汪星《社保与个税改革新政解读与税收筹划》

第一篇：汪星《社保与个税改革新政解读与税收筹划》

社保与个税改革新政解读与税收筹划

课程背景：

此时，正值国地税合并，社保费即将实施统一征收，新《个人所得税法》刚刚出台之际，很多朋友都非常关心新政策实施将给企业和个人带来那些有力和不利影响，新政策出台以后应该如何把握和积极应对。为了满足大家的以上要求，我们对有关社保征收与《个人所得税法》改革相关问题进行全面梳理与分析，理出大家所最关心的一系列问题进行全面、细致、深刻、透彻的讲解与分析，力求帮助大家尽快理解和把握政策的精髓。

本次课程适合企业高管、财务人员以及税收管理人员学习培训。要想尽快掌握有关社保与个税新动态，尽早进入新角色就请及时参加本次培训。课程收益：

1、国地税合并对企业财税工作的影响

2、个人所得税改革的顶层设计

3、个人所得税法最新修订政策解读与操作指引

4、社保费新政、缴纳及其操作技巧 主要内容：

一、新个人所得税法政策解读与税收筹划

1、税收居民与税收非居民的区别

2、个人所得的九大分类

3、什么是综合所得

4、专项扣除有哪些（学员讨论）

5、住房公积金的缴存上限与个税抵减上限（学员讨论）

6、专项附加扣除包括哪些

7、酒店式公寓贷款支出可否抵减个税

8、抵押贷款支出可否抵减个税

9、房贷等额本息、等额本金还款方式对个税的影响

10、专项附加扣除需要准则什么资料，如何享受（学员讨论）

11、商业健康险的税前扣除

12、职工通讯费的个税税前扣除

13、捐赠如何抵减个税

14、职业年金抵减个税计算

15、综合所得如何计算所得额

16、经营所得如何计算所得额

17、股息、利息、红利、租赁、转让财产所得额计算

18、九大所得的适用什么税率

19、退休返聘人员个人所得税计算 20、新税法下年终奖个人所得税如何计算

21、解除劳动合同补偿金如何计算个人所得税

22、误餐补贴、差旅费津贴的个税处理

23、代扣代缴个人所得税手续费收入如何纳税

24、个人所得税系统如何纳税申报（学员讨论）

25、个人所得税汇算清缴如何申请退税

二、个人所得税实战15个案例分享（部分案例讨论后授课）

1、新旧个人所得税法对于工资薪金收入的规定和税务安排

2、实战案例—9 月、10 月的工资、薪金所得安排

3、实战案例—年终奖金的税务安排

4、个人生产经营所得个税如何缴纳？

5、实战案例—个人生产经营所得纳税地点的税务安排

6、新旧个人所得税法对于股息红利所得的规定和税务安排

7、实战案例—股息红利如何按照 12%缴纳个税

8、实战案例—券商财务咨询费（FA）4000 万元收入如何纳 税

9、个人取得所得的 N 种方式（工资、劳务、生产经营所得、股权）下个税与社保的安排

10、股东转让财产所得如何纳税

11、股东转让上市公司股票的税务安排

12、实战案例—股东转让 1.2 亿股票的税务分析 13 股东转让非上市公司股票的税务安排

14、股东转让上市公司（限售股）的税务安排

15、实战案例—股东提前套现离场如何合理纳税

三、社保费用的计算与安排

1、社保费用缴纳的几个误区

2、退休返聘人员是否缴纳社保费（学员讨论）

3、查账征收下如何征收社保费

4、核定征收下如何征收社保费

5、如何避免多缴社保费（附方案）

6、不列入社保费用基数的项目（学员讨论）

四、合伙企业个人所得税专题

1、合伙企业所得税纳税义务人

2、合伙企业合伙人的纳税地点

3、“先分后税”解读

4、普通合伙人、有限合伙人的区别

5、私募基金对合伙企业制的偏爱

6、“LP”的税率是 35%还是 20%

五、个人所得税税税务稽查早准备早应对

1、刑法对于涉税类事项的规定

2、个人偷税会否被检察院起诉

3、股东被外地经侦传讯如何应对，是否会被拘留

4、虚开普通发票是否会入刑

5、虚开专票的定义、如何处理？

6、个人所得税税务稽查案例解析

主讲老师： 汪星老师

注册税务师,硕士,某省税务征管评估岗位能手，某省税务师资专家库成员.曾任职国税稽查局稽查员、十一年财税实战经验，省税务系统兼职讲师，百场实战培训经验。具有丰富的税务从业经历和多年实务操作经验。曾多次参加税务稽查工作，作为中国税务报的撰稿人，在中国税务报发表2万多字业务文章。多家大型集团公司税务顾问，参与多项PPP项目税务咨询服务，擅长税收筹划和 税务稽查风险防控。

培训经历：给纳税人和税务系统干部培训最新的税收政策，主讲营改增、税收筹划和管理、税务稽查风险与方法等课程，先后在上海、武汉、合肥、重启、成都、南京、苏州、青岛等地举办公开课，并给世界500强企业、大型央企和上市公司（中国人保、杭州金投集团、苏州国信、华宝投资、精功集团、gmacsaic、上海电气、安通林、NCIC、中山公用集团、开云集团、德邦物流、宝钢、上汽金融、精功集团等）提供培训。

汪老师的课程，政策解读专业透彻，案例丰富，生动有趣，侧重实操。核心课程：

《国地税合并下税务稽查新重点与企业防范实务》《国地税合并下税收筹划与风险管理》《企业所得税汇算清缴税收实战》《个人所得税税务筹划与管理》 152-5047-0215

第二篇：纳税会计与税收筹划教学大纲

《纳税会计与税收筹划》课程教学大纲

一、课程基本信息 课程代码：A04010400

课程名称：纳税会计与税收筹划 课程性质：选修课

适用专业：会计学、财务管理 开课学期：春季学期 总 学 时：32学时 总 学 分：2学分

预修课程：会计学原理、中级财务会计、税法

课程简介：税务会计与税务筹划是高等院校会计专业应设置的专业选修课，本课程的任务是使学生熟悉税收理论及法律法规，熟悉纳税的方法、程序，掌握各类税种的基本内容、应纳税额计算,熟悉税收筹化的方法和技巧。

推荐教材：盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社，2007； 参考书目：

[1] 李志伟.税务会计[M].中国经济科学出版社，2007；

[2] 俞丽辉、胡美琴.税收征纳实务及税收筹划[M].上海：华东理工大学出版社，2003；

二、课程总目标

本课程的教学目标是培养学生熟悉国家税收法律、法规，税种的基本状况，正确计算企业应纳的税额，为企业正确纳税和进行纳税筹划奠定一定的理论基础。

在教学中，注重案例教学，提高学生学习兴趣，关注国家税收改革的动向，追踪实践中出现的新问题，理论联系实践，加大练习量，以学生为主体，提高实际运用能力，为今后顺利从事税务工作做好必要的知识储备，另一方面，注重提高学生的自学能力，从而有利于他们毕业后进行知识更新。

要求学生掌握税收、税法的基本理论，重点增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、资源税、城建税等其他税种的基本知识和应纳税额的计算，并学会正确地申报和缴纳税款及针对企业整体和具体税种对企业进行纳税筹划。

三、理论教学内容与目标（含学时分配）

本课程的基本内容包括国家税法的基本内容和会计准则规范介绍，企业纳税实务和税收业务会计处理的具体讲解。由于国家税法内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家税收法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。

1.税务会计总论（2学时）：

本章主要阐述税务会计的涵义，方法，内容，基本理论框架及其发展。

通过本章的学习，应当掌握税务会计的概念、税务会计的方法和内容、税务会计的前提和原则、了解税务会计的发展。掌握税务会计的会计要素及其关系，与财务会计之异同；理解税务会计的目标和基本前提；了解税务会计的产生及其发展。

2.纳税基础（2学时）：

掌握税制构成要素；理解纳税人的权利和义务；了解税收法律责任。

3.增值税的核算（6学时）：

增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。本章包括增值税概述，增值税的纳税计算，增值税的会计处理，增值税的纳税申报等。

通过本章的学习，应掌握增值税的纳税计算，一般纳税人增值税，小规模纳税人增值税和增值税出口退税等的会计处理，熟悉增值税的纳税申报。掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报；理解增值税会计与财务会计的关系；了解增值税的类型及其特点。4.消费税的核算（4学时）：

本章包括消费税税法，消费税的会计核算，消费税的纳税申报。

通过本章学习，应掌握不同情况下消费税的会计处理，熟悉消费税的纳税申报。掌握消费税的确认、计量、记录与申报；理解消费税的特点及其与增值税的关系；了解消费税设置的意义。5.关税会计（2学时）：

本章包括关税税法，关税的会计处理，关税的纳税申报。

通过本章学习应了解关税的征税范围，税率，关税完税价格的确定，掌握关税的会计处理，熟悉关税纳税申报。掌握关税的确认、计量、记录与申报；理解关税的会计处理特点；了解关税的特点和意义。

6.出口货物免退税会计（2学时）：

掌握出口退税的确认、计量、记录与申报；理解增值税与消费税出口退税的不同；了解出口退税的实质。

7.营业税的核算（2学时）：

本章介绍了营业税税法，不同行业营业税的会计核算方法，营业税的纳税申报。

学习本章应掌握营业税的征税范围与纳税计算以及不同行业或特殊业务营业税的会计处理，熟悉营业税的纳税申报，了解不同税目下营业税特殊税务处理。掌握营业税的确认、计量、记录与申报；理解营业税与增值税会计处理的不同；了解营业税的特点。8.资源税的核算（2学时）：

本章阐述资源税的税法知识，会计核算及纳税申报。

通过本章的学习，应了解资源税的税法知识，掌握资源税的计算方法及会计处理，熟悉其纳税申报。掌握资源税的确认、计量、记录与申报；理解资源税的特点；了解资源税的发展前景。9.所得税会计（4学时）：

本章主要阐述企业所得税税法，永久性差异与暂时性性差异，所得税会计处理方法和特殊行为的所得税会计处理，企业所得税纳税申报；个人所得税税法，个人所得税的会计核算，个人所得税纳税申报。

通过本章学习应重点掌握所得税会计处理方法和常见的永久性差异与暂时性性差异，要求熟悉企业所得税税法并了解各种特殊行为的所得税会计处理及其纳税申报；应该掌握个人所得税应纳税额的计算方法，个人所得税的有关会计核算及个人所得税纳税申报。掌握所得税法的基本内容，明确税务会计中的所得税会计与财务会计中的所得税会计的区别与联系，明确税务会计中的所得税的确认、计量与申报方法；理解所得税会计的基本理论、财务会计中的企业所得税会计处理方法，尤其是资产负债表债务法。了解个人所得税的代扣代缴、非法人企业个人所得税的计算与申报。10.其他税会计（4学时）：

本章阐述外商投资企业和外国企业所得税概述，外商投资企业和外国企业所得税的会计核算及纳税申报。本章阐述土地增值税的税法知识，会计核算及纳税申报。

通过本章的学习，应了解土地增值税的税法知识，掌握土地增值税的计算方法及会计处理，熟悉其纳税申报。本章阐述城市维护建设税、房产税、车船使用税、印花税的税法知识，会计核算及

纳税申报。

通过本章的学习，应了解各税种的税法知识，掌握这些税种的计算方法及会计处理，熟悉它们的纳税申报。

通过本章的学习，应该掌握外商投资企业和外国企业所得税的有关会计核算及纳税申报。掌握其他税种的确认、计量、记录与申报；理解其他税种会计处理的特点；了解财产税、行为税的特点。11.税务筹划原理（2学时）：

本章阐述税务检查的基本知识、纳税审查与错账更正、会计更正及纳税调整。

通过本章的学习，应了解税务检查的基本知识，掌握纳税审查与错账更正及纳税调整。掌握税务筹划的基本概念、基本原则和目标；理解税务筹划的成本与风险、避税实质与基本方法；了解税务筹划的特点、技术和步骤。12.税务筹划实务（2学时）：

掌握增值税、所得税等主要税种的税务筹划方法与企业主要经营环节的税务筹划方法；理解企业重组的税务筹划；了解国际税务筹划的基本操作方法。

四、教学指南

课堂教学重点：增值税的核算；消费税的核算；所得税的核算。

课堂教学难点：增值税的核算；所得税的核算。

教学方法：理论知识讲授与案例教学相结合，课内讨论与课外辅导答疑相结合，教师讲授与学生自学相结合，合理使用多媒体，强化课堂互动。采用启发式教学方法，引导学生独立思考。提倡学生认真读书，独立思考，大胆探索，提高他们分析问题和解决问题的能力。要根据教材的思考题和练习题要求学生多思考，勤练习，督促学生自学，独立完成作业。抓住要点，突出重点，解决难点。在教学过程中，运用系统联系的教学方法，把整个教材的内容串联起来，把握教材总的脉络，以及章节之间的逻辑关系，做到融会贯通，触类旁通，使学生更好地掌握全书的内容。注意理论联系实际。本课程的可操作性和实用性很强，学习理论的目的在于实际运用。在教学过程中要做到理论与实务并重，阐述完理论和方法以后，必须要借助实例来说明其具体应用。本课程选用若干家上市公司内一些特殊的会计业务和财务会计报告编制与信息披露为例，从而深刻阐述财务会计高深的理论和特殊的会计业务处理方法，用典型案例贯穿教学过程的始终。以教师为主导，以学生为主体，提高实际运用能力。

教学手段：课堂教学以多媒体、传统板书相结合为主要手段。

五、作业

每章至少布置四道计算分析题和案例综合习题；并且布置一些客观习题。习题作业以书面形式每两周上交一次，所有作业由学习委员统一送交教师办公室，教师给予批阅。教师批阅后计入学生平时成绩登记表中。

六、考核方式

本课程考试以闭卷方式进行；

七、成绩评定

采用综合评分考核办法，总评成绩 =考试成绩（70%）+出勤考核（10%）+平时作业（20%）。

执笔人： 审定人：

2010年10月

第三篇：税收筹划客观题与介绍

【案例】某市一商场是增值税一般纳税人，甲商品销售利润率为40%，购货时能取得增值税专用发票并通过税务机关的认证，2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式： 方式一：商品七折销售。

方式二：购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品（赠品的成本为180元）。

方式三：购物满1000元者返还300元现金。上述售价与成本均含税。

要求：如果该商场卖出一件甲商品，售价1000元，以税后利润的计算结果作为评判标准，上述哪种方式对商场最为有利？（结果保留至小数点后2位）方案一：打折方式

应纳增值税=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元）

应纳城建税与教育费附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元）

利润额＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元）

应纳税所得额＝利润额

应缴所得税额＝84.05×25%＝21.01（元）

税后净利润＝84.05－21.01＝63.04（元）

方案二：捆绑赠送礼品方式

应纳增值税= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×

17％－180÷（1＋17％）×17％ =31.97（元）

应纳城建税与教育费附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197＝184.84(元)应纳企业所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元）

税后利润＝184.84－46.21＝138.63（元）

方案三：返现方式

应纳增值税=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元)应纳城建税与教育费附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元）代顾客缴纳的个人所得税额＝300÷（1－20%）×20%＝75元

利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元）

应缴所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元）

税后利润＝－38.91－84.02＝－122.92（元)

结论：上述三方案中，由于方案二税后净利润最大，故方案二最优。

增值税筹划练习题

一、判断题

1、折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，会计上也称现金折扣。（）

2、如果企业可抵扣进项税额较大，则适宜作小规模纳税人。（）

3、销售不动产属于销售货物的行为，应当征收增值税。（）

4、纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按销售全价计征增值税。（）

5、准予从销售额中扣除折扣额计税的折扣也包括实物折扣。（）

6、如果小规模纳税人的征收率为3%，一般纳税人的税率为17%，可以抵扣进项税额，那么小规模纳税人的税收负担一定重于一般纳税人。（）

7、如果企业具备选择分散经营的条件，当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例小于免税产品销售额占全部产品销售额的比例时，分散经营比较有利。（对）

8、从节税的角度考虑，纳税人销售货物的价格越高，获得的收益就越大。（）

9、在利用纳税义务发生时间进行筹划时，如果不能及时全额收到货款，则尽量不要采用直接收款销售方式进行结算。（）

10、（错）在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征收率的情况下，选择进料加工方式成本小。

二、单项选择题

1、不得从销项税额中抵扣的进项税额是（）。A、增值税一般纳税人购进小规模纳税人购买的农产品

B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

C、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

D、正常损失的在产品所耗用的购进货物

2、以下不免增值税的项目是（）。

A、用于集体福利的购进货物

B、向社会收购的古书 C、避孕药品和用具

D、国际组织无偿援助的进口物资

3、一般纳税人增值税税率为17%和小规模纳税人征收率为3%的不含税销售额税负平衡点的增值率为（D）。

A、26.08% B、20.65% C、23.08% D、17.65%

4、当出口货物的征税率与退税率相等时，在（）办法下，其出口货物的进项税额将全部进入成本，由企业自行负担。

A、先征后退 B、免、抵、退 C、免税 D、先征后返

5、我国增值税对购进农产品的扣除率为()。A.7% B.10% C.13% D.17%

6、如果将单位未打折前的销售额称作原价，那么，该单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票时，增值税的应税销售额是()。

A.折扣额 B.原价加上折扣额后的余额 C.原价扣除折扣额的余额 D.原价

7、照相馆在照结婚纪念照的同时附带销售镜框、相册的，该项业务税务处理正确的是()。

A．征收增值税 B．征收营业税

C．镜框、相册应估价征收增值税 D．既要征收增值税，又要征收营业税

8、某商店（小规模纳税人）2009年2月采取 “以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为()。

A.4230．77元 B.6226．42元 C.3203.88元 D.4528．30元

9、利用销售额节税的关键在于（）。A、销售货物的多少 B、购货方的规模 C、销售额的大小 D、税率的高低

10、企业在利用委托代销方式进行纳税筹划时，主要考虑增值税和营业税，要从尽量避免缴纳（）的角度出发，选择合理的代销方式。

A、增值税 B、营业税 C、企业所得税 D、增值税和营业税

三、多项选择题

1、在国外料件加工复出口的贸易方式中，从手续的方便程度、纳税成本的角度分析，企业在实际操作中一般采用（）。

A、正常经销方式

B、特殊经销方式

C、来料加工方式

D、进料加工方式

2、企业在产品销售过程中，在应收一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择（）结算方式避免垫付税款。

A、赊销

B、托收承付

C、分期收款

D、委托收款

3、不属于增值税纳税人销售额中价外费用的是（）。A、代收款项和代款项

B、包装费和包装物租金

C、向购买方收取的销项税额

D、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消

费税

4、在增值税纳税人类别的选择上，一般可以采用的方法有（）。A、增值率判断法 B、可抵扣购进额占销售额比重判断法 C、负债率判断法 D、含税销售额与含税购货额比较法

5、当增值税税率为17%，营业税税率为3%时，含税销售额节税点增值率为20.65%，此时，纳税人的混合销售行为缴纳增值税与缴纳营业税税负相同，那么（）。A、当纳税人的实际增值率高于20.65%时，纳税人的混合销售行为缴纳增值税可以节税

B、当纳税人的实际增值率高于20.65%时，纳税人的混合销售行为缴纳营业税可以节税

C、当纳税人的实际增值率低于20.65%时，纳税人的混合销售行为缴纳营业税可以节税 D、当纳税人的实际增值率低于20.65%时，纳税人的混合销售行为缴纳增值税可以节税

6、某企业在对外销售货物时，因购货单位资金紧张，需在销售后的6个左右方能付清款项。那么，下列哪些结算方式对销货企业比较好（）。

A、直接收款方式 B、分期收款方式 C、赊销方式 D、委托银行收款方式

7、下列说法正确的是（）。

A、当人民币不断升值时，纳税人应尽量推迟报关进口的时间。B、当人民币不断升值时，纳税人应尽量使报关进口的时间提前。C、当人民币不断贬值时，纳税人应尽量推迟报关进口的时间。D、当人民币不断贬值时，纳税人应尽量使报关进口的时间提前。

8、下列属于增值税筹划方法的有（）。A、利用采购农产品享有13%的扣除条款进行筹划 B、利用一般纳税人和小规模纳税人的区别待遇进行筹划 C、调整混合销售行为主业的比例进行筹划 D、将混合销售行为转为兼营行为的筹划

9、筹划销售额，可用下列哪些策略（）。

A、实现销售收入时，采用特殊的结算方式，延缓入账时间，延缓税款缴纳。B、随同货物销售的包装物，单独处理，采用收取押金的方式，不要计入销售收入。C、销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入。

D、商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，可以采取低估价、次品折扣方式来降低销售额。

10、下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A、销售钢材 B、销售自来水 C、销售电力 D、销售房屋

答案

第三章 增值税的筹划

一、判断题

1、×

2、×

3、×

4、√

5、×

6、×

7、√

8、×

9、√

10、×

二、单项选择题

1、D

2、A

3、D

4、C

5、C

6、D

7、B

8、C

9、C

10、B

三、多项选择题

1、CD

2、AC

3、CD

4、ABD

5、BD

6、BD

7、AD

8、ABCD

9、ABCD

10、ABC

消费税筹划练习题

一、判断题

1、兼营不同税率的应税消费品生产销售时，可以通过分开核算各种应税消费品的销售额避免加重消费税税收负担。（对）

2、只有属于纳税人收入的价外费用，才并入销售额计算征收消费税。（）

3、企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式，此“押金”并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。（）

4、以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产贵重首饰及珠宝玉石时，尽可能不要生产在零售环节纳税的金银首饰。（）

5、纳税人直接用应税消费品抵偿债务的消费税税负将高于纳税人先销售应税消费品后再用货币性资产偿还债务的消费税税负。（）

6、利用关联企业交易可以无限制地实现消费税的纳税筹划效果。（）

7、在现先行消费税的征税范围，除卷烟、白酒、化妆品之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（）

8、企业在没有同类产品售价的情况下，可以按企业的实际成本利润率推算计税价来计算该类产品的应纳消费税。()

9、某烟厂设立一独立核算的门市部，门市部销售的卷烟应按门市部销售额计征消费税。

（）

10、成套零售销售应税消费品不会人为加重消费税税收负担。（）

二、单项选择题

1、从纳税筹划的角度来说，纳税人生产酒类产品，以下方法最经济的是（）。

A、委托外单位加工酒精收回后用于生产白酒

B、委托外单位生产白酒，收回后直接销售 C、外购酒精用于连续生产白酒

D、自己生产酒精用于连续生产白酒

2、下列应视同销售缴纳消费税的情况有（）。

A.将外购已税消费品继续加工成应税消费品

B.将受托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C.自制应税消费品继续加工成应税消费品 D.自制应税消费品用于向外单位投资

3、啤酒定价方面下列说法正确的是（）。

A、啤酒从量征收消费税，定价高低与其纳税多少无关

B、啤酒包装物押金不纳消费税，所以收取多少包装物押金与纳税无关

C、啤酒的定价与其消费税税负的关系主要是通过啤酒定额税率实现的D、啤酒押金不退时，不需要纳增值税和消费税

4、外购应税消费品用于连续生产应税消费品，下列最不划算的是（）。

A、外购烟丝生产卷烟

B、外购化妆品生产化妆品

C、外购酒精生产酒精

D、外购鞭炮焰火生产鞭炮焰火

5、从纳税筹划的角度，某金店（生产企业）销售给消费者下列首饰，（）不应该作为成套销售时的组成部分。

A、珍珠项链

B、纯金戒指

C、包金手镯

D、首饰盒

6、下列作为中间产品的应税消费品，在移送环节应纳消费税的是（）。

A、酒厂自产的酒精用于生产白酒

B、化妆品厂自产的香水精用于生产香水

C、农机厂自产的农用汽车专用轮胎用于生产农用汽车

D、汽车制造厂自产汽车轮胎用于生产卡车

7、纳税人经营下列业务，需要计征消费税的是（）。

A、轮胎生产厂家生产农用车辆专用轮胎

B、轮胎生产厂家生产销售翻新轮胎

C、轮胎生产企业生产销售子午线轮胎

D、轮胎生产企业生产销售卡车轮胎

8、某日化厂通过其独立核算的经销部销售其自产化妆品，日化厂和门市部纳税情况是（）。

A、日化厂销售化妆品不缴纳消费税

B、按门市部销售价计算缴纳消费税

C、门市部销售化妆品不缴纳消费税也不缴纳增值税

D、日化厂销售化妆品既缴纳消费税也缴纳增值税

9、对于收取手续费方式的代销，下列说法正确的是（）。

A、委托方要按商品的售价和适用税率计算销项增值税，受托方要就手续费缴纳营业税

B、委托方要就手续费缴纳营业税，受托方要按商品的售价和适用税率计算销项增值税

C、委托方要按商品的售价和适用税率计算销项增值税，受托方要就手续费缴纳增值税

D、委托方要将商品的售价与手续费之和按适用税率计算销项增值税，受托方要就手续费缴纳营业税

10、对于买断方式的代销，下列说法正确的是（）。

A、委托方缴纳增值税，受托方也缴纳增值税

B、委托方缴纳增值税，受托方缴纳营业税

C、委托方缴纳营业税，受托方缴纳增值税

D、委托方缴纳营业税，受托方也缴纳营业税

11、下列关于包装物的税收筹划，错误的说法是（）。

A、对于能够周转使用的包装物，尽量不随产品作价销售

B、对于能够周转使用的包装物，可以通过收取包装物押金的方式降低产品销售额，进而降低销售时的消费税纳税义务

C、对于预计不易回收的包装物，应不随产品作价销售而是通过收取包装物押金的方式来取得货币的时间价值

D、对于能够周转使用的包装物，如果不随产品作价销售，那么可以改为随产品销售时一并收取租金的方式

三、多项选择题

1、下列哪些应税消费品只要注意定价或尺寸就可以规避消费税（）。A、鞭炮

B、高档手表

C、游艇

D、金银首饰

2、某日化厂主要生产肥皂、洗衣服、洗洁精、香水、浴液，则该企业的主营业务收入至少应设哪些明细账户（）。

A、非应税消费品

B、化妆品

C、护肤品

D、无须设明细账

3、消费税的纳税环节主要有（）。A、生产环节

B、进口环节 C、零售环节

D、批发环节

4、取得应税消费品生产原料，利用委托加工方式可以比自行加工方式减轻消费税税负的应税消费品有（）。

A、白酒

B、鞭炮焰火 C、护肤品

D、卷烟

5、消费税纳税筹划的基本途径有（）

A、合理确定销售额 B、合理选择税率 C、外购应税品已纳税款的扣除 D委托加工的选择

6、酒厂下设一非独立核算的门市部，下列说法正确的是（）。

A、应以门市部销售价格作为消费税计税依据

B、应以酒厂与门市部的结算价为消费税计税依据 C、应以门市部销售量作为消费税计税依据

D、可以通过低价转让给门市部，再由门市部以市价售出的转让定价策略实现消费税税收筹划

7、可以利用定价方式适当降低消费税税负的应税消费品有（）。

A、黄酒

B、啤酒

C、卷烟

D、化妆品

8、下列项目中，应征收消费税的是（）。A 汽车厂将自产的小汽车赠送关系单位 B、汽车厂将自产的小汽车用于换取原材料

C、汽车厂将自产的小汽车用于对外投资

D、汽车厂将已使用两年的小汽车用于偿还债务

9、在计算消费税时，汽车厂的下列哪些行为不划算（）。A、汽车厂将自产的小汽车用于对外偿还债务 B、汽车厂将自产的小汽车用于换取原材料

C、汽车厂将自产的小汽车用于对外投资

D、汽车厂将自产的小汽车先对外销售，然后用销售收入对外投资

10、纳税人在销售带包装物的应税消费品时，对包装物比较好的处理方式有（）A、包装物连同应税消费品一同作价销售

B、包装物不作价，改收押金

C、包装物有单独作价，但对应税消费品先销售后包装

D、包装物有单独作价，但对应税消费品先包装后销售

答案

第四章

消费税筹划

一、判断题

1、√

2、×

3、×

4、√

5、√

6、×

7、×

8、√

9、×

10、×

二、单项选择题

1、D

2、D

3、C

4、C

5、B

6、D

7、D

8、D

9、A

10、A

三、多项选择题

1、BC

2、AB

3、ABCD

4、BD

5、ABCD

6、AC

7、BC

8、ABC

9、ABC

10、BC

营业税筹划练习题

一、判断题（正确的打“√”，错误的打“×”）

（）1.保险业务由初保人全额缴纳，分保人的分保业务不再缴纳营业税。（）2.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人或购买者为扣缴义务人。

（）3.对无形资产投资入股的，不征营业税；转让该项股权，也不征营业税。

（）4.现行营业税规定对保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入，免征营业税。

（）5.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

（）6.以不动产投资入股，参与被投资方利润分配、共担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让股权的，应征营业税。

（）7.营业税的纳税期限统一为一个月。

（）8.纳税人若兼有不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

（）9.营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。

（）10.纳税人自建自用房屋，不征收营业税；将自建房屋对外销售，应按销售不动产缴纳营业税。

二、单项选择题 1．照相馆给顾客拍摄艺术照的同时附带销售镜框、相册的，应征收（）。A.增值税 B.增值税和营业税 C.营业税 D.镜框、相册估价征收增值税

2．下列表述中，不属于营业税征收范围的是（）。

A.境内保险机构提供的出口信用保险 B.组织游客跨省旅游 C.在境外转让的无形资产在境内使用 D.在境内组织游客出境旅游

3．某建筑安装公司以包工不包料的方式完成一项建筑工程，该公司自报用于计征营业税的工程价款为1358万元，另外，建设单位提供建筑材料600万元，提前竣工奖42万元。则该企业应纳营业税为()。

A.60万元 B.58.74万元 C.42万元 D.40.74万元 4．某工程设计单位只负责工程设计任务，不参与工程施工，其取得的收入税务处理正确的是（）。

A.不征收营业税

B.按“服务业——其他服务”税目征收营业税 C.按“建筑业”税目征收营业税

D.按“建筑业”税目和“服务业——其他服务”税目各征一道营业税 5．下列按“服务业”税目征收营业税的是（）。

A.转让专利权 B.转让商标权 C.转让土地使用权 D.土地租赁 6．甲方以土地使用权、乙方以货币资金形式入股，成立合营企业合作建房。房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，则甲方（）。

A.按销售不动产税目缴纳营业税 B.按服务业税目缴纳营业税 C.按转让无形资产税目缴纳营业税 D.不缴纳营业税

7．某公园2006年5月取得门票收入和游艺场经营收入30万元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入5万元，已知文化体育业适用税率为3％，服务业税率5％，娱乐业税率20％，该公园5月应纳营业税为（）。

A.1.15万元 B.1.75万元 C.6.25万元 D.7万元 8．某银行2006年第二季度取得自有资金贷款利息收入200万元；转贷外汇业务利息收入170万元，付给外汇借款利息支出120万元；办理结算等业务收取的手续费收入20万元，则该银行第二季度应纳营业税税额为().A.19.5万元 B.17万元 C.13.5万元 D.11万元

三、多项选择题

1．下列企业的行为，属于混合销售，应征营业税的有（）。A.某保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料 B.某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场 C.某商店销售空调并负责安装

D.建筑安装企业承包工程并负责施工的同时，给建设单位提供建筑材料 2．按现行营业税规定，下列行为属于营业税征税范围的有（）。A.票据贴现 B.银行买卖金银业务 C.邮政储蓄 D.融资租赁

3．下列关于金融保险业营业税计税依据叙述正确的有（）。A.对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额为营业额

B.银行（非总行）转贷外汇，按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额确认为营业额

C.对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额

D.融资租赁的营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额

4．按现行税收政策的规定，下列普通住宅的销售免征营业税的有（）。A.个人自建自用住房销售

B.企业、行政事业单位按房改政策出售普通住宅 C.个人购买并居住超过5年的普通住宅销售 D.个人购买并居住超过1年的普通住宅销售

5．按现行税收政策的规定，下列业务不征收营业税的有（）。A.个人转让著作权

B.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务 C.2005年6月1日后对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入 D.科研单位取得的技术转让收入

6．按现行营业税的规定，下列行为应按“服务业”征收营业税的有（）。A.企业之间因拆借周转金而收取资金占用费 B.出租文化场所 C.国际货物运输代理业务 D.建筑设计院进行工程设计

7．下列业务属于“建筑业”征税范围的有（）。A.电梯安装 B.电话安装

C.有线电视安装 D.施工企业提供的纯施工劳务 8．下列各项中，适用5％税率征收营业税的有（）。A.保龄球 B.台球 C.网吧 D.高尔夫球 9．下列各项中，适用3％税率征收营业税的有（）。

A.交通运输业 B.销售不动产 C.通讯业 D.文化体育业 10．现行营业税的起征点规定为（）。A.按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元 B.按期纳税的起征点为月营业额200～800元 C.按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元 D.按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元

答案

第五章

营业税筹划

一、判断题

1.√

2.√

3.×

4、√

5、√

6.×

7.×

8.√

9.√

10.×

二、单项选择题

1.C

2.A

3.A

4.A（工程设计目前征增值税）

5.D

6.D

7.C

8.A

三、多项选择题

1.AD

2.ACD

3.ABCD

4.ABC

5.ABD 6.B（A按金融业征营业税；C、D征增值税）

7.ACD

8.AB

9.CD

10.AC

第四篇：税收筹划与企业财务管理论文

内容摘要：本文分析企业开展税收筹划对财务管理的意义，并研究了企业在财务管理中开展税收筹划的可行性，最后论述了企业在财务管理中开展税收筹划的原则。关键词：税收筹划 财务管理 税收筹划的原则税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。企业税收筹划对财务管理的意义有助于现代企业财务管理目标的实现。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案如果不立足于现实，就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。有助于财务管理水平的提高。财务管理水平的高低取决于财务决策。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性开展税务筹划已成为市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业行为自主化，利益独立化，权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和利已的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间。税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的，但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在：既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外企、高企的税收优惠等）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即便同一个税种，其税制要素的规定也不是单一。此外，现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。现代企业税收筹划的原则合法性原则。依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止；企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税收筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁；企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如：税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。成本与效益原则。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。参考文献：1.唐腾翔，唐向.税收筹划[Ｍ].中国财政经济出版社，19942.徐春立，苑泽明.财务管理[M].北京：经济科学出版社，2003

第五篇：浅论承包经营与租赁经营的税收筹划

浅论承包经营与租赁经营的税收筹划 ◆ 严渊航天通信控股集团股份有限公司

【摘要】近年来纳税筹划问题成为了理论研究的热点，专家们按照不同税种或者企业注册登记、筹资、投资、生产经营和利润分配等环节总结了一系列纳税筹划方法。本文采用实际案例充分认识这一问题将有利于企业决策和降低企业税务风险。【关键词】纳税筹划租赁经营承包经营增资

一、引言税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行事前选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的一种活动。税收筹划是市场经济的必然产物，是国家允许的合理合法行为。在当今市场经济条件下，企业作为独立的经济主体，将追求自身经济利益以实现股东财富最大化作为其最重要的目标。企业通过纳税筹划减少纳税支出，通过合理的税收筹划，在企业生产经营、利润分配等环节中尽可能地减轻税负或延缓纳税，以实现企业价值的最大化，是企业增强盈利能力的重要手段之一。

二、企业承包经营与租赁经营的概念及纳税方面的差异我国现行的承包经营与租赁经营的规范定义，见之于国务院1988 年 2 月27 日发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》和 1988 年6 月5 日发布的《全民所有制小型工业企业租赁经营暂行条例》。

承包经营与租赁经营二者之间有着明显的差异: 承包经营是一种以责任制为核心的企业经营管理制度;企业(或单位，下同)本身没有根本性的改变，是原有企业经营的继续，只是明确了经营责任的主体是承包人。所以企业的名称不变，公章印鉴不变，企业原有的账簿、票据仍可继续使用。

租赁经营是一种以交纳租金为前提的资产经营方式;承租人是在全新的条件下(清理企业的债权债务和亏损、重新确定企业的经营方向等)从事经营的。租赁经营不管是否还使用原来企业的公章印鉴，承租前后则是两个完全不同的经济实体或法人单位。

三、综合纳税筹划方案设计范例甲乙公司处于同一地区，甲公司(简称甲方)，主要经营业务为羊毛的洗涤;乙公司(简称乙方)，主要经营羊毛加工业务，甲公司业务在产业链中为乙公司上游企业。由于羊毛洗涤环保要求高，属限制发展行业，其现有的环保资质在当地已不再新批，而乙公司由于业务扩展，业务量受制于羊毛的洗涤，为了解决业务发展的瓶颈，乙公司拟加强与甲公司的合作。现甲乙公司就甲方拥有的洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源的经营达成合作协议草案。

基本条件: 甲方同意以厂地、设备、排污资质等资源与乙方合作，甲方每年从此项业务中获得的收益不少于500 万。为了风险共担，甲乙双方共同投资2000 万新购设备用于经营，其中甲方出资400 万，乙方出资1600 万。合作经营方案必须坚持减少税务支出，符合财税等法律法规。合作经营方案必须实现甲乙双方价值最大化。根据以上甲乙双方的条件，为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，以实现企业价值的最大化，经过细致分析，我们设计了三个不同的纳税方案。

方案一: 合作构想: 鉴于甲方拥有洗毛企业所需的场地、设备、排污等资源，乙方以新购设备出资1600 万对甲方进行增资，占有甲方60% 以上的股份，从而达到使用甲方所拥有的场地、设备及排污资源。合作存在的问题: 甲方开价过高，乙方难以接受。如果增资成功，就会给乙方增加一家下级单位，但乙方控股股东

对管理级次限制很严格，可能无法获得批准。如果增资成功，甲方仍然是公司债务的主体，乙方增资后，公司的债务没有发生变化。一旦资不抵债，乙方已支付给甲方的1600 万元，是无法追回的。

方案二: 合作构想: 资产租赁经营，由乙方租赁甲方厂地、排污资质等;甲乙双方共同购置2000 万设备，其中甲方购置400 万，乙方购置1600 万，双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下: 合作方案设计: 由甲方向乙方出租厂地、设备、排污资质等资源，合同期限20 年;由乙方向甲方出租1600 万元设备，合同期限20 年;乙方派出人员全面接收甲公司经营管理，以甲公司名义经营;甲方按市场价向乙方收取加工费;方案三合作构想: 内部承包经营，甲方与乙方签订承包经营合同20 年，以甲方名义经营，乙方以承包费的名义一次性支付甲方1600 万，由甲方购买2000 万设备，双方协商具体条款如下: 合作方案设计: 1.由甲方与乙方签订承包经营合同，合同期限20 年，乙方派出人员全面接收甲公司经营管理;2.双方注资，以甲方名义开设共管账户，设立一个模拟实体，注资额为2000 万，双方按8: 2 比例出资，甲方购买设备，以注资款支付。3.承包经营期，乙方以甲方名义对外经营，洗毛加工款按市场价格结算，由甲方按日常经营模式进行。4.双方约定在模拟实体产生利润中甲方提前支取部分利润，剩余利润按注资比例再行分红。

5.甲方按乙方注资额度分摊20 年的金额，每年向乙方开具承包经营发票。6.甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商解决，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的。可以诉诸法律。

四、方案分析与点评操作方案一时须注意两点。(一)如果增资成功股东问题必须注意。《公司法》规定，公司的股东以工商登记为准，乙方如果要成为洗毛公司的股东，必须办理股东工商登记变更，才具有法律效力。(二)债务问题，乙方应先聘请审计师事务所，对甲方的财务进行审计，得出甲公司的真实财务状况。方案二是资产租赁经营，此方案要面临如下几个问题。(一)双方均要支付租赁费，税务成本高，且不动产租赁还要缴纳房产税。(二)甲方每年至少500 万的收益无确定的保障。(三)如由于政策调整等不可抗力等原因，甲乙双方无法合作，则乙方投入的专用设备存在较大损失风险。在方案三操作时甲方可以通过以下途径获取收益:(一)收取承包经营费，每年承包费金额为乙方投入资金的1 /20 或更高。(二)根据协议约定甲方可以先行分的利润，剩余利润按照甲乙双方注资比例分享，通过该方案，甲方享有的收益要达到500 万以上。甲乙双方达成承包经营协议，对纳税方案进行择优，按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》(财税〔2001〕160 号)、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16 号)文件的规定，符合条件的承包费可以不征收营业税。所以，方案三中乙方投入的资金从甲乙双方账面合法核销并且实现了合理避税，同时乙方分得利润也有合法依据。

五、结语纳税人通过税收筹划对纳税方案进行择优，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。参考文献: ［1］张如海． 公司承包经营的法律效力与法之规制［J］． 广西社会科学，2009，(12)［2］吴琼． 公司承包经营法律问题初探［J］． 中国商界，2009，(2)27 财税金融