核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算

第一篇：核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算

核算办法辅导四 ——国库集中支付方式下财政专户返还款的核算

基层会计单位的核算

第一节 财政专户返还收入概述

一、财政专户返还收入的性质

（一）财政专户返还收入的概念

财政专户返还收入是对纳入财政预算外管理的非税收入，根据收支两条线的管理规定，给非税收入的执收单位从财政专户返还的财政性资金。

（二）财政专户返还收入的性质

财政专户返还收入属于非税收入的返还，属于财政预算外资金。根据国务院和财政部的规定，按照收支两条线、专款专用，接受财政与审计监督的原则进行管理。

二、财政专户返还收入的管理

（一）使用要编制预算，接受财政部门的监督

由于财政专户返还收入属于财政性资金，因此，其取得应当按照财政部门的规定，编制预算或计划，经财政部门批准后返还给用款单位。用款单位要按规定用途使用，年终要向财政部门编报财务决算。

（二）资金拨付实行国库集中支付方式

根据国务院和省政府关于财政国库管理制度改革试点工作的规定，财政专户管理的预算外资金纳入财政国库管理制度改革试点的范围，因此，财政专户返还资金也要逐步实行财政国库集中支付方式。

（三）财政专户返还收入为单位“事业收入”的组成部分

《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入。财政部在2009年度部门决算的规定中将财政专户返还收入归属于事业单位的事业收入，不过在编制部门决算时需要单独列明。

鉴于财政专户返还收入既是财政性资金，要接受财政部门的监督，又按单位自有资金进行核算的双重性，因此，“核算办法”将其收入单独设置总账科目进行核算，但使用在“事业支出”科目核算，年终将其收支转入“事业结余”科目。

三、会计科目

（一）“财政专户返还收入”科目

1、“财政专户返还收入”科目用于公路事业单位收到的从财政专户返还的各种收入。包括从财政专户返还的国有资产使用收入和处置收入以及公路养护单位收到的普通公路和收费公路的公路路产损坏赔偿费返还收入等。

2、公路事业单位收到的财政拨款不在本科目核算。

（二）明细科目设置

本科目应设置“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，并在二级科目下分别按支付方式设置“财政直接支付”、“财政授权支付”、“拨入现金”三个三级科目进行明细核算。按支出功能科目设置备查薄。

“基本支出”、“项目支出”两个二级科目依据财政部门关于返还收入的规定或批复的预算进行划分，如果财政部门没有规定或没有预算，应列为基本支出拨款。

（三）年终结转

年终，基层会计单位应将“财政专户返还收入”科目的余额转入“事业结余—财政专户返还结余”科目。单位如果按规定将当年财政专户返还收入的全部或部分作为项目支出拨款时，年终结转“事业支出—项目支出”时必须以用于项目支出拨款数为依据进行结转，即用于项目支出的财政专户返还收入没有结余。

主管会计单位和二级会计单位年终应将“拨出经费—财政专户返还拨款”科目的余额转入“财政专户返还收入”科目。

（四）年末余额

年末，对本年财政专户返还收入结转后，本科目应无余额。

（五）“财政补助收入”与“财政专户返还收入”的关系

“财政补助收入”为财政国库拨入的本年财政预算资金，“财政专户返还收入”为本年财政专户返还的财政预算外资金，两者在核算上必须划清界限。“财政补助收入”年终要将其全年收入全部转入“财政拨款结转”科目；财政专户返还收入根据财政部的规定，属于“事业收入”科目核算的内容，年终将其全部收入转入“事业结余”科目。另外，财政拨款按权债发生制核算，即年末将未使用的财政拨款资金结余要转入“财政应返还额度”科目，财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，但财政部门另有规定的则按财政部门的规定进行核算。

第二节 国库集中支付返还款的核算 A、基层会计单位的核算

一、财政直接支付方式返还款的账务处理

（一）涉及的会计科目

涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。

（二）财政直接支付返还款账务处理的内容

1、当年财政专户返还款的账务处理

2、年终结转当年未返还款的账务处理

3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

（三）账务处理的凭据

财政直接支付专户返还资金账务处理的凭据与财政预算资金财政直接支付拨款的凭据相同。

（四）财政直接支付返还款的账务处理

1、当年财政专户返还款的账务处理

当年财政专户返还资金的账务处理方法与当年财政拨款的账务处理方法基本相同，只是所涉及的科目为“财政专户返还收入”而不是“财政补助收入”科目。

在进行账务处理时，如果财政专户返还收支有预算和使用规定，根据预算或规定区分其“基本支出”和“项目支出”，在账务处理时按确定的“基本支出”和“项目支出”分别进行账务处理；如果没有预算和使用规定，则将返还收入作为“基本支出”的资金来源进行账务处理。

例

43、某公路养护单位，2009年3月15日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、验收单等凭据，用公路路产损坏赔偿费返还资金支付购买水泥款30,000元。

账务处理: 借：材料—水泥 30,000 贷：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 30,000 例

44、某公路运输管理单位，2009年3月20日，收到代理银行转来的《财政直接支付入帐通知书》及发票、工程价款结算单等凭据，用道路运输许可工本费返还资金支付办公用电费6,000元。

账务处理: 借：事业支出—基本支出—商品及服务支出—电费 6,000 贷：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 6,000

2、年终结转当年未返还资金的账务处理

财政专户返还收入一般按收付实现制核算，年末不计算和结转未收到的财政专户返还款，如财政部门规定按权债发生制核算，则年终按下列方法作结转当年未返还资金的账务处理。

⑴当年未返还资金的计算

财政直接支付当年未返还资金=财政直接支付返还当年计划数-财政直接支付当年实际返还数

财政直接支付当年未返还资金反映在财政直接支付方式下，当年应返还而未返还的需在下年返还的资金数。

财政直接支付当年实际返还数根据“财政专户返还收入”科目中的财政直接支付返还数确定。

⑵账务处理方法

例

45、某公路养护单位2009年公路路产损坏赔偿费返还中财政直接支付当年计划返还数和当年实际返还数如下，未返还款财政部门答应下年返还。（单位：元）

科目 当年计划返还金额 当年实际返还金额 基本支出 300,000 300,000 项目支出 800,000 700,000 返还资金合计 1,100,000 1,000,000 ①计算财政直接支付当年未返还资金 当年未返还基本支出资金＝300,000－300,000＝0 当年未返还项目支出资金＝800,000－700,000＝100,000 直接支付当年未返还资金合计=1,100,000－1,000,000＝100,000 ②账务处理: 借: 财政应返还额度—财政专户返还资金结余—项目支出资金结余—财政直接支付 100,000 贷: 财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 100,000

3、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

年终应将全年财政专户返还收入转入“事业结余”科目。

例

46、某公路养护单位2009年“财政专户返还收入”科目中属于财政直接支付的返还数为1,100,000元，其中：基本支出 300,000元，项目支出 800,000元。

账务处理: 借：财政专户返还收入—基本支出—财政直接支付 300,000 借：财政专户返还收入—项目支出—财政直接支付 800,000 贷：事业结余—财政专户返还结余 1,100,000

二、财政授权支付返还款的账务处理

（一）会计科目

涉及的总账科目有“财政专户返还收入”、“零余额账户用款额度”、“现金”、“财政应返还额度”、“事业支出”、“材料”、“在建工程”、“成本费用”等。

（二）财政授权支付账务处理的内容

1、财政授权支付返还款的账务处理

2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理

3、零余额账户用款额度年末结余的账务处理

4、结转未下达当年额度的账务处理

5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

（三）账务处理的凭据

财政授权支付返还款账务处理的凭据与财政预算拨款的财政授权支付凭据相同。

（四）财政授权支付账务处理的方法

1、财政授权支付返还款的账务处理

基层会计单位收到财政部门通过代理银行下达的额度后，作增加“零余额用款额度”科目和“财政专户返还收入”科目的处理。

例

47、某公路管理段2009年1月30日，收到《财政授权支付额度到账通知书》，下达2月份公路路产损坏赔偿费返还的基本支出款20,000元。

账务处理: 借:零余额账户用款额度 20,000 贷:财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 20,000

2、财政授权支付返还款实际支出的账务处理

例

48、某公路管理段2009年2月3日，开出《财政授权支付凭证》和支票，提取现金2,000元，用于零星报销。

账务处理: 借:现金 2,000 贷：零余额账户用款额度 2,000 例

49、某公路管理段2010年2月10日，开出《财政授权支付凭证》和支票，支付邮电费1,000元。

账务处理: 借:事业支出—基本支出—商品和服务支出—邮电费 1,000 贷：零余额账户用款额度 1,000

3、两种以上来源的零余额账户用款额度全年支出的确认

单位的财政专户返还和财政拨款都有财政授权支付拨款时，年末就需要确认财政专户返还的额度支出和财政拨款的额度支出，即将零余额账户用款额度全年支出在财政专户返还支出和财政拨款支出间进行分配。通常情况下，财政专户返还下达的额度数比财政拨款下达的额度数小，因此，应以财政专户返还本年下达的零余额账户用款额度数确认其额度支出数，即财政专户返还下达的额度全部支用，没有余额。将零余额账户用款额度全年支出数减去财政专户返还额度支出数，其余额确认为财政拨款额度支出数。例50、某公路管理段2009年财政拨款下达的零余额账户用款额度为200,000元，财政专户返还下达的零余额账户用款额度为15,000元。零余额账户用款额度全年实际支出190,000元，零余额账户用款额度年末余额为25,000元。其支出分解如下：

财政专户返还下达的零余额账户用款额度本年支用数确认为15,000元； 则财政专户返还下达的零余额账户用款额度年末余额=0；

财政拨款下达的零余额账户用款额度本年支用数=190,000-15,000=175,000元；

财政拨款下达的零余额账户用款额度年末余额=200,000-175,000=25,000元。

4、结转未下达当年额度的账务处理

假定财政部门规定财政专户返还按权债发生制核算，则年终须作结转当年未下达额度的账务处理。

例

51、财政部门规定对公路运输管理单位的财政专户返还款按权债发生制核算，某公路运输管理单位2009年经批准的当年财政授权支付计划为60,000元，本年实际下达当年额度为50,000元，年底未下达本年额度为10,000元。

账务处理: 借:财政应返还额度—财政专户返还资金结余—基本支出资金结余—财政授权支付 10,000 贷：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 10,000

5、年终结转当年财政专户返还收入的账务处理

年终应将全年财政财政专户返还收入转入“事业结余”科目。

例

52、某公路运输管理单位2009年“财政专户补助收入—基本支出—财政授权支付”科目反映的本年返还款为30,000元。

账务处理: 借：财政专户返还收入—基本支出—财政授权支付 30,000 贷：事业结余—财政专户返还结余 30,000

第二篇：财政国库集中支付会计核算办法

国库集中支付会计核算办法

国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。

一、财政总预算会计核算

（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：国库存款

（三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资 1

金，分上下对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：

1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

2、下单位实际支用后冲减挂账，会计分录为: 借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：国库存款

二、财政国库集中支付机构执行会计核算

（一）财政国库支付执行机构会计总账科目

“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付执行机构会计核算的内容。国库集中支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代 2

理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。

“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

（二）直接支付会计核算

国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反馈的《财政直接支付凭证》回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

国库支付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出——财政直接支付

（三）授权支付会计核算

国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来 的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出或基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

（四）年终结账

国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分上下对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。

1、对直接支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为:

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位 借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷： 已结报支出——财政直接支付

（2）下单位实际支用后，根据银行支付凭证回执联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对无误后进行清算，会计分录分别为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：财政零余额账户存款 借：财政零余额账户存款

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

2、对授权支付资金的账务处理如下：

（1）当年年终，根据财政核准的《预算单位年终结余资金申报核定表》，按权责发生制列支，同时视同支付凭证清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为：

借：一般预算支出或基金预算支出

贷：暂存款——结转预算结余——＊＊单位 借：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

贷：已结报支出——财政授权支付

（2）下单位实际支用后，根据代理银行报来的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后，冲减挂账，会计分录为：

借：暂存款——结转预算结余——＊＊单位

贷：暂付款——结转预算结余——＊＊单位

（五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出或基金预算支出

（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

三、行政单位会计核算

改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是新增了“零余额账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

（一）“零余额账户用款额度”的会计核算

在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都要进行账务处理：为了核算在授权支付方式下财政部门给预算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未支用的额度。

1、对财政下达的授权支付额度，预算单位分别根据代理银行盖章的 “财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计划核对后记账。

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付

2、预算单位从零余额账户支付时，会计分录为:

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

3、预算单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支用现金时：

借：经费支出、库存材料等

贷：现金

（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。

当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。

会计分录为：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费——财政直接支付（财政在确认支出时，预算单位同时确认拨入经费）

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时

借记“固定资产”

贷记“固定基金”科目。

（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。

除了资产、收入和支出账户的核算有变化外，行政单位的其他账户的核算没有太大变化。但要说明的是，在现行国库单一账户制度下，行政单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为行政单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，已没有财政性资金的内容。

四、事业单位会计

支付方式改革以后，事业单位会计核算增加的内容与行政单位相同，其会计核算除了会计账户科目名称有所差别外，其他类同。

（一）“零余额账户用款额度”会计核算

实行财政国库管理制度改革后，事业单位仍执行现行的《事业单位会计制度》。根据财政国库制度改革的特点，在《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”(会计总账账户)。“零余额账户用款额度”账户属资产类账户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的支付业务。本账户借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方登记授权支付支出数。

1、对财政下达的授权支付额度，预算单位根据代理银行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”，与分月用款计划核对无误后记收入账。

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

2、预算单位从零余额账户支出时，会计分录为:

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

3、预算单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支用现金时：

借：事业支出、材料等

贷：现金

（二）直接支付方式下，出现无货币资金收入和支出业务的财政补助收入和事业支出的会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由主管部门上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级

单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。

在现行国库单一账户制度下，如同行政单位一样，事业单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为事业单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。

五、建设单位会计

（一）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政授权支付

（二）建设单位从零余额账户支出时，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

（三）建设单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

支出现金时：

借：待摊投资等

贷：现金

(四)对财政直接支付的支出，建设单位根据已审批的原始发票和相关附件以及市财政返回的《财政直接支付申请书》、代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》记账。会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：基建拨款——本年基建预算拨款等——财政直接支付

六、行政、事业、建设单位年终结余资金账务处理：

（一）设立“财政应返还额度”科目

在资产类（资金占用类）增设“财政应返还额度”科目（事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235）。财政直接支付年终结余资金处理账务时，借方登记单位本财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下恢复额度数（如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下单位零余额账户用款额度下达数）

（二）财政直接支付年终结余资金账务处理

行政事业单位、建设单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

1、行政单位

借：财政应返还额度

贷：拨入经费

2、事业单位

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

3、建设单位

借：财政应返还额度

贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等

下行政事业和建设单位对上结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，在发生财政直接支付支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”科目。

（三）财政授权支付年终结余资金账务处理

1、年底额度注销账务处理

行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的《财政授权支付到账通知单》负数冲销结余未使用授权额度，会计账务处理相同。

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

2、如单位本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，凭财政部门审核签字盖章的支出指标(额度）结余结转审核表,根据两者间的差额作相关会计分录：

（1）行政单位

借：财政应返还额度

贷：拨入经费

（2）事业单位

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入

（3）建设单位

借：财政应返还额度

贷：基建拨款－－本年基建基金拨款等

下行政事业和建设单位对上冲销的财政授权额度和结余结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计划，属于财政授权支付的，重新下达授权额度，收到代理银行打印的《财政授权支付额度到账通知单》时，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度

七、对账

（一）财政局总预算会计在处理完当月账务后，分别与人行国库科和国库支付中心会计核对账务。

1、与人行国库科核对月末存款余额，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数，对账单由人行国库科提供。

2、与国库支付中心会计核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由国库支付中心提供。

（二）国库支付中心会计在处理完当月账务后，分别与财政局总预算会计、代理银行和预算单位核对账务。

1、与财政局总预算会计对账，对账内容主要包括：按部门分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数，对账单由国库支付中心会计提供。

2、与代理银行对账，对账内容主要包括：“财政零余额账户”当月按部门分“类”、“款”、“项”的财政直接支付数；同时核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账单由代理银行提供。

3、与预算单位对账，对账内容为按预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括：财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由国库支付中心会计提供。

4、每月5日前，预算单位分预算科目类、款、项汇总所属各级预算单位上月“单位零余额账户”支出情况（含电子文档）以及提取现金的分类、款、项实际支出数，报国库支付中心，并将已提取未支用的现金数额单独反映。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就其“零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

（四）年终，国库集中支付系统设置10天的整理期，用于处理未达账项、核定预算结余资金等事宜。在整理期结束后，财政总预算会计、国库支付中心会计、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致。

第三篇：国库集中支付制度下基本建设会计的核算方法

国库集中支付制度下基本建设会计的核算方法

我国现行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，越来越不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。因此，按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴人国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

国库集中支付制度下，包括两种支付方式，分别为：

1、财政直接支付：是指财政直接支付是指由财政部门签发支付令，代理银行根据财政部门的支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。其范围包括：工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。

2、财政授权支付：是指财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。其范围为：未纳入工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

实行财政国库集中支付改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的《国有建设单位会计制度》，并根据核算需要在《国有建设单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）以及“财政应返还额度”（编号235）会计总账科目进行会计核算。

一、基本建设的投资额构成基本建设投资是以货币表达式表现的基本建设工作量，它是反映基建规模、建设进度、比例关系、使用方向的综合性指标。是进行基本建设宏观管理和决策的重要经济指标。包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、待摊投资。

(一)、建筑安装工程投资

建筑安装工程投资包括建筑工程投资和安装工程投资。建筑工程投资是指在一定时期内建筑业所生产的建筑产品的价值总量。建筑产品的特点是个体大、造型复杂、生产周期长，因此，它不能像工业产品那样，等全部完工后再计算产值，而是随着工程进度，按照已完工部分工程实物量计算投资额，以便正确地反映基本建设进度。并为建设单位与施工单位结算工程价款提供依据。安装指对需要安装设备加以装配并固定装置在一定的基础上或构筑物的支架上，所支付的安装加工价值总和，不包括安装设备本身价值。实行建设工程竣工结算办法的建设单位，在与施工企业进行施工价款结算时，施工企业对需要的材料储备资金和未完工所占用资金，不应由建设单位预付。对于不实行竣工结算办法的建设单位，建设单位每月按照施工单位的提交的当月工程款结算单，按其实际完成的工程量和有关预算定额以及地区预算单价等计算当月应付的工程款并计算建筑安装工程投资完成额。留足5％的质量保证金，待工程全部竣工验收合格后，质保期满结清。

由于该投资数额较大，一般被财政部门划定为直接支付，具体会计分录为：

借： 建筑安装工程投资—建筑工程/安装工程

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

(二)、设备投资

设备投资指建设单位发生的各种设备实际支出，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际支出。按照合同约定给付设备款，留足10％的质量保证金，待交货时结清。该投资数额也比较大，因此，财政部门一般将其划定为直接支付。会计分录为：

建设单位购入不需要安装设备：

借：设备投资

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

建设单位购人需要安装设备，先计入库存设备：

借：库存设备

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

待建设单位将库存的需要安装设备交付安装公司进行安装时，再将库存设备转入设备投资：

借：设备投资

贷：库存设备

(三)、其他投资其他投资是指不包括建筑安装工程投资和设备、工具、器具投资的其他各项基本建设投资。包括房屋购置(建设单位购置的在建设期间使用的办公用房和为生产使用部门购置的成房屋)、办公生活用家具、器具购置(新建建设单位购置办公生活用的家具、器具的实际支出)、可行性研究固定资产购置、无形资产(包括土地使用权、专利权和专有技术等、递延资产等。

各项投资发生时，会计分录为：

借：其他投资

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

在财政直接支付制度下，建设单位年终依据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额应作相应结转，会计分录为：

借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

下恢复财政直接支付额度后，建设单位发生实际支出数，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。

(四)、待摊投资

待摊投资是按照规定分摊计入交付资产各项费用支出。主要包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、合同公证费及工程质量监测费、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、其他待摊投资等。在财政供养单位，该投资一般数额较小，属于日常开支，较繁杂，因此财政部门一般按照授权支付划定。

当财政下达零余额帐户的用款额度时，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政授权支付

建设单位从零余额账户支用时，会计分录为：

借：待摊投资

贷：零余额账户用款额度

建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：

（1）提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

（2）支用时：

借：待摊投资

贷：现金

年终，当零余额帐户用款额度有结余时，应作如下分录：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额帐户用款额度

下年初，代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理

为：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

在工程竣工交付时，按交付使用资产和在建工程的比例进行分摊：

借：交付使用资产

贷：待摊投资

二、工程竣工交付使用

工程完工办理验收交接手续而交付生产使用单位时，建设单位将各项投资形成的资产转入交付使用资产。交付使用资产是建设单位已经完成购置与建造工程，并已通过资产验收手续而交付生产使用单位的各项资产，包括房屋、建筑物、机器设备等固定资产，为使用单位等购置的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产，土地使用权、专利权等无形资产，以及不计入固定资产、流动资产价值的各项递资产费用。交付使用资产是建设单位从事基本建设工作的最终结果，是基本建设投资完成额中所形成的生产或使用效益。借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资

设备投资

其他投资

待摊投资

第四篇：会计集中核算制度融入国库集中支付制度探析

摘要：国库集中支付制度是我国财政国库改革的目标，在改革过程中如何处理会计集中核算制度和国库集中支付制度的关系？本文在分析了两种制度利弊的基础上，提出了将会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革模式，并阐述了两者融合的途径。关键词：会计集中核算制度；国库集中支付制度；财政国库改革

我国财政资金的缴库和拨付方式，多年来一直是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，不利于财政资金的安全、足额下达，不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。为此财政国库制度改革刻不容缓，作为加强财政资金管理的有益尝试，全国行政事业单位自2001年开始逐步实行了会计集中核算制度。会计集中核算对规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本发挥了积极作用。2003年财政部在充分肯定了会计集中核算制度所起到的积极作用的同时，进一步指出在推进财政国库管理制度过程中，应当做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。对此，本文在分析了两种制度利弊的基础上，对会计集中核算制度融入工程论文核心期刊投稿http:///gczz/国库集中支付制度的财政国库改革模式进行了探讨和分析。

一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较分析

国库集中支付制度是经过我国多年探索，借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比，具有以下优点：

（一）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确

新修定的《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员，会计账簿放在核算中心，单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心，造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员，向核算中心报账，由核算中心代理记账。实际上，核算中心已经承担了部分会计责任，而集中核算原则规定各单位仍是会计主体，要承担会计法律责任。这样一来，一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责，是核算中心还是预算单位，亦或是两者共同分担，又如何分担？还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后，其审计报告是向谁下达呢？这不是能够简单地下结论的，难免会引起两者相互推诿责任的问题，实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度，仍由预算单位自己进行会计核算，预算单位会计主体地位明确，会计责任也明确。

（二）国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理

实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，财产物资的变动一旦不涉及货币资金，例如接受固定资产捐赠，核算单位如未及时报告会计核算中心作

相应的账务处理，会计核算中心便无法反映资产的真实情况，容易造成账实不符，形成账外资产，导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算和财务管理职能为一体，能有效阻止上述情况发生。

（三）国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控

从目前会计集中核算制度的实际运行情况看，会计核算中心几十个人的却要对好几百家行政事业单位进行日常核算，这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中，无法对已有的会计信息作财务分析，得出对核算单位有用的财务信息，监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上，经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的，因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度，财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开，预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体，首先从机制上防止了营私舞弊；其次，财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者，增强了使用透明度，实现了对财政资金使用全过程的监督；第三，国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑，提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性，为准确判断财政收支状况和宏观经济形势，实施宏观经济调控奠定了基础。

（四）国库集中支付制度的支付运作程序更科学

会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上，核算机构审核单位的支出申请后，将款项拨付到收款单位，预算单位账户上是实实在在的存款，而不是零余额存款户，这些存款是预算单位的资金，财政不能随意调用，这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序，以财政直接支付为例，是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划，支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令，并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位，财政零余额账户上实际是没有存款的，有的只是国库账户的额度，国库集中支付存款在最终支付前留在了国库，是财政资金，财政可随时调用。因此，国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难，集中财力办大事、办难事，减少财政举债的规模具有重大意义。

二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金，这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围，如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞，为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面，会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势，它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金，即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围，具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能，因此正如本文开头所说，会计集中核算制度能够从源头上遏制腐败。不仅如此，会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

首先，会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取的“集中管理，统一开户，分户核算”的原则，各预算单位的银行账户一律撤销，统一在指定的商业银行重新开户，解决了

各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题，为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次，会计集中核算采取了“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式，引进了银行结算办法，设置了资金柜，由资金柜代替银行的出纳职能，这样大大缩短了银行清算时间，提高了工作效率，使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

再次，会计集中核算制度运行两年多以来，各级领导和广大群众的思想观念已经发生了根本的转变，此项改革从当初的抵触、难以接受到现在的理解和支持，可以说为国库集中支付制度的改革建立了广泛的思想基础。

第五篇：“会计集中核算”向“国库集中支付”转轨的思考

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“会计集中核算”向“国库集中支付”转轨的思考

作者：任 芳

来源：《财会通讯》2005年第08期