关联申报审核工作辅导材料

第一篇：关联申报审核工作辅导材料

《企业年度关联业务往来报告表》申报工作辅导

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称所得税法）及其实施条例，总局制定并印发了《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》（国税发[2008]114号，以下简称关联申报表），近期，总局又制定并印发了《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号，以下简称实施办法），这2个文件对2008年1月1日新所得税法实施后，如何规范和加强特别纳税调整管理、做好企业年度关联申报等工作作出了明确规定，各单位一定要认真学习掌握。由于今年是首次按照新所得税法规定开展企业年度关联申报，报表格式、内容和填报要求都有了新的变化，特别是申报面扩大到所有内资居民企业，因此，为做好企业2008年度关联申报、审核和后续管理工作，结合所得税法及2个文件的学习，对有关要求作一次辅导（供参考）。

一、企业年度关联申报范围及申报要求

企业年度关联申报是年度企业所得税纳税申报的重要组成部分，因此，企业年度关联申报工作应与年度企业所得税纳税申报工作同步布臵、同步开展，有关申报、审核及信息采集方式等也应与年度企业所得税纳税申报工作一致。具体要求如下：

（一）须填报年度关联申报表的企业范围

根据所得税法第四十三条第一款的规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务 往来，附送年度关联业务往来报告表。

根据实施办法第二章第十一条的规定，下列企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送关联申报表：

1．实行查账征收的居民企业（包括内、外资企业）； 2．在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业（如外国银行分行、各类咨询服务性代表处等）。

（二）企业年度关联申报要求

1．企业附送关联申报表的时间与报送年度企业所得税纳税申报表的时间同步。

2．关联申报表为订本式，企业在年度申报时应填报一式两份关联申报表，并附送电子文档（方式同年度企业所得税申报）。

3．企业按规定期限报送关联申报表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。

4．主管税务机关收到企业关联申报表后，应对企业报送的关联申报表及电子文档是否齐全、内容填写是否完整等进行审核，如发现企业未按规定报齐资料、或填报项目不完整的（特别是公章和签章），应退回企业并责令限期补正。对资料齐全、内容符合要求的，应在两份关联申报表封面加盖受理专用章后，一份交企业留存，另一份在电子文档录入征管系统后归档。

二、关联申报表填报及审核要求

关联申报表包括：“关联关系表（表一）”、“关联交易汇总表（表二）”、“购销表（表三）”、“劳务表（表四）”、“无形资产表（表五）”、“固定资产表（表六）”、“融通资金表（表七）”、“对外投资情况表（表八）”、“对外支付款项情况表（表九）”共九张报告表，企业应严格按照总局同时印发的“填报说明”要求填报。

从总体要求来看，属于填报范围的企业不论有无关联交易均应填报上述九张表，填报的交易金额（包括关联、非关联）按权责发生制原则确定。并且九张表均不应为空白，无关联交易或无对外投资或支付款项的企业，亦应在九张表的下方由经办人、法定代表人签章确认。九张表有关填报及审核要求辅导如下：

（一）关联关系表（表一）

1．本表主要填报与企业存在股权控制与被控制关系、以及发生关联交易的关联方信息，如不够填写，可另附表填报。

2．企业应严格对照实施办法第二章第九条及“填报说明”规定的关联关系8条标准，如实填报关联方信息（关联关系类型填报相应的A、B、C等代码），并注意以下变化：

（1）间接持股比例的计算有新规定。即一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

（2）对一方半数以上高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员（以下简称高级管理人员）由另一方委派，扩大到双方高级管理人员同为第三方委派；或一方高级管理人员同时担任另一方的高级管理人员。

（二）关联交易汇总表（表二）1．该表主要反映企业与境内外关联方整体交易情况，并在表头部分揭示企业是否按要求准备了同期资料和是否签订成本分摊协议。除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的金额均取自表三至表七的相应栏目，勾稽关系见“填报说明”。

2．表头部分“是否按要求准备了同期资料”的有关说明：（1）按有关规定应准备同期资料的企业包括：一是实施办法第十五条规定可免除准备同期资料以外的企业；二是本年度签订成本分摊协议的企业，应按实施办法第七十四条规定准备同期资料；三是本年度关联债资比例超过规定比例，应实施办法第八十九条规定准备同期资料，证明其符合独立交易原则。

（2）由于实施办法于今年初方公布，故根据实施办法第一百一十六条的规定，企业按规定准备2008年度发生关联交易的同期资料可延期至今年底（规定期限为年度次年5月31日前）。

3．“本年度免除准备同期资料”的情形包括：

（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；

（2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

4．对“本年度是否签订成本分摊协议”填报“是”的企业，应 同时审查企业是否已按规定将成本分摊协议报送税务机关备案（目前，市局尚未收到逐级上报备案的成本分摊协议），否则，根据实施办法第七十五条的规定，其自行分摊的成本不得税前扣除。

（三）购销表（表三）

1．该表主要反映企业本年度材料、商品总体采购和销售情况，应按境内、境外，关联、非关联分别填报。其中，“

二、按出口贸易方式分类的出口销售收入”是对“出口销售9”按出口贸易方式的进一步分类。

2．对占进出口购销总额10%以上的购销对象应单独反映，其中，对关联方还应标明“定价方法”（用数字1~6表示），填“6”的企业应在备注栏说明所使用的具体方法。

（四）劳务表（表四）

该表填报方法与购销表（表三）基本相同。

（五）无形资产表（表五）

该表主要反映企业本年度受让、出让无形资产的情况，应分使用权、所有权及相应项目分别填报。其中，受让、出让无形资产使用权分别填报支付或收取的使用费金额；受让、出让无形资产所用权分别填报支付或收取的款项金额。

（六）固定资产表（表六）

该表填报方法与无形资产表（表五）基本相同。

（七）融通资金表（表七）

1．该表主要反映企业本年度与境内外关联方之间融通资金 及收付利息、担保费等情况，并在表头部分揭示企业债资比例是否超过标准比例。该表应按照定期或其他融资方式、融入或融出资金分别填报。其中，定期融资按融入或融出对象分别填报（不够填写可另附表填报）；其他融资方式主要为进出频繁的融资，如隔日借贷款（轧头寸）、现金池等，可按融入或融出合并填报。

2．标准比例是指《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的比例（金融企业5：

1、其他企业2：1），企业关联债资比例超过标准比例的，税务机关在审核中应关注资本弱化问题。

（八）对外投资情况表（表八）

1．该表主要反映企业向境外投资（走出去企业）的情况，用于受控外国企业管理。存在对外投资的企业应如实填报该表（共2页），并根据所得税法规定自行判断是否构成受控外国企业股东，主动将视同股息分配的所得计入当期应纳税所得额。

2．根据实施办法第八十四条规定，中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：

（1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）。《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》（国税函[2009]37号）规定的国家有：美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪 威共12个国家。

（2）主要取得积极经营活动所得；（3）年度利润总额低于500万元人民币。

（九）对外支付款项情况表（表九）

1．该表主要反映企业本年度向境外支付各类款项的情况，其中，支付给境外关联方的应单列反映。

2．税务机关应结合售付汇出具税务凭证（或备案）管理工作，审核企业是否如实填报该表。

希望各单位结合年度企业所得税汇算清缴工作，认真、妥善做好关联申报、审核工作，执行中遇到问题，请及时向市局报告。

第二篇：2010关联交易申报及同期资料管理辅导要点

2010关联交易申报及同期资料管理辅导要点

关联交易申报 及同期资料管理辅导要点

宁波市国家税务局 国际税务管理处

二零一一年二月

目 录

一、关联交易申报

㈠关联交易申报的涵义……………………………………………… ㈡需要进行关联交易申报的企业范围……………………………… ㈢填报重点和难点…………………………………………………… ㈣风险提示……………………………………………………………

二、同期资料管理

㈠同期资料的涵义…………………………………………………… ㈡同期资料准备或报送的企业范围及时间要求…………………… ㈢同期资料准备与报送的重点……………………………………… ㈣风险提示…………………………………………………………… 附：相关的法律依据…………………………………………………

一、关联交易申报辅导要点

㈠关联交易申报的涵义

关联交易申报是企业所得税申报的重要内容之一，符合税法规定条件的企业向税务机关报送企业所得税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》等九张附表。

㈡需要进行关联交易申报的企业范围

1.实行查账征收的居民企业;2.在中国境内设立机构、场所的并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业.㈢填报重点和难点

1.《关联关系表》（表一）： ⑴填报本表时应根据税收法律、行政法规规定的关联关系认定标准判断并确定其关联方；

⑵ “关联关系类型”：按关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的应填报多个代码。

2.《关联交易汇总表》（表二）：

⑴ 本表分两部分，第一部分为表头部分，主要反映企业在同期资料准备、成本分摊协议方面的情况；

⑵ 第二部分汇总反映纳税人与关联各方发生的购销业务、劳务、无形资产、固定资产、融资等关联业务的交易情况。

3.《购销表》(表三)：

⑴ 根据会计制度核算的“存货”、“营业收入”填报。其中“来料加工”：填报收取的加工费金额。4.《劳务表》（表四）：

⑴ 根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”、“主营业务成本”、“其它业务支出”以及相关费用类科目填报。

5.《无形资产表》（表五）：

⑴ 发生受让或出让无形资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”填报。

6.《固定资产表》（表六）：

⑴ 发生受让或出让固定资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”填报。

7.《融通资金表》（表七）：

⑴ 本表仅填报关联融资情况（非关联融资不需填报）。融资包括本年新增融入、融出资金，也包括存续融入、融出资金，即发生在以前所属申报但存续到当前所属申报的融资项目； ⑵

一般企业根据会计制度核算的“短期借款”、“长期借款”、“其他应收款”、“应计利息”、“财务费用”填报；金融企业根据“拆放同业”、“贷款及应收款”、“发行存款证及同业拆入”、“发行债券”、“营业收入”、“营业成本”填报；

⑶ “应计利息支出”或“应计利息收入”：是指按权责发生制计算的金额，应计利息支出包括资本化的应计利息支出；

⑷ 对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。

8.《对外投资情况表》（表八）：

⑴ 无论有无关联交易，在所属申报持有外国（地区）企业股份的中国居民企业均需填报此表（外国企业包括在香港特别行政区、澳门特别行政区、和台湾地区成立的企业）；

⑵ 一般企业根据会计制度核算的“长期股权投资”填报；金融企业根据“投资子公司”、“投资联营企业及合营企业”填报。9.《对外支付款项情况表》（表九）：

⑴ 发生向境外支付各项费用业务的企业均需填报此表。纳税人根据会计制度核算的相关科目填列；

⑵ “股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益，包括被投资方已作出利润分配决定的股息、红利。10.需注意的表间关系：

⑴ 《购销表》、《劳务表》、《融通资金表》中的“境外关联方名称”和对应的“国家（地区）”信息均应来自于《关联关系表》；

⑵ 《关联交易汇总表》为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。

㈣风险提示 1.企业未按有关规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

4．未按规定进行关联申报的企业，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。

5.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按照规定或者税务机构要求提供相关资料的企业，可以只按基准利率计算加收利息。

二、同期资料管理的辅导要点

㈠同期资料的涵义

同期资料又称同期证明文件，是指纳税人在关联交易发生时应按时准备、保存、提供的，有关关联交易价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料或证明文件。所谓同期是指发生关联交易的当。

同期资料管理，是指企业应根据企业所得税法及其实施条例等规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料准备、保存和提供是企业转让定价文档管理的基础。

(二)同期资料准备或报送的企业范围及时间要求

1、企业应在关联交易发生的次年5月31日之前，准备完毕该的同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供；因不可抗力无法按其提供同期资料的，应在不可抗力因素消除后20日内提供。但符合下列情形之一的企业可免于准备同期资料:

(1)发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下的企业（上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；

(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及范围的企业；(3)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的企业。

2.符合下列四项条件之一的企业，不管其是否符合免于准备同期资料的条件，都应按规定准备同期资料，并于次年6月20日前向主管税务机关报送同期资料：

（1）曾被税务机关进行转让定价调查、调整，跟踪管理期间为2008年及以后的企业;

(2)跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险并且出现亏损的企业；(3)当年签署了成本分摊协议的企业；

(4)关联债资比例超过标准比例的利息支出，且需在计算应纳税所得额时扣除的企业。

（三）同期资料准备与报送的重点

1.一般情形下同期资料主要包括以下内容： ⑴组织结构

 企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；  企业关联关系的变化情况；

 与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；

 各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠 ⑵ 生产经营情况

 企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；

 企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；

 企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；

 企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；  企业集团合并财务报表，可视企业集团会计情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生的次年12月31日。⑶关联交易情况

 关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；  关联交易所采用的贸易方式、变化情况及其理由；

 关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同； 

 关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；  与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；  对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；

 关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业关联交易财务状况分析表》。⑷可比性分析

 可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；   可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；  可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；  可比信息来源、选择条件及理由；  可比数据的差异调整及理由。 ⑸转让定价方法的选择和使用

 转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；

 可比信息如何支持所选用的转让定价方法；

 确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；

 运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；  其他支持所选用转让定价方法的资料。

2、成本分摊协议同期资料的内容：  成本分摊协议副本；

 成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；  非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；

 本成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式  成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；

 本按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；  本各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；

 本协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。

3.企业关联债资比例超过标准比例的利息支出所得税税前扣除的同期资料内容：  企业偿债能力和举债能力分析；  企业集团举债能力及融资结构情况分析；  企业注册资本等权益投资的变动情况说明；  关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；  关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；  企业提供的抵押品情况及条件；  担保人状况及担保条件；

 同类同期贷款的利率情况及融资条件；  可转换公司债券的转换条件；  其他能够证明符合独立交易原则的资料。

（四）风险提示

1.企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

4.企业未按规定准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料的，其自行分摊的成本不得税前扣除。

5.企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。

6．企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

7.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的企业，可只按基准利率计算加收利息。

附：相关的法律依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第一款：“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。”

《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第二款：“税务机关在进行关

联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。”

2.《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业关联业务往来报告表>》的通知（国税发【2008】114号）规定，“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送企业关联业务往来报告表。”

3． 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十四条规定，“企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：

⑴与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；

⑵关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；

⑶与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

⑷其他与关联业务往来有关的资料。

4．《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十三条规定：“企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料”。

5．《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十四条规定：“企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存有关成本分摊协议的同期资料。”

6.《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十九条规定，“企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。”

7．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零五条规定：“企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。”

《税收征管法》第六十条规定，“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：……

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的……”。《税收征管法》第六十二条规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”

8．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零六条规定：“企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、企业所得税法第四十四条及企业所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。” 《税收征管法》第七十条规定，“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”《税收征管法实施细则》第九十六条规定，“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：„„

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；„„”

9．《企业所得税法》第四十四条规定：“企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。”

《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：

（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”

10． 《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零七条规定：“税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

⑴计息期间自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止；

⑵利息率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。”

11.?国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知?(国税函[2009]188号)规定：

“

一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后的下一起5年内实施跟踪管理。

二、跟踪管理期内，涉及2008的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供同期资料；涉及2009年及以后的转让定价调整，企业应在跟踪的次年6月20日之前向税务机关提供同期资料。”

12.?国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知?(国税函[2009]363号)规定：

“

一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。

二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。”

13.《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十五条规定：“企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： „„㈣未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；„„” 14.《特别纳税调整实施办法（试行）》第四十八条规定：“预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：„„⑵依法履行关联申报义务；⑶按规定准备、保存和提供同期资料。”

第三篇：浅谈怎样做好职称审核申报工作

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浅谈怎样做好职称审核申报工作

浅谈怎样做好职称审核申报工作

摘 要：职称评审工作是机关企事业单位专业技术人员管理中一项重要工作，职称审核申报工作是做好职称评审工作中重要一环，因此，怎样做好职称审核申报工作就成为人事职称部门的重要工作内容之一。结合自身工作经验，从申报人、申报人所在单位、主管单位三方面入手，简要分析怎样做好职称审核申报工作。

关键词：专业技术人员；职称；审核

中图分类号：F240 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0206-02

职称是专业技术人员学术、技术水平的标志，代表着一个人的学识水平和工作实绩，同时也是对自身专业素质的一个被社会广泛接受、认可的评价，是专业技术人员兑现待遇、职务晋升等重要依据。职称评审工作是机关企事业单位专业技术人员管理中一项重要工作，随着职称评审工作日趋科学、公开和规范，职称评审的政策导向更加明确，专业技术人员整体素质也得到进一步提高。职称审核申报工作是做好职称评审工作中重要一环，因此，怎样做好职称审核申报工作就成为人事职称部门的重要工作内容之一。笔者结合自身工作经验，简要分析怎样做好职称审核申报工作。

一、申报人应给予职称申报工作足够重视，严格按照职称申报规范要求，防范弄虚作假行为

职称申报工作主体应当是职称申报个人，因此申报人应当重视职称申报工作，明确责任分工，严格按照职称申报规范要求准备材料，积极通过所在单位人事职称部门或者相关系列专业评审部门公开渠道获得职称申报所需资料，做到尽早准备。单位人事职称部门负责审核申报人员所提交的评审材料形式上是否符合评审材料规范要求，学历、资历、工作业绩等是否符合各系列专业评审条件。不能认为职称申报工作只是单位人事职称部门的工作，自己只要将所需材料交给单位就万事大吉。这样不但对申报人不负责，对申报单位及主管单位也

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不尊重。

申报人对本人所填写的材料及提供的资料真实性、完整性负责。申报人在填写职称申请材料时应真实反映自己的基本情况和专业技术水平，不能实行“拿来主义”，工作成绩、学术论文、专业文章、获奖情况等，张冠李戴、偷梁换柱，想方设法取得虚假证明材料。甚至存在少数专业技术人员制作假毕业证、假专业技术人员计算机应用能力考试成绩单、假外汉语考试成绩单等假证件试图蒙混过关。这种违规甚至违法的手段严重干扰了职称评审工作公平、有序开展，必须坚决制止。

总之，申报人在战略上藐视，战术上重视。既不能过度悲观，认为有不通过率的硬性规定，评审不好通过；又不能过度乐观，认为评审有人为因素，是一条捷径，不管实际条件符不符合，盲目申报。

二、所在单位应当严格按照审核标准进行审核，提高职称工作专业化水平

负责人事职称岗位人员应加强业务水平学习，熟悉有关系列专业职称申报政策，为广大专业技术人员提供专业、详尽、准确的申报指导，耐心做好政策解释工作。人事职称岗位人员应当做到细致地对申报人员所提问题给予完整准确的解答。对于政策理解不准或者无法解答的，应当及时与主管单位或者负责政策制定的部门咨询，真正做到解释政策符合本意，切忌主观臆造，妄加猜测，致使评审人员错失评审机会或者不符合评审条件而参加评审。

负责人事职称岗位人员应有强烈的工作责任心以及主动积极的工作态度。工作中要向主管领导及时报告审核中的具体问题，又要完整解释职称政策的执行标准。凡申报者弄虚作假，首次审核责任人因工作失职或失察的，可与考核结果或者单位评先评优挂钩，对于存在纵容包庇、串通作弊等行为应严肃处理。对需要单位人事职称部门出具的证明性材料，要确实把好每一关口，必须坚持实事求是的原则，树立正确的职称取得导向，营造良好的人才成长环境。

评审专业所在单位业务技术部门应发挥应有作用。业务技术部门负责评价所属单位申报人员实践能力（经历）、业绩成果的真实性，评价申报人员在本单位所从事相关专业的基础工作情况，并有针对性

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地如实规范填写评价意见，对所参与的专业技术工作及填写成果真实性负责；单位人事职称部门负责审核申报人所填写的材料及提供的资料真实性、完整性，主要负责形式审查。合理的部门分工才会做到专业技术人员业绩评价真实性和申报材料形式上更加符合评审条件要求。

应将职称评审工作与其他人事工作综合考虑，做好衔接工作。职称评审工作与岗位设置工作相互衔接，积极鼓励符合条件的专业技术人员参加职称申报，职称取得后，按照岗位设置要求对专业技术空岗位实行岗位竞聘，激励广大专业技术人员提升业务技能，同时也符合专业技术人员成长规律。

三、强化主管部门审核责任，增加职称工作透明度

加强专职审核人员基础工作培训及审核业务技能培训。专职审核人员应学习了解文秘基础知识，熟悉各类资料中报告、总结等应用公文的编写方法，熟悉各类资料档案的基本内容、收集、编制、整理的方法。掌握计算机在文书档案管理中的作用及基本知识。专职审核人员注重提升知识素养，完善职称审核规范，注意总结积累归纳。针对本系列专业职称评审工作经验，及时总结专业技术人员及人事职称部门提出的问题，形成本系列专业职称审核范本，真正做到各项工作有章可循、有律可依、规范运行，从而提高科学管理水平。

督促做好职称申报各环节的公示及申报人公开述职工作，增加职称工作透明度。职称评审公开公示制度是为了严肃评审纪律，坚持评审标准，保证评审质量，严格工作规程，防范杜绝职称评审弄虚作假行为而推行的制度。职称评审公开公示的内容主要包括申报人员基本情况公开、业绩成果公开、考核结果公开等，评审前单位对申报者的申报材料进行公示，评审后结果审批部门对通过人员进行公示。公开公示的内容接受社会广泛监督。评审前单位对申报者的申报材料公示内容应包含申报人填写的专业工作经历及业绩成果详细情况，公示范围应当包含主管部门官方网站、单位网站及本单位内部显著位置等。评审后结果审批部门对通过人员进行公示也应当将参评人员相关详细情况通过上述渠道进行公示。

有条件单位实行申报人公开述职制度。申报人当年申报职称前需

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在本单位内进行公开述职，述职内容包括：实际工作量、实际工作成果、获奖情况、考核和论文情况等。公开述职材料作为单位公示或者单位职称申报存档。公开述职，避免形式主义，才能将高效率的民主沟通方式作用发挥到最大。

做好专业评委会审阅意见反馈工作。评审会评委专家审阅申报人评审材料时形成的最终审阅意见是判断申报人是否符合评审条件要求的重要依据，对申报人而言有着非常重要的意义。但鉴于保密性等多种因素，很多专业评审委员会未将评审会审阅意见反馈至申报人，致使申报人对于评审结果具体原因不甚清楚。因此可在不违反专业技术职务任职资格管理办法等规章制度前提下创新反馈方式，例如以评委会评审纪要等形成具体审阅意见反馈至评审主管单位，使申报人详细了解自身专业技术及业绩成果不足之处，增强专业技术人员在今后工作实践中提升学习针对性，督促专业技术人员不断更新知识，形成业绩为导向的良性反馈机制，提升专业技术人员素养。

总之，规范职称审核申报工作，强化责任主体审核责任，申报程序公开透明，是做好职称审核申报工作的重要措施，才能维护职称评审工作权威性、严肃性。

[责任编辑 吴 迪]

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第四篇：关联培训 所得税申报须知

2012年关联业务往来报告表填报

口径和要求

为进一步加强对区局2011关联业务往来报告表填报口径和帮助企业正确进行关联业务往来申报，现就关联业务往来报告表填报口径及要求统一如下：

一、关联业务往来报告表填报对象：只要符合以下条件之一的企业必须填报2011关联业务往来报告表（附表十二（1-9张表））。

1、有跨国关联关系和关联交易的内资企业；

2、外商投资企业和外国企业；

3、有向境外投资的企业；

4、有向境外支付费用的企业；

5、上市公司。

二、对企业关联业务往来报告表填报要求如下：

1、主附表相关项目的填报顺序无误、表内栏目和表间的逻辑关系正确，同时对企业财务报告、注册会计师的审计报告或税务师事务所鉴证报告中披露的关联交易情况必须全部在关联申报表中反映。

2、企业在进行所得税网上申报前务必将关联申报表送至管理员处进行审核，经管理岗审核无误后，企业方可进行网上申报。

3、关联业务往来报告表的填报顺序：表1-> 表3-7-> 表2->表8-> 表9。

4、关联业务往来报告表具体填报要求如下：

内资企业有这张表，如有一项选择是，则必须进行关联申报。（1）关联交易关系表：

企业关联交易类型必须依据企业实际情况对照关联关系标准进行多种选择；其中国家（地区）栏只能从下来菜单选择，请勿自行填写，否则会提示“读入CTAIS2.0异常”。

（2）关联交易汇总表： 表头一、二选择必须相反；

1、本是否按要求准备同期资料：是□ 否□

2．本免除准备同期资料：□

3．本是否签订成本分摊协议：是□ 否□（如第1项选择是√，则第2项不能选打√）

国税发【2009】第002号

第十五条 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（一）发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；

（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

（3）购销表：与关联交易汇总表相关内容，关联交易购销表中不仅填写了关联方销售数，非关联方销售数也要填写。

（4）劳务表：应参考对外支付款项表相关内容；（5）无形资产表：

如发生从境外受让无形资产的使用权和所有权，要与表九中的第四行“特许权使用费”第五行“财产转让支出”对应；

（6）固定资产表：

如发生从境外受让固定资产的使用权（此情况较少）和所有权，要与表九中的第三行“租金”第五行“财产转让支出”对应；

（7）融通资金表：应参考关联交易汇总表相关内容；融资表中融出资金方与担保方应不同

（8）对外投资情况表 凡所属申报持有外国企业股份的居民公司都需填报。（9）对外支付款项情况表：

本表填报本向境外支付款项以及扣缴所得税等情况，要按照明细项目填写，同时对“已扣缴企业所得税金额”与“是否享受税收协定优惠”进行比对，确保数据逻辑关系必须一致。如对香港支付股息、红利，已按5%享受协定优惠，在是否享受协定优惠栏选的是“是”

本未实际支付但已列入本成本费用的项目也需填报。（权责发生制）

今年附表九新增加了一张附表，也需填写。

雨花法规科

2012．02．22

第五篇：浙江省宁波市国家税务局2010关联交易申报及同期资料管理辅导要点

浙江省宁波市税务局2010关联交易申报及同期资料管理辅导要点

作者：宁波市国家税务局国际税务管理处 来源：浙江税务网

解读时间：2011-3-29 10:55:59

一、关联交易申报辅导要点 ㈠关联交易申报的涵义

关联交易申报是企业所得税申报的重要内容之一，符合税法规定条件的企业向税务机关报送企业所得税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》等九张附表。㈡需要进行关联交易申报的企业范围 1.实行查账征收的居民企业;2.在中国境内设立机构、场所的并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业.㈢填报重点和难点

1.《关联关系表》（表一）：

⑴填报本表时应根据税收法律、行政法规规定的关联关系认定标准判断并确定其关联方； ⑵ “关联关系类型”：按关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的应填报多个代码。

2.《关联交易汇总表》（表二）：

⑴本表分两部分，第一部分为表头部分，主要反映企业在同期资料准备、成本分摊协议方面的情况；

⑵第二部分汇总反映纳税人与关联各方发生的购销业务、劳务、无形资产、固定资产、融资等关联业务的交易情况。3.《购销表》(表三)：

⑴根据会计制度核算的“存货”、“营业收入”填报。其中“来料加工”：填报收取的加工费金额。4.《劳务表》（表四）： ⑴根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”、“主营业务成本”、“其它业务支出”以及相关费用类科目填报。5.《无形资产表》（表五）：

⑴发生受让或出让无形资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表；

⑵纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”填报。6.《固定资产表》（表六）：

⑴发生受让或出让固定资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表；

⑵纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”填报。7.《融通资金表》（表七）：

⑴本表仅填报关联融资情况（非关联融资不需填报）。融资包括本年新增融入、融出资金，也包括存续融入、融出资金，即发生在以前所属申报但存续到当前所属申报的融资项目； ⑵一般企业根据会计制度核算的“短期借款”、“长期借款”、“其他应收款”、“应计利息”、“财务费用”填报；金融企业根据“拆放同业”、“贷款及应收款”、“发行存款证及同业拆入”、“发行债券”、“营业收入”、“营业成本”填报；

⑶ “应计利息支出”或“应计利息收入”：是指按权责发生制计算的金额，应计利息支出包括资本化的应计利息支出；

⑷对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。8.《对外投资情况表》（表八）：

⑴无论有无关联交易，在所属申报持有外国（地区）企业股份的中国居民企业均需填报此表（外国企业包括在香港特别行政区、澳门特别行政区、和台湾地区成立的企业）； ⑵一般企业根据会计制度核算的“长期股权投资”填报；金融企业根据“投资子公司”、“投资联营企业及合营企业”填报。

9.《对外支付款项情况表》（表九）：

⑴发生向境外支付各项费用业务的企业均需填报此表。纳税人根据会计制度核算的相关科目填列；

⑵ “股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益，包括被投资方已作出利润分配决定的股息、红利。

10.需注意的表间关系：

⑴《购销表》、《劳务表》、《融通资金表》中的“境外关联方名称”和对应的“国家（地区）”信息均应来自于《关联关系表》；

⑵《关联交易汇总表》为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。㈣风险提示

1.企业未按有关规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

4．未按规定进行关联申报的企业，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。

5.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按照规定或者税务机构要求提供相关资料的企业，可以只按基准利率计算加收利息。

二、同期资料管理的辅导要点 ㈠同期资料的涵义

同期资料又称同期证明文件，是指纳税人在关联交易发生时应按时准备、保存、提供的，有关关联交易价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料或证明文件。所谓同期是指发生关联交易的当。

同期资料管理，是指企业应根据企业所得税法及其实施条例等规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料准备、保存和提供是企业转让定价文档管理的基础。

(二)同期资料准备或报送的企业范围及时间要求

1.企业应在关联交易发生的次年5月31日之前，准备完毕该的同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供；因不可抗力无法按其提供同期资料的，应在不可抗力因素消除后20日内提供。但符合下列情形之一的企业可免于准备同期资料:(1)发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下的企业（上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及范围的企业；(3)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的企业。

2.符合下列四项条件之一的企业，不管其是否符合免于准备同期资料的条件，都应按规定准备同期资料，并于次年6月20日前向主管税务机关报送同期资料：

（1）曾被税务机关进行转让定价调查、调整，跟踪管理期间为2008年及以后的企业;(2)跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险并且出现亏损的企业；(3)当年签署了成本分摊协议的企业；

(4)关联债资比例超过标准比例的利息支出，且需在计算应纳税所得额时扣除的企业。

（三）同期资料准备与报送的重点 1.一般情形下同期资料主要包括以下内容： ⑴组织结构

——企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构； ——企业关联关系的变化情况；

——与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方； ——各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠 ⑵生产经营情况

——企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位； ——企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；

——企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；

——企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；

——企业集团合并财务报表，可视企业集团会计情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生的次年12月31日。⑶关联交易情况

——关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等； ——关联交易所采用的贸易方式、变化情况及其理由；

——关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；

——关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响； ——与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明； ——对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；

——关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业关联交易财务状况分析表》。⑷可比性分析

——可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；

——可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；

——可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益； ——可比信息来源、选择条件及理由； ——可比数据的差异调整及理由。⑸转让定价方法的选择和使用

——转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；

——可比信息如何支持所选用的转让定价方法；

——确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；

——运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；

——其他支持所选用转让定价方法的资料。2.成本分摊协议同期资料的内容： ——成本分摊协议副本；

——成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议； ——非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式； ——本成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式

——成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；

——本按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；

——本各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；

——本协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。

3.企业关联债资比例超过标准比例的利息支出所得税税前扣除的同期资料内容： ——企业偿债能力和举债能力分析； ——企业集团举债能力及融资结构情况分析； ——企业注册资本等权益投资的变动情况说明； ——关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况； ——关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件； ——企业提供的抵押品情况及条件； ——担保人状况及担保条件；

——同类同期贷款的利率情况及融资条件； ——可转换公司债券的转换条件；

——其他能够证明符合独立交易原则的资料。

（四）风险提示

1.企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

4.企业未按规定准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料的，其自行分摊的成本不得税前扣除。

5.企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。6．企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

7.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的企业，可只按基准利率计算加收利息。

附：相关的法律依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第一款：“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。” 《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第二款：“税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。”

2.《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业关联业务往来报告表>》的通知（国税发[2008]114号）规定，“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送企业关联业务往来报告表。”

3．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十四条规定，“企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括： ⑴与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；

⑵关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；

⑶与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

⑷其他与关联业务往来有关的资料。

4．《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十三条规定：“企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料”。

5．《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十四条规定：“企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存有关成本分摊协议的同期资料。”

6.《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十九条规定，“企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。”

7．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零五条规定：“企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。”

《税收征管法》第六十条规定，“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：……

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的……”。《税收征管法》第六十二条规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。” 8．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零六条规定：“企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、企业所得税法第四十四条及企业所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。”

《税收征管法》第七十条规定，“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”《税收征管法实施细则》第九十六条规定，“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：……

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；……”

9．《企业所得税法》第四十四条规定：“企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。”

《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：

（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”

10．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零七条规定：“税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

⑴计息期间自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止； ⑵利息率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。”

11.《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》(国税函[2009]188号)规定： “

一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后的下一起5年内实施跟踪管理。

二、跟踪管理期内，涉及2008的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供同期资料；涉及2009年及以后的转让定价调整，企业应在跟踪的次年6月20日之前向税务机关提供同期资料。”

12.《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》(国税函[2009]363号)规定： “

一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。

二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。” 13.《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十五条规定：“企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： ……㈣未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；……”

14.《特别纳税调整实施办法（试行）》第四十八条规定：“预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：……⑵依法履行关联申报义务；⑶按规定准备、保存和提供同期资料。”