第一篇：《纳税会计》教学辅导(三)
《纳税会计》教学辅导
（三）关税会计
一、关税概述 ㈠关税的涵义
关税是各国根据本国经济和政治的需要，由海关依据关税法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。一般分为进口关税、出口关税和过境税。㈡关税的作用
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段，它在调节经济、促进贸易往来、保护民族企业、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增加国家财政收入等方面都具有重要作用。㈢关税种类
依据不同标准，关税可以划分为不同种类。按征收对象划分：进口关税（Import Duty）,出口关税（Expert Duty）和过境税（Transit Duty）
2、按征收目的划分：财政关税和保障性关税、报复性关税、反倾销税、反补贴税等。
3、按征收标准划分：从量税（Speific Duty）,从价税（Ad Valorem Duty）混合税（Mixed or Compound Duty）滑准税（Sliding Duty）
4、按税率制划分：自主关税和协定关税 ㈣关税特点
纳税的统一性和一次性 征收上的过“关”性
税率上的复式性，同一进口货物设置最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。征管上的权威性 对进出贸易的调节性 ㈤关税征收制度 纳税人
可分为贸易性商品纳税人和物品纳税人两大类
2、征税范围（对象）
关税纳税范围是准许进出我国国境的货物和物品
3、出口税则、税目和税率 ⑴进出口税则又称海关税则，是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品的关税税率表。海关据以征收关税，是关税政策的具体体现。海关税则一般包括两部分：一部分是海关课征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目税率表。进出口税则以税率表为主体。⑵关税税目、税率
税则商品分类目录：2002年我国《海关进出口税则》规定全部应税商品共分为21大类（教材P149—150）进口税则总税目数为7316个，我国出口税则税目总数为36个。税则归类，就是按税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”以便确定其适用税率，计算其关税税负。税率：关税税率分为进口税率和出口税率两部分。A、进口税率
进口税率中对同一货物，又区分情况规定了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率共四栏税率。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物或原产于与我国签订有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
协定税率适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对于原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即受益协定税率）
特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）普通税率适用原产于上述国家或地区以外的其他国家和地区的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。
原产地采用“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家或地区内生产和制造”，生产制造过即为该货物的原产国。
实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家或地区参与生产的产品的原产国标准。其基本涵义是：经过几个国家加工，制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例，已超过30%及以上的。出口税率
我国对出口商品一般不征出口税，但对须限制出口的商品及少数出口商品也开征出口关税。出口税率为一栏税率，统一实行一种差别比例税率，现行税则对36种商品计征出口关税，其中23种商品税率实行0-20%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税率中规定的出口税率。真正征收关税的商品只是20种商品。税减免
关税减免权限属于中央。主要有以下几种减免。
⑴法定减免，是指《进出口关税条例》和《进出口税则》中明确规定的减免税。纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。具体条款见教材P151页。⑵特定减免，是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免，也称政策性减免。特定减免一般有地区或企业、用途的限制，海关需要进行后续管理，也需进行减免税统计。主要有：科教用品、残疾类用品、扶贫、慈善性捐赠物资，“三来一补”即来料加工、来样加工及来件装配和补偿贸易以及进料加工复出口业务，免征进口关税、增值税、消费税。如果为内销时应照章纳税，如果使用剩余料件或生产产品内销时，经核准价值在进口料件总值2%以内，且总价值在5000元以下的，免税。边境贸易进口物资：边民通过互市贸易进口的商品，每人每日价值在3000元以下的，免征进口环节的关税和增值税。边境小额贸易企业除烟、酒、化妆品以及国家规定必须照章纳税的其他商品外，进口环节关税和增值税减半征收。特定行业或用途减免税：对开采石油、天然气相关项目进口国内不能生产或性能不能满足要求的设备、仪器、零配件等免征关税和增值税。
⑶临时减免，是指在法定减免和特定减免范围以外，对纳税人由于特殊原因临时给予的减免。由国务院根据《海关法》对某一进口货物特殊情况的减免，实行一案一批制度。⑷保税制度，是指对进口货物由海关批准指定存放场所暂不征收进口税的一种海关管理制度。如设立的保税区有保税工厂、保税仓库。均是指在限期内复运出口就不征税，进入国内市场就再征税。根据《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税的办法》对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口关税、进口环节增值税和消费税。行李和邮递物品进口关税简称行邮税。是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税的总称。
●纳税人：是指携带应税个人自用物品入境的旅客、运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其方式进口应税个人自用物品的收件人。
●课税对象：是指应税行李物品，个人邮递物品，馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品。简称进口物品。对于进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件以及超过海关规定自用合理数量部分的应税物品应按货物进口程序办理报关验放手续。●税率： 税目
税率
烟、酒
50%
纺织品及其制成品 摄像机、摄录一体机
数码照相机及其它电器用具 照相机、自行车、手表 钟表、化妆品
20%
书报、刊物、电影片 录音像带、金银及其制品 食品、饮料和其他商品
10%
●计税依据：海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定完税价格。实行从价计征。●纳税期限：海关按照填发税收缴款书当日有效的税率和完税价格计算征收，纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前交清税款。
5、关税缴纳
⑴关税纳税义务发生时间及纳税期限
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。进出口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳证之日起15日内（星期日和法定节假日除外）向指定银行缴纳税款。申请延缓缴纳关税经批准缓纳关税的纳税人，在批准期限内，需按月支付10‰的利息。逾期缴纳的除依法追缴外，由海关自到期的次日起至交清税款日止，按日加收欠缴税款的滞纳金。超过3个月仍未缴纳的，海关可责令担保人缴纳税款或者将货物变价抵缴，必要时，可通知银行在担保人或纳税人存款内扣缴。⑵纳税地点
海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货物的具体情况，可以在关境地征收，也可以在主管地征收。纳税人向海关指定银行缴纳。A、关境地征收，即口岸纳税
指不管纳税人的住址在哪里，进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里缴纳关税，这是一种常见的方法。
B、主管地纳税，亦称集中纳税 纳税人缴纳关税，经海关办理有关手续，进出口货物即可由纳税人住址所在地的海关监管其通关，关税也在纳税人住址所在地缴纳。⑶关税的补征和追征 进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关应自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或其代理人补征。因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征的，海关在三年内可以追征，特殊情况可延至10年追征。骗取退税款，可无限期追征。⑷关税退税
进出口货物收发货人或其代理人，因多缴、误缴税款，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。海关自受理退说申请30日内作出书面答复通知退税申请人。
二、关税的计算 应纳税额的计算： 从价税应纳税额：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 从量税应纳税额：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 复合税应纳税额：
先计征从量税，再计征从价税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
滑准税应纳税额：
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
滑准税税率计算公式在《进出口商品税目税率》的后面，该公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。㈠完税价格的确定
1、完税价格的涵义
完税价格是指海关计征关税所依据的价格，即应税价格。关税的完税价格是以成交价格为基础的，而国际贸易中货物买卖的交易条件涉及到运输途中风险由谁承担，运输路途的运费、保险费、其他费用由谁负担，因此每一贸易条件必须在理论上订立两个临界点，第一是“交货临界点”又称风险临界点，货物达到这个临界点，从法律观念上，可以认为卖方已经尽到交货责任，将货物交与买方，故在这个临界点以前货物遇到风险发生损失由卖方承担责任，在这个临界点以后，货物遇到风险发生损失由买方承担责任。第二是费用临界点，在这个临界点以前发生的运费（有时加保险费）由卖方负担，在这个临界点以后发生的运费（有时加保险费）由买方负担。
贸易条件由单价金额、符号、地点组成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI表示每套12美元上海港船上交货。
根据国际商业条件，确定了13项贸易条件（交易价格）⑴贸易条件应用于各种运输方式：
分类
术语
条件
⑴任何运输方式，包括多式 联运
EXW FCA CPT CIP DAF DDU DDP
工厂交货条件
交至承运人交货条件
运费付至指名目的地交货条件 运保费付至指名目的地交货条件 边境交货条件 不付关税交货条件 已付关税交货条件
⑵空运
FCA
交至承运人交货条件
⑶铁路运输 FCA
交至承运人交货条件
⑷海运及内河水运
FAS FOB CFR EIF DES DEQ
船边交货条件
装运港船上交货条件 成本加运费交货条件 成本加运保费交货条件 目的港船上交货条件 目的港码头交货条件
⑵依据货物运送风险和费用划分
运送费用（COST）及风险（RISK）均由买方负担的贸易条件有：EXW、FCA、FAS、FOB四种。
运送费用由卖方负担，风险由买方负担的贸易条件有：CFR、CIF、CPT、CIP四种。运送费用及风险均由卖方负担的贸易条件包括组的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五种。⑶关于13种贸易条件买卖双方风险与费用划分比较
E类型：工厂交货条件：卖方（出口国）降低其风险至最少，于其厂房处所（工场、工厂、仓库）交货。即买方（进口国）负担所有的（包括出口国与进口国）运费和风险。如EXW价格。
F类型：买方（出口国）安排并付清前段（在出口国的）的运送费，包括出口清关费、税款等。如FOB价格。
C类型：卖方（出口国）安排并付清主要运费，但不负担主要运费的保险。如CFR（成本加运费）价格。买方（进口国）还可以提出采用成本加运保费条件，此时变为CIF价格。D类型：卖方的成本及风险大最高。卖方负担货物运达双方同意之目的地的所有费用和风险。如DES价格。有时的交易条件甚至要求卖方必须负担费用和风险包括进出口关税、各种流转税和其他费用；如果当事人想在卖方义务中免除货物进口支付的一些费用，如增值税，应清楚地写明：“已付关税、交货、不付增值税”
例：每纸板箱20美元已付关税，交货在华盛顿14号街321号（USD20.00 PER
Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)国际贸易中货物的买卖条件是由贸易双方在交易前谈判的结果，采取什么样的价格交易则要根据买卖双方的意愿与办理货物进（出）口清关手续的能力。
2、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 ⑴进口货物完税价格的确定
进口货物以海关审定的成交价格为基础作为完税价格。所谓成交价格，是指买方为购买该货物，并按《完税价格办法》有关规定调整后的实付和应付价格包括货价加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。还包括进口方向卖方支付的除购货佣金以外的佣金和经纪费，特许权使用费，以及为在境内使用而向境外支付与该进口货物有关的费用。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售，处置和使用所得中获得的收益。但对于卖方付给买方的正常价格回扣、佣金，在合同内订明的应从成交价格内扣除。进口货物收货人完税价格不能提供相关资料的由海关按《完税价格办法》规定的方法进行估定。
●基本形式进口货物 ○计算地
进口货物的运输及相关费用、保险费计算中、海运进口货物，可计算至该货物运抵境内的卸货口岸（包括内河、江口岸）。陆运进口货物可计算至该货物运抵境内的目的地口岸。空运进口货物，可计算至该货物运抵境内的目的地口岸。○运费及保险费
陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
以其他方式进口的货物：邮运进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路和公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；进口货物以自驾进口运输工具进口的，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。具体表述公式有：
进口货物以货价加运费加保险费（CIF）价格成交。（即到岸价成交）： 完税价格=CIF或CIFC或CIFW 进口货物以FOB价格成交（即离岸价格成交）： 完税价格=（FOB+运费）÷（1—保险费率）
= FOB+I+F 在运保费不能确定时，海关一般直接采用以下方法确定完税价格：
进口货物用FOB价格成交，以海运或空运方式进口以常数6%计征运保费 完税价格=FOB×（1+6%）
进口货物用FOB价格成交，自港澳地区以陆运方式进口，以常数1%计征运保费 完税价格= FOB×（1+1%）
进口货物以货价加运费（CFR）价格成交： 完税价格=CFR÷（1—保险费率）
在保险费不能确定时，货物以海运、空运、陆运方式进口的，以常数3‰计算保险费 完税价格=CFR×（1+3‰）
如果进口货物成交价格经海关审查未能确定，由海关估定完税价格。按下列顺序确定： 货物成交价格方法：
相关或类似从该项进口货物同一出口国或者地区购进相同或类似货物成交价格，作为完税价格。（申报进口三日前后45天以内）倒扣价格方法： 即以被估的进口货物，相同和类似的进口货物在境内销售价格为基础估定完估价格。进口货物相同或类似货物在国内市场的批发价格，减去关税和进口环节其他税费，以及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格作为完税价格。由于各类货物进口后的各项费用及利润，参差不齐，通常以CIF价格的20%进行计算。进口货物不征国内增值税、消费税的计算公式：
完税价格=进口货物国内正常批发价÷（1+关税税率+20%）
应缴纳增值税、消费税的货物，应扣除国内税，计算出完税价格，计算公式为：
完税价格=进口货物正常批发价÷[（1+进口关税率）+（1+关税率）÷（1—消费税率）×消费税率+20%] =进口货物正常批发价÷[（1+进口关税率）÷（1—消费税率）+20%] 计算价格方法：
按生产该货物所使用的原材料价值和加工、装配费用，向境内出口的利润及费用，以及运抵境内输入地起卸前的运输、保险及相关费用之和计算出的价格估定完税价格。其他合理方法
●运往境外修理的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外修理费和制件费以及货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为估定完税价格
●运往境外加工的货物，在规定期限内复运进境，以海关审定的境外加工费和材料费，以及该货物复运进境的运费及相关费用、保险费估定完税价格。
●以租赁（租借）方式进口货物，以海关审定货物的租金，作为完税价格。留购的租赁货物进口货样以海关审定的留购价格作为完税价格，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照进口货物估价办法的规定估定完税价格。
●监管减免税进口货物，在管理年限内，经海关批准出售、转让、扣除其使用年现折旧作为完税价格，计算公式为：
完税价格=原进口价格×[1—实际已使用月份÷（管理年限×12）] 以易货贸易、寄售、捐赠等其他方式进口的货物，应按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
●准予暂时进口设备6个月内不纳关税，超过6个月仍在境内使用的，从第7个月起，按月征收进口关税，按原货物到岸价格计征，每月计算公式为： 关税税额=到岸价×关税税率×（1÷48）⑵出口货物完税价格的确定
出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。
●以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础并包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，扣除出口关税后，作为完税价格。成交价格中含有支付国外的佣金，单独列明的应予扣除；出口货物在离岸价格以外，买方另行支付货物包装费应将其计入完税价格。●出口货物海关估价方法：
出口货物成交价格不能确定时，完税价格由海关一次使用下列方法估定： 同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格，同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格，根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费计算价格
其他合理估定价格办法 ① FOB价格成交的：
出口货物以我国口岸FOB价格成交，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：
完税价格=离岸价格÷（1+出口关税率）② CIF价格成交的：
出口货物以境外口岸CIF价格成交时（即货价+运费+保险费），应先扣除离开我国口岸后的运费、保险费，再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为： 完税价格=（CIF—保险费—运费）÷（1+出口关税率）③ CFR价格成交的：
出口货物以境外口岸CFR价格成交的（即货价+运费），应先扣除离开我国口岸后的运费、再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为： 完税价格=（CFR—运费）÷（1+出口关税税率）④ CIFC价格成交的
出口货物以境外口岸CIFC价格成交（即货价+运费+保险费+佣金），应扣除离开我国口岸后的运费、保险费、佣金后，再按规定扣除出口关税后计算完税价格。计算公式为： 完税价格=（CIFC—保险费—运费—佣金）÷（1+出口关税税率）如果佣金以百分比计算，则计算公式为：
完税价格=[CIFC×（1—C）—保险费—运费]÷（1+出口关税税率）㈡关税的计算
1、进口货物关税税额的计算 ⑴ CIF价格成交（到岸价格）进口关税额=CIF×进口关税税率 举例：教材P155 [例1] 例：某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价（中间价）为USD100=¥864，税则号列：甲醇应归入2905.1100，税则为12%（优）甲醇的完税价格：500000×8.64=4320000(元)甲醇的进口关税：4320000×12%=518400（元）⑵ CIFC价格成交（到岸价格+佣金）进口关税额=CIFC×进口关税率 举例：教材P156 [例2] ⑶ FOB价格成交（离岸价格）
进口关税额=[（FOB+运费）÷（1—保险费率）]×进口关税率 举例：教材P157 [例5] 例：某单位委托香港某公司自英国进口柚木木材，运费计44200元，保险费率为0.3%,佣金为FOB价格的3%,进口申报价格为FOB香港USD580000,当日的外汇牌价为:USD100=¥864。柚木木材进口税则号列为4407.2910,税率9%(优)580000×8.64=5011200 完税价格=(5011200×1.03+44200)÷(1—0.3%)
= 5221400 进口关税=5221400×9%=469926(元)⑷ CFR价格成交(货价加运费价格,C&F价格,或称含运费价格)进口关税额=CFR÷(1－保险费率)×进口关税税率 举例：教材Ｐ158 [例7] ⑸进口货物海关估定完税价格,由于进口货物一般需征收消费税与增值税.故其估定完税价格计算公式为: 完税价格=国内批发价÷[1+进口关税率+20%+(1+进口关税率)÷(1－消费税率)×消费税率] 举例：教材Ｐ158 [例6] 例:M公司经批准从国外进口一批护肤护发品,其CIF价格已无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国内消费税率为8%,进口同类货物关税税率为15%,试计算该批护肤护发品应纳关税.完税价格=925000÷[1+15%+20%+(1+15%)÷(1—8%)×8%]
=925000÷1.45
=637931(元)应纳进口关税额=637931×15%=95690(元)应纳消费税额=(637931+95690)÷(1—8%)×8%=63793（元）应纳增值税额=（637931+95690+63793）×17%=135560（元）出口关税税额的计算 ⑴ FOB价格成交
出口关税税额=[FOB÷（1+出口关税率）]×出口关税税率 举例：教材P156 [例4] 例：某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD560，其佣金为完税价格的2%，清舱费USD10000，磷出口关税率为10%，当日外汇牌价为USD100=¥830，试计算出口关税。将含佣金FOB价换算为不含佣金价格
（5000×560）÷（1+2%）=2745098（美元）减去理舱费：2745098—10000=2735098（美元）完税价格=2735098÷（1+10%）=2486453（美元）人民币完税价格：2486453×8.3=20637560(元)应纳出口关税:20637560×10%=2063756(元)⑵ CIF价格成交
出口关税税额=[(CIF—保险费—运费)÷（1+出口关税率）]×出口关税率 举例：教材P159[例8] 例：天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4000，其中运费USD400，保险费USD40，出口关税税率20%，当日外汇牌价（中间价）USD100=¥825，试计算应纳关税。
完税价格=（4000—400—40）×8.25÷（1+20%）
=24475（元）
应纳出口关税：24475×20%=4895（元）
三、关税的会计处理
㈠制造业企业关税的会计处理
1、进口关税的核算
制造业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或设备等应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，一并直接记入进口原材料的采购成本或固定资产。
例1：某生产企业进口A材料USD100000，当日外汇市场牌价USD100=￥864，支付材料款同时支付进口关税40000元，材料已验收入库，代征增值税率17%。会计处理如下： ⑴购入外汇
借：银行存款—美元现汇存款
864000 贷：银行存款—人民币存款
864000
⑵对外付汇，支付材料款支付进口关税及增值税，计算物资采购成本：
A物资采购成本：864000+40000=904000 支付增值税款：904000×17%=153680 借：物资采购—A材料
904000 应交税金—应交增值税（进项税额）153680 贷：银行存款—美元现汇存款
864000 银行存款—人民币存款
193680 ⑶材料验收入库时：
借：原材料—A材料
904000 贷：物资采购—A材料
904000 例2：某生产企业从香港进口原产地为韩国的设备2台，该设备价格CFR天津港HKD120000，保险费率为0.3%,关税税率为10%,代征增值税率为17%,外汇牌价HKD100=RMB107。⑴港币折合人民币：120000×1.07=128400(元)⑵ CFR价格的完税价格应当另加保险费作为完税价格。
128400÷（1—0.3%）=128786.36(元)⑶计算关税:
128786.36×10%=12878.64(元)⑷计算增值税
(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)⑸会计处理：
借：固定资产—设备
165748.05 贷:银行存款
165748.05
2、出口关税的核算
制造业出口产品应缴关税，直接记入“主营业务税金及附加”账户的借方，通过损益类账户进行利润核算。
例：某生产企业向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为5600000元，铬铁出口税率为40%，关税以支票付讫。企业会计分录如下： 出口关税税额=5600000÷（1+40%）×40%=1600000（元）借：主营业务税金及附加 1600000 贷：银行存款
1600000 ㈡商品流通企业关税的会计处理
有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等）按其经营方式不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同经营方式的进出口业务，其关税核算方法与内容也有所不同。自营进出口业务的核算
自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置，“应交税金—进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金—进口关税”账户；也可不通过“应交税金—进口关税”账户，直接借记“物资采购”，贷记“银行存款”等账户。
自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金—出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的，应缴纳出口关税时，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金—出口关税”，账户。
例1：某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400000元，进口关税税率40%，代征增值税率17%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行存款转账支票付讫相关税款。会计分录如下： 应缴进口关税税额=400000×40%=160000（元）物资采购成本=400000+160000=560000（元）代征增值税=560000×17%=95200（元）借：物资采购
560000 贷：应交税金—进口关税
160000 应付账款
400000 借：应交税金—进口关税 160000 贷：银行存款
160000
借：应交税金—应交增值税（进项税额）95200 贷：银行存款
95200 商品验收入库时：
借：库存商品
560000 贷：物资采购
560000 例2：某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的缴纳证，以银行转账支票付讫税款。会计分录如下： 出口关税税额=720000÷（1+20%）×20%=120000（元）借：主营业务税金及附加120000 贷：应交税金—出口关税
120000 借：应交税金—出口关税 120000 贷：银行存款
120000 代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务，因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托方即使向海关缴纳了关税，也只是垫付或代付，日后仍要从委托方收回。
例1：某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元，已汇入进出口公司存款户。该进口商品在我国口岸CIF价为USD240000，当日的人民币外汇牌价USD100=￥864，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。⑴计算该批商品的人民币货价：240000×8.64=2073600(元)⑵计算进口关税:2073600×20%= 414720(元)⑶计算代理手续费:2073600×2%= 41472(元)⑷收到委托方划来货款时：
借：银行存款
2550000 贷：应付账款—××单位
2550000 ⑸对外付汇，进口商品时：
借：应收账款—××外商2073600 贷：银行存款
2073600 ⑹支付进口关税时：
借：应付帐款—××单位
414720 贷：应交税金—进口关税
414720 借：应交税金—进口关税
414720 贷：银行存款
414720 ⑺将进口商品交付委托单位并收取手续费时： 借：应付账款—××单位
2115072 贷：代销代购收入（手续费）
41472 应收账款—××外商
2073600 ⑻将委托单位剩余的进口货款退回时： 借：应付账款—××单位
20208（2550000—414720—2115072）
贷：银行存款
20208 例
2、某进出口公司代理某工厂出口一批商品，我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费10800元。
出口关税税额=360000÷（1+20%）×20%=60000（元）⑴计缴出口关税时：
借：应收账款—××单位
60000 贷：应交税金—出口关税
60000 ⑵缴纳出口关税时：
借：应交税金—出口关税60000 贷：银行存款
60000 ⑶计算手续费
借：应收账款—××单位
10800 贷：代销代购收入—手续费
10800 ⑷收到委托单位付来的税款及手续费时： 借：银行存款
70800 贷：应收账款—××单位
70800 城市维护建设税会计
一、城建税概述
纳税人：缴纳增值税、消费税、营业税的各类企业单位和个人。（不包括外商投资企业和外国企业）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。税率：
按所在地实行差别比例税率
市区：7%，县镇：5%，其他地区：1%。注意：
⑴由委托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。⑵流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率 计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额。（不包括加收的滞纳金与罚款）
纳税环节和地点：纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节和地点。代征代扣“三税”的单位和个人，纳税地点在代征代扣的。流动经营无固定纳税地点的单位和个人在经营地缴纳。纳税期限：纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳，所以纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。减免规定
⑴外商投资企业和外国企业暂不征收城建税
⑵城建税随同增值税、消费税、营业税征免或减免 ⑶出口产品退还增值税、消费税时不退还已纳城建税。
二、城建税会计处理 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金—应交城建税 借：应交税金—应交城建税 贷：银行存款
第二篇：《纳税会计》教学辅导(四)
《纳税会计》教学辅导
（四）第七章
企业所得税会计
一.所得额课税概述
㈠所得额与收益额
所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额。纯收益额亦称所得额，是指自然人；法人或其他经济组织从是生产经营活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收益额是指纳税人的全部收入。
㈡与流转课税相比，所得课税有哪些特点（区别）
1.计税依据不同。流转税是对纳税人的销售（营业、劳务）收入额课税，即对总收益额课税；而所得税是对纳税人的利润额（所得额）课税，即对纯收益额课税。这种纯收益额是依据国家税法规定计算的所得额。
2.计税依据受成本影响程度不同。流转额只与销售收入有关，不受成本高低的影响，所得额直接受成本高低的影响。对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况。
3.采用税率形式不同。流转税一般采用比例税率和定额税率，所得税一般采用比例税率和累进税率。所得税更能体现量力负担的原则，有利于促进企业间的合理竞争。
4.税收的增减变动对物价的影响不同。流转税属于间接税，大部分是价内税，税收的增减变动直接影响物价水平；所得税属于直接税，税负不易转嫁，税收的增减变动对物价不会产生直接影响，有利于更好的发挥税收的调节作用。
此外，所得额的课税，稽征技术比较复杂，相对来讲，流转税的课税稽征技术比较简便。无论是流转额的课税还是所得额的课税都会受到经济波动和企业管理水平的影响，都会影响财政收入。
㈢分类税制与综合税制
分类税制是将各类所得分别不同的来源，采取不同的税率课以不同的所得税。
综合税制是对纳税人的各项各种来源所得采用累进税率，对其所得总额征税。㈣实报实销法与标准扣除法
应纳税所得额允许扣除为取得所得而支付的必要成本和纳税人及受其抚养的直系亲属的生活费用。我国扣除费用的方法主要有实报实销法与标准扣除法两种。
实报实销法是根据纳税人的实际开销来确定扣除额的一种方法。计算比较复杂。
标准扣除法是对纳税人的必要费用和基本生活费用确定一个或多个标准，作为固定扣除数额，计算较简便，但不符合实际。㈤源泉课征法与申报法
源泉课征法也叫源课法，是在所得额的发生地课征的一种方法。这种方法能控制税源，防止偷漏税，但只适用于分类征税制度，采用比例税率，不能体现合理负担原则。
申报法又叫综合课税法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。这种方法容易造成偷漏税，一般适用于综合征税制度，采用累进税率，符合按能力负担原则。二.企业所得税
㈠企业所得税的涵义
企业所得税是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
㈡征收制度
1.
第三篇：教学辅导三
《中国法制史》单元辅导
（三）（第九章——第十章）第九章 宋元的法律制度
一、宋刑统及其他法律形式
1．宋太祖建隆四年编成《宋建隆重详定刑统》，简称《宋刑统》。它是我国历史上第一部刊版印行的封建法典。所谓“刑统”，是按照新的体例编纂的刑书，一般以刑律为主，而将其他刑事性质的敕、令、格、式分载在律文之后，依律目分门别类地加以汇编。
2．其他法律形式有：
（1）敕，皇帝特定的事或人随时颁布的诏令。
（2）令，关于约束禁止的规定。
（3）格，有关吏民等级及论等行赏的规定。
（4）式，有关体制楷模的规定。
（5）断例，即判案的成例。
（6）指挥，指尚书省和中央其他官署对某事所作的指示或决定，对以后的同类事件有约束力。
（7）申明，中央主管官署就某项法令所作的解释。
（8）看详，中央主管官署根据过去赦文或其他案卷所作出的决定。
二、“重法地”法和“盗贼重法”
1．“重法地”法，即凡在所谓的“重法地”犯罪，加重处罚。开始以开封府诸县为重法地，以强化首都的治安。以后逐渐扩展，河北、淮南、福建等地皆用重法。
2．“盗贼重法”，即对盗贼犯罪实施加重处罚的有关规定。
三、宋朝的租佃关系和典卖制度
1．法律规定的租佃关系。租佃关系是地主阶级剥削农民的基本形式。宋朝初年出现了官府承认土地私有权的凭证-红契。红契是地主占有土地进而剥削农民的法律依据。当时地租采取“对分制”或者“四六分成”。
2．法律规定的典卖制度。中国古代土地的买卖始于西周末年。唐中叶零星出现土地的典卖，到了宋朝典卖已成为普遍现象，并且被制度化。典卖是活卖，在一定时期内可以收赎，典价比一般的卖价低得多。
四、“折杖法”和“凌迟”入律
1．“折杖法”，就是用脊杖和臀杖代替流刑、徒刑、杖刑、笞刑的办法。
2．“刺配之法”，赦免死刑反的代用刑，即以流刑为主，兼施刺面、决杖等附加刑的刑罚。刺配刑中刺面的实施，实际上是古代墨刑的复活。
3．采用“凌迟”刑处罚危害封建统治的反逆等重大犯罪。宋代正式入律。
五、宋朝皇帝对司法权的控制
宋朝初年，为了加强皇帝对司法权的控制，在中央设刑部和大理寺分掌司法之外，于建隆年间设置审刑院。规定：全国奏报的重大案件，大理寺审判，刑部复核后，再由审刑院评议，上中书省送请皇帝决定。宋神宗元丰三年（公元1080年）撤消审刑院，其职权又归大理寺和刑部。
六、元朝的主要立法及其主要特点
（一）元朝的立法概况 1．《至元新格》，元朝统一后颁布的第一部法典。2．《风宪宏纲》，关于纲纪、吏治方面的法典。3．《大元通制》，元朝统一以来法例的汇纂。4．《大元圣政国朝典章》，即《元典章》。5．《至正条格》，系增删《大元通制》而成。
（二）元律的主要特点
1．实行民族歧视和民族压迫。2．残暴镇压农民阶级的反抗。
3．维护地主对农民的残酷剥削和压迫。
4．确认蓄养奴婢的合法性。5．保留了蒙古族的习惯法。
七、元朝的司法制度
（一）司法机关：元朝的司法机关设置繁杂，职掌混乱，互不统摄。元初，中央审判机关是宗正府，宗教机关宣政院掌僧侣的狱讼。
（二）诉讼制度：大体采用唐、宋制。
（三）监察机关：中央为御史台；地方设行御史台。
第十章 明清的法律制度
一、大明律与大诰及其他条例
1．《大明律》--明代最主要的法典，洪武年间更定颁行。其篇目为名例、吏、户、礼、兵、刑、工七篇，隋唐以来沿袭已久的封建法律篇目至此一变。《大明律》增加、充实了加强专制主义中央集权制度的内容，是一部比唐律有所发展的封建法典。
2．明《大诰》--明太祖朱元璋亲自制定，与《大明律》一样，具有最高的法律效力。《大诰》共4编，汇集了当时用严刑峻法惩治官民犯罪的典型案例，制定了新的法律规范，兼有朱元璋对臣民的训诫。是朱元璋重典治世的刑事特别法。
3．例--判例或事例。明朝有多部条例，如《问刑条例》、《充军条例》等。
二、《大明会典》
仿照《唐六典》制定而成，是明朝调整封建国家各机关权力职责的行政法典。
三、明律与唐律的比较
明律与唐律相较，大为严苛，所谓“轻其轻者，重其重者”，即贼盗及官吏贪污等行为明律比唐律的处罚要严酷的多；有关礼教风化方面犯罪的处罚要轻于唐律。原因有三：
1．明朝处于中国封建社会后期，广大农民的反抗斗争更加激烈，统治者不得不诉诸刑事镇压。这是明律严苛的根本原因。
2．朱元璋以“重典治乱国”为指导思想制定明律，明律不能不是重典。
3．宋元以后商品经济的刺激，封建官吏更富有贪婪性、掠夺性，因而激化了地主阶级与农民阶级的矛盾，侵犯了统治阶级的整体利益，尤其是皇权利益。
四、大清律的制定及各部则例
1．《大清律例》--中国历史上最后一部封建法典。其结构形式与《大明律》相同，律后分别附以奏准的“条例”。
2．各部则例--主要有：《刑部现行则例》、《钦定吏部则例》、《钦定户部则例》、《钦定礼部则例》、《钦定工部则例》、《理藩院则例》等。
五、适用于少数民族聚居区的法律
清朝相继制定、颁布《苗例》、《蒙古律》、《回疆则例》、《西宁番子治罪条例》等，加强对少数民族地区的司法管辖。
六、严禁臣下结党和内外官交结
《大明律》专设“奸党”条，以防止臣下结党营私。凡犯此罪者本人处斩，妻子为奴，财产没官。
七、严厉惩治贪官污吏
《大明律》规定：对受财枉法的“枉法赃”从严惩处；对于监守自盗，不分首从，并赃论罪；对于执行监察职务的“风宪官”，若犯贪污罪比其它官吏加重二等处刑。此外，明大诰也侧重打击贪官污吏。
八、清律的主要特点
1．以严刑峻法推行政治、思想高压政策--扩大反逆罪的范围及其株连范围；以“文字狱”（指因文字著述而被罗织罪名所构成的冤狱）推行文化专制政策。
2．维护满族享有更大特权的封建等级制度--良贱同罪异罚；保护贵族官僚特权；赋予满族人更大特权（减等、换刑）。
3．保护满汉地主阶级的财产所有权--如：禁止民人典买旗地。
4．反映了封建社会后期经济关系、阶级关系的变化。
5．建立了更加严酷的刑罚制度--在封建五刑基础上，又增加了迁徙、充军、发遣、凌迟、枭首、戮尸等刑罚。
九、明清法律对资本主义萌芽的摧残
1．推行“禁榷制度”，限制商业发展。（1）明清统治者扩大禁榷的范围。
（2）统治者以极严酷的刑律保护他们的禁榷制度。
2．奉行海禁政策，阻挠对外贸易。（1）明朝把“禁海”定为基本国策
（2）清朝颁布禁海令，进而颁布迁海令。
3．加强对矿冶业的监管，限制民间自由开矿。
4．重征商税，压制私人商业的发展--广设钞关、重征商税。
十、明清的司法制度 1．司法机关（1）中央司法机关--大理寺（掌复核）、刑部（掌审判）、都察院（掌监察）
（2）地方司法机关--知县、知州、知府都亲掌审判。明代在省专设提刑按察使，清代各省巡抚也有审判权。
（3）三法司会审--对重大案件的会审制度。有小三法司会审、大三法司会审。
（4）九卿会审--特别重大案件，由三法司会同吏、户、礼、兵、工、各部尚书及通政使共同 审理，是中央最高审级，但判决仍须奏请皇帝核准。2．诉讼审判制度
（1）秋审--清朝三法司会同其他官员于每年秋季复审各省监候死刑案件的制度。
（2）朝审--清朝三法司会同其他官员于每年霜降后复审刑部或京师附近监候死刑案件的制度。
经过秋审和朝审的案件，分为情实、缓决、可矜、留养承祀四种结果。
（3）热审--指每年小满后10日至立秋前1日，由大理寺官员会同各道御史及刑部承办司审理发生在京师的笞杖刑案件的审判活动
3．监察制度
（1）明朝都察院是监督法律执行、维护封建吏治的最高监察机关；同时，依当时省制将全国划分为13道，设13道监察御史110人，分别掌管地方的监察工作。另设六科给事中于六部，监督各部工作。（2）清朝监察制度的一个重要发展，就是将六科合并在都察院内与15道监察御史合称“科道”。从而提高监察效能。
第四篇：社会心理学教学辅导三
社会心理学教学辅导三
一、单项选择题 1.人们倾向于把自己的成就归因于内部因素，如能力、努力等，而把自己的失败归因于外部因素，这种现象是（A）
A.基本归因偏差 B.自利偏差 C.他利偏差 D.非动机性偏差
2.激发动机产生的直接原因是（A）A.需要 B.行为 C.目标 D.刺激
3.熟悉性导致喜欢的最常见的现象是（D），它常被用在政治广告中。A.晕轮效应 B.近因效应 C.慈悲效应 D.曝光效应
4.认知理论当中，认知失调理论和（A）特别重要。A.归因理论 B.诱因理论 C.学习理论 D.角色理论
5.如果你和一个人有数次交往，并以第一次的印象对该人作出判断，这在社会认知中属于（B）A.刻板印象 B.首因效应 C.光环效应 D.近因效应
二、多项选择题 1.第一印象的特征有(ABCD)A.表面性 B.片面性 C.类化 D.归因
2.研究人际认知的方法，可以采用(ABC)A.社会关系测量法 B.参照测量法 C.关系分析法 D.自我评定法
3.态度由(BCD)三个因素构成。A.动机 B.认知 C.情感 D.意向 4.保护性印象管理策略大致有(ABCD)A.B.C.D.A.事先申明 B.道歉 C.自我设障 D.借口与辨解
5.在印象形成过程中，产生很大作用的因素有(ABC)A.个人好恶的估价 B.第一印象
C.信息本身对印象形成的影响 D.情感
三、判断题
1.在态度的心理成分中，起基础作用的成分是认知 A A.错误 B.正确
2.Kelmen认为，态度的形成与改变的过程是服从——内化——同化。A
A.错误 B.正确
3.社会心理学家Baumeister指出，人类最广泛、最基本、最重要的社会动机是归属的需要A A.错误 B.正确
4.几种测定态度的方法以，以自我评定法最为普遍，使用也很简单，直截了当。B A.错误 B.正确 5.导致归因偏差的原因主要有观察者与行为者的归因是不一致的，涉及个人利益与否导致归因不一致，归因过程中的拟人化错误。B A.错误 B.正确
6.第一印象所产生的作用称首应效应。B A.错误 B.正确
7.最早提出通过内因和外因进行归因的社会心理学家是Weiner。A A.错误 B.正确
8.接触和再分类是消减偏见运用较为广泛的两种方法。B A.错误 B.正确
9.许多实验业已表明，一个人的面貌美丑和他内在的优缺点有着必然的联系 A A.错误 B.正确
10.社会认知是个人对他人的心理状态、行为动机和意向作出推测与判断的过程。B A.错误 B.正确
11.比较简单的任务中，活动效率随动机的提高而上升；随着任务难度的增加，最佳动机水平有逐渐上升的趋势 A A.错误 B.正确
12.所谓社会认知偏见，就是指对于社会刺激的不正确的认识达到了固定化的程度。B A.错误 B.正确
13.先向他人提出一个很大的要求，在对方拒绝之后紧跟着提出一个小的要求，这时候小要求被满足的可能性增加，这属于登门槛效应 A A.错误 B.正确
14.动机的特性主要有动机的强度、动机的清晰度、动机的更替性、.动机的活动性和动机的复杂性。B A.错误 B.正确
15.一般来说，动机强度与活动效率之间的关系大致呈倒U 型曲线，即中等强度的动机，活动效率最高。个体差异不明显。A A.错误 B.正确
第五篇：《会计电算化》课程教学辅导
山东广播电视大学三二连读高职教育 《会计电算化》课程教学辅导（1）
一、总账系统的初始设置
初始化设置是会计电算化的重要基础工作，是确保会计电算化系统以后正常工作的关键一环。初始化设置的很多内容一旦确定并投入使用，将不能更改，所以教师要提醒学生在初始化设置时一定要多加注意。教师应指导学生根据实验资料的具体情况，按照实验的总体设想进行初始设置。例如，准备科目的编码时，教师按照编码的原则、会计业务资料的具体情况指导学生编制出科学、实用的会计科目体系，确定科目的编码、名称、级次。要确保初始化设置没有问题后才能进入下一步。
二、总账系统的日常账务处理
教师应指导学生将模拟实验资料的日常经济业务逐笔输入账务处理系统，进行审核、记账、查询。根据资料的具体情况，设置常用摘要、常用凭证，以减少大量汉字输入工作量，提高工作效率。审核凭证时，教师要提醒学生注意更换有审核权限的操作员进行审核。
三、自动转账分录的设置和生成凭证
这一部分是总账系统的难点，特别是自动转账公式的设置。根据业务性质，有的自动转账凭证要在一些业务处理完毕后才能生成。
四、总账系统的月末处理
主要是结账。
五、工资核算
在做工资系统自动转账凭证编制和传递时，应提醒学生注意：自动转账凭证编制工作要在当月工资业务处理完毕，并将工资数据汇总后才能进行，工资转账凭证传送必须在账务系统每月结账前进行。
六、固定资产核算
难点是固定资产变动数据处理
七、存货核算。
难点是存货的业务科目设置和凭证的生成
八、编制会计报表
报表系统是一个复杂的系统，要求学生掌握各种会计报表的手工编制方法，熟悉模拟实验资料，这样才能编制出正确的报表系统的计算公式。本部分的难点是报表计算公式的设置，开始时可先采用软件提供的引导输入方式生成计算公式。教师要向学生解释报表公式的含义，以便学生理解并掌握。
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