提高审计报告质量 有效规避审计风险

第一篇：提高审计报告质量 有效规避审计风险

提高审计报告质量 有效规避审计风险

2011-04-14 10:18:02 审计报告作为审计工作的成果，是审计活动的客观描述和结果，是衡量审计工作质量的主要标志。审计工作成果的好坏、审计质量的高低最终集中反映在审计报告上。审计署6号令对审计报告进行了一些较大的改进，主要是把审计报告由原来审计机关的内部文书转变为审计结果的最终载体，并相应取消了审计意见书。自2011年1月1日起施行的审计署8号令在6号令基础上对审计报告的形式和内容、审计报告的编审提出更加具体、更加完整、更加规范、更加严格的要求。所以审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越大，因此必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量，有效规避审计风险。

一、目前审计报告存在的主要质量问题

审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。目前我们书写的审计报告对审计发现问题的挖掘不够深刻，审计结论准确程度低，针对存在问题提出的切实可行的审计意见和建议少，审计信息利用价值不高，甚至存在审计发现问题雷同，审计报告模式雷同，致使审计报告缺乏实际意义的现象，严重影响了审计报告的质量。具体表现为：

（一）格式错误。有些审计项目将“审计情况如下”表达为“现将审计情况报告如下”； 有的审计报告没有被审计单位会计责任的表述；有的审计报告没有标题；有的单位上一年度有审计过，但在本次审计的审计报告没有写明以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；有的没有写审计报告的日期；有些项目甚至没有构成审计报告内容的审计工作底稿及局领导的签发等。

（二）立项依据错误。有些审计项目仅将本单位年度审计工作计划的要求这一要素作为审计立项依据，没有相关的法律依据；有的有相关的法律依据但引用不当，甚至引用的法律条款不正确。

（三）未严格按照审计方案确定的内容和重点开展审计。审计报告中一个非常重要的内容是审计发现被审计单位违反国家规定的财政、财务收支的事实，即我们常说的审计查出的问题。每一次审计风暴的掀起，无不是由于被审计单位大量违法违纪事实被披露。这些问题，往往只有通过严格按照审计方案确定的内容和重点、方法及步骤开展审计才能完成。没有针对性很强的审计方案指导的审计项目，就不能保证审计目标的顺利实现。因此，按照审计方案确定的内容和重点开展审计，是写好审计报告的重要保证。

（四）问题定性不准确。在审计查出问题及处理处罚意见中，对审计查出的问题叙述不清，定性和处理处罚引用的法律、法规不准确，提出的处理处罚意见不妥当，审计报告中审计查出的问题没有审计工作底稿、审计证据取证不充分。

（五）评价错误。特别是经济责任审计报告存在评价过高，为被审计单位和个人摆功送好的问题，有的审计评价成了被审计单位工作总结或被审计个人年终述职报告；有少数审计人员未能充分认识到审计评价的重要性，在编写审计报告时，常常将审计评价看作可有可无，存在不评价或无审计证据支持的乱评价现象。如在综合评价被审计单位会计资料是否真实时，常以“比较真实”这一非法定的评价标准进行表述，以其替代审计评价准则规定的“真实、基本真实、不真实”的三项法定评价标准，使审计评价失去恰当性。还有的审计评价前后矛盾，对同一审计事项做出了相反的评价结论，即一方面认定被审计单位的财政财务收支是真实有效的，而另一方面又认定其财政财务收支存在严重的违纪违规问题。这些都大大削弱了审计报告的客观公正性，影响了审计报告质量的提高。

（六）文字错误。审计报告的用词要准确、规范，应避免由于责任心不强而造成的多字少字错字等低级错误的发生以及审计报告语言不通、掉字、重复字句、标点符号错误等。有的定性使用日常口语，没有上升为法律语言，如有的将“法定代表人”误写为“法人”或“法人代表”，有的经常使用“确实存在如下问题”、“显然不合理”等日常口语，日常口语的使用降低了审计报告的权威性；有的甚至复制原审计过的审计项目的审计报告作为新项目审计报告的基础，在此基础上进行修改，且修改不完整，造成前后不对应甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影响审计报告质量的主要因素

影响审计报告质量的因素是多方面的，有主观意识方面的问题，也有客观制度上的缺陷，归纳起来主要有以下几个方面：

（一）思想认识不高，质量风险意识不强

审计是一项技术性很强的专业工作，要求审计人员在整个审计过程中都应运用专业水平和职业判断，审计报告完成阶段，要根据审计实施过程中取证结果，对审计的风险做出评估，考虑审计取证是否充分，是否能满足规避所有重大的风险，以及能否支撑所出具的审计报告。任何不实或不当的评价，都可能会引起审计行政诉讼。可见，审计人员的责任心和质量风险意识对审计报告的结论相当重要。

在审计报告阶段，保持应有的职业谨慎和风险意识是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。但是，由于种种因素，审计人员在实际工作中并不是人人都能够达到上述要求，这也不可避免地影响审计报告的质量。由于受行政管理模式及工作惯性的影响，加上平时很少有实际审计风险案例的警示，审计人员往往在审计取证过程中能保持应有的职业谨慎和足够的风险意识，但对审计报告的质量控制的意义却认识不足，对审计报告中潜在风险的防范缺少警觉性，甚至把审计报告的质量控制工作看成无足轻重、费时费力的一般工作，缺乏应有的紧迫感和责任感。而实际上，与社会审计相比，国家审计的审计报告风险更大。社会审计毕竟是局部的、微观的，而国家审计着眼点高、宏观性强，审计报告中出现重大错失造成的损失或影响也会更大。

（二）审计复核工作未能有效落实

审计复核，通常指审计组组长、审计组所在业务部门和审计机关法制工作机构的三级复核制度；且即将实施的审计署8号令对审计组应当报送审计机关业务部门复核的材料及审计机关业务部门应当报送审计机关审理机构复核的材料以及审理机构应当审理的内容做出更加具体、更加明确的要求。而实际情况是，审计复核工作在实际执行中未能真正的有效落实，存在一定的缺陷。存在的问题主要是复核工作职责不清，尤其是审计组组长以及审计组所在业务部门的复核流于形式，例如有的在编制审计报告之前没有经过审计组长的复核，审计组长即使对审计工作底稿有复核也没有认真，只是查看一下是否有引用法律法规，至于审计问题的定性是否准确，所应用的法律法规是否恰当，问题的性质、金额、情节、原因和后果，审计组长很少认真审核就签署“已复核”，然后交由审计组所在业务部门签署意见；有的业务部门没有认真执行相关规定对审计报告进行复核，有的即使进行了复核，也没有提出具体的书面意见。审理复核机构不得不直接面对许多本应在审计组和其所在部门解决的问题，无形中加大了审理复核机构工作的压力和责任，而审理工作机构或专职复核人员在复核过程中，也存在偏重于对发现问题的定性和审计处理处罚是否准确的复核，而忽视对审计事项有关的事实是否清楚以及审计评价建议是否恰当的复核等，加之审计组组长、审计组所在业务部门复核的不到位，就可能导致对审计报告中审计事实的把握上存在着一定的审计风险。

（三）审计报告责任追究制度不健全

对于审计报告的质量控制而言,建立和完善责任追究制度是保障。审计责任追究制度往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度而没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，导致审计人员在审计工作中的不规范行为时有发生。加上平时审计组在起草审计报告前讨论的事项的情况及其结果也未作出记录；审计机关业务部门对审计事项的复核也未提出书面复核意见，通常只写“同意报送审核”；审计机关的审理机构审理时出具的审理意见书内容不详细，要求整改补充的资料也未跟踪检查等，从而一旦审计报告、审计决定、审计结果报告中出现审计过错，就难以确定审计责任的具体环节和具体责任人，难以分清审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门负责人、审理机构、审计机关负责人的责任，审计责任自然也无法落实到人，结果不了了之。

三、加强审计报告质量控制的主要措施

审计报告质量是审计工作水平的综合反映和集中体现，要搞好审计报告的质量控制，审计实施阶段的取证结果有充分的质量保证是前提和基础，在审计报告阶段，要加强审计报告的质量控制主要从以下几个方面入手：

（一）抓住根本点，提高审计复核的有效性

审计复核作为审计机关实行审计质量内部控制的一项重要机制，是审计报告质量控制的关键环节。多少年来审计机关一直比较重视这个环节，现在的问题是如何使复核更有效，从严格控制审计报告质量的角度看，还应注意以下几个问题：

第一、严格执行审理复核程序。从当前审计报告质量控制的现实情况分析，目前最要紧的还是三级复核制度的有效运行，这是加强审计报告质量控制的基础，也是关键所在。三级复核制度真正发挥作用了，各级复核人员能够充分履行责任，不流于形式，不做表面文章，那么审计报告的风险完全是可以避免的。审计报告的质量不是空洞抽象的，而是体现在审计报告的每一处字里行间、每一个数字之中。因此，对每一个审计项目都必须从基础抓起，从源头控制，扎扎实实地做好，特别是审计组所在业务部门的复核，不能当作是可有可无的例行公事，不能只签同意报送审理机构复核就了事了，应强化一二级复核工作，使审计组组长、审计组所在业务部门的复核落到实处，发现问题及时纠正。要严格落实三级复核职责，强化审计组组长和业务部门负责人复核责任，加强审计组长对审计证据、事实的复核，业务科室负责人对审计定性、审计报告的复核。

第二、加强审计复核力量。审计报告复核是内部监督，审计行为必须进行监督，这是由审计工作性质、对象等因素所决定的。通过内部监督，从“旁观者”的角度，客观地评价审计组的工作。审计复核工作做好了，其成果最终体现在促进审计报告质量的全面提高上，真正实现审计监督的目的。强化复核力量，把职业道德好、业务精、能力强、责任心强、综合素质高的人员充实到审理复核岗位上，这是搞好审计复核工作的重要因素。

第三、今后将推行审计结果公告制度，要将审计行为“透明”，就必须使审计报告经得起社会和历史的检验。复核监督工作是审计机关业务工作的重要关口，审计报告在公开以前，经过复核工作的层层把关，落实责任，力争通过复核管理工作，将审计报告风险水平降到最低。只有这样，才能确保审计报告公开的结果准确无误，对人民负责，对历史负责。

（二）健全审计报告质量控制和过错责任追究机制

无论是审计过程的哪一个环节，没有必要的监督和制约，都很难保证把质量控制落到实处。审计报告的质量控制也不例外，从审计组成员到审计组主审或组长，再到业务部门负责人，一直到复核审理机构、分管领导和主要负责人，都应明确应该承担的质量控制责任，没有履行好责任就应该被追究和处理。审计报告的质量控制也必须实行责任制，需要有严格的质量控制和责任追究制度予以保证。将于2011年1月1日起施行的中华人民共和国审计署8号令《中华人民共和国国家审计准则》中的《审计质量控制和责任》明确规定了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责及应当承担的责任。这个规定对于增强审计人员责任心，提高审计报告质量，有效控制审计风险起到一个至关重要的作用。

审计报告质量责任追究制度虽然是一种事后监督机制，它是出现问题后的一种补救措施，用以对责任人的一种警示。但是，我们建立责任追究机制的目的并不是单纯为了追究责任，其主要目的是为了切实提高审计报告的质量。因此，建立健全审计报告质量控制的监督机制显得十分重要。如果缺乏完善的报告质量检查控制制度，有些审计报告的质量问题可能只有到出现问题时才能发现。一旦质量责任追究仅限于查案件、追责任，则失去了其质量控制的作用。严格的日常监督和定期的事后检查相结合的质量责任监督检查制度是变事后处罚为事前、事中的防范与化解审计报告风险的主要措施，能使审计报告质量控制的系统更加有效地运行。健全审计报告质量控制和过错责任追究机制还应做好如下三个方面工作：

第一要加强审计报告基础工作的规范化，建立审计报告质量分级控制和过错责任追究制度。对审计报告的各个质量控制环节都要有监督，从审计实施方案的有效实施，到审计证据的获取、审计问题的定性等都应当有明确的要求，建议单位以规范性文件的形式加以规定，要求审计人员必须履行。要进一步明确审计人员的职责、权限，合理分工，强化过程控制，把事后责任控制的工作前移，为以后明确责任奠定基础，避免产生责任时相互推诿。

第二要加强内部质量控制机制，要定期开展事后审计报告质量检查工作，在审计机关内部建立定期的抽查和互查制度，由局里从各业务科中组织业务水平高、综合素质好的人员对审计报告进行检查，一方面使得审计人员能够相互学习，取长补短，另一方面也能从中发现一些审计报告质量问题，一旦发现审计报告有质量问题，除了正常的追究处理外，还可结合年终考核、评先评优活动等进行有针对性的批评教育。

第三要建立优秀审计报告的考核与奖励机制、质量检查和责任追究机制。通过建立健全审计报告的工作标准和一整套监督、检查、考核、奖惩等制度，增加审计人员的自我约束与审计风险意识，既保障有章可循，又充分调动审计人员的积极性和主动性。

（三）加强学习和教育培训，提高审计人员的综合素质

审计人员是审计工作的具体执行者，其政治、业务素质的高低直接关系到审计报告质量的高低和审计风险的大小。审计人员的自身素质，对控制审计报告风险、提高审计报告质量有着根本性的作用。因此，提高审计人员的素质应成为各级审计机关的一项重要的经常性的工作。一要加强审计人员的职业道德教育，审计的职业特性要求审计人员运用一定的职业判断，再完善的控制措施也不能防止审计人员的有意舞弊。审计人员仅仅具备专业技能是不够的，还必须具有相应的职业道德水平。二是抓住重点、强化学习。当前最迫切的是2011年1月1日起施行的审计署8号令的学习和运用。审计署8号令对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查提出更加具体、更加完整、更加规范、更加严格的要求。目前应当统一领导、统一组织、统一时间地点组织全体审计人员进行集中的学习培训，为明年开展好审计工作打下良好的基础。三是要加强审计人员的业务培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合素质。特别是要增强审计人员认识、把握问题和运用法律法规的能力，培养审计人员的思维能力,通过定期组织后续的学习考核、有针对性的典型案例剖析，引导审计人员严格执法，正确行使自由裁量权，始终把握和运用好法律法规，实现提高审计人员素质的目标。只有这样，才能真正提高审计报告的质量和水平，有效规避审计风险。

第二篇：规避审计风险

改制上市公司的三年业绩审计是一个风险较高的的审计领域，如何最大限度的降低审计风险，是注册会计师和会计师事务所都在认真思索的问题。充分重视并积极介入改制上市公司的资产重组，则是减少了审计风险的有效途径之一。

注册会计师介入资产重组的必要性

就改制上市公司审计而言，主要的风险不在其资产不实，而在于业绩不实。这是因为公司改制上市时，除注册会计师对其作至少三年的业绩审计外，其资产还须经资产评估机构进行全面评估，在这种情况下，公司存在比较重大的不实资产不被发现的可能性是相对较小的。与此相反，鉴于目前急需改制上市企业的普遍状况和公司上市必须达到的条件，改制上市公司普遍面临着提高业绩的巨大压力，因其业绩不实导致的审计风险也远较其它企业为大。

公司改制上市的过程，通常也是其资产重组的过程。因为公司要成功上市，其业绩必须满足—定的条件，这些条件相对来讲是不变的，而改制上市公司的业绩则往往是可调节的，调节的途径就是资产重组。这是因为业绩良好的公司内部可能存在部分不良资产，而业绩一般甚至亏损的公司中，也可能存在部分优良资产，在—些大型公司或公司集团中这种情况比较普通。因此，通过资产的优化组合，结合经营管理观念的转变，无疑将会增强改制上市公司的盈利能力和发展潜力。从近年来国内公司改制上市的成功经验看，资产重组是业绩—般的公司改制上市的必由之路。

在整个资产重组方案的设计过程中，注册会计师通常并不扮演主要角色，但注册会计师以其所具有的会计、审计、资产评估等领域的专业知识，所能发挥的作用则是其他人所不能代替的。因此，通过积极参与改制上市公司资产重组方案的设计，实现资产的最优组合，使改制上市公司真正具备较强的赢利能力和发展潜力，是规避因业绩不实所导致的改制上市公司审计险的有效途径，特别是在目前执业环境下，这项工作的重要性更是怎样强调都不过分。

在实际工作中、部分注册会计师对资产重组的重要性和自己在其中应该发挥的作用认识不够，只是被动地参与改制上市公司的资产重组方案的制定，其结果往往将事务所和自己置于十分不利的境地。因为公司上市是一项涉及多方面利益、时间紧、工作量大的一项系统工程，注册会计师和事务所往往承受着来自各个方面的重大压力，如果不能通过资产的优化组合来控制审计风险，最后就可能不得不在某种压力下违心地发表审计意见，使自己陷于风险的漩涡。

注册会计师介入资产重组的途径

改制公司资产重组方案的设计是各中介机构、改制公司（有时还包括企业主管部门）共同合作的产物。注册会计师应在有关方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情况。注册会计师了解的情况越多，越具体，其在重组方案设计中发言的份量就越重。而了解和评价公司的资产质量和经营业绩又恰好是注册会计师的强项。在资产重组方案设计过程中注册会计师应着重了解的情况包括：（１）改制公司的组织结构，包括分公司、子公司、联营企业等；（２）公司及各个组成部份的经营情况、财务状况及主要资产的质量；（３）公司的整体技术水平；（４）产品销售市场和主要原材料供应情况；（５）职工构成情况：（６）公司享受的优惠政策；（７）公司的发展规划和生产经营计划；（８）公司

所在行业的现状。通过对公司内部情况和外部环境的了解：就可能为资产重组方案的设计提供较大的调整空间。

２、参与资产重组方案的设计。注册会计师应运用掌握的第—手资料，结合其专业经验，形成自己对重组方案的意见。资产重组方案设计的基本思路是在满足公司上市条件的前提下，兼顾公司改制上市的当前需要和长远发展需要，结合公司上市的目标定位，尽可能把具有较好效益的优良资产组合进拟上市公司。对那些质地优良，但暂时不能产生效益的资产，则可暂时不作为组合对象（可考虑作为以后配股资源）。而对于那些亏损部门和劣质资产，则完全不应进入拟上市公司。

３、验证和评价资产重组方案。资产重组方案确定以后，审计人员必须对其进行全面验证，充分评价其可行性。

首先，应根据资产重组方案，对改制上市公司作初步业绩模拟，业绩模韵应注重真实性和合理性，即在符合国家有关财务、会计、税收等法规情况下，尽量使模拟结果如实地反映资产重组后公司的实际盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后确实不会再发生的收入和费用原则上都应予以剥离。此外，注册会计师还应保持应有的谨慎，因为模拟的业绩和实际业绩之间往往存在—定的差距，例如，分离人员减少的工资费用就可能因人均工资费用的增加而部分被抵销。改制上市公司的资产重组通常涉及公司资产、人员和业务的重组，故业绩模拟也就表现为对与这些分离出去的资产、人员和业务相关的收入、费用和成本的剥离，审计人员应合理确定有关收入、费用的剥离标准，据以初步计算改制上市公司的三年模拟业绩。

其次，应对模拟的三年业绩进行比较，分析其发展趋势，并以此为基础，结合公司内外各种因素的影响，测算未来一定期间内改制上市公司的经营业绩。测算时通常应考虑的影响因素有：（１）正在实施或准备实施的重大投资项目；（２）产品结构和市场变动的影响；（3）国家宏观经济政策变动的影响；（４）其它影响因素，如公司享受的优惠政策的变动等。

最后，应根据测算出的改制公司未来一定期间的经营业绩，结合公司上市的必要条件和公司确定的上市目标，对资产重组方案的可行性作出评价。当测算结果高于上市必要条件但低于公司上市目标时，可考虑降低公司上市目标或调整资产重组方案，如测算结果低于上市必要条件，则必须对资产重组方案进行调整。

需要指出的是，注册会计师对改制上市公司资产重组的关注并不仅限于资产重组方案设计阶段。如果经审计确认的经营业绩与原测算结果不—致时，同样应考虑对资产重组方案重新进行调整。

第三篇：谈谈如何规避存货审计风险

谈谈如何规避存货审计风险

刘振芳

[摘要] 中外近年来爆发了大量的影响较大的财务报表舞弊案，其中，涉及存货舞弊的案例为数众多，给注册会计师带来了很大的审计风险。本文针对当前计报表审计中存货审计存在的问题，提出了若干规避存货审计风险的具体措施。

[关键词] 存货舞弊

存货审计、存货监盘 分析性复核 重要性原则

1939年,美国证监会在对麦克森·罗宾斯药材公司调查中发现,公司总资产8700万美圆中,有1000万美圆的存货是虚列的,这竟未被相关审计人发现。之后,美国证监会修订了相应的审计准则,要求审计专业团体重视对客户存货盘点的观察,并使其成为存货审计的必要的查核程序。然而,迄今为止,在国内外被揭露出的财务报表舞弊案件中,许多与存货有关。美国人Treadway Commission对财务报表舞弊进行研究,发现财务报表舞弊常用的技巧包括:不恰当的收入确认(占47%),蓄意的虚增资产（38%），费用不恰当的递延（16%）。虚增资产中，虚增存货是最常见的手段。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、成都红光、银广夏就是其中的典型。存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样、计算过程复杂的特点，成为上市公司造假的良田。这些由公司管理阶层蓄意舞弊以粉饰财务报表给注册会计师带来了很大的审计风险。对其分析是本文的重点所在。

一、当前会计报表审计中存货审计存在的问题

近年来，中外上市公司存货舞弊案层出不穷，使牵扯进去的注册会计师及所在的事务所付出了巨大的代价，但从客观上来说，有些公司的舞弊技巧并不高明，可审计人员还是未能发现，这说明审计人员审计方法还存在有待提高的地方。

1、对客户所属行业、客户产品及制造过程了解不够。在统一的市场环境下，行业不同，客户的业务经营也会不一样。了解行业情况有助于审计人员对客户业务经营、对客户产品及制造过程、对客户成本核算的理解，以及评估管理当局解释问题的合理性。而现实是：审计人员常常忽视对此的了解，而造成审计失误。

2、存货监盘虚位的问题。企业财务会计报告条例规定，企业在编制财务报告前，要全面清查财产、核实债务。对于存货就是要盘点，确定实存数与帐存数是否一致。2002年中注协颁布了独立审计具体准则第26号──存货监盘，规定：实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。但是，条例并没有明确要求企业在盘点存货时，其聘请的审计人进行监督盘点，这最终造成存货盘点的形式化，即：企业仅进行财务帐与仓库帐的帐帐核对。对于监盘问题，企业和其审计人好象都“忘记”了。

3、存货监盘过程中存在的问题。有效的监盘，能够发现存货数量的舞弊和存货的质量问题。但是，由于审计人对于监盘的重要性认识不足，造成监盘的形式化，而无法发现存货帐实不符的问题。

问题一 审计人派出的监盘人员，常以没有多少盘点经验的辅助人员为主，审计部门经理及主管合伙人很少去监盘现场监督存货盘点，且每年对同一企业监督盘点的人员也不固定，这即降低了监盘的效率，也加大了审计人的审计风险。

问题二 审计抽样技术没有规范使用，缺乏样本设计、样本选取及抽样结果的评价能力。实践中，审计人员只抽取一小部分样本，以这样的样本结果来推断总体特征，审计人承担的风险可想而知。

问题三 审计人员往往将审计资料以及计算机设备放在被审计单位，只使被审计单位对审计人员选取的存货抽查样本、监盘地点事先了解，从而使企业有机会对未抽查到的项目及未监盘的地方作假。

4、按照相关审计准则规定，审计人如果由于各种原因未参与对客户存货的监督盘点，则应在审计实施过程中对部分存货进行抽查。这是保证存货帐实相符，降低查核风险的重要手段。但是审计项目负责人往往将此查核程序放在审计组离厂前，象征性的抽查几个项目。虽然如此，企业还是想腔设法不予配合，最后审计人员只能接受管理阶层对此的说辞，造成审计人“过度依赖管理当局的声明”，而忽视了其应有的谨慎态度。

5、未能充分使用分析性复核程序。鉴于盘点程序具有局限性，注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题，既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须执行分析程序。通过对存货进行分析性复核程序，配合客户提供的财务会计资料，可以改善审计人员对虚假财务报告的侦测能力。但审计人员往往一进驻企业，就开始进行存货的实质性测试了。这是审计人员最典型的“见树不见林”毛病。

由上所述，存货审计中存在的种种问题，不仅造成审计成本的增加，而且也使审计人承担的审计风险增大。

二、如何规避存货审计风险

存货项目由于其自身的复杂性已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。存货审计是如此的重要，一个优秀的审计人员除能熟练掌握存货常规审计程序外，还需掌握以下特殊技能，以减少审计风险。

1、深入了解客户产品及制造过程，以确定生产费用分配的合理性。

注册会计师应深入了解客户产品特点及制造过程，这有利于审计人员对客户产品成本计算的理解以及对其恰当及时正确的复核，以降低审计风险。为此，审计人员应向客户索取或自制产品制造过程示意图，索取生产费用在各种产品、在产品之间的分配依据等详细资料。具体来说，审计人员应选定一两个主要产品或畅销产品作为样品，采用逆查法，从产品成本表出发向成本核算程序的反方向进行审查。在审计过程中，首先应关注产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额与相关账项的该期发生额是否相符，审查其真实性和正确性程度，有无虚列现象。其次应着重审查生产费用分配的对象、分配的依据、分配的原则、分配的方法等是否恰当、合理；是否存在人为的在畅销、销量一般及滞销的产品之间调剂生产费用分配。再次应重点审查期末在产品的成本计算，如采用约当产量法分配生产费用，则重点关注在产品完工程度确定的准确性，这是做好产品成本在完工产品和在产品之间正确分配的关键。因为在产品结构复杂、零部件种类较多、加工程序繁琐、可变性、移动性较大，而且在产品成本计算的方法有多种，可选性、随意性、复杂性程度较高，极易隐匿审计风险，必须谨慎对待。

2、关于监盘问题。为了更有效的实施存货监盘，查核存货在数量方面的舞弊，审计人员应注意下列事项：

（1）存货监盘小组应由熟悉客户生产、经营和财务的有经验的审计人员带领。控制风险越大，要求审计人员的经验越高。对于经验欠缺的审计助理人员，督导人员应给予适当的指导和监督，并要求他们遇有疑点，应立即告知监盘小组领队或现场经理。

（2）如果经理无法亲自到盘点现场，应预留电话，以便监盘小组遇到重大紧急问题时随时联络。监盘前应先召开小组会，领队提示重点，并帮助经验少的助理人员，注意潜在的问题。

（3）现场监督盘点时：

1）对于抽点的项目，监盘人员应亲自清点。此时，不应请被审计单位陪同人员去清点，防止其故意多记或少记存货数量。

2）抽点的项目应集中于高价值项目。并注意存货是否名副其实。例如：包装箱内是空的或物品中间是空的；或箱里放一些杂物；或是经过稀释后的存货。

3）如不对所有存放存货的仓库进行监督盘点，监盘小组不宜将将要监盘的仓库名单提前告知客户，以有效防止客户对名单上的仓库库存进行弄虚作假。例如：将某处已盘点的存货运至另一处，重复盘点，以虚增存货，来掩盖存货上的舞弊行为。

4）对于重大或不寻常的盘点差异，或如客户人员记录查核人员抽点项目，或客户人员对查核程序感到过度关心者，均应提高专业警觉，并要求客户管理当局解释，或适当扩大抽点范围，以防止企业擅自调整监盘人员未亲自抽点的存货项目的盘点数量。

5）对于有迹象表明很久未使用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常，盘点人员应提高警觉，并以适当的方式询问仓库管理员或其他相关人员，以确定这些存货是否还具有价值及使用价值,以防止企业对存货跌价准备进行操纵。

6）盘点时公司内部之间的存货调拨收发活动，应尽可能避免或减少。

（4）对于存放在外地或境外的存货，应亲自或委托当地的审计机构执行监盘任务。如存货量不大，也可以向保管单位函证或采用其他替代程序予以确认。

3、关注12月31日以及此前几日发出的存货购买申请和存货的入库记录，防止企业少记或多记存货和应付帐款，影响当年利润。例如：对于当年12月31日购入的存货，如已包括在当年实物盘点范围内，而购货发票是次年1月才收到，并已记入次年1月份帐内，当年12月份帐上并无进货和对应的负债记录，这样就有可能虚增本年利润。反之，如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份帐内，而相应的实物在次年收到，这样就有可能虚减本年利润。

4、重视分析性程序的应用。分析性程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现财务报表异常数字。因而对存货与销售收入、销售成本、总资产等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。例如：通过比较公司本期与前期存货周转率，并与同业比较，可能会发现存货快速增加情况。存货增加的原因有很多，可能是由于公司业务快速增长，存货相应增加，这是正常的。也可能是由于公司预期产品销售会大量增加而实际却没有实现造成的。更有可能是公司管理当局为完成利润目标而蓄意少结转存货成本所致。审计人员如发现存货不正常增加时，应当向管理当局询问其增加原因。如未得到合理解释，应扩大存货的实质性测试范围。

一般情况下，审计人员应分析以下指标，以准确判断存货是否存在舞弊行为：

（1）存货的增长率与销售收入的增长率问题

一般而言，存货的增长率应低于销售收入的增长率，反之，则有可能存在舞弊行为。

（2）存货占总资产的百分比

如果这个指标是逐期增加的，则存货舞弊的可能性极大。

（3）存货周转率

如果这个指标逐期下降，则存货舞弊的可能性极大。

（4）存货的增长率与总资产增长率的比较

如果存货的增长率快于总资产增长率，则存货舞弊的可能性极大。

（5）销售成本率

如果这个指标逐期下降，则存货舞弊的可能性极大。（6）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？ 如果二者不一至，则存货舞弊的可能性极大。

（7）检查是否存在用以增加存货余额的重大调整分录或在一个会计期间结束后，过

入存货账户的重要转回分录？如果发现了这种情况存在，则存货可能会存在舞弊行为。

5、重要性原则的恰当应用。

重要性原则是审计工作中一个重要原则，存货为资产负债表中的一个重大项目，注册会计师必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱企业，对存货就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。1992年法尔莫公司存货舞弊案被揭露，该公司通过虚增存货方式隐藏了高达5亿美圆的损失。法尔莫公司是一家商业企业，存货应是其重要的项目，注册会计师本应针对存货设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的常规盘点程序：提前数月通知公司将要抽点的加盟连锁店名单，正是这种简单的处理使得会计师事务所的审计人员在检查存货记录时没有发现任何例外情况，使总经理等人有了长达三年作弊时间。

6、对注册会计师进行专职培训使其成为某一行业的审计专家，以及某些相关项目比如存货项目的审计专才，以提高查找资产舞弊的能力。

我国现在的审计中介机构，业务范围十分广泛，就象过去的国有企业，“大而全，小而全”；审计人员更是如此，什么样的企业他都能够应付。同时，我们应该看到客户的舞弊水平在不断提高，其手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假转向了从原始单据到报表的全面会计资料造假。同时，舞弊人员的反查处意识增强，对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握。因而，目前审计中介机构承担的风险之大，可想而知，仅仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要。为能够胜任专业工作，注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力。所以，为维护注册会计师行业的健康发展，使会计师事务所减少诉讼的风险，中介机构应把审计人员培养成为行业审计专家，以及某些相关项目的审计专才。由于存货的复杂性，培养专门存货审计人才，以提高查找存货舞弊的能力，降低存货审计风险，已成为各中介机构当前的紧迫任务。

主要参考文献

财政部注册会计师考试委员会 2002 审计 北京 经济科学出版社 林柄沧 2003 如何避免审计失败 北京 中国时代经济出版社

第四篇：如何提高审计报告的质量

如何提高审计报告的质量

审计报告作为一种审计法律文书，是审计工作成果的浓缩体现。它既能反映审计事项的基本情况、运行成效、存在问题等内容，也能反映审计工作的组织实施、内容重点、方式方法以及审计人员的能力水平。审计报告的质量是审计工作质效的直接体现。这就要求我们在日常工作中不断摸索、不断学习，补齐短板、突出特色。形成高质量的审计报告。

一是审计报告要有针对性。每一个审计项目，审计机关要分别给被审计单位和政府部门报送审计报告，而被审计单位和政府部门的信息需求又是不相同的。因此，审计部门在形成审计报告的时候，应充分考虑这一因素。给被审计单位的审计报告要突出问题，明确整改，有理有据；给政府部门的审计报告，除了明确审计发现的问题外，更要在如何得出审计结论的过程上下功夫。

二是要在撰写审计报告上下功夫。要严把审计报告写作的质量关，多学习优秀审计报告范本的写作模式和文字表述，不断提高自身写作能力。撰写审计报告时，对于被审计单位存在的问题要全面反映，审啥评啥，重点突出，清晰表述，用词准确。修改过程要留有痕迹，切不可抱有事不关己的心态，交由一人独立撰写。此外，还要严格审核把关，切忌含糊或片面表述，千篇一律，内容空洞。

三是问题定性要准确。要充分讨论梳理问题证据脉络，对审计发现问题要准确定性，同时提出恰当的审计意见和建议。审理过程中要严格把握“事事有依据”的原则，针对每个问题都要有证据佐证，每一个决定都要有相关法律法规支撑，每一个审计建议都要有针对性和可操作性，经过审计小组集体讨论、集思广益后，形成一份高质量的审计报告。

第五篇：提高审计报告质量之我见

如何提高审计报告质量之我见

摘要：审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件，是审计工作成果的集中体现，是衡量审计质量和工作水平的重要标准。现场审计结束之后，审计报告质量就成为审计质量的决定性因素。因此，审计人员必须重视审计报告的撰写质量,提高审计报告的利用价值。

关键词：审计报告；责任意识

中图分类号：f239文献标识码：a文章编号：1001-828x（2012）02-0-0

1一、审计报告质量存在的主要问题

新的《国家审计准则》对审计报告的形式、内容和编审作出了明确规定。但当前审计报告仍存在一些不可忽视的问题。存在的问题因各地审计机关的具体情况而不同，主要表现在以下几个方面： 一是情况介绍“详略不当”。在描述被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二三级科目，资产情况详细到低值易耗品等等。

二是问题表述“记流水账”。有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点分不分，让人难以看出头绪。

三是审计建议“千篇一律”。提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。

四是报告整体“长篇大论”。有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。

二、审计报告质量不高的主要原因和对策

(一)对查出的问题总结归纳和分析提炼、加工的高度不够，审计报告杂乱无章、层次不清

主要是审计组长对各审计人员提交的工作底稿，没有很好地总结归纳和分析提炼，只是简单地将所有问题罗列在一起，审计报告看上去查出的问题很多，实际上杂乱无章，让人看起来吃力、费解。这是审计报告质量不高的主要原因之一。要求我们的审计组长一定要对所有查出问题进行很好地总结归纳和分析提炼，对每一份工作底稿认真审核，对每一个问题都要搞清楚，千万不能简单地将底稿粘贴、问题罗列。

针对上述问题，一是要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。二是上级审计机关应探索制作审计报告模板或编写审计报告范例，为下级审计机关提供参考，便于审计报告的统一和规范。三是严格审计质量责任。完善审计报告质量控制标准，明确主审、审计组长、审理机构、业务分管领导、审计机关负责人对审计报告的责任界限，实行质量责任考核奖惩和责任追究制度，开展优秀审计报告评选。

(二)对查出的问题把握不准、分析不够，淡化了问题的本质，同样也降低了报告的“层次”

我们有些审计项目审得很不错，查出了不少问题，有些问题还是有一定“深度”的。但是由于我们审计人员自己对问题的实质把握不准、认识不到，把查出的较严重问题作为一般性的账务差错来处理。问题“淡化”了，审计报告“分量”肯定就轻了。如：团场审计，查出很多团场将应由企业承担的暖气费、水费、维修费等费用转入学校事业支出。对这个问题，有的审计报告作为“少计当期成本、费用，虚增当期利润”来反映。其实，问题的实质是“将财政拨入的事业费改变用途，用于补充行政经费、支付基建工程款或其他活动”，应定性为“虚列事业支出、挤占财政专项资金”，如果只简单的界定为“影响企业损益”问题，这就把“违反财政法规的行为”淡化为“一般性的财务差错”了。类似情况还有不少。

(三)对查出的问题事实表述不清，内行人看不明白、外行人看不懂

造成这种情况的原因，一是问题没有查证清楚。只看到账面上的表面现象，没有查清事情的本来面目对查出的问题摸清形成的主客观原因。看上去有问题、是问题，可是又说不清是什么问题，应该怎样定性，只能凭借个人推断或个人意见来上报告。第二个原因是审计人员文字表达能力问题。有些问题查清了，口头上可以说清楚，但一上报告就写不明白，让人看不懂、产生疑问。

当前，要努力提高审计人员的系统思维能力，引导审计人员从整

体上把握审计情况，把握审计报告的内容和重点，系统地梳理、归纳和反映审计情况，增强审计报告的条理性；提高综合分析能力，引导审计人员从改革发展的高度、宏观管理的层面，对审计中发现的问题进行深层次分析研究，结合法律法规和地方实际提出对策，增强审计建议的针对性和可行性。

(四)审计建议针对性不强，泛泛而论

如我们经常见到的“建议加强法律法规学习，提高自觉遵守国家法律法规的意识”、“建议进一步完善制度，加强管理”等等，都属此类。这样的建议既没有特定的对象，也没有明确的做法，一般不会产生任何效果。

要使建议落到实处，产生实实在在的效果，就要有明显的针对性。一是针对具体单位，即向相关责任单位和责任人直接提出建议；二是针对具体问题，即针对前文提出的问题及问题产生的原因，具体指出如何完善制度，加强管理。这样的建议才真正具有可操作性，能提示、引导有关单位从治标和治本两方面实实在在做出改进。

三、提高审计报告质量的其他措施

(一)提高认识，增强责任意识

审计报告与审计工作的关系，好比企业的产品与生产过程的关系，如果耗费大量的人力、物力、财力的投入而没有生产出高质量的“产品”，那么审计工作不仅没有效率和效益，而且是一种资源浪费，会逐渐被“市场”所淘汰。

(二)夯实基础，提高审计质量

审计报告是审计工作的总结反映，项目审计工作是写审计报告的基础。有了高水平、高质量的项目审计工作，才有可能写出高质量的审计报告;反之，审计报告写的再“好”、质量再“高”，也是无本之木、无源之水、“海市蜃楼”。

(三)突出重点，充实报告内容

对审计事项作出全面的、恰如其分地反映，是对审计报告的基本要求之一。仅仅反映揭示审计查处的问题是不完整、不全面的审计报告，是审计工作的“初级产品”，缺乏“科技含量”。必须用发展的眼光、创新工作思路，充实完善审计报告的内容。

(四)把握高度，加大分析力度

拓宽视野，提高审计报告的立足点，站在宏观管理的高度，从领导和被审计单位的角度，换位思考，从体制上、机制上、政策法规上解决问题。

(五)强化学习，优化知识结构

审计人员素质的高低决定着审计报告质量和审计工作水平的高

低。撰写审计报告不仅仅是一个文字水平问题，而是思想方法、政策水平、业务水平和文字素养的综合反映，因此，必须不断提高审计队伍整体素质，大力培养复合创新型人才，着力提高和完善审计人员的政治业务素质和知识结构。