《纳税会计》教学辅导(四)

第一篇：《纳税会计》教学辅导(四)

《纳税会计》教学辅导

（四）第七章

企业所得税会计

一.所得额课税概述

㈠所得额与收益额

所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额。纯收益额亦称所得额，是指自然人；法人或其他经济组织从是生产经营活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益额是指纳税人的全部收入。

㈡与流转课税相比，所得课税有哪些特点（区别）

1.计税依据不同。流转税是对纳税人的销售（营业、劳务）收入额课税，即对总收益额课税；而所得税是对纳税人的利润额（所得额）课税，即对纯收益额课税。这种纯收益额是依据国家税法规定计算的所得额。

2.计税依据受成本影响程度不同。流转额只与销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额直接受成本高低的影响。对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况。

3.采用税率形式不同。流转税一般采用比例税率和定额税率，所得税一般采用比例税率和累进税率。所得税更能体现量力负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。

4.税收的增减变动对物价的影响不同。流转税属于间接税，大部分是价内税，税收的增减变动直接影响物价水平；所得税属于直接税，税负不易转嫁，税收的增减变动对物价不会产生直接影响，有利于更好的发挥税收的调节作用。

此外，所得额的课税，稽征技术比较复杂，相对来讲，流转税的课税稽征技术比较简便。无论是流转额的课税还是所得额的课税都会受到经济波动和企业管理水平的影响，都会影响财政收入。

㈢分类税制与综合税制

分类税制是将各类所得分别不同的来源，采取不同的税率课以不同的所得税。

综合税制是对纳税人的各项各种来源所得采用累进税率，对其所得总额征税。㈣实报实销法与标准扣除法

应纳税所得额允许扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生活费用。我国扣除费用的方法主要有实报实销法与标准扣除法两种。

实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法。计算比较复杂。

标准扣除法是对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定扣除数额，计算较简便，但不符合实际。㈤源泉课征法与申报法

源泉课征法也叫源课法，是在所得额的发生地课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏税，但只适用于分类征税制度，采用比例税率，不能体现合理负担原则。

申报法又叫综合课税法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法容易造成偷漏税，一般适用于综合征税制度，采用累进税率，符合按能力负担原则。二.企业所得税

㈠企业所得税的涵义

企业所得税是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

㈡征收制度

第二篇：《纳税会计》教学辅导(三)

《纳税会计》教学辅导

（三）关税会计

一、关税概述㈠关税的涵义

关税是各国根据本国经济和政治的需要，由海关依据关税法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。一般分为进口关税、出口关税和过境税。㈡关税的作用

关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段，它在调节经济、促进贸易往来、保护民族企业、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增加国家财政收入等方面都具有重要作用。㈢关税种类

依据不同标准，关税可以划分为不同种类。按征收对象划分：进口关税（Import Duty）,出口关税（Expert Duty）和过境税（Transit Duty）

2、按征收目的划分：财政关税和保障性关税、报复性关税、反倾销税、反补贴税等。

3、按征收标准划分：从量税（Speific Duty）,从价税（Ad Valorem Duty）混合税（Mixed or Compound Duty）滑准税（Sliding Duty）

4、按税率制划分：自主关税和协定关税㈣关税特点

纳税的统一性和一次性征收上的过“关”性

税率上的复式性，同一进口货物设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。征管上的权威性对进出贸易的调节性㈤关税征收制度纳税人

可分为贸易性商品纳税人和物品纳税人两大类

2、征税范围（对象）

关税纳税范围是准许进出我国国境的货物和物品

3、出口税则、税目和税率 ⑴进出口税则又称海关税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品的关税税率表。海关据以征收关税，是关税政策的具体体现。海关税则一般包括两部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。进出口税则以税率表为主体。⑵关税税目、税率

税则商品分类目录：2002年我国《海关进出口税则》规定全部应税商品共分为21大类（教材P149—150）进口税则总税目数为7316个，我国出口税则税目总数为36个。税则归类，就是按税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”以便确定其适用税率，计算其关税税负。税率：关税税率分为进口税率和出口税率两部分。A、进口税率

进口税率中对同一货物，又区分情况规定了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共四栏税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物或原产于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的货物，以及原产于我国境内的进口货物。

协定税率适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对于原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即受益协定税率）

特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家和地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。

原产地采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家或地区内生产和制造”，生产制造过即为该货物的原产国。

实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家或地区参与生产的产品的原产国标准。其基本涵义是：经过几个国家加工，制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例，已超过30%及以上的。出口税率

我国对出口商品一般不征出口税，但对须限制出口的商品及少数出口商品也开征出口关税。出口税率为一栏税率，统一实行一种差别比例税率，现行税则对36种商品计征出口关税，其中23种商品税率实行0-20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税率中规定的出口税率。真正征收关税的商品只是20种商品。税减免

关税减免权限属于中央。主要有以下几种减免。

⑴法定减免，是指《进出口关税条例》和《进出口税则》中明确规定的减免税。纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。具体条款见教材P151页。⑵特定减免，是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免，也称政策性减免。特定减免一般有地区或企业、用途的限制，海关需要进行后续管理，也需进行减免税统计。主要有：科教用品、残疾类用品、扶贫、慈善性捐赠物资，“三来一补”即来料加工、来样加工及来件装配和补偿贸易以及进料加工复出口业务，免征进口关税、增值税、消费税。如果为内销时应照章纳税，如果使用剩余料件或生产产品内销时，经核准价值在进口料件总值2%以内，且总价值在5000元以下的，免税。边境贸易进口物资：边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口环节的关税和增值税。边境小额贸易企业除烟、酒、化妆品以及国家规定必须照章纳税的其他商品外，进口环节关税和增值税减半征收。特定行业或用途减免税：对开采石油、天然气相关项目进口国内不能生产或性能不能满足要求的设备、仪器、零配件等免征关税和增值税。

⑶临时减免，是指在法定减免和特定减免范围以外，对纳税人由于特殊原因临时给予的减免。由国务院根据《海关法》对某一进口货物特殊情况的减免，实行一案一批制度。⑷保税制度，是指对进口货物由海关批准指定存放场所暂不征收进口税的一种海关管理制度。如设立的保税区有保税工厂、保税仓库。均是指在限期内复运出口就不征税，进入国内市场就再征税。根据《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税的办法》对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口关税、进口环节增值税和消费税。行李和邮递物品进口关税简称行邮税。是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税的总称。

●纳税人：是指携带应税个人自用物品入境的旅客、运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其方式进口应税个人自用物品的收件人。

●课税对象：是指应税行李物品，个人邮递物品，馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品。简称进口物品。对于进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件以及超过海关规定自用合理数量部分的应税物品应按货物进口程序办理报关验放手续。●税率：税目

税率

烟、酒

50%

纺织品及其制成品摄像机、摄录一体机

数码照相机及其它电器用具照相机、自行车、手表钟表、化妆品

20%

书报、刊物、电影片录音像带、金银及其制品食品、饮料和其他商品

10%

●计税依据：海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定完税价格。实行从价计征。●纳税期限：海关按照填发税收缴款书当日有效的税率和完税价格计算征收，纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前交清税款。

5、关税缴纳

⑴关税纳税义务发生时间及纳税期限

进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。进出口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳证之日起15日内（星期日和法定节假日除外）向指定银行缴纳税款。申请延缓缴纳关税经批准缓纳关税的纳税人，在批准期限内，需按月支付10‰的利息。逾期缴纳的除依法追缴外，由海关自到期的次日起至交清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。超过3个月仍未缴纳的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可通知银行在担保人或纳税人存款内扣缴。⑵纳税地点

海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货物的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。纳税人向海关指定银行缴纳。A、关境地征收，即口岸纳税

指不管纳税人的住址在哪里，进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是一种常见的方法。

B、主管地纳税，亦称集中纳税纳税人缴纳关税，经海关办理有关手续，进出口货物即可由纳税人住址所在地的海关监管其通关，关税也在纳税人住址所在地缴纳。⑶关税的补征和追征进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征的，海关在三年内可以追征，特殊情况可延至10年追征。骗取退税款，可无限期追征。⑷关税退税

进出口货物收发货人或其代理人，因多缴、误缴税款，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。海关自受理退说申请30日内作出书面答复通知退税申请人。

二、关税的计算应纳税额的计算：从价税应纳税额：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率从量税应纳税额：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额复合税应纳税额：

先计征从量税，再计征从价税

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率

滑准税应纳税额：

关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

滑准税税率计算公式在《进出口商品税目税率》的后面，该公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。㈠完税价格的确定

1、完税价格的涵义

完税价格是指海关计征关税所依据的价格，即应税价格。关税的完税价格是以成交价格为基础的，而国际贸易中货物买卖的交易条件涉及到运输途中风险由谁承担，运输路途的运费、保险费、其他费用由谁负担，因此每一贸易条件必须在理论上订立两个临界点，第一是“交货临界点”又称风险临界点，货物达到这个临界点，从法律观念上，可以认为卖方已经尽到交货责任，将货物交与买方，故在这个临界点以前货物遇到风险发生损失由卖方承担责任，在这个临界点以后，货物遇到风险发生损失由买方承担责任。第二是费用临界点，在这个临界点以前发生的运费（有时加保险费）由卖方负担，在这个临界点以后发生的运费（有时加保险费）由买方负担。

贸易条件由单价金额、符号、地点组成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI表示每套12美元上海港船上交货。

根据国际商业条件，确定了13项贸易条件（交易价格）⑴贸易条件应用于各种运输方式：

分类

术语

条件

⑴任何运输方式，包括多式联运

EXW FCA CPT CIP DAF DDU DDP

工厂交货条件

交至承运人交货条件

运费付至指名目的地交货条件运保费付至指名目的地交货条件边境交货条件不付关税交货条件已付关税交货条件

⑵空运

FCA

交至承运人交货条件

⑶铁路运输 FCA

交至承运人交货条件

⑷海运及内河水运

FAS FOB CFR EIF DES DEQ

船边交货条件

装运港船上交货条件成本加运费交货条件成本加运保费交货条件目的港船上交货条件目的港码头交货条件

⑵依据货物运送风险和费用划分

运送费用（COST）及风险（RISK）均由买方负担的贸易条件有：EXW、FCA、FAS、FOB四种。

运送费用由卖方负担，风险由买方负担的贸易条件有：CFR、CIF、CPT、CIP四种。运送费用及风险均由卖方负担的贸易条件包括组的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五种。⑶关于13种贸易条件买卖双方风险与费用划分比较

E类型：工厂交货条件：卖方（出口国）降低其风险至最少，于其厂房处所（工场、工厂、仓库）交货。即买方（进口国）负担所有的（包括出口国与进口国）运费和风险。如EXW价格。

F类型：买方（出口国）安排并付清前段（在出口国的）的运送费，包括出口清关费、税款等。如FOB价格。

C类型：卖方（出口国）安排并付清主要运费，但不负担主要运费的保险。如CFR（成本加运费）价格。买方（进口国）还可以提出采用成本加运保费条件，此时变为CIF价格。D类型：卖方的成本及风险大最高。卖方负担货物运达双方同意之目的地的所有费用和风险。如DES价格。有时的交易条件甚至要求卖方必须负担费用和风险包括进出口关税、各种流转税和其他费用；如果当事人想在卖方义务中免除货物进口支付的一些费用，如增值税，应清楚地写明：“已付关税、交货、不付增值税”

例：每纸板箱20美元已付关税，交货在华盛顿14号街321号（USD20.00 PER

Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)国际贸易中货物的买卖条件是由贸易双方在交易前谈判的结果，采取什么样的价格交易则要根据买卖双方的意愿与办理货物进（出）口清关手续的能力。

2、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 ⑴进口货物完税价格的确定

进口货物以海关审定的成交价格为基础作为完税价格。所谓成交价格，是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付和应付价格包括货价加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。还包括进口方向卖方支付的除购货佣金以外的佣金和经纪费，特许权使用费，以及为在境内使用而向境外支付与该进口货物有关的费用。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售，处置和使用所得中获得的收益。但对于卖方付给买方的正常价格回扣、佣金，在合同内订明的应从成交价格内扣除。进口货物收货人完税价格不能提供相关资料的由海关按《完税价格办法》规定的方法进行估定。

●基本形式进口货物 ○计算地

进口货物的运输及相关费用、保险费计算中、海运进口货物，可计算至该货物运抵境内的卸货口岸（包括内河、江口岸）。陆运进口货物可计算至该货物运抵境内的目的地口岸。空运进口货物，可计算至该货物运抵境内的目的地口岸。○运费及保险费

陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。

以其他方式进口的货物：邮运进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路和公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；进口货物以自驾进口运输工具进口的，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。具体表述公式有：

进口货物以货价加运费加保险费（CIF）价格成交。（即到岸价成交）：完税价格=CIF或CIFC或CIFW 进口货物以FOB价格成交（即离岸价格成交）：完税价格=（FOB+运费）÷（1—保险费率）

= FOB+I+F 在运保费不能确定时，海关一般直接采用以下方法确定完税价格：

进口货物用FOB价格成交，以海运或空运方式进口以常数6%计征运保费完税价格=FOB×（1+6%）

进口货物用FOB价格成交，自港澳地区以陆运方式进口，以常数1%计征运保费完税价格= FOB×（1+1%）

进口货物以货价加运费（CFR）价格成交：完税价格=CFR÷（1—保险费率）

在保险费不能确定时，货物以海运、空运、陆运方式进口的，以常数3‰计算保险费完税价格=CFR×（1+3‰）

如果进口货物成交价格经海关审查未能确定，由海关估定完税价格。按下列顺序确定：货物成交价格方法：

相关或类似从该项进口货物同一出口国或者地区购进相同或类似货物成交价格，作为完税价格。（申报进口三日前后45天以内）倒扣价格方法：即以被估的进口货物，相同和类似的进口货物在境内销售价格为基础估定完估价格。进口货物相同或类似货物在国内市场的批发价格，减去关税和进口环节其他税费，以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格作为完税价格。由于各类货物进口后的各项费用及利润，参差不齐，通常以CIF价格的20%进行计算。进口货物不征国内增值税、消费税的计算公式：

完税价格=进口货物国内正常批发价÷（1+关税税率+20%）

应缴纳增值税、消费税的货物，应扣除国内税，计算出完税价格，计算公式为：

完税价格=进口货物正常批发价÷[（1+进口关税率）+（1+关税率）÷（1—消费税率）×消费税率+20%] =进口货物正常批发价÷[（1+进口关税率）÷（1—消费税率）+20%] 计算价格方法：

按生产该货物所使用的原材料价值和加工、装配费用，向境内出口的利润及费用，以及运抵境内输入地起卸前的运输、保险及相关费用之和计算出的价格估定完税价格。其他合理方法

●运往境外修理的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费和制件费以及货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为估定完税价格

●运往境外加工的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外加工费和材料费，以及该货物复运进境的运费及相关费用、保险费估定完税价格。

●以租赁（租借）方式进口货物，以海关审定货物的租金，作为完税价格。留购的租赁货物进口货样以海关审定的留购价格作为完税价格，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照进口货物估价办法的规定估定完税价格。

●监管减免税进口货物，在管理年限内，经海关批准出售、转让、扣除其使用年现折旧作为完税价格，计算公式为：

完税价格=原进口价格×[1—实际已使用月份÷（管理年限×12）] 以易货贸易、寄售、捐赠等其他方式进口的货物，应按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。

●准予暂时进口设备6个月内不纳关税，超过6个月仍在境内使用的，从第7个月起，按月征收进口关税，按原货物到岸价格计征，每月计算公式为：关税税额=到岸价×关税税率×（1÷48）⑵出口货物完税价格的确定

出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

●以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，扣除出口关税后，作为完税价格。成交价格中含有支付国外的佣金，单独列明的应予扣除；出口货物在离岸价格以外，买方另行支付货物包装费应将其计入完税价格。●出口货物海关估价方法：

出口货物成交价格不能确定时，完税价格由海关一次使用下列方法估定：同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格，同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格，根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费计算价格

其他合理估定价格办法 ① FOB价格成交的：

出口货物以我国口岸FOB价格成交，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：

完税价格=离岸价格÷（1+出口关税率）② CIF价格成交的：

出口货物以境外口岸CIF价格成交时（即货价+运费+保险费），应先扣除离开我国口岸后的运费、保险费，再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为：完税价格=（CIF—保险费—运费）÷（1+出口关税率）③ CFR价格成交的：

出口货物以境外口岸CFR价格成交的（即货价+运费），应先扣除离开我国口岸后的运费、再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为：完税价格=（CFR—运费）÷（1+出口关税税率）④ CIFC价格成交的

出口货物以境外口岸CIFC价格成交（即货价+运费+保险费+佣金），应扣除离开我国口岸后的运费、保险费、佣金后，再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为：完税价格=（CIFC—保险费—运费—佣金）÷（1+出口关税税率）如果佣金以百分比计算，则计算公式为：

完税价格=[CIFC×（1—C）—保险费—运费]÷（1+出口关税税率）㈡关税的计算

1、进口货物关税税额的计算 ⑴ CIF价格成交（到岸价格）进口关税额=CIF×进口关税税率举例：教材P155 [例1] 例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）为USD100=¥864，税则号列：甲醇应归入2905.1100，税则为12%（优）甲醇的完税价格：500000×8.64=4320000(元)甲醇的进口关税：4320000×12%=518400（元）⑵ CIFC价格成交（到岸价格+佣金）进口关税额=CIFC×进口关税率举例：教材P156 [例2] ⑶ FOB价格成交（离岸价格）

进口关税额=[（FOB+运费）÷（1—保险费率）]×进口关税率举例：教材P157 [例5] 例：某单位委托香港某公司自英国进口柚木木材，运费计44200元，保险费率为0.3%,佣金为FOB价格的3%,进口申报价格为FOB香港USD580000,当日的外汇牌价为:USD100=¥864。柚木木材进口税则号列为4407.2910,税率9%(优)580000×8.64=5011200 完税价格=(5011200×1.03+44200)÷(1—0.3%)

= 5221400 进口关税=5221400×9%=469926(元)⑷ CFR价格成交(货价加运费价格,C&F价格,或称含运费价格)进口关税额=CFR÷(1－保险费率)×进口关税税率举例：教材Ｐ158 [例7] ⑸进口货物海关估定完税价格,由于进口货物一般需征收消费税与增值税.故其估定完税价格计算公式为: 完税价格=国内批发价÷[1+进口关税率+20%+(1+进口关税率)÷(1－消费税率)×消费税率] 举例：教材Ｐ158 [例6] 例:M公司经批准从国外进口一批护肤护发品,其CIF价格已无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税率为8%,进口同类货物关税税率为15%,试计算该批护肤护发品应纳关税.完税价格=925000÷[1+15%+20%+(1+15%)÷(1—8%)×8%]

=925000÷1.45

=637931(元)应纳进口关税额=637931×15%=95690(元)应纳消费税额=(637931+95690)÷(1—8%)×8%=63793（元）应纳增值税额=（637931+95690+63793）×17%=135560（元）出口关税税额的计算 ⑴ FOB价格成交

出口关税税额=[FOB÷（1+出口关税率）]×出口关税税率举例：教材P156 [例4] 例：某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD560，其佣金为完税价格的2%，清舱费USD10000，磷出口关税率为10%，当日外汇牌价为USD100=¥830，试计算出口关税。将含佣金FOB价换算为不含佣金价格

（5000×560）÷（1+2%）=2745098（美元）减去理舱费：2745098—10000=2735098（美元）完税价格=2735098÷（1+10%）=2486453（美元）人民币完税价格：2486453×8.3=20637560(元)应纳出口关税:20637560×10%=2063756(元)⑵ CIF价格成交

出口关税税额=[(CIF—保险费—运费)÷（1+出口关税率）]×出口关税率举例：教材P159[例8] 例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4000，其中运费USD400，保险费USD40，出口关税税率20%，当日外汇牌价（中间价）USD100=¥825，试计算应纳关税。

完税价格=（4000—400—40）×8.25÷（1+20%）

=24475（元）

应纳出口关税：24475×20%=4895（元）

三、关税的会计处理

㈠制造业企业关税的会计处理

1、进口关税的核算

制造业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或设备等应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，一并直接记入进口原材料的采购成本或固定资产。

例1：某生产企业进口A材料USD100000，当日外汇市场牌价USD100=￥864，支付材料款同时支付进口关税40000元，材料已验收入库，代征增值税率17%。会计处理如下： ⑴购入外汇

借：银行存款—美元现汇存款

864000 贷：银行存款—人民币存款

864000

⑵对外付汇，支付材料款支付进口关税及增值税，计算物资采购成本：

A物资采购成本：864000+40000=904000 支付增值税款：904000×17%=153680 借：物资采购—A材料

904000 应交税金—应交增值税（进项税额）153680 贷：银行存款—美元现汇存款

864000 银行存款—人民币存款

193680 ⑶材料验收入库时：

借：原材料—A材料

904000 贷：物资采购—A材料

904000 例2：某生产企业从香港进口原产地为韩国的设备2台，该设备价格CFR天津港HKD120000，保险费率为0.3%,关税税率为10%,代征增值税率为17%,外汇牌价HKD100=RMB107。⑴港币折合人民币：120000×1.07=128400(元)⑵ CFR价格的完税价格应当另加保险费作为完税价格。

128400÷（1—0.3%）=128786.36(元)⑶计算关税:

128786.36×10%=12878.64(元)⑷计算增值税

(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)⑸会计处理：

借：固定资产—设备

165748.05 贷:银行存款

165748.05

2、出口关税的核算

制造业出口产品应缴关税，直接记入“主营业务税金及附加”账户的借方，通过损益类账户进行利润核算。

例：某生产企业向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为5600000元，铬铁出口税率为40%，关税以支票付讫。企业会计分录如下：出口关税税额=5600000÷（1+40%）×40%=1600000（元）借：主营业务税金及附加 1600000 贷：银行存款

1600000 ㈡商品流通企业关税的会计处理

有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等）按其经营方式不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同经营方式的进出口业务，其关税核算方法与内容也有所不同。自营进出口业务的核算

自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置，“应交税金—进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金—进口关税”账户；也可不通过“应交税金—进口关税”账户，直接借记“物资采购”，贷记“银行存款”等账户。

自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金—出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的，应缴纳出口关税时，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金—出口关税”，账户。

例1：某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400000元，进口关税税率40%，代征增值税率17%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行存款转账支票付讫相关税款。会计分录如下：应缴进口关税税额=400000×40%=160000（元）物资采购成本=400000+160000=560000（元）代征增值税=560000×17%=95200（元）借：物资采购

560000 贷：应交税金—进口关税

160000 应付账款

400000 借：应交税金—进口关税 160000 贷：银行存款

160000

借：应交税金—应交增值税（进项税额）95200 贷：银行存款

95200 商品验收入库时：

借：库存商品

560000 贷：物资采购

560000 例2：某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的缴纳证，以银行转账支票付讫税款。会计分录如下：出口关税税额=720000÷（1+20%）×20%=120000（元）借：主营业务税金及附加120000 贷：应交税金—出口关税

120000 借：应交税金—出口关税 120000 贷：银行存款

120000 代理进出口业务关税的核算

代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务，因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托方即使向海关缴纳了关税，也只是垫付或代付，日后仍要从委托方收回。

例1：某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元，已汇入进出口公司存款户。该进口商品在我国口岸CIF价为USD240000，当日的人民币外汇牌价USD100=￥864，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。⑴计算该批商品的人民币货价：240000×8.64=2073600(元)⑵计算进口关税:2073600×20%= 414720(元)⑶计算代理手续费:2073600×2%= 41472(元)⑷收到委托方划来货款时：

借：银行存款

2550000 贷：应付账款—××单位

2550000 ⑸对外付汇，进口商品时：

借：应收账款—××外商2073600 贷：银行存款

2073600 ⑹支付进口关税时：

借：应付帐款—××单位

414720 贷：应交税金—进口关税

414720 借：应交税金—进口关税

414720 贷：银行存款

414720 ⑺将进口商品交付委托单位并收取手续费时：借：应付账款—××单位

2115072 贷：代销代购收入（手续费）

41472 应收账款—××外商

2073600 ⑻将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款—××单位

20208（2550000—414720—2115072）

贷：银行存款

20208 例

2、某进出口公司代理某工厂出口一批商品，我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费10800元。

出口关税税额=360000÷（1+20%）×20%=60000（元）⑴计缴出口关税时：

借：应收账款—××单位

60000 贷：应交税金—出口关税

60000 ⑵缴纳出口关税时：

借：应交税金—出口关税60000 贷：银行存款

60000 ⑶计算手续费

借：应收账款—××单位

10800 贷：代销代购收入—手续费

10800 ⑷收到委托单位付来的税款及手续费时：借：银行存款

70800 贷：应收账款—××单位

70800 城市维护建设税会计

一、城建税概述

纳税人：缴纳增值税、消费税、营业税的各类企业单位和个人。（不包括外商投资企业和外国企业）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。税率：

按所在地实行差别比例税率

市区：7%，县镇：5%，其他地区：1%。注意：

⑴由委托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。⑵流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额。（不包括加收的滞纳金与罚款）

纳税环节和地点：纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节和地点。代征代扣“三税”的单位和个人，纳税地点在代征代扣的。流动经营无固定纳税地点的单位和个人在经营地缴纳。纳税期限：纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳，所以纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。减免规定

⑴外商投资企业和外国企业暂不征收城建税

⑵城建税随同增值税、消费税、营业税征免或减免 ⑶出口产品退还增值税、消费税时不退还已纳城建税。

二、城建税会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交城建税借：应交税金—应交城建税贷：银行存款

第三篇：《会计电算化》课程教学辅导

山东广播电视大学三二连读高职教育《会计电算化》课程教学辅导（1）

一、总账系统的初始设置

初始化设置是会计电算化的重要基础工作，是确保会计电算化系统以后正常工作的关键一环。初始化设置的很多内容一旦确定并投入使用，将不能更改，所以教师要提醒学生在初始化设置时一定要多加注意。教师应指导学生根据实验资料的具体情况，按照实验的总体设想进行初始设置。例如，准备科目的编码时，教师按照编码的原则、会计业务资料的具体情况指导学生编制出科学、实用的会计科目体系，确定科目的编码、名称、级次。要确保初始化设置没有问题后才能进入下一步。

二、总账系统的日常账务处理

教师应指导学生将模拟实验资料的日常经济业务逐笔输入账务处理系统，进行审核、记账、查询。根据资料的具体情况，设置常用摘要、常用凭证，以减少大量汉字输入工作量，提高工作效率。审核凭证时，教师要提醒学生注意更换有审核权限的操作员进行审核。

三、自动转账分录的设置和生成凭证

这一部分是总账系统的难点，特别是自动转账公式的设置。根据业务性质，有的自动转账凭证要在一些业务处理完毕后才能生成。

四、总账系统的月末处理

主要是结账。

五、工资核算

在做工资系统自动转账凭证编制和传递时，应提醒学生注意：自动转账凭证编制工作要在当月工资业务处理完毕，并将工资数据汇总后才能进行，工资转账凭证传送必须在账务系统每月结账前进行。

六、固定资产核算

难点是固定资产变动数据处理

七、存货核算。

难点是存货的业务科目设置和凭证的生成

八、编制会计报表

报表系统是一个复杂的系统，要求学生掌握各种会计报表的手工编制方法，熟悉模拟实验资料，这样才能编制出正确的报表系统的计算公式。本部分的难点是报表计算公式的设置，开始时可先采用软件提供的引导输入方式生成计算公式。教师要向学生解释报表公式的含义，以便学生理解并掌握。

第四篇：中央电大管理会计教学辅导

第一章总论

《管理会计》课程是广播电视大学会计学专业专科开设的一门必修课，同时也是工商管理专业本科的选修课。本课程操作性较强，内容涵盖广，具有相当的难度。本课程共分十二章，其中第一章是总论，主要介绍管理会计的含义、管理会计的形成与发展以及管理会计与财务会计的关系；第二章成本性态分析是管理会计的基本理论基础；第三章变动成本法是管理会计中独有的成本计算方法，需要与财务会计中的完全成本法加以区别；第四章本量利分析是管理会计的基本内容之一，也是成本性态分析的具体应用，其中公式较多，需要重点掌握；第五章预测分析和第六章短期决策分析主要应用于生产经营决策方面，是管理会计的重点内容；第七章长期投资决策要素和第八章长期投资决策分析是管理会计在固定资产投资方面的具体应用，也是其重点内容之一；第九章全面预算主要体现管理会计的事先预测的职能，包括业务预算、专门决策预算和财务预算；第十章成本控制和地十一章责任会计是管理会计规划控制与业绩考核职能的具体体现，也是本课程的重点内容；第十二章不确定分析是将前面各章中涉及到的不确定分析方法集中在一起，其内容涉及到前面学过的有关内容。综合以上可以看出，管理会计课程主要包括三大块：第一部分决策分析，包括短期和长期决策分析；第二部分预测主要包括全面预算；第三部分控制考核主要包括成本控制和责任会计。第一章总论

通过本章的学习，应能达到以下学习目标：

1．了解管理会计原则

2．掌握管理会计与财务会计的主要区别和联系

3．重点掌握管理会计的定义、职能和内容

现代企业会计包括两大部分：财务会计与管理会计。作为与财务会计相区别而存在的管理会计，主要侧重与为企业内部管理服务。因此管理会计也被称为企业内部经营管理会计。

一、管理会计的含义

管理会计是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

二、管理会计的职能

管理会计主要包括五大职能：

1．预测经济前景。管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本以及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。

2．参与经济决策。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标收集，整理有关信息资料，选择科学的方法计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。

3．规划经营目标。管理会计发挥规划经营目标的职能，是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解到各有关预算中去。

4．控制经济过程。管理会计发挥控制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整的过程。

5．考核评价经营业绩。管理会计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现，即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提喜爱，逐级考核责任指标的执行情况，从而为改进未来工作措施的形成提供的依据。

三、管理会计的内容

现代管理会计的基本内容包括决策会计、规划控制会计和责任会计。

预测决策会计是现代管理会计的核心，又是现代管理会计形成的关键标志之一。

规划控制会计的主要作用是为了保证预期奋斗目标实现的管理会计子系统。

责任会计通过考核评价各有关方面履行责任的情况，从而调动企业职工积极性的管理会计子系统。

四、管理会计的原则

管理会计的基本原则有六项：

1．最优化原则。

2．效益性原则，包括两层含义：一是信息质量应有助于管理会计总体目标的实现；二是坚持成本――效益原则。

3．决策有用性原则。这一原则要使管理会计的信息在质量上必须符合相关性和可信性的要求。

4．及时性原则。

5．重要性原则。贯彻重要性原则必须考虑成本效益原则和决策有用原则性的要求。

6．灵活性原则。

五、管理会计与财务会计的关系

管理会计与财务会计是现代企业会计的两大分支，两者既有联系又有区别。

（一）管理会计与财务会计的联系

1．管理会计与财务会计同属于现代会计

2．管理会计与财务会计的最终目标相同

3．管理会计与财务会计相互分享部分信息

4．财务会计的改革有助于管理会计的发展

（二）管理会计与财务会计的区别

1．会计主体不同。管理会计以企业内部各层次的责任单位为主体，财务会计以整个企业为工作主体

2．具体工作目标不同。管理会计的侧重点主要是为企业内部管理服务，财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

3．基本职能不同。管理会计的主要职能是预测、决策、规划、控制和考核的职能，财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能。

4．工作依据不同。管理会计的工作灵活，没有同一的指导原则，财务会计的信息则必须依据公认会计原则的要求。

5．方法及程序不同。管理会计需要选择灵活多样的方法进行分析处理，程序性较差财务会计的方法则比较稳定，必须遵循固定的会计循环程序。

6．信息特征不同。管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态，其载体没有同一格式，不对外公开提供信息，财务会计的信息大多为过去的信息，其载体是具有固定格式的财务报表，其信息需对外公开。

7．体系的完善程度不同。管理会计相对缺乏统一性和规范性，体系尚不健全，财务会计体系比较完善，具有统一性和规范性。

8．观念取向不同。管理会计不仅看重管理行为实施结果，而且更关注管理过程本身，财务会计一般不答重视管理过程及其对职工心理和行为的影响。

第二章成本性态分析

通过本章的学习，应能达到以下学习目标：

1．掌握管理会计中成本的概念及分类

2．重点掌握固定成本，变动成本，混合成本的特点

3．掌握贡献边际的含义及特点

4．重点掌握成本性态分析的方法：高低点法

一、成本的概念及分类

按照企业管理的不同要求，可以选择不同的标志将成本划分为不同的类型，主要包括以下几种：

（一）成本按核算的目标分类

成本按其核算目标不同，可以分为：业务成本、责任成本和质量成本。

业务成本是为达到反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度而核算的成本。业务成本就是以产品为中心，以其开支范围为半径的所有成本的集合。

责任成本是为落实责任，以便控制成本，明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

质量成本是为确保产品质量而核算的成本。

（二）成本按其实际发生的时态分类

成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。

历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。

未来成本是指预先测算的成本，类型主要包括：估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。

（三）成本按其相关行分类

成本的相关性是指成本的发生与特定决策是否有关的性质。按照这种分类办法，成本可以分为相关成本和无关成本两类。

相关成本是与决策有关系的成本，在决策时必须予以考虑的成本项目。

无关成本是与决策无关的成本，在决策时无需考虑的成本项目。

（四）成本按其可控行分类

成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及事后进行考核的性质。按照这种标志，成本可以分为可控成本和不可控成本。

可控成本是指责任单位对成本的发生事先预计，事中计量，并在事后落实责任考核的成本。

（五）成本按其可辨认分类

成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。按照这种分类方法，成本可分为直接成本和间接成本两类。

直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归属的成本。

间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归属的成本。

（六）成本按其经济用途分类

成本按其经济用途进行分类，可以分为生产成本和非生产成本。

生产成本实施在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造费用三个项目。

非生产成本是指生产成本以外的成本，包括：推销成本和管理费用等项目。

（七）成本按其可盘存性分类

成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本有可能构成资产价值，可在期末进行盘点，在资产负债表中得以反映，并递延到下期去的性质。按照这种分类方法，成本可以分为产品成本和期间成本。

产品成本是指随产品试题流动而流动的成本。

期间成本是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间推移而消逝不能递延到下期去的成本。

二、固定成本与变动成本

按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

（一）固定成本

固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的成本。

固定成本具有两个特征：

（1）固定成本总额的不变性。

（2）单位固定成本的反比例变动性。

固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期决策行为的影响划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

（二）变动成本

变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。

变动成本的特征有以下两个：

（1）变动成本总额的正比例变动性；

（2）单位变动成本的不变性。

变动成本进一步细分，可以划分为基数性变动成本和酌量性变动成本两类。

（三）混合成本

混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

按照混合成本变动趋势的不同，可分为阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本四种类型。

三、成本性态的特点

由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。

1．成本性态的相对性，是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。

2．成本性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。

3．成本性态的可能转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。

三、成本性态分析的方法

成本性态分析的方法，主要有技术测定法、直接分析法、历史资料分析法等。需要重点掌握的方法是高低点法。

高低点法是历史资料分析法的一种，是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，来推算固定成本总额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。

该方法的具体分析步骤如下：

（1）选择高低两点的坐标，找出最高点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（x1,y1）,同样确定最低点坐标（x2,y2）；

（2）计算b值，公式如下：

（3）计算a值，公式如下：

a=最高点成本－b×最高点业务量＝y1-bx1

或a=最低点成本－b×最低点业务量＝y2-bx2

高低点法的优点是简便易行，易于理解。但该法只是选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性态模型可能不具代表性，容易导致较大的计算误差。因此只适用于成本变动趋势比较稳定的趋势。

第三章变动成本法

通过本章的学习，应能达到以下学习目标：

1．了解变动成本法的理论前提

2．掌握变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别

3．重点掌握用变动成本法计算损益

4．重点掌握差额简算法

一、变动成本法的理论前提

变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。

二、变动成本法与完全成本法的区别

变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：

1．应用的前提条件不同

应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

2．产品成本以及期间成本的构成内容不同

在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。

在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。

3．销货成本以及存货成本水平不同

在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。

在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入班期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。

4．常用的销货成本计算公式不同

变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：

本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量

完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：

本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量

但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。

5．损益确定程序不同

在变动成本法下，确定损益因感召贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本来确定当期营业利润。

在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。

两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：

（1）营业利润的计算方法不同

在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：

营业收入－变动成本＝贡献边际

贡献边际－固定成本＝营业利润

在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：

营业收入－营业成本＝营业毛利

营业毛利－营业费用＝营业费用

（2）编制的利润表格式不同

变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。

（3）计算出来的营业利润有可能不同

按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。

6．所提供信息的用图不同

变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。

完全成本法适用内部事后浆液间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要。

如果连续考查一端较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：

（1）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；

（2）当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；

（3）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；

（4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低；

（5）当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。

三、简算法的应用

这部分内容就是要求能够在应用变动成本法确定营业利润的基础上，利用两种成本法确定营业利润差额的简算法，求出完全成本法下的营业利润。

营业利润差额就是反按两种成本计算方法确定的营业利润差额。不同期间两种成本计算法下的营业利润差额可能大于、小于也可能等于零。

导致两种成本法的营业利润出现差额的根本原因在于两种成本计算法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，这种差异又具体体现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。

在实务中，并不需要按两种成本法同事计算营业利润，而是先计算出变动成本法下的营业利润，再利用利润差额简算法确定两种成本法的营业利润差额，最后按简化公式直接推算出完全成本法下的营业利润和期末存货成本。计算公式如下：

完全成本法下的营业利润＝变动成本法下的营业利润＋按简算法计算的营业利润差额

完全成本法下的期末存货成本＝变动除非法下期末存货成本＋期末存货应吸收的固定性制造费用

第四章本量利分析

通过本章的学习，应当达到以下学习目标：

1．重点掌握单一品种保本分析，保利分析

2．掌握多品种保本分析

3．掌握因素变动对相关指标的影响。

本量利分析就是成本－业务量－利润之间依存关系的简称，是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性练习，为会计预测、决策和归还提供必要财务信息的技术方法。

一、本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式就是：

营业利润＝销售收入－销售成本

＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本

在基本公式中，特别要注意贡献边际的概念。

贡献边际就是销售收入与相应的变动成本之间的差额，其表现形式为单位贡献边际、贡献边际总额和贡献边际率等几种形式。贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。

贡献边际率与变动成本率之间有着密切的联系，属于互补性质，变动成本率越高，贡献边际率越低、盈利能力越小；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。贡献边际率与变动成本率的关系可以表示如下式：

关系边际率＋变动成本率＝1

二、单一品种产品保本、保利分析

1．保本分析

保本分析就是研究企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态下的本量利关系。保本点就是能使企业达到保本状态时的业务量的总称，具体有两种表现形式：保本点销售量和保本点销售额。

（1）在确定保本点时，可以采用图解法、基本等式法和贡献边际法。

具体的应用需要采用以下公式：

保本量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）

保本额＝单价×保本量

或：保本量＝固定成本÷单位贡献边际

保本额＝固定成本÷贡献边际率

（2）企业经营安全程度评价

评价企业的经营安全程度的指标是安全边际。安全边际就是预计的销售量与保本销售量的差额，具体有安全边际量、安全边际额和安全边际率等表现形式。

与此相对应，保本作业率就是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。保本作业率与安全边际率之间存在以下关系：

保本作业率＋安全边际率＝1

2．保利分析

保利分析就是在保本分析的基础上，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额。

保利量＝（固定成本＋目标利润）÷（单价－单位变动成本）

保利额＝（固定成本＋目标利润）÷贡献边际率

保净利点就是实现目标净利润的业务量，具体形式包括保净利量和保净利额两种形式，具体计算过程如下：

保净利量＝（固定成本＋目标净利润÷（1－所得税率））

÷（单价－单位变动成本）

保净利额＝（固定成本＋目标净利润÷（1－所得税率））

÷贡献边际率

三、多品种保本分析

对多品种保本分析，依据的原理是单一品种保本分析的基本公式，但需要先确定出多品种的综合贡献边际率。重点掌握运用加权平均法计算确定综合贡献边际率。

综合贡献边际率＝

多品种的保本额＝固定成本÷综合贡献边际率

多品种保利额＝（固定成本＋目标利润）÷综合贡献边际率

可用的方法还包括：联合单位法、分算法、主要品种法等。

四、有关因素变动对相关指标的影响

1．因素变动对保本点和保利点的影响

（1）单价单独变动的影响）

当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升的保本点和保利保点就会降低，使得经营状况向安全方向发展；单价下降时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，保本点和保利保点就会升高，使得经营状况向不安全的方向发展。

（2）单位变动成本单独变动的影响

单位变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献不仅率向相反方向变化，因而使得保本点和保利点向着单价变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增加保本点和保利点，使企业的经营状况向不安全的方向发展；单位变动成本下降时，会减少保本点和保利点，使企业的经营状况向安全的方向发展。

（3）固定成本因素单独变动的影响

固定成本的增加会使保本点和保利点提高，使企业的经营向不利方向发展；相反，固定成本的减少会使保本点和保利点降低，使企业的经营向有利方向发展。

（4）目标利润因素单独变动的影响

目标利润的变动只会影响保利点，而不会影响保本点。

（5）销售量因素单独变动的影响

由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会影响应用利润，对保本点和保利点的计算都不会产生影响。

2．有关因素变动随安全边际的影响

（1）单价因素单独变动的影响

由于单价变动会引起保本点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际向着同方向变动。

（2）单位变动成本因素单独变动的影响

单位变动成本的变动会导致保本点同方向不会，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边际向反方向变化。

（3）固定成本因素单独变动的影响

固定成本变动使保本点向相同方向变化，从而使安全边际向相反方向变化。

（4）预计销售量因素单独变动的影响

预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。

3．有关因素变动对利润的影响

（1）单价的变动可通过改变销售收入从而从正方向影响利润，即在不考虑其他因素时，单价提高，利润增加，反之，单价降低，利润减少。

（2）单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额从而从反方向影响利润。在不考虑其他因素时，变动成降低，利润增加，反之，亦然。

（3）固定成本的变动会从反方向直接改变利润。

（4）销售量的变动可通过改变贡献边际总额从而从正方向影响利润。

第五章预测分析

通过本章的学习，应当达到以下学习目标：

1．预测分析的意义、特征、内容、步骤

2．预测分析的方法

3．销售预测，成本预测

4．定量预测方法

5．利润预测

预测分析就是用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。管理会计中的预测分析，是指按照一定的原则和程序，运用专门的方法进行经营预测的过程。

预测分析具有以下特点：依据的科学性、时间的相对性、结论的可验证性和方法的灵活性。预测分析主要包括：销售预测、利润预测、成本预测和资金预测等方面。

一、销售预测

在企业的预测系统中，销售预测处于先导地位，对于指导利润预测、成本预测和资金预测，进行长短期决策，安排经营计划，组织生产都起到重要的作用。

销售预测的方法包括用于市场调查方法和用于销售量预测的方法，包括定性预测和定量预测方法。其中应重点掌握定量预测法中的算术平均法、移动平均法和平滑指数法。

1．算术平均法

算术平均法是以过去若干时期的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。计算公式为：

各期销售量之和

销售量预测数＝—————————

期数

这种方法的优点是计算公式简单，缺点是把不同时间的差异平均化，没有考虑远近期间销售业务量的变动对预测期销售量影响的程度不同，可能造成预测结果产生较大误差。

2．移动平均法

移动平均法是从n期的时间数列销售量中选取一组m期的数据作为观察期数据，求其算术平均数，并不断向后移动，连续计算观测值平均数，以最后一组平均数作为未来销售预测值的一种方法。计算公式为：

销售量预测数＝最后m期算术平均销售量

最后移动期销售量之和

＝————————————

m 期

3．平滑指数法

平滑指数法是在前期销售量的实际数和预测数的基础上，利用实现确定的平滑指数预测未来销售量的一种方法。从本质上来说，平滑指数法也是一种特使的加权平均法。

销售量预测数＝平滑指数×前期实际销售量＋（1－平滑指数）×前期预测销售量

平滑指数a的取值范围一般是在0.3－0.7之间，平滑指数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越小，则近期实际岁数预测结果的影响越小。因此，采用较大的平滑指数，平均数能反映观察值新近的变化趋势，若采用较小的平滑指数，则平均数能反映观察值不断的长期趋势。一般情况下，如果销售量波动较大或要求进行短期效率预测，则应选择较大的平滑指数，如果销量的波动较小或要求进行长期销量预测，则应选择较小的平滑指数。

二、利润预测

利润预测是企业未来经意概念的重要战略目标之一。利润的预测首先就要进行目标利润的制定。

1．目标利润及其预测分析

目标利润就是企业在未来一端时间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标。目标利润的确定需要经过以下四个步骤：

（1）选择确定特定的利润率标准

（2）计算目标利润基数

目标利润基数＝预定的销售利润率×预计产品销售额

目标利润基数＝预定的产值利润率×预计总产值

目标利润基数＝预定的资金利润率×预计资金平均占用额

（3）确定目标利润修正值

（4）确定最终目标利润并分解落实

2．利用经营杠杆系数预测利润

（1）经营杠杆效应的含义

经营杠杆效应就是利润的变动率大于业务量变动率的现象。产生经营杠杆效应的原因在于，当产销量变化时，因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动，从而使单位利润相对变化，导致利润的波动率总是大于产销量的变动率。

（2）经营杠杆系数的计算

经营杠杆系数就是利润变动率相当于产销量变动率的倍数。计算公式有两个：

利润变动率

经营杠杆系数＝————————

产销量变动率

基期贡献边际

经营杠杆系数＝————————

基期利润

以上两个公式应用时，要注意适用的条件。

（3）经营杠杆系数的变动规律

掌握以下变动规律：

只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1；

产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；

成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方法相同；

单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反；

在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，风险也就越大。

三、成本预测

成本预测就是企业在掌握未来的成本水平和变动趋势的基础上，以达到加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据的目的。

1．成本预测一般包括以下三个步骤：

（1）提出目标成本方案

（2）预测成本的发展趋势

（3）修订目标成本

2．成本预测的方法

重点掌握高低点法和加权平均法。

成本预测中的加权平均法是根据若干期固定成本总额和单位变动成本的历史资料，按照事先确定的权数进行加权，以计算加权平均的成本水平，从而确定成本预测模型，预测未来总成本的一种定量分析方法。

第六章短期决策分析

通过本章的学习，应能达到以下学习目标：

1．决策分析特征、原则、程序

2．相关收入与相关成本

3．短期经营决策方法

4．各种生产经营决策

决策分析包括短期经营决策和长期经营决策。决策是面向未来的，而未来含有许多不确定因素，因此，预测是决策的基础，是决策科学化的前提。同时，决策又是规划的依据。决策分析必须遵循合法性原则、责任性原则、民主性原则、相对合理性原则、科学性原则和效益性原则。

一、相关收入和相关成本

在进行决策分析时，必须分清楚相关与无关收入及成本的概念。

1．相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。

与相关收入相对应的概念就是无关收入。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么就可以断定该项收入是无关收入。

2．相关成本是指与特定决策方案相练习的、能决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，如果该方案存在，就会发生这项成本，如果该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。相关成本要重点分析增量成本、机会成本、专属成本在短期经营决策中的影响。

（1）增量成本是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案相关的变动成本。

（2）机会成本就是在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在的收益计算的那部分资源的损失。选择某一方案必然以为着其他方案可能获利的机会备放弃或丧失，因此，以次优方案的可能收益作为最佳方案的所失，可以全面评价决策方案所得与所失的关系。虽然机会成本没有构成企业的实际成本支出，但在管理会计中必须将机会成本作为决策的相关成本来考虑。

（3）专属成本是指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。专属成本的确任与取得为弥补生产能力不足而增加的装置、设备、工具的方式有关。

2．无关成本是与特定决策没有关系的成本项目。无关成本常常会影响决策的结果，因此必须划分清楚相关的概念。无关成本中应重点区分沉没成本和共同成本。

（1）沉没成本实际上就是历史成本，是指由于过去决策所引起并已经实际支付过款项的成本。一般情况下，大多数固定成本，如固定资产折旧、无形资产的摊销等都属于沉没成本。但这并不绝对的，如与决策方案有关的新固定资产的折旧费就属于相关成本。另外，又是变动成本业可能属于沉没成本，如半成品深加工前的成本，不仅固定成本而且其变动成本均为沉没成本。

（2）共同成本是应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本，是与专属成本相对立的成本。由于其发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑。

二、生产经营决策方法

应重点掌握四种决策方法：

1．单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。这种方法一般在企业的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在决策时要优先安排单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。

单位资源贡献边际＝单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额

单位资源贡献边际是个正指标，根据它做出决策的判断标准是：选择该项指标最大的方案作为最优方案。在此基础上，运用贡献边际总额法也可以进行相应的决策结果。

2．差别损益分析法。适用于两个互斥方案的决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。

这种方法需要以各种有关方案的相关收入和相关成本作为基础数据，因此，一旦相关收入和相关成本的内容界定得不准确、不完整，就会直接影响决策质量，甚至会得出错误的结论。根据差别损益做出决策的判断标准是：若差别损益大于零，则A方案优于B方案，否则，B方案优于A方案。

差别损益分析法比较科学、简单、实用，能够直接揭示中选方案比放弃的方案多获得的利润或损失。通常适用于单一方案决策或只有两个备选方案的互斥决策，但要进行多个方案的决策，就必须逐次进行筛选。

3．相关损益分析法。这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。某方案的相关损益就是该方案的相关收入与相关差别之差。

相关损益指标是一个正指标，根据它做出决策的判断标准是：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优。该法可以同时用于两个以上方案的决策。

4．成本无差别法。这种方法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点之间的关系。运用该方法，相关方案之间的相关固定差别水平与单位变动差别水平应恰好相互矛盾。其基本公式为：

两方案相关固定差别之差

差别无差别点＝—————————————

两方案单位变动差别之差

无差别点法通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺基数方案的决策。

三、生产经营决策

应用以上四种分析方法，可以进行基本的经营决策，如新产品开发的品种决策、亏损产品是否继续进行生产的决策、半成品是否深加工的决策、是否接受低价追加订货的决策以及零部件自制还是外购的决策等。

1．新产品开发的品种决策

新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新产品中选择一个最优品种的决策。

一般可用的决策方法是差别损益分析法、相关损益分析法，当有资源的限制条件时，最好选用单位资源贡献边际法进行决策。

2．亏损产品是否继续生产的决策

亏损产品的决策，是指企业在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品时，所做出的是否按照原有规模继续生产，或按照扩大规模生产该亏损产品的决策。

亏损产品分为两种情况：一种是虚亏，另一种是实亏。虚亏就是贡献边际大于零的情况，这时只要生产该产品可以弥补一部分固定成本，而剩余生产能力无法转移，就应该继续生产该产品。实亏就是生产某产品的贡献边际小于固定成本，在这种情况下，就应当停止继续生产该亏损产品。

3．半成品是否深加工的决策

半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。该决策施加上就是在“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案中选择。

在将半成品深加工为产成品的方案中，需要考虑的相关成本包括：按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。

在直接出售半成品的方案中，相关成本为零。

该决策一般可以用差别损益分析法来决策。

4．是否接受低价追加订货的决策

是否接受低价订货的决策，是指企业在正常的经营过程中，对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。

该决策类型一般通过比较接受或拒绝方案的相关损益，即比较贡献边际的大小来确定。如果贡献边际大于零，则追加订货可以接受，如果贡献边际小于零，则追加订货决策应当拒绝。

5．零部件自制或外购的决策

零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式展开的决策。这类决策无需考虑相关收入，只需考虑相关成本因素。

不同生产工艺基数分哪个按的选择也适用于类似零部件自制或外购的决策。

第七章长期投资决策要素

通过本章学习，应当达到以下学习目标：

1．现金流量的含义、内容

2．净现金流量的计算

3．货币时间价值的计算

长期投资是指投入资金多，获取报酬或收益的持续期间超过一年以上，能在较长时间内影响企业经营获利能力的投资。长期投资具有投入资金的数额多、对企业影响的持续时间长、资金回收的速度慢、蒙受风险的可能性大。

一、现金流量的含义和内容

在长期投资决策中，现金流量是指投资项目的现金流入量与现金流出量的统称。

在管理会计的长期投资决策中，利用现金流量信息可以发挥以下作用：

第一、现金流量信息所揭示的未来期间现实货币资金收支运动，可以序时动态地反映项目投资的流向和回收之间的投入产出关系；

第二、利用现金流量指标代替利润指标作为反映项目效益的信息，可以使决策建立在更透明和可比的基础上。

第三、利用现金流量信息，可以简化投资决策评价指标的计算过程。

第四、现金流量信息与项目计算期的各个时点密切结合，有助于应用货币时间价值进行动态投资分析。

1．现金流入量是指能够使投资方案的现实货币资金项目增加的项目。

现金流入量包括：营业收入、回收固定资产余值、回收流动资金等项目。其中营业收入是项目投产后每年事先的全部销售收入或业务收入，是经营期间最主要的现金流入项目。

2．现金流出适量能够使投资方案的现实货币资金减少或需要动用现金的项目。

现金流出量包括：建设投资、流动资金投资、经营成本等项目。其中经营成本是指杂经营期间内为满足正常的生产经营活动而动用现实货币资金支付的成本费用。它是生产经营阶段最主要的现金流出项目。

二、净现金流量的计算

净现金流量就是现金流入量与现金流出量的差额。应当掌握不同阶段的净现金流量的计算。

净现金流量具有以下两个特征：

第一、无论是在经营期间，还是在建设期间，都存在净现金流量这个指标。

第二、不同阶段上的现金流入和现金流出项目发生的可能性不同，从而各阶段上净现金流量在数值上表现出不同的特点。

具体来说，计算不同阶段的净现金流量的公式如下：

建设期某年的净现金流量＝－该年发生的原始投资额

经营期某年净现金流量＝税后利润＋折旧

回收期净现金流量＝税后利润＋折旧＋回收额

三、货币时间价值的计算

货币时间价值就是作为资本或资金使用的货币在其运用过程中随时间推移而带来的一部分增值价值。货币时间价值充分体现了时间就是金钱的概念。

货币时间价值具有以下特点：

第一、货币时间价值的表现形式是价值的增值，是同一笔货币资金在不同时点上表现出来的价值差量或变动率。

第二、货币的自行增值是在其被当作投资资本的运用过程中实现的，不能被当作资本利用的货币是不具备自行增值属性的。

第三、货币时间价值的规定性与时间的长短成同方向的变动关系。

应当区分出终值与现值的不同含义以及相应的计算公式。

1．复利终值与复利现值。

复利终值就是一次性收付款在一定时间终点发生的数额，实际上就是本利和的概念，而复利现值就是一次性收付款项在一定时间的起点发生的数额，实际上就是本金的概念。

请注意：复利终值与复利现值是同一笔资金在一收一付不同时点上的两种表现形式，它们只有数额上的区别，并没有价值上的区别，而且与实际货币的先收后付或先付候收的时间顺序并没有必然的联系。具体计算公式如下：

2．年金终值与年金现值

年金就是在一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的收款或付款，一般具有连续性、等额性、同方向性的特点。

年金的形式有多种，如普通年金、递延年金、先付年金、永续年金等形式。其中普通年金是最基本的形式。

普通年金就是从第1期开始，凡在每期期末发生的年金，又叫后付年金。普通年金的计算公式如下：

请学会运用时间价值系数表求折现率、年金、时期、现值、终值等指标。

第八章长期投资决策分析

通过本章学习，应能达到以下学习目标：

1．长期投资决策评价指标及其类型

2．长期投资决策评价指标及其计算

3．长期投资决策评价指标的运用

一、长期投资决策评价指标及其类型

进行长期投资决策，应当应用长期投资决策评价指标来衡量和比较投资项目的可行性或优劣。各种指标按照不同的标准可以进行相应的分类，如按照在计算过程中是否考虑货币时间价值，评价指标可以分为折现评价指标和非折现评价指标，折现评价指标主要包括净现值、净现值率、获利指数和内部收益率等，一般称为动态指标。而非折现指标主要包括：投资利润率、年平均投资报酬率、原始投资回收率和静态投资回收期等。按指标的性质分类，可以分作正指标和反指标两大类，净现值、净现值率、内部收益率等属于正指标，而投资回收期属于反指标。按决策中所处的地位不同，指标可以分为主要指标、次要指标和辅助指标，净现值、净现值率、内部收益率等为主要指标，静态投资回收期为次要指标，投资利润率、年平均投资报酬率等为辅助指标。

二、长期投资决策评价指标及其计算

进行长期投资决策评价需要运用的指标，主要从折现评价指标和非折现评价指标两个方面考查。

（一）非折现评价指标

非折现评价指标不考虑货币时间价值，主要指标包括：投资利润率、年平均投资报酬率、原始投资回收率和静态投资回收期等。主要掌握静态投资回收率的有关问题。

静态投资回收期，是指以投资项目经营净现金流量抵偿原始总投资所需要的全部时间。静态投资回收期是一个绝对数反指标，它能够直观地反映原始总投资的返本期限，具有容易理解，计算简便的特点。但由于没有考虑货币的时间价值因素，也没有考虑回收期满后继续发生发生的现金流量的变化情况，这是该指标的不足之处。

静态投资回收期的计算方法有两种：一种是公式法，一种是列表法。

1．公式法

运用公式法需要满足以下特殊条件，即投资几种发生在建设期内，投产后若干年内，每年的经营净现金流量相等，并且满足以下的关系式：

投产后各年相等的净现金流量≥原始投资额

在这种情况下，可以按照简化公式计算静态投资回收期：

原始投资额

包括建设期在内的投资回收期＝——————————————

投产后每年相等净现金流量

2．列表法

当各年净现金流量不相等时，可以通过列表的形式计算“累计净现金流量”来确定回收期。在计算时，可能出现两种情况：

第一、累计净现金流量有等于零的情况，则零所对应的时期为包括建设期的投资回收期；

第二、如果累计净现金流量没有刚好等于零的情况，则应当按照以下公式计算回收期：

包括建设期的投资回收期＝最后一项为负值的累计净现金流量对应的年数＋（最后一项为负值的累计净现金流量的绝对值）÷下年净现金流量

（二）折现评价指标

折现评价指标需要考虑货币时间价值的因素，指标主要包括四个：净现值、净现值率、获利指数和内部收益率。

1．净现值

净现值是指在项目计算期内，按行业基准折现率或其他设定折现率计算的各年净现金流量的代数和。该指标是一个折现的绝对值正指标，其优点在于既综合考虑了货币时间价值的各种运算技巧，又运用了项目计算期的全部净现金流量。但是从该指标的结果中无法直接反映投资项目的实际收益率水平。

净现值的计算公式如下：

当各年净现金流量相等时，可以采用简便的方法，通过计算年金现值来确定净现值。

2．净现值率

净现值率是指投资项目的净现值占原始投资现值总和的百分比指标。该指标是一个折现的绝对量评价指标，其优点在于可以从动态的角度反映项目投资的资金投入与净产出之间的关系，但该指标无法直接反映投资项目的实际收益率。

净现值率的计算公式如下：

项目的净现值

净现值率＝———————————×100％

原始投资的现值合计

3．获利指数

获利指数实际上就是现值指数，一般认为就是指投产后按行业基准折现率或设定折现率折算的各年净现金流量的现值合计与原始投资的现值合计之比。该指标是折现的相对量评价指标，可从动态的角度反映资金投入与总产出之间的关系，但无法直接反映投资项目的实际收益率。

投产后各年净现金流量的现值合计

获利质素＝ ————————————————

原始投资的现值合计

一般情况下，获利指数＝1＋净现值率。

4．内部收益率

内部收益率是指项目投资实际可望达到的报酬率，即能使投资项目的净现值等于零的折现率。内部收益率应满足以下条件：

内部收益率是一个折现的相对量正指标，它能从动态的角度直接反映投资项目的实际收益水平，又不收行业基准收益率高低的影响，比较客观。

一般情况下，内部收益率的计算过程比较复杂，需要逐步测试不同的折现率计算的净现值是否等于零，如果结果大于零，则扩大折现率继续计算净现值，指导等于零为止。如果通过计算难以找到净现值等于零的折现率，则需采用内插法求出相应的折现率。

当各年的净现金流量都相等时，可以采用简便的算法，即用原始投资额的现值除以各年相等的的净现金流量，其结果就是年金现值系数，查年金现值系数表可以得到合适的内部收益率。

三、长期投资决策评价指标的运用

一般说来，长期投资决策评价指标的运用应遵循以下原则；具体问题具体分析、确保财务可行性、分清主次指标、讲求效益的原则。

对于单一的独立投资项目的财务可行性的评价，一般可以参考以下标准：

净现值≥0

净现值率≥0

获利质指数≥1

内部收益率≥行业基准折现率

包括建设期在内的静态回收期≤n÷2

对于多个互斥方案的决策，可以通过比较净现值的大小、差额投资内部收益率等方法确定最优方案。

第九章全面预算

通过本章学习，应能达到以下学习目标：

1．全面预算的概述

2．预算体系的内容，编制程序

3．销售预算和现金预算

4．滚动预算、零基预算、弹性预算

全面预算是在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业的未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，其目的是对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地进行具体组织与协调。

利用全面预算，不仅可以明确工作目标，协调各部门之间的关系，而且能够控制各部门日常经济活动，考核各部门的工作业绩。

一、全面预算的体系

全面预算主要包括三个部分：业务预算、专门决策预算和财务预算。

（一）业务预算

业务预算是基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算销售及管理用预算等。其中销售预算又是业务预算的编制起点。

（二）专门决策预算

专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。

（三）财务预算

财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括：现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是以来于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。

二、业务预算

传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上，也就是说销售预算是全面预算的关键和起点。销售预算需要根据企业目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制。

（一）销售预算

在单一产品的企业里，销售预算中反映产品的销售数量、销售价格和销售额。在多品种的企业里，销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额，并根据各种主要产品的销售量和销售单价分别编制销售预算的附表。

通常情况下，还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入预计表，用以反映全年及各季销售所得现销收入和回收以前期间应收帐款的现金数额。

（二）生产预算

生产预算编制的主要依据是预算期各种产品的预计销售俩意匠存货资料。在正常情况下，企业预计的生产量和销售量往往存在不一致现象，企业就需要储备一定数量的产成品存货。因此，在预计生产量时要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。可以按照下面的公式确定本期的预计生产量：

预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量

（三）直接材料预算

直接材料的预算是为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的，其编制依据是生产预算、材料单耗等资料。

优于企业预算期的生产耗用量和采购量存在不一致的情况，企业一般会保持一定数量的材料库存，以满足生产的变化需要。预计材料采购量可以按照下面的公式：

预计材料采购量＝预计材料耗用量＋预计期末库存材料－预计期初库存材料

同时，为了以后编制财务预算的方便，根据直接材料采购的预算情况，需要编制献计支出预算。

（四）直接人工预算

直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的耗费水平和人工成本水平的预算。在编制过程中，主要依据生产预算中的预计生产量、标准单位直接人工工时和标准工时率等资料。

预计直接人工成本＝小时工资率×预计直接人工总工时

预计直接人工总工时＝单位产品直接人工的工时定额×预计生产量

此外，还需要编制制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。

三、现金预算

现金预算主要是规划预算期现金收入、现金支出和资金融通的一种财务预算。

现金预算通常由四个部分组成：

（一）现金收入

现金收入包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入，其主要来源是销售收入和应收帐款的收回。

（二）现金支出

现金支出包括预算期内预计可能发生的一切现金支出，如材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出等。

（三）现金收支差额

根据现金收入和现金支出的情况，可以得出现金支出差额。如果差额为正，说明收入大于支出，现金有余；如果差额为负，说明支出大于收入，现金不足，需要进行资金的融通。

（四）资金融通

在预算期内，根据现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定资金筹集和运用的数额。资金融通包括两方面：多余资金的合理运用，不足资金的筹措。

四、弹性预算、滚动预算、零基预算。

传统的全面预算方法主要涉及固定预算、增量预算和定期预算。而与此相对应，比较先进的预算编制方法为弹性预算、滚动预算、零基预算。

（一）弹性预算

弹性预算是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的渔村关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制的能够适应不同业务量的预算。

弹性预算的优点在于，按照弹性预算编制的预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，便于预算指标的调整；同时杂预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，便于更好地发挥预算的控制作用。

弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。

（二）滚动预算

滚动预算的编制期还是保持12个月，但不是严格与会计一致，而是将预算期与会计脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动。

在实际编制的过程中，每过一个季度或月份，立即根据前一个季度或月份的预算执行情况，对以后季度或月份进行修订，并增加一个季度或月份的预算，形成逐期向后滚动、连续不断地预算。

滚动预算具有透明度高、灵活性强、连续性突出等特点，但相应地工作量比较大。

（三）零基预算

零基预算就是以零为基础的编制计划和预算的方法，具体是在编制成本费用预算时，不考虑以往夸期间发射机的费用项目或费用数额，以所有的预算项目均为零为出发点，来规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。

零基预算的优点是可以合理有效地进行资源分配，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，可以提高资金的利用效果，特别适合于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。但是一切以零为起点来确定预算数，工作量显然会很庞大。因此，比较实际的做法就是不要每年都按零基预算的方法编制预算，而是每隔几年才编制一次零基预算。

第十章成本控制

通过本章的学习，应能达到以下学习目标：

1．成本控制类型、原则、程序

2．成本差异的类型及标准成本的制定 3．成本差异分析方法

4．采购经济批量控制、最优生产批量控制

成本控制就是在生产阶段对产品成本的控制，具体就是运用一点德国方法对成过程中产构成产品成本的一切耗费，进行科学严格的计算、现值和监督，将各项实际耗费中预先确定在预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现全面降低成本目标的工作。

一、成本控制的类型、原则和程序

成本控制可按不同的标志进行分类：

（一）按照控制的时间分类，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制的主要目的是防患于未然，事中控制主要是日常的控制；而事后控制是对性成的产品成本进行总和分析和考核。

（二）按照控制的原理分类，可以分为前馈性成本控制、防护性成本控制和反馈性成本控制。前馈性成本控制属于事前成本控制；防护性成本控制是辅助控制，也属于事前成本控制；反馈性成本控制主要进行的是日常或事后的成本控制。

（三）按照控制的手段分类，可以分为绝对成本控制和相对成本控制。绝对成本控制主要着眼于节约支出；而相对成本控制是开源与节流并重。

（四）按照控制的对象分类，可以分为产品成本控制和质量成本控制。产品质量控制是对生产产品全过程的控制；质量成本控制是质量管理与成本管理的有机结合，通过确定最优质量成本而达到控制成本的目的。

（五）按照控制时期分类，可以分为经营期成本控制和使用寿命周期成本控制。经营期成本控制侧重于控制经营期内的成本；而使用寿命周期成本控制则要坏死兑现取得成本和使用成本的双重控制。

成本控制应遵循以下原则：全面控制的原则、讲求效益的原则、目标管理及责任落实的原则、物质利益的原则以及例外管理的原则。

二、成本差异的类型及标准成本的制定

成本差异就是在一定时期双重一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。

（一）成本差异的类型

1．价格差异和数量差异

价格差异是优于特定成本项目的实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。其计算公式为：

价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际消耗量

＝价格差×实际产量下的实际消耗量

数量差异是优于特定成本项目的实际耗用量与标准耗用量不一致而导致的成本差异。其计算公式为：

数量差异＝标准价格×（实际产量下的实际耗用量－实际产量下的标准耗用量）

＝标准价格×实际产量下的用量差

2．纯差异与混合差异

纯差异就是把其他因素固定在标准的基础上，计算出来的差异。纯用量差异就是标准价格与用量之积；纯价格差异则是价格差异与标准用量之积。

混合差异是总差异扣除所有纯差异之后的剩余差异，等于价格差与用量差之积。对混合差异的处理方法有三种：第一，将它分离出来，单独列示；第二，将混合差异平均或按一定的比重在纯差异之间分配；第三，不单独计算混合差异，而将其直接归并于某项差异。

3．有利差异与不利差异

有利差异是指因实际成本低于比重成本总额而形成的节约差。不利差异是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。但要注意，有利与不利是相对而言的，在一定条件下可以相互转换。

4．可控差异与不可控差异

可控差异是成本控制的重点，是与主观努力密切相关的成本差异。不可控差异的形成或变动主要受客观因素制约，与主观努力的关系不大。

（二）标准成本的制定

标准成本是按照成本项目事前制定的，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。

标准成本虽然属于未来成本，但不同于预算成本的总成本的范畴，而是单位成本的范畴。标准成本的制定，有利于企业编制预算、考核评价各个部门的工作业绩，并为正确进行经营决策提供依据。

标准成本的制定主要包括三个方面：直接材料标准成本的制定、直接工资标准成本的制定、变动性制造费用标准成本的制定以及固定性制造费用标准成本的制定。

1．直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本是单位产品应耗用直接材料的成本目标，是由直接材料价格和直接材料用量两个因素决定的。直接材料标准成本＝（某种直接材料标准价格该种直接材料用量标准） 2．直接工资标准成本的制定

直接工资的标准成本是指单位产品应耗用直接工资的成本目标。在采用计件工资形式的企业中，直接工资标准成本直接表现为计件工资单价；在采用计时工资形式的企业中，直接工资标准成本是由工资率标准和直接人工工时用量标准两个因素决定的。工资率标准＝预算直接人工工资总额

标准工时总额单位产品直接人工标准成本＝工资率标准×直接人工工时用量标准

3．变动性制造费用标准成本的制定

变动性制造费用的标准成本是由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标准两个因素决定的。变动性制造费用分配率标准＝

变动性制造费用预算总额

标准工时总数单位产品变动性制造费用的标准成本＝变动性制造费用分配率标准×工时用量标准

4．固定性制造费用标准成本的制定

固定性制造费用通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。在变动成本法下，固定性制造费用属于期间费用，不必在各种产品间进行分配，因而不包括在单位的编制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造费用的编制成本可采用两种方法：第一种方法是分别确定固定性制造费用的分配率标准和工时用量标准，然后计算两者的乘积；第二种方法是直接按固定性制造费用预算额除以预算产量。

5．单位产品标准成本的制定

通过制定以上的直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本，可以逐项汇总确定出单位产品的标准成本。

三、成本差异的分析方法

一般情况下，成本差异的分析要从价格因素和数量因素两个方面来进行。具体分解要从直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用四个方面进行。

1．直接材料成本差异

直接材料的成本差异是指实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间的差额。

直接材料成本差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料标准耗用量＝直接材料价格差异＋直接财料耗用量差异其中：直接材料价格差异＝（直接材料实际价格－直接材料标准价格）×实际产量下直接材料实际耗用量

直接材料耗用量差异＝直接材料标准价格×（之积产量下直接材料实际耗用量－实际产量下直接材料标准耗用量）

2．直接人工成本差异

直接人工成本差异就是在实际产量下直接工资总成本与其标准成本总额的差额。

直接人工成本差异＝实际工资率×实际产量下的实际人工工时－标准工资率×实际产量下的标准人工工时＝工资率差异＋人工效率差异其中：

工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下的实际人工工时人工效率差异－标准工资率×（实际产量下的实际人工工时－实际产量下的标准人工工时）

3．变动性制造费用成本差异

变动性制造费用是在实际产量下变动性制造费用的实际发生额与其标准发生额之间的差额。

变动性制造费用成本差异＝变动性制造费用实际分配率×实际产量下的实际工时－变动性制造费用标准分配率×实际产量下的标准工时＝变动性制造费用耗费差异＋变动性制造费用效率差异其中：

变动性制造费用耗费差异＝（变动性制造费用实际分配率－变动性制造澳费用标准分配率）×实际产量下的实际工时

变动性制造费用效率差异＝变动性制造费用标准分配率×（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）

4．固定性制造费用成本差异

固定性制造费用成本差异是在实际产量下固定性制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。

固定性制造费用成本差异＝实际产量下固定性制造费用－实际产量下标准固定性制造费用

对固定性制造费用的差异分解可采用两差异分析法和三差异分析法。

两差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为预算差异和能量差异。三差异分析法是将固定性制造费用的成本差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异。

在标准成本控制体系中，对本发生的各类成本差异需要在会计期末分别按直接处理法、递延法或稳健法进行账务处理

四、批量成本控制 1．采购经济批量控制

材料采购经济批量是在保证生产经营需要的前提下，能使全年材料相关总成本最低的采购批量。一般情况下，与经济批量控制相关的成本，包括变动性储存成本和变动性订货成本两项。

订货成本是企业为订购有关材料而发生的各项费用。储存成本是指企业为储存有关材料而发生的各项费用。在简单条件下，材料采购的经济批量控制模型表示如下：

第五篇：纳税会计调查报告

关于涿州市桦昌房地产经纪有限公司纳税会计的调查报告

关于对涿州市桦昌房地产经纪有限公司纳税会计的调查报告

为了运用所学的专业知识来了解纳税和财务报表的编制，加深对会计工作的认识，将理论联系和实践相结合，培养实际的工作能力和分析解决问题的能力，达到学以致用的目的，为今后更好的工作打下坚实的基础。为此我于2011年9月21日至2011年10月21日在涿州市桦昌房地产经纪有限公司对纳税情况进行了为期一个月的实习。

在该公司的实习中，了解到涿州市桦昌房地产经纪有限公司，位于涿州市东兴南街房产交易城内，成立于2009年9月，主要从事于房地产经纪业务，旗下有一家分公司，拥有员工8名，其中财会负责人1名，会计1名，出纳1名，其主要是调查该公司的纳税情况、所纳税种、纳税方法等。

通过以往的理论学习，我们了解到财务人员是企业效益的创始者之一。随着市场经济的发展，社会的不断进步，特别是经济效益观念的日益强化和“企业管理以财务管理为中心”的提出，对企业财会人员的工作要求越来越高，财会工作不再局限于简单的记帐，算账和报账，而是充分利用掌握的专业知识和政策法规，积极参与企业生产经营管理和资本运营等方方面面工作，直接或间接为企业效益最大化发挥着越来越重要的作用。财会人员是企业不可或缺的，具有特殊身份的管理者之一，在创造企业效益中处于极其重要的核心地位，真正发挥着“内当家”的作用，在对企业效益的创造过程和结果进行全面核算与监督的同时为企业直接或间接的创造效益。

财务人员为企业创造效益有以下几个方面：

（一）会计人员基础工作。会计核算是会计最基本的职能之一，通过记账，算账和报账，及时提供正确有用的会计信息，客观的反映经营成果，为公司领导的决策提供可靠的依据，即是会计人员劳动价值的体现，也进而成为企业效益间接的创造者。如何做好会计核算是会计人员最基本的工作，也是对会计人员最基本的要求，会计核算不做好，谈何进行会计监督与参与管理。以信息化（ERP）为手段，结合财务软件的使用，加强审核与对会计人员的考核监督，来规范我们的核算，提高核算的效益，降低核算的成本，从而间接的为企业创造效益。

（二）资金管理。资金是企业的血液，资金流贯穿企业生产经营的每个五一节，资金即是企业正常生产经营的保障，也是企业创造效益的最终体现。通过融资和投资，如何提高资金的使用率，降低资金的使用成本，为企业创造效

益是资金管理的根本。其管理的主要方式体现于融资筹划，和采用有利的支付方式以及资本经营，加上资金的收支一级管理等方面。在此不再做详细介绍。

（三）税收筹划。我国是世界上税赋最重的国家之一，税赋在企业的成本中占有一定的比重，如何进行税收筹划，合法避税，是会计人员为企业节约成本，创造效益的重要方面。（1）充分运用国家财税新政策，如国产设备投资抵免政策，以国产设备投资抵免所得税；（2）积极向财税部门申请实施企业所得税合并纳税，使各分公司盈亏在所得税前合并调节，达到节税的目的；（3）关联企业销售改为委托加工。关联企业内部销售实质上增加了企业的税赋，通过税收筹划，改为委托加工形式，大大降低了企业税赋。

（四）参与管理。会计人员通过成本会计核算，进行实时跟踪对比，加强成本的日常监控，对企业成本的降低起到很大作用；通过对财务数据分析，以及对专业知识和政策法规的掌握，为企业的发展提出有效的建议；通过制订全面预算，明确企业总体目标，并在此基础上分解各部门预算，健全责任制考核体系，调动子公司和分公司积极性，并促进了企业快速发展。

在本次实习调查中，我们将公司的会计核算形式、公司涉及的税种及纳税申报方法及内容等作为调查的主要内容，具体包括为：第一，会计核算的形式；第二，公司涉及的税种有哪些；第三，纳税申报的方法及内容有哪些？

根据以上内容进行了调查，现将主要情况报告如下：首先，我和单位会计学会了会计核算。

1、会计核算的形式有：一是记账凭证核算形式、二是科目汇总表核算形式、三是汇总记账凭证核算形式、该单位使用的是记账凭证核算形式，跟会计学会了如何记账，报账、怎么样登记会计账薄等；了解了房产所涉及的税种有营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、印花税等；纳税申报方法是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，在其申报期限内，依照税收法律、法规的规定到指定税务机关或通过邮寄形式，办理纳税申报。具体方法有如下四种。(1)直接到税务机关办理纳税申报。纳税人、扣缴义务人按照规定的期限到主管税务机关办理纳税申报手续。(2)邮寄申报。纳税人到主管税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准，可以采取邮寄申报的方式，将纳税申报表及其有关的纳税资料通过邮局寄送主管税务机关，纳税人实际申报日期以寄出地的邮戳日期为准。(3)数据电文元式办理纳税申报。(4)其他方式。

公司每月都需要报税的，一般情况下，按月报税的有营业税、城建税、教育费附加等，季度报税的是企业所得税。按月报税的时间是次月10日以前，按季报税的是季后15日，限期缴纳最后一日，遇到休息日，顺延一日；遇到长假（春节、五一、十一节），按休息日顺延。

报税需要三份文件，首先是增值税纳税申报表，小规模纳税申报表内容包括计税依据、税款计算、纳税人或委托代理人填报。一般纳税人的申报表相对而言要详细些，包括销售额、税款计算、税款缴纳、纳税声明或纳税人申明。然后需要企业本月的资产负债表和利润表。报税的相关文件一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务部门留存，一份征收部门留存。申报后，会得到国家税务局认证结果通知书，会计人员要将认证相符的专用发票抵扣联与通知书一起装订成册，作为纳税检查的备查资料，通知书一式俩联，第一联税务机关留存，第二联送达企业。

月底是公司出具财务报表的时候。总账会计即主管会计，主要负责公司主要财务报表的出具。在实习期间，我主要学习了资产负债表、现金流量表、损益表、利润表、所有者权益变动表以及各种附表，并对财务报表进行分析，计算出本期应纳税所得额并进行纳税申报。通过编制财务报表还能对公司的资产负债率以及销售利率等财务指标进行分析。财务报表需一式三份，上交给国税及地税各一份，本公司自己留底一份。

公司财务部还设有出纳及增值税发票开具处，出纳主要管理日常现金收付业务，编制现金及银行存款日记账等，开具收款收据以及票据的办理，专用收款收据需到税务局领购，且每次只能购买一本。通过出纳岗位的实习，我还了解到真实的现金支票、转账支票的开具以及银行承兑汇票的办理。在增值税专用发票的开具中，必须核对单位的每一项税务信息，包括税号、名称、电话、地址等，在开具过程中，必须真实准确，如发生错误的增值税发票，需向税务局提出申请，开具红字发票等。

通过这次考查发现需要注意的问题：1.会计机构设置不符合规定，经常出现用自己的亲属当出纳或会计，再外聘“高手”做兼职定期来做账，甚至有些会计没有从业资格证就上岗就业。2.所有者逃避纳税现象很普遍，通常为了自身利益，竟想着逃避纳税义务从而多获得利润。3.有时想要获得原始凭证却要加价，而不要发票时价格较低，也是逃税的一种做法。4.建账不规范或不依法建账，账簿登记账目混乱，也有企业设两套账，使会计信息失真。5.企业内部的监督和控制制度不健全，企业领导常会干预会计工作，会计人员受制于领导或用利益驱使，使会计工作不能真实的体现出来。

通过这次的实习，我了解到理论的应用一定要在实践的基础上，而相对的实践必须在学习理论的前提下才可以更好的完成。作为现代大学生我们不但要学好我们的专业课，学扎实我们的专业知识，还要抓住任何实习机会努力加强实践经验，并把我们所学的和我们所做努力结合在一起。

当中我也深刻认识到会计工作的重要性，会计工作不仅仅是为了报表而已，更是为了掌握好企业的各个会计资料好用来正确的反映企业的经济信息，用来为决策者提供必要的决策条件，使得企业能长足稳定健康的发展。会计工作人员可谓是处于公司财政的咽喉部位，在财政工作中起着不可或缺的重要作用，我们必须牢记会计准则，坚持会计的工作原则的处理我们今后需面对的会计工作。

《纳税会计》教学辅导(四)

第一篇：《纳税会计》教学辅导(四)

第二篇：《纳税会计》教学辅导(三)

第三篇：《会计电算化》课程教学辅导

第四篇：中央电大管理会计教学辅导

第五篇：纳税会计调查报告

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