核算业务制度

第一篇：核算业务制度

核算业务的相关制度

一、规范基础性工作

1）取得的单据 取得的单据包括发票、收据、协议等，经办人及相关负责人要严格复核，不正规的单据坚决不允许报销或抽借条。例如：要审核发票中记载的各事项是否真实、准确、是否有改动；收据中收款、付款单位是否正确、金额是否正确；各类协议双方的经办人、负责人、公章（财务章、公章）不可缺少等。

2）自制的单据 自制单据（包括入库单、领料单、工资单、申请、计划、货币资金日报表等）要求填写规范、全面，需要复写的各联要清晰，填写人、负责人、经理批示均要齐全，部门有公章的要加盖部门行政章，有改动的地方要改动人、负责人签章。

3）开具的单据 开具的单据包括发票、收据、协议等要求专人负责、专人填写，填写要求规范、清晰、准确、复写的要各联清楚，尽量避免差错，出现差错要及时汇报解决，不可隐瞒。

4）审批顺序 公司一切业务单据由经办人签字后由部门负责人复核认可签字负责，公司经理审批后业务方可生效，财务部门方可受理。

5）日清月结 公司一切业务要求日清月结，包括现金、银行存款、票据、材料、资产、未结算业务（外欠、外余、未报、未交单据、未处理业务）等均要求日清月结，以上材料需对外报送的，由负责人签章负责。

二、报送制度

1）报送时间 具体时间见附表1 各部门要严格按时间报送，稽核部门要认真复核。节假日顺延日期以经理批示处理。

2）责任制度 建立数字负责制，数字的填写由填写人用规范的会计数字、文字书写，需复写的要求各联清晰，数字的真实性由部门领导签字负责。

3）接收制度 公司捎回的单据要密封，并附有清单，记载单据的编号、数量、种类、密封人等重要内容，拆封人要在清单上签字，清单一式两份，东都公司一份，财务一份作为会计档案存档。

三、内部控制

1）分公司 分公司核算负责人要切实负责公司的货币资金的安全，其他人员报送的现金日报表要严格复核，不定期进行抽查考核。

2）总公司 结算部负责全公司的货币资金的安全，部门领导不定期对现金、支票、票据进行实地盘点抽查。

3）报销基本条件 报销单据填写不规范不予报销；经理未批示承付的不予报销；检斤单、入库单、质检单相关协议不全的不予报销；没有经办人、直接领导签字负责的单据不予报销。

四、采购制度

1）零星材料采购 采购人员严格按采购计划采购，需化验的材料要有质检单，不合格不报销；需过磅计量的要有检斤单；单据、实物不符者不报销；未办理入库的不予报销；价格变动较大的无设备领导审计证明的不报销；零星材料有运费的将运费计入材料价格。

2）主料的采购 采购人员严格按采购计划采购，主料的结算要尽量及时，结算要与运费同时结算，未挂帐处理的不予安排资金支付，以避免运费结算错误，保证成本核算平稳和利于资金安排调度。未结算的报表要及时报送。

3）设备的采购及大修 设备购买之前，设备基建部要作好投资预算工作，购买工程设备要加盖在建工程章，尚未立项的要办理在建工程立项，大修工程、大项目设备在建工程，会计有权监督、审计各费用支出。

4）办公用品 办公用品实物采购金额超过100元的，要办理入库出库手续。金额较小的实物，经管人员要建立领用登记制度。

五、销售制度

1）开具发票制度 严格执行开票制度，由结算开具开票单，方可开具发票。开票单各内容填写清楚，其中“业务员”一项签字人要负责销售组和结算组货物的稽核，要有负责人签字。发票的存根联、计帐联由业务员签字负责，代领发票者签章，签章格式见附页中格式1。对于发票中含运费的要在开票单中注明，开票单要注明运输单位名称，充分发挥“开票单”的内部稽核、监督作用。

2）货款制度 对于货款中有运费的业务，采用一票制（送货制，运费发票开给润原由润原负担）的运费发票原则上要能抵税的运费发票，采用分票制（提货制或代送制，运费由客户负担）的运费，由运输单位到客户处开具证明，证明格式见附页格式2，并由业务员签字、供销经理负责、公司经理批示后方可入帐、结算。

回款中承兑汇票背书人与交款单位不一致者要有证明，由业务人员和供销经理在证明上签字，公司经理批示方有效。

3）有关数据 销售组的数据要经常与结算员核对，业务员开发票时，由业务员与销售组核对货物数量，然后到结算组开发票，业务员或代业务员处理业务的人员负责稽核销售组与结算数据的一致与否。

发货组当日的发货单价要在发货日报表中体现，以便结算及时帐务处理。销售组要对报送结算的数据准确性负责。

东都分公司的发货亏吨要减少当月产量，以前月份形成的未处理亏吨要在近月调整，保证产成品准确。同时，分公司负责人要采取措施减少亏吨。

供销部门要提供“一票制”结算客户的清单，要有销售单价、运费结算方法等内容，当有变化时，不晚于48小时通知结算组和核算组。

回款、提货、发票单位要求统一，不统一的由索要发票人持证明，证明格式见附页格式3。证明须由索要发票单位和已开收据交款单位共同签字盖章后，方可开具发票。

六、其他事宜

其他未规定的有关核算事宜，按公司财务制度严格执行。

第二篇：材料采购业务核算练习

恒源工厂2008年8月发生以下有关材料采购业务：

1、8月2日，向光华工厂购入甲材料2000公斤，单价100元/公斤，价款200000元，进项税额34000元。款项以银行存款方式全部付清，材料尚未运到。

2、8月4日，以银行存款支付上项购入甲材料的运杂费1200元。

3、8月9日，收到光华工厂发来的甲材料2000公斤，验收入库，结转材料的实际采购成本。4、8月10日，向光华工厂购入乙材料300公斤，单价500元/公斤，价款150000元，进项税额25500元，以现金支付该材料的市内运杂费800元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。

5、8月12日，根据合同规定，为购买丙材料向海城股份有限公司预付货款60000元，款项已通过银行存款支付。

6、8月15日，向利达工厂购入丁材料600吨，单价500元/吨，价款300000元，增值税进项税额51000元，材料已验收入库，同时以银行存款支付装卸搬运费5000元。货款和税款暂欠。

7、8月20日，通过银行款转偿还所欠光华工厂货款175500元。

8、8月22日，收到8月12日预付款业务发来丙材料一批，并已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额8500元，海城股份有限公司为企业代垫运杂费1000元，合计金额59500元，冲销原预付款后，多收部分即通过银行转账退回。

9、8月22日，企业向光华工厂购入甲材料2000公斤，单价100元/公斤，价款200000元，进项税额34000元；乙材料1000公斤，单价500元/公斤，价款500000元，进项税额85000元。款项以银行存款方式全部付清，材料尚未运到。

10、8月25日，以银行存款支付上项购入甲、乙材料的运杂费共计3000元。（运杂费在甲、乙材料之间按重量比例进行分摊，列出计算过程）。

11、8月30日，上述甲、乙材料运到企业，并验收入库。结转甲、乙材料的采购成本。要求：根据以上经济业务编制会计分录。

第三篇：计件工资核算制度

厦门新技术集成有限公司 计件工资核算细则

一、工资定额及工种岗位工资：

1、2、由各分厂技术部拟定；

必须由分厂厂长批准；未经分厂厂长批准的工资定额表不得作为计件工资核算的依据（工种岗位工资须上报公司批准后才能执行）。

3、制管车间由技术人员黄河负责按五台制管机，分别拟订出每分钟不同管的拉管米数，经冷总批准后作为工资核算的依据。

4、现行所有工资定额均必须全部重新经技术部审核报批，其中喷粉定额每班喷粉面积不得少于2700平米，喷粉每班工资定员统一是28人（含生产领班、转运）；制管车间每班统一定员5人（含领班，不含机修、抬管）。

5、新产品上线以前，作为产前准备的一部份，工资定额表（试行）及相关工种岗位工资也必须在大货生产前出来，否则追究技术部相关人员的责任。

6、在制定工价时，必须考虑该产品的工价产值比（即1元人民币对应的产值，以下同）不得低于3.12美元。目前，全公司大部份产品的工价产值比低于3.12美元，这种状况必须改进。

二、生产计划：

1、各分厂下达的《月生产计划》必须在每个月28日前提前报备一份给财务部工资核算组。

2、财务部工资核算组依各分厂《月生产计划》在月底提前依产品工价计算出各分厂、各车间次月工价应付工资总额和总产值；财务部还可依各分厂的考核指标的产值比计算出各分厂次月考核应付工资总额。

3、各分厂的《日生产计划》必须至少提前24小时报备财务部工资核算组，计划中的订单号必须准确并须与营业部出货计划保持一致。

4、如不能按上述时间提供计划单，工资核算组应在报告行政部处罚相关责任人后方可核算该车间相关工资。对事后更改计划的责任人视同弄虚作假，一次处罚50元。

5、《日生产计划》中的任务量除订单结单尾数外，不得无故低于8小时标准定额量的90%。否则，计划员一次处罚50元，并支付工人的差额工资。

6、生产计划原则上应尽量按配套排产，或在最短时间内达到配套，因为工资核算原则上将严格按配套核算，不配套的工件将暂时不予计薪，每天由工资核算组出相应的通告告诉工人没有及时核算的原因，等生产完成配套后再补算。

7、如车间（或班组）的实际生产没有按《日生产计划》实行的，应提交一份有厂长签字确认的《日计划变更确认书》，该《确认书》务必对计划变更的原因和责任人进行报告确认，并做出相应处理。

三、工作卡：

1、《工作卡》是班组派工用工和计算工资的重要凭据，将实行编号管理。班组使用时到工资核算组领取，领用的起止号码将被登记备案。《工作卡》必须妥善保管，不得损坏和丢失；使用时要连号使用，不得缺号。工资核算组在核算工资时务必要审核《工作卡》是否连号、缺号。如有缺号，领班当日考核分扣0.5分。

2、《工作卡》一式三联，须由领班在上班前按照定员、定岗、任务量及订单号填写好，任务量、订单号必须要填写准确，要与计划单一致，不同订单号的人员要分开注明。

第一联在将上述内容填好后应公布在派工板上，以便工人查阅和嵇查人员进行嵇核； 第二联在下班时必须由当班员工逐一亲自签字确认完成量后交行政部（门卫）。注意，必须由员工本人签名，不可以由他人代签；更不可以由领班一人代签。如发现此类事情，将按违规给予处罚；

第三联应在车间主任审核签字确认后，白班于每日9：00前，夜班于每日21：00前，送交各分厂门卫室备查。

3、《工作卡》上必须清楚填写班组当天出勤人员的姓名及清楚体现当天请假人员、调休人员、矿工人员、外（借）调人员的姓名，严禁弄虚作假。行政部稽核人员将不定时进行抽查，如发现《工作卡》上人员情况与实际情况不一致的，即视为班组领班严重违纪，将按公司规定严肃处理。同时《工作卡》务必签名齐全，数据字迹清晰，不得涂改，如有涂改不予以计算工资，一切后果由领班承担。

4、《工作卡》应于当班下班离厂时交到门卫。未交者，扣领班分数0.5分，扣款用于发放工资核算人员的加班工资。

行政部每天在收到领班交来的第二联《工作卡》后，即与收取的第三联进行核对，核对无误后签字确认，并于每天的上午10点之前将《工作卡》送达给工资核算组。工资核算组只能凭经行政部确认签字的《工作卡》核算工资。

5、跟线QC必须对当班的工作时间、完成数量及品质情况予以核实，并在《工作卡》上签字确认。如后道发现批量不良而退回返修，则当班QC人员工资为零。

6、车间主任应对《工作卡》审核确认签字，未经车间主任审核签字的《工作卡》，工资核算组不得受理。

7、如当班生产的是其他分厂的协作产品，应在《工作卡》上注明相关分厂、产品名称、订单号等。

五、物料转移单和物料跟踪台账：

1、《物料转移单》是当班工作量完成状况的凭据，是《工作卡》的必须附件。《物料转移单》应于次日上午10时前交到工资核算组。每耽误1小时，扣领班分数0.5分，扣款用于发放工资核算人员的加班工资。

2、《物料转移单》的订单号也必须要准确，严格与计划单、工作卡保持一致，不同订单号的物料数量要分开。订单号不明确领班每次扣分数0.5分，并要求在2小时内予以更正，否则加倍处罚。

3、各车间必须建立仓库和健全物料管理手续，所有当班加工完成的工件在向下一道工序转移时，都必须通过各车间的仓库来进行。应该以车间为单位建立起按订单号实行管控的物料跟踪台账（电子版）。各分厂应在此基础上汇总出分厂的物料跟踪台账。在物料交接时应填写《物料转移单》，交接双方必须要认真点数并签字确认，跟线QC也必须当场签字确认品质；与此同时，车间仓管员应即时依据《物料转移单》将进出数量登录于物料跟踪台账，当天发生的业务当天就必须要录入物料台账。

4、《物料转移单》必须按订单号，数据要真实、准确、不得涂改，不得弄虚作假，一旦发现有作假，有关责任人将予以除名、并扣发全部工资。

5、工资核算组在核算工资时，先要核实交上来的《物料转移单》的数量与台账是否相符。行政部、财务部的嵇核人员，将对各车间仓库是否账实相符的问题进行不定期的嵇核，如发现数据不清、弄虚作假等行为的，责任人将予开除处理。

6、喷粉车间的计划完成量以组装车间的计划完成量为依据计薪。

六、未完成任务报告：

1、工资核算的生产达成率的计算方法：（实际完成量/实际班组人数）/（定额量/定额人数），当班的完成率=每个产品（部件）的完成率相加。

a.制管完成率的计算：

班组分配权成率=班组完成量需要的总时间 /定额小时数

班组完成量需要的总时间=各部件完成量需要的定额时间+换摸次数*换模小时数

各部件完成量需要的定额时间=部件完成量/定额时*定额小时数

换模小时数：

一、三厂：1小时，二厂：1.5小时

b.制管车间计件工资的计算：

计件工资核算=完成量/定额量*岗位工资

此处的定额时是满额的定额量

2、当班生产达成率未完成90%以上的，生产领班必须填写《未完成任务报告》，说明未完成任务的原因、责任人，如责任人在本班组，要求责任人在报告中签字，如责任在上一车间或其他部门则应有相应的业务联络单并得到责任车间或部门主管的签字确认。

3、各分厂要根据自身的具体情况，制定出涉及计划、机修、转运、物料等各种人员的工作范围和岗位责任制。要将班组完成任务的好坏与他们的报酬挂钩起来，一旦生产出现问题，要能追踪到具体的责任人。

4、《未完成任务报告》必须要有车间主任、分厂厂长签署处理意见后，在次日上午十时前交到财务部工资核算组。

5、对未按时上交《未完成任务报告》或责任人填写不清的，生产领班当班分数扣0.5分。

6、由于非本班的原因而导至不能完成任务，至使当班计件平均工资低于每人45元的，公司将补足到当班平均工资每人45元（按人均差额补）。其差额原则上由责任人承担，不足部份将从分厂的计件工资额度中补给。

七、工资核算：

1、当班生产完成率达80%（含80%）以上时，根据定额按实际完成量计薪。

2、当班生产完成率低于80%时，只对责任人处罚，其他工人按实际完成量计薪。

3、如因机台、模具原因导致生产任务未完成时，则只对当班机修、该工序操作工处罚，其他工人按实际完成量计薪。

4、各车间班组必须在上班前按生产计划查料，若未提前查料导致生产达成率低于90%的，则对责任转运工和领班进行处罚。若上班前就已查料知道物料不配套的，领班可以要求：

A．计划组修改生产计划。

B．计划无法修改则上班前报备行政部，经前道车间或仓库、采购确认后，工资不打折，领班达成率考核分不扣，按实际完成量计薪。

C．公司要追究物料不到位的原因及责任，由车间主任负责上报行政部。

5、如是生产任务紧张要求班组跟线作业，而因前道工序未能及时供料而造成后道工序班组未能达成计划量时，未完成任务班组应在下班后上交未完成任务报告，并有上道工序领班签字证明责任不在本班组时，公司将按实际完成量计薪。对造成下道工序未完成任务的责任班组责任人处罚，如影响严重的报公司从重处理。

6、工人因停电、断料或无安排生产任务，调休超过4天的，按25元/天予以补贴。但分厂必须上报公司，说明调休超过4天的原因、责任人或责任部门，这部份工资费用由这些责任人承担。

7、新员工工资：新员工培训期为20天，培训期间必须做到服从车间领导安排，认真按培训的规程操作、熟悉设备、熟悉产品，做到少出废品，则培训期间日工资不足50元的补到50元，焊工不足55元的补到55元，20天过后按老员工计薪。（新员工要上线培训，未上线培训的补贴工资由责任人承担）

8、新产品工资：新品生产首先由车间安排试产小组小批量试产，在三个工作日内反映出全部问题，经技术部将工艺、模具等问题更改到位后，再安排新品大货生产，前三天不计产量，但要在第四天完成标准定额量，如完成则前三天按岗位工资计薪，否则按实际完成量计薪。

9、转运工工资核算：公司对转运工要求如下：

A．备料及成品转运及时不断料。

B．不同类物料不得杂放在一起。

C．对摆放不齐、混放、无法点数、无物料标识卡、无合格标签的物料不予以转运。

D．转运工必须将转运记录本挂在叉车上，先填数后转运或进仓。

E、产前查料认真，以见到实物且必须贴有合格标签为准，并必须及时反馈给生产领班，不得影响生产计划达成。

若转运工做到以上要求，则转运工日工资按工价表中的套单价计算，并在任务不足时给予月保底工资850元；否则当日工资为零，如屡教不改者达三次以上则予以除名。

F、成型如按部件计件的班组，转运工资计算要考虑部件计件工资率：

部件计件工资率=部件计件工资额/成型所有部件计件工资部*100%

转运工部件工资额=转运工工资额*部件计件工资率。

10、领班工资：

按《2008年按月对分厂、车间、班组等进行考核的实施细则》进行考核、计算与发放。

11、制管抬管工工资：以制管人员平均工资（不包括换模工资）加下料平均工资之和的平均工资。

12、制管换模工资：制管单班只换模一次没有工资，超过一次按5.3元每次计薪（二分厂制管机则按8元每次计薪）。

13、冲床装模工工资：按产能工价定额表中的套工价计算工资。

14、人员超编：超编工资由班组承担，其中领班承担50%。

15、超定额完成任务：依工资定额比例按实际完成量计薪。

八、品质工资：依品管部拟定公司批准的品质工资核算管理规定执行由品管一部、品管二部负责统计，每天上午12：00前交财务部工资核算组。

九、分厂月底如有增补工资最迟不得超过次月5日中午，超过只能在下一个月的工资中补发。

十、计件工资的公布：财务部在收到班组生产计划、工作卡、物料转移单后24小时后下发各分厂，由各分厂在工资栏中予以公布。

本计件工资核算管理规定自公布之日起执行，原有相关规定全部作废，本规定解释权归公司财务部。

厦门新技术集成有限公司

2008-01-25

第四篇：表外业务核算及相关准则

表外业务核算及相关准则

一、表外业务核算及相关准则存在的问题

1、对表外业务界定不明晰导致会计信息失真

在金融企业会计制度及具体会计准则征求意见稿中，对表外业务并没有一个明确的定义，而是以其包含的内容来说明的，使表外业务与中间业务两个概念容易混淆，致使银行表外业务核算界限不明、统计口径不

一、造成会计信息的失真与混乱。从概念、性质上看，表外业务是指已经发生但不涉及或尚未涉及资金增减变化，不影响资产负债表试算平衡，不列入资产负债表的业务。它是从会计角度来认识的，是与表内业务相对应的概念。而中间业务则是指商业银行通过自身特殊的服务功能为客户办理款项收付和其他委托事项等劳务性的业务。由于它介于资产负债业务之间，商业银行在办理这些业务过程中，不直接作为信用活动的一方出现，因此，人们把这种非资产非负债业务称为“中间业务”。它是与资产、负债业务相对应的概念。

从目前银行的具体业务来看，有些业务既可以说是中间业务，也可以说是表外业务，但有些中间业务却是在资产负债表中用表内科目核算的表内业务。很典型的如汇兑、银行汇票结算等，这些是通过代理而获取手续费的业务，但同时又引起银行资产负债的变化，不仅在财政部颁布的银行业会计科目表中专设“汇出汇款”、“应解汇款及临时存款”等科目进行核算，而且在资产负债表中也设专项予以反映。因此，传统的结算业务是中间业务，不能称之为表外业务。综上分析 可知：中间业务与表外业务在外延上虽有交叉，但事实上，表外业务只是中间业务的一部分，它们是两个不同角度、内容也不完全相同的范畴。

2、具体准则中表外业务涵盖的业务事项不够全面，现行制度中也有不协调之处

按照银行业具体会计准则征求意见稿的分类，表外业务主要包括或有业务及承诺事项、发放抵押贷款的抵押品和委托存贷款等三大类。在或有业务及承诺事项中又具体包括担保、贷款承诺、承兑承诺、信用证资产负债表中未确认的回购协议、金融期货期权交易事项等业务。与巴塞尔委员会对商业银行表外业务的划分相比，代理、信息咨询等业务没有归属，似不完善应予明确。

对于委托存贷款业务，具体会计准则征求意见稿是将其列入了表外业务范畴，现行金融业会计制度也没有将其列入银行业统一会计科目表，并在资产负债表“委托贷款及委托投资”项目下，还作了“银行办理委托业务不纳入资产负债表反映”的说明。可对于委托业务之一委托存款，即反映金融企业接受企事业单位或个人的委托进行放款或投资业务而企事业单位存入的款项却又列入了资产负债表，显然在会计制度中前后规定有矛盾。

3、现行表外业务核算对象不统一

由于表内、表外业务界定不明确，以致于目前各银行的表外业务核算对象不统一，如银行承兑汇票业务，中国银行和中信实业银行是将其列入表内业务核算，对信用证项下的出口业务，中国银行和交通银行也是将其列入表内核算，而其它商业银行则将上述业务置于表外核算，姑且不论我国的表外业务核算是否符合国际惯例，仅就国内各家银行的账务处理来说，还有待于进一步统一，其会计准则与制度也有待于进一步规范与完善。

4、表外科目的设置还停留于初级阶段，对或存业务的反映不够明晰

其一，目前大多数表外科目的设置仍停留在以反映和控制有价单证和重要空白凭证为主的初级阶段。其二，银行或有资产及或有负债科目，除中国银行设有表外科目外，大多数国有商业银行没有单设而是混在其它表外科日中反映。其三，结算、代理收付款等业务收入的科目设置较为笼统和单一，大部分银行只设“手续费收入”、“其他营业收入”等。这与表外业务的发展趋势不相适应，尤其是经济发展较快，表外业务开展较多的地区，作为银行会计核算与管理过程中必个可少的重要手段的表外科目的设置已不能适应其业务发展的需要。

5、表外业务账务组织相对落后，缺乏系统性

我国银行的账务组织经过多年来的实践和改革，对涉及资金增减变化的表内业务，已经基本形成了套较为完整而严密的账务组织系统，但表外业务的核算却没有很严密的账务级织体系可言。从账簿的设置情况来看，很多银行对表外业务只设置了登记簿，用以统驭卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物及其他一些重要的业务事项，而没有设置明细核算和综合核算账簿。从记账方法上来看。目前，我国银行系统对表外科目所涉及的会计事项多数采用单式记账法，不便于全面地、系统地反映表外业务的来胧去脉，以防范表外业务风险，也不便于事后查找及通过试算平衡检查账务记录的正确性和完整性。因为，单式记账法只适合于一些较为简单的经济业务，对金融期货、期权交易等业务则难以胜任。

6、表外业务信息披露存在一定的局限性

会计信息是银行经营活动信息的信息源和数据库，随着银行承兑汇票、对外保函和信用证等业务的发展，银行在增加收入的同时也存在潜在风险，出现被迫垫款等，但目前人们往往只注重表内会计信息披露，而忽视表外业务的会计信息，在制度中也没有特别强调表外信息的披露问题，这不利于对银行表外业务状况的分析及表外业务风险的识别。

二、完善表外业务核算的构想

1、具体会计准则应具有前瞻性、系统性

金融改革将极大地推动我国金融业与国际金融业接轨，方兴未艾的金融改革和日益激烈的同业竞争必将促进我国商业银行表外业务发展。因此，为规范和引导我国商业银行表外业务的会计处理，降低表外业务风险，我们一定要树立会计准则及会计管理制度先行的思想，要高瞻远瞩，在改善外部环境的同时，加大表外业务会计研究力度，使具体会计准则具有前瞻性和系统性。

2、遵循国际会计惯例，正确界定表内、表外业务范围

随着我国改革开放的不断深入，与世界各国的经贸往来不断扩大和发展，我国银行会计也应力求符合国际惯例，我国银行业会计准则也应更多地吸收国际会计准则有关规定的内容。

首先，对银行承兑汇票业务应表内、表外同时核算，在有表外业务报表的情况下可只作表外处理。因为，商业汇票的承兑人具有于票据到期日无条件支付票款的责任，银行在承兑商业汇票的同时，就增加了银行的债权和债务。其次，对抵押贷款下的抵押品，也应采取定期重估，按照成本与市价孰低的原则在表外进行核算。这既是会计准 则中谨慎性原则的要求，也符合金融业防范风险的需要。第三，对于委托存贷款业务，我国银行业应将其列入表外业务核算，不应在资产负债表中反映。因为，委托业务事实上不是受托人实际的资产与负债，列入表内则虚增了银行的资产与负债，也不符合国际惯例。总之，我们必须结合业务性质和工作实际对新兴的银行业务作具体分析、深入研究，充分认识表外业务内涵，正确界定表外业务范围，统一表内、表外业务核算口径，杜绝业务核算的随意性，确保会计信息的质量。

3、依据反映和控制表外业务的原则，科学设置表外科目

随着表外业务的不断拓展，我们应结合新兴业务及表外业务发展趋势，加大对表外科目设置研究，而从具体会计准则制定的角度来讲，更应有超前意识，应注重与表外业务发展趋势尤其是与或有事项相关的会计科目设置研究。首先，表外业务是用以反映未涉及资金的实际增减变化，不列入资产负债表中，但又必须承担一定经济责任的重要会计事项，因此表外科目的设置也应遵循表内科目的设置原则，按照业务经营管理需要、会计核算要求及业务特点来设置。其次，从表外科目的框架结构上看，至少应包括两大类，一类是以反映和控制有价单证、重要空白凭证为主的科目，如“重要空白凭证”、“有价单证”等，为备忘科目。另一类应是与或有业务及承诺事项相关的；控制和反映表外业务的科目，如“银行承兑汇票”、“开往国外保证凭信”等，以突出表外业务地位。第三，根据具体情况和业务需要，表外科目也可设 置二级明细科目，以改变目前科目设置单一笼统的现象，细化或有资产、或有负债业务核算。法国是世界上首先实行全国统一会计的资本主义国家，其统一科目表由资本账户、固定资产账户、财务账户等九大账户组成，其中对或有资产、或有负债和公司间交易是专设“特种账户”科目核算反映的。因此，鉴于我国商业银行表外业务的拓展及其风险防范的需要，我们应借鉴其他国家经验，依据反映和控制表外业务原则，增强对或有业务科目设置的研究。

4、进一步完善表外业务会计核算方法体系

科学的会计核算方法体系包括账簿设置，记账方法、账务组织及编制会计报表等基本核算方法和各项业务的处理手续。

1、就账簿设置来看，应结合表外业务的发展变化，在设置有关登记簿的同时，相应设置有关的分户账、总账，以不断完善其账户体系，尤其是对或有资产、或有负债业务应建立一套明细分类账和总分类账相匹配的账户体系。

2、表外业务的记账方法，可根据具体情况，结合表外业务发展实际，适时地选用单式或复式记账法。

3、在披露表外业务信息方面，由于表外业务自身的不确定性，目前被排除在财务报表之外，这虽有一定道理，但对财务报表的使用者却构成了潜在风险，各种脱离资产负债表的表外业务的潜在盈亏在传统的报表中得不到体现。因此，应借鉴国际财务会计准则委员会105号文件的有关办法，按统一标准，建立表外业务报告制度，编制表外业务明细表，至应以附表形 式对表外业务进行单独披露。

第五篇：关于银行支票业务的核算

作业题一：练习支票业务的核算。

资料：工行杭州西湖支行发生下列经济业务：

1.收到百货商场提交的进账单，金额14 750元，及化工厂签发的7334号转账支票金额6 270元；纺织厂签发的6125号转账支票金额800元，印刷厂签发的8260号转账支票金额7 680元(以上单位均在本行开户)经审查无误立即处理。

2.收到化肥厂(在本行开户)提交该单位签发的4736号转账支票及代运输公司(在他行开户)填写的进账单，金额4 150元，经审查无误立即处理。

3.收到玻璃厂(在本行开户)提交进账单及新异装饰公司(在他行开户)签发的转帐支票，金额65 210元，审查无误，经票据交换后，按正常手续入帐。

4.收到百货商场(在本行开户)提交进账单及纺织厂(在他行开户)签发的5418号转账支票金额96 350元，审查无误，经票据交换后，该支票因印鉴不符当日退票。

5.票据交换提入支票一份，系本行开户的印刷厂签发，票面金额为123 800元，该单位存款余额为100 000元，退票并计收罚金。

6.票据交换提入支票一份，系本行开户的新奇广告公司签发，票面金额为48 900元，审核无误，予以转帐。

要求：根据上述资料编制相应的会计分录。有计算内容的应列出计算过程。作业题二：工商银行杭州西湖支行发生下列经济业务：

1.玻璃厂提交一式四联汇兑凭证，向北京纤维厂汇原料款153 000元，汇入行是北京东四分理处，审查无误立即办理。

2.王良提交一式四联汇兑凭证连同现金81 900元，向驻天津市和平路旅社218房间张军汇款，汇入行是天津市和平路分理处，审查无误，立即办理。

3.收到北京王府井分理处的汇兑业务全国联行贷方报单信息，金额68 700元，收款人是在本行开户的纺织厂，审查无误立即办理。4.收到上海虹口区办事处的汇兑业务全国联行贷方报单信息，医药费金额7 000元，并注明“现金”字样，收款人王红，住某宾馆1318房间。经通知王红当日来行支取现金，审查无误立即办理。5.应解汇款登记簿上登记两个月前由天津外贸局汇入3 000元差旅费，收款人何丹留行待取，至今尚未解付，现办理退汇。