析】 《财会学习》杂志的编辑在该杂志上发表文章取得的所得，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得；提供著作权的使用权取得的所得中，不包括稿酬所得的，按“特许权使用费所得”征收个人所得税；特许权使用费中的稿酬所得，按照“稿酬所得”征收个人所得税。

单项选择题

◎张某还有22个月至法定退休年龄，2010年9月办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某9月取得工资2000元，奖金为681.82元。则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。A.125 B.3225 C.1781 D.1843.18 【隐藏答案】

正确答案：D 答案解析：18000÷22＋2681.82－2000＝1500（元），适用第二档税率，应纳税额＝（18000＋2681.82－2000）×10％－25＝1843.18（元）

多项选择题

◎下列利息收入中，应缴纳个人所得税的有（）。A.参加企业集资取得的利息 B.国债利息

C.国家发行的金融债券利息

D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息 【您的答案】 A, C, E 【正确答案】 AE

【答案解析】 选项BCD均免征个人所得税。单项选择题

◎甲企业有三项债权打包拍卖（债务人A欠20万元，债务人B欠30万元，债务人C欠50万元），假设张某从拍卖会上以70万元购买该打包债权。经催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元。不考虑相关税费，则张某应纳个人所得税是（）万元。A.0.6 B.1.5 C.3 D.4.8 【您的答案】

【正确答案】 A

【答案解析】 个人所得税应纳税所得额＝24－70×［30÷（20＋30＋50）］＝3（万元）应纳个人所得税税额为＝3×20％＝0.6（万元）

注：所有欠款不是30万元吗？怎么才收回24万元?

多项选择题

◎按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（）。A.工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营 B.双方合作建房，建成后转让的

C.被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的 D.以房抵债而发生房地产产权转让的 E.房地产出租

【您的答案】 B, D 【正确答案】 BD

【答案正确】 【答案解析】 工业企业以房产作为投资或联营，投入某生产企业的，暂免征收土地增值税，但投资、联营企业将其房产再转让的应征收土地增值税；双方合作建房，建成后转让的应征收土地增值税；对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税；对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的，应征收土地增值税；房地产出租，出租人取得了收入，但未发生产权转让行为，不属于征收土地增值税的范围。多项选择题

◎下列关于城市维护建设税的纳税地点的说法中，正确的有（）。A.流动经营的单位和个人，按纳税人缴纳“三税”所在地缴纳 B.代扣代缴增值税、消费税和营业税的，在委托方所在地缴纳 C.纳税人销售不动产，在不动产所在地缴纳城建税

D.流动经营的单位和个人，随“三税”在户籍地按适用税率缴纳

E.各银行缴纳的营业税，由取得业务收入的核算单位在当地缴纳(注：应指总行以下)【您的答案】 A, C 【正确答案】 ACE

【答案解析】 代扣代缴增值税、消费税和营业税的，在代扣代缴方所在地缴纳；流动经营等无固定纳税地点的单位和个人按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。单项选择题

◎关于城市维护建设税的适用税率，下列表述错误的是（）。

A.货运业按代开发票纳税人管理的纳税人，在代开货物运输业发票时一律按营业税税款7%预征城市维护建设 B.由受托方代收、代扣“三税”的纳税人应按受托人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设

C.流动经营等无固定纳税地点的纳税人可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税

D.铁道部城市维护建设税税率统一为7% 【您的答案】 D 【正确答案】 D

【答案正确】

【答案解析】 对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，税率统一为5％。单项选择题

◎印花税纳税审核过程中，注册税务师认为以下观点正确的是（）。A.技术开发合同应当按合同所载的所有金额计税 B.已签订的购销合同，在结算时金额与合同所注明金额不一致，应补贴花或申请退回印花税 C.财产租赁合同经计算，税额不足1元的，按1元贴花

D.对租赁期限不确认的租赁合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额贴花 【您的答案】 D 【正确答案】 C

【答案解析】 选项A是错误的，技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据；选项B是错误的，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还，但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票；选项D是错误的，金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经按贴花的5元后的差额补贴印花税票。