第四章营业税（五篇材料）

第一篇：第四章营业税

第四章 营业税

第一节 纳税义务人与扣缴义务人

一、纳税义务人

（一）纳税义务人的一般规定：

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。具体情况为

1.所提供的劳务发生在境内 2.在境内载运旅客或货物出境 3.在境内组织旅客出境旅游 4.转让的无形资产在境内使用 5.所销售的不动产在境内 6.在境内提供保险劳务（境内外保险机构为境内标的物提供保险，不包括为出口货物提供保险）

助记规律：提供的服务在境内或提供服务的起始地在境内。

（二）纳税义务人的特殊规定: 1和2条不须记。

3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承保人为纳税人。

4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。

5、保险业务实行分包的，以初保人为纳税人，分保人不再交纳营业税。（指境内的保险业务）

二、扣缴义务人

（一）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务的，委托方的资金转给哪个经办机构，哪个经办机构为扣缴义务人。

（二）建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。

（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人

（四）单位或个人进行演出（这里指的是组织演出，单纯的参加演出是不交纳营业税的），由他人售票的，以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。

（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（只适用于向境外分保的情况）

（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（个人转让专利权、非专利技术、著作权是免税的，但是仍要进行纳税申报的，所以规定扣缴义务人）

（七）财政部规定的其他扣缴义务人。

第二节 税目、税率

一、税目

（一）交通运输业 注意：

☆ 装卸搬运也属于交通运输业。

☆ 程租：为租船人完成某一航程的运输任务并收取租赁费 ☆ 期租：租赁方出船又出人，并收取租赁费 ☆ 湿租：出飞机又出人，并收取租赁费

（二）建筑业： 注意： ☆ 自建自用建筑物，不交纳建筑业营业税。出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围，也就是说将自建建筑物投资入股或出租，也不交纳建筑业营业税。☆ 管道煤气集资费（初装费）业务。（注：管道煤气建设方收取缴纳营业税，燃气公司收取则交纳增值税）

（三）金融保险业

☆需要强调的是企业借款给他人是要按照金融保险业缴纳营业税的，非金融机构从事金融商品的转让是不缴纳营业税的。

（四）邮电通信业

☆无论什么人从事快递业务都是按照邮电通信业征税的，不是按照服务业征税的。

（五）文化体育业

（六）娱乐业

（七）服务业

☆ 光租：只租船，不出人也不承担费用。按照“租赁业”征税。☆ 干租：只租飞机，不出人也不承担费用。按照“租赁业”征税。☆ 福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。代销单位销售福利彩票的手续费收入缴纳营业税。

☆ 对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入征收营业税。

☆ 企业或企业部分资产出租，属于企业内部行为的不缴纳营业税，属于外部行为的缴纳营业税。

☆ 旅游景点的索道收入按此税目征税。其他按照“交通运输业”缴纳营业税。

（八）转让无形资产

（九）销售不动产

☆以无形资产、不动产投资入股，参与被投资方利润分配、共担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权也不征营业税。

☆单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。

二、税率

（一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3% ☆邮政储蓄是按照邮电通信业征税的，也就是说适用营业税率为3%，而不是金融保险业的5%。

（二）服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率为5%。

（三）娱乐业，税率为5%~20%。

☆夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等一律按20%征税。

☆保龄球、台球税率为5%。

第三节 计税依据

一、计税依据的一般规定：

计税依据：向对方收取的价款和价外费用。

☆ 在这里提示大家一句：必须是向对方收取的费用才可能构成价外费用，向第三方收取的费用不构成价外费用。增值税的价外费用也是同理。

因为有人在增值税代销中总是问：代销手续费应不应该算价外费用计算增值税啊？ 答：受托方代销委托方的货物，向第三方收取货物价款，而代销手续费则是向委托方收取，收取的对象不是同一个人，所以代销手续费不构成价外费用。

二、计税依据的具体规定

（一）交通运输业

1、运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费的余额为营业额。（差额计税）

2、运输企业从事联运业务，以实际收取的营业额为计税依据。

（二）建筑业

1、将工程转包或分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。（差额计税）

2、从事就建筑、修缮、装饰工程作业的，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。

☆以上内容是教材的原话，但是按照现行政策，这句话是不全对的，根据财税[2003]16号的规定“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”

☆自建自用房屋不纳税，自建房屋直接对外销售要缴纳建筑业和销售不动产营业税，自建自用后再销售建筑物，只缴纳销售不动产营业税。

（三）金融保险业

1、一般贷款业务，全额计税。

2、外汇转贷义务：差额计税。

1)中国银行系统从事的外汇转贷业务，上级行差额纳税，下级行全额纳税。例如，中国银行从境外以3％贷款1000万美金，其中自己放贷600万美金，将400万美金贷给国内下级行，国内贷款利率为6.5％，则中国银行以600×（6.5％-3％）计征营业税，而下级行应以400×6.5％全额计征营业税。2)其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。

☆注意只有外汇转贷业务才是按照差额计税的，人民币转贷业务是要全额计税的。

3、经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位的融资租赁：差额计税。

本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）

实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息。

4、金融企业从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。☆ 卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。

☆ 买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

☆ 金融企业买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算缴纳营业税。如果汇总计算缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税。但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。（注：金融商品分为股票、债券、外汇和其他金融商品四大类，汇总计算是将四大类金融商品相互打通计算纳税。）

5、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等以全部收入减去委托方价款后的余额为营业额。（差额计税）

6、保险业务营业额包括：

1)办理初保业务，营业额为向对方收取的全部价款。2)储金业务，以利息收入（[纳税期期初储金余额+期末余额]×50％×一年期存款月利率）为营业额。

3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内，允许从营业额中扣除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

4)保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（也就是说允许扣除无赔偿奖励的金额）

7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。（掌握）

1)金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，于实际收到利息申报交纳营业税。2)已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。

3)金融企业在2000年12月31日前已缴纳过营业税的应收未收利息原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。（了解，基本上不大会考）4)税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责和对从营业额中减除的应收未收利息是否已征收过营业税，该项从营业额中减除的应收未收利息是否符合财政部或国家税务总局制定的财务会计制度以及税法规定。（了解）

8、外币折合成人民币。按是收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其受到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。

（四）邮电通信业

☆ 电信部门已集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计税营业额。

☆ 邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（差额计税）

☆ 中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。（差额计税）

（五）文化体育业

☆单位或个人进行演出（指举办演出，参加演出不交营业税），以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（差额计税）

（六）娱乐业

☆经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。

（七）服务业

1、代理业以向委托方实际收取的报酬为营业额。

2、物业管理部门代收的水电费、房租，按照手续费收入增收营业税。

3、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（注意：只能减广告发布费，制作费等其他费用不得扣除）

4、对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

5、旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全城旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

6、旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付的代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。（5和6的规定实际上同运输企业的联运业务。）

7、对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。

8、对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。

9、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房租的价款后的余额为营业额。

（八）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

☆销售或转让的必须是外购或者抵债所得的不动产或土地使用权，才允许减掉原价，销售或转让自建的不动产或土地使用权按照收入全额纳税，不得减除原价。

（九）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：

1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

3、按公式核定计税价格：

组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）注：此组成计税价格公式只针对全额计税的劳务、转让无形资产或销售不动产。

（十）营业额的其他规定

1、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

2、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款和折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不得从营业额中减除。（同增值税的规定）

☆特例：电信单位销售的各种有价电话卡，由于不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按票面确认的收入减去当期财务会计体现的销售折扣折让后的余额为营业额。

3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

4、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

5、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资、社会保险及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付的以上费用后的余额为营业额。

6、通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。

其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。

7、中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定

1)同营业税纳税义务发生时间一致 2)（了解）

3)石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税后的租金的余额，作为其在北京计算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。

8、营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票或普通发票，抵免当期应纳营业税税额。可抵免税额=含税价÷（1+17%）×17％

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

第四节 应纳税额的计算（略）第五节 几种经营行为的税务处理

一、兼营不同税务的应税行为：分别核算营业额的分别计税，未分别核算从高适用税率计税。

二、混合销售行为：参看增值税混合销售行为

三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为：分别核算分别计税，未分别核算征收增值税。

四、营业税与增值税征税范围的划分

(一)建筑业征税问题

基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征增值税。

(二)邮电业务征税问题

1、集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应征营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

2、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

3、电信单位销售自己的电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；销售电信物品不提供服务的，征收增值税。(三)服务业征税问题

1、代购代销的征税问题。

1)代购货物。

代购必须具备以下条件，无论如何核算均征收营业税： 第一，受托方不垫付资金

第二，销货方将增值税发票开具给委托方，并由受托方转交

第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。

如果销售方将增值税发票开给受托方，受托方再将开发票给委托方并另外收取手续费，属于自营行为，应当缴纳增值税。

2)代销。就代销手续费交纳营业税。加价销售部分只征增值税，不征营业税。

2、其他与增值税的划分问题。☆ 餐饮店既提供食品给顾客店内食用，有提供外卖，属于兼营行为，分别核算营业额的应分别征收营业税和增值税。

3、燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税货物的单位在销售货物或劳务的同时代有关部门向购买方收取的费用，应当征收增值税。

4、随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。

(四)销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提建筑业劳务的征税问题

1、纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的，同时符合以下两个条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务的收入（不包括按规定征收应征增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：（1）须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质。（2）总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

不同时具备的，按全部收入征收增值税，不征收营业税。

2、扣缴分包人营业税的规定。不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包人或转包人的营业税。

3、自产货物的范围。规定所称自产货物是指：

（1）金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品（2）铝合金门窗（3）玻璃幕墙

（4）机器设备、电子通讯设备

（5）国家税务总局规定的其他自产货物

4、纳税人的认定。（了解）

(五)商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题。商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额没有必然联系，且商业企业向供方方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商业企业向供货方收取的各种费用，一律不得开具增值税专用发票（包括平销返利喲）。

第六节 税收优惠

一、起征点。

营业税的起征点仅限于个人(自然人和个体工商户)实际上各地规定的营业税的起征点并不一样，所以起征点的相关数据基本不会考。对于下岗失业人员的起征点的税收优惠大家了解一下。

二、税收优惠规定

（一）根据《营业税暂行条例》下列项目免征营业税：

1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

2、残疾人员个人提供的劳务；

3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治；

6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

（二）根据其他规定，下列项目减征或免征营业税：(选几个比较重要的，其他的大家了解一下)

1、保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

2、对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。

3、个人转让著作权，免征营业税。

4、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。

5、工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。

6、下岗职工从事社区居民服务业收取的营业收入，3年内免征营业税。

7、高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓以及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税。

8、对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。

9、对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。

10、保险公司摊回的分保费用不征营业税。

11、人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。

12、金融机构往来业务暂不征收营业税。

13、对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。

14、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格收取的医疗服务收入，免征营业税。

对营利性医疗机构的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记之日起，3年内免征营业税。

15、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其取得担保收入，3年内免征营业税。

16、对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征营业税。

17、保险企业取得的追偿款不征收营业税。

18、下岗职工的税收优惠政策：下岗失业人员雇工7人（含7人）以下的个体经营行为免征营业税。雇工在8人（含8人）以上的，按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。

第七节 纳税义务发生时间与纳税期限

一、纳税义务发生时间（关键是要理解，因为做计算时是会涉及到的）

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业税收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这是一条原则性的规定。

1、销售不动产：

(一)采用预收款方式销售不动产或土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(二)自建建筑物后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。

（三）纳税人将不动产无偿赠予他人的，视同销售，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

（四）会员费、席位费和资格保证金那税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项的当天。

（五）扣缴义务人的纳税义务发生时间，为扣缴义务人收讫营业税收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

（六）建筑业纳税义务发生时间：

(1)实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。

(2)实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目。其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位 进行已完工价款结算的当天。

(3)实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完成工程价款结算的当天。

(4)实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

（七）贷款业务。金融企业发放贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。

（八）融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭证的当天。

（九）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。

（十）金融经纪业或其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭证的当天。

（十一）保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭证的当天。

（十二）金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。

（十三）电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。

（十四）单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收的时间为准。

二、纳税期限

1、金融业(不包括典当业)的纳税期限为一个季度。

2、保险业的纳税期限为一个月。

第八节 纳税地点与纳税申报

一、纳税地点

（一）、基本规定

纳税人提供应税劳务，应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税。这是一条应用最普遍的规定。（该规定还适用于各航空公司分公司、建筑安装工程的总承包人，扣缴分包或者转包的跨省、自治区、直辖市工程的营业税税款）纳税人应税劳务发生在外县（市）的，应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税；因某些原因没有申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

（二）、特殊规定

1、运输业：纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2、建筑业：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3、销售和出租不动产：纳税人应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

4、转让和出租无形资产：

(1)纳税人转或出租土地所有权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。

(2)转让其他无形资产，应当向其机构在地主管税务机关申报纳税。

5、单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。

6、扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但基本规定中所提到的建筑按章工程业务的除外）

7、电信单位提供电信业务在机构所在地纳税。

8、境内单位提供的设计、工程监理，调试和咨询等应税劳务，在机构所在地纳税。

9、境内单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，在机构所在地纳税。

二、纳税申报(l了解)

二、

第二篇：营业税暂行条例

《营业税暂行条例》第十七条规定，运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1994]159号）第二条关于联运业务征税问题规定，细则第十七条第一款所称联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。近期，一些从事货物联运企业的纳税人在进行涉税申报的过程中，来电咨询，为何其在从事联运业务所支付的分包费不予进行差额抵扣，同时也还有一些增值税一般纳税人所取得的地税部门开具的运输发票也为何得到抵扣认证？

为了进一步贯彻国务院关于整顿市场经济秩序的决定，加强对货物运输业营业税的征收管理，《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发[2003]121号）对货物运输企业的征收方式进行了征管改革，区分纳税人为自开票纳税人和代开票纳税人来进行税收界定，与此同时《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62）号）对《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1994]159号）第二条的规定进行了废止，相关操作按新办法执行，具体操作办法如下：

《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发[2003]121号）中关于货物运输业营业税征收管理试行办法规定，在中华人民共和国境内提供货物运输劳务的单位和个人，属于“交通运输业”营业税纳税义务人。提供货物运输劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。

一、对自开票纳税人从事联运业务按差额征税

对自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。?

国税发[2003]121号文件所称联运必须同时符合以下条件：?

（一）自开票纳税人必须参与该项货物运输业务；?

（二）联运合作方向自开票纳税人开具货物运输业发票；?

（三）自开票纳税人必须将其接受的货物运输业发票作为原始计帐凭证，妥善保管，以备税务机关检查。

同时针对上述规定所提及的自开票纳税人必须参与该项货物运输业务，纳税人须进行正确理解与运用，对一些货运企业由于受到自身运输能力和其他条件的限制，实行所谓的联运分包业务，既没有提供交通工具，又没有承担承运方的任何费用（即无船承运业务），所取得的差额收入实为代理业收入，根据《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函[2006]1312号）规定，无船承运业务应按服务业税目中的代理业申报纳税，而不能按“交通运输业”营业税的纳税人，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。??

同时自开票纳税人对未提供货物运输劳务、非货物运输劳务、由其他纳税人（包括承包人、承租人及挂靠人）提供的货物运输劳务不得开具货物运输业发票。因此，自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。?

二、对代开票纳税人从事联运业务按全额征税

关于代开票纳税人从事联营业务的计税依据问题，《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）规定：代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。这里的代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的需由代开票单位（主要指主管地方税务局以及经省级地方税务局批准的中介机构）代开货物运输业发票的单位和个人。?

三、从事货物联运业务必须正确按规定填开联运发票

对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依10%的扣除率计算进项税额准予扣除，根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）规定：准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。同时，国家税务总局关于印发新版《全国联运行业货运统一发票》式样的通知（国税函[2004]1033号）要严格区分运费与非运费项目。在填开《联运发票》时，必须将运输费用和垫付费用、其他费用分别填开。运输费用项目内容包括：自备运输工具运费和代付运费，其中，自备运输工具运费包括公路运费和水路运费，代付运费包括铁路运费、公路运费、水路运费及航空运费。垫付费用项目内容包括：保险费和邮寄费。其他费用内容包括：仓储费、包装整理费、装卸费、业务费及票签费。

第三篇：营业税改革

国务院总理温家宝25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。

会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

营业税改征增值税后：企业税负得到减免 产业得到发展 营改增消除重复征税

天津市财政局相关人士告诉记者，作为沿海港口城市，天津第二产业发达，对外贸易活跃，一旦纳入营业税改征增值税试点，将在破解影响本市现代服务业发展税制瓶颈方面迈出关键性一步，可以进一步促进社会专业化分工，推动三次产业融合，支持服务业加快发展，并且也有利于深化滨海新区综合配套改革先行先试，营造参与国际经济合作与竞争的税制优势，更好地促进天津经济加快发展。上述相关人士表示，天津申请“营改增”试点在具体细则上，个别地方或会与上海有别。具体细节暂时还不便透露。但总的原则是总体税负不增或略降，基本消除重复征税。

是增是减考虑四个方面

上海安吉汽车零部件物流有限公司天津分公司财务经理岳福俊建议纳税人可以从以下几个方面考虑“营改增”后自己的税负是增是减，做到心里有数： 1.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;2.取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;3.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；

4.客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少

动手算账增减一目了然 采访中记者发现，一些纳税户已经开始比对上海的“营改增”实施细则，计算自己的税负届时会增加还是减少。

商品销售业

影响不大 税率左右减负程度

南马路五金城的五金材料经销商何志才告诉记者，“对我们这个行当来说，‘营改增’应该影响不大，因为我们一直就是按增值税纳税，税率为17%这一档，改革之后或许能降档，如果降到13%的话，我们就能减负不少。”

广告业

减税不少 “小老板”热盼“营改增”

广告公司的老板孔慧对“营改增”很期待。她的一位大学同学在上海同样从事广告业，已经从试点中尝到了甜头。孔慧迫不及待地让手下的财务人员给核算了一下自己公司“税改”前后减负情况。以3月份公司的经营为例，月营业额56.3万元，按现在的营业税计征，税率为5%，应纳税额为2.815万元。若按目前上海的“营改增”细则来计算，她的企业按6%的税率征税的销售额为54.9万元，销项税额为3.294万元，而用于购置硬件设备所形成的进项税额为1.83万元，两者相抵扣后，增值税应缴税额为1.464万元，实现减税1.351万元！

租赁业

重大利好 纳入增值税征收范围

此次税改，对于租赁行业是重大利好。滨海新区从事融资租赁的王先生说，2009年增值税转型改革后，企业购进机器、设备取得的增值税进项税额可以抵扣。由于租赁行业缴纳营业税无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。上海税改后，上述问题就不是问题了。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但111号文件规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。天津的融资租赁业这几年从规模到业务量在全国领先，“试点”以后，整个行业必会有一个大的飞跃。

运输业

希望持平税负普遍不降反增 一些运输企业的负责人却皱起了眉头，因为知道上海试点的交通运输业税负普遍不降反增。“我们也不奢望减负，只要跟现在打个平手就行。天津如果申请试点成功的话，希望在交通运输业纳税细则方面能够推出有别于上海的做法。”

专家观点： 试点过程不宜过长

“营改增”一旦取得成效之后，要及时总结经验并在全国推广，试点过程不宜过长，这是因为试点改革过程中，可能会引起试点和非试点地区的同行业企业无法公平竞争等新的税负不公问题。“营改增”的意义不仅仅是消除重复纳税，增值税有一个链条式的机制，营业税改为增值税，使得增值税扩大了征收范围，对完善我国的流转税制度更具有积极意义。（天津财经大学经济学院教授刘植才)为服务业“松绑”

营业税有两大弊端：一，由于对交易额征税，营业税直接抑制市场交易规模；二，营业税增加服务业的税负服务业企业除了要缴纳营业税，还和制造业企业一样，要对其利润缴纳25%的公司所得税。就成本结构而言，绝大部分服务业企业的劳动成本和人力资本成本是占比最高的成本，人力资本参与分配的一个具体表现就是获得分红或奖金，由此产生的个人收入也要征收个人所得税。考虑到服务业企业缴纳了公司所得税，以及占其营业额比重较高的个人所得税，因此在成熟市场经济国家，服务业企业是不缴纳营业税的。这次在上海的改革试点，对于发展服务业、刺激内需意义重大。

“营改增”是1994年分税制后最大最复杂的税制改革

去年底，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税〔2011〕110号)，和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此次改革，因涉及我国两大主体税种，牵动众多纳税人的切身利益，被公认为是继1994年分税制之后最大最复杂的税制改革，也是一项重要的结构性减税措施。

“营改增”是什么，增值税、营业税又是什么？

“营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。

增值税的纳税人只需对本环节的增加值缴税。打个比方，你销售一支铅笔，进价10元，销价12元，缴纳增值税的话，你只需要对增加的2元钱纳税。而营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，具体到销售那支铅笔，就得以售价12元为税基纳税。在这之前，我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税，在这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税，以及营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题始终没有完全消除。

推行“营改增”会给全国带来什么？

据上海市政府发展研究中心相关调研报告测算，“营改增”后，上海市税收将因此减少大约100亿元，这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。据国家税务总局测算，如果在全国全面推行“营改增”，全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时可以带来新增就业岗位约70万个。

上海“营改增”是怎么做的

从1月1日起，上海有12.6万户企业纳入改革试点范围。其中文化创意领域的企业最多，占比近四分之一；研发和技术服务类占近五分之一；交通运输业占约十二分之一。

来自试点企业以及财税部门的信息表明，试点的各项政策措施运行情况总体良好，大部分一般纳税人税负略有下降，促进产业发展的效应正在逐步显现：其中7成为小纳税户，这些小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降超过40%；试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。

税负减轻的企业中，文化创意服务类效果比较突出。文化创意产业包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务五大类。而作为审计、咨询、技术服务、研发等现代服务业的下游客户，国内某大型制造企业也属于改革受益者。据企业税务经理测算，“营改增”后他们有8亿元来自上海试点企业的外购劳务都能获得6%的增值税发票，意味着一年将减少近5000万元的流转税支出。一些纯做仓储的公司也受益不少，这些仓储公司原先按营业税要交6%的税，现在只要按5%的税率交增值税就可以了，而且如果有搬运类机械的进货抵扣，所缴纳的税金会比以前少得更多。

但也有部分企业的税负不减反增，其中的“杰出代表”是交通运输业。对此，上海相应制定了过渡性的财政扶持政策，专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”，对税收负担增加的企业给予财政扶持。国家税务总局局长肖捷认为，在试点初期，交通运输企业税负增加原因在于其主要资本投入是车辆，如果企业的大部分车辆是在改革试点之前购置，就会出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。同时，由于改革尚未全面推开，企业的进项税额抵扣不充分等。

上海“营改增”实施细则 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

应纳税额=销售额×征收率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；

（二）提供交通运输业服务，税率为11%；

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第四篇：营业税实施细则

中华人民共和国消费税暂行条例实施细则

中华人民共和国财政部国家税务总局令第51号

第一条 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。

条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

第三条 条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。

第四条 条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。

第五条 条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。

前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第六条 条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

第七条 条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。

委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

第八条 消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：

（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

第九条 条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：

（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

第十条 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：

（一）黄酒 1吨＝962升

（二）啤酒 1吨＝988升

（三）汽油 1吨＝1388升

（四）柴油 1吨＝1176升

（五）航空煤油 1吨=1246升

（六）石脑油 1吨=1385升

（七）溶剂油 1吨=1282升

（八）润滑油 1吨=1126升

（九）燃料油 1吨=1015升

第十一条 纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第十二条 条例第六条所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）

第十三条 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不

再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

第十四条 条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

第十五条 条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。

条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：

（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；

（二）无销售价格的。

如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

第十六条 条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。

第十七条 条例第七条所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

第十八条 条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。

委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。

第十九条 条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。

第二十条 条例第九条所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。

第二十一条 条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：

（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；

（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；

（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

第二十二条 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

第二十三条 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

第二十四条 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

第二十五条 本细则自2009年1月1日起施行。

第五篇：民办教育营业税

财政部、国家税务总局《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》解读

◎国家税务总局扬州税务进修学院 周开君

2006年1月12日，财政部、国家税务总局为加强对教育劳务营业税的征收管理，发布了《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》[财税（2006）第003号文]。文件下发后，各教育机构尤其是民办学校对该文件存在不少疑义。为正确理解其政策精神，有必要结合我国教育基本的税收政策，认真解读文件精神，指导民办学校正确依法缴纳营业税。

财税（2006）第003号文是从征收范围、免税界限、税务管理等方面对《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)所作的进一步明确说明，从而使教育劳务营业税政策更加明确，税务管理更具操作性。该文件的主要政策精神可以概括为以下几个方面：

一、民办学校学历教育收入免征营业税的范围

根据2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，国家对从事学历教育的学校所提供教育劳务取得的收入免征营业税。这一营业税的免税规定涉及到“学历教育”、“学校”、“教育劳务收入”等三个基本法律概念，对这些概念的不同理解直接影响营业税免征范围。所以，《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》主要针对上述三个概念进行全面的规范，以确保免税政策的范围得到落实。

（一）关于“学历教育”

从字面上理解，学历教育当然就是能拿到毕业证书的教育，没有太大争议。但在现实生活中，往往一些商业培训机构、国外职业教育机构基于对法律的不同理解，其所发证书也花样百出，不乏“毕业证书”。所以，从规范执法的角度，就需对“学历教育”进行界定。

“学历教育”的内涵是受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。这就把未经国家教育部门批准的国外办学机构、没有国家规定合法入学方式的办学机构、未经国家有关批准的办学机构排除在外，不属于免税范围。

“学历教育”的外延是：初等教育（普通小学、成人小学）、初级中等教育（普通初中、职业初中、成人初中）、高级中等教育（普通高中、成人高中和中等职业学校、高等教育（普通本专科、成人本专科、网络本专科、硕士研究生、博士研究生、高等教育自学考试）。这样的外延规定尽管是比较宽泛的，但把各类不发毕业证书的技能培训排除在营业税免税范围之外。

（二）关于“学校”

“学校”是指“从事学历教育的学校”，具体而言，包括普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。显然，按照这一规定，属于免税范围的学校包括三类：一是普通学校，就是通常意义上的从事普通教育的小学、中学、大学，这类学校不限批准成立的政府级别；二是经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的学校，这里虽然包括普通教育学校，但实际上主要是指各类承认学历的成人学校（成人小学、职业初中、成人初中、成人高中、中等职业学校、成人本专科、网络本专科），对于这类从事国家承认学历的学校，必须经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准，否则，不享受免税待遇；三是国家承认其学员学历的各类学校，主要是指学校本身可能不具备发毕业证书的条件，但通过培训方式，组织学员参加高等教育自学考试方式帮助学员取得学历的教育机构。

显然，只要民办学校符合上述规定，无疑属于免税范围。

（三）关于教育劳务收入。

关于“学历教育”、“学校”只是从纳税人角度进行了规范，并未从计税依据角度进行规 范。上述纳税人如果取得的收入与所从事学历教育并无直接关系，显然也就不应当享受免税待遇。所以，文件规定，“提供教育劳务取得的收入”是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。按照这样的规定，超标准收费、各种赞助费、择校费也就不属于营业税的范围了。

关于这一点，有观点认为，国家应当加大管理力度，制止学校超标准收费、收取赞助费、收取择校费等行为，而不应当通过收税来调控这些不合法或者不合理的行为。甚至有观点认为，既然学校缴纳了营业税，超标准收费、收取赞助费、收取择校费就变得合法或者合理了，则不利于对学校收费的管理。这实际上是对税收的误解。第一，判断征税对象（收入）性质的合法性与合理性并非税收的基本职能，也并非税务机关的基本职责，所以，并不能把是否纳税人纳税就视为是对其经营活动合法性的承认；第二，我国法律法规对学校是否可超标准收费、是否可以收取赞助费、是否可以收取择校费等行为并无明确规定，从税收理论上分析，学校取得这些不是正常办学所需要的收入，负担能力增加了，理应纳税，否则就鼓励了乱收费行为。第三，与一般学校相比，如果将这些处于“法律边缘”的超标准收入置于税务真空中，将会导致税收流失，这就违背《税收征管法》的立法精神。当然，如果有关部门禁止了这类收费行为，税收也就自然减少或者没有了。

二、民办托儿所、幼儿园养育服务收入免征营业税的范围

由于托儿所、幼儿园不属于学历教育，所以，托儿所、幼儿园的收入就未列在前述教育税收的政策规定中。按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。在实际执行中，对于“托儿所、幼儿园”、“养育服务取得的收入”有不同的了解，所以，带来了执行中许多问题。为规范税收征管，文件明确规定：

（一）关于“托儿所、幼儿园”的界定。“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构。显然，按照这一规定，符合免税条件的托儿所、幼儿园包括三个条件，一是经县级以上教育部门审批成立，二是取得办园许可证；三是实施0-6岁学前教育。三个条件缺一不可。从外延上看，只要符合上述三个条件，所有公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院均在免税的对象范围中。

（二）关于“提供养育服务收入”的界定。提供养育服务收入是指上述机构按照自身工作职责所正常取得的保育教育收入和教育服务收入。显然，对于民办托儿所、幼儿园来说，所谓正常的保育教育收入和教育服务收入，是指在报经当地有关部门备案并公示在收费标准范围内收取的教育费、保育费等。从这个角度看，具有营业性的、创收性的、超标性的各类收费（超标收费、额外开办实验班、特色班和兴趣班收费、与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等）就不属于正常养育服务收入，也不应该免征营业税。

三、民办学校的非学历教育收入应当依法纳税

按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，非学历教育收入（主要是指进修班、培训班收入）的营业税，区分公办还是民办学校，如果是公办学校（政府举办的高等、中等和初等学校），其非学历性质教育收入全部归学校所有，则免征营业税。如果是民办学校，则需要按规定缴纳营业税。从这一规定看，民办学校的非学历性教育收入，应当缴纳营业税。之所以对于民办学校的非学历教育收入征税，主要出于两点考虑：第一，民办学校举办非学历教育活动，属于在职责范围之外工作，一般具有明显的营利性质；第二，政府难以对其收入的用途进行有效监控。

四、民办学校应当办理税务登记，严格核算应税免税收入

关于民办学校营业税的管理主要有两点政策精神，一是各类学校(包括全部收入为免税 收入的学校)均应按《税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。依据国家税务总局《税务登记管理办法》第二条第二款规定，“除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外”，都应当进行税务登记。所以，民办学校应进行税务登记。如果不办理税务登记，按《税收征管法》第六十条规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记，则可能由税务机关责令限期改正，处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。当然，进行税务登记并不表示当然地就要纳税，只有当有应税收入时，才依法纳税，税务机关才依法征税。因此，民办学校不会因为税务登记造成对自身发展的不利。

二是各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。按国家税务总局《减免税管理办法》第六条，纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。可见，如果学校既有应税收入，也有免税收入，如果两者难以分清，就会给税收管理带来较大难度，造成国家税收流失，所以，学校应准确核算应税收入和免税收入，这是提高税收征管效率的基本要求。

透视整个文件，民办教育的税收政策并无实质性的变化，只是从税收管理的角度看，比原来更细化、更规范、更具操作性了。但对民办学校来说，影响将会很大，因为如果民办学校不重视这个文件，不按规定核算处理，面临的税收风险将更大。主要风险集中在：第一，民办学校必须依法办理税务登记，主动接受税务机关的管理，否则，不仅难以享受规定的优惠待遇，还要承担未办理税务登记的法律责任；第二，民办学校必须向税务机关主动办理免税申请，如果不办理免税申请，则符合法定条件的免税优惠将不复存在；第三，民办学校应当规范会计核算，分清应税收入和免税收入，如果未准确核算收入，法定的免税条件将自动消失；第四，对于不符合免税条件的教育劳务收入和非学历教育收入，应当主动申报纳税，否则，将会面临税务稽查和税务行政处罚的巨大风险。根据《营业税税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税，税率为3%对单位和个人举办文化、技术培训活动所取得的收入，属“文化体育业”税目中“其他文化业”的征税范围。

国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复

作者：管理员 时间：2002-11-26 点击：531

国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复

文号 国税函发［1998］749号发文单位 国家税务总局颁布日期 1998-12-9江西省地方税务局： 你局<关于江西赣北培训学校征免营业税问题的请示>(赣地税发［1998］224号)收悉.关于培训学校提供的教育劳务是否征收营业税问题,经研究,现批复如下： 你省赣北培训学校虽然提供了教育劳务,但没有资格给学员颁发国家承认的学历证书.根据<中华人民共和国营业税暂行条例>第六条第(四)款及其<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第二十六条第(三)款的规定：免征营业税的教育劳务,是指普通学校以及经地,市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立,国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务.赣北培训学校只提供教育劳务,没有资格向学员颁发国家承认的学历证书,因此不属于营业税的免税范围,对其取得的收入应按规定征收营业税.