建筑企业养老保障金返还涉税分析

第一篇：建筑企业养老保障金返还涉税分析

建筑企业养老保障金返还涉税分析

2010-12-30 15:54:00 文章来源：中国税务报

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目前，山东、江苏、内蒙古等不少省、区建筑企业养老保障金(2003年以前称为“建筑企业劳动保险费用”)实行由建设主管部门统一筹集后再拨付建筑企业的管理方式，即建筑企业在承接建筑工程时，由建设管理部门向建设单位收取养老保障金，然后按照一定比例拨付建筑企业，专门用于建筑工人办理劳动保险。

以山东省为例，按照《关于加快发展建筑业的决定》(鲁政发〔1995〕101号)中有关改革山东省建筑企业劳保费提取办法的精神、《转发省建委、省计委、省劳动厅、省建工局四部门关于改革山东省建筑企业劳动保险费用提取办法的报告的通知》(鲁政办发〔1995〕77号)的规定，建设单位应在工程开工前，持《建设工程规划许可证》、《中标通知书》等资料，按工程总造价的2.6%向建筑管理部门预缴建筑企业养老保障金，建筑施工企业可依据建筑管理部门为其核定的拨付等级和所承接工程的施工进度，每季度向建筑管理部门申请拨付建筑企业养老保障金。

对于建筑企业来说，获得建筑企业养老保障金返还已经成为常态化的收入。这部分收入应如何进行税务处理呢?

一、营业税。根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定劳务的单位和个人，应当缴纳营业税；以其提供应税劳务所收取的全部价款和价外费用为营业额，计算缴纳营业税。以山东省和济南市为例，1996年山东省下发的《建筑企业劳保费用行业管理办法》第七条规定，劳保费用是建安工程造价的组成部分。建设单位在确定工程造价时，仍按《山东省建筑工程费用定额》规定的计价程序计算，并计入造价内。施工单位统计产值时，应列入总产值。甲方与乙方办理工程财务结算时，应扣除该项费用。《济南市建筑企业劳动保险费用管理暂行规定》(济南市人民政府令〔2002〕第140号)第二章第六条规定，建设单位在确定工程造价时，应当按现行《山东省建筑工程费用定额》的规定将建筑劳保费用计入工程总造价内。由此可见，由建设单位按规定比例统一提取并向建设行政主管部门缴纳的建筑企业养老保障金，是建安工程总造价的组成部分，建筑企业收到的建筑企业养老保障金返还是建筑劳务营业额的一部分，应当计算并申报缴纳相应的营业税及附加。

例如，济南市某建设单位的一项工程项目结束，按《山东省建筑工程费用定额》进行决算时，总造价1000万元，其中含开工前已向建筑管理部门预缴的建筑企业养老保障金26万元。决算后，甲方支付乙方工程款1000-26=974(万元)，乙方向甲方开具974万元建筑劳务发票，并缴纳相应的营业税款及附加，同时，在施工期间，乙方陆续收到建筑管理部门核定并返还的建筑企业养老保障金10万元，该款项原本就是工程总造价的组成部分，应由甲方作为工程款直接支付给乙方，但按《济南市建筑企业劳动保险费用管理暂行规定》的要求，甲方“间接”通过建筑管理部门拨付给乙方，因此，对于此部分款项，建筑企业应单独作为营业额计算并申报缴纳营业税及附加。

二、企业所得税。建筑企业从建筑管理部门取得的建筑企业养老保障金，为收入总额的一部分。财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)第一条规定，对企业在2008年1月1日～2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。对建筑企业养老保障金实行由建设主管部门统一筹集后再拨付建筑企业管理方式的省、市、自治区来说，关于建筑企业养老保障金的收取、管理、拨付、使用，各级政府均以规范性文件甚至规章的形式进行了明确，建筑企业从建筑管理部门取得的建筑企业养老保障金，符合财税〔2009〕87号文件精神，根据《企业所得税法》第七条第一项、《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，对在2008年1月1日～2010年12月31日期间建筑企业获得的此项收入，应为企业的不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

需要注意的是，此项收入作为不征税收入是有前提条件的，企业必须将所获得的建筑企业养老保障金单独核算并用于为建筑工人向社保部门缴纳养老保险，所形成的费用不得税前扣除，且5年后未用于购买养老保险的部分要重新计入取得该资金第六年的收入总额。

第二篇：建筑企业养老保障金

记者从济南市城乡建设委获悉，该市将对建筑企业养老保障金拨付比例进行调整，一级拨付标准由80%上调至90%，二级由60%上调至70%，三级由40%上调至50%。拨付比例调整后，将惠及建筑业更多从业人员。

建筑企业养老保障金是建筑业职工缴纳社会保障金的唯一来源，是社会养老统筹金的重要组成部分。按照有关规定，建设单位应在工程开工前，持《建设工程规划许可证》、《中标通知书》等资料，按工程总造价的2.6%预缴建筑企业养老保障金。对取得《山东省建筑企业养老保障金管理手册》的建筑施工企业，依据其拨付等级和所承接工程的施工形象进度，每季度向管理部门申请一次，对享有困难补贴资格的建筑企业，半年申请一次补贴。该款必须用于为建筑业职工购买养老保险。自1995年实施该政策以来，我市已累计向在济施工建筑企业拨付养老保障金19.91亿元，今年前两个季度已拨付补贴1.98亿元。全市建筑企业养老保障金收支使用状况继续呈现良好局面，有力保障了全行业的稳定。

济南市城乡建设委相关负责人表示，建筑企业养老保障金拨付比例统一上调10%后，调整范围还将扩大到符合条件的建筑装饰企业和劳务企业。为配合做好建筑企业养老保障金拨付比例调整工作，管理部门将深入推行“收缴工作人性化、拨付补贴网络化、基础工作标准化”的三化管理模式，确保专项资金收缴、拨付和使用“三到位”，杜绝欠缴、漏缴养老保障金的现象，力争实现建筑业职工应保尽保。

来源：济南日报

第三篇：建筑企业养老保障金

建筑企业养老保障金不属于行政事业性收费，是建安工程造价的组成部分，是由建设主管部门为建筑企业代收，用于建筑企业职工基本养老保险的专项资金，其来源是国家规定的建筑工程费用定额标准中的养老保险部分，建设单位按建安工程造价的2.6%向建设主管部门缴纳后，不再按建筑工程费用定额标准像施工企业支付，建设单位在确定工程投资时应计入工程造价内。这仅仅是提取办法的改变，而不是新增加收费项目。

建筑企业养老保障金是属于社会保障金的重要组成部分，是建筑企业向社保机构为职工缴纳基本养老保险的唯一资金来源。众所周知，建筑企业按国家统一规定的预算定额，没有自己产品的定价权，其养老保险资金的来源不同于一般工业企业。实行建筑企业养老保障金管理，其目的是为切实解决建筑企业职工的基本养老保险问题，保持行业和社会稳定。

鉴于上述原因，鲁政办发（1995）77号文件规定：“凡我省境内的新建、扩建、技改、维修项目和土石方工程，构件制作安装、建筑装饰、桩基础、道路桥涵 堤防等工程项目，部分投资来源、隶属关系及所有形式，均应在于施工单位签订合同、办理工程开工手续10日内，向工程项目所在地的建筑业主管部门交纳劳动保险费，并凭交纳证明办理开工手续”。潍政发（1996）64号文件明确规定：“建设单位应及时足额交纳劳保费用。任何部门和个人不得擅自减免。对擅自开工及瞒缴少缴、扩大项目提高标准不补缴或者抗缴劳保费用的建设单位，除令限期补缴外，按日加收20%的滞纳金，滞纳金并入劳保费用专户”。

第四篇：催缴建筑企业养老保障金告知函

编号：2009***号

催缴建筑企业养老保障金

告知函

：

你单位开发建设的工程建筑企业养老保障金，按照缓缴合同约定再有一个月到期，为能够如期履行合同，以免延误，造成违约，产生滞纳金，带来不必要的损失，特提醒你单位提前做好资金准备，按期缴纳保障金。(地址：xxxxx号nnn电话：wwwwww)

区建筑企业

养老保障金管理站

年月日

第五篇：济南市建筑企业养老保障金拨付申请指导手册

济南市建筑企业养老保障金拨付申请指导手册

时间： 2011-11-16 来源： 作者： admin 阅读： 42 次

济南市建筑企业养老保障金拨付申请指导手册

（建筑企业使用）

一、申请拨付的文件依据：

1、鲁政办发（1995）77号《省政府办公厅转发省建委等部门关于 改革山东省建筑企业劳动保险费用提取办法的报告的通知》

2、济南市人民政府令第140号《济南市建筑企业劳动保险费用管理暂行规定》

3、鲁建发（2010）2号《关于调整建筑企业养老保障金拨付等级和拨付标准的通知》

4、鲁财综（2003）25号《关于进一步加强建筑企业养老保障金管理的通知》

5、济建建字（2005）28号《关于进一步加强建筑企业养老保障金管理工作的通知》

6、鲁建劳[2007]03号《关于进一步加强建筑企业养老保障金管理的通知》

7、鲁建劳办[2008]01号《关于进一步加强建筑企业劳保金拨付管理的通知》

二、申请拨付的前提条件

1、必须持有《山东省建筑企业劳保金管理手册》。

2、根据“以收定支、以项定量”的原则，所申请拨付劳保金的工程项目已缴纳劳保金且尚未按规定的比例拨清。

3、所申请拨付劳保金的工程项目已按规定时间向当地劳保金管理机构报送了工程预收联系单。

4、应向市劳保办或县（市）、区劳保工作站提供建筑企业与建设单位签定的建设工程施工合同

三、申请拨付的时间

根据工程形象进度，每季度申请拨付一次。

1、向市劳保办申请拨付的：每季度最后一个月的1日至25日；

2、向县（市）、区劳保工作站申请拨付的：每季度最后一个月的1日至20日。

四、网上申请拨付软件操作要领

1、计算机应安装杀毒软件，定期杀毒，保证计算机无病毒、无恶意代码、无木马程序。

2、做好保密工作，保证用户名、密码不外泄，离开计算机及时关闭系统，防止他人进入软件系统，篡改数据。

3、劳保金软件中的列表都不能填写数据，只有找到添加按钮，出现对话窗口后才能输入数据。

4、开工七日内应在网上报送工程预收联系单，工程预收联系单应严格按照建设工程施工合同的内容填写，不得有空栏。发送工程预收联系单时，当“本地工程预收联系单”和“网络工程预收联系单”上下两表一致时，表示上报成功。

5、申请拨付劳保金时，应严格按照规定的时间申请拨付，申请时应认真填写申请表。发送审批表时，当“本地审批表”和“网络审批表”上下两表一致时，表示上报成功。

6、申请拨付时，应认真核实所申请拨付的工程是否已交纳了劳保金或该工程劳保金是否已拨清。如所申请拨付劳保金的单位工程数与管理机构数据库的数据差错率超过15%时，管理机构将拒绝受理。并请其核定后重新申报（例：某企业本次申请拨付了10个单位工程的劳保金，其中有1个单位工程未缴纳劳保金或所收缴的劳保金已按规定的比例拨清时，管理机构将予以受理；若有2个单位工程未缴纳劳保金或已按规定比例拨清的，其差错率已超过15%，此时管理机构将不予受理）。

五、申请拨付时的注意事项

1、未缴纳劳保金的工程项目不得申请。

2、已拨清劳保金的工程项目不得重复申请。

3、申请拨付劳保金的工程项目一栏内的建设单位、项目名称一定要与建设工程施工合同一致。

4、为做好劳保金申请拨付工作，建筑企业应建立劳保金收缴台帐和拨付台帐。对已拨付的劳保金要及时登记，以防止劳保金重复申请拨付。

电话：86401851 网页：www.xiexiebang.com