出口退(免)税新政解读

第一篇：出口退(免)税新政解读

出口退（免）税新政解读

访谈主题

访谈时间： 2013年12月26日10:00:00--11:30:00 访谈嘉宾： 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 主持人： 小靖

访谈摘要： 解读今年以来国家颁布的一系列出口退（免）税新政策，包括《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）、《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）、《国家税务总局关于发布<适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）>的公告 》（国家税务总局公告2013年第47号）、《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）等，并与网友就一些热点问题进行交流。

访谈内容

小靖[主持]： 各位网友，大家好！这里是佛山国税网上在线访谈室，欢迎参与今天的访谈活动。[10:00:41] 小靖[主持]： 今年以来，国家颁布了一系列出口退（免）税新政策，包括《国家税务总局关于＜出口货物劳务增值税和消费税管理办法＞有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号）、《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号）、《国家税务总局关于发布＜适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）＞的公告 》（国家税务总局公告2013年第47号）、《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）等，为了帮助出口企业更好的了解和把握政策，今天我们请来了佛山市国家税务局进出口税收管理科的陈国柱科长，与各位网友进行交流。[10:02:40] 小靖[主持]： 陈科长，你好！[10:03:25] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 主持人好，各位网友大家好！很高兴来到网上在线访谈室，和大家进行在线交流。[10:03:39] 小靖[主持]： 国家在继2012年出台了一系列出口退税政策后，今年又出台了五个关于出口退税方面的重要公告，陈科长，你能跟大家谈谈今年出台这些政策的背景吗？[10:04:28] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 今年国家出台的一系列政策，既是对2012年政策的调整、细化和完善，也是因应当前形势发展需要而强化管理、优化服务的重要措施。这些政策出台的背景主要有以下四个方面：[10:05:03] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是2012年政策下发以来，各地税务机关和出口企业通过不同方式反映了一些执行中存在的问题，并提出了一些完善的意见和建议。国家税务总局在研究论证后，决定对相关政策进行完善。[10:05:37] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是国家外汇管理部门进行了货物贸易外汇核销制度改革，取消了用于申报退税的出口收汇核销单，因此需要对相关管理内容和手段进行相应的调整。[10:06:04] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是当前出口骗税形势比较严峻，骗税案件时有发生，国家税务总局在今年通报的八大典型税务违法案件中，排在第一、二位的都是骗取出口退税的案件，有必要进一步完善防范、打击出口骗税的各项管理规定。[10:06:40] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是当前国家正在着力建设服务型机关，做好纳税服务工作也是税务部门应尽的义务，需要增加优化出口退税服务的相关规定。[10:07:29] 小靖[主持]： 这些政策主要涉及哪几方面的内容？[10:08:58] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 归纳起来主要有以下十个方面的内容：[10:09:21] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是进一步完善了企业所适用退（免）税办法的变更及退（免）税认定注销的规定。[10:09:39] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是修改了企业进行出口退（免）税正式申报的条件，并调整了部分申报内容。[10:10:03] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是修改了生产企业进料加工出口货物免抵退税申报和手册核销的相关规定。[10:10:28] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是增加了出口退（免）税的规范性要求及防范出口骗税的管理规定。[10:11:41] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 五是明确了取消出口收汇核销单后出口退税管理方面的规定。[10:12:07] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 六是加强了部分出口退税有关证明的管理。[10:12:22] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 七是细化了部分特殊业务的内容。[10:12:36] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 八是细化了免税出口货物劳务的相关管理规定。[10:12:53] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 九是明确了外贸企业兼营增值税零税率应税服务退（免）税管理规定，对部分零税率应税服务的管理规定进行了补充。[10:13:05] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 十是增加了优化出口退税服务的相关规定。[10:14:06] 小靖[主持]： 能分别给大家介绍这十方面政策的内容吗？[10:14:32] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 好的。[10:14:46] 小靖[主持]： 首先给大家介绍一下企业变更退（免）税办法有什么新的要求好吗？[10:15:01] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 12号公告明确了企业申请变更退（免）税办法的，应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，经主管税务机关批准变更的次月起企业应按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。特别要注意的是，退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。[10:17:32] 小靖[主持]： 对于企业注销出口退（免）税认定又进行了哪方面的完善？[10:18:40] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 65号公告明确了未结清出口退（免）税款可以办理出口企业退（免）税资格认定注销的两种情况：[10:19:08] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是出口企业向税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税，视同已结清税款；[10:20:13] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是出口企业因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的，可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》并提供有关批准文件等资料办理认定注销手续，在办理注销后，注销企业的应退税款可由其主管税务机关退还至承继企业账户。[10:21:19] 小靖[主持]： 关于出口退（免）税正式申报的政策有什么变化？[10:22:03] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 调整了企业进行正式退（免）税申报的前置条件，61号公告规定，从2014年1月1日起，出口企业只能单证齐全和信息齐全才能进行出口退（免）税正式申报，原来的纸质凭证收齐但信息不齐可向税务部门申报退（免）税的规定取消。也就是说，出口企业在正式申报前，应先进行预申报，在确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可进行正式申报。[10:23:36] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 在信息齐全申报方式下，一是简化了申报内容，不需要再进行当月出口单证信息不齐明细数据的申报；二是改变了部分指标的申报口径，原来按“当月出口额乘以征退税率差计算的不予免征和抵扣税额”也改为按“当月单证齐全出口额”计算。[10:24:40] 小靖[主持]： 刚才你提到，出口企业在正式申报前，应先进行预申报。那么纳税人怎样才能方便地进行预申报呢？[10:25:10] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 为方便出口企业办理出口退（免）税预申报，市局于2013年12月1日在全市范围内正式推广出口退（免）税网上预申报系统。纳税人可以利用税企通平台安全便捷地实现了上传预申报数据、下载反馈信息，足不出户即可完成出口退（免）税预申报，节省了大量时间成本和费用成本。[10:26:13] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 网上预申报系统全面推广的第一个月就受到了纳税人的关注，取得了很好的效果。截至12月16日，共有2868户出口企业网上预申报7686户次，占申报户数的75．33％。而且该系统可24小时运行，突破了八小时工作时间的限制，出口企业可在申报期内任一时间办理，方便纳税人安排预申报时间。[10:27:06] 小靖[主持]： 网上办理出口退（免）税预申报，确实是减轻了出口企业的负担，希望纳税人多使用。那么，申报方式的改变对于出口企业而言有什么需要提醒特别注意的呢？[10:28:00] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 出口企业应该注意以下两个方面的问题： 一是纳人通过预申报发现没有信息的，应先从自身查找原因，如果属于未在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关单确认操作或未进行增值税专用发票认证操作的，应进行操作后再次进行预申报；如果经查找已按要求操作的，可填写《出口企业信息查询申请表》由税务机关协助查找相关信息。[10:28:28] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是在退（免）税申报期截止之日前，仍没有电子信息或凭证的内容与电子信息比对不符，无法完成预申报的，出口企业应在退（免）税申报期截止之日前，向主管税务机关报送：1．《出口退（免）税凭证无相关电子信息申报表》及其电子数据；2．退（免）税申报凭证及资料。经主管税务机关核实后，企业退（免）税正式申报时间不受退（免）税申报期截止之日限制。未按上述规定处理的，出口企业在退（免）税申报期限截止之日后不得进行退（免）税申报，应按规定进行免税申报或纳税申报。[10:30:03] 小靖[主持]： 生产企业进料加工出口货物方面的政策有什么变化？[10:30:43] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 12号公告对进料加工出口货物的计算进行了重大的调整，主要有以下几方面的变化：[10:31:18] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是将生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”，并基于海关加工贸易核销数据优化进料加工业务的流程；[10:31:44] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节，即：“申报确认计划分配率”（这个环节每个企业只需进行一次）、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”；[10:32:30] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内一次性核销；[10:32:57] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是取消了“进料加工进口料件明细申报表”，减轻企业数据录入和税务机关审核比对的工作量。[10:33:51] 小靖[主持]： 公告增加了哪些出口退（免）税的规范性要求呢？[10:34:18] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 规范出口退（免）税的规定主要有：一是要求企业申报退（免）税时发生出口发票金额与出口报关单上金额不一致、由于海关调整商品代码造成报关单上商品代码与出口退税率文库不一致等情况，需填报相关表格，说明情况。[10:35:21] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是增加了退（免）税申报的规范性要求。企业进行免抵退、免退申报时，需将有关纸质资料按申报表顺序整理、装订成册报送；企业进行免税申报时，需将有关纸质资料按日期顺序整理、装订，留存备查。[10:36:20] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是细化了申报退（免）税提供的出口报关单和增值税专用发票的匹配规定。[10:36:46] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是明确了输入特殊区域的水电气，区内生产企业用于出租、出让厂房的，不得申报退税，进项税额须转入成本。[10:37:07] 小靖[主持]： 在防范出口骗税的管理方面的规定有哪些？[10:37:44] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是对财税［2012］39号文件当中的“退（免）税申报凭证有伪造或内容不实”、“提供虚假备案单证”进行了细化，列举了十六种不予退（免）税，适用增值税征税政策的情形：[10:38:23] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 1．提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等进货凭证为虚开或伪造；[10:39:30] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 2．提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；[10:39:47] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 3．提供的增值税专用发票抵扣联上的内容与供货企业记账联上的内容不符；[10:40:16] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 4．提供的增值税专用发票上载明的货物劳务与供货企业实际销售的货物劳务不符；[10:40:38] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 5．提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符；[10:40:56] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 6．提供的增值税专用发票上的货物名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外；[10:41:25] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 7．出口货物报关单上的出口日期早于申报退税匹配的进货凭证上所列货物的发货时间（供货企业发货时间）或生产企业自产货物发货时间；[10:42:01] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 8．出口货物报关单上载明的出口货物与申报退税匹配的进货凭证上载明的货物或生产企业自产货物不符；[10:42:19] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 9．出口货物报关单上的商品名称、数量、重量与出口运输单据载明的不符，数量、重量属合理损溢的除外；[10:42:54] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 10．生产企业出口自产货物的，其生产设备、工具不能生产该种货物；[10:43:10] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 11．供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；[10:44:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 12．供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；[10:44:17] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 13．供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务；[10:44:33] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 14．出口货物的提单或运单等备案单证为伪造、虚假；[10:44:47] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 15．出口货物报关单是通过报关行等单位将他人出口的货物虚构为本企业出口货物的手段取得；[10:45:12] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 16．出口企业按规定向国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的，其对应的出口货物适用增值税征税政策。[10:46:24] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是规定了暂不办理退税的五种情形，只要有下列情形之一，该笔出口业务暂不办理出口退（免）税：1因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案；2．因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；3．出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；4．涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；5．出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。[10:48:07] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是明确了经税务机关审核退（免）税发现疑点，企业应按照主管税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况，填写并报送自查表。[10:48:51] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是规定了对出口业务存在需要进一步核查疑点的，对所涉及的退（免）税采用暂不办理、提供担保等措施，从而保障国家退税款的安全。[10:49:18] 小靖[主持]： 你能给大家介绍取消出口收汇核销单后对外汇方面的管理要求吗？[10:50:49] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 好的，取消出口收汇核销单后，为准确计算、审核办理出口退（免）税，核实出口业务的真实性，防范骗取出口退税违法行为的发生，国家税务总局制定了30号公告，主要内容包括：[10:51:32] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是出口企业申报退（免）税的货物，除由于特殊原因不能收汇的以外，须在退（免）税申报期截止之日内收汇。未在规定期限内收汇的出口货物，适用增值税免税政策，出口企业前期已申报退（免）税的，还应按规定进行冲减或补缴已办理的退（免）税额。[10:52:08] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是列举了9类有违规行为的企业以及收汇率低于70％的企业，对这些进行重点管理，并规定这些企业在退（免）税申报时须提供出口收汇凭证。[10:52:49] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是规定了非重点管理企业申报出口货物退（免）税时可不提供收汇凭证，如果主管税务机关在出口退税审核时发现企业申报退（免）税的出口货物需要核实出口业务真实性的，企业应按规定报送收汇的相关资料，经税务机关排除相关疑点后，方能办理退（免）税。[10:54:26] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是规定了若出口合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期限截止之日后的，出口企业应在出口合同约定的最终收汇日期次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关提供收汇凭证，不能提供的，相对应的出口货物适用增值税免税政策。[10:55:22] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 五是规定了主管税务机关如果发现出口企业申报退（免）税时所附送的收汇资料存在“不能收汇的原因或证明材料为虚假”、“收汇凭证是冒用的”情形的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》相应的规定处罚外，相应的出口货物适用增值税征税政策，若属于偷骗税的，应由稽查部门查处。[10:56:10] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 六是规定了税务机关对出口企业出口货物收汇情况审核时，发现疑点的处理方式。[10:56:30] 小靖[主持]： 今天的话题已经吸引了不少企业提问，我们先来回应一下网友的问题。[10:56:45] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 好的[10:57:51] 小林 问题: 请陈科长解说下第65号文中的第4点：加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口这点。希望理解能透彻点，谢谢！[10:58:11] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 第65号文中的第4点有两方面：一是进料加工委托加工业务，若出口企业提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册注明的加工单位开具的，而且不能书面说明及提供主管海关出具的书面证明，其加工费不得抵扣或申报退（免）税。二是来料加工委托加工业务，若出口企业提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册注明的加工单位开具的，而且不能书面说明及提供主管海关出具的书面证明，不得申请开具《来料加工免税证明》，其加工费不得申报免税。[10:58:11] 出口退税 问题: 根据公告2013年第61号，2014年后企业如何进行免抵退申报？比如：当月出口100万，全部开具出口发票，其中80万单证收齐，20万单证不齐。原做法：全部录入免抵退申报系统，做80万单证收齐，20万单证不齐即可进行正式申报。那2014年后如何操作？

1、全部100万均录入申报系统，正式申报时报多少？80万？那20万单证不齐的如何处理，不进行申报是否要从申报系统中删除？因为目前的系统在正式申报时，单证齐不齐均进行了申报。

2、全部不申报，等20万单证收齐后再申报？请予以解答，谢谢。[10:59:11] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 在现行的申报期限规定内，若当月出口100万元，其中80万元单证收齐。企业的做法是在出口的次月将80万元录入申报系统进行明细并预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及申报电子数据，向税务机关进行正式申报。未能申报的部分待单证齐全及对应的管理部门电子信息无误后才能申报退（免）税。

目前国家税务总局正在开发新的申报系统，待新版的申报系统下发后再作详细的辅导。

[10:59:11] via 问题: 我公司是生产企业，2014年后出口申报时按照单证齐全申报，增值税纳税申报表正常申报收入，汇总表的不予免征和抵扣税额与增值税表不是很容易出现差异吗？ [11:00:54] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 2014年改为单证齐全申报免抵退税后，你公司应在做了退（免）税预申报，确认了不予免征和抵扣税额后再填列到纳税申报表中，以确保两者的一致。[11:00:54] 小靖[主持]： 对于出口退税证明，完善了哪些规定？[11:01:39] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 为了堵塞管理漏洞，主要加强了以下三类证明的管理： 一是加强了《出口货物退运已补税（未退税）证明》的管理。对委托出口货物发生退运的，要求委托方向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》转交受托方，受托方凭该证明向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。[11:02:32] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是加强了《代理出口货物证明》的管理。要求受托企业申请开具《代理出口货物证明》时，应提供委托方主管税务机关签章的《委托出口货物证明》。[11:03:10] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是加强了《出口货物转内销证明》的管理。对外贸企业出口视同内销征税的货物，申请开具《出口货物转内销证明》时，需提供规定的凭证资料及计提销项税的记账凭证复印件。规定了对增值税专用发票交叉稽核信息比对不符，以及发现提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以下情形之一的，不得出具《出口货物转内销证明》：1．提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪造或内容不实；2．提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具；3．外贸企业出口货物转内销时申报的《出口货物转内销证明申报表》的进货凭证上载明的货物与申报免退税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除外；4．供货企业销售的自产货物，其生产设备、工具不能生产该种货物；5．供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务；6．供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。[11:05:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 值得注意的是，主管税务机关在开具《出口货物转内销证明》后，发现外贸企业提供的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证存在以上情形之一的，应通知外贸企业将原取得的《出口货物转内销证明》涉及的进项税额做转出处理。[11:06:26] 小靖[主持]： 关于对特殊业务内容细化主要涉及到哪些方面？[11:06:56] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是增加了按照财税〔2012〕39号文件规定实行“先退税后核销”的交通运输工具和机器设备的申报、核销免抵退税的具体办法。[11:07:15] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是明确了对外承包工程项目的出口货物，由出口企业申请退（免）税，出口企业如属于分包单位的，申请退（免）税时，须补充提供分包合同（协议）。[11:07:44] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是明确了集团公司总部在申请认定时应提供的相关资料。[11:08:03] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 四是明确了经报关进入或销售给特殊区域的货物按规定提供收汇凭证时可以提供收取人民币的凭证。[11:08:44] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 五是明确了出口企业或其他单位申报对外援助出口货物退（免）税时，不需要提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文（“援外任务书”）复印件和商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（“援外任务书”）复印件。[11:10:11] 小靖[主持]： 你能给大家详细介绍一下免税出口货物劳务的管理规定吗？[11:10:24] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 好的，免税出口货物劳务的管理规定主要有以下三个方面：[11:10:47] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是出口企业作免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据，出口相关的资料按出口日期装订成册留存企业备查。留存的备查资料包括：1．出口货物报关单；2．出口发票；3．代理出口货物证明（委托出口提供）；4．合法有效的进货凭证（购进货物直接出口提供）。出口企业没有按规定留存备查资料或没有合法有效的进货凭证的，不能申报免税，按规定申报纳税。[11:12:08] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是出口企业应在次年的5月31日前的各增值税纳税申报期内做免税申报，否则须在次年6月份的增值税纳税申报期内按规定申报纳税。[11:12:58] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是规定了申请退（免）税申报延期与申报免税的衔接办法。明确了出口企业已按规定申请延期申报退（免）税，而税务机关在免税申报截止后批复不予延期的，以及税务机关在免税申报期限后审核发现按规定不予退（免）税条件，但符合免税条件的，出口企业应在税务机关批复不予延期或不予退（免）税的次月申报免税，次月未申报免税的，按规定申报纳税。[11:13:54] 小靖[主持]： 外贸企业兼营增值税零税率应税服务实行什么政策？有什么相关补充规定？[11:15:10] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 47号公告规定了外贸企业兼营增值税零税率应税服务，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。[11:15:34] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 该公告还对特殊的国际运输业务进行了补充规定，主要有：采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具从事国际运输服务和港澳台运输服务的，出租方不适用增值税零税率，由承租方申请适用增值税零税率。[11:16:31] 小靖[主持]： 优化出口退税服务的规定有哪些？[11:16:48] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 一是明确了出口退税申报系统可从国家税务总局网站免费下载或由主管税务机关免费提供。[11:17:16] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 二是明确了企业申请税务机关免费提供的出口退税业务提醒服务。我局将以税企通为主要手段，强化政策宣传和业务提醒服务，请大家多关注税企通传递的信息。[11:17:46] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 三是增加了出口企业因特殊原因无法在规定期限内取得单证申报退（免）税，申请延期申报的适用情形和办理程序。[11:18:16] 小靖[主持]： 什么情况下出口企业可申请退（免）税延期申报？[11:19:07] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 出口企业发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报：1．自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；2．出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；3．有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；4．买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；5．由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；6．由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；7．国家税务总局规定的其他情形。[11:22:18] 小靖[主持]： 下面我们再来看看网友还有些什么问题。[11:22:56] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 好的[11:23:27] 饺子豆 问题: 陈科长，您好！

我公司是纯出口外贸企业，借这个机会提下有关报关费的问题：我们小企业都是委托货代公司拖车后直接到码头报关，以前也是货代公司收了代理费给我们开的发票，里面有包含报关费用，现在规定说报关发票要跟关单上的报关单位一致，我们也知道这个要求看似合理，但是实际操作起来到处碰壁，因此很多货代公司都干脆不接我们的单了，他们没办法跟报关行区分报关费的问题，如果我们自己去找报关行报关的话，很多报关行根本不把我们这种小公司放在眼里，直接都说不做，特别是在外地的港口出货，困难重重，货代公司也都抱怨其他地方的出口公司没有这个规定，但是只有顺德区有，所以请问下陈科长，在报关费的问题上能不能有更实际的操作方法？能不能考虑下我们企业的难处？谢谢

[11:24:26] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 税务机关需要对出口业务的真实性进行核查时，出口货物流转各环节产生的凭证都是核查的重要资料。当出现“报关发票跟关单上的报关单位不一致”时将作为疑点要求外贸出口企业提供相关资料，如货代公司委托报关公司报关的委托协议书等作为依据，以审核该批出口业务的真实性。另外，货代公司开具的发票必须列明报关费项目，若只列“代理运费”则要求有明细清单列明报关费一切项目。[11:24:26] 789 问题: 我公司是商贸小规模纳税人，原来到区局申报免税，2014年起是否不用到二科申报退税了？文件并未做出明确规定，那我们该如何申报？ [11:25:15] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 2014年起，出口免税货物劳务都不需提交相关凭证及数据到退税部门申报免税，而是直接在纳税申报表相关栏次填报，并将出口相关的资料按出口日期装订成册留存备查即可。[11:25:15] Oscar 问题: 2014年1月1日起纸质单证齐全同时还要信息齐全方可申报，稽核信息包括在内吗？如果没有稽核信息，是不是就不能申报退税？要等到有反馈信息后才能申报退税？ [11:25:57] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 信息齐全包括报关单、增值税发票认证、增值税稽核、消费税专用缴款书等信息，若需要用以上信息审核的都需要相关信息齐全后方可申报退税。[11:25:57] one 问题: 由于经营管理需要，我公司现欲与另一公司合并，合并后我公司注销，所有债权债务全部转到合并后的公司，但我公司现仍有100多万的退税款未审核通过，请问这部分退税款是否可转到合并后的企业？ [11:28:32] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 根据65号公告规定，“因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位，可向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》，提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业在注销企业所在地的开户银行、账号，经主管税务机关确认无误后，可在注销企业结清出口退（免）税款前办理退（免）税资格认定注销手续。注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还至承继企业账户，如发生需要追缴多退税款的向承继企业追缴”，依据上述条款，您企业的退税款可转到合并后的新企业退付。[11:28:32] fsgsn 问题: 我公司几年前曾做过进料加工业务，后来不做了。2014年又准备开展进料加工业务，我公司的计划分配率该怎么填写？ [11:30:25] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 65号公告规定，从事进料加工业务的生产企业，因上年度没有海关已核销手（账）册，不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率，你公司可使用以前年度的加权平均实际分配率作为新进料加工手册的计划分配率。[11:30:25] fsgsn 问题: 我公司以前年度的分配率与现在新登记手册的计划分配率相差太大了，咋办？ [11:32:09] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 生产企业如果认为“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。 [11:32:09] baauvnh 问题: 税企通的网上正式申报是否一定要完成，来代替导数据出来，门前递交资料？ [11:36:24] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答: 通过税企通进行网上正式申报只是其中的一种选择，并不是必需的步骤。纳税人也可以导出数据，直接到门前递交资料。[11:36:24] 小靖[主持]： 今天的访谈网友们踊跃参与，咨询了不少问题，嘉宾也分别做了详细的解答。我们相信通过本次访谈，出口企业对出口退税新政策有了进一步的认识和了解。由于时间所限，本期访谈到此结束。感谢嘉宾！感谢各位网友！再见！[11:37:37] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱[嘉宾]： 今天的网上访谈征集到了不少问题，由于时间所限，未能全部作答。近期我们将对征集到的问题进行整理和解答，请大家关注。谢谢大家，再见！[11:38:00] 遗留问题回复

阳光 问题: 我公司为外贸公司，既有外销也有内销，请问我公司收到的营改增后新开具的货运服务、报关服务、快递服务等专票是否都可以抵扣呢？另外有部分海运费也是增值税专用发票，请问能否抵扣？谢谢！[09:54:02] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 根据24号公告第五条第（一）款规定：外贸企业出口货物销售额应填报在纳税申报表的“免税货物销售额”栏；再根据财税〔2013〕37号文第二十四条第（一）款规定：用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务不得从销项税额中抵扣，所以你公司收到的营改增后新开具的，属于出口货物的货运服务、报关服务、快递服务等专票不可以抵扣，海运费也不允许抵扣。属于内销应税货物所取得营改增后合法的服务增值税专用发票，可以抵扣。[09:54:02] 阳光 问题: 我公司为外贸公司，出口销售一批商品，销售金额为100万美元（含应付国外佣金5万美元），请问我公司能否开发票时只开95万美元，收到100万美元时贷记其他应付款－佣金5万美元呢？另外，付往国外的5万佣金是否不用再代扣代缴所得税？谢谢！[09:54:02] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和付佣方式进行支付的，通常有明佣和暗佣两种。明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票上所列应收货款的净额处理。

暗佣又称票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入，即借：自营出口销售收入 ；贷：应付外汇账款――应付佣金。

如属于进出口贸易发生在境外的佣金，则无需代扣代缴企业所得税；如属于发生在境内的佣金且构成常设机构，境外客户应自行缴纳企业所得税。[09:54:02] 小庄 问题: 您好！有两个免抵退税申报的问题请教一下：1．按照国家税务总局公告2013年第61号的规定，是否意味着自2014年1月1日（所属期为2013年12月）起，生产企业只需对当期单证和信息同时齐全的出口额在免抵退税申报系统进行出口退（免）税申报，对于当期单证和信息不齐全的出口额要等到以后单证齐全并且信息齐全的时候再进行出口退（免）税申报和计算免抵退税不得免征和抵扣税额？如果是这样的话，那增值税纳税申报表中的出口销售额和免抵退税不得免征和抵扣税额应如何进行填报？如与出口退税汇总表出现差额应如何处理？

2．按照国家税务总局公告2013年第65号第八条规定，是否意味着纯出口免税货物的生产企业自2014年1月1日（所属期为2013年12月）起不再需要通过免抵退税申报系统进行出口退（免）税申报，而只需进行增值税、消费税的免税申报？谢谢！[10:39:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 1．增值税纳税申报表的“免抵退税办法出口销售额”应按增值税条例规定出口货物的销售实现时间填列，免抵退税汇总表中的“免抵退税出口货物销售额”则按当期单证和信息同时齐全的出口额填列。2．不予免征和抵扣税额按单证齐全且信息齐全的出口额计算填列，企业请在进行了免抵退税预申报通过后确定了不予免征和抵扣税额时再进行增值税纳税申报，以确保两者之间的一致，如果出现差额则在下期纳税申报表进行调整。3．免税出口的货物自2014年1月1日起不需要录入系统进行申报，仅需进行增值税、消费税的免税申报。[10:39:06] baauvnh 问题: 现在的手册核销应该怎样办理，怎样的流程，系统应该怎样做？ [10:39:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 国家税务总局将对出口退税系统手册核销的内容进行调整完善，目前该功能尚未完善，完善后，我局将根据功能模块的要求制定手册核销相关的业务操作指引。[10:39:06] 咪咪 问题:

一、出口政策经常变动，有时学习运用完一个政策不久又有新的政策出台，当企业发生不同业务时，有无一套实时有效资料可供办税人员随时方便快捷地查阅，以了解业务相关的政策及操作流程呢？最好还能提示失效文件，避免办税人员误运用旧文件政策！

二、关于2013年第65号公告中“生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额”的问题：（1）计算依据改变，申报如何衔接？（2）如果按当期正式申报的出口销售额计算当期的免抵退税不得免征和抵扣税额，由于出口申报期可在每月15日前，如因单据信息收齐原因而较迟进行出口正式申报的话，则较迟才能计算当期的免抵退税不得免征和抵扣税额，将会影响到当期增值税的计算申报，以及会计账务计算工作等，如何更好解决这种时间受限问题？

谢！

[10:39:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:：

一、对于国家最新的税收政策，我局都会及时在佛山市国税局外网向纳税人公布，我局还通过政策宣讲、网上访谈、政策解读、下发业务操作指引等各种手段和途径将出口退税政策宣传到位，目前，“税企通”邮箱是我局对企业宣传的一个重要工具，我局会把最新的出口退税政策和解读通过该平台下发给企业。也请企业多多关注。

二、（1）对于2014年1月1日以前已按原办法申报的出口货物劳务及服务的，2014年收齐报关单并在电子信息对审无误后进行收齐申报，收齐申报时只计算免抵退税额，不再计算免抵退税不得免征和抵扣税额。（2）增值税纳税申报表的“免抵退税办法出口销售额”应按增值税条例规定出口货物的销售实现时间填列，与免抵退税汇总表按“单证齐全”填列产生的差额不需要调整；企业请在进行了免抵退税预申报通过后确定了不予免征和抵扣税额时再进行增值税纳税申报，以确保两者之间的一致，如果出现差额则在下期纳税申报表进行调整。[10:39:06] 安康 问题: 您好，请问税局对以快件的形式出口的货物是怎样管理的？ [10:39:06] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 目前以快件形式出口的货物由于未纳入海关监管范围，纳税人无法取得合法有效的退税凭证，暂时按免税处理。[10:39:06] 家家 问题: 企业于2013年8月免抵退税申报时已按单证不齐申报，2014年收齐出口报关单后如何处理？ [10:42:48] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 对于2014年1月1日以前已按原办法申报的出口货物劳务及服务的，2014年收齐报关单并在电子信息对审无误后进行收齐申报，收齐申报时只计算免抵退税额，不再计算免抵退税不得免征和抵扣税额。[10:42:48] *** 问题: 尊敬的陈科长：您好！

我单位是纯出口的外贸企业，在此向您提一个有关报关费的规定，由于出口企业涉及国家地区比较多，每次报关出货的港口也都不一样，无法跟船东或是报关行签订长期合作或是月结协议，也无法认识所有码头的报关公司，基本上都是委托货代公司拖车报关和海运手续，所以区局要求每笔出口货物都要提供相应的报关发票问题，我们公司执行起来到处碰壁，因为报关公司发票数量有限，而且大都是跟货代公司签订月结协议，只愿意提供给货代公司，虽然我们已经努力与货代公司及报关公司协商，但是大多数报关公司都因为我们数量跟金额小，以发票数量有限拒绝与我们直接合作，所以这个要求给我们外贸出口企业造成很大的困扰，而且货代公司抱怨其他地方的出口公司并没有像我们这个要求，所以能否请贵局在报关费重新做一个调整呢？谢谢陈科长

[10:45:49] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 当税务部门需对出口货物的真实性进行核查时，出口货物各流转环节产生的凭证是重要的证明资料。出口商品报关费发票的开具单位应与签订委托报关协议上的企业名称一致，当出现“报关发票跟关单上的报关单位不一致”时，将作为疑点要求企业提供相关资料，如货代公司委托报关公司报关的委托协议书等作为依据，以审核该批出口业务的真实性。另外，货代公司开具的发票必须列明报关费项目，若只列“代理运费”则要求有明细清单列明报关费一切项目 [10:45:49] 影 问题: 65号文规定：出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送《免税出口货物劳务明细表》及其电子数据。

是否代表下个月开始，免税出口的不再需要录入免抵退税系统？ [11:01:16] 佛山市国家税务局进出口税收管理科科长陈国柱 回答:： 是的。免税出口的货物自2014年1月1日起不需要录入系统进行申报，仅需进行增值税、消费税的免税申报。[11:01:16]

第二篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第三篇：银川市出口退免税政策

综合保税区出口退税政策简介

2013-06-08 15:57

出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，特殊区域外的生产企业或外贸企业的退（免）税申报分别按生产企业出口货物免抵退税办法和外贸企业出口货物免退税办法办理申报。

运入保税区的货物，如果属于出口企业销售给境外单位、个人，境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续，海关在其全部离境后，签发进入保税区的出口货物报关单的，保税区外的生产企业和外贸企业申报退（免）税时，除分别提供有关资料外，还须提供仓储企业的出境货物备案清单。确定申报退（免）税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。

出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气，视同出口货物，适用增值税退（免）税政策。

输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

输入特殊区域的水电气，由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。逾期的，企业不得申报退税。申报退税时，应填报《购进自用货物退税申报表》，提供正式电子申报数据及下列资料：

1．增值税专用发票（抵扣联）；

2．支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。

输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物，适用增值税免税政策。

特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物，应在出口次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。

第四篇：全国税务机关出口退免税管理

全国税务机关出口退（免）税管理

工作规范（1.1版）

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则，以及财政部、税务总局有关规定，制定本规范。

第二条 负责管理出口退（免）税的国税机关（以下简称国税机关）应按本规范设置出口退（免）税管理岗位，并按本规范的岗位监督制约规定配备人员。

第三条 国税机关应使用税务总局认可的出口税收管理系统等相关税收管理信息系统办理出口退（免）税业务。

出口税收管理系统包括：出口退（免）税审核系统、出口退（免）税信息管理系统（以下统一简称审核系统），出口货物税收函调系统（以下简称函调系统），电子数据传输系统出口退税子系统（以下简称传输系统），出口退（免）税宏观分析及预警监控系统（以下简称预警系统）等。

— 1 — 第四条 对出口企业申报符合规定的出口退（免）税，国税机关应在20个工作日内（从受理申报之日起至将《税收收入退还书》传递至国库之日止）办结相关手续。

第五条 生产企业申报的出口退（免）税，原则上由主管征税的县（区）以上国家税务局负责审批；外贸企业申报的出口退（免）税，原则上由地（市）以上国家税务局负责审批。

省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局(以下简称省国家税务局）可结合本地区实际情况，合理调整出口退（免）税的审批机关。

第六条 国税机关应根据税务总局关于出口退（免）税企业分类管理的规定实施分类管理。

第七条 国税机关应按照税务总局的统一部署，按照“风险可控、企业自愿”的原则，积极推行出口退（免）税“无纸化”管理工作。

第八条 各省国家税务局要建立多部门齐抓共管的联动机制，逐步构建和完善“内控外防”的防范骗取出口退税（以下简称骗 — 2 — 税）体系。通过签订备忘录、联合制发文件等形式，明确具体的共享信息项目内容，加大与其他省国家税务局之间以及海关、外汇管理等外部门的信息交换力度，防范和打击骗税违法行为，保证出口退税安全。

第二章 岗位设置及职责

第九条 国税机关应设置申报受理岗、审核岗、调查评估岗、复审岗、核准岗、预警分析岗、综合管理岗、信息管理岗和系统维护岗等岗位。

各省国家税务局可结合本地区实际情况增设岗位，调整岗位设置部门。

第十条 岗位设置及职责。

（一）申报受理岗设在进出口税收管理部门或办税服务厅，岗位职责：

1.受理出口退（免）税各类事项。

— 3 — 2.反馈出口退（免）税各类事项的办理结果。3.办结出口退（免）税即办事项。

（二）审核岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.审核出口退（免）税。

2.审核生产企业出口货物“先退税后核销”和进料加工核销。

3.审核出口退（免）税证明、出口免税证明及核销。4.审核出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款的情况。

5.出口税收其他审核工作。

（三）调查评估岗设在进出口税收管理部门和税源管理部门，岗位职责：

1.调查出口退（免）税审核、预警分析、风险监控、日常管理发现的疑点。

2.提出出口税收函调发函及复函结果处理的意见。3.出口退（免）税实地核查。

— 4 — 4.出口退（免）税评估、抽查和其他日常检查。

5.提出暂扣和解除暂扣出口退税款、冲抵或补缴已办理出口退（免）税款的意见。

6.提出出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评的意见。

7.提出适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单的意见。

8.提出向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见。9.出口税收其他调查评估工作。

（四）复审岗由进出口税收管理部门负责人，或没有审批权国税机关分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.复审出口退（免）税。

2.确认出口退（免）税疑点的处理。

3.复审出口税收函调发函、复函（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

— 5 — 4.复审暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款的意见。

5.核准出口退（免）税证明、出口免税证明及核销申请。6.核准生产企业进料加工的核销和计划分配率的调整。7.确认出口退（免）税备案变更、备案撤回等需结清税款情况的处理。

8.复审出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果的意见。

9.确认出口退（免）税风险信息的调整。

10.确认适用出口免税政策、申报出口退（免）税需提供收汇资料、实行增值税《税收专用缴款书（出口货物劳务专用）》管理的企业名单。

11.确认出口退（免）税实地核查、评估的对象和结论。12.复审向稽查部门移送涉嫌骗税线索的意见（复审岗为县级国税机关分管局领导的，可直接核准）。

13.出口税收其他复审工作。

（五）核准岗由有审批权国税机关的局长担任，经局长授权可由分管进出口税收管理工作的局领导担任，岗位职责：

1.审批出口退（免）税。

2.核准暂扣和解除暂扣出口退（免）税款、冲抵或补缴已办理的出口退（免）税款。

3.核准出口税收函调的发函、复函。

4.核准出口退（免）税企业分类管理类别的评定、动态调整和复评结果。

5.核准向稽查部门提供涉嫌骗税线索。6.出口税收其他核准工作。

（六）预警分析岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.设置和完善出口退（免）税预警、评估指标值，开展预警分析工作。

2.发布出口退（免）税预警信息，提出确定评估对象的意见。3.分析出口退（免）税预警、评估和出口税收函调等工作情况，提出调整出口退（免）税风险信息的意见。

— 7 — 4.出口税收其他预警分析工作。

（七）综合管理岗设在进出口税收管理部门和收入规划核算部门，岗位职责：

1.管理出口退（免）税计划和分析计划执行情况。2.开展与同级收入规划核算部门的对账工作。

3.编报出口退（免）税报表、提供税收会计核算数据。4.生成、发布出口税收业务提醒服务信息。5.上报、传递和公开出口税收综合管理信息。6.收集整理出口退（免）税档案。

7.开展出口退（免）税政策的宣传、辅导和培训工作。8.开具和向国库传递税收收入退还书、《更正（调库）通知书》，以及对国库返回票证的销号操作（收入规划核算部门相关岗位负责）。

9.出口税收其他综合管理工作。

（八）信息管理岗设在进出口税收管理部门，岗位职责： 1.维护出口退（免）税企业的管理标识。

— 8 — 2.上传、接收和读入出口税收相关的电子信息。3.查询、统计、分析和应用出口税收相关的电子信息。4.开展与税源管理、稽查等部门的出口税收数据交换工作。5.出口税收其他信息维护管理工作。

（九）系统维护岗设在出口税收管理系统服务器所在地国税机关的电子税务管理部门（信息中心），岗位职责：

1.升级、维护出口税收管理系统的硬件。

2.升级、维护、备份出口税收管理系统的软件及数据。3.出口税收管理系统与综合征管系统、金税三期税收管理信息系统及增值税发票系统升级版等系统的衔接。

4.根据进出口税收管理部门提出的需求提供数据。5.向税务总局技术支持部门反映存在的技术性问题。6.设定出口税收相关电子信息的清分规则。7.出口税收管理系统其他维护工作。第十一条 岗位制约监督。

（一）审核同一企业同一批次的出口退（免）税，审核岗、— 9 — 调查评估岗不允许兼岗，复审岗不得兼任上述岗位。

（二）同一工作流程涉及到两个及以上岗位的，不得由同一人完成。

（三）系统维护岗不得兼任其他岗位。

（四）综合管理岗负责开具税收收入退还书的人员不得同时兼任与同级收入规划核算部门相关岗位的对账工作。

（五）各地要建立岗位定期轮换制度。

第三章 出口退（免）税备案

第十二条 申报受理岗受理出口企业的出口退（免）税备案时，应核对其提供的备案资料是否符合以下要求：

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章；

（二）《出口退（免）税备案表》与纸质资料内容相符；

（三）使用审核系统重点核对以下内容：

— 10 — 1.《出口退（免）税备案表》上填报的退税开户银行账号应属于税务登记的银行账号之一；

2.《出口退（免）税备案表》电子数据的相关内容应与税务登记的内容相符；

3.属于提供增值税零税率应税服务的出口企业，其提供的资料应符合相关管理办法的规定。

上述内容核对无误的，申报受理岗应在审核系统中将相关备案内容补充录入完整后，将备案数据反馈给出口企业，当场办结备案手续，并同时将备案数据传递至信息管理岗。核对有误的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

第十三条 申报受理岗受理出口企业变更出口退（免）税备案事项时，变更内容按规定不涉及需结清出口退（免）税款的，参照本规范第十二条要求办理。

变更内容按规定需结清出口退（免）税款的，申报受理岗应通过审核系统查询出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按

— 11 — 以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结变更手续，将变更数据同时反馈给出口企业并同时传递至信息管理岗。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理变更，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》（附件1）通知相关岗位按以下要求处理：

1.已申报出口退（免）税但尚未办理完毕的，审核岗、调查评估岗、复审岗和核准岗等相关岗位应及时办理相关手续。

2.已申报进料加工业务出口退（免）税但尚未核销的，审核岗、调查评估岗、复审岗等相关岗位应及时办理核销手续。

3.存在未申报出口退（免）税业务的，调查评估岗按相关规定处理。

4.结清退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）— 12 — 税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十四条 申报受理岗受理出口企业撤回出口退（免）税备案事项时，应通过审核系统查询该出口企业的出口退（免）税款是否结清，并按以下要求办理：

（一）已结清出口退（免）税款的，经复审岗确认后，当场办结撤回手续，并在审核系统中将出口企业的出口退（免）税备案信息修改为“撤回”。

（二）未结清出口退（免）税款的，应通过审核系统出具受理通知，告知出口企业待结清出口退（免）税款后予以办理撤回，并将有关资料传递至审核岗，由审核岗根据审核系统生成的《出口退（免）税结清税款报告表》通知相关岗位按以下要求处理：

1.出口企业存在本规范第十三条第（二）项所列情形的，按相应规定办理。

2.出口企业属于合并、分立、改制重组的，审核岗应核对其提供的《企业撤回出口退（免）税备案未结清退（免）税确认书》，— 13 — 合并、分立、改制重组企业决议、章程，以及相关部门批件是否符合规定。

3.出口企业声明放弃退（免）税款的，信息管理岗应将信息传递至税源管理部门。

4.出口企业存在按规定需追回已办理的出口退（免）税款的，按本规范第三十五条规定办理。

5.出口企业因涉嫌骗税被稽查部门立案检查尚未结案的，待结案后再按规定处理。

6.结清出口退（免）税款后，审核岗在审核系统中对《出口退（免）税结清税款报告表》签署意见，经复审岗确认后，由申报受理岗参照本条第（一）项要求办理。

第十五条 信息管理岗在相关岗位办结出口退（免）税备案事项后，应完成以下工作：

（一）根据《出口退（免）税管理标识对照表》（附件2），在审核系统的备案信息中录入相应的标识。

（二）将新增、变更和撤回的外贸企业备案数据通过传输系 — 14 — 统上传至税务总局。

第十六条 申报受理岗受理集团公司成员企业备案事项，应按相关规定当场办结，并于备案办结后的3个工作日内，将《集团公司成员企业备案表》传递至综合管理岗。综合管理岗应在3个工作日内，根据集团公司总部和成员企业所在地的情况，按以下要求办理：

（一）集团公司总部和成员企业在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》传递至地（市）国家税务局报备，并同时抄送集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（二）集团公司总部和成员企业在同一省（自治区、直辖市、计划单列市，下同）但不在同一地（市）的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至省国家税务局报备，由省国家税务局清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

（三）集团公司总部和成员企业不在同一省的，应将《集团公司成员企业备案表》逐级传递至税务总局报备，由税务总局逐级清分至集团公司总部、成员企业所在地国家税务局。

第四章 出口退（免）税申报受理和反馈

第十七条 对出口企业申报的出口退（免）税，申报受理岗应审核其申报的资料（包括纸质资料和电子数据，下同），是否符合以下要求，符合要求的，应受理该申报，将申报的电子数据读入审核系统，通过审核系统向企业出具受理通知，并将申报资料传递至审核岗；不符合要求的，应通过审核系统出具不予受理通知，一次性告知出口企业需补正的资料或不予受理的原因。

（一）相关纸质资料、凭证齐全，签字、印章完整，复印件注明“与原件相符”字样并加盖有该企业公章（对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企业不核对此项内容）；

（二）电子数据齐全、有效，且是经过预审核后生成的正式申报电子数据。

第十八条 申报受理岗对各岗位转来出口退（免）税办理结果，应通过审核系统出具相应的税务文书向出口企业反馈。

第十九条 对实行出口退（免）税“无纸化”管理的出口企 — 16 — 业，通过网上办税平台申报的出口退（免）税，申报受理岗应及时将电子数据导入审核系统，并按以下要求办理：

（一）经审核系统预审核无误的，在网上办税平台向出口企业发送受理通知，并将电子数据传递至审核岗。

（二）经审核系统预审核有误的，在网上办税平台向出口企业发送不予受理通知，并一次性告知不予受理的原因。

（三）国税机关通过网上办税平台受理出口企业申请的出口退（免）税事项，在按规定办结后，可通过网上办税平台将结果反馈给出口企业。

第五章 出口退（免）税审核

第二十条 对申报受理岗转来的出口退（免）税申报，审核岗应使用审核系统审核以下内容（如果是有纸化申报则首先审核出口企业申报的电子数据与其提供的纸质申报表的匹配性）：

（一）出口企业或供货企业是否涉及预警风险信息；

（二）确认出口退（免）税企业在分类管理中对应的类别；

（三）出口企业申报的“业务类型”是否与出口退（免）税备案的标识相符；

（四）出口退税率适用是否准确；

（五）出口企业是否首次申报出口退（免）税业务；

（六）申报的《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》与《免抵退税汇总申报表》的相关内容是否一致；《免抵退税汇总申报表》与《增值税纳税申报表》的相关内容是否一致；《外贸企业出口退税进货明细申报表》《外贸企业出口退税出口明细申报表》与《外贸企业出口退税汇总申报表》的相关内容是否一致；

（七）申报的出口数据，和审核系统中与其对应的出口货物报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否一致，相关指标是否超出合理范围；

（八）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的增值税专用发票、海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单电子信息的相关内容是否一致；

（九）申报的进货数据，和审核系统中与其对应的出口货物 — 18 — 报关单、代理出口货物证明电子信息的相关内容是否匹配，相关指标是否超出合理范围；

（十）其他审核系统审核的内容。

第二十一条 经审核，出口企业申报的退（免）税符合规定且审核系统没有提示疑点的，审核岗应传递至复审岗复审。审核系统提示疑点的，审核岗应按本规范第二十二条至第二十五条的规定核对出口企业申报退（免）税时提供的相关资料，经核对可以排除疑点的，在审核系统中签署同意通过的意见并将审核结果传递至复审岗；经核对无法排除疑点的，应填写《审核疑点业务处理表》（附件3），连同有关资料传递至调查评估岗。

对一类出口企业申报的出口退（免）税，审核系统未提示涉及预警风险信息的，应直接传递至核准岗。同时，对该批出口退（免）税申报数据按相关审核规定处理。

第二十二条 审核岗对审核系统提示疑点的出口退（免）税申报，重点审核以下内容：

（一）免退税申报。

— 19 — 1.出口货物报关单（包括出口货物报关单电子信息，下同）的商品名称与增值税专用发票的商品名称不一致的，应根据出口企业申报的情况说明，判断不一致原因是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品或属于其他应当相符的情形。

2.出口货物报关单的计量单位及数量与增值税专用发票的计量单位及数量不一致的，应根据出口企业申报的计量单位折算标准进行折算，确认是否为同一货物的多种零部件合并报关为同一商品。

3.出口企业使用非增值税发票升级版开具的增值税专用发票申报退税的，需审核增值税专用发票的商品名称、计量单位、数量与出口货物报关单相关内容是否相符。

4.出口企业使用海关进口增值税（消费税）专用缴款书、消费税专用缴款书或分割单申报退税的，应核对缴款书与出口货物报关单的商品代码、商品名称、数量、计量单位是否相符（因海关调整税则号导致进口、出口商品代码不符的，视同相符）。

5.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文 — 20 — 库中的商品代码不符但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对出口企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口日期之间调整商品代码的情形。

6.出口企业申报进料加工业务提供的增值税专用发票上的销货单位与加工贸易手册注明的加工单位不符的，应核对增值税专用发票的销货单位是否与企业申报的海关书面证明内容相符。

（二）免抵退税申报。

1.出口企业申报电子数据的离岸价与出口发票离岸价一致，但与相应出口货物报关单或《代理出口货物证明》的离岸价不一致的，应根据出口企业申报的《出口货物离岸价差异原因说明表》等相关资料确定其是否合理。

2.出口企业申报的出口商品代码与审核系统出口退税率文库中的商品代码不符，但与出口货物报关单的出口商品代码相符的，应核对企业申报的《海关出口商品代码、名称、退税率调整对应表》是否准确，是否属于海关在出口货物的申报日期和出口

— 21 — 日期之间调整商品代码的情形。

（三）适用增值税零税率应税服务申报。

1.对审核系统抽取的国际运输、港澳台运输服务申报记录，核对以下内容：

（1）是否符合增值税零税率应税服务规定的范围。（2）申报的应税服务收入是否小于等于该申报记录所对应的载货（或载客）舱单或其他能够反映收入原始构成的单据凭证上记载的国际运输、港澳台运输服务收入。

（3）采用期租、程租和湿租方式租赁交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的，核对其合同或协议，申报退（免）税的企业是否符合适用增值税零税率应税服务的规定。

2．提供航天运输服务的，核对企业所申报的航天运输服务是否符合规定的范围；属于企业外购航天器、相关货物以及接受发射运行保障服务的，还应核对购进的货物服务成本是否已确认对应收入，申报退税的进项凭证上所列货物服务名称与合同或合同对应的项目清单是否一致；属于在轨交付空间飞行器及相关货 — 22 — 物的，应核对企业购进的货物成本是否已经确认相应收入，申报退税的进项凭证上所列货物名称与合同或合同对应的项目清单是否一致。

3.提供研发服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、合同标的物在境外的合同能源管理服务、离岸服务外包业务的，核对以下内容：

（1）申报的增值税零税率应税服务是否符合适用增值税零税率应税服务规定。

（2）增值税零税率应税服务合同签订的对方是否为境外单位。

（3）增值税零税率应税服务收入的支付方是否为与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位。对跨国公司的成员公司申报退（免）税时提供的收款凭证是银行出具给跨国公司资金集中运营（收付）公司的，应要求企业补充提供中国人民银行或国家外汇管理局的批准文件，且企业提供的收款凭证应符合相关规

— 23 — 定。

（4）申报的增值税零税率应税服务收入是否小于或等于从与之签订增值税零税率应税服务合同的境外单位取得的收款金额；大于收款金额的，应核对企业补充提供的书面说明材料及相应的证明材料是否合理。

（5）外贸企业外购应税服务出口的，除应符合上述规定外，其申报退税的进项税额还应与增值税零税率应税服务对应。

第二十三条 审核岗对审核系统提示的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务等出口退（免）税业务，除按本规范第二十二条的要求审核外，还应按以下要求审核出口企业提供的相关资料：

（一）向海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料，应核对出口货物报关单的“标记唛码及备注”栏是否有《海关特殊监管区域不征收出口关税及退税货物审批表》编号。

（二）销售中标机电产品的，应核对销售机电产品的普通发 — 24 — 票（生产企业提供）、购进货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书（外贸企业提供）记载的货物名称、计量单位、数量与中标证明通知书、供货合同、发货单与收货清单上记载的设备名称、计量单位、数量是否相符。

申报退税的机电产品，如属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》范围，应按规定不予退税。

（三）销售给海上石油天然气开采企业的海洋工程结构物，应核对销售的海洋工程结构物是否与合同记载货物名称相符；申报表“备注”栏填写的购货企业名称与普通发票、购销合同上记载的购货企业名称是否相符。

（四）销售给外轮、远洋国轮的货物，应核对购进货物的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书与出口发票的货物名称、计量单位、数量是否相符；出口发票是否经外轮、远洋国轮船长签名。

（五）生产并销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品，应核对企业配餐合同与送货清单上记载的货物名称、计量单

— 25 — 位、数量、金额是否相符；送货清单是否有国际航班乘务长签名；配餐计划表与送货清单上记载的航班号是否相符；航班号是否为国际航班。

（六）对外提供加工修理修配劳务，应核对以下内容： 1.出口货物报关单、对外修理修配合同、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

2.对飞机维修企业，应核对《增值税纳税申报表》是否分别申报国内、国外飞机维修业务的进项税额，未分别申报或者申报不准确的，主管国税机关应按照有关规定进行核定；同时，应核对维修工作单、出口货物报关单、出口发票的货物名称、计量单位、数量、金额是否相符。

3.对外修理修配的船舶，应核对出口货物报关单“标记唛码及备注”栏的被修理船舶名称是否与修理修配合同上的修理船舶名称相符。

（七）生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品的，应核对以下内容：

— 26 — 1.用消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书申报退税的，其货物名称、计量单位、数量与出口货物报关单的相关内容是否相符。

2.委托加工收回的应税消费品，其代扣代收税款凭证上记载的货物名称、计量单位是否与企业申报的数据相符。

（八）出口已使用过的设备，应审核设备进项税额是否有主管国税机关征税部门出具的进项税额未抵扣证明；计税依据是否与《出口已使用过的设备退税申报表》中的折余价值一致。

（九）为国外（地区）企业的飞机（船舶）提供航线维护（航次维修）的，应核对维修单据是否有航班机长或外轮船长签字；《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》“备注”栏的国外（地区）企业名称、航班号（船名）是否与维修合同、出口发票、国外（地区）企业的航班机长或外轮船长签字确认的维修单据相符；发票上的企业名称与维修单据上的企业名称是否相符。

（十）用于境外投资的出口货物，应核对出口企业是否提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。

（十一）对外承包工程项目的出口货物，应核对出口企业是否有对外承包工程合同；属于分包的，是否有分包合同（协议），是否由承接分包的出口企业申请退（免）税。

（十二）输入特殊区域的水电气，应核对《购进自用货物退税申报表》上的付款凭证号码是否与支付水、电、气费用的银行结算凭证号一致；银行结算凭证复印件是否与原件相符。

（十三）通过保税区仓储企业报关离境的出口货物，应核对出口货物备案清单的出口日期是否超过规定的退（免）税申报期限;备案清单的商品代码、商品名称、计量单位、数量、金额等内容与出口货物报关单相关内容是否相符。

（十四）属于非增值税一般纳税人的研发机构采购国产设备的，应按规定发函调查。

（十五）审核岗应及时将海关进口增值税专用缴款书及非外贸企业申报的增值税专用发票有关项目传递给信息管理岗，由信息管理岗通过传输系统上传信息。

第二十四条 审核岗对生产企业“先退税后核销”业务，除按 — 28 — 本规范第二十二条的要求审核外，还应根据出口企业提供的相关资料按以下要求进行审核：

（一）持续经营以来是否从未发生逃税、骗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。

（二）出口合同内容是否符合“先退税后核销”相关要求。（仅在每个合同首次申报时审核）

（三）企业财务会计制度规定的收入确认方式是否属于按完工进度确认收入。（仅在每年首次申报时审核）

第二十五条 审核岗对出口企业申报退（免）税时提供的收汇凭证，应审核以下内容：

（一）使用审核系统随机抽取、核对《出口货物收汇申报表》上填写的收汇日期、金融机构代码、银行业务编号等内容是否与出口收汇凭证上的内容相符。

（二）报送《出口货物不能收汇申报表》的，是否按规定提供了相应的证明材料，《出口货物不能收汇申报表》与证明材料

— 29 — 对应内容是否相符。

第二十六条 企业申报的出口退（免）税不符合上述审核规定的，审核岗签署不通过的原因及处理意见，退回申报受理岗。

第二十七条 调查评估岗对审核岗转来《审核疑点业务处理表》所列明的疑点内容，可采用调取出口企业按规定留存备查的纸质资料、要求出口企业补充提供相关资料、按本规范规定发函、实地核查等方式进行核实，核实工作完成后，应在《审核疑点业务处理表》上填写核实结论和处理意见并传递至复审岗。

对四类生产企业申报的退（免）税，出口货物属于自产货物的，调查评估岗应在其每年首次申报时，采用实地核查方式核实其生产能力、纳税等有关情况；出口货物属于外购或视同自产货物的，调查评估岗应采用发函调查方式进行核查。

第二十八条 复审岗对审核岗转来的出口退（免）税审核结果进行复审，复审通过的，签署复审通过的意见，传递至核准岗；复审不通过的，签署复审不通过的意见，退回审核岗。

对调查评估岗转来的《审核疑点业务处理表》，复审岗应对 — 30 — 调查评估岗提出的处理意见进行确认，确认同意的，签署同意意见，传递至审核岗，审核岗按照复审岗的确认意见完成审核；确认不同意的，签署不同意的意见，退回调查评估岗进一步核实。

第二十九条 对生产企业进料加工计划分配率备案及核销申请，应按以下要求审核、办理：

（一）首次申报《进料加工企业计划分配率备案表》的，申报受理岗应核对备案表中填报的进料加工备案计划分配率，与企业报送的相关资料内容相符的予以备案。

（二）申请进料加工业务核销的，应按以下要求审核、办理： 1.申报受理岗应在审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据中的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”，以及进料加工业务的进、出口货物报关单数据和《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，交生产企业确认。

2.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认相符”意见的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗。审核岗在审核系统对进料加工业务进行核销，并将生成的《生产

— 31 — 企业进料加工业务免抵退税核销表》传递至复审岗核准后，由申报受理岗将此表及其电子数据反馈给生产企业。

3.生产企业在《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》填写“确认不相符”意见的，申报受理岗将申报资料一并传递给审核岗。

审核岗对其申报的《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口货物报关单）》的内容，核对无误后在审核系统重新计算生成《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》，传递至申报受理岗反馈给生产企业再次进行确认。

（三）申请调整计划分配率的，申报受理岗将申报资料传递至审核岗，由审核岗核对生产企业提供的本预计的进料加工计划分配率无误及书面理由合理后，经复审岗核准后传递至申报受理岗反馈给生产企业。计划分配率有误或书面理由不合理的，审核岗将申报资料退回申报受理岗返还给生产企业。

第六章 出口退（免）税审批

— 32 — 第三十条

对审核岗或复审岗转来的出口退（免）税审核结果（准予退税或不予退税），核准岗应通过审核系统进行审批并签署意见，并在出口退（免）税计划内按照审核系统提供的方式对准予办理退税和免抵调库的数额进行核准。

审核系统提供的核准方式包括全额核准、差额核准、等比核准、不予核准、撤销核准、批量核准等。核准岗应在确认当期应扣减的出口退（免）税额已扣减后，再对准予办理退库和免抵调库的税额进行核准。

第三十一条 经审批准予办理出口退（免）税的，申报受理岗应将审核系统生成的《外贸企业出口退税审批情况反馈表》（附件4）或经审核确认的《免抵退税申报汇总表》反馈给出口企业；经审批不予办理出口退（免）税的，申报受理岗应在审核系统出具通知，反馈给出口企业。

第七章 出口退（免）税退库、调库

第三十二条 出口退（免）税退库、调库实行计划管理。各级

— 33 — 国税机关应按以下规定进行计划的测算、分配和执行情况上报等工作：

（一）综合管理岗负责测算本地区出口退（免）税计划需求，上报上一级国家税务局。各省国家税务局应于每年12月10日前将次年出口退（免）税计划测算情况汇总后上报税务总局。

（二）各省国家税务局以及各地（市）国家税务局应对下级国税机关上报的出口退（免）税计划需求进行分析测算，及时下达出口退（免）税计划，并根据实际执行情况进行调整。

（三）综合管理岗应将上级国税机关下达的出口退（免）税计划及时录入审核系统。国税机关必须严格在出口退（免）税计划内办理退（免）税，不得超计划办理退（免）税，退税计划和免抵调库计划不得混淆使用。

（四）各省国家税务局应分别于每年9月5日前和12月5日前将当年出口退（免）税计划的执行情况上报税务总局。

（五）在出口退税计划内，国税机关可优先为一类出口企业办理退库手续。

— 34 — 第三十三条 综合管理岗应按照核准岗核准的数额办理出口退（免）税退库和免抵调库。退库、调库可采用向国库传递《税收收入退还书》、《更正（调库）通知书》的退库、调库方式，也可采用通过横向联网电子缴税系统发送电子凭证的电子退库、调库方式。退库、调库的办理需符合以下规定，具体操作方式可由各省国家税务局明确。

（一）收入规划核算部门的综合管理岗应在综合征管系统、金税三期税收管理信息系统，按规定进行免抵调库操作，并通过上述系统开具《更正（调库）通知书》和调库销号后，将相关数据反馈至审核系统。

（二）国税机关可选择在审核系统、综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具税收收入退还书,开具时均不允许人工录入或修改。

在审核系统开具的，综合管理岗应在退库销号后将相关信息传递至综合征管系统或金税三期税收管理信息系统。

在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统开具的，综合 — 35 — 管理岗应在接收到开票、销号信息后，在审核系统中设置相应开票、销号标志。

（三）综合管理岗应在开具《税收收入退还书》后的2个工作日内，将其送交国库办理退库，并在收到国库返回的退库凭证相应联次后的1个工作日内进行销号处理。

第三十四条 国税机关要严格按照规定建立和完善内部监督和制约机制，加强出口退（免）税退库、免抵调库管理。综合管理岗应于每月5日前在审核系统生成《出口退（免）税退库数据监控表》（附件5），并与同级收入规划核算部门进行对账，发现办理退库数据不一致的，要及时查明原因并按规定处理。

第三十五条 国税机关按规定应追回已退（免）税款的，或按规定应由出口企业补缴已退（免）税款的，按照以下要求处理：

（一）应追回已退（免）税款的，由调查评估岗或预警分析岗通过审核系统填制《应追回已退（免）税款明细表》（附件6），经复审岗复审、核准岗核准后，对已退（免）税款进行冲抵或由出口企业补缴税款。

（二）应补缴已退（免）税款的，综合管理岗通过审核系统出具书面通知，由申报受理岗通知出口企业按照原退库预算科目、预算级次将税款补缴入库。

（三）出口企业缴纳税款后，综合管理岗应在综合征管系统或金税三期税收管理信息系统，以及在审核系统中进行销号处理。

第三十六条 国税机关按规定暂扣出口退税款的，应按照以下规定处理：

（一）应按规定暂扣出口退税款的，调查评估岗根据《暂扣税款原因代码表》（附件7），通过审核系统填制《暂扣出口退（免）税业务处理表》（附件8），经复审岗复审、核准岗核准后，对相应的税款进行暂扣处理。

（二）出口企业应暂扣税款大于其已审批未退税款金额的，调查评估岗在审核系统出具通知，经复审岗复审、核准岗核准后，暂扣该企业以后发生相当于应暂扣税款的应退税款。

（三）因暂扣原因消除应解除暂扣税款的，调查评估岗在审

— 37 — 核系统填写《解除暂扣税款业务处理表》（附件9），经复审岗复审，核准岗核准后，解除暂扣措施。

第八章 出口免税证明及核销管理

第三十七条 申报受理岗应参照本规范第十七条、第十八条规定的流程，受理出口企业开具免税证明（包括《来料加工免税证明》《准予免税购进出口卷烟证明》《出口卷烟已免税证明》）以及相关免税核销的申请资料。

第三十八条 审核岗对申报受理岗转来的申请，在审核电子数据与出口企业提供的纸质申请表相匹配后，应按以下要求审核：

（一）办理《来料加工免税证明》的，《来料加工免税证明申请表》填写的内容，应与加工企业开具加工费的普通发票上记载的内容相符；来料加工手册上的加工单位，应与《来料加工免税证明申请表》的加工单位名称一致。

（二）办理《准予免税购进出口卷烟证明》的，申请的出口 — 38 — 卷烟品种、规格、数量的汇总值应在税务总局当年下达免税卷烟计划内；属于重点培育发展类卷烟的，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

（三）办理《出口卷烟已免税证明》的，与之匹配的《准予免税购进出口卷烟证明》上的编号应填写准确；申请免税卷烟应在卷烟出口企业取得的准予免税证明的范围之内；申请的卷烟牌号、数量等内容的汇总值应在当年免税出口卷烟计划数量之内。

（四）办理《来料加工免税证明》核销的，《来料加工出口货物免税证明申请表》上填写的内容应与出口货物报关单的相应内容一致；来料加工手册上的加工单位名称应与《来料加工出口货物免税证明申请表》上的一致；海关签发的核销结案通知书应与申请核销的来料加工手册一致；加工费发票上的货物名称应与出口货物报关单的货物名称相匹配；出口企业取得的加工费发票上列明的货物数量应小于、等于出口报关单的出口产品数量。

（五）办理出口卷烟免税核销时，应审核下列内容：

— 39 — 1.申请核销免税卷烟不同品牌规格下的数量汇总指标应在税务总局下达的当免税卷烟计划总额内；对重点培育发展类卷烟，还应核对税务总局下达的免税出口计划、卷烟出口企业备案的合同。

2.免税出口的卷烟应从指定口岸直接报关出口。

3.出口货物报关单上不同规格型号出口卷烟的运抵国（地区）应与税务总局下达计划所列一致。

4.《出口卷烟免税核销申报表》的内容应与出口货物报关单的相应内容一致。

5.对购进免税卷烟出口的，在核销时还应与卷烟生产企业所在地主管国税机关出具的《出口卷烟已免税证明》上记载的不同品牌规格下的数量汇总指标进行核对,并按以下情形分别处理：

（1）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量大于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，超出部分不予核销，同时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对超出部分的出 — 40 — 口卷烟按照现行规定补征税款。

（2）申请核销免税卷烟不同品牌规格下汇总数量小于《出口卷烟已免税证明》的对应数量的，应及时通知出口企业所在地主管国税机关征税部门，对企业小于申请核销数量免税部分卷烟按照现行规定补征税款。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提示疑点但经核对申报资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第三十九条 复审岗对审核岗转来审核通过的出口免税证明及核销的申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

第四十条 对上海关已核销但未办理来料加工免税证明核销的手（账）册，信息管理岗应于每年5月15日后，通过审核系统提取来料加工免税证明数据，传递给出口企业的主管国税

— 41 — 机关征税部门，由其对出口企业未予核销的加工费部分按照有关规定补征税款。

信息管理岗应按月通过审核系统统计卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销等情况，填制《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表（已出口部分）》（附件10）及《已免税购进卷烟不予免税核销情况表（未出口部分）》（附件11），连同经审核确认的《出口卷烟免税核销申报表》，一并传递给卷烟出口企业的主管国税机关征税部门，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销，以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。

第四十一条 出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，各省国家税务局可依据本规范的有关规定制定具体管理办法。

第四十二条 免税出口卷烟实行计划管理，并按下列规定分别管理：

（一）重点培育发展类卷烟的计划管理。

— 42 — 1.对属于规定的“重点培育发展类卷烟”，税务总局每年按季度下达免税卷烟出口计划，并于第四季度根据实际执行情况进行适当追加、调整。“重点培育发展类卷烟”免税出口计划内容，包括出口卷烟牌号、出口数量、出口卷烟生产企业、出口国家或地区、外商单位名称。

2.对于列入“重点培育发展类卷烟”免税出口计划的卷烟，国税机关应要求卷烟出口企业在与外商签订合同生效后，按规定将经中国卷烟进出口（集团）公司审核、盖章的出口合同（原件）进行备案。

（二）“重点管理类卷烟”免税出口计划由税务总局每年按季度编制、下达。重点管理类卷烟免税出口计划的内容，包括卷烟的出口合同号码、出口数量、生产企业、品牌、运抵国（地区）等。

（三）免税出口卷烟计划采用两种渠道同时传递。除以公文方式传递外，还应在审核系统传递告知涉及该项业务的省国家税务局，并控制相关免税证明及核销的办理手续。对购进免税卷烟

— 43 — 出口的，计划需同时抄送卷烟生产企业所在地的国税机关。

第九章 出口适用免税、征税政策的管理

第四十三条 出口货物劳务及服务适用增值税、消费税免税、征税政策的管理，由其主管国税机关的征税部门按现行规定执行。

第四十四条 信息管理岗应按以下要求在审核系统自动生成《出口税收待核查信息明细表》（附件12），并传递至出口企业主管国税机关的征税部门：

（一）按月统计并传递放弃出口退（免）税选择适用出口免税或征税政策的出口企业、小规模纳税人以及符合其他按规定适用出口免税或征税政策的出口企业的出口信息。

（二）按月统计并传递放弃出口免税选择适用出口征税政策的出口企业的出口信息。

（三）按月统计并传递取消出口退（免）税的出口货物信息。

（四）在审核或检查中发现出口企业其他适用出口免税或征 — 44 — 税政策出口货物劳务及服务的，应自发现之日起5个工作日内统计、传递有关信息。

（五）其他待核查适用出口免税或征税政策的出口货物信息，应于每年4月30日前统计和传递。

（六）因出口信息传递滞后等原因，未能在4月30日前进行信息统计和传递的，应在接收到该信息的次月，与当月应传递的出口免税待核查信息一并进行传递。

第四十五条 申报受理岗受理出口企业提交的《出口货物劳务放弃退（免）税声明》《出口货物劳务放弃免税权声明表》和《放弃适用增值税零税率声明》，核对无误的，应将电子数据读入审核系统，当场将受理结果反馈给出口企业。

第十章 出口退（免）税证明管理

第四十六条 申报受理岗应参照按本规范第十七条、第十八条的流程，受理出口企业申请开具出口退（免）税相关证明的资料，可以当场办结的，不再出具受理通知。

— 45 — 第四十七条对申报受理岗转来的申请开具出口退（免）税相关证明的资料，审核岗按以下要求进行审核：

（一）办理《委托出口货物证明》时，通过审核系统核对出口货物是否属于应出具证明的范围。

（二）办理《代理出口货物证明》时，审核以下内容： 1.审核系统提示出口货物属于国家取消出口退税货物的，应核对出口企业是否提供《委托出口货物证明》。

2.通过审核系统对审出口企业申报的电子数据与出口货物报关单、《委托出口货物证明》上的相关内容是否相符，对审不符的,应核对《代理出口货物证明申请表》《委托出口货物证明》上的出口数量、金额与代理出口协议上的相关内容是否一致。

3．审核系统提示受托方正在或曾经被国税机关停止出口退（免）税的，应核对代理出口业务是否发生在其被停止出口退（免）税资格期间，如是，则按规定不予出具证明。

（三）办理《代理进口货物证明》的，应核对进口货物报关单是否为加工贸易专用联；进口货物报关单上的“备案号”与加 — 46 — 工贸易手册的编号是否一致；申请表的内容与代理进口协议、进口货物报关单是否一致。

（四）办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》的，应审核以下内容：

1.通过审核系统核对申请表中拟退运货物的数量、计税金额是否小于等于原出口数量、计税金额。

2.拟退运货物适用免抵退税计算方法的，通过审核系统核对申请表的“冲减所属期”是否未超过退运发生月份的次月。

3.拟退运货物适用免退税计算方法且属已办理免退税的，核对税收通用缴款书的预算科目、预算级次、税额等项目是否正确，国库（银行）印章是否齐全。

（五）办理《出口货物转内销证明》的，应审核以下内容： 1.发现存在按规定不予出具证明情形的，不予出具并退回申报受理岗。

2.对属于原记入出口库存账的出口货物转内销、已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销等实际发生内销的申请，— 47 — 核对申请表的转内销数量是否小于等于内销销货发票上的数量，申请表可抵扣税额的计算是否正确。

3.对属于视同内销货物征税的申请，核对申请表的转内销数量与视同内销货物征税的出口数量是否一致，申请表可抵扣税额和记账凭证销项税额的计算是否正确。

（六）办理《中标证明通知书》的，应审核以下内容： 1.通过审核系统核对中标机电产品是否属于规定范围；中标设备中是否有《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品。

2.核对贷款机构是否属于规定范围。

3.中标设备清单表中数量、总价的合计数与中标证明通知书相关内容是否一致。

4.对属于外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品的，核对招标机构对分包合同出具的验证证明；对贷款项目中属于联合体中标的，核对招标机构对联合体协议出具的验证证明。

经审核符合规定且审核系统没有提示疑点，或审核系统虽提 — 48 — 示疑点但经核对纸质凭证、资料可以排除的，审核岗签署同意通过的意见并将申请资料传递至复审岗。

第四十八条

复审岗对审核岗转来的审核通过的出口退（免）税相关证明申请进行复审，复审通过的，签署核准意见，传递至申报受理岗，由申报受理岗向出口企业出具相关证明；复审不通过的，签署不予核准意见，退回至审核岗，由审核岗退回至申报受理岗。

申报受理岗应在出具《中标证明通知书》之后的3个工作日内将第二联传递给综合管理岗，由其邮寄给中标企业所在地国税机关，并传递相关电子信息。

第四十九条 综合管理岗应于每月初的5个工作日内，在审核系统中对上月已开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》所对应的税收通用缴款书，核查其上解信息，补税金额的有关情况。

第五十条 申报受理岗受理出口企业补办和作废出口退（免）税相关证明的申请，按以下要求办理：

（一）补办证明的，应在审核系统核对丢失证明种类、原证

— 49 — 明编号无误后，当场重新出具。重新出具的证明需注明“补办，原XXX号证明未使用过的，方可使用本证明办理相关业务”字样。

（二）作废证明的，通过审核系统作废已出具证明的电子数据，并在原出具的纸质证明全部联次上加盖“已作废”戳记，同时传递已作废证明的电子信息。使用证明的国税机关应根据已作废证明的电子信息进行相应的处理。

作废证明后出口企业申请需重新出具的，申报受理岗受理申请资料后，相关岗位按本规范第四十七条、第四十八条处理。

（三）出口企业丢失《出口货物转内销证明》需补办，或出口企业认为《出口货物转内销证明》出具有误需作废的，申报受理岗应核对出口企业是否按规定提供其主管国税机关征税部门出具的未使用原证明申报抵扣税款的证明。

第十一章 出口退（免）税风险管理

第五十一条 国税机关应以风险管理为导向，以信息平台为依 — 50 —

第五篇：第6章 出口退免税会计习题

第六章 出口货物退免税会计

一、单项选择题

1．下列企业委托外贸企业代理出口货物，不予退（免）增值税和消费税的是（）。

A．有出口经营权的生产企业B．无出口经营权的生产企业

C．有出口经营权的外贸企业D．无出口经营权的一般商贸企业

2．下列不能办理出口退税的企业是（）。

A．没有出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业 B．生产企业委托外贸企业代理出口自产货物

C．在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业D．从小规模纳税人购进并持有普通发票货物的外贸企业

3．下列适用增值税出口免税不退税政策的货物是（）。

A．军品B．原油C．天然牛黄D．糖

4．外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该应税消费品是属于从价定率征收消费税的，其退税公式为（）。

A．应退消费税税款＝出口应税消费品的离岸价×消费税税率

B．应退消费税税款＝出口应税消费品的出口价×消费税税率

C．应退消费税税款＝出口应税消费品的到岸价×消费税税率

D．应退消费税税款＝出口应税消费品的工厂销售额×消费税税率

5．企业出口货物先征后退收到增值税退款时，应贷记（）账户。

A．主营业务收入B．其他应收款C．营业外收入D．应交税费——应交增值税（出口退税）

6．外贸企业自营出口应税消费品，申请消费税退税时，分录为：（）。

A．借：其他应收款贷：主营业务成本

B．借：其他应收款贷：营业税金及附加

C．借：其他应收款贷：应交税费——应交消费税

D．借：应交税费——应交消费税贷：主营业务成本

7．生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品，给予（）。

A．免税并退税B．免税不退税C．不免税也不退税D．以上方法都可

二、多项选择题

1．下列可以办理出口退还消费税的有（）。

A．生产企业委托外贸企业出口应税消费品B．外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品

C．商贸企业委托外贸企业出口应税消费品D．外贸企业自营出口应税消费品

2．“免、抵、退”税方法适用于（）。

A．有出口经营权生产企业自营出口B．无出口经营权生产企业自营出口

C．外贸企业委托外贸企业出口D．非生产性企业自营出口

3．出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，允许办理退还增值税的货物有（）。

A．工艺品B．生漆C．山货D．纸制品

4．下列企业出口应税消费品，可在出口时办理退还消费税的有（）。

A．有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口的B．有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的C．有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品的D．生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品的5．下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有（）。

A．来料加工复出口的企业B．生产企业委托外贸企业代理出口自产货物

C．在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业

D．从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业

三、判断题

1．目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是“免、抵、退”税法。

2．外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，一律免税但不予退税。

3．出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。

4．只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物，其增值税才适用“免抵退”税办法。

5．“先征后退”法是对出口货物先按内销方法缴纳增值税，再按出口货物离岸价和退税率计算应退税额。

6．属于从价定率计征消费税的应税消费品，按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款。7．外贸企业自营出口应收出口退税款时，借记“其他应收款”账户，贷记“营业外收入”账户。

8．生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，应由生产企业先计算缴纳消费税。

四、实务题

1．有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，该企业2006年3月份和4月份分别发生以下几笔购销业务：

（1）2006年3月份：

① 报关离境出口一批货物，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率1∶8.20）；

② 内销一批货物，销售额为300万元；

③ 购进所需原材料等货物，购货额为500万元。

（2）2006年4月份：

① 报关离境出口一批货物，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率1∶8.30）；

② 内销一批货物，销售额为250万元；

③ 购进所需原材料等货物，购货额为450万元。已知上述购销货物增值税税率均为17%，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退税适用“免、抵、退”办法，增值税退税率为15%。

计算该企业2006年3月份和4月份应纳或应退增值税税额。

2．某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的专用发票上注明价款400 000元，增值税68 000元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项86 000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1∶8.30。甲商品增值税退税率为13%。购销款项均以银行存款收支。要求编制相应会计分录。

3．A化妆品厂将自产化妆品（消费税率30%）一批销售给B外贸公司，不含税售价700 000元，生产成本550 000元。款项以银行存款结清。B公司将该批化妆品出口，离岸价格110 000美元，当日美元与人民币汇率为1∶8.30。出口货物增值税退税率为17%。要求编制A化妆品厂和B外贸公司各自相应会计分录。

4．某外贸公司购进供出口的商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款为220 000元，增值税为37 400元，该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款USD15 000，当日美元与人民币汇率为1∶8.30，出口商品增值税退税率为9%。要求编制相应会计分录。

五、综合题

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，增值税退税率15%。2007年1、2月份的生产经营情况如下：

（1）1月份。外购原材料取得增值税专用发票注明价款850万元，增值税144.5万元，材料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明价款150万元，增值税25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明价款30万元，增值税5.1万元；支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）2月份。出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：采用“免、抵、退”法计算企业2007年1月份和2月份应纳（或应退）的增值税并编制相应会计分录。