纳税会计第四版练习答案范文

第一篇：纳税会计第四版练习答案范文

一、术语解释

１．纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计 学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决 策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。

２．权责发生制原则是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义 务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期 收入；只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。３．资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券的收益等。

４．抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

５．营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，通常表 现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他 业务收入两个部分。

６．收付实现制原则在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际 收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是否应该在该期收到，就确认 为当期收入；只要款项在当期支付，无论是否应该在该期支付，就确认为当期 费用。

７．税收筹划是纳税人在其经营决策、筹资决策和投资决策过程中，在不违 ３４５ 书书书

反税法的前提下，以降低税负为目标，运用现代管理理论与方法，对纳税活动进 行方案的规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称。

８．偷税指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。

９．配比原则是指企业在进行会计核算时，某一特定时期的收入应当与取得 该收入相关的成本、费用配比。

１０．骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。

二、填空题

１．法律性

专业性

融合性和两重性

２．纳税主体

持续经营

货币时间价值

纳税年度

三、判断题

１．× 正确的是：纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企 业会计的一个特殊领域，纳税会计资料大多来源于财务会计，纳税会计以财务会 计为基础。

２．√ 【解析】纳税会计具有融合性，是融税收法规和会计制度于一体的特 种专业会计。

３．√ 【解析】法律性是纳税会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主 体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵守税收法律法规。

４．√ 【解析】纳税会计的目标是向纳税会计信息使用者提供关于纳税人税 款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决 策。纳税会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。企业的利益 相关者包括经营者、投资人、债权人等。

５．× 正确的是：各级税务机关可以凭借纳税会计的信息，进行税款征收、检查和监督。

６．× 正确的是：除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税 人应交给税务机关的各种税金均在本 “应交税金”账户中核算。

７．× 正确的是：纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一 般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就 是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。

８．√ 【解析】货币时间价值就是指货币在其运行过程中具有增值的能力。９．× 正确的是：纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款 的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历１月１日起至１２月３１日止。但 ３４６

如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、关闭等原 因，使该纳税年度的实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期限为一个 纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。１０．× 正确的是：由于纳税会计与财务会计密切相关，因此，《企业会计准 则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也 都适用于纳税会计。但又因纳税会计与税法的特定联系，税法中的实际支付能力 原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，会非常明显地影响纳税会计。因 此，纳税会计的原则不一定适用于财务会计。

１１．√ 【解析】应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单 位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。应征凭证主要有： 纳税申报表、代扣代缴税款报告表、定额税款通知书、应交税款核定书、预缴税 款通知单、审计决定书和财政监督检查处理决定书。

１２．× 正确的是：享受减免税的纳税人在减免税期间应照常进行纳税申报。１３．√ 【解析】纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处５万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳 税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税 款５０％以上５倍以下的罚款。

四、选择题 １．Ｃ

【解析】纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主 体，纳税主体也不一定就是会计主体。２．Ｃ

【解析】依法申请减免税是纳税人的权利，其他都是纳税人的义务。３．Ａ 【解析】《刑法》第二百零四条规定，骗取国家出口退税款，数额较大的，处 ５年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款１倍以上５倍以下罚金；数额巨大或 者有其他严重情节的，处５年以上１０年以下有期徒刑，并处骗取税款１倍以上 ５倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处１０年以上有期徒 刑或者无期徒刑，并处骗取税款１倍以上５倍以下罚金或者没收财产。４．Ａ

【解析】抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责

任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒 ３４７

缴税款１倍以上５倍以下的罚款。５．Ａ 【解析】《刑法》第二百零三条规定，纳税人逃避追缴欠税数额在１万元以上 不满１０万元的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款１倍以 上５倍以下罚金；数额在１０万元以上的，处３年以上７年以下有期徒刑，并处 欠缴税款１倍以上５倍以下罚金。６．Ｂ

【解析】扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或 者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改

正，可以处２０００元以下的罚款；情节严重的，处２０００元以上５０００元以下的 罚款。７．Ｃ

【解析】对扣缴义务人处以５０％以上３倍以下罚款，不追缴税款。

五、问答题 １．答：

纳税会计与财务会计的联系：在会计主体、计量尺度等方面相同；纳税会计 的计税依据是财务会计所提供的资料。

纳税会计与财务会计的区别：会计目标不同、核算依据不同、提供的信息不 同、会计原则的运用不同。２．答：

纳税人的权利有：

（１）享受国家税法规定的减免税优待。（２）申请延期申报和延期缴纳税款的权利。（３）依法申请收回多缴的税款。

（４）认为税务机关具有不当的行政行为，使自己的合法权益遭受损失的，纳 税人有权要求税务机关赔偿。

（５）有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘 密。

（６）不负有代收、代扣、代缴义务的纳税人，有权依法拒绝税务机关要求其 执行代收、代扣、代缴税款的义务。

（７）有权对税务机关做出的具体行政行为申请复议和向法院起诉及要求听 证。

（８）有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告； ３４８

有权检举违反税收法律、行政法规的行为。（９）国家法律、行政法规规定的其他权利。３．答：

纳税人的义务有：

（１）依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按规定使用 税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。

（２）必须按规定设置账簿。个体工商户确实不能设置账簿的，须报经税务机 关批准。

（３）必须按税法规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及税务 机关要求报送的其他资料。因特殊情况不能按期办理的，须报经税务机关批准。（４）必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按期缴纳的，经 省、自治区、直辖市税务机关批准，可延期缴纳，但最长不得越过３个月。（５）要按税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。

（６）欠缴税款需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或提供担 保。

（７）接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明材料，不得拒 绝、隐瞒。

（８）与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税 款及滞纳金，再申请税务行政复议。

（９）国家法律、行政法规规定的其他义务。

六、综合题 １．答：

（１）该公司的做法不正确。

（２）不论有无收入，都应按 《税收征管法》的规定，按期办理纳税申报。（３）税务机关可责令企业限期改正，可以处２０００元以下的罚款；情节严重 的，可以处２０００元以上１００００元以下的罚款。２．答：

税法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税 务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款５０％以 上５倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

《刑法》规定，纳税人偷税数额占应纳税额的１０％以上不满３０％并且偷税数 ３４９

额在１万元以上不满１０万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷 税的，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金；偷 税数额占应纳税额的３０％以上并且偷税数额在１０万元以上的，处３年以上７年 以下有期徒刑，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚金。

根据以上可以判定，该公司的行为已构成偷税。由于该公司偷税数额已占应 交税额的１０％以上，并且偷税数额在１万元以上，所以构成了偷税罪，应追究 刑事责任，处３年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额１倍以上５倍以下罚 金。３．答：

（１）根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，纳税人骗取出口退税款在１万 元以上的，构成犯罪。该公司采取伪造假购货发票、假出口报关单、假外汇结汇 单、假完税凭证等手段，两次骗取出口退税款合计１．２万元，已构成犯罪，犯骗 取出口退税罪。

（２）根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，犯骗取出口退税罪的依法追究 其刑事责任。除由税务机关追缴其骗取的１．２万元税款外，对单位处骗取税款１

倍以上５倍以下的罚金，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员，处５年以 下有期徒刑或拘役。３５０

第 2章

增值税的会计核算

一、术语解释

１．价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

２．混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的 销售行为。

３．兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务 的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务 与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。

４．免抵退是生产企业出口货物退税的一种计算方法。免税是指对生产企业 出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内 销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

二、填空题

１．应交增值税

未交增值税 ２．补贴收入

３．应交税费———应交增值税（出口退税）３５１

４．待摊费用———待抵扣进项税额

５．待处理财产损溢

原材料

库存商品 应交税费———应交增值税（进项税额转出）６．固定资产清理

营业外支出

营业外收入

三、判断题

１．× 正确的是：一般纳税人将外购货物用于对外投资，应视同销售计算销 项税额，其进项税额可以进行抵扣。

２．× 正确的是：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押 金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

四、选择题 １．Ａ，Ｂ

【解析】单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（１）将货物交付他 人代销；（２）销售代销货物；（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外；（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（５）将自产、委托加工或购 买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者；（６）将自产、委托加工或购 买的货物分配给股东或投资者；（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个

人消费；（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。２．Ａ，Ｂ

【解析】现行增值税基本税率为１７％，低税率为１３％，小规模纳税人适用 ３％的征收率。３．Ｂ，Ｄ

【解析】应纳消费税的货物的组成计税价格包括成本、利润和消费税。４．Ｃ

【解析】采用赊销或分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为合同 规定的收款日期的当天。５．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】企业结转商品进销差价时应冲减主营业务成本，而不能冲减主营业 务收入。６．Ｂ

【解析】实行按日预缴增值税的企业，预缴时应通过 “应交税费———应交增 值税（已交税金）”科目核算。３５２

五、问答题 １．答：

“应交税费———应交增值税”账户的设置上采用多栏式账户的方式，在借方 和贷方各设若干专栏加以反映。（１）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予 从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税 额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（２）“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税税额。（３）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直 接减免的增值税税额借记本科目，贷记 “补贴收入”科目。（４）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记 “应交税费———应交增值税（出口退税）”科目。（５）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末 企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科 目，贷记 “应交税费———未交增值税”科目。（６）“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税 税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售 货物应冲销的销项税额，用红字登记。（７）“出口退税”专栏，记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税 款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或 者退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记 “应收补贴款———增值税”科目，贷记本科目。（８）“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生 非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按 税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记 “主营业务成本”科目同

时，贷记本科目。（９）“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。月末企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记 “应交税费———未交增值税”科目，贷记本科目。２．答：

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在 ３５３

１年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还 的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指按合同约定实 际逾期或以１年为期限，对收取１年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征 税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并 入销售额计税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可 适当放宽逾期期限。应当注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金 在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

从１９９５年６月１日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销 售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。３．答：

由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确 核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。所损失的在产品、产成品的实际成本中只有所耗用的原材料、应税劳务等部分才产生进项税额，其 人工部分不产生进项税额，因此，在计算在产品、产成品的进项税额转出金额 时，要按其成本资料计算其所含的原材料和外购劳务的成本。另外，由于原材 料、应税劳务在计提进项税额时，抵扣率可能不同，如运费的抵扣率只有７％，这时需要根据企业的有关资料计算一个平均抵扣率，以便计算转出的进项税额。企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转 出的进项税额之和借记 “待处理财产损溢”科目，贷记 “原材料”、“库存商品” 等科目，贷记 “应交税费———应交增值税（进项税额转出）”科目。４．答：

外贸企业收购出口的货物，在购进时，应按照增值税专用发票上注明的增值 税税额，借记 “应交税费———应交增值税（进项税额）”账户，按照增值税专用 发票上记载的应记入采购成本的金额，借记 “材料采购”、“在途物资”等，按照 应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”等账户。货物出口销售 后，结转商品销售成本时，借记 “主营业务成本”账户，贷记 “库存商品”账 户；按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进 项税额，与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记 “主营业务成 本”科目，贷记 “应交税费———应交增值税（进项税额转出）”账户。外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记 “应收出口退 ３５４

税”或 “应收补贴款”科目，贷记 “应交税费———应交增值税（出口退税）”科

目，收到出口退税款时，借记 “银行存款”科目，贷记 “应收出口退税”或 “应 收补贴款”科目。

六、综合题 １．答：

（１）借：应收账款———光明厂 ７１２００

贷：主营业务收入 ６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００ 银行存款 １０００ 结转成本时：

借：主营业务成本 ４００００

贷：库存商品———甲产品 ４００００（２）借：银行存款 ５８５０

贷：其他业务收入 ５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５０ ２３４０００

（３）不含税销售额＝ ＝２０００００（元）１＋１７％

应纳增值税销项税额＝２０００００×１７％＝３４０００ 借：银行存款 ２３４０００

贷：主营业务收入 ２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００ 结转成本时：

借：主营业务成本 １６００００

贷：库存商品———乙产品 １６００００

（４）借：应收票据———银行承兑汇票 １０５３００

贷：主营业务收入 ９００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１５３００ 结转成本时：

借：主营业务成本 ６００００

贷：库存商品———甲产品 ６００００（５）借：应收账款———胜利厂 １４２４００

贷：主营业务收入 １２００００

应交税费———应交增值税（销项税额）２０４００ ３５５

银行存款 ２０００ 结转成本时：

借：主营业务成本 ８００００

贷：库存商品———甲产品 ８００００

（６）年实际利率为５％，则半年的实际利率为２．５％ 发出商品时：

借：长期应收款———大阳厂 １０００００ 银行存款 １７０００

贷：主营业务收入

（元）

２

９６３７１．２１（５０００／（１＋２．５％）＋５００００／（１＋２．５％））应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００

未实现融资收益 ３６２８．７９（１０００００－９６３７１．２１）

借：主营业务成本 ８００００

贷：库存商品———丙商品 ８００００

（７）发生的运费收入为混合销售行为，应一并征收增值税。５０００

应纳增值税销项税额＝ ×１７％＝４２７３．５×１７％＝７２６．５（元）１＋１７％

借：银行存款 １２２０００

贷：主营业务收入 １０００００ 其他业务收入 ４２７３．５

应交税费———应交增值税（销项税额）１７７２６．５ 结转销售成本时：

借：主营业务成本 ７００００

贷：库存商品———丁产品 ７００００（８）借：库存商品———甲产品 ２００００

贷：主营业务成本 ２００００

借：应收账款———红光厂 ３５１００

贷：主营业务收入 ３００００

应交税费———应交增值税（销项税额）５１００

（９）折扣额在同一张发票上注明的，企业可以按折扣以后的价格计算销项 税额。

借：应收账款———红光厂 ３３３４５０ ３５６

贷：主营业务收入 ２８５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）４８４５０ 结转产品销售成本时：

借：主营业务成本 ２０００００

贷：库存商品———甲产品 ２０００００ 收到款项时：

由于红光厂在５天付款，享受２％现金折扣。

借：银行存款 ３２６７８１ 财务费用 ６６６９

贷：应收账款———红光厂 ３３３４５０（１０）借：原材料———Ａ ６００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１０２００

贷：主营业务收入 ６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００ 结转成本时：

借：主营业务成本 ４００００

贷：库存商品———甲产品 ４００００

（１１）发出代销货物时：

借：委托代销商品 ８００００

贷：库存商品———甲产品 ８００００ 收到代销清单时：

借：应收账款———光明贸易公司 ６４３５０

贷：主营业务收入 ５５０００

应交税费———应交增值税（销项税额）９３５０ 收到款项时：

借：银行存款 ６１６００ 销售费用 ２７５０

贷：应收账款———光明贸易公司 ６４３５０

（１２）将自产产品用于职工福利，应视同销售，按其对外不含税售价计算销 项税额。（新准则规定此种用于集体福利不确认收入，用于非货币性职工薪酬要 确认收入。）

销项税额＝６００×１００×１７％＝１０２００（元）

借：应付职工薪酬 ７０２００ ３５７

主营业务成本 ４０００

贷：主营业务收入 ６００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００ 库存商品———甲产品 ４０００

（１３）借：应付股利 １１７００００ 贷：主营业务收入 １００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００００ 结转成本时：

借：主营业务成本 ７０００００

贷：库存商品———丁产品 ７０００００（１４）借：长期股权投资 １８４０００ 贷：原材料———Ａ １５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００（１５）借：营业外支出 ８７０００ 贷：库存商品———丁产品 ７００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００（１６）借：应收账款———红光厂 ３１５９００ 贷：主营业务收入 ２５００００ 其他业务收入 ２００００

应交税金———应交增值税（销项税额）４５９００ 结转销售成本时：

借：主营业务成本 ２０００００

贷：库存商品———丙产品 ２０００００

借：其他业务成本 １５０００

贷：包装物 １５０００

（１７）包装物租金为价外费用，应一并征收增值税。其应纳增值税为：

１００００

×１７％＝８５４７．０１×１７％＝１４５２．９９（元）１＋１７％

包装物押金由于尚未逾期，故不用计算增值税。

借：银行存款 ３１０８００

贷：主营业务收入 ２４００００ 其他业务收入 ８５４７．０１

其他应付款———存入保证金 ２００００ ３５８

应交税费———应交增值税（销项税额）４２２５２．９９ 结转成本时：

借：主营业务成本 １６００００

贷：库存商品———甲产品 １６００００（１８）逾期的包装物押金应计算缴纳增值税。３００００

销项税额＝ ×１７％＝２５６４１．０３×１７％＝４３５８．９７（元）１＋１７％

借：其他应付款———红光厂包装物押金 ３００００

贷：其他业务收入 ２５６４１．０３

应交税费———应交增值税（销项税额）４３５８．９７（１９）销售价格未超过原值的固定资产不缴纳增值税。

借：固定资产清理 ２００００ 累计折旧 ８００００

贷：固定资产———机床 １０００００

借：银行存款 ２００００

贷：固定资产清理 ２００００

（２０）企业销售产品无论销售给一般纳税人还是小规模纳税人、消费者，均 应以不含税的销售价格乘以１７％的增值税税率计算销项税额。由于销售产品给 小规模纳税人只能开具普通发票，发票上注明的价格为含税价格，因此在计算销 项税额时应将其换算成不含税价格再计算销项税额。２３４０００

销项税额＝ ×１７％＝３４０００（元）１＋１７％

借：银行存款 ２３４０００

贷：主营业务收入 ２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００ 结转成本时：

借：主营业务成本 １６００００

贷：库存商品———甲产品 １６００００ ２．答：

（１）借：银行存款 ５０００００

贷：主营业务收入 ５０００００ 按含税售价结转商品销售成本时：

借：主营业务成本 ５０００００ ３５９

贷：库存商品 ５０００００ 结转销售商品的销项税额时： ５０００００

销项税额＝ ×１７％＝４２７３５０．４３×１７％＝７２６４９．５７（元）１＋１７％

借：主营业务收入 ７２６４９．５７

贷：应交税费———应交增值税（销项税额）７２６４９．５７

（２）销售商品应分摊的商品进销差价＝５０００００×１０％＝５００００（元）

借：商品进销差价 ５００００

贷：主营业务成本 ５００００ ３．答： 第一种方法：

（１）借：在途物资———甲材料 １０００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 １７０００

贷：银行存款 １１７０００

借：原材料———甲材料 １０００００

贷：在途物资———甲材料 １０００００（２）借：预付账款———Ｂ厂 ３００００

贷：银行存款 ３００００

（３）增值税进项税额＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物资———乙材料 １２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２０４０００

贷：银行存款 １４０４０００

（４）借：在途物资———丙材料 ２０００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 ３４０００

贷：银行存款 ２３４０００

（５）借：其他应收款———Ｃ厂 ８００

贷：银行存款 ８００

（６）借：银行存款 ２３４８００

待摊费用———待抵扣进项税额 ３４０００

贷：在途物资———丙材料 ２０００００ 其他应收款———Ｃ厂 ８００

（７）借：在途物资———丁材料 ２４０００ 待摊费用———待抵扣进项税额 ４０８０ ３６０

贷：银行存款 ２８０８０

（８）定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。

借：待处理财产损溢 １０５３ 原材料 ２３１００

贷：在途物资———丁材料 ２４０００ 待摊费用———待抵扣进项税额 １５３（９）借：制造费用 １８０００

待摊费用———待抵扣进项税额 ３０６０ 应付职工薪酬 ２３４０ 贷：银行存款 ２３４００

（１０）借：原材料———甲材料 １０００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 １７０００ 贷：股本 １１７０００

（１１）借：原材料———丙材料 ４００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 ６８００ 贷：股本 ４６８００

（１２）不动产在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货 物的成本之中。

借：工程物资 ５８５００

贷：银行存款 ５８５００（１３）接受捐赠，应计算所得税。

应交所得税＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

应计入资本公积金额＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料 １１７０００

贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 １１７０００

借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 １１７０００

贷：营业外收入 ７８３９０

应交税费———应交企业所得税 ３８６１０

（１４）借：应交税费———应交增值税（进项税额）４７７８７ 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 ４７７８７ 第二种方法： ３６１

（１）借：在途物资———甲材料 １０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００ 贷：银行存款 １１７０００

借：原材料———甲材料 １０００００

贷：在途物资———甲材料 １０００００（２）借：预付账款———Ｂ厂 ３００００ 贷：银行存款 ３００００

（３）增值税进项税额＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物资———乙材料 １２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２０４０００

贷：银行存款 １４０４０００

（４）借：在途物资———丙材料 ２０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００ 贷：银行存款 ２３４０００

（５）借：其他应收款———Ｃ厂 ８００ 贷：银行存款 ８００

（６）借：银行存款 ２３４８００

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００ 贷：在途物资———丙材料 ２０００００ 其他应收款———Ｃ厂 ８００

（７）借：在途物资———丁材料 ２４０００

应交税费———应交增值税（进项税额）４０８０ 贷：银行存款 ２８０８０

（８）定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。

借：待处理财产损溢 １０５３ 原材料 ２３１００

应交税费———应交增值税（进项税额）１５３

贷：在途物资———丁材料 ２４０００（９）借：制造费用 １８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）３０６０ 应付职工薪酬 ２３４０ ３６２

贷：银行存款 ２３４００

（１０）借：原材料———甲材料 １０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００ 贷：股本 １１７０００

（１１）借：原材料———丙材料 ４００００

应交税费———应交增值税（进项税额）６８００ 贷：股本 ４６８００

（１２）在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货物的成 本之中。

借：工程物资 ５８５００

贷：银行存款 ５８５００（１３）接受捐赠，应计算所得税。

应交所得税＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

应计入资本公积金额＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料 １１７０００

贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 １１７０００

借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 １１７０００

贷：营业外收入 ７８３９０

应交税费———应交所得税 ３８６１０

（１４）由于未有认证不通过的增值税专用发票，故不用作任何账务处理。４．答：

（１）发出材料进行委托加工时，应将原材料的计划成本调整为实际成本。

Ａ材料应负担的材料成本差异＝１０００×１００×１０％＝１００００（元）

Ａ材料的实际成本＝１０００×１００＋１００００＝１１００００（元）

借：委托加工物资———Ｂ材料 １１００００

贷：原材料———Ａ材料 １０００００ 材料成本差异 １００００

（２）支付运费，计算运费应计提的进项税额：

（１０００－２００）×７％＝５６（元）应计入委托加工材料的运费成本为：

１０００－５６＝９４４（元）

借：委托加工物资———Ｂ材料 ９４４

应交税费———应交增值税（进项税额）５６ ３６３

贷：银行存款 １０００

（３）借：委托加工物资———Ｂ材料 ５０００ 应交税费———应交增值税（进项税额）８５０ 贷：应付账款———甲厂 ５８５０ 或：

借：委托加工物资———Ｂ材料 ５０００ 待摊费用———待抵扣进项税额 ８５０

贷：应付账款———甲厂 ５８５０

（４）计算委托加工物资———Ｂ材料的实际成本：

１１００００＋９４４＋５０００＝１１５９４４（元）

Ｂ材料入库时的计划成本为：

１２００×９９＝１１８８００（元）

借：原材料———Ｂ材料 １１８８００

贷：委托加工物资———Ｂ材料 １１５９４４ 材料成本差异 ２８５６ ５．答：

（１）借：在途物资———Ａ厂 ８８０００ 待摊费用———待抵扣进项税额 １４９６０ 贷：银行存款 １０２９６０

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。或：

借：在途物资———Ａ厂 ８８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）１４９６０

贷：银行存款 １０２９６０ 入库时：

借：库存商品———甲商品 ８８０００

贷：在途物资———Ａ厂 ８８０００（２）计算该批农产品应计提的进项税额：

２０００００×１３％＝２６０００（元）计入该批农产品的成本为：

２０００００－２６０００＝１７４０００（元）

借：在途物资———某农场 １７４０００

应交税费———应交增值税（进项税额）２６０００ ３６４

贷：银行存款 ２０００００ 入库时：

借：库存商品 １７４０００

贷：在途物资———某农场 １７４０００（３）计算应转出的进项税额： ８７×１００

×１３％＝１３００（元）１－１３％

借：应付职工薪酬 １００００

贷：库存商品 ８７００

应交税费———应交增值税（进项税额转出）１３００ ６．答：

（１）企业付款时：

借：在途物资———Ａ厂 １５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００

贷：银行存款 １７５５００ 或：

借：在途物资———Ａ厂 １５００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 ２５５００

贷：银行存款 １７５５００

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。（２）商品验收入库，以含税售价记账。

借：库存商品———甲商品 ２３４０００

贷：在途物资———Ａ厂 １５００００ 商品进销差价 ８４０００

（３）借：物资采购———Ｂ厂 １０００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７０００ 贷：应付票据 １１７０００ 或：

借：在途物资———Ｂ厂 １０００００ 待摊费用———待抵扣进项税额 １７０００

贷：银行存款 １１７０００

待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税（进项税额）”科目。验收入库时： ３６５

借：库存商品———乙商品 １３００００

贷：在途物资———Ｂ厂 １０００００ 商品进销差价 ３００００

（４）借：应收账款———Ｃ厂 ２０００ 贷：库存商品———丙商品 ２５００ 商品进销差价 ５００ 或：

借：应收账款———Ｃ厂 ２０００ 商品进销差价 ５００

贷：库存商品———丙商品 ２５００（５）借：银行存款 ２３４０

应交税费———应交增值税（进项税额）３４０ 贷：应收账款———Ｃ厂 ２０００ ７．答：

第一种处理方法：

（１）对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依７％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提进项税额＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物资 １０８５８０

应交税费———应交增值税（进项税额）１７４２０

贷：应付账款 １２６０００

借：原材料 １０８５８０

贷：在途物资 １０８５８０

（２）销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为１２９５００元，税额为

２５８５０元，两者之间无对应关系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各项目

内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额２５８５０元不允许抵扣，对 于不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。

对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通 发票）所列运费金额依７％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提的进项税额＝４２００×７％＝２９４（元）３６６

借：在途物资 １６００５６

应交税费———应交增值税（进项税额）２９４

贷：银行存款 １６０３５０

借：原材料 １６００５６

贷：在途物资 １６００５６（３）借：在途物资 １５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００ 贷：银行存款 １７５５００

借：原材料 １５００００

贷：在途物资 １５００００（４）借：银行存款 １４０４０００ 应收账款 ９３６０００

贷：主营业务收入 ２００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００００

（５）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。１１７００

应纳增值税额＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他应付款 １１７００

贷：其他业务收入 １００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００（６）借：银行存款 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００

借：主营业务成本 ４００００

贷：库存商品 ４００００

（７）非购进货物的进项税额不允许抵扣。

应转出进项税额＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待处理财产损溢 ２３４００

贷：原材料 ２００００ ３６７

应交税费———应交增值税（进项税额转出）３４００

（８）由于尚未通过认证的增值税专用发票上的进项税额已计入原材料的成本 之中，故不用再作任何账务处理。（９）月末计算本月应纳增值税。

应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 ＝ ＋ － －

税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）２８８３８６

贷：应交税费———未交增值税 ２８８３８６ 第二种处理方法：

（１）对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依７％的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提进项税额＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物资 １０８５８０

待摊费用———待抵扣进项税额 １７４２０

贷：应付账款 １２６０００

借：原材料 １０８５８０

贷：在途物资 １０８５８０

（２）销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为１２９５００元，税额为

２５８５０元，两者之间无对应关系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各项目内

容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额２５８５０元不允许抵扣，对于 不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。

对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通 发票）所列运费金额依７％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

运费应计提的进项税额＝４２００×７％＝２９４（元）

借：在途物资 １６００５６

应交税费———应交增值税（进项税额）２９４

贷：银行存款 １６０３５０

借：原材料 １６００５６

贷：在途物资 １６００５６ ３６８

（３）借：在途物资 １５００００

待摊费用———待抵扣进项税额 ２５５００ 贷：银行存款 １７５５００

借：原材料 １５００００

贷：在途物资 １５００００（４）借：银行存款 １４０４０００ 应收账款 ９３６０００

贷：主营业务收入 ２００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００００

（５）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。１１７００

应纳增值税额＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他应付款 １１７００

贷：其他业务收入 １００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００（６）借：银行存款 ５８５００ 贷：主营业务收入 ５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００

借：主营业务成本 ４００００

贷：库存商品 ４００００

（７）非购进货物的进项税额不允许抵扣。

应转出进项税额＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待处理财产损溢 ２３４００

贷：原材料 ２００００

应交税费———应交增值税（进项税额转出）３４００

（８）借：应交税费———应交增值税（进项税额）４２９２０ 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 ４２９２０（９）月末计算本月应纳增值税。

应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 ＝ ＋ － －

税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额 ３６９

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）２８８３８６

贷：应交税费———未交增值税 ２８８３８６ 增值税申报表的填写如下。３７０

３７１

３７２

３７３

８．答：

（１）上月末未抵扣的进项税额不做账务处理。（２）借：在途物资 １００００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１７００００ 贷：银行存款 １１７００００

借：原材料 １００００００

贷：在途物资 １００００００（３）借：制造费用 ８０００

应交税费———应交增值税（进项税额）１３６０ 应付职工薪酬 ２３４０ 贷：银行存款 １１７００

（４）企业购销货物过程中支付的运费均可以按运费金额计提７％的进项税 额。

借：销售费用 ２７９００

应交税费———应交增值税（进项税额）２１００

贷：银行存款 ３００００（５）借：银行存款 ５８５０００

贷：主营业务收入———内销 ５０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５０００ 结转产品销售成本时：

借：主营业务成本 ４０００００

贷：库存商品 ４０００００

（６）外销产品时：

借：银行存款 ８３００００

贷：主营业务收入———外销 ８３００００ 结转产品销售成本：

借：主营业务成本 ５０００００

贷：库存商品 ５０００００ 计算出口产品不予抵扣的进项税额时：

当期不得抵扣 出口货物 出口货物 出口货物 当期不得抵扣

＝ × － －

进 项 税 额 销 售 额（征 税 率 退 税 率）税 额 抵 减 额 ＝８３００００×（１７％－１３％）＝３３２００（元）３７４

借：主营业务成本 ３３２００

贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）３３２００ 计算免抵退税额时：

免抵退 出口货物 出口货物 免抵退税

＝ × －

税额 离岸价 退税率 抵减额 ＝８３００００×１３％ ＝１０７９００（元）计算当期应纳税额时：

当期应纳 当期内销货物 当期全部 当期不得 上期未抵扣完

＝ － － －

税 额 的 销 项 税 额（进项税额 抵扣税额）的 进 项 税 额

＝８５０００－（１７００００＋１３６０＋２１００－３３２００）－１００００ ＝－６５２６０（元）

由于当期应纳税额为负数，且其绝对值（６５２６０元）小于当期免抵退税额（１０７９００元），故当期应退税额为６５２６０元。

借：应收出口退税 ６５２６０

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）６５２６０ 计算当期免抵税额时：

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ＝１０７９００－６５２６０＝４２６４０（元）

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）４２６４０

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）４２６４０ 有关申报表填写如下：

生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 企业代码： 企业名称：

纳税人识别号： 所属期：

年

月 与增值税纳税 当期 本年累计

项目 栏次 申报表的差额

（ａ）（ｂ）（ｃ）

当期免抵退出口货物销售额 １ １０００００（美元）

当期免抵退出口货物销售额 ２＝３＋４ ８３００００ 其中：单证不齐销售额 ３

单证齐全销售额 ４ ８３００００ ３７５

续前表

与增值税纳税 当期 本年累计

项目 栏次 申报表的差额（ａ）（ｂ）（ｃ）

前期出口货物当期收齐单证 ５ 销售额

单证齐全出口货物销售额 ６＝４＋５ ８３００００ 不予免抵退出口货物销售额 ７

出口销售额乘征退税率之差 ８ ３３２００ 上期结转免抵退税不得免征 ９

和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税 １０ 额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税 １１（如８＞９＋１０为 ３３２００

额 ８－９－１０，否则为０）

结转下期免抵退税不得免征 １２（如９＋１０＞８则为 和抵扣税额抵减额 ９＋１０－８，否则为０）出口销售额乘退税率 １３ １０７９００ 上期结转免抵退税额抵减额 １４ 免抵退税额抵减额 １５

１６（如１３＞１４＋１５则

免抵退税额 为１３－（１４＋１５），否 １０７９００ 则为０）

１７（如１４＋１５＞１３则

结转下期免抵退税额抵减额 为１４＋１５－１３，否则 为０）

增值税纳税申报表期末留抵 １８ ６５２６０

税额

计算退税的期末留抵税额 １９＝１８－１１ｃ ６５２６０ ２０（如１６＞１９则 当期应退税额 ６５２６０ 为１９，否则为１６）

当期免抵税额 ２１＝１６－２０ ４２６４０ 出口企业 退税部门

经声明以上申报无讹并愿意承担一切法律责任。经办人： 经办人： 财务负责人： 复核人： 企业负责人： 负责人： ３７６

３７７

３７８

３７９

第 3章

消费税的会计核算

一、术语解释

１．消费税是以应税消费品的流转额作为征税对象所征收的一种税。

２．从价定率征收是指以价格作为计税依据征收消费税的一种方式。从价定 率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

３．从量定额征收是指以数量作为计税依据征收消费税的一种方式。从量定 额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本 计算公式为：

应纳税额＝应税产品的销售数量×单位税额

４．价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延 期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代 垫款项以及其他各种性质的价外收费。

５．自产自用应税消费品是指纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连 续生产应税消费品或将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其 他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

６．委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取 ３８０

加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

７．已纳税额的扣除是指对于用外购的或加工收回的已税烟丝、已税化妆品、已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎和已税摩托车等应税消费品连续生 产的应税消费品，在计税时准予从应税消费品的应纳消费税税额中，扣除外购的 或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税额。

二、填空题

１．生产

委托加工和进口 ２．委托方

受托方

３．比例税率

定额税率

复合税率 ４．价外费用

５．酒类（黄酒、啤酒除外）６．本企业连续生产应税消费品 ７．委托方

８．海关审定的进口数量 ９．实际生产领用数 １０．从低

三、判断题

１．× 正确的是：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 的，在移送使用环节不用计算缴纳消费税。

２．× 正确的是：纳税人用于换取产品和抵偿债务的应税消费品，应按同类 消费品的最高价格计算缴纳消费税。

３．√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的有关的规定，纳税人发生 视同销售行为应按同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税。

４．× 正确的是：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售量，未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组 成成套消费品销售的，按最高税率计税。

５．√ 【解析】纳税人委托加工的应税消费品在提货环节已由受托方代收代 缴消费税，因此其收回后若用于直接销售的，不再计算缴纳消费税。

６．√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，如果受托方先将原 材料卖给委托方再接受委托加工或代委托方代购原材料后再加工的行为均不属于 委托加工业务。

７．× 正确的是：纳税人销售应税消费品，如果销售额为含税销售额，在计 征消费税时应作不含税处理，其计算公式为： ３８１

含税销售额

不含税销售额＝ １＋增值税税率或征收率

８．× 正确的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，可按 规定办理出口退税。

四、选择题 １．Ｃ

【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，消费税主要选择在生产销 售及进口环节征收。

２．Ｂ

【解析】将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目、对外捐赠等应视 同销售计算缴纳消费税。

将委托加工产品收回后直接销售的不再计算缴纳消费税。销售计算机及高档服装不属于消费税的应税范围。３．Ｄ

【解析】由于增值税是价外税、消费税为价内税，因此其计税价格中包含消 费税、不包含增值税。４．Ｃ

【解析】委托加工应税消费品，应于加工完毕、受托方收取加工费时一并收 取应缴纳的消费税。５．Ｂ

【解析】进口的应税消费税，其计税价格为组成计税价格。组成计税价格的 公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ６．Ａ

【解析】纳税人销售应税消费品时，其应纳消费税税款计入 “主营业务税金 及附加”科目。７．Ｄ

【解析】纳税人以自产应税消费品对外投资、用于在建工程等，其应纳消费 税计入 “长期股权投资”、“在建工程”等相关科目的成本之中。８．Ｄ

【解析】纳税人将委托加工的应税消费品收回后直接销售的不再计算缴纳消 费税，受托方代收代缴的消费税计入 “委托加工物资”的成本之中。９．Ｃ ３８２

【解析】外贸企业出口应税消费品的，其收购产品中所含的消费税出口后可 以退税。１０．Ｂ

【解析】纳税人没收的非酒类包装物押金，应通过 “其他业务收入”科目处 理，因此，其应缴纳的消费税应通过 “其他业务成本”科目核算。１１．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于赞助、广告、职工福利等属于 视同销售行为应计算缴纳消费税。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】消费税选择一次课征制，因此批发环节不再征收消费税。１３．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】保健食品不属于消费税的征收范围。１４．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 料加工的应税消费品的行为属于委托加工行为。１５．Ａ，Ｄ

【解析】生产企业自营出口免征消费税，商业企业委托外贸企业出口不享受

出口退税政策。

五、问答题 １．答：

从价计税的应税消费品，其销售额分别情况确定：

（１）一般情况下销售额的确定。在一般情况下，纳税人销售应税消费品，其 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

（２）包装物计入销售额的规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物 是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品除外），且单独 核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未 收回的包装物不再退还的押金和已收取１年以上的包装物押金，应并入应税消费 品的销售额征收消费税。

对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金（啤酒、黄酒除外），无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征收消费 税。

（３）自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用的应税消费品按其使用方 ３８３

向可分为两种情况，因而其应税销售额的规定也有两种情况。

１）纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，自产 自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。

２）纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方 面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以 及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面 的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销 售价格纳税。没有同类消费品价格的，以组成计税价格作为计税销售额。组成计 税价格的计算公式为： 成本＋利润

组成计税价格＝ １－消费税税率

（４）委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品，以受托方同 类消费品的销售价格作为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税 价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为： 材料成本＋加工费

组成计税价格＝ １－消费税税率

（５）进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品，以组成计税价格为计 税销售额。组成计税价格的计算公式为： 关税完税价格＋关税

组成计税价格＝ １－消费税税率 ２．答：

纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构，用于投

资、捐赠、奖励等方面，按规定缴纳的消费税，应记入有关科目，账务处理为：

借：有关会计科目

贷：应交税费———应交消费税 ３．答：

纳税人没收的包装物押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计征消 费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取１年以上的包装物押金，应并入应 税消费品的销售额，按其税率计征消费税。其账务处理应为：

借：其他业务成本

贷：应交税费———应交消费税 ４．答：

企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费 品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣；直接出 ３８４

售的，不再征收消费税。在这两种情况下，委托方的账务处理是不同的，受托方 的账务处理是相同的。受托方按代收税款作如下账务处理：

借：应收账款（银行存款等科目）

贷：应交税费———应交消费税 委托方的账务处理为：

（１）委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售。委托加工收回后直接用 于销售的应税消费品，不再缴纳消费税。由受托方代收的消费税及支付的加工 费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其账务处理为：

借：委托加工物资

贷：应付账款（银行存款等科目）

（２）委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的账务处 理。委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代 收代缴的消费税准予按规定抵扣，委托方应作如下账务处理：

借：应交税费———应交消费税

贷：应付账款（银行存款等科目）５．答：

企业出口应税消费品，应分别情况进行账务处理：

（１）有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，免税不退税，可以不 计算应交消费税。

（２）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其账务处理为： 购进应税消费品时：

借：在途物资

应交税费———应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目 报关出口后申请退税时：

借：应收出口退税

贷：主营业务成本

收到出口应税消费品退回的税金时：

借：银行存款

贷：应收出口退税

六、综合题

１．答：

越野车生产成本＝１５×３＝４５（万元）３８５

应纳增值税＝２０×３×１７％＝１０．２（万元）应纳消费税＝２０×３×５％＝３（万元）账务处理为：

借：营业外支出 ５８２０００

贷：库存商品 ４５００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１０２０００ 应交税费———应交消费税 ３００００ ２．答：

销售产品应纳消费税＝８０×３０％＝２４（万元）

销售产品应纳的增值税＝８０×１７％＝１３．６（万元）２３４００

没收押金应纳的消费税＝ ×３０％＝６０００（元）１．１７ ２３４００

没收押金应纳的增值税＝ ×１７％＝３４００（元）１．１７ 账务处理为：

借：银行存款 ９３６０００

贷：主营业务收入 ８０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１３６０００

借：营业税金及附加 ２４００００

贷：应交税费———应交消费税 ２４００００

借：其他应付款 ２３４００

贷：其他业务收入 ２００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４００

借：其他业务成本 ６０００

贷：应交税费———应交消费税 ６０００ ３．答：

粮食白酒应纳增值税＝１００００００×１７％＝１７００００（元）粮 食 白 酒

＝２００００×２×０．５＋１００００００×２５％＝２７００００应纳消费税 ５８５００

白酒的包装物押金应纳的增值税＝ ×１７％＝８５００（元）１．１７ ５８５００

白酒的包装物押金应纳的消费税＝ ×２５％＝１２５００（元）１．１７

啤酒应纳增值税＝２７００×３００×１７％＝１３７７００（元）３８６

（元）

啤酒应纳消费税＝２５０×３００＝７５０００（元）账务处理为：

借：银行存款 １１７００００

贷：主营业务收入 １００００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７００００

借：营业税金及附加 ２７００００

贷：应交税费———应交消费税 ２７００００

借：银行存款 ５８５００

贷：其他应付款 ３７５００

应交税费———应交增值税（销项税额）８５００ 应交税费———应交消费税 １２５００

借：银行存款 ９４７７００

贷：主营业务收入 ８１００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１３７７００

借：营业税金及附加 ７５０００

贷：应交税费———应交消费税 ７５０００

借：银行存款 １０５３００

贷：其他应付款 １０５３００ ４．答：

销售货车普通轮胎

＝９００×１０００×１７％＝１５３０００（元）应 纳 增 值 税 销售货车普通轮胎

＝９００×１０００×１０％＝９００００（元）应 纳 消 费 税

委托加工应纳增值税＝（１００００＋５００）×１７％＝１７８５（元）委 托 加 工 应 １５６０００＋１００００＋５００ ＝ ×１０％＝１８５００（元）代收代缴消费税（１－１０％）视 同 销 售 的 货 车

＝９００×３０×１７％＝４５９０（元）普通轮胎应纳增值税 视 同 销 售 的 货 车

＝９００×３０×１０％＝２７００（元）普通轮胎应纳消费税

（１）借：银行存款 １０５３０００

贷：主营业务收入 ９０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）１５３０００

借：营业税金及附加 ９００００ ３８７

贷：应交税费———应交消费税 ９００００（２）借：银行存款 ３０７８５

贷：主营业务收入 １０５００

应交税费———应交增值税（销项税额）１７８５

应交税费———应交消费税 １８５００（３）借：其他业务成本 ２８２９０

贷：库存商品 ２１０００

应交税费———应交增值税（销项税额）４５９０

应交税费———应交消费税 ２７００ ５．答：

（１）借：在途物资 １５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２５５００ 贷：银行存款 １７５５００ 借：原材料 １５００００ 贷：在途物资 １５００００

（２）借：委托加工物资 １５００００

贷：原材料 １５００００ １５００００＋６００００

甲烟厂应代收代缴消费税＝ ×３０％＝９００００（元）１－３０％

借：委托加工物资 ４５０００

应交税费———应交消费税 ４５０００

贷：银行存款 ９００００

借：委托加工物资 ６００００

应交税费———应交增值税（进项税额）１０２００

贷：银行存款 ７０２００

借：原材料 ２５５０００

贷：委托加工材料 ２５５０００ ２３４０００

（３）销售烟丝应纳增值税＝ ×１７％＝３４０００（元）１．１７

委托加工收回后直接出售，不再缴纳消费税。

借：银行存款 ２３４０００

贷：主营业务收入 ２０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００ ３８８

（４）销售卷烟应纳增值税＝８０×２５０×２０×１７％＝６８０００销售卷烟应纳消费税＝１５０×２０＋８０×２５０×２０×４５％ ＝１８３０００（元）

借：银行存款 ４６８０００

贷：主营业务收入 ４０００００

应交税费———应交增值税（销项税额）６８０００

借：营业税金及附加 １８３０００

贷：应交税费———应交消费税 １８３０００ ６．答：

（元）

（１）借：委托加工材物资 １５０００

贷：原材料 １４５００ 银行存款 ５００

（２）借：委托加工物资 ３５００

应交税费———应交增值税（进项税额）５１０

贷：银行存款 ４０１０ １４５００＋３０００

（３）受托方代收代缴的消费税＝ ×３０％＝７５００（元）１－３０％

借：委托加工物资 ７５００

贷：银行存款 ７５００ 收回委托加工消费品：

借：原材料 ２６０００

贷：委托加工物资 ２６０００ ７．答： 购入货物时：

借：在途物资 ３００００００

应交税费———应交增值税（进项税额）５１００００

贷：银行存款 ３５１００００ 申请退税时：

借：应收出口退税 ２７００００

贷：主营业务成本 ２７００００ ３８９

第 章

营业税的会计核算

一、术语解释

１．营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产 的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。

２．营业税的应税劳务包括从事交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等行业。

３．转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著 作权和商誉。

４．销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。５．混合销售是指一项经济行为既涉及应税劳务又涉及到销售货物。

二、填空题

１．应税劳务

无形资产

不动产 ２．总承包人 ３．受让者

４．全部价款和价外费用

５．价格明显偏低又无正当理由的 ６．实际收取的营业额 ７．贷款利息金额 ８．营业税金及附加

３９０

９．其他业务成本 １０．固定资产清理

三、判断题

１．√ 【解析】单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按 “建筑业” 税目征收营业税。

２．× 正确的是：加工、修理、修配劳务应当征收增值税。

３．× 正确的是：单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳 营业税。

４．× 正确的是：转贷业务是指金融机构将借入的资金贷给他人使用。

５．√ 【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，纳税人从事安装工 程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，在计算营业税时，其营业额 应包括设备价款在内。

６．× 正确的是：融资租赁业务以其收取的全部价款和价外费用减去出租方 承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

７．× 正确的是：工商企业兼营营业税应税劳务且分别核算的，其应纳营业 税借记 “其他业务成本”科目。

四、选择题 １．Ａ

【解析】中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方铁路运营业务的纳税人 为地方铁路管理机构；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；基建临管线 的纳税人为基建临管线管理机构。２．Ｄ

【解析】自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。３．Ｂ

【解析】电台播放广告属于 “服务业”税目；体育馆出租办展览属于 “租赁 业”税目；影剧院卖音像片属于销售货物。４．Ｃ

【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。５．Ｄ

【解析】一般来说，营业税属于地方税。６．Ｂ

【解析】买卖股票行为暂不征收营业税。３９１

７．Ｃ

【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，对邮电部门出售电话机、寻呼机并为用户提供通讯服务取得的收入按邮电通讯业征收营业税。８．Ｃ

【解析】工业加工取得的加工费收入应计算缴纳增值税；从事国际运输业务 以实际取得的运费收入为营业额；金融企业买卖有价证券以卖出价减去买入价的 余额为营业额。

９．Ｃ

【解析】境外保险机构以境内物品为标的提供的保险，属于在我国境内提供 应税劳务，应计算缴纳营业税。１０．Ｄ

【解析】非房地产开发企业销售不动产，应通过 “固定资产清理”科目核算 在销售不动产过程中发生的收入、支出。１１．Ａ，Ｃ

【解析】单位将房产无偿赠予他人应视同销售计算缴纳营业税。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】职工工资应缴纳个人所得税，而不是营业税。１３．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。１４．Ａ，Ｄ

【解析】加工、修理修配劳务及商业零售业务属于增值税征收范围。１５．Ａ，Ｄ

【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，甲以土地使用权换取乙房屋 所有权的行为属于营业税的征税范围，甲按转让无形资产税目计算缴纳营业税，乙 按销售不动产税目计算缴纳营业税。

五、问答题 １．答：

纳税人提供应税劳务的营业额一般规定为纳税人提供应税劳务向对方收取的 全部价款和价外费用。营业额的特殊规定为：

（１）交通运输业。运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由 其他运输企业承运旅客和货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额 ３９２

为营业额。

运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。

（２）建筑业。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以全部工程款减 去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原 材料、动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值计入安 装工程产值的，营业额包括设备价款。

自建自售中自建行为按建筑业征税，其营业额由主管税务机关按规定顺序核 定。核定顺序为：

１）按纳税人当月提供的同类劳务的平均价格核定。２）按纳税人最近时期提供的同类劳务的平均价格核定。３）按组成计税价格核定。１＋成本利润率

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本× １－营业税税率

（３）金融保险业。具体如下：

转贷业务，以贷款利息金额为营业额。一般贷款业务的营业额为贷款利息收 入。

外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入和其他应税收入减去付给境外的借款 利息支出后的余额。

融资租赁以其收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际 成本后的余额为营业额。

金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。金融经纪业务和其他金融业务以其收取的全部手续费为营业额。保险业务的营业额为经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。

（４）文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付 给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（５）娱乐业。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包 括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱 乐业的其他各项收费。

（６）服务业中的旅游企业。

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付 给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团 旅游企业的旅游费后的余额为营业额。３９３

（７）对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正 当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：

１）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。２）按纳税人最近时期提供的劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。３）按公式核定计税价格： １＋成本利润率

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本× １－营业税税率 ２．答：

营业税应税行业的纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下账务处 理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费———应交营业税

工商企业兼营非应税劳务，应分别核算货物销售和非应税劳务的销售额（营 业额）；不能分别核算的，征增值税不征营业税。实行分别核算的非应税劳务收 入，应在 “其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在 “其他业务 成本”科目中核算。３．答：

纳税人转让无形资产取得的收入，按现行会计制度规定，扣除无形资产的账

面价值和应缴纳的税费后，如有收益，记入 “营业外收入”科目；如为损失，记 入 “营业外支出”科目。其账务处理为：

借：银行存款

贷：无形资产

应交税费———应交营业税

营业外收入 或：

借：银行存款 营业外支出

贷：无形资产

应交税费———应交营业税 ４．答：

房地产企业销售不动产，其应缴纳的营业税在 “主营业务税金及附加”科目 中核算。账务处理为：

借：营业税金及附加 ３９４

贷：应交税费———应交营业税

其他企业销售不动产应缴纳的营业税，在 “固定资产清理”科目中核算。账 务处理为：

借：固定资产清理

贷：应交税费———应交营业税

六、综合题 １．答：

该公司应纳的营业税＝［（１００－６０）＋（３８＋５）＋（８０－３０）］×３％ ＝３．９９（万元）

借：营业税金及附加 ３９９００

贷：应交税费———应交营业税 ３９９００ ２．答：

该旅游公司应纳营业税＝（４２８００－２２０００－８２００－５０００－２０００）×５％ ＝２８０（元）

借：营业税金及附加 ２８０

贷：应交税费———应交营业税 ２８０ ３．答：

该企业应纳营业税＝２５×３％＝０．７５（万元）

借：银行存款 ２５００００

贷：其他业务收入 ２５００００

借：其他业务成本 ７５００

贷：应交税费———应交营业税 ７５００ ４．答：

工程结算收入应纳营业税＝１５０×３％＝４．５（万元）

租赁收入应纳营业税＝２×５％＝０．１（万元）

无形资产转让收入应纳营业税＝１０×５％＝０．５（万元）

借：营业税金及附加 ４５０００

贷：应交税费———应交营业税 ４５０００

借：其他业务成本 １０００

贷：应交税费———应交营业税 １０００

借：银行存款 １０００００

贷：无形资产 ３００００

应交税费———应交营业税 ５０００ ３９５

营业外收入 ６５０００ ５．答：

该企业应纳营业税＝１０００×５％＝５０（万元）

借：固定资产清理 １０００００００

累计折旧 １０００００００

贷：固定资产 ２０００００００

借：银行存款 １０００００００

贷：固定资产清理 １０００００００

借：固定资产清理 ６００００

贷：银行存款 ６００００

借：固定资产清理 ５０００００

贷：应交税费———应交营业税 ５０００００

借：营业外支出 ５６００００

贷：固定资产清理 ５６００００ ６．答：

歌舞厅收入应纳营业税＝（２０＋５＋２）×２０％＝５．４（万元）

保龄球收入应纳营业税＝８×５％＝０．４（万元）

借：其他业务成本 ５８０００

贷：应交税费———应交营业税 ５８０００ ３９６

第 章

企业所得税的会计核算

一、单项选择题 １．Ｄ

２．Ｃ

３．Ｂ

４．Ｃ

５．Ｂ

６．Ｂ

７．Ｃ

８．Ｃ

９．Ｃ

１０．Ａ

１１．Ｃ １２．Ｃ １３．Ａ １４．Ｃ １５．Ｄ １６．Ａ １７．Ｄ １８．Ａ １９．Ａ ２０．Ｃ

二、多项选择题

１．ＣＤ

２．ＡＢ

３．ＡＢＣ

４．ＡＣＤ

５．ＡＣ

三、判断题

１．√ ２．× ３．× ４．√ ５．× ６．× ７．× ８．× ９．√ １０．×

四、实务题 １．答：

自２００８年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳１０％的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入 全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳 税所得额。

预提所得税＝［２００＋３００＋（３０００－４００）］×１０％＝３１０万元。２．答：

（１）会计利润＝３０００＋５０－２８００－３５＝２１５（万元）

（２）公益性捐赠扣除限额＝２１５×１２％＝２５．８（万元）大于１０万元，公益性 捐赠的部分可以据实扣除。３９７

（３）直接捐赠不得扣除，纳税调增５万元；

（４）非广告性赞助支出２０万元需要做纳税调增。

（５）应纳税所得额＝２１５＋５＋２０＝２４０（万元）（６）应纳所得税额＝２４０×２５％＝６０（万元）３．答：

（１）存在的问题：

①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷 款利率计算的利息支出部分在税前扣除。［实施条例３８条］ ②业务招待费扣除超规定标准。

③计提工会经费未拨缴不得税前扣除 ［实施条例４１条］；计提教育经费 未发生支出不得税前扣除。［实施条例４２条］

④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定５‰，扣除费用。

（２）①不得税前扣除利息支出＝２０００００×（１０％－５％）＝１００００元 ②不得税前扣除业务招待费＝２５００００－１５００００＝１０００００元 业务招待费扣除限额＝１５００００元（６０００００００×５‰ ＝３０００００＞２５００００×６０％＝１５００００）

③不得税前扣除工会经费和教育经费＝２４０００＋３８０００＝６２０００元 ④不得税前扣除管理费用中固定资产部分＝６０００－６０００／（６×１２）×６ ＝５５００元

⑤不得扣除坏账准备金＝（１５０００００×３％－６０００）－（１５０００００×５‰－６０００）＝３７５００元

⑥应补缴企业所得税额＝（１００００＋１０００００＋６２０００＋５５００＋３７５００）×２５％ ＝５３７５０元 ４．答：

（１）２００８年利润总额

＝（９０００＋１０００）－（４５００＋５００）－（２００＋５０）＋５０－（２０００＋２００

＋１２００）－８００

＝６００

（２）２００８年收入总额＝９０００＋１０００＋１０＝１００１０ 其中：免税收入＝１０

（３）２００８年各项扣除 一般项目 环保项目 ３９８

１）成本 ４５００ ５００ 合计５０００ ２）销售税金及附加 ２００ ５０ 合计２５０

３）期间费用 ３０２８．５ ３３６．５ 合计３３６５

其中：销售费用 ２０００（广告费在销售营业收入１５％据实扣除）财务费用 ２００

管理费用 １２００－３５＝１１６５

业务招待费限额＝５０（１００００×５‰＝５０＜８５×６０％＝５１）

期间费用分配率＝（２０００＋２００＋１１６５）÷（９０００＋１０００）×１００％＝３３．６５％

４）营业外支出８００－（１００－７２）－５０＝７２２ 公益性捐赠支出扣除限额＝６００×１２％＝７２ ５）工资三项经费调整

职工福利费和职工工会经费未超标，可以据实列支，职工教育经费实际计得 ２５万元，支出１５万元，应调整１０万元。教育经费调整＝２５－１５＝１０（４）２００８年应纳税所得额

＝１００１０－１０－（５０００＋２５０＋３３６５＋７２２－１０）－３０×５０％（加计扣除）

－５０（２００７年亏损）

＝１００００－９２８５－１５－５０＝６０８（５）２００８年应纳所得税额

＝６０８×２５％－〔１０００－（５００＋５０＋３３６．５－１）〕×２５％

＝１５２－２８．６２５

＝１２３．３７５万元 ５．答：

（１）采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：

年折旧率＝２／预计使用年限

年折旧额＝固定资产年初余额×年折旧率

特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。２００８年：２×２２０／５＝８８万元；

２００９年：２×（２２０－８８）／５＝５２．８０万元；

２０１０年：２×（２２０－８８－５２．８０）／５＝３１．６８万元； ２０１１及２０１２年平均各为：（２２０－８８－５２．８０－３１．６８－１０）／２＝１８．７６万元。

（２）采用年数总和法每年可提取的折旧额： ３９９

年折旧率＝尚可使用年数／预计使用年限的年数总和

预计使用年限的年数总和＝预计使用年限×（１＋预计使用年限）／２ 年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少。

２００８年：（２２０－１０）×５／１５＝７０万元； ２００９年：（２２０－１０）×４／１５＝５６万元； ２０１０年：（２２０－１０）×３／１５＝４２万元；

２０１１年：（２２０－１０）×２／１５＝２８万元； ２０１２年：（２２０－１０）×１／１５＝１４万元。６．答：

（１）２００８年利润总额＝２０００－１０００＝１０００（２）２００８年收入总额＝２０００ 其中：免税收入＝１００

（３）２００８年各项扣除调整数

１）业务招待费超支额＝１００－９＝９１

业务招待费限额＝９（１８００×５‰＝９＜１００×６０％＝６０）２）工资三项经费调整额＝（５０＋１０）－［２００×（１４％＋２％）］＝２８ ３）提取准备金支出调整＝１００ ４）税收滞纳金调整＝１０（４）２００８年应纳税所得额

＝２０００－１００－１０００＋（９１＋２８＋１００＋１０）

＝１１２９

（５）２００８年应纳所得税额

＝１１２９×２５％－５００×１０％

＝２８２．２５－５０

＝２３２．２５万元 ４００

第 章

个人所得税的会计核算

一、术语解释

１．居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居 住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。２．非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳 税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。

３．工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

４．劳务报酬所得，是指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。５．财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

６．财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。

７．稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所 得。

８．利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。４０１

９．特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技

术以及其他特许权的使用权而取得的所得。

１０．偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

二、填空题 １．境内和境外

２．无住所又不居住

无住所而在境内居住不满一年 ３．所得人

支付所得的单位和个人

自行申报 ４．次月七日

纳税申报表 ５．每次收入额

６．成本、费用以及损失 ７．８００元

２０％ ８．２０％

加成 ９．主管税务机关

１０．九级超额累进税率

２０％ １１．按年计算、分月预缴

３个月 １２．人民币

人民币

１３．已在境外缴纳的个人所得税额

中国个人所得税法 １４．３０％

１５．完税凭证的原件

三、判断题

１．× 正确的是：个人举报各种违法行为而获得的奖金，暂免征收个人所得 税。

２．× 正确的是：股票转让所得，暂免征收个人所得税。

３．× 【解析】２００８年３月１日起，在中国境内的外商投资企业工作的外籍 人员，其附加减除费用的标准为４８００元。

４．√ 【解析】根据个人所得税法及实施细则的规定，同一事项连续取得收 入的，以一个月内取得的收入为一次计税。

５．× 正确的是：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中 扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得按照中国税法规定计算的应纳税 额。

６．√ 【解析】个人所获得的保险赔款属于免征个人所得税的范围。７．√ 【解析】目前对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。

８．√ 【解析】个人独资企业在计算个人所得税时应以其全部生产经营所得 ４０２

为基础计算。

９．× 正确的是：合伙企业计提的存货跌价损失等各项准备金不得在税前扣 除。

四、选择题 １．Ｂ

【解析】该作家应纳税款＝３６００×３×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）×３

＋２００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１２０９．６＋２２４０＝３４４９．６（元）２．Ｂ

【解析】王某应缴个人所得税＝［４２００－（２０００－１８００）］×１５％－１２５

＝４７５（元）３．Ｄ

【解析】该纳税人应纳税款＝（４７００－２０００）×１５％－１２５＝２８０（元）４．Ｄ

【解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠未超过纳税义务人申报 的应纳税所得额３０％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。５．Ｃ

３２０００－４８００－１３７５×６０％ 【解析】该专家应纳税所得额＝ １－２５％×６０％

＝３１０２９．４１（元）

应纳税款＝３１０２９．４１×２５％－１３７５＝６３８２．３５（元）６．Ｂ

【解析】该专家本月应纳税额＝（１８０００－４８００）×２０％－３７５ ＝２２６５（元）７．Ｂ

【解析】个人所得税的纳税人为取得所得的个人。８．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】附加减除费用所适用的具体范围是：

（１）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。

（２）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专 家。

（３）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。４０３

（４）财政部确定的其他人员。

此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。９．Ａ，Ｄ

【解析】企业投资者的工资、薪金支出及计提的各种准备金不得在税前列支。１０．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】非居民纳税义务人来源于境外所得不属于征税范围。１１．Ｃ，Ｄ

【解析】个人将其所得进行公益性、救济性捐赠在应纳税所得额３０％以内的 部分准予扣除。１２．Ａ，Ｄ

【解析】我国判定居民纳税人与非居民纳税人的标准有住所和居住时间两个 标准。

五、简答题 １．答：

个人所得税纳税人为取得各种应税所得的个人，参照国际惯例，我国同时行 使居民管辖权和地域管辖权，所以将纳税人按一定标准划分为居民与非居民。居 民在中国境内有住所和境内无住所但居住满一年的个人，居民承担无限纳税义 务，即其境内、境外全部所得都要在中国纳税，非居民包括无住所又不居住和无

住所而在中国境内居住不满一年的个人，非居民只承担有限纳税义务，即只就其 来源于中国境内所得征收个人所得税。２．答：

下列各项所得，应纳个人所得税：（１）工资、薪金所得。

（２）个体工商户的生产经营所得。

（３）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（４）劳务报酬所得。（５）稿酬所得。

（６）特许权使用费所得。（７）利息、股息、红利所得。（８）财产租赁所得。（９）财产转让所得。（１０）偶然所得。

（１１）经国务院财政部门确定征税的其他所得。４０４

六、综合题 １．答：

分项确定应纳个人所得税额：

（１）李某个人工资收入中，政府特殊津贴免纳个人所得税。其工资全年应纳

＝［（３２００－５００－２０００）×１０％－２５］×１２＝５４０（元）个人所得税额 ２４０００×６

（２）稿酬收入应纳个人所得税＝ ×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）１０

＝１６１２．８（元）转让专有技术取得的特许权

（３）＝５００００×（１－２０％）×２０％＝８０００（元）使用费所得应纳个人所得税 为医学院作报告取得的劳务

（４）＝（３０００－８００）×２０％＝４４０（元）报酬收入应纳个人所得税

（５）在美国讲学收入的征税：

抵免限额＝２０００×８．７×（１－２０％）×２０％＝２７８４（元）在美国该项所得实纳税额为３２２０元，两者比较，实纳税额比抵免限额高，该项收入按我国税法规定，不用再缴纳个人所得税。且４３６元（即３２２０元－ ２７８４元）可在以后５年的抵免余额中补扣。

（６）在日本的版权收入属特许权使用费所得，按下列办法征税： ５０００００

抵免限额＝ ×７．５×（１－２０％）×２０％＝６０００（元）１００

在日本实际纳税额＝５７５０（元）

在我国需要补缴个人所得税额＝６０００－５７５０＝２５０（元）

李某全年应纳个人所得税＝５４０＋１６１２．８＋８０００＋４４０＋２５０ ＝１０８４２．８（元）２．答：

代扣代缴的计算是错误的。

（１）工资收入的申报纳税情况是错误的，应按照雇主为其雇员负担个人所得 税税款的计征方法计算。２２００－２０００

工资的应纳税所得额＝ ＝２０５．１３（元）１－５％×５０％

工资每月应纳税额＝２０５．１３×５％＝１０．２６（元）

全年应纳税额＝１０．２６×１２＝１２３．１２（元）

全年单位负担５０％的税款，已代扣代缴的个人所得税为１２０元，按个人所 ４０５

得税法规定的自行申报纳税规定。

黄某应补缴个人所得税＝１２３．１２－１２０＝３．１２（元）

（２）出版社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，稿酬 所得可减征３０％。

应纳税额＝３００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝３３６０（元）

（３）报社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，连载收 入作为一次征税。

应纳个人所得税额＝７００×１０×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝７８４（元）

其他项目也应依法征税：

１）利息收入中，国库券利息收入免税，但单位集资利息收入应依法征税。

应纳税额＝１００００×５％＝５００（元）

２）为文工团写歌词也应征税，但未公开发表，按劳务报酬所得征税。

应纳税额＝（２０００－８００）×２０％＝２４０（元）

全年黄某应纳税总额＝１２３．１２＋３３６０＋７８４＋５００＋２４０ ＝５００７．１２（元）

扣除代扣代缴税款金额，黄某应补缴税款为４８８７．１２元（即５００７．１２－ １２０）。４０６

第 章

土地增值税的会计核算

一、术语解释

１．土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。２． “国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。城市土地属于 国家所有；农村和城市郊区的土地除有法律规定属于国家所有的以外，属于集体 所有，不得私自转让。

３． “地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附 属设施。

４． “附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。

二、填空题 １．增值额

２．指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个 人。

３．取得土地使用权支付的价款

土地开发成本

地上建筑物成本及有 关费用

销售税金

４．四级超率累进税率３０％ ４０％ ５０％ ６０％

三、判断题

１．√

２．×

３．×

４．×

５．× ４０７

四、选择题

１．Ｃ

２．Ｂ

３．Ｄ

４．Ｂ

５．Ｄ ６．ＡＢＣ ７．ＡＣＤ ８．ＢＣＤ ９．ＣＤ

五、综合计算题 １．答：

第一步，计算应缴土地增值税。（１）Ａ地土地增值税： 转让收入：３２０００万元。

准予扣除项目金额：取得土地使用权的价款６０００万元。建造房产开发成本：８０００万元。

转让房地产的有关税金＝３２０００×５％×（１＋７％＋３％）＝１７６０（万元）加计扣除的间接费用金额＝（６０００＋８０００）×２０％＝２８００（万元）准予扣除项目合计＝６０００＋８０００＋１７６０＋２８００＝１８５６０（万元）土地增值额＝３２０００－１８５６０＝１３４４０（万元）１３４４０

土地增值率＝ ×１００％＝７２．４１％ １８５６０

应纳土地增值税＝１３４４０×４０％－１８５６０×５％＝４４４８（万元）（２）Ｂ地土地增值税： 转让收入：２８００万元。

取得土地使用权的价款：２０００万元。

转让房地产的有关税金＝２８００×５％×（１＋７％＋３％）＝１５４（万元）土地增值额＝２８００－２０００－１５４＝６４６（万元）６４６

土地增值率＝ ×１００％＝２９．９９％ ２１５４

应纳土地增值税＝６４６×３０％＝１９３．８（万元）

两地共应缴纳土地增值税＝４４４８＋１９３．８＝４６４１．８（万元）第二步，会计分录：

支付土地使用权的价款时：

借：开发成本 ８０００００００

贷：银行存款 ８０００００００ 发生工程费用时：

借：开发成本 ８０００００００

贷：银行存款 ８０００００００ ４０８

转让房地产时：

借：银行存款 ３４８００００００

贷：主营业务收入 ３４８００００００

借：主营业务税金及附加 １９１４００００（１７４０００００＋１７４００００）

贷：应交税费———应交营业税 １７４０００００ ———应交城建税 １２１８０００ ———应交教育费附加 ５２２０００

借：主营业务税金及附加 ４６４１８０００

贷：应交税费———应交土地增值税 ４６４１８０００ 缴纳相关税金时

借：应交税费———应交营业税 １７４０００００ ———应交城建税 １２１８０００ ———应交教育费附加 ５２２０００ ———应交土地增值税 ４６４１８０００

贷：银行存款 ６５５５８０００ ２．答：

转让收入：７２００万元。准予扣除项目金额：

房地产评估价格＝５６００×７０％＝３９２０（万元）取得土地使用权地价款：６００万元。

转让房地产相关税金＝７２００×５％×（１＋７％＋３％）＝３９６（万元）准予扣除项目金额合计＝３９２０＋６００＋３９６＝４９１６（万元）土地增值额＝７２００－４９１６＝２２８４（万元）２２８４

土地增值率＝ ×１００％＝４６．４６％ ４９１６

应纳土地增值税＝２２８４×３０％＝６８５．２（万元）会计分录：

注销出售的固定资产时：

借：固定资产清理 ３０００００００ 累计折旧 １０００００００

贷：固定资产 ４０００００００ 支付地价款及相关费用时：

借：固定资产清理 ６００００００ ４０９

贷：银行存款 ６００００００

取得转让收入时：

借：银行存款 ７２００００００

贷：固定资产清理 ７２００００００ 计提营业税等税金时：

借：固定资产清理 ３９６００００

贷：应交税费———应交营业税 ３６０００００ ———应交城建税 ２５２０００ ———应交教育费附加 １０８０００ 缴纳相关税金时：

借：应交税费———应交营业税 ３６０００００ ———应交城建税 ２５２０００ ———应交教育费附加 １０８０００

贷：银行存款 ３９６００００ 计提土地增值税时：

借：固定资产清理 ６８５２０００

贷：应交税费———应交土地增值税 ６８５２０００ 缴纳土地增值税时：

借：应交税费———应交土地增值税 ６８５２０００

贷：银行存款 ６８５２０００ 结转固定资产损益时：

借：固定资产清理

（７２００００００－３０００００００－６００００００－３９６００００－６８５２０００）

２５１８８０００

贷：营业外收入 ２５１８８０００ ４１０

第 章

其他税种的会计核算

一、术语解释

１．关税是一国政府对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。

２．资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入 征收的一种税。

３．印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。

４．车辆购置税是对在我国境内购置 《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》 规定的应税车辆的单位和个人按其购置车辆的价格征收的一种税。

５．城镇土地使用税（简称土地使用税）是对在城市和县城占用国家和集体 土地的单位和个人，按土地使用面积定额征收的一种税。

６．房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收 的一种税。

７．关税完税价格是对进出口货物以其实际成交价格为基础由我国海关审定 的，据以征收关税的价格。

８．印花税应税凭证是 《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应纳税凭 证，包括：经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利

许可证照，以及经财政部确定征税的其他凭证。

９．房产税计税余值是 《房产税暂行条例》规定的纳税人经营自用房产的计 税依据，是指按房产原值一次减除１０％～３０％ 损耗价值后的余值。４１１

１０．到岸价格包括货物的价格加上包装、运输、保险和其他劳务费用等等。１１．船舶净吨位是指额定装运货物和载运旅客的船舱所占有的空间容积，即 船舶的各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用的所占容积，包括驾驶 室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积后的容积。

１２．契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单位和个人缴纳的 一种税。

二、填空题

１．矿产品

盐

２．普遍征收

级差调节 ３．收购未税矿产品的单位

４．城市

县城

建制镇

工矿区 ５．房产计税余值

房租收入 ６．１．２％

１２％ ７．书立

领受应税凭证

８．按凭证所载金额

按件定额 ９．各自金额

１０．权利许可证照

其他营业账簿

１１．从价比例税率

按件固定税额

万分之零点五 万分之三

万分之五

千分之一

五元

１２．自行计税

自行购花

自行贴花

自行注销 １３．到岸价格

１４．营业税金及附加

１５．营业税金及附加

应交税费———应交资源税 应交税费———应交资源税

银行存款

１６．在途物资

银行存款

在途物资

应交税费———应交资源税

应交税费———应交资源税

银行存款

１７．管理费用

应交税费———应交房地产税

１８．其他业务支出

应交税费———应交土地增值税 １９．实际占用的耕地面积 ２０． “先缴税后用地”

三、判断题

１．× 正确的是：资源税的纳税人包括外商投资企业和外国企业。

２．× 正确的是：森林资源、海洋资源和水资源不属于资源税的征收范围。４１２

３．× 正确的是：资源税实行从量定额征收方式。

４．× 正确的是：纳税人开采或生产应税资源产品销售的，以应税产品的销 售数量为课税数量。

５．× 正确的是：资源税实行单一环节一次征收制。

６．× 正确的是：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举的 凭证不征税。

７．× 正确的是：两个企业签订的易物合同，双方应按购销金额合计数分别 承担纳税义务。

８．× 正确的是：记载资金的账簿，每年只对 “实收资本”和 “资本公积” 增加数贴花。

９．× 正确的是：进口商品缴纳的关税应记入 “在途物资”科目。

１０．× 正确的是：企业缴纳的印花税，应通过 “管理费用”科目核算。另 外，印花税不通过 “应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接贷记 “现金” 或 “银行存款”科目。

１１．√ 【解析】代理进口业务缴纳的关税，是由委托方负担的。１２．× 正确的是：划分不清的，一律缴纳车船税。

１３．× 正确的是：耕地占用税纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还 耕地的，已纳税款不予退还。

１４．× 正确的是：契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单 位和个人缴纳的一种税。

１５．√ 【解析】城市维护建设税不是正税，是以增值税、消费税、营业税三 税的税额为计税依据征收的一种税。１６．√ 【解析】“三税”加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。

１７．× 正确的是：对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已纳的城市 维护建设税

四、选择题 １．Ｄ

【解析】在资源税税目中，煤炭指的是原煤。２．Ａ

【解析】资源税纳税人开采或生产应税产品销售的，课税数量为实际销售量。３．Ａ，Ｄ

【解析】资源税是对级差收入进行调节而征收的一种税；现行资源税只对税 ４１３

法列举的资源征收资源税，因此属于狭义的资源税。４．Ｂ，Ｄ

【解析】资源税只对原矿征收，不包括人造石油和煤矿伴生的天然气。５．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权 未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各 方分别纳税。６．Ｃ

【解析】纳税人经营自用的房屋按房屋余值纳税。７．Ｂ

【解析】房屋出租的，房产税由出租人缴纳。８．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】农村不征收房产税。

９．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】印花税是对应税凭证和权利许可证照及营业账簿征收的税种。１０．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】印花税的纳税方法包括自行贴花、汇贴或汇缴及委托代征三种。１１．Ａ，Ｄ

【解析】企业自产自用应税资源税产品时，其缴纳的资源税应借记 “生产成 本”、“制造费用”科目。１２．Ｂ

【解析】城镇土地使用税通过 “管理费用”科目核算。１３．Ｃ

【解析】耕地占用税的纳税人应自获准征用或占用耕地之日起３０日内向征收 机关申报纳税。１４．Ｃ

【解析】办理契税减免税手续的期限为签订转移产权合同后的１０日内。１５．Ａ

【解析】纳税人新购置的车辆使用的，其车船使用税的纳税义务时间为购置 使用的当月。１６．Ｂ，Ｄ

【解析】查补 “三税”而加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。４１４

五、问答题 １．答：

契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属过程中承受土地、房屋的单 位和个人。承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行 为。契税的计税依据有三种：

（１）对国有土地使用权的出让、土地使用权出售、房屋买卖的，以成交价格 为计税依据。

（２）对土地使用权赠与、房屋赠与的，由征收机关参照土地使用权出售、房 屋买卖的市场价格核定其计税依据。

（３）对土地使用权交换、房屋交换的，以交换的土地使用权、房屋价格的差 额为计税依据。２．答：

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税（简称 “三税”）税额。城市维护建设税和 “三税”同时同地缴纳，“三税”查补 税额也应计入城市维护建设税计税依据，但加收的滞纳金、罚款则不计入。因减 免 “三税”而需退库的，城市维护建设税也可同时退库。但对出口产品退还增值 税和消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计算公式为： 应纳 纳税人实际缴纳的增值税、适用

＝ ×

税额 消费税和营业税税额之和 税率

六、综合题 １．答：

ＣＩＦ＋佣金折合人民币＝４５００００×（１＋３％）×０．８２６６ ＝３８３１２９．１０（元）

运杂费折合人民币＝５０×８００×８．２３２７＝３２９３０８．００（元）

关税完税价格＝３８３１２９．１０＋３２９３０８．００＝７１２４３７．１０（元）

应交进口关税＝７１２４３７．１０×１５％＝１０６８６５．５７（元）账务处理：

企业计提应缴关税时：

借：在途物资———应交关税 １０６８６５．５７

贷：应交税费———应交关税 １０６８６５．５７ 企业实际缴纳关税时：

借：应交税费———应交关税 １０６８６５．５７

贷：银行存款 １０６８６５．５７ ４１５

２．答：

从ＦＯＢ中扣除佣金＝５０００×５６０×（１－２％）＝２７４４０００（美元）２７４４０００

关税完税价格＝ ＝２４９４５４５．４５（美元）１＋１０％

折算人民币＝２４９４５４５．４５×８．５５＝２１３２８３６３．６０（元）

计算出口关税＝２１３２８３６３．６０×１０％＝２１３２８３６．３６（元）账务处理： 计缴关税时：

借：营业税金及附加 ２１３２８３６．３６

贷：应交税费———应交出口关税 ２１３２８３６．３６ 实际上缴时：

借：应交税费———应交出口关税 ２１３２８３６．３６

贷：银行存款 ２１３２８３６．３６ ３．答：

计算应交各项税金：

应交关税＝１０００００×８．５×２０％＝１７００００（元）１０００００×８．５＋１７００００

应交消费税＝ ×３０％＝４３７１４２．８６（元）１－３０％

应交增值税＝（１０００００×８．５＋１７００００＋４３７１４２．８６）×１７％ ＝１４５７１４２．８６×１７％＝２４７７１４．２９（元）作相应账务处理：

支付国外进价及增值税时：

借：在途物资 ８５００００

应交税费———应交增值税（进项税额）２４７７１４．２９

贷：银行存款 １０９７７１４．２９ 计算应缴关税、消费税时：

借：在途物资 ６０７１４２．８６

贷：应交税费———应交进口关税 １７００００

第二篇：2011行政事业单位会计练习答案（精选）

《行政事业单位会计练习》参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】行政单位的会计核算基础是收付实现制；选项C是存货的盘点制度；选项D是存货的收发存制度。

2.【答案】B

【解析】选项A：会计处理错误；选项C：事业单位的科目是“现金”，企业的会计科目是“库存现金”；选项D，会计处理错误。

3.【答案】A

【解析】选项BD：事业支出和经营支出属于事业单位的科目，题目要求的是行政单位；选项C：行政事业单位随买随用的零星办公用品，可在购入时直接列做当期支出，不作为存货核算。

4.【答案】C

【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

5.【答案】B

【解析】事业活动用的A材料盘盈，应当冲减事业支出，故应当确认-1500元；经营活动用的B材料盘亏经过批准，计入经营支出，确认的金额是4400元。

6.【答案】C

【解析】事业基金余额＝事业基金期初余额6500000元+本期事业结余50000元（500000+800000-400000-850000）＋经营结余50000元（750000-550000-150000）-专用基金20000元＝6580000（元）。

7.【答案】A

【解析】结转到“事业基金－一般基金”的未分配结余＝（200000+300000）-300000×25％-（200000+300000）×10％＝375000（元）。

8.【答案】A

【解析】选项B：转让无形资产的成本，计入事业支出。

9.【答案】C

【解析】事业单位债券投资取得的利息收入应记入“其他收入”科目。

10.【答案】B

【解析】 一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。

11.【答案】D

【解析】选项D：如果经营结余为亏损，不予结转，“经营结余”科目有余额。

12.【答案】D

【解析】事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入“附属单位缴款”科目。

13.【答案】C

【解析】财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得的各类事业经费。

二、多项选择题

1.【答案】ACD

【解析】行政事业单位的会计要素有五大类：资产.负债.净资产.收入和支出；所有者权益属于一般企业的会计要素。

2.【答案】AB

【解析】选项CD：属于一般企业的会计等式。

3.【答案】BC

【解析】选项AD属于一般企业的会计科目，不是事业单位的会计科目。事业单位在发生应收账款时，一般贷方会登记经营收入和其他收入。

4.【答案】ABC

【解析】事业单位购入的固定资产，按照实际支付的买价或者调拨款.运杂费.安装费等入账，但是购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

5.【答案】BC

【解析】选项AD：事业单位的借入款项，一般不预计利息支出。

6.【答案】ABCD

【解析】选项C：修购基金属于专用基金；ABCD四个选项均属于事业单位的净资产。7.【答案】ABCD

【解析】上述四个选项均属于事业单位其他应付款核算的内容。

8.【答案】BCD

【解析】 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金.医疗基金.修购基金和住房基金。计提统筹退休金，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。9.【答案】ACD

【解析】职工福利基金是事业单位按照结余的一定比例提取及按照其他规定提取转入的；医疗基金是按照公费医疗经费开支标准从收入中提取的；修购基金是事业单位按照事业收入和

经营收入的一定比例提取的。固定基金是事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。

10.【答案】AC

【解析】事业单位基金包括一般基金和投资基金。

11.【答案】BD

【解析】 事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。

12.【答案】ABC

【解析】 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。从主管部门取得的非财政补助收入计入上级补助收入。

13.【答案】ABCD

14.【答案】AB

【解析】盘盈固定资产和盘亏固定资产只影响固定资产和固定基金的变化。

15.【答案】ACD

【解析】经营结余＝经营收入－（经营支出－经营业务负担的销售税金）。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】行政单位的收入采用收付实现制核算。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】事业单位购买固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值，应计入事业支出。4.【答案】×

【解析】对经营结余，终了转账后，应无余额。但如为亏损，则有余额。

5.【答案】√

6.【答案】×

【解析】事业单位的罚没收入属于应缴预算款。

四、计算题

【答案】

（1）①经批准报废时

借：固定基金24000

贷：固定资产24000②支付清理费

借：专用基金—修购基金900贷：现金900③取得残料收入

借：银行存款1200贷：专用基金—修购基金1200

（2）购买土地使用权

借：无形资产—土地使用权8000000贷：银行存款8000000借：事业支出8000000贷：无形资产—土地使用权8000000

（3）购买专用设备

借：事业支出9600贷：银行存款9600借：固定资产9600贷：固定基金9600

第三篇：会计继续教育小企业纳税会计实务答案

2015年《小企业纳税会计实务》

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车 B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品 C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品 D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒 A B

C

D

答案解析：只有C选项符合税法规定11类可以抵扣已纳消费税的环节。2.以下属于财产税类的税种是（）。A.增值税 B.消费税 C.房产税 D.印花税 A B

C

D

答案解析：增值税、消费税时流转税类，印花税是行为税类。

3.某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。则该企业正确的税务处理为（）。A．计算增值税销项税3.976万元 B．计算增值税销项税3.91万元 C．计算增值税销项税3.4 万元 D．不计算增值税 A B

C

D

答案解析：此行为属于视同销售行为，有“售价”按“售价”计算销项税额。应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）。

4.下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用 A B

C

D

答案解析：选项A、B、C都属于外部移送，应视同销售，计算缴纳企业所得税。5.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A．获利

B．盈利

C．项目取得第一笔生产经营收入所属纳税

D．领取营业执照 A B

C

D

6.如果纳税人发生非应税行为或免税行为，其所取得的收入为（）。A.会计收入 B.应税收入 C.免税收入 D.会计利润 A B

C

D

答案解析：确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；换言之，如果纳税人发生非应税行为或免税行为，其所取得的收入就不是应税收入，而只是会计收入。二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，那必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。7.以下关于增值税类型的说法不正确的是（）。A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型 C．消费型增值税是标准增值税类型

D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 A B

C

D

答案解析：收入型增值税是标准的增值税类型。

8.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 A B C D

答案解析：个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。9.企业出租无形资产取得的租金收入应交的营业税，应借记（）账户。A．主营业务税金及附加 B．营业税金及附加 C．其他业务成本 D．营业外支出 A B

C

D

答案解析：企业出租无形资产取得的租金收入应记入“其他业务收入”账户，根据“配比原则”，其应交的营业税应记入“其他业务成本”账户。

10.房地产开发销售房地产时，计算的营业税在进行会计处理时其借记会计科目为（）。A．主营业务税金及附加 B．营业税金及附加 C．其他业务成本 D．营业外支出 A B

C

D

答案解析：房地产开发企业销售房地产属于主营业务，因此计算的营业税要借记“营业税金及附加”。

11.下列说法中，正确的是（）。

A.对远洋运输企业从事程租、期租业务按“交通运输业”税目征收营业税 B.航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业”税目征收营业税 C.搬家服务按照“服务业”税目征收营业税 D.无船承运业务应按照“交通运输业”缴纳营业税 A B

C

D

答案解析：

对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。搬家服务按照“交通运输业”税目征收营业税。无船承运业务应按照“服务业－代理业”缴纳营业税。

12.实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，其正确的会计处理为（）。A．借：主营业务成本

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）B．借：生产成本

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）C．借：应收账款

贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出）

D．借：应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费――应交增值税（出口退税）A B

C

D

答案解析：实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。13.增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，其小规模纳税人适用的征收率为（）。A．3% B.4% C.6% D.2% A B

C

D

答案解析：从2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率为3%。

14.“营改增”试点地区企业向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于视同销售行为，其借方科目有可能是（）。A．其他业务成本 B．营业外支出 C．销售成本 D．主营业务成本 A B

C

D

答案解析：“营改增”试点地区企业向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于视同销售行为。进行会计处理时，企业按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税价格乘以税率计算应纳税之和，借记“营业外支出”账户。

15.“营改增”试点地区一般纳税企业采用差额征税，接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，应记入借记（）科目。

A．“应交税费——应交增值税（“营改增”抵减的销项税额）”

B．“应交税费——待抵扣增值税” C．“应交税费——应交增值税”

D．“应交税费——应交增值税（进项税额）” A B

C

D

答案解析：小企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（“营改增”抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）

1.“营改增”政策实施后，在“营改增”试点地区增值税征税范围增加了（）。A．交通运输业 B．部分现代服务业 C．建筑行业 D．金融保险业 A B

C

D

E

答案解析：“营改增”政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。

2.《小企业会计准则》所适用的“小企业”不包括（）。A.股票或债券在市场上公开交易的小企业 B.金融机构或其他具有金融性质的小企业 C.企业集团内的母公司和子公司 D.企业集团内的总公司和分公司 A B

C

D

E

答案解析：《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括下列三类小企业：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同（企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》，以保持集团公司内会计政策的一致性）。

3.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。A.股息 B.利息

C.租金

D.转让财产所得 A B

C

D

E

答案解析：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

4.某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元 A B

C

D

E

答案解析：关税完税价格=15÷30%=50（万元），组成的计税价格=50+15=65（万元），应纳增值税=65÷（1-10%）×17%=12.28（万元），应纳消费税=65÷（1-10%）×10%=7.22（万元）。

5.关于增值税特殊销售方式下销售额的确定，下列正确的有（）。A.采用销售折扣方式的，销售折扣不得从销售额中减除 B.采用销售折让方式的，销售折扣不得从销售额中减除 C.采用销售折让方式的，销售折扣可以从销售额中减除 D.采用折扣销售方式的，销售折扣不得从销售额中减除 A B

C

D

E

答案解析：选项AC符合税法相关规定。

6.下列各项中，外购应税消费品已纳消费税税款准予扣除的有（）。A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 A B

C

D

E

答案解析：

本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为A、D。

7.依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（）。A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途 B.修理后固定资产的使用年限延长2年以上 C.修理后固定资产的使用年限延长1年以上

D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上 A B

C

D

E

答案解析：固定资产的大修理支出, 是指同时符合以下条件的支出:①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。8.小企业外购原材料，取得了增值税专用发票，其采购成本包括（）。A．进货发票所注明的货款金额 B．所支付的运费 C．运费发票金额的93% D．运输途中的合理损耗 A B

C

D

E

答案解析：所支付运费的7%要记入“进项税额”，因此选项B不符合规定的要求。9.关于固定资产的计税基础，以下表述正确的有（）。A.通过捐赠方式取得的固定资产 B.通过投资方式取得的固定资产 C.通过债务重组方式取得的固定资产 D.通过外购方式取得的固定资产 A B

C

D

E

答案解析：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

10.某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入20万元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入3万元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%。则下列处理正确的有（）。A.应将全部收入23万元按文化体育业征税 B.当月应纳营业税税额为4.15万元

C.给某民间艺术团表演提供场地取得收入应当按文化体育业征税 D.门票收入和游艺场经营收入应当按娱乐业征税 A B

C

D

E

答案解析：

当月应纳营业税税额＝20×20%＋3×5%＝4.15万元，对于未分别核算的营业收入应当从高计征营业税。给某民间艺术团表演提供场地取得收入应当按服务业征税。

三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）1.小企业发生销售折扣时，按应给予的销售折扣，记入“财务费用”账户的借方。（）对 错

答案解析：小企业销售产品时，存在销售折扣情况，其给予的销售折扣作为理财费用，应计入“财务费用”账户的借方。

2.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（）对 错

3.农民王某，将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元，王某应按照房产税从租计征规定计算缴纳房产税。（）对 错

答案解析：房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇，不包括农村。

4.企业将货物交付他人代销（委托方），其增值税纳税义务发生时间为收到代销清单或代销款时。（）对 错

答案解析：企业将货物交付他人代销（委托方），其增值税纳税义务发生时间为收到代销清单或代销款时；若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。

5.居民企业取得来源于中国境外的应税所得，凡已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中全额抵免。（）对 错

答案解析：居民企业取得来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，凡已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个内，用每抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

6.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行应纳税所得额抵免。（）对 错

答案解析：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

7.包装物押金并入销售额纳税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额纳税。（）对 错

答案解析：符合税法规定。

8.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，一律计算缴纳消费税和增值税。（）对 错

答案解析：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税和增值税。9.包装物押金并入销售额纳税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额纳税。（）对 错

答案解析：符合税法规定。

10.小规模纳税企业购进货物或者应税劳务，无论是否取得增值税专用发票，都按实际支付或应付的价款计入采购成本。（）对 错

答案解析：由于小规模纳税人不实行进项税额抵扣制度，因此，不论收到增值税专用发票还是普通发票，在会计处理上均无需反映进项税额，按实际支付或应当支付的价款，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。11.《小企业会计准则》要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。（）对 错

答案解析：在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。

12.实行“免、抵、退”办法的生产性企业，按规定计算的当期应予以抵扣的税额，应记入“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户的贷方。（）对 错

答案解析：“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，用于反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户。

13.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以支付人为扣缴义务人。（）对 错

14.增值税的征税范围包括加工、修理、修配和修缮劳务。（）对 错

答案解析：增值税的征税范围包括加工、修理、修配劳务。“修缮”是营业税的征税范围。15.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。（）对

错

答案解析：《出口货物退（免）管理办法》规定：下列企业出口的货物，一般给予免税，但不予退税：

1．属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2．外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。3．外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。

第四篇：税务会计练习(答案版)

一、单项选择题

1、下列企业的营业行为，应缴纳营业税的是（D）。

A．花卉商店出售鲜花并负责递送

B．寺庙出售纪念品

C．建材商店出售建材并负责装修设计

D．跑马场的门票收入

2、进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税税额。其组成计税价格的计算公式是（D）。

A．组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税 B．组成计税价格=关税完税价格+关税

C．组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1+消费税税率)D．组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

3、按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（B）。

A．运输企业销售货物并负责运输所售货物

B．饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物

C．商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务

D．建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务

4、我国《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额（B）的，免征土地增值税。

A．15%

B．20%

C．25%

D．30%

5、纳税人的下列行为，不征收增值税的有（BC）。* 两个答案都可以 题目不完善* A．个体经营者销售报刊

B．邮政部门销售集邮商品

C．国家体育总局发行体育彩票

D．某运输公司销售货物并负责运输所售货物

6、下列营业项目，其营业税的纳税地点错误的是（D）

A．纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税 B．纳税人从事运输业务，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

C．纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

D．纳税人销售不动产，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

7、在一个纳税内，一次离境不超过一定期限，多次离境累计不超过一定期限的，均为临时离境，仍应被视为全年在华居住而判定为居民纳税义务人，其期限规定分别是（D）A．15日、45日

B．30日、60日

C．15日、60日

D．30日、90日

8、对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，税务机关可以对其采用（D)的方式征税。

A．查账征收

B．查定征收

C．查验征收

D．定期定额征收

9、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（D）。

A．汽车的租赁

B．桥梁的修理

C．房屋的装潢

D．受托加工白酒

10、根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的是(C)。

A．合伙企业

B．个体工商户

C．一人有限责任公司

D．个人独资企业

11、某房地产公司转让商品楼收入5000万元，计算土地增值额准允扣除项目金额4200万元，则适用税率为（A）。

A．30%

B．40%

C．50%

D．60%

12、根据我国立法体制，（B）有权根据宪法和法律制定行政法规和规章。

A．全国人民代表大会及其常委委员会

B．国务院

C．地方人民代表大会及其常务委员会

D．民族自治地方的人大

13、纳税人用于公益、救济性的一般性捐赠，在计算年应纳税所得额时，扣除限额的比例是利润总额（D）以内的部分。

A．3％

B．6％

C．10 ％

D．12％

14、纳税人出租的房屋，如承租人以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应（B）计征房产税。

A．根据出租房屋的原值减去10%～30%后的余值，实行从价计征

B．根据当地同类房产的租金水平确定一个标准租金额，实行从租计征

C．根据税务机关的审核，实行从租计征

D．根据纳税人的申报，实行从租计征

15、设在某县城的中原旅行社10月份组织3次国内旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接待2个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（A）

A．25元

B．75元

C．100元

D．150元

16、某市市区某企业无故拖欠了当年应缴纳的营业税20万元，经税务人员进行检查后，补缴了拖欠税款，同时加收了滞纳金500元(滞纳5天)，下列对该企业处理正确的为（C）。

A．补缴城建税14000元

B．补缴城建税的滞纳金28元

C．补缴城建税14000元，滞纳金35元

D．补缴城建税14000元，滞纳金140元

17、某商品零售企业兼营一家洗浴中心，则该中心取得的营业收入所缴纳的营业税，应计入（A）科目中核算。

A．营业税金及附加

B．其他业务成本

C．管理费用

D．销售费用

18、某纳税人本期以自产液体盐4万吨和外购液体盐1万吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐10000吨对外销售，取得销售收入500万元。已知固体盐税额为每吨40元，该纳税人本期应缴纳资源税（B）。

A．20万元

B．35万元

C．40万元

D．45万元 19某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（B）A．13600元

B．13890.60元

C．15011.32元

D．15301.92元 20、某市区A卷烟厂委托某县城B烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加 工合同上注明成本80000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂开具专用发票上注明收取 的加工费（含代垫辅料成本）12000元，并代收代缴了消费税。烟丝的消费税税率为30%，则该县城烟丝加工厂应代收代缴的城建税分别为（A）。

A．1971.43元

B．2759.96元

C．1986.86元

D．2781.6元

21、在资源税中，煤炭的征税范围包括（D）。

A．洗煤

B．选煤

C．煤炭制品

D．原煤

22、按照个人所得税法有关规定，下列各项所得中，应缴纳个人所得税的是（C）

A．差旅费津贴

B．安家费

C．“内退”工资

D．院士津贴

23、下列项目中，应该作为城建税计税依据的是（C）。

A．纳税人缴纳的增值税的滞纳金

B．纳税人被税务机关处以的罚款

C．纳税人当期应纳的增值税税额

D．纳税人进口货物由海关代征的增值税

24、某企业实际占地面积共为30000平方米,其中企业子弟学校面积2000平方米,医院占地1000平方米。该企业每年应缴纳的城镇土地使用税为（A）元。(该企业所处地段适用年税额为3元/平方米)

A．81000

B．84000

C．87000

D．90000

25、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2013年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，该项业务应缴纳的消费税额为（D）。

A．6.60万元

B．6万元

C．7.72万元

D．1.98万元

26、甲乙双方交换房屋权属，甲的房屋价值20万元，乙的房屋价值30万元，已知契税的税率为5%，下列的正确答案应是（B）

A．甲是纳税人，应纳契税1万元

B．甲是纳税人，应纳契税0.5万元 C．乙是纳税人，应纳契税1.5万元

D．乙是纳税人，应纳契税0.5万元

27、下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C）。

A．建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

B．汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C．塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

D．电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

28、“递延所得税负债”科目核算的内容包括（B）。

A．根据企业所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税负债

B．根据企业所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债

C．按照税法规定可用以后税前利润弥补的亏损产生的所得税负债

D．根据企业所得税准则确认的应纳税永久性差异产生的所得税负债

29、纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，按计税工资总额分别提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的比例是（C）。

A．2％、10％、3％

B．5％、10％、3％

C．2％、14％、2.5％

D．2％、14％、1.5％ 30、某外国人2010年2月12日来华工作，2011年2月15日回国，2011年3月2日返回中国，2011年11月15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了日本，2011年12月1日返回中国，后于2012年11月20日离华回国，则该纳税人（B）。

A．2010为我国居民纳税人，2011为我国非居民纳税人

B．2011为我国居民纳税人，2012为我国非居民纳税人

C．2011和2012均为我国非居民纳税人

D．2010和2011均为我国居民纳税人

31、将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（B）。

A．将不动产交付对方使用的当天

B．不动产所有权转移的当天

C．签订不动产赠与文书的当天

D．承受不动产人交纳契税的当天

32、某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（BD）。（消费税税率为10%）* 两个答案都可以 题目不完善*

A．消费税6.5万元

B．消费税7.22万元

C．增值税11.05万元

D．增值税12.28万元

33、某运输企业拥有轿车1辆；汽车20辆，每辆自重5吨；挂车10辆，每辆自重4吨；客货两用车6辆，每辆自重2.5吨，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额20元/吨，乘人汽车年税额360元/辆。该企业当年应缴纳车船使用税（B）。

A．3310元

B．3460元

C．3520元

D．3700元

34、下列项目中，可以免征个人所得税的有（C）。

A．购物时获得的中奖收入 B．单位自己规定发给的补贴、津贴 C．个人获得保险赔款 D．民间借贷利息

35、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（C）。

A．应征收营业税B．减半征收营业税 C．也不征营业税 D．暂缓征收营业税

36、房地产开发企业在转让房地产时已列入管理费缴纳的（B），不得从转让收入中扣除。

A．营业税

B．印花税

C．教育费附加

D．城市建设维护税

37、下列哪个行业营业税的纳税期限是一个季度（A）。

A．金融业

B．保险业

C．典当业

D．娱乐业

38、某大型企业，其生产用房原值6000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业应缴纳的房产税为（B）万元。

A．57.6

B．58.56

C．63.38

D．82.56

39、下列关于印花税的表述中，正确的是（C）

A．印花税最早始于法国

B．印花税税负较重

C．印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税 D．印花税兼有财产税和行为税的性质

40、下列项目中，准予从营业税计税营业额中减除的是（A）

A．电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让

B．广告公司支付的灯箱广告制作费 C．贷款业务的利息支出

D．娱乐业收取的烟酒饮料费

41、下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（D）

A．采矿销售天然大理石

B．油田出售的天然气

C．盐场销售的卤水

D．盐业公司销售的食盐

42、对个人取得的各项境外所得回国抵扣时，所采取的方法是（C）。

A．分项不分国限额抵扣

B．分国不分项限额抵扣

C．分国分项限额抵扣

D．可全部抵扣

43、因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可（B）。

A．只追征税款不加收滞纳金

B．将追征期延长到5年

C．将追征期延长到10年

D．处以2000元以上1万元以下的罚款

44、下列属于资源税扣缴义务人的是（A）。

A．收购未税矿产品的单位

B．收购未税矿产品的单位和个人

C．收购已税矿产品的单位

D．收购已税矿产品的单位和个人

45、税收权利主体是指（C）。

A．征税方

B．纳税方

C．征纳双方

D．中央政府

46、以下单位哪个属于资源税的纳税人（A）。

A．生产天然气的油田

B．使用天然气的用户

C．销售天然气的天然气公司

D．出口天然气的石化进出口公司

47、下列属于房地产开发费用的项目有（AC）。* 两个答案都可以 题目不完善* A．房地产开发公司职工工资

B．房地产销售费用 C．房地产开发项目贷款利息

D．房地产转让的过户手续费

48、某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费为60 000元，含保险费5‰，出境时付给境外承运公司25 000元，其计税营业额为（C）。

A．25 000

B．34 700

C．35 000

D．60 000

49、加工承揽合同计税依据为（AC）* 两个答案都可以 题目不完善* A．受托方加工费收入

B．委托方提供的原材料金额 C．受托方提供的辅助材料金额

D．委托方提供的辅助材料金额 50、下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（B）。

A．在中国境内零售化妆品

B．在中国境内委托加工化妆品

C．出口国内生产的化妆品

D．将委托加工收回的化妆品在国内销售

二、多项选择题

1、某化妆品商店可能涉及缴纳的税种有（BD）。

A．消费税

B．增值税

C．资源税

D．企业所得税

2、下列行为中属于增值税的征收范围的是（ABC）。

A．纳税人将外购的货物作为股利发放给股东

B．纳税人将自产的货物用于集体福利

C．纳税人将委托加工回收的货物直接销售

D．纳税人将外购的资产用于非应税项目

3、我国现行税制中采用的累进税率有（CB）。

A．全额累进税率

B．超率累进税率

C．超额累进税率

D．超倍累进税率

4、下列属于营业税兼营行为的有（AD）。

A．理发店进行美容美发服务并开设美容美发产品销售专柜 B．电脑公司由于转让自己开发的软件技术而销售的电脑 C．建材商店在销售建材同时向购货人提供的装修业务 D．运输企业承揽运输业务并开展汽车修理修配业务

5、下列有关契税的表述中，正确的有（AB）。

A．契税的纳税人是我国境内土地、房屋权属的承受者 B．契税的征税对象是我国境内产权发生转移的不动产 C．契税纳税人不包括国有经济单位

D．契税纳税人不包括在我国境内承受土地权属的外国个人 E．契税实行差别比例税率

6、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（BD）。

A．纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税

B．纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税

C．纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税

D．纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税

7、在实行从价定率办法计算应税消费品的应纳税额时，对连同销售的包装物，其处理正确的有（BCD）。

A．如果包装物单独作价核算，则不并入应税消费品的销售额中征收消费税

B．除酒类产品外，如果包装物不作价而是收取押金，且单独核算又未过期，包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税

C．对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征税

D．对既作价又另外收取的包装物押金，凡在规定期限内不予退还的，均应计入应税消费品的销售额征税

8、根据《车辆购置税暂行条例》的规定，下列说法正确的有（ACD）。A．纳税人进口自用的应税车辆，以组成计税价格为计税依据

B．纳税人购买自用的应税车辆，其计税依据为纳税人支付给销售者的含增值税税款的全部价款和价外费用

C．进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60天内申报纳税 D．纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60天内申报纳税

9、下列各项中，符合车船税有关规定的有（AB）。

A．乘人汽车，以“辆”为计税依据

B．载货汽车，以“自重吨位”为计税依据

C．机动船，以“艘”为计税依据

D．非机动船，以“净吨位”为计税依据

10、下列项目中，不缴纳印花税的凭证有（CBD）。

A．家庭财产两全保险合同

B．专利证书副本

C．劳务输出合同

D．向学校捐赠财产所立书据

11、下列经营活动中计算营业税的税率为（ABD）

A．旅游景点经营索道取得的收入按5%

B．建筑设计收入按5% C．邮政储蓄收入按5%

D．金融保险业按5%

12、转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的（ABCD），都是土地增值税的纳税义务人。

A．学校

B．税务机关

C．外籍个人

D．国有企业

13、下列应税凭证中，可免纳印花税的有（ACD）.A．无息、贴息贷款合同

B．合同的正本或抄本 C．外国政府或国际金额组织向我国企业提供的优惠贷款所书立的合同 D．国家指定收购部门与村民委员会书立的农产品收购合同

14、将购买的货物用于下列项目，其进项税额不予抵扣的是（CD）。

A．用于产品的生产

B．用于机器设备的维修 C．用于职工集体福利

D．用于修建展销厅

15、个人所得税法将纳税义务人区分为居民和非居民所依据的标准有（CD）。

A．意愿标准

B．国籍标准

C．居住时间标准

D．住所标准

16、下列混合销售应当征收增值税的有（BD）

A．电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 B．铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装 C．宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料 D．批发商销售货物并送货上门

17、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（AD）。

A．在中国境内无住所，但一个纳税中在中国境内居住满1年的个人

B．在中国境内无住所且不居住的个人

C．在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人

D．在中国境内有住所的个人

18、城市维护建设税的征税范围包括（ABC）

A．城市

B．县城

C．建制镇

D．农村

19、下列经济活动，应当缴纳增值税的是（BC）。

A．电信局销售传呼机并提供传呼服务

B．修理汽车 C．钢窗厂销售钢窗并负责安装

D．修缮队粉刷房屋 20、代表国家行行使征税职责的国家税务机关包括（ABC）。

A．税务机关

B．海关

C．财政机关

D．工商行政机关

21、在征税范围内，下列占用土地免征城镇土地使用税的有（AD）。

A．公园自用的土地

B．外商投资企业占用的生产用地

C．企业内绿化占用的土地

D．国家机关自用的土地

22、按房产税暂行条例的规定，下列各项属于房产税征税对象的有（DE）

A．工厂围墙

B．宾馆的室外游泳池

C．水塔

D．企业职工宿舍

E．房地产公司出租的写字楼

23、关于酒类产品(黄酒、啤酒外)包装物收取的押金，不符合税法规定的有（D）。*题目有问题* A．包装物作价又收取押金，在规定的期限内应退还的均并入应税消费品的销售额 B．对因逾期未收回的包装物不再退还的押金，应并入应税消费品的销售额 C．已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额

D．对销售从价计征的酒类产品收取的包装物押金，押金返还的，不并入酒类产品销售额

24、下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（BC）。

A．稿酬所得

B．偶然所得

C．股息所得

D．特许权使用费所

25、下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ABC）。

A．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B．依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的 C．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 D．依照法律、行政法规的规定可以不办理税务登记的

26、下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ACD）。

A．同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B．同一作品再版取得的稿酬 C．同一作品出版社分三次支付的稿酬

D．同一作品出版后加印而追加的稿酬

27、在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（AB）。

A．某国际列车装运一批货物从中国境内运往俄罗斯

B．某国内旅行社组织旅客去境外旅游

C．某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境

D．某外国旅行社组织旅客到中国旅游

28、纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（ACD）。

A．用于直接销售

B．继续加工成应税消费品并销售 C．用于对外投资或无偿赠送他人

D．继续加工成非应税消费品并销售

29、下列（BC）税种在“管理费用”中列支。

A．城市维护建设税

B．房产税

C．土地使用税

D．土地增值税 30、下列可免征土地增值税的有（BCD）。

A．建造普通标准住宅出售并且增值额未超过扣除项目金额30%的 B．因国家需要，依法征用收回的房地产

C．个人转让已住满3年的房地产

D．个人转让已住满5年的房地产

31、下列所得，要依法计征个人所得税征税对象的是（B）。题目有问题

A．外籍人员从外商投资企业取得的股息红利所得 B．个人将劳务报酬所得全部直接捐赠给希望小学

C．股票转让所得

D．国债利息所得

32、下列税种中，使用定额税率的有（ACD）。

A．土地使用税

B．土地增值税

C．车船税

D．资源税

33、下列属于财产税类的有（AB）。

A．房产税

B．契税

C．印花税

D．车辆购置税

34、根据《企业所得税法》的规定，企业分为居民企业和非居民企业，以下说法中属于非居 民企业的是（CD)。

A．依照中国的法律在中国境内成立的企业

B．依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

C．依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业

D．在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

35、下列项目中，属于劳务报酬所得的是（BD）。

A．发表论文取得的报酬

B．将国外的作品翻译出版取得的报酬 C．提供著作的版权而取得的报酬

D．高校老师受出版社委托进行审稿取得的报酬

36、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（AC）。

A．将自产的货物用于非应税项目

B．将购买的货物委托外单位加工

C．将购买的货物无偿赠送他人

D．将购买的货物用于集体福利

37、下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ABCD）。

A．个体工商户的生产经营所得

B．合伙企业的生产经营所得

C．个人独资企业的生产经营所得

D．对企事业单位的承包经营、承租经营所得

38、计征契税的计税依据有（ACD）。

A．房地产的成交价格

B．房地产的租金

C．房地产的市场价格

D．房地产交换时的价格差额

39、下列各项中，符合资源税法有关课税数量规定的有（C）。题目有问题

A．纳税人开采应税产品销售的，以开采数量为课税数量

B．纳税人开采应税产品销售的，以生产数量为课税数量

C．纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量

D．纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 40、纳税人有下列（ACD）情形，适用纳税担保。

A．在限期内税务机关有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象

B．纳税人未按规定期限纳税

C．纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的 D．欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

41、市区某机械厂为一般纳税人，某月份缴纳增值税24万元，补缴上月漏缴增值税6.4万 元，本月又出租一厂房收取租金18万元。本月应缴纳的城建税和补缴的城建税分别为（BC）。

A．本月应缴纳城建税1.68万元

B．本月应缴纳城建税1.74万元

C．本月应补缴城建税0.448万元

D．本月应补缴城建税0.32万元

42、下列属于纳税申报方式的有（ACD）。

A．直接申报

B．间接申报

C．邮寄申报

D．数据电文

43、以下行为属于偷税行为的（BDC）。

A．纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为

B．纳税人在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的行为

C．纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的行为

D．纳税人经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 应纳税款的行为

44、纳税质押分为（BD）。

A．不动产质押

B．动产质押

C．财产质押

D．权利质押

45、税务机关可以采取的强制执行措施包括（CD）。

A．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的 存款

B．扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

C．书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款

D．扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财 产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

第五篇：预算会计练习一(答案)

预算会计复习题

一、判断题

1、财政总预算会计的核算内容不包括财产物资的核算。（对）

2、财政机关经常用现金支付办公用品的零星开支，因此财政总预算会计也要进行现金的核算。（错）

3、财政总预算会计的“在途款”是指没有到达国库的款项。（错）

4、购入有价证券时，财政总预算会计作支出处理。（错）

5、上下级财政的往来款项，可以通过“暂存款”来反映。（错）

6、“借入款”是核算财政部门向社会举借的债务以及向其他部门借入的款项。（错）

7、预算周转金用于平衡预算，也就是说可以用于财政支出。（错）

8、“补助支出”的余额年终全部转入“预算结余”帐户。（对）

9、基层国库在结束后收到的收入，一律记入新帐。（错）

10、当国库报来当日预算收入数为负数时，记入“一般预算收入”帐户的借方。（错）

11、结账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。（对）

12、凡是预拨以后各期的经费，可直接按预拨数列作本期支出。（错）

13、调出资金和调入资金的内容是一一对应的。（错）

14、为了便于年终清理，各项预算拨款一般截至12月25日为止。（对）

15、属于预拨下的经费，可列入当年预算支出。（错）

16、从全年预算执行结果来看，结余越多，就说明预算执行情况越好。（错）

17、财政总预算会计核算的主体是各级财政机关。（错）

18、我国《会计法》规定，全国统一的预算会计制度有财政部负责制定，一级科目必须统一。（对）

二、单项选择题

1、下列单位不属于事业单位范畴的是（D）A、气象局 B、林业研究所 C、出版社 D、福利企业

2、某学校收到上级会计单位拨入经费500000元，并向所属单位转拨经费150000元，则该学校为（B）。A、主管会计单位 B、二级会计单位C、基层会计单位 D、报销单位

3、财政部借给下级财政部门预算资金时，会计核算的科目是（B）。A、暂付款 B、与下级往来C、预拨经费 D、借出款项

4、“与下级往来”帐户属于（C）类帐户。

A、资产类 B、负债类C、资产和负债双重性质 D、净资产类

5、本级财政向上级财政部门借款时，应采用的会计科目是（C）。A借入款 B、暂存款 C、与上级往来 D、预拨经费

6、财政部门核算与预算单位之间往来过程中发生的负债应采用的帐户名称为（D）。A、与下级往来 B、借入款 C、暂付款 D、暂存款

7、各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时，在会计上要作（A）处理。A、减少预算结余 B、增加一般预算支出 C、增加基金预算支出 D、增加国库存款

8、预算周转金的数额应随预算支出规模的逐年扩大而（A）。A增加 B、减少 C、保持原数 D、取消

9、一般预算收入的确认以（B）为准。D、缴款单位“缴款书”上的数额

A、征收机关的收纳数额

B、缴入国库经收处的数额

C、基层国库（支金库）的数额

10、已经缴入国库的各项预算收入，即成为国家预算资金，它的支配权属于（D）。A、同级税务机关 B、同级国库 C、同级国库经收处 D、同级财政机关

11、财政总预算会计对于收回以前已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应（C）A、冲销以前支出 B、增加当年预算结余C、冲销当年支出 D、冲销以前结余

12、“专业基金支出”帐户的年终余额应转入（C）帐户。

A、“专业基金收入” B、“基金预算结余”C、“专用基金结余” D、“预算结余”

三、会计业务题

1、收到同级国库报来的“预算收入日报表”、“共享收入日报表”及其附表，列示：本级固定收入为59000元，共享收入30000元。借；国库存款 89000 贷：一般预算收入 89000

2、收到同级国库报来的“基金预算收入日报表”及其附表，列示当日收以基金预算收入100000元。借；国库存款100000 贷：基金预算收入 100000

3、拨付市教育局当月经费15万元，已收到国库预算拨款回单。借：一般预算支出 150000 贷：国库存款150000

4、收到性质不清的预算缴款35000元，列作暂存。借：国库存款 35000 贷：暂存款 35000

5、收到市税务局送来的“更正通知书”，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有5000元为多收的罚没款，予以退回。

借：暂存款 5000 贷：国库存款 5000 借：暂存款 30000 贷：一般预算收入30000

6、总预算会计向上级财政机关借入急需用款40万元，款项已存入国库存款户。借：国库存款 400000 贷：与上级往来 400000

7、总预算会计收到上级财政机关文件，批准将上述借款中的28万元转作对本级的预算补助款，其余借款于当日电汇归还。

借：与上级往来 400000 贷：国库存款 120000 补助收入 280000

8、经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金96万元。

借：预算结余 960000 贷：预算周转金 960000

9、收到上级财政机关拨来的预算周转金56万元。

借；国库存款 560000 贷：预算周转金 560000 10、3年前用专用基金预算结余购买的国库券到期，本金为20万元，利息3.6万元，款项已存入指定银行。借；其他财政存款 236000 贷：有价证券 200000 专用基金收入36000

11、将某企业逾期未归还的周转金20万元，按规定程序报批核销。借：财政周转基金 200000 贷：待处理财政周转金 200000

12、市财政局拨付的粮食风险基金15万元。借：其他财政存款 150000 贷：专用基金收入 150000

13、预算安排粮食风险基金102万元。借：一般预算支出 1020000 贷：专用基金收入 1020000

14、按体制规定，上解省财政体制款78万元。借：上解支出 780000 贷：国库存款 780000

15、接到省财政厅通知，用于某重点项目的专项上解款多解了20万元，予以退回。借：国库存款 200000 贷：上解支出 200000

16、年终为平衡一般预算收支，经批准调入地方财政税费附加结余款160万元。借：国库存款 1600000 贷：调入资金 1600000

17、将上季预拨教育局的经费940万元转列支出。借：一般预算支出 9400000 贷：预拨经费 9400000

18、按预算将不实行限额管理的基本建设款230万元直接拨给某建设单位。借：一般预算支出 2300000 贷：国库存款 2300000

19、按预算拨给下属某市基金预算补助款174万元。借：基金预算支出 1740000 贷：国库存款 1740000 20、拨付所属某县税收返还款60万元。借：一般预算支出 600000 贷：国库存款 600000

21、收到市建行当月基本建设月报，列示当月基本建设拨款的银行支出数为1580万元，转作预算支出。借：一般预算支出 15800000 贷：基建拨款 15800000

22、下级某县财政局借款66万元转作预算补助款。借：补助支出 660000 贷：与下级往来 660000