审计论文怎么写

第一篇：审计论文怎么写

审计论文怎么写

【摘要】通过对基层县（市、区）审计机关公共投资审计工作推进情况，进行调研分析。调研情况表明，基层审计机关公共投资审计难点在于审计力量严重不足、履职履责不规范所带来的审计系统性风险，包括审计过错风险、审计过失风险、审计舞弊风险，制约审计职能作用发挥。深化公共投资审计应顺应中央关于完善审计制度改革精神要求，厘清审计职责，发挥省级审计机关审计业务统筹统管职能作用，实行公共投资项目审计分类管理，改变审计“越位”、“缺位”和“错位”现象，完善审计操作规程与监督制约机制，规范审计执法执业行为，防范和规避审计风险责任。【关键词】公共投资质量

风险

随着国家投资体制改革加快推进，在政府投资管理职能转变、投资主体多元化、政府性债务投资、民生领域投资等方面进行了一系列改革，更加注重公共投资绩效管理。《中共中央办公厅、国务院办公厅印发<关于完善审计制度若干重大问题的框架意见>及相关配套文件的通知》部署完善审计制度改革，全面推进审计全覆盖。公共投资审计已成为公共资金审计、国有资产审计、国有资源审计和领导干部履行经济责任情况审计的主要内容之一，基层县级审计机关要顺应中央完善审计制度改革需要、适应和服务公共投资项目建设多元化改革发展，主动接受上级审计机关监管和业务指导，切实规范审计执法行为，力促公共投资审计监督全覆盖更加有重点、有步骤、有深度、有成效、有质量。

一、基层县（市）公共投资审计的难点与风险

廉政建设与审计质量是审计机关二条“生命线”，公共投资审计又是基层县（市）审计机关审计风险控制难点与重点，是二条“生命线”的基础与关键。现行审计机关管理体制下，地方审计机关基于执法环境、地方政府对公共投资审计需求迫切性、审计工作经费预算安排留有缺口、参办好事情不怠慢！力量多元化、审计执业执法操作不规范性等方面原因，公共投资审计风险控制工作面临诸多不确定性，审计力量不足、审计能力危机与审计经费紧缺，成为制约公共投资审计有序推进瓶颈。目前，有的审计机关超载自身能力实施所谓“跃进式”审计全覆盖，有的满足于“地方政府给钱、审计机关请人、社会中介做事、审计人员担责”方式，更加大了审计机关自身风险与责任。刘家义审计长在2014年全国审计工作会议上讲话指出“要坚持审计标准法定，法定审计事项必须审深审透、如实报告，严格依照法定标准进行处理处罚，否则就会在客观上充当违法违纪违规者的„保护伞‟。要坚决纠正应付式、走过场，形式化、花架子式的审计。据反映，个别县审计局，十几名业务人员一年审计几百个甚至近千个项目和单位，有的要求县审计局在一个月甚至一周内，完成对几十名乡镇长、科局长的经济责任审计！这种看似热热闹闹的„审计‟实则毫无意义，有的甚至是在借审计之名„掩护‟过关，这是对党的事业、对法律、对历史、对干部极不负责任的表现！这种情况在有的审审计论文辅助老师扣号 1550116010 等你来咨询投稿！基层审计机关经济责任审计和固定资产投资审计中较为突出，希望各地高度重视、坚决纠正！”审计长严厉讲话，用心良苦，担忧基层审计机关审计质量与审计风险控制，针对少数基层县（市）审计机关履职履责出现偏差现象，提出了“坚决纠正”要求。

（一）公共投资审计难点。面对审计监督全覆盖要求，地方审计机关审计力量、审计能力严重不足与审计任务重矛盾更加突出，公共投资审计工作更是如此。1.审计力量严重不足。经调查了解，县级审计机关政府投资审计机构人员一般为只有5-8人，每年要承担审计项目100个左右，有的甚至是几百个项目，审计力量严重不足。加上有的基层审计机关片面错误地理解审计监督全覆盖、跟踪审计工作推进要求，“大包大揽”审计事项，更加大审计力量不足的矛盾。

2.审计职责未厘清。现在有的地方将政府投资预算标底点审核、项目实施跟踪审计、工程造价结算审计工作，固化成审计机关和工程项目管理的一项程序性工作，预算未通过审计机关审核不能进行招投标，工程竣工结算造价未通过审计机关审计不能结算工程价款、不能款、不能办理竣工结算和资产入账手续。有的审计机关还参与投资建设项目管理、甚至审批事项，出现监督越位问题。

3.国家审计机关与社会中介机构审计力量不平衡。一方面，地方政府交办的大量投资项目审计任务长期积压不能完成，审计结果报告不能按时提交，社会公众不理解。面对大量繁杂基础性工作，审计干部身心疲惫、力不从心，存在诸多压力、风险和不理解。另一方面，社会中介机构发展很快，大量社会中介机构业务量严重不足，竞争非常激烈，在市场上找业务，出现“国家审计吃不了、社会审计吃不饱”现象。地方政府只认可审计机关审计结果报告，实际上是将公共投资项目建设管理风险与社会中介风险转嫁于审计机关，审计任务不能按时完成，工作质量难以提升，投资项目审计成为基层审计机关 “烫手山芋”。

（二）公共投资审计风险。公共投资项目管理主要有招标投标、工程造价与合同结算、工程质量控制、材料设备采购、征地拆迁等重要节点敏感区，这些敏感区同样是国家审计机关实施公共投资审计的重点与风险点。基层审计机关由于审计力量严重不足、审计履职履责出现偏差、执业执法行为监管乏力等方面原因，导致公共投资审计工作面临诸多风险与责任，这些风险主要体现在未审计风险与审计风险二个方面。

1.未审计风险。按审计监督全覆盖要求，由于审计力量不足未能对所有公共投资项目实施有效审计，出现审计盲区所产生风险。这种风险源于审计力量不足，是外部审计风险，也是不可控风险。

2.审计风险。实施公共投资审计可能出现管理风险，包括审计过错风险、审计过失风险、审计舞弊风险等，这些风险具体表现为质量风险、中介风险、职业道德风险、廉政风险、法律风险等方面风险。这种风险是内部风险，源于审计机关审计人员能力水平与审计业务监管，可通过严格、规范监管减少这些风险。

二、关于深化基层县（市）公共投资审计的建议 十八届四中全会《中共中央关于全面推进依法治国重大问题的决定》、《国务院关于加强审计工作的意见》、中共中央办公厅和国务院办公厅《关于实行审计全覆盖的实施意见》等文件，明确了审计监督全覆盖要求，对公共投资审计提出新的挑战与机遇。《“十三五”国家审计工作发展规划》明确要求加强重大公共基础设施工程跟踪审计，加强对其它政府投资、政府与社会资本合作等方式建设的公共产品和公共服务项目审计。基层审计机关应认真落实中央关于完善审计制度和公共投资审计精神要求，从厘清审计职责、规范执业执法行为入手，切实按照审计法律法规制度要求，规范和深化公共投资审计，更好地服务“四个全面”战略实施。

（一）立足审计程序规范，增强审计内容拓展合规性。审计规范化是坚持依法审计的重要前提，是提前审计质量的必然要求，也是完善审计机关内部业务管理的基础，审计规范化建设是审计事业发展的一个永恒主题。

1.严格依法审计。审计机关既要按照宪法、审计法等法律赋予的职权，依法开展审计监督，坚持审计职责权限、审计程序、审计方式、审计标准和审计保障法定，特别是对审计发现的重大违法违纪问题，做到依法查处，决不手软，又要严格约束和规范自身行为，做到依法审计、文明审计。刘家义审计长强调“要强化法治思维，坚持法治原则，严格在法定范围内开展审计工作，严格执行法定的审计程序，依法揭露查处问题，做到审计程序合法，审计方式遵法，审计标准依法，审计保障用法”。我们必须按照审计法律法规、国家审计准则要求，严格审计程序，做到“法定职责必须为”、“法无授权不可为”。2.突出审计重点。认真按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《公共投资审计规定》和相关要求，突出审计重点，要围绕优化经济发展空间布局、加快投资领域改革，关注政府投资的规划布局和投向结构情况，促进发挥政府对结构调整和经济发展的引导作用。强化对征地拆迁、工程招投标、设备材料采购、资金管理使用等重点环节的监督，查处工程建设领域的腐败问题。要切实转变单纯以工程造价审减论英雄、审计全覆盖变成审计“大包大揽”、“跟踪审计”变成“现场管理”观念，力促投资审计工作真正做到“有所为、有所不为”，真正有效地服务国家深化投资体制改革需要。

（二）立足参审人员监管规范，增强提升依法审计能力实效性。调研情况表明，基层县（市）审计机关公共投资审计力量主要由审计机关工作人员与聘请外部参审力量二部分组成，外部参审人员来源渠道比较复杂，执法主体资格与执业责任也不尽相同，加强和规范参审人员监管显得尤其重要。

1.规范执法主体资格。目前，基层县（市）审计机关大部分设立了隶属审计局管理的政府投资审计机构（政府投资审计局、政府投资审计中心等），人员定编一般是5-8人左右，事业编制。这些审计人员虽然具体执法资格，但没有纳入公务员登记范围（不是公务员身份、也不能参照公务员管理），随着改革不断推进和行政执法规范，事业单位性质的政府投资审计机构人员执法主体资格受到质疑。审计人员担心省以下地方审计机关人财物统一管理改革实施后，今后成长是否受到影响？是否面临“去留”问题，工作不够安心。要进一步明确政府投资审计机构人员执法主体资格，完善相关激励机制措施，加强培训教育，留住和引进专业技术人才。

2.严格规范聘用人员参审监管。聘用人员包括聘请社会中介机构人员、内部审计人员、聘请专家、返聘审计机关已退休专业人员等，来源渠道比较复杂，聘用方式不尽相同。应将外部参审人员纳入到审计机关工作人员范畴，同条件、同标准、同要求、同教育管理，加强外部参审人员审计法律法规和相关专业知识培训学习，特别是廉政纪律、职业道德、审计质量与审计风险教育。

（三）立足规范购买社会审计服务行为，增强中介机构选择运用公平公正性。据调查了解，少数县（市）政府投资审计机构购买社会审计服务没有实行公开择优，其购买方式各有千秋，购买主体职责不明、计价付费与购买经费数来源渠道不规范。购买经费没有纳入财政预算安排或预算安排严重不足，通过临时追加、事一议或由建设单位支付等方式解决经费问题，不同程度存在或者变相经费提成和设立专户现象。应根据《国务院办公厅关于政府向社会力量购买服务的指导意见》和相关操作规程要求，进一步规范国家审计机关购买社会审计服务行为。

1.建立省级中介机构和审计专业技术人才备选库。应制订出台统一规范的购买审计服务考核考评规则与标准，建立省级中介机构备选库，及时完善和更新社会中介机构诚信档案，实现集中统一监管，改变地方审计机关购买社会审计服务“各自为政”、“无规可依”局面。

2.统一规范购买社会审计经费来源。购买社会审计服务经费要实现全口径财政预算安排，统一付费标准、经费来源与支付程序手续，科学编制年度财政预算。应减少和控制“以审减收费”、“一事一议”方式，增强经费安排计划性、可预见性、公开透明性，主动接受政府职能部门和社会监督。

3.完善方式严格监管。在总结聘用中介辅助开展审计业务的基础上，探索以竞争方式向社会购买审计服务的范围，规范购买流程，明确提供审计服务的供应商和专业人员应承担的责任、义务。健全建立购买社会审计服务日常管理、使用付费、考核评价监管机制。上级审计机关应统筹加强对参审社会中介机构与力量跟踪监督检查，解决基层审计机关监管手段与技术力量缺乏问题，形成监督检查结果资源共享。

（四）立足规范审计审理，增强审计质量风险可控性。超越审计职责和超负荷承担公共投资审计任务，也导致审计法规审理力量与审理能力严重不足，审计质量风险较大。

1.完善公共投资审计分类管理办法。按照审计机关权力清单要求，实施公共投资审计，改变投资审计监督“越位”、“缺位”、“错位”、“大包大揽”、“包打天下”局面。突出审计重点，制订和完善公共投资审计分类管理办法，国家审计机关承担重大公共投资审计任务。一般公共投资项目由建设单位或项目法人在备选库中自主选择委托中介机构审计，审计机关对其执业质量、审计结果进行监督。

2.提升审计法规审理质量。目前，公共投资项目法规审理工作主要停留在审计结果文书流程审核上，并未实施真正有效审理复核。法规审理严重滞后，也导致对中介机构审计报告已形成审计结论，根本无法发表意见，法规审理工作流于一种形式。根据投资项目规模与审计需要，明确公共投资审计基本程序、一般程序、简易程序标准与操作规范要求。在保证审计质量、防范审计风险的前提下，适当简化和规范审计程序，法规审理应介入审计实施过程，特别是对审计结果确认前的审理工作，应突出对工程造价重要节点、重大变更、合同外调整等事项核查。

3.加大社会中介机构审计报告质量核查力度。进一步明确审计机关承担对社会中介机构监管的部门机构和职责，规范审计现场质量监督、审计报告质量核查程序与内容要求，及时查处、通报、曝光执业过程中违纪违规问题，防范社会中介风险。

（五）立足规范审计文书与审计结果运用，增强审计监督权威性。目前，基层县（市）公共投资审计文书不够规范，有的下达审计通知书、出具审计报告，有的没有出具任何审计文书，只参与审计组织过程。有的出具审计机关行政公文（如审计意见书等），有的在审计结果审核表上加盖审计机关印章。还有的审计机关通过出具简单公函公文方式，确认社会中介机构审计结果。审计文书不够规范统一，影响到审计成果运用与审计整改工作。

1.规范审计文书管理。要统一规范公共投资审计业务文书及相关内容，明确标准与要求。2.严格审计问责和审计整改。全面推行监督检查结果公开，认真落实《中华人民共和国审计法》“国务院和县级以上地方人民政府应将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告”规定和《关于改进审计查出突出问题整改情况向全国人大常委会报告机制的意见》有关精神要求，推进审计整改工作制度化、长效化，全面提升审计成果质量和审计整改成效。被审计单位应及时、真实、完整向地方政府书面报告并向社会公告审计整改结果，主动接受人大质询、政府职能部门检查、社会公众监督。对整改不到位的，干部监督管理部门要约谈被监督单位主要负责人，对屡审屡犯、拒不整改、虚假整改、整改变形走样行为，要严格追责问责。

3.加强投资审计信息平台建设。建立省级公共投资审计交流信息平台，交流审计经验，指出问题，发布执业规范意见，统一调度、协调、指导投资审计业务推进。

4.加大投资项目审计质量考核检查力度。省级审计机关定期组织公共投资审计质量专项检查，改变审计质量考核送检查方式，实施就地抽查和全面质量核查，力促地方审计机关转变重财政财务收支审计与经济责任审计项目立卷归档、轻公共投资审计立卷归档现象，防止出现审计质刂?“双重标准”问题出现。主要参考文选：

[1]刘家义.2014-12-26（2）：以改革创新精神做好新时期审计工作[N].中国审计报。[2]刘家义.2015：认真践行“三严三实”切实发挥基石和重要保障作用[J],中国审计（14），P4-6。[3] 刘家义.2015：中国特色社会主义审计理念研究（修订版）[M]，商务印书馆、中国时代经济出版社。

[4] 刘家义.2016：中国特色社会主义审计制度[M]，商务印书馆、中国时代经济出版社。

第二篇：机关审计论文

机关审计论文

机关审计论文

摘要：十八届四中全会决定和国务院加强审计工作意见都提出要加强审计监督，实现审计“全覆盖”。县级审计机关面对人少事多的现实，如何实现审计“全覆盖”值得思考和探索。本文以县级审计机关工作实践出发，通过对审计“全覆盖”内涵的准确把握，采取摸清审计对象、科学安排计划、强化审计管理、加强审计整改、整合审计资源、加强队伍建设等措施，有效推进审计“全覆盖”。但在具体实践中也发现一些问题影响审计“全覆盖”工作，如：审计独立性不足、审计人员力量缺乏等，对存在问题的解决也做了一些探讨。

关键词：县级 审计机关 全覆盖 实践

十八届四中全会决定和国务院加强审计工作意见都提出要对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况实现审计全覆盖，这既是党中央、国务院新形势下赋予审计部门的责任，也是审计部门在新的起点上全面有效履行法定职责的自觉选择。但县级审计机关长期面临人少事多，任务繁重的局面，如何实现审计“全覆盖”，最大化发挥审计监督职能，是县级审计机关面临的新课题。近年来，苏北某县审计局围绕有效实现审计“全覆盖”进行积极探索，从以下几方面入手开展工作，取得了一定的成绩，也发现存在一些问题，需要从机制体制上加以改进。

一、深刻理解把握审计“全覆盖”的内涵

（一）什么是审计“全覆盖”。审计“全覆盖”就是对所有公共资金、国有资产和国有资源的管理、分配和使用都要进行审计，不但要审钱、审物，还要审管钱、管物的部门人员履职尽责情况，保护公共资金、国有资产和国有资源安全，促进提升使用绩效。

（二）如何理解把握审计“全覆盖”内涵。审计“全覆盖”要求对所有的公共资金、国有资产和国有资源都要进行监督，但现实情况是审计机关人员力量是远远不能满足审计需求的，如果要全面铺开，不但任务不能完成，审计成效得不到保证，而且弱化了审计监督职能，因此一定要准确理解审计“全覆盖”的内涵。对审计“全覆盖”的理解要牢牢把握刘家义审计长的讲话精神，即“全覆盖”要有重点、有深度、有步骤、有成效，要基于审计力量远不能满足审计监督任务的现实、审计项目的质量远比审计项目数量更重要的基本要求、不同的项目资金重要性程度存在差异等来推进审计“全覆盖”工作。千万不能为“全覆盖”而“全覆盖”，项目安排不分轻重，眉毛胡子一把抓，只重数量不重质量，辛苦工作，不见成效。因此一定要加强审计工作研究，探索实现审计“全覆盖”的方法，提高审计监督能力。

二、实现审计全覆盖的主要做法

（一）摸清审计对象，明确“全覆盖”范围。要实现审计“全覆盖”就必须要知道覆盖对象有哪些，包括公共资金、国有资产、国有资源和经济责任审计对象，否则“全覆盖”无从谈起，为此，我们对所有审计对象进行了调查摸排。经调查，全县县直部门、直属单位、乡镇及国有企业85家，考虑资金规模性质、审批权力大小、下属单位多寡等因素，将所有审计对象分为A、B、C三类，A类为重点单位，有15家，每年必审；B类为一般单位，有40家，每2—3年审一次；C类为其他单位，有30家，每5年审一次。按照上述审计频率，5年共应审项目180个左右，每年应安排项目36个左右。局内设6科科室，每科每年审计及6-7个项目，虽任务有点重，但经审计人员努力，也还能够按时保质完成审计任务。通过摸清对象，分类管理，突出重点，确保5年实现审计“全覆盖”。

（二）科学编制计划，统筹实现“全覆盖”。摸清对象，分类管理，只是为实现审计“全覆盖”指明了方向，具体落到实处，还要进行科学合理的计划安排，既要突出重点，又要避免重复审计，尽量节约审计资源。为此，在计划安排上我们坚持做到四点：一是项目安排尽量不重复。对上级审计机关安排项目涉及的单位和资金不再安排。与组织部门沟通，经济责任审计项目与财政财务收支项目不重复。二是做好项目之间衔接配合。对经济责任审计和财政财务收支审计中涉及到工程项目，只对决策过程和建设程序执行进行审计，工程造价由政府投资审计负责，不再进行审计；对专项资金审计和审计调查涉及的单位，不再安排其他项目。三是尽量多安排专项审计和审计调查项目。专项审计和审计调查项目灵活性大，针对性强，涉及单位多，覆盖面广，容易发现项目及资金管理中存在的机制体制问题，审计成效较为显著。在2015年的审计计划安排中，我们事先与组织部门沟通，对要进行经济责任审计的重点部门，就不再安排其他项目审计；上级审计机关已经安排的审计的，我们也不再安排审计。全年共安排36个审计项目，覆盖了所有15个重点单位，其中：财政预算执行审计安排3个，部门预算执行审计安排5个，经济责任审计安排3个，专项审计安排4个，并安排了部分一般单位和少数其他单位。

（三）加强审计管理，注重“全覆盖”质效。审计“全覆盖”的质量主要体现在审计项目的质量上。为加强审计质量管理，我们建立健全审计质量控制体系，出台审计项目质量控制办法、审理办法、审计业务会议制度、审计质量责任追究办法，对调查了解、现场管理、复核审理、业务会召开、质量责任认定与追究都作出明确具体规定，保证审计项目质量过得硬。近三年来，我局有4个项目在省优秀审计项目评比中获奖，6个项目在市优秀审计项目评比中获奖，获奖情况全市领先。共查出违规金额4000余万元，管理不规范金额8亿多元，移送案件线索30条，有35人次受到党政纪处分，审计成效较以往有大幅度提升。另外为提升审计效率，我们制定出台审计项目进度管理办法，将项目分为重点、一般和其他，不同项目规定不同的审计完成时间，因发现重大问题可以申请延时，不能按时完成的要说明原因并予以一定的处罚，确保计划按时完成，保证“全覆盖”顺利推进。

（四）强化审计整改，确保“全覆盖”效果。审计最终目的是通过揭示和查处问题，促进制度完善，保障经济社会又好又快发展。因此只有加强审计整改，才能确保审计“全覆盖”的效果。在审计整改上，我们一是加强制度建设，以县政府名义出台办法，明确单位主要负责人为整改第一责任人，要求各相关部门配合做好审计整改工作，对拒不整改或整改不到位的，要坚决予以追责。局内部制定审计整改督查办法，明确业务科室与法制科在审计整改中的职责，对问题整改进行台账管理，实行“对账销号”，对拒不整改的单位，经局长办公会研究提交相关部门督促整改。二是狠抓工作落实。对审计发现的问题，被审计单位在审计文书下达3个月内要整改到位，并报审计整改情况报告。业务科室在整改期限内，到被审计单位进行整改情况检查不少于2次，检查情况要形成材料，作为工作考核依据。法制科对审计整改情况，确保整改真实到位。

（五）整合审计资源，合力保障“全覆盖”。仅靠审计机关力量实现“全覆盖”难度较大，要充分利用内部审计和社会审计资源，汇集所有审计力量保障“全覆盖”。一是利用内部审计增加覆盖面。我们于2012年成立内审协会，出台制度规范审计行为；组织内审人员参加培训提高业务素质；开展业务指导，提升业务能力。2013年和2014年，内审协会共组织4次共30名内审人员参加省市内审协会组织的各类培训；对公安、教育两家单位进行内审工作指导。其次划分职责范围。对下属单位较多的部门，我们在审计时只对下属单位进行抽审，下属单位的全面审计主要由内审负责。我们对内审工作质量情况进行检查，对符合国家审计准则要求的审计结果予以采用。2014年我们在对教育部门进行财政收支情况审计时，就直接采用了内审机构对部分学校的审计结果。二是利用社会审计力量开展监督。利用社会审计力量开展政府投资工程审计。因近几年政府投资工程规模较大，我局审计力量根本无法满足工作需要，政府投资工程审计主要依靠社会审计力量开展，我们主要做好管理和审核把关，取得良好效果。每年审计投资额都在8亿元左右，审减金额超1亿元。利用社会审计力量开展其他审计，2014年，我们聘请社会审计力量参加国有公司审计和经济责任审计，有效缓解我局人手紧张问题。

（六）加强队伍建设，提升“全覆盖”能力。实现审计“全覆盖”关键在人，近年来，我们始终队伍建设放在至关重要的位置。一是增加人员编制。县级审计机关行政编制通常只有不到二十人，除去领导班子、办公室人员，业务人员只有十来个，远不能满足审计工作需要，且不能通过增加编制来解决人员缺乏问题。为此，我们通过向政府汇报争取，增加事业编制来解决人手问题，近两年来，共增加事业编制6人，有效解决人员力量不足问题。二是加强人员培训。我们通过外出培训，开展“职工讲坛”，实施“青蓝工程”，对职工开展培训，努力提升人员业务素质。通过培训，审计人员业务能力得到提升，特别年轻的审计人员进步较快，有二人担任主审的项目在省市优秀审计项目评比中获奖。三是鼓励人员自学。出台奖励政策，鼓励审计人员参加职称考试和学历教育，目前，我局有两人研究生在读，有1人获高级职称，12人获中级职称，审计人员业务能力得到明显提升。

三、实现审计全覆盖存在问题

（一）审计人员力量不足，结构不合理，难以满足审计“全覆盖”要求。目前县级审计机关还普遍存在人员力量不足和结构不合理现象。以我局为例，虽然近年来增加了一些审计人员，力量不足情况得到缓解，但与所承担的审计“全覆盖”任务相比还远远不够，审计人员超负荷工作成为常态。人员结构不合理表现在人员老化和知识结构单一，我局目前审计业务人员中50岁以上的有7名，占审计业务人员38%；人员绝大部分为会计、审计专业，不能满足当前审计需求多元化的需要。

（二）临时交办事项较多，影响审计计划执行，加大审计“全覆盖”难度。县级作为促进经济发展、保障社会稳定的基层政府，面临矛盾和问题较多，因而县级审计机关承担的领导交办事项也较多，以2014年为例，我局共完成领导交办事项30项，比正常的审计项目花费的精力还多，导致审计计划不能按时完成。

（三）激励机制缺乏，审计人员工作动力不足，影响审计“全覆盖”推进。审计工作具有特殊性，其工作完成好坏取决于审计人员的主观能动性，因而调动审计人员工作积极性非常重要。县级审计机关审计人员政治方面晋升机会较少，很多审计人在审计岗位上奉献了自己的一生；经济方面受政策限制，与其他单位人员相比，除了享受一点岗位津贴外，没有什么其他待遇。政治和经济待遇上都得不到体现，加之长期从事单

一、重复的工作，有的审计人员存在职业倦怠感，工作动力不足，效率不高，成效不显著，影响审计“全覆盖”推进。

（四）审计权限受限，审计“全覆盖”不能到边到底。由于不少资金实行省统筹、市统筹，数据由省、市集中管理，县级审计机关无法取得数据，因而不能开展审计监督。

（五）审计独立性缺乏，执法刚性不足，影响审计“全覆盖”效果。目前管理体制下，审计机关人财物归地方管理，在执法时不可避免要考虑各方面因素，有的不敢监督，不能监督。对审计发现问题不能严格依法依规处理，受到影响较多。审计独立性的缺乏，影响审计“全覆盖”效果。

四、实现审计“全覆盖”的几点建议

（一）加强审计队伍建设，增强人员力量，提升人员素质。审计“全覆盖”关键在人，没有足够的人员力量作保障，“全覆盖”计划就会成空，因此一定要加强审计队伍建设。在没有实行地方审计机关人财物统一管理前，县级审计机关应积极向地方政府争取进人，没有行政编制的，就争取事业编制。实行地方审计机关统一管理后，省级审计机关应充分考虑县级审计机关实现审计“全覆盖”的人员力量需要，有计划、有步骤地增加县级审计机关人员力量。对现有的审计人员要采取各种形式强化培训，提升人员素质，增强业务能力，为审计“全覆盖”提供能力保障。

（二）加快推进地方审计机关人财物统一管理，增强审计独立性。审计独立性缺乏，导致审计在计划安排、工作开展、问题处理等方面顾虑较多，审计监督作用得不到充分发挥。十八届四中全会决定提出要探索省以下审计机关人财物统一管理，是解决审计独立性的重要举措，建议要加快推进，为实现审计“全覆盖”提供制度保证。

（三）加快实行审计职业化，激发审计人员工作热情。实行审计职业化后，审计人员培训机会增多，人员素质得到提升；更加独立开展工作，职业地位得到提高；打通职业晋升渠道，收入待遇得到保障，增强了审计人员职业荣誉感，把审计工作作为自己终身事业，有效解决审计人员工作动力不足问题，切实提高工作效能。

（四）加快大数据平台建设，充分发挥审计信息化优势。审计的出路在信息化，审计“全覆盖”也要依靠信息化。要加快大数据平台建设，按照“集中分析、发现疑点、分散核查”的审计模式，增强审计精确打击的能力，避免审计工作盲目性，提升审计工作效率，使得审计“全覆盖”更具有针对性。

参考文献：

1.刘家义审计长在2013年在全国审计工作会议上讲话；

2.关于县级审计机关审计全覆盖的思考 赖文伟 审计署网站；

3.关于审计全覆盖的实现路径探讨 陈朝豹等 审计署网站。

第三篇：环境审计论文

安徽工业大学商学院

环境审计论文

我 们 与 环 境 审 计

姓名：李梦昀 班级：审计131班 学号：139124132 指导老师：郑军

摘要：

环境审计是一个审计新领域，也是目前审计学界探讨的热点。虽然我国的环境审计工作已初显成效，但从理论研究到审计实践的各个方面尚存在大量问题有待进一步研究、探讨和解决。当前资源环境问题的日益突出，资源环境审计越来越受到关注。个人作为国家的组成部分，在发展环境审计事业中具有着独特做，因此我们需要审视自身所负有的在环境审计发展中的责任。本文通过阐述开展资源环境审计的必要性，分析资源环境审计的现状，根据个人与环境之间的关系，进行环境审计分析。

关键词：

环境审计，我们与环境，责任与义务

正文：

1.环境审计概述

1.1 环境审计定义 1.1.1定义内容 1.1.1.1广义

广义来说，环境审计是一个对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实的过程。国际商会在专题报告中对环境审计的概念作了陈述，这一陈述得到了的普遍认同: “环境审计”是一种管理工具，它是对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价。1.1.1.2狭义

环境审计既有其广义的一面，也有其侠义的一面。

从狭义来看，环境审计是指在社会经济可持续发展理论的指导下，为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关依据环境法规和政策，对政府和企事业单位等被审计单位环境会计披露的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性等信息所进行的监督、评价和鉴证。近年来，随着可持续发展战略的深入实施，节约资源与环境保护日益受到各方的重视，资源环境审计已经成为一个无法回避的重要问题。1.1.1.3地位

（1）环境审计既是环境管理系统的组成部分，又具有监控和评价环境管理系统的职能。因此环境审计与资源环境相联系相作用。

（2）环境审计类似于内部审计，其本身既是内部控制的组成部分，反过来又具有评价内部控制的职能。环境审计包含于审计，但又是内部审计的扩展。

1.2环境审计背景 1.2.1产生背景

人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣，然而与此同时也带来了日益严重的环境破坏，危及可持续发展。联合国在最近三十年中召开多次关于全球环境保护会议，并组织许多国家签定共同协议，对整治环境危害取得重要成效。

出于监督环保有效实施并实现预期目标的需要，环境审计继而产生，它体现了审计应有的在环境保护方面的职能，并取得若干成果。尽管如此环境审计也只是初步实施，若干重大问题尚未得到解决。

1.2.2开展环境审计的必要性 1.2.2.1理论

当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路。

环境审计是实施可持续发展战略的必然要求：

其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。

其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，比较明确地衡量环境作为自然资本的来源以及作为人类活动承载体的重大作用。

我们通过环境审计，可以明确环境管理责任，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。

1.2.2.2国内

我国十分重视环境保护，在获致良好业绩的同时施行环境审计，审计领域正在日益深入。但在环境保护和生态建设，以及开展环境审计方面，亟待针对现实问题解决方法，顺应急需，与时俱进。而越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。

随着当今可持续发展战略的实施和深入，环境保护工作日益受到重视。就我国的环境审计现状而言，开展加强乃至强化环境审计是很有必要的。

有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。个人是社会的一份子，在环境审计的发展过程中有着特殊作用。

一方面，有了个人对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对中国这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作，也是未来环境审计的发展方向。

另一方面，从经济学的原理来分析，个人消费是国民经济的推动力，由此可以推断个人在国家环境审计失业中的作用。由此环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。因为环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。在经济发展过程中，特别是大规模工业化过程中，环境污染是不可避免的。但是不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒，环境再好也无济于事。所以环境问题是一个人类社会的选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。

1.2.2我国环境审计的现状和问题 1.2.2.1目前我国环境审计的主要状况

我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：

1．政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。

2．环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。

3．环境审计开展的项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。

1.2.2.2我国开展资源环境审计的必要性

近年来我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。

十七大报告提出要坚持节约资源和保护环境的基本国策，必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置。审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》和《关于加强资源环境审计工作的意见》中提出各级审计机关要通过积极履行审计监督职责，加强资源环境审计监督，维护资源环境安全，推动生态文明建设，促进经济社会可持续发展。我们作为环境审计建设事业的一份子，应充分认识到随着工业化、城镇化和新农村建设进程的加快，积极主动有效地帮助政府加强资源环境审计工作，既是公民在践行科学发展观的具体行动和措施，也是个人义不容辞的历史责任和义务。

2．我们与环境审计

2.1地球、人类与环境审计

无论一个人生活在哪个环境里，对于环境的和谐优美都有着共同的愿望，每个人都希望自己立足的环境优美和谐，人情温暖，景色怡人。然而大多人的立念都关乎本身喜好的权衡，绝大部分人心里都存在着潜在的个人意识，有时候以偏概全的侧面观摩，往往让事物的本身被质变，就算这不是廉价的调换，也是一次不合格的评审。每个人的立场基本都偏向个人意识的距离，而资源与环境的论断还没有达到一种危机的风向，纵然给一千个一万个理由，人心也难达到一致的认同。

人是社会的个人，社会是群体的组合，貌似各自为营互不相干，实则都在相互牵制相互监督。只要有了彼此的维护，无论一个社会还是一个环境，才会有治安的稳定和人文的和美。任何一种资源的流失都和人为的意识有关，任何一种环境的变迁都有人心的异化导致蜕变。海纳百川有容乃大，大在可容千川百流，但不是无稽之纳，壁立千仞无欲则刚，刚在厚重正直，环境的和美需要采纳不同的建议斟酌进行改善。

人生存在一个社会的某个环境里，都有一个环境的资源共享，建立一种和谐，便是维系着一种安定平衡。但从工业革命历史以来的人性分析来说，个人意识的膨胀，独立个体思想的无限夸张，无疑是制约资源维护的同步共识的心理因素。这不仅是个人的悲哀，也是资源错乱流失的悲剧。个体与非个体的自身认识才是达成资源共享并维护的前提步骤，这关乎一个人对资源分配均衡的侧重，也是思想境界的区域。

2.2中国与环境审计 2.2.1我们的环境审计

现在环保法第6条明确写到，“一切单位和个人都有保护环境的义务”，同时也规定了“公民应当增强环保意识，采取低碳、节俭的生活方式，自觉履行环境保护的义务”。

2.2.2中国环境审计概况

2.2.2.1重要性认识不足，审计环境急需改善

其一，我国环境治理工作开展较迟，地方政府和企事业单位尚未真正建立环境经济与社会协调持续发展的理念，对经济发展与保护环境的矛盾不能正确对待；其二，公众对环境审计在环境保护工作中的作用认识不足，对一些污染环境的现象采取听之任之的态度；其三，基层审计机关开展资源环境审计时间迟，组织项目少，审计的领域主要以开展财政财务收支、经济责任审计等项目为主，使得审计人员和社会有关方面对资源环境审计的认识较少，尚未充分认识到资源环境审计的重要意义和发展前景。

2.2.2.2法规不完善，资源环境审计评价标准缺乏

目前我国资源环境审计操作指南及相关评价标准尚未制定，导致资源环境审计可操作性较差。资源环境管理是一个涉及面非常广的学科，影响环境质量及环境发展趋势的因素众多，在实践中涉及多个指标和标准才能科学地反映和评价环境成本和效益。

2.2.2.3 审计实践经验欠缺，专业人才匮乏

资源环境审计工作经验缺乏，资源环境审计的专业性、技术性、综合性很强，资源环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战，需要涉及多学科，但目前审计人员绝大部分是经济、工程类专业人员，缺乏资源环境审计所需的专业知识储备，这势必削弱资源环境审计的作用。2.2.2.4审计主体单一，其他审计力量参予度不高

目前资源环境审计的主体主要是国家审计机关，内部审计部门、社会审计组织的参与程度较低。这就使得政府和审计机关只能把有限的审计资源投入到已出现严重资源环境问题的项目中，不能体现审计“免疫系统”的作用。

2.措施

2.1实施环境审计措施存在的制约因素

2.1.1公民的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识 目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，尤其一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能做到全面和谐处理。

从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，我国环境审计面临严峻考验。2.1.2对环境审计工作的重要性认识不足。

环境治理起步较晚，环境审计开展较迟。组织开展的环境审计项目不多，缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，还没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度。这在一定程度上延迟了环境审计在公众群体中的推广与深化。

2.1.3环境审计的依据不足

尽管我国现已基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但环境审计工作还是缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。

2.1.4没有开展全面的环境效益审计，涉及的领域较少。

近年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。

2.1.5缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。

环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了

2.2具体措施 2.2.1政府中的我们

2.2.1.1推动建立以项目为导向的审计模式。以项目为导向的审计模式是指审计机关每年安排资源环境审计或资源环境专项审计调查项目时，以社会反响强烈的环境问题、重大环境项目作为重点，进行跟踪调查、分析，判断环境审计业务活动进行是否正常、是否达到预期效果。从而找出问题的形成原因，指出环境审计在资源节约、环境保护薄弱环节，进而提出有针对性的整改措施的一种审计模式。这一审计模式主要关注的是环境绩效问题。

3.2 采取多元化的环境审计方法

将资源环境审计理念融入财政、企业、投资和经济责任等专业审计中，作为审计目标管理。将各个专业审计职能部门在资源环境审计方面的成果整合起来，进一步发挥国家审计在资源环保领域的整体效果和作用。3.3 开展多部门联合审计体系

聘请相关的环境工程、环境管理、律师等多方面的人才加入资源环境审计工作, 利用他们的专业知识和技术，提高环境审计的效率和效果，提高审计人员从更高层次、多角度了解有关环境保护的宏观政策与审计目标，同时促进审计人员更新知识、提高素质，增强对环境审计的职业判断能力。3.4 利用社会资源

从我国资源环境审计现状以及今后的发展趋势来看，应充分发挥社会审计及内部审计在资源环境审计中的作用。通过推动内部审计、社会环境审计的发展，推进资源环境审计主体多元化，也可以使不同审计主体在环境审计工作中相互支持、取长补短、分工协作，从而收到事半功倍的效果。

4．启示

随着国家和社会对资源环境的日趋重视，科学发展观的深入实施，资源环境审计势必成为今后审计发展的新方向。作为基层的审计人员应该在实践中不断拓展资源环境审计的广度和深度，不断探索资源环境审计方法体系，充分发挥审计在促进资源综合开发利用和生态环境保护中的作用。

我国社会正加快发展步伐，环境治理和生态建设必须同步迈进，环境审计面临的任务将日益繁重和艰巨。通过近期对此新审计领域的研讨和探索，从中获得以下启示:

4.1环境保护是人类可持续发展的重要保证

加强环保管理与开展环境审计成为迫切的任务；要达到良好的环保目标，必须树立和强化全民的环保意识，大力进行宣传。

4.2环境审计范围广，问题多，需要重点深入，才能有效开展。

从审计的权限与力量着眼，宏观领域的审计事项有赖于政府审计，微观领域的审计项目开展内部审计。

4.3组织企业参加环境保护认证体系

实现企业环境保护自我约束、绿色产品开拓营销市场的双赢，有效推进企业开展内部环境审计。

4.4环境审计需要环保技术知识

国际注册环境审计师委员会于1999年12月提出了若干新的要求。应当培训若干具有此项新技能的审计人员，承担环境审计的新任务。4.5我国开展环保的时间不长，缺乏经验。

开展环境审计的时间短，有必要借鉴发达国家和国际组织的成功经验，把他人的经验和我国实际相结合必能使我国的环境审计事业更快更好地发展。4.6理论源于实践。

为了能够尽快形成具有特色的环境审计理论和方法，建议由中国审计学会组织学者、专家和审计工作者，深入进行两项环境审计试点，通过实践探索，创新环境审计的理论和实务。

5.后记

人类资源的共享共护，大到人类生存的生态环境资源，小到一个环境一个家庭，是每个人都有义务和责任维护的一项担当。

一个人无论在世界的哪个角落，环境都是立足的生存之本。个人与非个人的内在认识，在不同的场合自有不同的存在意义，生存之道的竞争势必影响到个人利益的瓜分以及人缘分流的对立与争夺。而这些都不可能做到完全整合分配上的均衡，只有存小异求大同，力求融合，统一个人意识的分化概念，明确资源共享和环境和谐的真正意义，才可能逐步达成一致共识。因此，环境审计的责任在于我们，我们保护着环境，环境呵护我们，环境审计作为经济社会发展的新事物，是我们未来的共同话题。

参考文献：

1.《关于在中囯实行绿色会计的探讨》 孙兴华 王维平会计研究杂志 2．《多元环境审计工作格局构建研究》 黄道国 邵云帆审计研究，2011（3）3．《浅议我国环境审计的现状与对策》 彭成元 审计署门户网站，2011（4）4.《中囯环境科学学会学术年会优秀论文集》中囯环境科学学会

5.《我们的中国环境审计梦》 孙兴华 方宇2014中国环境科学学会学术年会

第四篇：审计管理信息系统论文

论审计管理信息系统

经管系审计学 梅卉美 080303016

当今，在竞争激烈的环境中，信息已成为现代生产体统中，最重要的投入。我们知道，信息系统是一个人造系统，它由人、硬件、软件和数据资源组成，目的是及时、正确地收集、加工、存储、传递和提供信息，实现组织中各项活动的管理、调节和控制。由此管理人员和决策者所面临的问题是如何把信息看做是一种有价值的基础性资源，认识信息在物质社会中的先导作用。这样便有了管理信息系统。管理信息系统是一个由人、计算机等组成的能进行管理信息收集、传递、储存、加工、维护和使用的系统。管理信息系统能实测企业的各种运行情况，利用过去的数据预测未来，从全局出发辅助企业进行决策，利用信息控制企业的行为，帮助企业实现其规划目标。建立管理信息系统是完成这个使命的重要途径，也是实现管理现代化的重要步骤，它已成为经营管理和决策部门的客观需要，也是一种基础性建设。

随着计算机技术和信息技术的发展，审计管理的信息化成为审计工作发展的趋势和目标我们知道，由此，我们便将管理信息系统深入到审计这个领域上来，借此发挥管理信息系统在审计方面的作用。比如已经成功的案例——金审工程。

金审工程的主要目标是建成对财政、银行、税务、海关等部门和重点国有企业事业单位的财务信息系统及相关电子数据进行密切跟

踪，对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益实施有效监督的信息化系统，建立起一个适应信息化的崭新审计模式——“预算跟踪 ＋ 联网核查”。它的核心业务包括审计实施系统：审计导向系统、信息采集系统、数据分析系统、抽样统计系统、专业审计系统、审计处理系统联网审计系统：财政联网审计系统、金融联网审计系统、企业联网审计系统、其他联网审计系统（社保、国家重点建设项目单位等）业务办公系统：业务管理系统、日常办公系统、审计决策系统信息资源系统。

金审工程给我国审计管理信息系统做出了典范。但是我们也必须认识到我国的审计管理信息系统的工作目前还处于探索阶段，还没有形成一套成形的专业规范，也没有形成一支能够全面开展管理信息系统在审计业务上的人才队伍。目前我国会计审计界所进行的一些计算机审计的探索和尝试以及开发的一些计算机审计软件还大都停留在对被审计单位的电子数据进行处理的阶段。无论是国际上大型的跨国公司还是国内一些规模较大的企业都在不断地扩大信息技术在其经营活动和会计领域应用范围，运用传统的会计审计知识已经不能对这样的客户进行风险评估、内控测试与评价，从而无法进行真正意义上的“风险基础模式”的审计业务，进而也影响到我国会计师行业审计业务的质量。这一现状使得我国的注册会计师行业在与国外大型会计公司的竞争中处于不利地位。因此，有必要解决审计管理信息系统现阶段的这些问题。

我认为，首先，审计信息化管理的思路，应该以实现内部审计全面信息化为目标，只有输入的审计数据十分可靠，才能获得有用的审计管理信息。这是需要解决的最基础的问题。再者，要发掘人才。21世纪，什么最贵，人才最贵。培养新一代的审计管理信息系统的工作人员，培养他们运用这项技术的能力，成为解决问题的战略性方法。最后，要依托集团局域网和外部互联网并达到远程审计和实时监控的目的，以此提高审计质量和效率。

我们之所以研究一个事物，是基于它于我们的重要性的。审计管理信息系统也不例外。审计管理信息系统可以帮助审计部门更好地履行内部审计职能，规范审计操作流程，在实施审计项目、进行审计管理的过程中，获取和记录有关审计业务操作与管理的各类信息，并根据需要对信息进行深入的加工和利用。审计管理信息系统主要实现审计业务信息的集中管理，为审计项目实施和审计工作流程管理提供工具支持。审计管理信息系统通过建立一套规范、全面的审计业务信息和组织结构体系，以审计底稿和问题台账等审计项目信息为核心，对审计业务操作流程和日常审计管理过程中生成的各类审计业务信息进行统一采集和整合。提供审计机构、审计人员、审计项目、被审计机构和被审计业务领域等不同维度的数据展现、统计、分析和挖掘工具平台。

就我国来说，普及审计管理信息系统具有许多重要意义。审计管理信息系统有利于维护信息时代的市场经济秩序。信息时代竞争的加剧，信息流的电子传播方式等，使市场对及时和相关信息的需求越来

越多，现有财务报告模式的局限性性日渐突出。现有财务报告是以历史成本为计量基础的、周期性的向利益相关者报告。这些报表往往要在事实发生30天或是更长的时间后才能发布给报表使用者，因此要用这些财务报表来作“实时决策”是不可能的。对投资者、分析者和监管者而言，这些报表不过是企业某个时点的“快照”而非持续性报告。今天的利益相关者要求“即需即取”的、格式化的数据来帮助他们更好的进行投资决策。商业信息的在线和实时披露是不可扭转的必然趋势。信息时代的财务报告模式将会是是以企业的业绩评估为基础，在线的、实时的信息披露。在新经济环境中，信息系统审计师应能够以在线、实时的信息为基础提供鉴证，通过多种方式来保护公众利益、提供鉴证服务并满足投资公众对决策有用信息的访问需要。提供实时报告鉴证对保护公众利益和保护资本市场的有序发展是非常有意义的。

随着社会的发展与进步，我们有理由相信，审计管理信息系统必将发展的更好，再创辉煌！

第五篇：会计审计论文

完善国有企业内部控制审计的建议

作者:宋国敏…出处:论文网更新时间:2011-6-9

完善国有企业内部控制审计的建议

提要：我国的内部控制审计工作尚处于起步阶段。国有企业的内部控制审计由于发展时间较短，内部控制审计工作并不规范，没有达到相应的要求。《企业内部控制基本规范》及其配套指引的颁布实施，使国有企业内部控制审计工作有了具体的标准。

本文通过对国有企业内部控制审计的现状、方法及内容的分析，提出了完善国有企业内部控制审计的建议。

《企业内部控制审计指引》中规定：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。本文所指的国有企业内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对国有企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计。国有企业作为整个国民经济的支柱，不仅数量众多，规模较大，关系国民经济命脉，还在国民经济中占据主导地位，要推动内部控制审计工作的发展，在国有企业内实施内部控制审计是一个重要步骤。

一、国有企业内部控制审计的方法与内容。

（一）国有企业内部控制审计的方法。目前，国际上对内部控制的审计方法主要有三种：内部控制模糊评价法、内部控制自我评价法以及自上而下审计法。

内部控制模糊评价法的原理是把模糊数学的综合评价模型应用于内部控制活动的评价中。它通过建立科学的内部控制活动因素集，然后分配这些内部控制点的权重，对这些内部控制点分别进行评价，最后利用模糊矩阵对其进行内部控制活动的综合评价，得出评价结果。内部控制自我评价法是指公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内部控制的目标。

我国五部委联合发布的《内部控制配套指引》中的审计指引要求注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。就是要求审计师首先将注意力集中于公司层面的控制，然后是重大账户，最后关注过程中、交易或应用层次的具体控制。在实施国有企业内部控制审计工作时，常用的方法主要有询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法。但是询问本身并不足以获取充分、适当的证据，应结合其他内部控制审计方法一并进行。

（二）国有企业内部控制审计的内容。国有企业内部控制审计的基本内容就是要对国有企业内部控制的有效性和健全性进行评价。有效性是指企业的内部控制的设计和执行是否有效；健全性是指企业的内部控制制度是否全面、完整。从现代内部控制的构成要素来看，国

有企业内部控制审计应主要包括：审查与评价控制环境；审查与评价风险评估过程；审查与评价控制活动；审查与评价信息与沟通；审查与评价内部监督等内容。

1.审查与评价国有企业的控制环境。控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，控制环境设定了被审计单位内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度，控制环境的优劣直接决定着企业的各项控制措施能否执行及执行的效果。国有企业有其特殊的控制环境，具有规模大、产权结构复杂、主体多元化、布局分散化等特点，这些控制环境对国有企业内部控制影响是巨大的，主要包括治理结构、组织架构、人力资源管理、文化论文“ target=”_blank">企业文化等。因此，注册会计师在审计过程中，应该把握国有企业控制环境的特点，以确定控制环境的审计重点。

2.审查与评价国有企业的风险评估过程。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程，是风险管理的基础。我国推行国有企业改革已有30多年的历史，在这一过程中，国有企业的监管和经营环境会产生变化，国有企业也会进行重组，生产过程中也会运用新的技术，国资委、财政部、证监会也会颁布针对国有企业的相关规定等等，这些情况均会带来风险。注册会计师在审查和评价国有企业的风险评估过程时，就必须针对国有企业的这些情况，检查国有企业是否建立了相关的风险评估程序。

3.审查与评价国有企业的控制活动。控制活动是确保管理层关于风险应对方案得以贯彻执行的政策和程序，控制活动存在于公司所有级别的分支机构和职能部门，包括授权、批准、报告、内部审计、经营业绩评价和资产保全措施等活动。国有企业大部分是大中型企业，具有财务决策多层次化、关联交易经常化、经营多元化、主体多元化等特点，因此注册会计师在审查与评价国有企业的控制活动时，应重点关注对控股子公司、关联交易、重大投资、对外担保以及募集资金使用等活动的内部控制。

4.审查与评价国有企业的信息与沟通。信息与沟通是指公司经营管理所需的信息被识别、获取并以一定形式及时传递，以便员工履行职责。信息与沟通是企业应对情况改变、保证控制有效的“神经系统”，关键是保证信息真实与沟通及时。国有企业大部分是大中型企业，其不仅具有规模大、业务复杂的特点，还需接受国资委、证监会、银监会等机构的监督和检查，因此，注册会计师在审查和评价国有企业的信息与沟通时，需要关注其会计记录是否实行电算化，是否存在管理层篡改会计信息的情况，企业内部各部门是否能够有效沟通，是否按照证监会等部门的要求及时进行信息披露等。

5.审查与评价国有企业的内部监督活动。内部监督是指企业评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。内部审计部门是进行企业内部监督活动的主要部门，而目前国有企业的内部审计普遍存在机构独立性差、内审人员的综合素质不高、企业领导对内审工作的重视程度不够等问题，因此，注册会计师在审查和评价国有企业的内部监督活动时，应重点关注内部审计部门是否发挥了其应有的作用。

二、完善国有企业内部控制审计的建议。

由于我国内部控制审计尚处于起步阶段，发展时间较短，许多方面还不成熟，因此在实

施内部控制审计时，应当参照以下建议进一步完善国有企业的内部控制审计。

（一）借鉴国外先进的内部控制审计经验。美国2002年颁布的《萨班斯法案》要求建立上市公司会计监管委员会（简称PCAOB），并要求美国的上市公司必须实施财务报表与财务报告内部控制双重审计。该法案经过近十年的发展已日趋完善。加拿大、日本等国家也已经仿效美国开始实施类似的制度，欧盟的大部分成员国也修改了相关的法律法规，加强内部控制的信息披露。我国内部控制审计尚处于起步阶段，在实施国有企业内部控制审计时，可以借鉴国外的先进经验，进一步完善相关规定。

（二）成立专门的内部控制审计机构。美国要求内部控制审计的主体是由专门机构认证的独立审计师，而我国尚未成立专门的内部控制审计机构，也就无法由专门的机构进行认证，所以还是由注册会计师在对企业的财务报表进行审计的同时对内部控制进行审计；并且注册会计师长期进行审计业务，相对其他人员来说，具备更专业的知识及技能。但是当内部控制审计发展到一定阶段，要完善国有企业内部控制审计，甚至是所有企业的内部控制审计，还是应该成立专门的内部控制审计机构。

（三）提高审计人员的专业判断能力。审计人员的专业判断能力直接影响到内部控制审计的效果。由于内部控制涉及到公司的财务、人事、生产、经营、技术、质量、信息系统等多个方面控制管理，审计人员在执行内部控制审计时需要全方面了解公司的相关情况，根据被评价单位的具体情况设计评价方案、执行控制测试、与管理层沟通、出具审计报告。这一过程要求审计人员要有较强的专业判断能力，应拥有在充分了解内部控制基础上，合理评价和全盘把握内部控制的能力，并能够为公司内部控制提出具有建设性的意见。

（四）提高内部审计人员素质，完善内部审计工作。内部审计并不是与外部审计完全不相关的，内部审计也可以帮助注册会计师提高工作效率。内部审计人员素质提高了，并能够保持高度的独立性，内部审计工作就能为内部控制审计工作提供内部控制制度合理性和有效性的审计证据，这样也可以节省注册会计师的审计时间和精力。所以提高内部审计人员的素质，完善内部审计工作，是实施国有企业内部控制审计的一个重要方面。

实施内部控制审计是审计发展的必然要求，而我国的内部控制审计工作尚处于起步阶段，这就需要在国民经济中占据主导地位的国有企业发挥带头作用，积极开展内部控制审计工作，以带动其他企业开展内部控制审计工作，促进内部控制发挥其应有的作用。