拆迁补偿的会计处理（推荐五篇）

第一篇：拆迁补偿的会计处理

拆迁补偿款的会计与税务处理

对于政策性搬迁，财务及会计方面，《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）规定：

⑴企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

⑵企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：

①因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；

②机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；

③企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；

④用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

⑶企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。

税务方面，《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）规定：

⑴对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

①搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入应纳税所得额。

②企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入应纳税所得额。

③搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

④搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。

⑤搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

⑵对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

⑶本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。

如果是商业性拆迁，即基于双方自愿的拆迁，补偿款实质上是被拆迁企业处置固定资产及转让不动产等的收入，按税法规定应该对转让收入计征营业税、土地增值税和企业所得税等。企业只能按清理固定资产、转让无形资产（土地使用权）等进行账务处理。所发生的损失在税务方面应该按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）的规定办理。

拆迁补偿费的案例

某工业企业A因历史悠久，现在所处的地理位置已属于所在城市的中心地区，因市政作出的城市规划中将A企业所在地划规为城市道路，对此，政府机关付A企业3400元/平方米的搬迁补偿费，A企业共取得2340万元的补偿款。接下来的几个月中，A企业寻找合适的地点做新的厂房，付出年租金900万元;因搬迁出售、报废或毁损的固定资产原价2100万，已提折旧1700万，发生清理费用2万;机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用58万元;因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权有750万元，已摊销300万元;因搬迁安置职工，共付出相关费用820万元。则A企业应作如下账务处理：

1、收到搬迁补偿款时：

借：银行存款 2340万

贷：专项应付款 2340万

2、因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，以净损失额来核销专项应付款：

借：累计折旧1700万

固定资产清理 400万

贷：固定资产 2100万

借：固定资产清理 2万

贷：现金 2万

借：专项应付款 402万

贷：固定资产清理 402万

3、拆卸、运输、重新安装机器设备发生的费用，直接核销专项应付款：

借：专项应付款 58万

贷：银行存款 58万

4、原已作为资产单独入账的土地使用权，现因搬迁而灭失，直接核销专项应付款：

借：专项应付款 450万

贷：无形资产 450万

5、支付职工的安置费，直接核销专项应付款：

借：专项应付款 820万

贷：银行存款 820万

6、核算专项应付款余额，并做相应的账务处理：

专项应付款余额2340-402-58-450-820=610万元，则：

借：专项应付款 610万

贷：资本公积 610万

如果企业的无须资产摊余价值为1200万元，则专项应付款余额2340-402-58-1200-820=-140万元，则企业应做：

借：管理费用 140万

贷：专项应付款 140万

同时，企业虽然在账上计入了损益，但是在年底企业所得税汇算清缴时，也要保留足够的资料和证明材料，才可以对因此形成的损失予以税前扣除，文件如下：

企业财产损失所得税前扣除管理办法

国家税务总局令第13号

第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：

(7)因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失;

第四十四条 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：

(一)有明确的法律、政策依据;

(二)不属于政府摊派。

第四十五条 企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：

(一)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据;

(二)专业技术部门或中介机构鉴定证明;

(三)企业资产的账面价值确定依据.财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知

财企[2005]123号

2005年8月15日

国务院各部委、各直属机构，各中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：

据一些地方和企业反映，企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，其有关财务处理规定不明确，不便执行。为此，现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题通知如下：

一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：

(一)因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款;

(二)机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款;

(三)企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款;

(四)用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享;专项应付款如有不足，应计入当期损益。

企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。

四、本通知自下发之日起施行。

第二篇：企业拆迁 政府补偿会计处理 会计顾问介绍

企业收到政府搬迁补偿款相关会计处理

2010-08-21 来源:中国会计网

作者:李建军

参与讨论：会计社区

 【官方授权金蝶KIS8.1标准版，淘宝价20元】 【会计实务操作班：出纳、报税、建表、会

计电算化】



最近几年我国大中城市改造力度加大，根据城市规划的要求，许多企业将厂房、机器设备等固定资产，从城市中心部分或整体搬迁，各级政府对搬迁企业也给予了补偿。但对搬迁过程中收到政府搬迁补偿、拆除旧固定资产、重建固定资产折旧的计提等经济行为，执行新企业会计准则和新企业所得税法的企业应如何进行会计处理和税务处理？本文拟对此进行分析。

一、收到政府搬迁补偿

（一）会计处理

根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

对于政府作为企业所有者投入的资本性投入，应按照《企业会计准则—应用指南》的规定，在专项应付款核算，待工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积—资本溢价”，对未形成长期资产的部分，借记“在建工程”等科目，拨款结余需返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。

根据《企业会计准则解释第3号》第四条规定，对于企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理，即参照上述规定先作为政府资本性投入处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应作为政府补助，自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应作为国家资本性投入，计入“资本公积”科目。

因此，企业因搬迁收到的政府补偿时，应首先分析是否适用于《企业会计准则解释第3号》的规定，判断是否属于因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益而进行搬迁收到政府补偿，即是否因公共利益而搬迁，如是可参照《企业会计准则解释第3号》规定处理。

（二）税务处理

根据新企业所得税法及其实施条例，搬迁补偿款不属于税法所列举的“免税收入”范畴，搬迁补偿款应是新企业所得税法第六条规定的补贴收入（其他收入的形式之一）；新企业所得税法第七条规定财政拨款为免税收入。根据《企业会计准则—应用指南》规定，财政拨款为政府补助的形式之一，但与企业所得税法实施条例中规定财政拨款定义不同，应用指南中的财政拨款定义为： 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。而所得税实施条例中的财政拨款定义为：财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以一般企业收到的财政拨款并不享有免税优惠，为纳税收入，但有具体规定的除外。

根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号文）规定，企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额；企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。上述企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

对于上述两种情况，如果政府搬迁补助适用《企业会计准则解释第3号》第4条规定的，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额计入资本公积的，该资本公积额为永久性差异，应在计入资本公积的纳税进行纳税调增。

需要注意的是，企业没有搬迁规划的，收到搬迁补偿款的当年就要并入应纳税所得额申报纳税。企业有搬迁规划并符合相应条件的，搬迁补偿款可以在规划搬迁次年起递延5年，超过5年的在第6年要将余额并入应纳税所得额申报纳税。企业实际搬迁规划期间不足5年的，则在完成搬迁活动的当年将余额并入应纳税所得额申报纳税。

二、拆除旧固定资产

（一）会计处理

根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，即通过“固定资产清理”科目进行会计核算，并将固定资产清理的余额转入“营业外支出”（营业外收入）科目。

（二）税务处理

新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述损失包括企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。所以固定资产的处置损失在经主管税务机关审批后可以在税前列支。

三、重建固定资产折旧的计提

（一）会计处理

涉及政府补助的重建固定资产在计提折旧的同时，需要同时借记“递延收益”科目，贷记与折旧同等金额“营业外收入—政府补助收入”科目。

（二）税务处理

根据国税函[2009]118号文的规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除；企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。所以使用政府补助形成的固定资产按现行所得税法计提的折旧可以在税前列支，而从递延收入转入营业外收入的政府补助收入，为免税收入，应作为永久性差异进行纳税调减。担任企业会计顾问的实践经验

2010-08-19 来源:中国会计网

作者:毛兴国

参与讨论：会计社区

 【官方授权金蝶KIS8.1标准版，淘宝价20元】 【会计实务操作班：出纳、报税、建表、会

计电算化】



简介： 在我们温州地区,许多已经上规模的民营企业,资本的原始积累阶段虽然已经完成,但草根出身的企业主们由于文化基础薄弱,现代管理经验缺乏,企业的经营方式和内部管理仍然比较落后,特别是在财务管理和会计核算方面,账目不清,家底不明,急需进行规范完善,于是纷纷开始借助外脑来帮助、完善自己,会计师事务所中的注册会计师们逐渐成为他们的聘请对象,我们的会计顾问、会计咨询服务业务开始初露头角。

一、财务会计顾问服务内容和开展情况

2005年开始，我们陆续为20多户企业担任财务会计顾问，服务的客户除主要在本地外还远涉广东、上海、四川、武汉、河南等地。提供服务的主要对象是企业的主要负责人和财务会计人员。提供服务的内容主要可归纳为以下几方面工作：

1、指导企业负责人合理组织管理财务会计工作。目前不少民营企业所有权和经营权没有分离，企业王们直接参与管理，但缺乏必备的财务会计知识，对逐步规模化、集团化以后的企业如何组织会计核算、如何进行财务控制心中无数，急需聘请专家帮助指导筹划。

如我市一家以家属成员组成的民营企业，母公司注册登记在武汉国家高新技术开发区，由于业务需要同时又在湖南、山东等地开设了七家子公司和分公司，对这些公司如何组织核算和管理他们一筹莫展。我们接受委托后，先去实地进行了调查了解，然后组织他们召开研讨会，提出我们的解决方案。通过会议沟通协调，结合母公司、各地子公司实际以及老板们的经营特色，很快就确定了系统的实施方案。最后设置财会机构，配备财会人员，工作很快就有序展开了。现在我们除了接受电话和网上咨询外，每年去武汉总部两趟，一是和企业负责人进行沟通交流，提供一些现代企业经营管理信息，引导他们改变经营理念，逐步适应市场经济变化的需要；二是现场了解并和财会人员进行交流沟通，帮助他们逐步完善会计核算系统，使财务会计工作能更好地为内部管理提供服务。通过努力，我们还和企业的主要负责人成了好朋友，成了长期合作伙伴，并接受了部分其他审计业务。另有一家本地的顾问企业，由于管理需要对分公司和车间进行放权并单独业绩考核，财会机构原有的会计核算无法满足这种管理放权的要求，企业老板非常着急。我们经了解后，建议企业拆分会计主体，将原来只设一个账套核算的公司，按车间、分公司拆分为五个会计主体，开设了五个独立核算的账套，并且在各个车间和分公司都配备了会计、出纳。

企业的资金、销售和纳税等事项由总部统一管理，物资采购和成本管理由各核算单位自行控制。每月各核算单位独立编制会计报表后由总部合并对外报送，较好地解决了分块核算，统一对外，权责清楚，效率提高的目的。项目运行半年以来，车间和分公司的负责人积极性非常高，各部门的经营业绩不断提高，而总部老总的感觉是，企业整体效益在逐月提高，而日常管理却越来越轻松。他们深有感触地说，要想理顺会计核算系统，提高企业管理水平，会计顾问不可不请。

2.指导会计人员规范会计核算。不少企业外聘会计顾问的直接原因，是由于本单位的财务会计人员工作经历短，业务能力和工作经验不足，所以指导会计人员完整准确地开展会计核算，是担任会计顾问的主要任务。如去年下半年我们接受委托的一个顾问单位，由于原王办会计调离去杭州工作，临时将原助理会计提升为业务王办，为了避免会计业务处理出现差错，在与我们签订委托协议时，特别强调我们必须每月对会计编制的凭证进行复核。担任顾问后，我们在第一次复核凭证时就发现了不少差错。如该企业由于业务扩展后厂房不够，于去年十一月份并购了隔壁一家工厂的厂房，会计根据购买发票直接将860万元的购房支出列为固定资产的房屋建筑物项目，我们经过核对评估报告后发现，其中土地使用权价值达608万元，于是我们立即建议企业将这部分土地使用权调整为无形资产项目，这样每年可避免由于会计处理差错而多交的房产税5.11万元。又如去年我们到上海的一家单位咨询，在检查会计凭证时，发现该单位原材料入库凭证和供货发票的间隔时间差距很大，6月份的入库单和8月份的购货发票放在一起，在8月份入账时借原材料、货应付账款。由于目前大量的物资采购一般都是原材料供货在前，增值税专用发票在支付款项时才提供，而且数量大时间间隔较长，采用标准的红字冲销法难以适用，但企业的会计人员业务水平低，不知道该做如何处理。原来的这种会计处理方法明显存在着物资管理账物不符现象，经到仓库等实地了解，该企业的存货管理确实长期账实不符，虽曾多次组织清理但始终无法彻底解决。针对上述倩况，我们从调整会计核算的源头着手，按照规范会计处理原则并结合企业实际设计了全套的解决方案，理顺了会计核算和物流管理的同步关系，企业物资管理很快就实现了账账相符、账实相符的要求，还较好地完善了应付账款、应交税金等账户的核算。

3.帮助企业做好税收筹划。精明的企业老板慕名到会计师事务所聘请会计顾问，其中不少人的主要目的是为了节省税收成本，规避涉税风险。不少民营企业经营规模不断扩大，但财务管理和会计核算仍然延续着企业发展初期家庭作坊式的管理模式，与现代企业管理的要求严重缺位，而且对外提供的会计信息不完整、不真实，税收成本和涉税风险都很高。随着我国会计法规和税收法规的不断完善，计税标准和征管方式更加透明规范，会计准则的许多确认、计量原则已经成为计算税收的直接标准，会计核算资料已经成为计算税收的法定依据。要做好企业的纳税管理和税收筹划，必须要从事前规划经营方式和事后规范会计核算这些基础入手，注册会计师理所当然成为担任咨询顾问的首选人物。在担任许多企业会计顾问期间，我们受理了大量涉税事项的业务咨询，无论大事或小事我们都认认真真恪尽职守，努力引导企业从调整生产经营方式和加强内部管理出发，从规范会计核算的每一个环节着手，不走捷 5 径，不存侥幸心理，踏踏实实地开展工作。我们服务的理念是，指导企业在税法规定许可的范围内合理安排生产经营活动，帮助企业规范会计核算，逐步实现企业账目清楚，纳税申报准确，税款缴纳及时，最大限度地规避涉税风险；同时努力帮助企业减轻税收负担，实现企业的直接利益和间接利益双丰收。

4.帮助企业协调股东利益。许多民营企业由于公司内部治理机制不规范，股东大会、董事会、监事会“三会合一”的现象普遍存在，权力与责任之间的制衡机制缺失，股东之间经常发生利益摩擦，有些单位的会计顾问委托就是从协助调解股东利益开始的。

如我们提供服务的一个客户，他们共有八位股东组成一个团队，分别在本地和四川、广东等地设有六家公司。这些公司一般只由个别股东负责经营，其中一家公司还是由外聘专职经理负责经营。我们接受委托的任务就是指导企业监事会开展工作，协助企业监事会开展对经理人的业绩考核。每年公司财务决算完成后，我们就和监事会成员一起到企业所在地，现场了解实际生产经营倩况，检查会计核算的实际运行，对财务信息进行分析复核，对股东提出的某些事项开展专门调查，最后帮助企业召开股东大会，现场解答股东们提出的财务问题，公布企业当年的经营成果和财务状况，最后编制利润分配方案，经股东大会通过后实施分配。在这种委托中，我们的会计顾问充当着“娘舅”的角色，客观公正地处理好股东之间的利益关系。

此外，我们会计顾问的服务内容还涉及帮助培训会计人员；帮助完善内控制度；企业投资、企业重组过程中的政策法规解答；《公司法》和公司管理法规相关内容的咨询等。

二、如何当好会计顾问

1、要当好企业的会计顾问，执业人员必须具备德才兼备的个人素质。企业聘请顾问人员，大部分都是冲着某个事务所或某个注册会计师来的，他们对人的素质要求非常苛刻，事务所的形象和注册会计师个人的道德品质以及它们在职业界的口碑非常重要。会计顾问是以自己的知识智慧和长期积累的经验帮助别人的，而且服务者本身就是服务的一部分，提供服务时客户就在服务现场，服务者和客户要进行直接接触，这就要求我们的顾问人员在咨询服务过程中，要始终保持独立、客观、公正的职业形象；要严格为客户保守商业秘密；要以系统的专业理论知识和丰富的实践经验为指导；要善于和客户交流沟通；要和客户的主要负责人员保持良好的人际关系。咨询服务还不同于审计业务，在整个服务过程中顾问人员必须处处急客户所急，想客户所想，想方设法解决他们想要解决的问题，要通过我们的指导和筹划，使他们的管理水平能有一个质的提高。只有这样，他们所付的咨询费才会物有所值，而且企业还能从聘请会计顾问的过程中取得直接和间接效益，实现“四两拨千斤”的功效。

只有这样，我们的会计顾问才会得到企业和社会的认可，我们的客户才会越做越多。

2.接受会计顾问委托业务也必须要与审计业务一样签订规范的业务约定书，明确好双方的权利和义务，特别是服务时间的安排，一定要具体明确。本地客户我们每月必须到企业一次，现场了解并当面接受咨询，日常碰到的零星疑难问题一般在网络或电话中交流沟通，较大的系统性事项，只要属于约定的业务范围，我们一般都及时安排时间到企业现场咨询解答，努力做到使企业有问必答，有求必应。

中央电视台主持人 周涛

第三篇：浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理

浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理

2010-08-01 08:51:43|

浅谈企业拆迁补偿的会计处理和涉税处理摘要：当前，因城市建设规划、城市改造等原因，为数不少的企业会碰到拆迁，取得拆迁补偿。拆迁补偿的形式有实物补偿和货币补偿。企业取得的拆迁补偿收入如何进行会计处理，是否应该纳税，如何纳税，成为企业会计人员面临的一道难题。本文旨在根据国家现行财务会计制度和税收法律法规的规定，探讨企业获得的拆迁补偿收入的会计处理和涉税问题。

关键词：拆迁补偿会计处理税务处理

目前，因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，为数不少企业会碰到厂区搬迁、土地使用权收回、厂房拆除等情形，相应会从政府、拆迁公司、开发商等处获得拆迁补偿。拆迁补偿往往采用实物补偿和货币补偿两种形式。有时也许是组合式的。由于补偿形式的多样性、补偿期限的不确定性、补偿款使用的专项性等特点，使得一些企业会计人员对因企业拆迁而出现的会计事项感到难以入手，涉税方面更是感到头疼。那么企业对因拆迁而产生的会计事项应如何进行会计处理？相关税收法律法规对企业的拆迁补偿又有哪些规定呢？下面结合拆迁补偿形式分别讨论如下：

总的核算原则：依据拆迁补偿协议和补偿资金使用计划，如实反映经济业务的来龙去脉，严格执行补偿款“专款专用”原则。

涉税处理总的原则：依据现行税收法律法规，处理拆迁补偿过程中的涉税问题，遵循收入支出配比原则，对拆迁补偿净得应纳入企业纳税所得，依法纳税。

第一种情形：货币补偿

这种情形下，企业因拆迁一方面表现为实物资产被拆除，合法拥有的土地被收回，乃至需整体搬迁、异地重建，等等；一方面则是取得货币形式的拆迁补偿。此时，会计处理一方面是反映拆除资产的实际损失，一方面反映按照拆迁协议收到的货币补偿以及按照拆迁资金使用计划用所得货币资金购置相关资产、支付拆迁费用等。

案例1：A公司位于B市区，根据B市城市建设规划，决定拓宽改造A公司前的街道，A公司沿街的厂房及部分用地列入了拆迁范围。双方商谈，补偿形式为货币补偿，签订了拆迁补偿协议。便很快付诸实施。假设拆迁补偿所得为200万元。被拆房屋建筑物原值45万元，累计折旧30万元。收回的土地使用权摊余价值5万元。A公司也没有因拆迁而有新的固定资产购置计划或技术改造计划。

（一）会计处理

A公司的会计处理如下：

1、拆除固定资产转入清理，作：

借：固定资产清理15万元

累计折旧30万元

贷：固定资产45万元

2、收到拆迁补偿款，作：

借：银行存款200万元

贷：固定资产清理200万元

3、将拆迁收回土地摊余减值冲减拆迁补偿所得，作：

借：固定资产清理5万元

贷：无形资产5万元

4、拆迁净收益转入营业外收入，作：

借：固定资产清理180万元

贷：营业外收入180万元

（二）涉税问题

根据《国家税务总局关于土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函

【2008】277号），A公司的上述拆迁补偿免征营业税；根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条第（二）款之规定，A公司上述所得同时免征土地增值税。

对于A公司上述拆迁补偿净所得180万元，根据《财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税【2007】61号），应当计入获得补偿所得的当企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。

但如果本例中A公司因拆迁有购置固定资产计划或技术改造项目的话，那么仍可在上述净所得180万元中列支，剩余部分再计入企业应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。第二种情形：货币补偿与实物补偿相结合的复合补偿

这种情形下，企业因拆迁往往会发生实物资产被拆除，合法拥有的土地被收回、整体搬迁、异地重建等情况；而补偿形式则是货币补偿和实物补偿相结合的复合补偿。此时，实物补偿的入账价值只要遵循非货币性交易原则即可。

案例2：续上例，如根据B市城市建设规划，A公司需整体搬迁。搬迁协议为政府在开发区出让土地一块给A公司建设新厂区，另再给予A公司一定的货币补偿，用于新厂区厂房等建设。

（一）会计处理

A公司可以被拆除的账面房屋建筑物价值和无形资产-土地使用权价值作为取得的新厂区土地使用权入账价值。假设老厂区拆除固定资产原值2000万元，累劫折旧1200万元，无形资产-土地使用权账面余额500万元。货币补偿2000万元。则相关账务处理如下：

1、新厂区土地使用权入账

借：无形资产-土地使用权（新厂区）1300万元

累计折旧1200万元

贷：固定资产2000万元

无形资产-土地使用权（老厂区）500万元

2、收到拆迁补偿款

借：银行存款2000万元

贷：专项应付款-拆迁补偿2000万元

3、发生搬迁费用时，直接计入“专项应付款-拆迁补偿”账户的借方。

4、新厂区建设所发生的支出，先通过“在建工程”账户进行核算，最终竣工决算形成固定资产的，作如下会计分录：

借：固定资产

贷：在建工程

同时，作：

借：专项应付款-拆迁补偿

贷：资本公积

（二）税务处理

此种拆迁补偿情形需注意的是：（1）案例2中拆迁补偿款形成的固定资产可以按照现行税收政策规定计提折旧，并在企业所得税前扣除；（2）最终专项应付款-拆迁补偿账户结余数同样应计入企业应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

第三种情形：实物补偿

这种情形下，会计处理遵循非货币性交易原则即可。收到的补偿实物其入账价值直接按照被

拆除的实物资产账面价值确定。

案例3：根据B市城市建设规划，C公司一处营业用房需拆迁，与拆迁部门签订了拆迁补偿协议，协议规定拆迁补偿形式为实物补偿，安置地点为拆迁地段新建营业房。C公司被拆除的营业房账面原值200万元，累计折旧85万元。

（一）会计处理

根据非货币性交易准则，C公司拆迁补偿得到的营业房入账价值按换出资产，即被拆除的营业房账面值作为入账价值。

原营业房拆除时，作：

借：固定资产清理115万元

累计折旧85万元

贷：固定资产200万元

置换营业房办妥产权登记手续，入账时作：

借：固定资产115万元

贷：固定资产清理115万元

（二）税务处理

根据《国家税务总局关于土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函

【2008】277号），C公司的上述拆迁补偿免征营业税；根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条第（二）款之规定，上述所得同时免征土地增值税。

至于企业所得税，本案例中C公司不会涉及。置换营业房可以按期计提折旧，并在企业所得税前扣除。

此外，为防止国家税收流失，强化对企业拆迁补偿所得的监督，防止企业拆迁补偿所得无期限确认应税所得，财税【2007】61号文还规定，企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的拆迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

第四篇：拆迁补偿（推荐）

我单位为金融业，有以下业务，如何处理较好

1、拆迁补偿：我单位承租一办公场所，该办公场所去年政府拆迁（有政府用地批文），我单位做为承租方，取得了部份补偿款（主要是补偿装修与提前搬离奖励以及我行单位在该地点办公期间取得的利润的一定比例补偿），该补偿款是否交纳营业税。

2、我单位经营过程中，与债务人发生经济纠纷，后实际占用了债务人一处房产。该房产是部队集资房，无产权证，但可居住，现转让出售了，售价假设是50万，但当时债权是80万，亏损30万，是否需要资产损失报备。（资产实际上我行没有所有权）

3、债权转股权，该股权在股票市场交易，本金100万，卖出时120万，20万是否应该交纳营业税？承租的办公场所拆迁，贵行因承租地拆迁而取得的补偿款，无论是出租方对租赁合同的违约而引起的合同违约收入，还是拆迁机构对经营机构撤离的损失补偿，均不属于流转税应税收入，不需要交纳营业税。

第五篇：房屋拆迁补偿诉讼如何处理

赢了网s.yingle.com

遇到征地拆迁问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>

http://s.yingle.com

房屋拆迁补偿诉讼如何处理

拆迁行政诉讼的含义

关于房屋拆迁纠纷的行政诉讼，是拆迁当事人认为行政机关的具体行政行为侵犯了自己的合法权益，依照行政诉讼法的规定，向人民法院起诉，人民法院在拆迁当事人和其他拆迁参与人参加下审理和解决拆迁纠纷案件的活动以及在这些活动中所产生的法律关系的总和。拆迁行政诉讼的上述定义包含了以下几个要件：

第一，拆迁行政诉讼的原告是拆迁人或被拆迁人以及与拆迁活动有利害关系的其他人员或组织，被告则是特定的国家行政机关拆迁管理部门，这也是人们通常所说的行政诉讼的主体特定性。

第二，拆迁行政诉讼的客体是拆迁管理机关的针对拆迁所作出的具体行政行为。

第三，拆迁行政诉讼是拆迁当事人或参与人认为拆迁管理机关侵犯了自己的合法权益而引起。这里的关键是认为而非确实存在侵权。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

是否存在侵权是诉讼中解决的问题，起诉时只要原告主观上认为就行了。

第四，拆迁行政诉讼不同于拆迁纠纷的行政裁决之处在于“司法性”，是一种司法活动，必须是在国家审判机关的主导下进行的活动。

1、拆迁人与被拆迁人、承租人达不成拆迁安置补偿协议，形成纠纷;

2、拆迁人与被拆迁人、承租人达成拆迁补偿安置协议后，被拆迁人或者房屋房屋承租人在搬迁期内拒绝搬迁，形成纠纷。

处理方式：

1、对上述第一类纠纷的处理：

(1)、行政裁决：经当事人申请，由县级以上地方人民政府房屋拆迁管理部门裁决。房屋拆迁管理部门是被拆迁人的，由同级人民政府裁决。裁决的内容应当包括补偿方式和补偿金额、安置用房面积和安置地点、搬迁期限、搬迁过渡方式和过渡期限等事项。裁决应当自收到申请之日起30日内作出。

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

(2)、依法起诉：若拆迁当事人对裁决不服，可以在接到裁决书之日起60日内向作出裁决的房屋拆迁管理部门的本级人民政府申请行政复议。也可以在接到裁决书之日起3个月内向人民法院起诉。

(3)、强制拆迁：如果被拆迁人或者房屋承租人拒绝执行房屋拆迁管理部门的裁决，在裁决规定的搬迁期内未搬迁的，可以依法实施强制拆迁，由房屋所在地市、县人民政府责成有关部门执行，或者由房屋拆迁管理部门申请人民法院执行。

民事诉讼

《条例》第十五条规定：“拆迁补偿安置协议订立后，被拆迁人或者房屋承租人在搬迁期限内拒绝搬迁的，拆迁人可以依法向仲裁委员会申请仲裁，也可以依法向人民法院起诉。起诉期间，拆迁人可以依法申请人民法院先予执行。”

《最高人民法院关于受理房屋拆迁、补偿、安置等案件问题的批复》?法复12号规定：拆迁人与被拆迁人达成协议后，一方或者双方当事人反悔的，未经行政机关裁决，仅就房屋补偿、安置等问题，依法向人民法院提起诉讼的，人民法院应当作为民事案件受理。

拆迁补偿安置协议是约定拆迁当事人之间民事权利与义务关系

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com 的合同，依法成立的拆迁补偿安置协议，对当事人具有约束力。当事人一方不履行协议或者履行协议不符合约定的，按照《民法通则》和《合同法》的规定，一方当事人可以向法院提起民事诉讼，要求对方当事人承担相应的民事责任。

当事人向人民法院提起民事诉讼有以下二种情形：其一是拆迁补偿安置协议订立后，被拆迁人或者房屋承租人在搬迁期限内拒绝搬迁的，搬迁期限届满后拆迁人可以依法向人民法院起诉。其二是拆迁人与被拆迁人达成协议后，且拆迁当事人之间没有达成仲裁协议的，一方或者双方当事人反悔的，另一方当事人可以向法院提起民事诉讼。

当然，拆迁补偿安置协议订立后，被拆迁人或者房屋承租人在搬迁期限内拒绝搬迁的，拆迁人可以依法向仲裁委员会申请仲裁，或者拆迁当事人之间在拆迁补偿安置协议中达成了仲裁协议的，一方当事人反悔，另一方当事人可以依法向仲裁委员会申请仲裁。仲 裁裁决书一经作出即发生法律效力，一方当事人不履行裁决内容的，另一方当事人可以依照民事诉讼法的有关规定向法院申请执行。

 房屋销售广告与房屋实际情况不一致购房者可以要求赔偿损失吗 http://s.yingle.com/y/al/1050592.html

 骑马上路发生交通事故，事故责任如何认定 http://s.yingle.com/y/al/1050591.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 承包人不具备法人资格拖欠工资由谁支付 http://s.yingle.com/y/al/1050590.html

 股东在协议书上签名是否属于债务加入 http://s.yingle.com/y/al/1050589.html

 转让股权通知未得到其他股东答复股权转让的效力如何 http://s.yingle.com/y/al/1050588.html

 涉外婚姻如何办理一方不出庭法院如何判决离婚 http://s.yingle.com/y/al/1050587.html

 合同未做约定物业费应该谁承担

http://s.yingle.com/y/al/1050586.html

 两人共同签字借款债权人可否仅起诉一人 http://s.yingle.com/y/al/1050585.html

 对犯危险驾驶罪者是否能够将其逮捕 http://s.yingle.com/y/al/1050584.html

 耍流氓后威胁索要财物，寻衅滋事还是抢劫 http://s.yingle.com/y/al/1050583.html

 实用新型专利权利要求内容的界定方式 http://s.yingle.com/y/al/1050582.html

 对开冰箱变提货券解除合同的条件 http://s.yingle.com/y/al/1050581.html

 对共有财产分配不服继承该如何继续 http://s.yingle.com/y/al/1050580.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 公司会计账簿以及原始凭证，股东享有查阅权而无复制权 http://s.yingle.com/y/al/1050579.html

 未成年人贩卖毒品的，如何处罚

http://s.yingle.com/y/al/1050578.html

 房本被抵押补办售房产，房屋买卖如何注意抵押权 http://s.yingle.com/y/al/1050577.html

 非法捕捞水产品刑事附带民事诉讼案 http://s.yingle.com/y/al/1050576.html

 婚前一方父母出资所购房屋，能否作为遗产分割 http://s.yingle.com/y/al/1050575.html

 装修施工队无资质业主是否承担责任 http://s.yingle.com/y/al/1050574.html

 无证拆迁安置房出售后反悔拖延履行，买受人诉请办证 http://s.yingle.com/y/al/1050573.html

 合同到期继续租用房屋租赁关系是否有效 http://s.yingle.com/y/al/1050572.html

 供电公司按照大工业用电对企业收费是否合理 http://s.yingle.com/y/al/1050571.html

 如何判断两部电视剧是否构成相似 http://s.yingle.com/y/al/1050570.html

 电瓶车违规与共享单车相撞受伤赔偿责任如何划分 http://s.yingle.com/y/al/1050569.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 劳动者辞职事后变更辞职理由是否可以主张经济补偿 http://s.yingle.com/y/al/1050568.html

 乘客下车后被撞伤，三责险理赔是否包括下车后的乘客 http://s.yingle.com/y/al/1050567.html

 经公司股东同意后转让股权股权变更登记后受让方未支付股权款 http://s.yingle.com/y/al/1050566.html

 涉外仲裁机构有哪些

http://s.yingle.com/y/al/1050565.html

 熟人之间的借款如何追讨

http://s.yingle.com/y/al/1050564.html

 什么是制造毒品罪的“制造行为” http://s.yingle.com/y/al/1050563.html

 离婚协议约定的债务清偿对外是否具有效力 http://s.yingle.com/y/al/1050562.html

 什么是虐待被看护人罪

http://s.yingle.com/y/al/1050561.html

 股东查阅权和复制摘抄权的法律规定有哪些 http://s.yingle.com/y/al/1050560.html

 末尾淘汰等于不胜任工作吗

http://s.yingle.com/y/al/1050559.html

 丈夫事故身亡妻子主张扶养费，能否获得法院支持 http://s.yingle.com/y/al/1050558.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 患者从高处坠落骨折，医院漏诊为何却无需赔偿 http://s.yingle.com/y/al/1050557.html

  死缓重审改无期 http://s.yingle.com/y/al/1050556.html 房地产公司将认购房屋抵押如何维权 http://s.yingle.com/y/al/1050555.html

 一站到底是否侵犯插画作者著作权 http://s.yingle.com/y/al/1050554.html

 参加投标被认定无效能否要求返还保证金及赔偿损失 http://s.yingle.com/y/al/1050553.html

 不动产相邻各方引发纠纷有权要求违章搭建一方排除妨害吗 http://s.yingle.com/y/al/1050552.html

 销售含高致病毒猪肉构成销售不符合安全标准的食品罪吗 http://s.yingle.com/y/al/1050551.html

 对房屋买卖提供担保保证人应承担什么责任呢 http://s.yingle.com/y/al/1050550.html

 房屋漏水导致邻居损害相邻关系人应当赔偿损失吗 http://s.yingle.com/y/al/1050549.html

 子女与妻子争夺住房补贴，住房补贴是否可溯及既往 http://s.yingle.com/y/al/1050548.html

 签订买卖房屋合同后，卖方不履行合同怎么办 http://s.yingle.com/y/al/1050547.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 怎样的利率算高利贷签订高利贷合同后怎么办 http://s.yingle.com/y/al/1050546.html

 交通肇事罪被害人家属谅解能否减刑 http://s.yingle.com/y/al/1050545.html

 根据国家政策淘汰出租车，用人单位可否单方面解除劳动合同 http://s.yingle.com/y/al/1050544.html

 未按时回购股权给对方造成的实际损失如何计算 http://s.yingle.com/y/al/1050543.html

 魔芋粉条中添加明矾触犯何罪

http://s.yingle.com/y/al/1050542.html

 挪用了单位的钱，即使带着钱跑了，也算不上贪污吧 http://s.yingle.com/y/al/1050541.html

 二手房家具家电被拆除交房是否构成违约 http://s.yingle.com/y/al/1050540.html

 患者错过植入晶状体的最佳时机，是否是医院的过错 http://s.yingle.com/y/al/1050539.html

 妻子婚内出轨离婚时少分房产

http://s.yingle.com/y/al/1050538.html

 铝锭变成水泥块如何跨国追偿

http://s.yingle.com/y/al/1050537.html

 假名认识同未成人行骗，如何保护未成年人的监护权 http://s.yingle.com/y/al/1050536.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 伪造货币与变造货币如何区分

http://s.yingle.com/y/al/1050535.html

 私募基金禁止内幕交易以案说法为您分析 http://s.yingle.com/y/al/1050534.html

 为犯罪嫌疑人销毁毒品构成什么罪 http://s.yingle.com/y/al/1050533.html

 离婚协议约定房子归子女所有，子女能否以此主张房屋过户 http://s.yingle.com/y/al/1050532.html

 业委会决议程序违法引纠纷，业主撤销权行使如何认定 http://s.yingle.com/y/al/1050531.html

 劳动关系确权纠纷劳动合同

http://s.yingle.com/y/al/1050530.html

 加工承揽关系如何认定

http://s.yingle.com/y/al/1050529.html

 如何确定计算机软件著作权案的大额赔偿 http://s.yingle.com/y/al/1050528.html

 员工手册内容歧义用人单位应如何承担解释责任 http://s.yingle.com/y/al/1050527.html

 销售者侵犯专利权，商铺出租人如何担责 http://s.yingle.com/y/al/1050526.html

 收房后地震损失如何承担

http://s.yingle.com/y/al/1050525.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

  生产 http://s.yingle.com/y/al/1050524.html

男子胁迫女子与其结婚女子起诉撤销婚姻的依据是什么 http://s.yingle.com/y/al/1050523.html

 毒品犯罪中的立功如何认定

http://s.yingle.com/y/al/1050522.html

 无交强险交通事故赔偿

http://s.yingle.com/y/al/170073.html

 典型案例：门票收费权属于应收账款，可以用于向银行质押贷款(2018)http://s.yingle.com/y/al/1050521.html

 婚姻存续期间持股比例不同离婚后可以要求平均分割吗 http://s.yingle.com/y/al/1050520.html

 企业间假买卖真借贷套取银行资金应负什么法律责任 http://s.yingle.com/y/al/1050519.html

 南沙开通集体欠薪劳动仲裁绿色通道劳动争议仲裁的一般程序是什么 http://s.yingle.com/y/al/1050518.html

 百世物流拟赴美上市，上市需要哪些条件 http://s.yingle.com/y/al/1050517.html

 王某组织出卖人体器官组织出卖人体器官罪 http://s.yingle.com/y/al/1050516.html

 法院如何认定隐名股东签订的股权转让协议的效力 http://s.yingle.com/y/al/1050515.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 中介牵线购房者购买“内部房源”受骗承担责任吗 http://s.yingle.com/y/al/1050514.html

 公房承租人是否有权要求其他共同居住的家庭成员搬离 http://s.yingle.com/y/al/1050513.html

 注册资本低被取消劳务派遣资格劳务派遣单位应具备哪些条件 http://s.yingle.com/y/al/1050512.html

 乘坐公交车受到伤害，应当如何要求赔偿 http://s.yingle.com/y/al/1050511.html

 五万投标保证金未按时开标能否要求退还 http://s.yingle.com/y/al/1050510.html

 开发商延期交付商铺商品房买卖合同违约责任如何认定 http://s.yingle.com/y/al/1050509.html

 企业破产如何安置各类员工

http://s.yingle.com/y/al/1050508.html

 企业主逃避支付劳动报酬，构成拒不支付劳动报酬罪 http://s.yingle.com/y/al/1050507.html

 转手按揭房还款方式约定不明怎么办 http://s.yingle.com/y/al/1050506.html

 夫妻约定房产分别所有，离婚协议分割单元房有无效力 http://s.yingle.com/y/al/1050505.html

 父亲拒不做亲子鉴定，是否能够推定其亲生 http://s.yingle.com/y/al/1050504.html

法律咨询s.yingle.com

赢了网s.yingle.com

 公司股东在还款协议书上签名是否属于债务加入 http://s.yingle.com/y/al/1050503.html

 二手房买卖户口未迁出卖方承担违约责任吗 http://s.yingle.com/y/al/1050502.html

 房屋买卖合同的格式条款如何认定其效力 http://s.yingle.com/y/al/1050501.html

 委托办理工商注册手续受托方不返还公章等相关文件 http://s.yingle.com/y/al/1050500.html

 分手后索要“青春损失费”，同居能否要求损害赔偿 http://s.yingle.com/y/al/1050499.html

 未按离婚协议履行对方能否主张违约责任 http://s.yingle.com/y/al/1050498.html

 特殊存续期间的劳动合同纠纷经济补偿从何时起算 http://s.yingle.com/y/al/1050497.html

 作为死者合法继承人，是否有权确认非亲子关系 http://s.yingle.com/y/al/1050496.html

 房屋共有人未签字是否影响租赁合同效力 http://s.yingle.com/y/al/1050495.html

 独家委托中介卖房出卖人反悔是否构成违约 http://s.yingle.com/y/al/1050494.html

法律咨询s.yingle.com