提高审计报告质量的思考

第一篇：提高审计报告质量的思考

提高审计报告质量的思考

提高审计报告质量的思考

审计报告作为审计结果的最终载体和全面反映，是审计质量的集中体现，也是审计干部辛勤汗水的全部凝聚，代表着审计机关和审计人员的外在形象。新常态下，审计的职能定位不断提升，作用发挥越来越大，作为具有客观法律地位的审计报告，其质量如何，直接关系到审计的成效和审计监督职责的发挥，必须引起高度重视。此外，随着审计结果公开制度的广泛实践，社会公众对审计报告的关注度显著提高。因而，每名审计干部都应当本着客观公正、严谨求实、对事业高度负责的态度，认真撰写每一份审计报告，确保质量经得起时间和实践的检验。笔者结合目前审计报告存在的主要问题，对提高审计报告质量的若干思考浅谈如下。

一、目前审计报告存在的主要问题

1、问题表述偏重事实性陈述，难以引起重视。有的审计报告中无论是问题的小标题，还是在具体的问题表述中，都偏重对问题事实的陈述，通常都采用将问题写实的方法，对问题产生的原因、可能引发的后果或不良影响未能足够披露，这也是导致有的审计报告不能引起有关部门和领导足够重视的重要因素。

2、面上总体情况反映不足，报告立意不高、深度不够。有的审计报告对某些问题只是提了一种存在的现象或是举了一个简单的例子，对这种现象面上的总体情况、严重程度或现象所涉及的问题金额未能有完整的披露，无法运用量化指标实现“量变到质变”的转变。问题刚浮出水面，却又“犹抱琵琶半遮面”，看过之后觉得不能说明什么问题，也难以令被审计单位心服口服。有的审计报告谈问题就事论事，不能透过现象看本质，揭示出问题背后的深层次原因，可能导致一些更隐蔽的体制上机制上的问题被忽略，其实这也是对审计干部付出艰辛劳动的一种敷衍。有的审计报告有了总体情况后，缺少典型例子，显得内容贫乏、不够丰富，难以引起共鸣，审计成效也就难以体现。

3、问题定性不够到位，针对性与整改可操作性不足。有的审计报告中对某些问题的定性不够到位，如将应定性为专项资金滞留的问题表述为“专项资金未及时下拨”；有的审计报告中审计意见含糊不具体，给被审计单位落实整改、审计回访均带来了难度，也为一些不自觉的单位提供了不落实整改要求的借口；有的审计报告中审计建议未能兼顾宏观性与针对性，实际难以操作，不利于发挥审计的建设性作用。

4、审计评价内容抽象，个性化较弱。作为审计报告重要的组成部分，审计评价影响着报告阅读者对被审计对象的直观感受。但目前审计评价难是困扰审计人员的一大难题，主要表现为：有的是对未经核实的内容进行评价；有的评价内容可互相套用，缺少个性化；有的评价内容中积极的评价过于夸大，又缺少足够的证据支撑；有的评价涉及面太广，给审计人员带来了压力和风险；有的评价未能与审计查出的主要问题有机结合；还有的评价涉及面太过局限，未结合被审计单位的主要职能进行评价，难以反映总体情况。

5、语言不够严谨简练，内容结构层次不够清晰。审计报告首先应当表述简练、用语严谨、通俗易懂。但目前有的审计报告用语修饰语过多，影响了公文的简要性；有的审计报告中经常出现“经对方反映、经了解、经提供”等用语，看似在规避风险，实际上增加了审计风险，因为只有经过审计核实的事实才能作为审计结果写入审计报告；有的审计报告中出现专业用语，特别是会计科目的名称等，影响了报告的通俗易懂。有的审计报告中“其他需要反映的情况”部分穿插了审计建议或在审计建议部分穿插了“其他需要反映的情况”，显得报告层次不清；有的审计报告最后部分的审计建议与“审计查出主要问题及处理意见”中的具体建议存在简单的重复现象，使文章显得啰嗦拖沓，影响了报告的可读性。上述种种，均影响了报告的总体质量。

审计报告存在的质量问题一定程度上给审计机关的形象带来了负面影响，也不利于维护审计工作的严肃性和审计机关的权威性，甚至会引起外界对审计干部的消极评价。出现上述问题的原因是多方面的，既有审前调查不充分、审计方案编制不科学、审计实施过程中未能审深审透、报告审核把关不严等客观原因，也有审计人员自身政策理论水平、综合分析能力和提炼概况能力欠缺的主观原因。

二、提高审计报告质量的对策建议

1、着力提高审计干部的综合能力。做好审计工作，关键在于建设一支高素质的审计干部队伍，这也是审计职业化建设的题中应有之义。面对审计管理制度改革新要求，审计机关要把提高审计人员综合能力作为工作的立足点和着力点，坚持以人为本、以能力建设为主线、以培养复合型人才为重点，通过多种培训渠道，努力建设审计事业发展所需的高素质人才。就撰写审计报告而言，审计干部除了牢固掌握专业技术和政策法规外，还应当努力提高文字的概括提炼能力、辩证思维能力和综合分析能力，善于从体制机制上分析问题产生原因并提出可行性建议，帮助被审单位建章立制、强化管理。还要善于换位思考，站在报告阅读群体的角度思考问题，撰写审计报告。

2、进一步强化审计干部的风险意识。随着政务公开和审计结果公告制度的全面推行，审计干部理应清醒认识到当前审计工作所处的新环境，自觉强化审计风险意识、忧患意识，工作中进一步增强责任心，发扬敬业精神，履行好审计监督职责，确保最终审计报告的高质量，发挥审计为地区经济发展保驾护航的作用，树立审计部门客观公正、实事求是、严谨细致的良好外在形象。

3、始终坚持审深审透、一查到底的工作作风。要想切实提高审计报告的质量，关键是把审计实施阶段的工作做细做透，坚持审深审透，一查到底。敢于坚持原则、敢于揭露问题、敢于破解难题，不怕得罪人，坚决查处各种违法乱纪行为，树立审计干部的一身正气。碰到问题要多想“是什么、为什么、怎么办、怎么样”，要以对人民和事业高度负责的态度，不放过、不含糊任何一个疑点。此外，审计人员要善于分析新情况、新问题，工作中严谨细致、一丝不苟，确保事实准确无误，为提高审计报告质量打下坚实的基础。

4、努力实现“评价什么，审计什么”的审计理念。审计评价的是审计报告的精髓，是审计建设性作用的集中体现。审计人员在项目实施之初，就应当树立“评价什么，审计什么”的指导思想，围绕评价的内容收集证据材料，把功夫放在审计实施阶段，不能到最后写报告的时候，根据被审计单位的>工作总结等材料作文字的简单堆积。审计评价一定要贴切且依据充分，不能超出审计范围进行评价，对未进行审计取证的内容坚决不作评价，否则会带来不必要的审计风险。

5、切实增强各级复核主体的责任意识。实行主审、审计组长、部门负责人、法制机构、分管局长等分级负责制，严格复核程序、复核责任，进行全面复核和检查。各级复核主体除了对照各自重点进行复核外，对上述审计报告中出现的种种问题在复核中也应重点加以关注，避免同类问题再次出现。

第二篇：如何提高审计报告的质量

如何提高审计报告的质量

审计报告作为一种审计法律文书，是审计工作成果的浓缩体现。它既能反映审计事项的基本情况、运行成效、存在问题等内容，也能反映审计工作的组织实施、内容重点、方式方法以及审计人员的能力水平。审计报告的质量是审计工作质效的直接体现。这就要求我们在日常工作中不断摸索、不断学习，补齐短板、突出特色。形成高质量的审计报告。

一是审计报告要有针对性。每一个审计项目，审计机关要分别给被审计单位和政府部门报送审计报告，而被审计单位和政府部门的信息需求又是不相同的。因此，审计部门在形成审计报告的时候，应充分考虑这一因素。给被审计单位的审计报告要突出问题，明确整改，有理有据；给政府部门的审计报告，除了明确审计发现的问题外，更要在如何得出审计结论的过程上下功夫。

二是要在撰写审计报告上下功夫。要严把审计报告写作的质量关，多学习优秀审计报告范本的写作模式和文字表述，不断提高自身写作能力。撰写审计报告时，对于被审计单位存在的问题要全面反映，审啥评啥，重点突出，清晰表述，用词准确。修改过程要留有痕迹，切不可抱有事不关己的心态，交由一人独立撰写。此外，还要严格审核把关，切忌含糊或片面表述，千篇一律，内容空洞。

三是问题定性要准确。要充分讨论梳理问题证据脉络，对审计发现问题要准确定性，同时提出恰当的审计意见和建议。审理过程中要严格把握“事事有依据”的原则，针对每个问题都要有证据佐证，每一个决定都要有相关法律法规支撑，每一个审计建议都要有针对性和可操作性，经过审计小组集体讨论、集思广益后，形成一份高质量的审计报告。

第三篇：提高审计报告质量之我见

如何提高审计报告质量之我见

摘要：审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件，是审计工作成果的集中体现，是衡量审计质量和工作水平的重要标准。现场审计结束之后，审计报告质量就成为审计质量的决定性因素。因此，审计人员必须重视审计报告的撰写质量,提高审计报告的利用价值。

关键词：审计报告；责任意识

中图分类号：f239文献标识码：a文章编号：1001-828x（2012）02-0-0

1一、审计报告质量存在的主要问题

新的《国家审计准则》对审计报告的形式、内容和编审作出了明确规定。但当前审计报告仍存在一些不可忽视的问题。存在的问题因各地审计机关的具体情况而不同，主要表现在以下几个方面： 一是情况介绍“详略不当”。在描述被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二三级科目，资产情况详细到低值易耗品等等。

二是问题表述“记流水账”。有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点分不分，让人难以看出头绪。

三是审计建议“千篇一律”。提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。

四是报告整体“长篇大论”。有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。

二、审计报告质量不高的主要原因和对策

(一)对查出的问题总结归纳和分析提炼、加工的高度不够，审计报告杂乱无章、层次不清

主要是审计组长对各审计人员提交的工作底稿，没有很好地总结归纳和分析提炼，只是简单地将所有问题罗列在一起，审计报告看上去查出的问题很多，实际上杂乱无章，让人看起来吃力、费解。这是审计报告质量不高的主要原因之一。要求我们的审计组长一定要对所有查出问题进行很好地总结归纳和分析提炼，对每一份工作底稿认真审核，对每一个问题都要搞清楚，千万不能简单地将底稿粘贴、问题罗列。

针对上述问题，一是要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。二是上级审计机关应探索制作审计报告模板或编写审计报告范例，为下级审计机关提供参考，便于审计报告的统一和规范。三是严格审计质量责任。完善审计报告质量控制标准，明确主审、审计组长、审理机构、业务分管领导、审计机关负责人对审计报告的责任界限，实行质量责任考核奖惩和责任追究制度，开展优秀审计报告评选。

(二)对查出的问题把握不准、分析不够，淡化了问题的本质，同样也降低了报告的“层次”

我们有些审计项目审得很不错，查出了不少问题，有些问题还是有一定“深度”的。但是由于我们审计人员自己对问题的实质把握不准、认识不到，把查出的较严重问题作为一般性的账务差错来处理。问题“淡化”了，审计报告“分量”肯定就轻了。如：团场审计，查出很多团场将应由企业承担的暖气费、水费、维修费等费用转入学校事业支出。对这个问题，有的审计报告作为“少计当期成本、费用，虚增当期利润”来反映。其实，问题的实质是“将财政拨入的事业费改变用途，用于补充行政经费、支付基建工程款或其他活动”，应定性为“虚列事业支出、挤占财政专项资金”，如果只简单的界定为“影响企业损益”问题，这就把“违反财政法规的行为”淡化为“一般性的财务差错”了。类似情况还有不少。

(三)对查出的问题事实表述不清，内行人看不明白、外行人看不懂

造成这种情况的原因，一是问题没有查证清楚。只看到账面上的表面现象，没有查清事情的本来面目对查出的问题摸清形成的主客观原因。看上去有问题、是问题，可是又说不清是什么问题，应该怎样定性，只能凭借个人推断或个人意见来上报告。第二个原因是审计人员文字表达能力问题。有些问题查清了，口头上可以说清楚，但一上报告就写不明白，让人看不懂、产生疑问。

当前，要努力提高审计人员的系统思维能力，引导审计人员从整

体上把握审计情况，把握审计报告的内容和重点，系统地梳理、归纳和反映审计情况，增强审计报告的条理性；提高综合分析能力，引导审计人员从改革发展的高度、宏观管理的层面，对审计中发现的问题进行深层次分析研究，结合法律法规和地方实际提出对策，增强审计建议的针对性和可行性。

(四)审计建议针对性不强，泛泛而论

如我们经常见到的“建议加强法律法规学习，提高自觉遵守国家法律法规的意识”、“建议进一步完善制度，加强管理”等等，都属此类。这样的建议既没有特定的对象，也没有明确的做法，一般不会产生任何效果。

要使建议落到实处，产生实实在在的效果，就要有明显的针对性。一是针对具体单位，即向相关责任单位和责任人直接提出建议；二是针对具体问题，即针对前文提出的问题及问题产生的原因，具体指出如何完善制度，加强管理。这样的建议才真正具有可操作性，能提示、引导有关单位从治标和治本两方面实实在在做出改进。

三、提高审计报告质量的其他措施

(一)提高认识，增强责任意识

审计报告与审计工作的关系，好比企业的产品与生产过程的关系，如果耗费大量的人力、物力、财力的投入而没有生产出高质量的“产品”，那么审计工作不仅没有效率和效益，而且是一种资源浪费，会逐渐被“市场”所淘汰。

(二)夯实基础，提高审计质量

审计报告是审计工作的总结反映，项目审计工作是写审计报告的基础。有了高水平、高质量的项目审计工作，才有可能写出高质量的审计报告;反之，审计报告写的再“好”、质量再“高”，也是无本之木、无源之水、“海市蜃楼”。

(三)突出重点，充实报告内容

对审计事项作出全面的、恰如其分地反映，是对审计报告的基本要求之一。仅仅反映揭示审计查处的问题是不完整、不全面的审计报告，是审计工作的“初级产品”，缺乏“科技含量”。必须用发展的眼光、创新工作思路，充实完善审计报告的内容。

(四)把握高度，加大分析力度

拓宽视野，提高审计报告的立足点，站在宏观管理的高度，从领导和被审计单位的角度，换位思考，从体制上、机制上、政策法规上解决问题。

(五)强化学习，优化知识结构

审计人员素质的高低决定着审计报告质量和审计工作水平的高

低。撰写审计报告不仅仅是一个文字水平问题，而是思想方法、政策水平、业务水平和文字素养的综合反映，因此，必须不断提高审计队伍整体素质，大力培养复合创新型人才，着力提高和完善审计人员的政治业务素质和知识结构。

第四篇：审计报告质量

摘 要

审计质量是审计工作的生命线，审计报告是真实反映审计工作的最终载体，从某种意义上讲，审计报告的质量好坏，直接体现审计工作质量和成果。因此，提高审计报告质量水平，必须先全面了解审计报告质量存在的问题及成因，在此基础上严格依照法定程序实施审计、按照审计方案确定的内容，目标和重点开展审计、客观公正地进行审计评价；本文从与审计报告质量直接相关的几个重点环节入手，进行了深入分析和思考，并给出了具体有效的措施。

关键词：审计 报告 质量 措施

目录

摘 要 1 目录 2

一、审计报告质量存在的问题及成因....................................3

（一）审计人员对审计报告质量认识不足、重视不够..................3

（二）审计报告质量控制不严谨....................................4

（三）审计队伍素质不适应工作需要................................4

（四）审计目标不明，审计质量不高................................4

（五）审计人员依法行政观念不强..................................5

（六）对审计职能的宣传力度不够..................................5

二、提高审计报告质量的条件..........................................5

（一）严格依照法定程序实施审计..................................5

（二）客观公正地进行审计评价....................................6

（三）按照审计方案确定的内容和重点开展审计......................6

三、提高审计报告质量的措施..........................................7

（一）制定方案环节，应充分调查了解，确定审计目标重点、明确审计思路

和方法.....................................................7

（二）审计查证环节，应严格执行方案，审深查透做实，不遗漏对相关情况

和问题的查实...............................................7

（三）征求意见环节，应充分沟通，听取意见，重视对反馈意见的处理..8

（四）法规审理环节，应围绕审计方案，全面进行质量检修............8

四、提高审计报告质量的建议.........................................10

（一）重视市场对审计质量的作用.................................10

（二）重视对审计人员的控制.....................................10

（四）对审计过程的控制.........................................11

五、参考文献:......................................................12 企业审计报告质量问题探讨

引言

随着市场经济和证券市场的进一步深入发展,社会各界,包括投资者和公司管理人员对会计信息质量的要求与日俱增,因此也就涉及到审计报告的质量问题。建立健全审计报告质量体系,加强审计力度,严把审计质量关,是预防和解决审计报告质量虚假问题的重要手段。本文首先剖析审计报告质量存在问题的成因,接着对提高审计报告质量的对策以及如何有效控制审计质量,形成严密健全的审计报告质量体系进行探讨。审计署《2008至2012年审计工作发展规划》提出,到2012年认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，进一步加强审计监督，不断增强审计工作的主动性、宏观性、建设性、开放性和科学性，把审计工作更好地融入全面建设小康社会发展全局，推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展。1随着审计报告使用主体的日益广泛和公众对审计报告的日益关注,审计报告的质量也有了更高的要求。因此,审计人员必须采取谨慎的态度,实事求是地反映审计事项的结果,使审计报告的质量经得起各种检验。2

一、审计报告质量存在的问题及成因

今年来，各级审计机关认真贯彻执行审计法及其实施条例和国家审计准则，全面加强审计质量建设，督促审计查出问题的整改落实，充分发挥审计监督职能、建设性作用和“免疫系统”功能，提高全市审计机关依法行政质量再上新台阶，但审计报告的质量不高、审计成果转化不够的问题仍是影响审计监督作用发挥、制约审计工作发展的关键问题，其主要问题及成因有以下几个方面：

（一）审计人员对审计报告质量认识不足、重视不够

综合归纳审计结果编写审计报告是一项费时、细致的工作，随着审计监督1

2、审计署 审计署关于印发修订后的《审计法》宣传提纲的宣传 2006年3月1日、作者：丰晓玲 《审计月刊》2006年第20期

领域的不断拓展，新生事物日薪月异，审计任务日益加重，特别是开展经济责任审计工作以后，审计项目越来越多，任务越来越重，审计力量明显不足，审计人员压力进一步加大，为了保证按时完成任务，部分审计人员应付审计任务的现象比较突出，忽视了审计报告质量。审计结束后，找一个“范本”进行改头换面交账了事，致使审计评价意见千篇一律，所提改进意见和建议缺乏针对性，可行性。

（二）审计报告质量控制不严谨

主要表现：执行审计报告编审准则不严，审计报告内容不全，反映被审单位情况多，报告审计情况少，反映查处问题多，提供改进意见和建议少，审计报告责任落实不到位，按规定”审计组长应当对提出的审计报告的真实性负责”,但由于缺乏明确的监督检查和责任追究制度,因而少报漏报,故意隐瞒不报审计查处问题的现象在一定程度上比较严重;审计报告复核基本上都是”就报告看报告”,对于审计报告所反映情况是否真实，是否恰当等，审核符合时无法把关，所有这些都是造成审计报告质量不高的直接原因.（三）审计队伍素质不适应工作需要

（四）审计目标不明，审计质量不高

审计人员对审计质量的认识不高。缺乏质量意识，总认为审计质量是领导的事情，作为审计人员能查多少是多少，审计质量与己关系不大，责任意识淡薄，审计过程结束后把有关资料交给其他人员整理档案了事，把审计质量作为重要工作来对待做得不够，贯彻执行审计准则不到位，干到什么程度算什么程度，工作目标和方向不明确，审计质量意识淡薄。对一些问题，查的不深不透，如招待费超支、不合规票据、挪用专项资金等问题，没有从更深层次查找问题、分析原因，找出问题的根本原因。审计人员还停留在传统的审计模式上，已经远不能适应国家经济建设的发展需要。4 3 4 谢海飞 《如何提高审计报告的质量》 审计广角 来源：市审计局 《在全市“审计质量提升年”动员会议上的讲话》 2010-3-30

（五）审计人员依法行政观念不强

对依法行政、严格审计程序，往往是讲起来重要，做起来次要，忙起来不要；同时也有些审计人员觉悟不高，怕麻烦、怕吃苦，有做一天和尚撞一天钟的现象，只求过得去，不求过得硬，审计工作总停留在一般水平上。审计机关在监督执行审计程序、监督审计质量方面力度不大。监督检查不到位，走形式，走过场。监督人员不能敢于碰硬，往往说轻了没人听，说重了别人跟你急。依法行政、依法审计的步伐太慢。

（六）对审计职能的宣传力度不够

由于审计机关缺乏对外宣传的力度，以致被人认为审计是万能的守护神。一是有些领导和机关部门缺乏对审计严肃性的了解，对审计机关的要求太高，期望值太大，把本不应由审计人员参与的，也要由审计机关参与，要求审计机关在一定时限内，将某些问题搞清楚、说明白，使审计机构缺乏独立性和自主权，成年忙于应付，从而也无法认真执行审计程序，审计质量无法提高，其审计效果往往事与愿违；二是有些单位和个人为了弄清本单位的情况或证明自己什么，也千方百计的要求审计部门为其没问题提供担保，把国家审计当作中介、担保、公正机构。从而加重了审计机关的负担，某种程度上影响了审计程序执行的难度。

二、提高审计报告质量的条件

（一）严格依照法定程序实施审计

国家审计是依法进行的审计。《审计法》对审计程序作出了具体而明确的规定，如“提前3天送达审计通知书、审计报告应当征求被审计单位意见、应进行三级复 核”等5。而审计报告中的许多内容与依法审计是分不开的。如果是因为没有依照法定程序实施审计而造成的程序上的违法，那么无论多么完美的审计报告也是经不起法律检验的。因此,严格依照法定程序实施审计,是编制好审计报告 5作者:审计署党组成员、总审计师孙宝厚 《关于审计报告编制与审核的规范化问题》 2005-12-16篇二：质量审计报告

珠海银布朗药用包装材料科技有限公司

质量审计报告

珠海银布朗药用包装材料科技有限公司位于珠海市斗门区新青科技工业园新青五路，为民营的有限责任公司。公司于2007年7月获得国家食品药品监督管理局颁发的药品包装用材料和容器注册证，证书编号：国药包字20070467。

珠海银布朗药用包装材料科技有限公司厂员工总数60人，下设质量管理部，直属总经理领导。质量总监下面分为qa和qc两个部门。qa共有人员3人，其中大专以上学历3人。qc共有人员5人，其中大专以上学历3人。qc内拥有多台检测仪器，包括微机控制电子万能试验机1台，透气仪1台，紫外分光光度计1台，透湿仪1台。质量管理人员占员工总数的13.3%。

五层共挤输液膜严格按照“五层共挤输液膜工艺规程“进行生产，有原始的批生产记录。从车间原料的进入，直至成品的入库均有相应的标准操作规程，并遵循执行。不合格的物料绝对不允许进入下一道工序。生产工艺流程为：备料→共挤出→冷却成型→测量厚度→分切收卷→检验→内包→外包。五层共挤输液膜车间的洁净级别为一万级，有qc定期对其进行环境检测。公司年产五层共挤输液膜1500吨，有较为稳定的供货能力。公司有独立的纯化水系统，采用“饮用水→多介质过滤→活性炭过滤→反渗透→离子交换→纯化水“的工艺流程来制备纯化水，并定期对水系统进行清洗，用臭氧气发生器产生的臭氧对管路系统进行消毒。qa负责定期对使用点取样，交qc检测，并对测试结果存档备查。

珠海银布朗药用包装材料科技有限公司拥有原料仓库面积848m2，成品仓库面积760 m2，包装辅材仓库面积128m2，库内整洁、干燥；库内各种物料的帐目、货位卡齐全，原料、包材、成品分类、分库存放，设有易于识别的明显标志。

珠海银布朗药用包装材料科技有限公司的审计，我们认为：该公司的组织机构、人员、厂房、设备、生产、质量管理等方面均按gmp设计、制订，并有较好的执行效果。能符合我公司对原料供应商的要求，可以作为我公司输液薄膜的供应商。

附件：

1.企业法人营业执照。2.药品注册证。

3.珠海银布朗药用包装材料科技有限公司组织机构示意图。4.珠海银布朗药用包装材料科技有限公司qa人员登记表。5.珠海银布朗药用包装材料科技有限公司qc人员登记表。6.非pvc五层共挤输液膜工艺流程图。7.非pvc五层共挤输液膜设备表。8.质监设备一览表。

9.非pvc五层共挤输液膜洁净区环境检测报告。10.证明文件。篇三：论审计报告质量及其改进

论审计报告质量及其改进

作者：王梅华 来源：《财会通讯》2011年第04期

一、低质量审计报告及其危害性

低质量审计报告是指注册会计师明知或应知企业存在重大会计舞弊行为，即会计报表存在“瑕疵”甚至“毒瘤”，却不实施相应的审计程序去揭露而出具的虚假审计报告。在审计市场中，由于审计产品不同于普通产品，作为审计最终产品的审计报告的质量是难以衡量的，审计属于知识密集型的服务业，审计最终产品的报告是一种标准化格式的报告书，不管是优质还是劣质的报告书，其外在形式、格式及描述的语言几乎是相同的，而且审计本身具有很强专业技术性，即使专业人士也无法从报告本身判断出优劣，而作为审计报告使用者的社会公众更难以理解审计报告的质量，因此一些注册会计师在利益的驱使下，出具了低质量的审计报告，从而造成严重的不良后果。

（一）影响审计行业的公信力 当高质量的审计报告被低质量的审计报告驱逐出市场时，遵守《审计准则》独立性强的注册会计师将被丧失独立性的审计人员所代替，社会审计质量总体水平将逐渐下降，审计市场内部将不存在产生高质量审计水平的自发机制，社会公众对注册会计师的执业产生了怀疑，他们就不愿意支付高额的审计公费，审计公费进一步降低，注册会计师为了保持经济利益，也将通过偷工减料来节约成本，审计质量也将进一步下降，这种循环作用，将使审计市场上剩下低成本的劣质审计服务，最终将导致审计服务退出市场，因为社会公众不会花钱去购买劣质产品。注册会计师将面临信任危机，审计行业的公信力受到了影响。

（二）影响社会经济发展 在现代市场经济中，证券市场是企业筹集资金的重要场所，证券市场对于资金流向，促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用，经过审计的会计信息是证券市场中上市公司和投资者的纽带。低质量审计让不具备上市资格的企业蒙混上市，资金流向了劣质企业，不会产生良好的使用效益。而优质企业却因资金缺乏无法进一步发展，从而阻碍了整个社会的经济发展。证券市场不能将稀缺资源以最快的速度配置到最需要资金、最能创造财富的企业中去，不能有效规范市场经济、最大限度地发挥资源配置的功能，从而影响了整个社会的经济发展。

二、低质量审计报告产生的行为学理论分析

行为学理论认为人的行为产生主要受三个因素的影响，即：动机、机会和道德，审计人员出具低质量审计报告同样也是受这三个因素影响，动机是低质量审计报告产生的内部动因，机会是外部条件给出具低量审计报告提供了可趁之机，道德不良的审计人员更容易为出具低质量报告寻找合理化借口。即动机、机会、道德三个因素相互依存、相互作用，促使低质量审计报告的产生。

（一）动机是低质量审计报告产生的内在动因 上市公司管理当局作为经济人有会计舞弊的动机和倾向，一旦需要舞弊，便以变更注册会计师相威胁或通过购买审计意见来要求注册会计师与其配合而出具虚假的审计报告。当管理当局的会计舞弊得不到注册会计师的支持时就会另行选择注册会计师，或以高于正常审计公费的审计支出来引诱注册会计师。变更注册会计师是对现有注册会计师利益上的一种威胁，在竞争激烈的审计市场上，争取一个客户是不容易的，由于审计产品供应的可持续性，失去一个客户远不只损失一年的审计公费收入，在客户持续经营的前提下，失去一个客户的损失相当于每年从该客户中获得的收益现值总和，而且开发一个新客户需要较大的启动成本。而且目前我国注册会计师服务品种少，服务对象集中，服务时间重合。“僧多粥少”容易引发不正当竞争的局面，这就造成了审计市场供过于求的局面，审计主动权掌握在需求方手中。面对丰厚的审计费用，有的注册会计师想坚守一方净土，有的注册会计师会为之心动，即产生了出具虚假审计报告的动机。

（二）机会给出具低质量审计报告可趁之机 由于一些公司内部治理机制不完善、外部监督机制弱化、法律制度滞后，公司管理当局就有机会进行会计舞弊。同时，由于对注册会计师缺乏有效的监督检查机制，给出具虚假审计报告提供了可趁之机。首先，目前我国对注册会计师存在多头监管：审计署、财政部、证监会、注册会计师协会是注册会计师审计的监管部门，但由于各相关职能部门的管理职责划分不清，没有问题的时候没有人过问，出了问题，这些部门一拥而上都把会计师事务所列入重点监管的对象。这样，对会计师事务所多头监管、多头检查，容易形成“大家都管其实都不管”的现象。给注册会计师出具虚假审计报告提供了机会。同时，社会监督特别是舆论媒体监督不力，经常出现 “报喜不报忧”现象，对上市公司违规操作的现象不能及时地曝光，容易起误导作用。其次，监管措施不力，由于我国上市公司是新兴的市场，监管体系薄弱，监管手段落后，监管人员不足。对注册会计师监督检查一般采取抽查的方式，但抽查范围窄，涉及的审计项目和事务所不多。如果没有有效监管的话，在没有反证的情况下，使用者只能相信注册会计师出具的报告是真实可靠的，但事实并非如此。因此，对注册会计师监管和监督不力，给他们出具低质量审计报告提供了机会。

（三）道德不良容易为出具低质量审计报告找到合理化借口道德是一个社会为了调整人与人之间以及人与社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们具有是非、善恶、荣辱的观念。我国正处于社会主义市场经济初期阶段，市场竞争激烈，诚信教育不足，人们素质参差不齐，一些人为了追求经济利益最大化而置道德于不顾，社会上存在一些不诚信现象。注册会计师也是一般的社会人，不可避免要受社会环境的影响，很难“独善其身”。虽然我国制定并实施了《中国注册会计师职业道德基本准则》，但由于《职业道德基本准则》只是从原则上强调了注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。在宏观层面具有指导意义，但难以具体实施，因此，我国注册会计师职业道德准则难以有效落实，给注册会计师出具低质量的审计报告提供了合理化的借口。

三、提高审计报告质量的建议

上面所述低质量审计报告是由动机、机会、道德三个因素共同作用促成的，根据行为学理论，也应该从这三个因素着手抑制低质量审计报告的产生，从而提高审计报告的质量

（一）营造良好的审计执业环境，消除出具低质量审计报告的动机 首先，创新审计委托模式，完善审计合约。由于审计委托权掌握在公司管理当局手中，这样容易使注册会计师听从管理当局而出具低质量的审计报告，因此要消除注册会计师因公正执业而被炒鱿鱼的疑虑，应该创新审计委托模式。笔者认为，在独立董事制度得到落实、审计委员会独立性得到保障情况下，应该由审计委员会以招标方式来聘任注册会计师。由于审计委员会中独立董事的财务会计专业特长，使得对注册会计师选择更趋合理，与注册会计师的沟通更加容易，也更容易发现异常现象；而且审计委员会通过聘用注册会计师，提高了审计委员会的权威性，可以更好地独立监督管理层，从而改变目前存在的大股东控制公司、公司治理的落后的现状，以及减轻内部人控制造成的会计舞弊现象，杜绝了低质量审计报告的源头。另外，审计委员会选好会计师事务所，签审计约定书时，可以考虑一次性签约多年的审计服务，这样，可以消除注册会计师的担心而大胆公正执业。其次，加快改革会计师事务所体制，抑制注册会计师出具低质量报告的动机。由于有限责任会计师事务所让注册会计师承担的责任不足以让他们舍弃丰厚的经济利益而放弃出具低质量审计报告的冲动。因此，应该尽快推广有限责任和无限责任相结合的会计师事务所合伙制，具体作法是：让无过错的注册会计师承担有限合伙责任，以其出资的资产承担责任；而对有过错的注册会计师应该承担无限合伙责任，即以其个人财产对事务所的债务承担无限连带责任。有过错的合伙人赔掉的可能不仅仅是在会计师事务所的股份，还可能会倾家荡产。这样，迫使注册会计师树立正确的执业观，规范执业行为，建立自我约束机制，让事务所和注册会计师以自身的财产、名誉、专业资格对自身的责任负责，从而抑制注册会计师出具低质量审计报告的动机。

（二）完善审计监督体系，降低出具低质量审计报告机率 首先，为了实现行业自律的目标，注册会计师协会应设立专门的监管机构、配备专职的监管人员，并在实践中建立包括与政府部门联手监管、重大业务事项报备、行业互查等监管制度。实现监管制度的创新，逐步推行事务所质量复核制度，组织专业人员对事务所的执业质量进行复核，以提高行业自身素质，保障注册会计师执业的独立性。建立行业自律检查和惩戒机制，充实监管力量，加强对重点审计领域的监督，进一步完善谈话提醒制度，规范会计师事务所内部管理、理顺运行机制，积极引导会计师事务所加强业务创新能力，为客户提供更多的增值服务。其次，基于目前审计市场有效需求不足，监管部门应该提高证券审计市场的集中度。一方面，应该提高证券审计市场的准入门槛，减少具有证券资格的会计师事务所；另一方面，应该加强会计师事务所的合并，造就若干家规模巨大的会计师事务所。这样，有利于解决审计市场有效需求，形成公平竞争的审计市场；可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以采用威胁利诱的方式变更会计师事务所；大型会计师事务所也更有能力抵制客户的压力。

最后，社会监督的主体是社会公众和舆论媒体，对于揭露舞弊者应给予重奖。对于上市公司的舞弊，投资者和社会公众应当享有充分的知情权。要充分发挥媒体的作用，对于提供虚假信息的上市公司和事务所要予以曝光，使其信誉受损。一旦事务所或注册会计师的声誉在社会和行业竞争中将处于劣势，最终被淘汰出局。有关部门将注册会计师审计业务质量问题和上市

（三）注册会计师自觉养成诚实守信的职业道德 在市场经济条件下，应该在全社会倡导“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的基本道德规范，努力提高公民道德素质。这也同样适用于对会计师事务所的治理。加强注册会计师法治建设的同时，应加强注册会计师职业道德的建设。注册会计师应当是受过良好职业教育、训练有素、具备足够专业胜任能力的专业人士，整个行业应当成为一个专家型的职业，一个为社会提供知识产品的职业，不能因为蝇头小利而忘记道德规范、忘记政府法令和专业准则。因此，注册会计师行业应当更多强调专业精神，保持职业谨慎和勤勉尽责。职业谨慎和勤勉尽责是注册会计师行业的天职，选择这个行业，实质上就同时选择了这份责任。

参考文献：

［1］常勋、黄京菁： 《会计师事务所质量控制》，东北财经大学出版社2004年版。［2］李若山、周勤业：《现代注册会计师审计的四大缺陷》，《审计研究》2003年第4期。

（编辑袁露芬）篇四：审计报告的编写及质量控制规范 审计报告的编写及质量控制规范 徐州市审计局 徐霄鹏 审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象，提交的书面文件，它是审计工作情况和结果的综合反映，是体现审计成果的主要形式。不同的审计主体、不同类型的审计业务以及不同的报告对象，其审计报告的性质、内容、法律效力以及编制方法等都是不同的。

本文所谈的审计报告主要是指国家审计中审计组向审计机关提交的审计报告，它是审计组在现场审计结束后向其所在的审计机关提出的关于审计任务完成情况和审计结果的书面文件。

本文仅从审计报告的目的及作用，报告的编写要求，报告目前存在的主要问题及原因，报告的质量控制规范等几个基本方面谈谈个人看法。

一、重现场审计，轻审计报告，对审计报告缺乏正确、严谨的态度。

审计报告对审计机关履行审计监督职能，提高工作效率，实现审计工作法制化、制度化、规范化具有重要意义。

审计报告是整个审计工作的一个重要组成部分，审计工作离不开审计报告。审计报告写作水平的高低，直接关系到审计机关的声誉，关系到审计工作的效果和效率，它不仅只是个文字技巧问题，尤其要充分体现党和国家的方针、政策，准确引用国家的财经法规，全面反映审计实际工作，并要具备比较规范、熟练的文字技巧。审计报告的写作是对审计工作和审计成果通过文字加以反映的一种手段，是对具体审计工作的综合和概括。

目前的审计工作中，许多同志都存在着重现场审计，轻审计报告的错误认识，仍停留在只要查出问题，就是完成任务的阶段，仅仅满足于查出了多少问题，单纯的认为现场审计是审计业务，是真本事，对于撰写审计报告并不看重，认为问题查清了，抓准了，就是成绩，写出的审计报告事实叙述不清楚，语言文字似是而非，法规条文引用不准确，令人不知所云。

审计报告的优劣，不仅体现了审计工作的质量，同时也体现了审计人员的素质和水平。一 1 个单位的干部素质和水平较高，工作认真负责，一丝不苟，作风踏实细致，必然能写出高水平的报告。如果水平不高，又不负责任，粗枝大叶，其所写的报告文也必然会有这样那样的问题。

如果我们具备了较高的业务素质，同时又具有较高的写作水平，那必将大大提高工作效率。如果“数字清楚，文字糊涂”，不能正确地使用报告和作出正确的表达，那将事倍功半，有时还可能造成难以挽回的损失。

二、审计报告的编写违反准则规范，出现较多问题，质量难以保证。

审计准则规范是审计机关和审计人员开展审计工作时，应当遵循的行为规则，按照既定规则依法、科学、有序、高效运行，从总体上提高审计业务质量。准则是规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任的保证。

审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，汇总形成审计报告。审计报告是在审计工作底稿的基础上编写的，必须对审计过程形成的全部审计资料进行整理、分析、提炼、综合，对尚未查实的问题或证据不足的问题进行补充。

编制审计报告一般步骤为：

（－）整理和分析审计工作底稿

（二）提炼审计资料，精选审计证据

（三）讨论编写提纲，草拟审计报告

（四）征求被审计单位意见，修订审计报告

（五）对审计报告进行复核

（六）审计机关审定审计报告。

目前的审计工作中，部分同志存在着不编审计工作底稿，或工作底稿不完整时，就撰写审计报告，审计报告先于工作底稿产生，根据报告编写工作底稿的现象，导致了数字、事实不够真实可靠，问题不够全面完整，内容与目的不一致，结论不够客观公正等问题。审计工作底稿是审计人员实施审计工作的原始记录，是编写审计报告的直接依据。在编写审计报告之前，应将审计工作底稿中的各种审计工作底稿进行归纳、整理、分类、分析。1．检查审计方案规定的审计任务是否都已完成，且有相应的工作底稿支持。2．整理所有审计发现的问题，并将其按不同的性质进行归类、汇总。3．检查审计发现问题的事实是否清楚，相应的审计证据是否充分、适当。4．分析审计范围内的各审计事项，看事实是否都已查清，相关的证据资料是否都已取得，所得的审计结论是否正确。

根据审计工作底稿编写的审计报告，可以使审计报告将审计方案要解决的问题，达到的目的完成；审计报告所列的事项根据查证的材料编写，数字不准、事实含糊不清的不能编写进去，审计的主要问题不会出现失误和遗漏。使审计报告做到事实清楚，证据充分，所得结论正确。

三、编写的审计报告经不起推敲，缺乏认真、严谨的文风。审计报告作为审计应用公文的一种形式，具有目的明确，客观真实，符合法规，文字简明，体式一致等特点。体现党和国家的方针、政策，符合国家的财经法规；事实、文字表达、数字、引用法规等正确；全面反映客观实际，突出重点问题；行文符合程序；文字精练通达等基本要求。端正写作态度；认真修改初稿；遵守写作规定程序等文风。目前的审计工作中，部分同志因重现场审计，轻审计报告，对审计报告缺乏正确、严谨的态度，审计报告的编写违反准则规范情况，存在着审计报告内行看不明白，外行看不懂的问题，经不起推敲，不能达到李金华审计长提出的“是什么，为什么，怎么样，怎么办”的要求。

为了保证审计报告的质量，更好地发挥审计报告的作用，在编写审计报告时应符合以下要求：

（一）事实清楚，数据真实

审计报告所列的事实必须清楚，数据要准确、真实、可靠。要把事情的来龙去脉、因果关系交代清楚。只有这样才便于审计机关对审计事项作出正确的评价和结论，才便于审计报告的使用者准确理解审计报告。

（二）内容完整，重点突出

为了完整准确地反映审计结果，对被审计单位一定时期内财政财务收支的真实、合法和效益作出正确评价，审计报告的内容必须完整。首先是报告的基本要素要齐全，其次是报告的具体内容要能够反映审计对象的实际情况。在完整的同时，还应突出重点，主次分明。要抓主要问题，不能面面俱到。

（三）层次清晰，结构合理

为了便于报告使用者阅读，以做出正确的判断和决策，审计报告应做到层次清晰，结构合理。层次清晰就是要将报告内容进行归类和条理化，每个段落既要有明确分工，相互之间又能联系；同类问题要集中在一段或一节内表述，而不应在同一段内说明不同类别的几个 3 问题，或将一个或一类问题分散在几个段落进行说明。结构合理，就是报告的内容框架应 符合规范要求，主次问题排列合理。一般模式是主要问题在前，次要问题在后。在讲一个问题时要先说明事实，后定性，再提出处理意见，或者先摆情况，后评价，再提意见和建议。

（四）证据充分，定性准确

审计报告要以事实为依据，要以证据来支持所列示的事实。同时还要按照国家的法律、法规作为衡量是非的标准。因此所用的证据材料必须可靠、充分，足以支持所形成的审计意见。审计定性一定要能够把握事物的本质特征，引用的法律、法规依据要得当、准确，引文时除写明文件名称和文号外，还应将引用的有关条款写上，使审计报告对问题的评价和处理更有说服力。

（五）文字简练，表述准确

由于审计报告是一种机关文书，应以说明问题为原则，文字表达要简练、准确，符合审计公文语体。在写审计报告时应尽量使用定性、定量、判断和反映程度的词汇，切记使用模棱两可的文字和夸张的语言。文字表述还应通俗易懂，便于理解。

（六）坚持原则，实事求是

坚持原则是指审计报告应依照国家的政策法规，对审计事项的真实、合法和效益作出公正的评价，态度要鲜明，不能含糊其词，对问题的定性和处理应以事实为依据，以法律为准绳，正确地作出审计结论和处理意见，不回避矛盾，不避重就轻。实事求是是指审计报告所反映的情况和问题要真实，不随意扩大或者缩小；评价要恰如其分，在肯定成绩的基础上指出存在的不足。对被审计单位存在的问题，不是简单地按法论处，而还要从实际出发，客观公正地分析问题的因果关系和所处的客观环境。

四、以《审计项目质量控制办法》为根本，抓基础，讲实效，切实提高审计报告的编写水平。

李审计长在全国审计工作会议上强调指出：“重视审计报告对于审计机关履行职责的作用，是国际审计发展的一个趋势。随着我国审计工作由单纯的合法性审计向‘两个并重’转变，审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越大，必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量。” 将审计报告从审计机关的内部业务文书变为审计机关对外发布的审计结果文书，能够全 面、完整地反映审计工作开展情况和审计结果，审计报告作为审计结果的最终载体，向社会公布，是审计机关对外发布的审计法律文书。

要提高审计报告的编写质量，实现从粗放型向集约型转变，就必须以《审计项目质量控制办法》为根本，在审计理念、审计管理审计质量和审计技术方法等方面按照“突出重点、分步推进、讲求实效”的原则，正视存在的问题，增强审计人员的质量意识和责任感，抓基础，讲实效，踏踏实实地解决存在的问题，以实现审计工作的规范化、制度化、法制化，使国家审计发挥出更大的作用。参考文献： 1．孔金华、王鲁平等编著，《实用审计应用文写作》。中国时代出版社，2002年7 月出版。2．李金华主编，《审计干部审计知识读本》。中国审计出版社，2000年6月出版。

第五篇：提高审计报告质量 有效规避审计风险

提高审计报告质量 有效规避审计风险

2011-04-14 10:18:02 审计报告作为审计工作的成果，是审计活动的客观描述和结果，是衡量审计工作质量的主要标志。审计工作成果的好坏、审计质量的高低最终集中反映在审计报告上。审计署6号令对审计报告进行了一些较大的改进，主要是把审计报告由原来审计机关的内部文书转变为审计结果的最终载体，并相应取消了审计意见书。自2011年1月1日起施行的审计署8号令在6号令基础上对审计报告的形式和内容、审计报告的编审提出更加具体、更加完整、更加规范、更加严格的要求。所以审计报告在体现审计成果，履行审计职责方面的作用也越来越大，因此必须高度重视审计报告的编写，不断提高报告质量，有效规避审计风险。

一、目前审计报告存在的主要质量问题

审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。目前我们书写的审计报告对审计发现问题的挖掘不够深刻，审计结论准确程度低，针对存在问题提出的切实可行的审计意见和建议少，审计信息利用价值不高，甚至存在审计发现问题雷同，审计报告模式雷同，致使审计报告缺乏实际意义的现象，严重影响了审计报告的质量。具体表现为：

（一）格式错误。有些审计项目将“审计情况如下”表达为“现将审计情况报告如下”； 有的审计报告没有被审计单位会计责任的表述；有的审计报告没有标题；有的单位上一有审计过，但在本次审计的审计报告没有写明以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；有的没有写审计报告的日期；有些项目甚至没有构成审计报告内容的审计工作底稿及局领导的签发等。

（二）立项依据错误。有些审计项目仅将本单位审计工作计划的要求这一要素作为审计立项依据，没有相关的法律依据；有的有相关的法律依据但引用不当，甚至引用的法律条款不正确。

（三）未严格按照审计方案确定的内容和重点开展审计。审计报告中一个非常重要的内容是审计发现被审计单位违反国家规定的财政、财务收支的事实，即我们常说的审计查出的问题。每一次审计风暴的掀起，无不是由于被审计单位大量违法违纪事实被披露。这些问题，往往只有通过严格按照审计方案确定的内容和重点、方法及步骤开展审计才能完成。没有针对性很强的审计方案指导的审计项目，就不能保证审计目标的顺利实现。因此，按照审计方案确定的内容和重点开展审计，是写好审计报告的重要保证。

（四）问题定性不准确。在审计查出问题及处理处罚意见中，对审计查出的问题叙述不清，定性和处理处罚引用的法律、法规不准确，提出的处理处罚意见不妥当，审计报告中审计查出的问题没有审计工作底稿、审计证据取证不充分。

（五）评价错误。特别是经济责任审计报告存在评价过高，为被审计单位和个人摆功送好的问题，有的审计评价成了被审计单位工作总结或被审计个人年终述职报告；有少数审计人员未能充分认识到审计评价的重要性，在编写审计报告时，常常将审计评价看作可有可无，存在不评价或无审计证据支持的乱评价现象。如在综合评价被审计单位会计资料是否真实时，常以“比较真实”这一非法定的评价标准进行表述，以其替代审计评价准则规定的“真实、基本真实、不真实”的三项法定评价标准，使审计评价失去恰当性。还有的审计评价前后矛盾，对同一审计事项做出了相反的评价结论，即一方面认定被审计单位的财政财务收支是真实有效的，而另一方面又认定其财政财务收支存在严重的违纪违规问题。这些都大大削弱了审计报告的客观公正性，影响了审计报告质量的提高。

（六）文字错误。审计报告的用词要准确、规范，应避免由于责任心不强而造成的多字少字错字等低级错误的发生以及审计报告语言不通、掉字、重复字句、标点符号错误等。有的定性使用日常口语，没有上升为法律语言，如有的将“法定代表人”误写为“法人”或“法人代表”，有的经常使用“确实存在如下问题”、“显然不合理”等日常口语，日常口语的使用降低了审计报告的权威性；有的甚至复制原审计过的审计项目的审计报告作为新项目审计报告的基础，在此基础上进行修改，且修改不完整，造成前后不对应甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影响审计报告质量的主要因素

影响审计报告质量的因素是多方面的，有主观意识方面的问题，也有客观制度上的缺陷，归纳起来主要有以下几个方面：

（一）思想认识不高，质量风险意识不强

审计是一项技术性很强的专业工作，要求审计人员在整个审计过程中都应运用专业水平和职业判断，审计报告完成阶段，要根据审计实施过程中取证结果，对审计的风险做出评估，考虑审计取证是否充分，是否能满足规避所有重大的风险，以及能否支撑所出具的审计报告。任何不实或不当的评价，都可能会引起审计行政诉讼。可见，审计人员的责任心和质量风险意识对审计报告的结论相当重要。

在审计报告阶段，保持应有的职业谨慎和风险意识是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题。但是，由于种种因素，审计人员在实际工作中并不是人人都能够达到上述要求，这也不可避免地影响审计报告的质量。由于受行政管理模式及工作惯性的影响，加上平时很少有实际审计风险案例的警示，审计人员往往在审计取证过程中能保持应有的职业谨慎和足够的风险意识，但对审计报告的质量控制的意义却认识不足，对审计报告中潜在风险的防范缺少警觉性，甚至把审计报告的质量控制工作看成无足轻重、费时费力的一般工作，缺乏应有的紧迫感和责任感。而实际上，与社会审计相比，国家审计的审计报告风险更大。社会审计毕竟是局部的、微观的，而国家审计着眼点高、宏观性强，审计报告中出现重大错失造成的损失或影响也会更大。

（二）审计复核工作未能有效落实

审计复核，通常指审计组组长、审计组所在业务部门和审计机关法制工作机构的三级复核制度；且即将实施的审计署8号令对审计组应当报送审计机关业务部门复核的材料及审计机关业务部门应当报送审计机关审理机构复核的材料以及审理机构应当审理的内容做出更加具体、更加明确的要求。而实际情况是，审计复核工作在实际执行中未能真正的有效落实，存在一定的缺陷。存在的问题主要是复核工作职责不清，尤其是审计组组长以及审计组所在业务部门的复核流于形式，例如有的在编制审计报告之前没有经过审计组长的复核，审计组长即使对审计工作底稿有复核也没有认真，只是查看一下是否有引用法律法规，至于审计问题的定性是否准确，所应用的法律法规是否恰当，问题的性质、金额、情节、原因和后果，审计组长很少认真审核就签署“已复核”，然后交由审计组所在业务部门签署意见；有的业务部门没有认真执行相关规定对审计报告进行复核，有的即使进行了复核，也没有提出具体的书面意见。审理复核机构不得不直接面对许多本应在审计组和其所在部门解决的问题，无形中加大了审理复核机构工作的压力和责任，而审理工作机构或专职复核人员在复核过程中，也存在偏重于对发现问题的定性和审计处理处罚是否准确的复核，而忽视对审计事项有关的事实是否清楚以及审计评价建议是否恰当的复核等，加之审计组组长、审计组所在业务部门复核的不到位，就可能导致对审计报告中审计事实的把握上存在着一定的审计风险。

（三）审计报告责任追究制度不健全

对于审计报告的质量控制而言,建立和完善责任追究制度是保障。审计责任追究制度往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度而没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，导致审计人员在审计工作中的不规范行为时有发生。加上平时审计组在起草审计报告前讨论的事项的情况及其结果也未作出记录；审计机关业务部门对审计事项的复核也未提出书面复核意见，通常只写“同意报送审核”；审计机关的审理机构审理时出具的审理意见书内容不详细，要求整改补充的资料也未跟踪检查等，从而一旦审计报告、审计决定、审计结果报告中出现审计过错，就难以确定审计责任的具体环节和具体责任人，难以分清审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门负责人、审理机构、审计机关负责人的责任，审计责任自然也无法落实到人，结果不了了之。

三、加强审计报告质量控制的主要措施

审计报告质量是审计工作水平的综合反映和集中体现，要搞好审计报告的质量控制，审计实施阶段的取证结果有充分的质量保证是前提和基础，在审计报告阶段，要加强审计报告的质量控制主要从以下几个方面入手：

（一）抓住根本点，提高审计复核的有效性

审计复核作为审计机关实行审计质量内部控制的一项重要机制，是审计报告质量控制的关键环节。多少年来审计机关一直比较重视这个环节，现在的问题是如何使复核更有效，从严格控制审计报告质量的角度看，还应注意以下几个问题：

第一、严格执行审理复核程序。从当前审计报告质量控制的现实情况分析，目前最要紧的还是三级复核制度的有效运行，这是加强审计报告质量控制的基础，也是关键所在。三级复核制度真正发挥作用了，各级复核人员能够充分履行责任，不流于形式，不做表面文章，那么审计报告的风险完全是可以避免的。审计报告的质量不是空洞抽象的，而是体现在审计报告的每一处字里行间、每一个数字之中。因此，对每一个审计项目都必须从基础抓起，从源头控制，扎扎实实地做好，特别是审计组所在业务部门的复核，不能当作是可有可无的例行公事，不能只签同意报送审理机构复核就了事了，应强化一二级复核工作，使审计组组长、审计组所在业务部门的复核落到实处，发现问题及时纠正。要严格落实三级复核职责，强化审计组组长和业务部门负责人复核责任，加强审计组长对审计证据、事实的复核，业务科室负责人对审计定性、审计报告的复核。

第二、加强审计复核力量。审计报告复核是内部监督，审计行为必须进行监督，这是由审计工作性质、对象等因素所决定的。通过内部监督，从“旁观者”的角度，客观地评价审计组的工作。审计复核工作做好了，其成果最终体现在促进审计报告质量的全面提高上，真正实现审计监督的目的。强化复核力量，把职业道德好、业务精、能力强、责任心强、综合素质高的人员充实到审理复核岗位上，这是搞好审计复核工作的重要因素。

第三、今后将推行审计结果公告制度，要将审计行为“透明”，就必须使审计报告经得起社会和历史的检验。复核监督工作是审计机关业务工作的重要关口，审计报告在公开以前，经过复核工作的层层把关，落实责任，力争通过复核管理工作，将审计报告风险水平降到最低。只有这样，才能确保审计报告公开的结果准确无误，对人民负责，对历史负责。

（二）健全审计报告质量控制和过错责任追究机制

无论是审计过程的哪一个环节，没有必要的监督和制约，都很难保证把质量控制落到实处。审计报告的质量控制也不例外，从审计组成员到审计组主审或组长，再到业务部门负责人，一直到复核审理机构、分管领导和主要负责人，都应明确应该承担的质量控制责任，没有履行好责任就应该被追究和处理。审计报告的质量控制也必须实行责任制，需要有严格的质量控制和责任追究制度予以保证。将于2011年1月1日起施行的中华人民共和国审计署8号令《中华人民共和国国家审计准则》中的《审计质量控制和责任》明确规定了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责及应当承担的责任。这个规定对于增强审计人员责任心，提高审计报告质量，有效控制审计风险起到一个至关重要的作用。

审计报告质量责任追究制度虽然是一种事后监督机制，它是出现问题后的一种补救措施，用以对责任人的一种警示。但是，我们建立责任追究机制的目的并不是单纯为了追究责任，其主要目的是为了切实提高审计报告的质量。因此，建立健全审计报告质量控制的监督机制显得十分重要。如果缺乏完善的报告质量检查控制制度，有些审计报告的质量问题可能只有到出现问题时才能发现。一旦质量责任追究仅限于查案件、追责任，则失去了其质量控制的作用。严格的日常监督和定期的事后检查相结合的质量责任监督检查制度是变事后处罚为事前、事中的防范与化解审计报告风险的主要措施，能使审计报告质量控制的系统更加有效地运行。健全审计报告质量控制和过错责任追究机制还应做好如下三个方面工作：

第一要加强审计报告基础工作的规范化，建立审计报告质量分级控制和过错责任追究制度。对审计报告的各个质量控制环节都要有监督，从审计实施方案的有效实施，到审计证据的获取、审计问题的定性等都应当有明确的要求，建议单位以规范性文件的形式加以规定，要求审计人员必须履行。要进一步明确审计人员的职责、权限，合理分工，强化过程控制，把事后责任控制的工作前移，为以后明确责任奠定基础，避免产生责任时相互推诿。

第二要加强内部质量控制机制，要定期开展事后审计报告质量检查工作，在审计机关内部建立定期的抽查和互查制度，由局里从各业务科中组织业务水平高、综合素质好的人员对审计报告进行检查，一方面使得审计人员能够相互学习，取长补短，另一方面也能从中发现一些审计报告质量问题，一旦发现审计报告有质量问题，除了正常的追究处理外，还可结合年终考核、评先评优活动等进行有针对性的批评教育。

第三要建立优秀审计报告的考核与奖励机制、质量检查和责任追究机制。通过建立健全审计报告的工作标准和一整套监督、检查、考核、奖惩等制度，增加审计人员的自我约束与审计风险意识，既保障有章可循，又充分调动审计人员的积极性和主动性。

（三）加强学习和教育培训，提高审计人员的综合素质

审计人员是审计工作的具体执行者，其政治、业务素质的高低直接关系到审计报告质量的高低和审计风险的大小。审计人员的自身素质，对控制审计报告风险、提高审计报告质量有着根本性的作用。因此，提高审计人员的素质应成为各级审计机关的一项重要的经常性的工作。一要加强审计人员的职业道德教育，审计的职业特性要求审计人员运用一定的职业判断，再完善的控制措施也不能防止审计人员的有意舞弊。审计人员仅仅具备专业技能是不够的，还必须具有相应的职业道德水平。二是抓住重点、强化学习。当前最迫切的是2011年1月1日起施行的审计署8号令的学习和运用。审计署8号令对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查提出更加具体、更加完整、更加规范、更加严格的要求。目前应当统一领导、统一组织、统一时间地点组织全体审计人员进行集中的学习培训，为明年开展好审计工作打下良好的基础。三是要加强审计人员的业务培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合素质。特别是要增强审计人员认识、把握问题和运用法律法规的能力，培养审计人员的思维能力,通过定期组织后续的学习考核、有针对性的典型案例剖析，引导审计人员严格执法，正确行使自由裁量权，始终把握和运用好法律法规，实现提高审计人员素质的目标。只有这样，才能真正提高审计报告的质量和水平，有效规避审计风险。