中级会计资格第三章固定资产章节练习(2014-09-11)

第一篇：中级会计资格第三章固定资产章节练习(2014-09-11)

1.问答题 乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至4月发生的有关经济业务如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资190万元。(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。(4)应付工程人员职工薪酬114万元。(5)工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。(6)以银行存款支付工程其他支出40万元。(7)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3．4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3．4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价(不含增值税)为38．3万元。(8)工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求： 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)参考答案

(1)借：工程物资200 应交税费一应交增值税(进项税额)34 贷：银行存款234(2)借：在...【查看详解】2.问答题 远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元；(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元；(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)；(5)计提工程人员工资100000元；(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；(10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元；(11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；(12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元；(13)假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制购建办公楼相关的会计分录；(2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理；(3)编制2012年固定资产维修的账务处理；(4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理；(5)编制出售时的账务处理。参考答案

(1)购建办公楼的账务处理：

购入工程物资：

借：工程物资936000 贷：银行存...【查看详解】 3 下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，正确的有（）。

A．企业提取安全生产费时，应当记人“专项储备”科目

B．企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

C．企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

D．企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧

4.判断题资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期可能会给企业带来经济利益的资源。（）参考答案错5.问答题 英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。英明公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年11月，英明公司在生产经营期间准备以自营方式建造一条生产线。2009年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经验收入库。（2）2009年11月15日，英明公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70万元；没有发生其他相关税费。工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，毁损部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转过程中取得收入40万元。（3）2009年12月31日，生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2010年12月31日，英明公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。英明公司该项目适用的折现率为5%。已知部分复利现值系数如下： 期数1年2年3年4年5年 5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用年限平均法计提折旧。（6）2012年6月20日，英明公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2000万元，增值税税率为17%。2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制与该生产线从开始建造到达到预定可使用状态时点有关的会计分录。（2）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。（3）判断2010年12月31日该生产线是否发生减值，如果发生减值，编制相应的会计分录。（4）编制英明公司2012年6月30日出售该生产线相关的会计分录。参考答案

（1）2009年1月1日

借：工程物资2278（2200＋78）

应交税费——应交增值税（进项税额）374 【查看详解】6.判断题采用年限平均法计提折旧的，在不考虑固定资产减值准备的情况下，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。（）参考答案对 7 大海公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。大海公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费20000元。设备Y和Z不需要安装。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有（）。

A.Y设备的入账价值为232500元

B.Y设备的入账价值为225000元

C.Z设备的入账价值为405000元

D.X设备的入账价值为279000元

下列固定资产中，企业不应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的是（）。

A.生产车间使用的机器设备

B.行政管理部门使用的办公设备

C.厂部的办公设备

D.未使用的厂房

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，另支付的运输费为2万元，运输费可按7%作为进行税额抵扣。以上款项均已通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司购入该机器设备的成本为（）万元。

A.101.86 B.117 C.102 D.119

第二篇：中级会计实务 章节练习第03章 固定资产

第三章　固定资产

一、单项选择题

1.下列各项中，不应作为企业资产负债表中资产列报的是（）。

A.委托代销商品

B.工程物资

C.融资租入固定资产

D.经营租入固定资产

2.关于固定资产，下列说法中错误的是（）。

A.当月增加的固定资产当月不计提折旧

B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化

D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益

3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年1月1日甲公司从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，当日支付285万元，其中含增值税税额85万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2015年年末支付，2015年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2015年2月1日

达到预定可使用状态。假定同期银行借款年利率为6%。（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651，根据上述资料，不考虑其他因素。甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值是（）万元。

A.467.3

B.472.3

C.552.3

D.285

4.甲公司为增值税一般纳税人。2015年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款100万元，增值税进项税额17万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费7万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司支付安装人员工资8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.7万元，市场价格（不含增值税）为20万元。设备于2015年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为零，甲公司采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司该设备2015年应计提的折旧额为（）万元。

A.11.36

B.12.27

C.11.52

D.12.58

5.甲企业是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2015年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税进项税额为34万元，建造过程中发生安装支出15万元，设备预计于2015年5月31日安装完成，达到预定可使用状态。甲企业于2015年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2015年5月1日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，甲企业“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。

A.523

B.640

C.425

D.540

6.下列各项固定资产，不应当计提折旧的是（）。

A.企业临时出租给其他企业使用的固定资产

B.未使用的设备

C.经营租出的固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

7.甲公司为增值税一般纳税人，2014年9月10日购买一台不需要安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2016年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2017年应计提的固定资产折旧额为（）元。

A.20000

B.18000

C.22782.6

D.16500

8.甲企业为增值税一般纳税人。2015年12月31日由于企业转产，现将一台2013年12月31日购入的生产设备出售，开出的增值税专用发票中注明的设备价款为2000万元，增值税税额为340万元，发生清理费用12万元。该设备原值为3200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，出售当日计提的减值准备为400万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.-176　　　　　　　B.176

C.164

D.-164

9.英明公司为增值税一般纳税人，2015年6月30日，英明公司购入一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，以银行存款支付。该设备的预计使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为200万元，处置费用为15万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为175万元。假定不考虑其他因素，英明公司2016年12月31日对该生产设备应当计提减值准备的金额为（）万元。

A.0

B.47.5　　　　　　　C.62.5　　　　　　　D.72.5

10.随着经济规模的发展，腾达公司生产设备的生产能力已经不能满足市场上对其生产的产品的需求。2016年10月20日，腾达公司对A设备进行改良，该设备原价为2000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良过程中发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面原价为150万元。则改良后固定资产的入账价值为（）万元。

A.1100　　　　　　B.1450　　　　　　C.1517.5　　　　　D.2000

11.甲公司一项固定资产于2015年12月31日被划分为持有待售资产，公允价值为350万元，预计处置费用为5万元。该固定资产于2009年6月购买并投入使用，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产2015年12月31日资产负债表中应予列报的金额为（）万元。

A.315

B.320

C.345

D.350

二、多项选择题

1.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

B.使用年限超过一个会计

C.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

D.该固定资产的成本能够可靠地计量

2.下列有关外购固定资产核算的说法中，正确的有（）。

A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

B.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产

C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

D.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

3.下列各项中应计入企业自行建造的固定资产的成本中的有（）。

A.完工后工程物资报废或毁损的净损失

B.建设期间工程物资的盘亏净损失

C.建设期间工程物资的毁损净损失

D.在建工程进行负荷联合试车发生的费用

4.长江公司属于核电站发电企业，2015年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为4500万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用200万元，金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40的复利现值系数为0.1420。关于长江公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.该固定资产的入账价值为4700万元

B.该固定资产的入账价值为4528.4万元

C.2016年确认的利息费用为1.42万元

D.40年后实际发生弃置费用的金额为200万元

5.下列固定资产中，企业应将其所计提的折旧额记入“管理费用”科目的是（）。

A.生产车间使用的机器设备

B.行政管理部门使用的办公设备

C.厂部的办公设备

D.未使用的厂房

6.下列各项中应计入管理费用的有（）。

A.企业生产车间的固定资产发生的日常维修费用

B.企业行政管理部门的固定资产发生的日常维修费用

C.经营租入固定资产发生的改良支出

D.企业对固定资产定期检查发生的大修理费用

7.下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益产生影响的有（）。

A.自有固定资产发生的符合资本化条件的固定资产改良支出

B.固定资产发生的日常维修费用

C.融资租入的固定资产未确认融资费用的摊销

D.出售固定资产的净损失

8.下列各项支出中，应确认为固定资产资本化改良支出的有（）。

A.使固定资产生产能力提高发生的支出

B.使固定资产功能增加发生的支出

C.使固定资产正常运转和使用而发生的支出

D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出

9.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终止确认

B.固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算

C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.处置固定资产时，发生的增值税应计入固定资产处置损益

10.信达公司持有一台设备，在发生下列不同的决策方案时，应记入“固定资产清理”科目借方的有（）。

A.因出售设备而结转的账面价值

B.因出售设备而支付的清理费用

C.报废设备所获得的赔偿款项

D.设备更新改造发生的支出

11.下列关于持有待售固定资产的处理中，正确的有（）。

A.持有待售固定资产不计提折旧

B.持有待售固定资产应按未来现金流量的现值重新预计净残值

C.持有待售固定资产包括单项资产和处置组

D.持有待售固定资产调整后的预计净残值低于原账面价值的，应将差额确认为营业外支出

三、判断题

1.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益，不应作为固定资产进行管理和核算。（）

2.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和员工培训费等。（）

3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。（）

4.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债。（）

5.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应全部费用化计入当期损益。（）

6.企业采用的折旧方法中，双倍余额递减法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的影响。（）

7.更新改造完成的固定资产仍然按照原折旧方法、使用寿命和预计净残值计提折旧。（）

8.企业的持有待售固定资产调整之后的预计净残值反映的是固定资产的未来现金流量现值。（）

9.融资租入的固定资产，企业应视为自有固定资产，按照与自有固定资产相一致的方法计提折旧；经营租入的固定资产按照年限平均法计提折旧。（）

10.融资租入的固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得固定资产所有权的，应当以租赁期作为折旧期间。（）

四、计算分析题

1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人。乙公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2012年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1

170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）2012年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，工人工资尚未支付。没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

（3）2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）2013年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：

1年

2年

3年

4年

5年

5%的复利现值系数

0.9524

0.9070

0.8638

0.8227

0.7835

2013年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

（5）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

（6）2014年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

（7）2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。

假定不考虑其他相关税费，要求：

（1）编制2012年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2012年12月安装该生产线的会计分录。

（3）编制2012年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2013该生产线计提的折旧额。

（5）计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（7）计算2014该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

（9）计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

（10）计算2014该生产线改良后计提的折旧额。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.长江公司2011年至2015年，与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2011年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456万元，另支付运杂费5万元，款项以银行存款支付，假设没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧；

（2）2012年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料实际成本为9000元，发生修理人员工资1000元；

（3）2013年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值准备后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变；

（4）2015年6月，因转产该设备停止使用，2015年11月30日长江公司以90万元的价格将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。

假定不考虑增值税等其他相关税费，要求：

（1）计算长江公司购入设备的入账价值；

（2）计算2015年上述设备应计提的折旧额；

（3）编制2015年长江公司出售该设备的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，金额保留小数点后两位。）

答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产，不应作为资产列报。

【解题思路】在租赁的核算中属于企业资产的有：

①以经营租赁方式租出的固定资产；②以融资租赁方式租入的固定资产。

经营租赁方式租入固定资产所有权不属于承租方，融资租赁方式租出的固定资产所有权不属于出租方，所以不属于企业的资产。

2.【答案】D

【解析】固定资产盘盈通过“以前损益调整”科目核算，不影响当期损益。

【解题思路】

固定资产的盘盈作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算，不影响当期的净利润（损益）。

盘盈固定资产时：

借：固定资产

贷：以前损益调整

将以前损益调整结转留存收益时：

借：以前损益调整

贷：利润分配——未分配利润

盈余公积

3.【答案】B

【解析】甲公司2015年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3（万元）。

【解题思路】本题的关键句“余款分3年于每年年末等额支付”。

企业分期付款购买固定资产实质上属于融资租赁的，超过正常信用条件的延期支付，固定资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。

购买价款的现值=200+100×2.6730=467.3（万元）（其中的200万元因为是在购买时就支付的，所以现值就是当时支付的200万元）。为使固定资产达到预定可使用状态支付的安装费等相关费用计入购买固定资产的成本中核算。

4.【答案】A

【解析】固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2015年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36（万元）。

【解题思路】本题中采用年数总和法计算2015年应计提的折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

×6/12=（125-0）×10/55×6/12=11.36（万元）。

年折旧率以递减的分数表示，将预计使用年限逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子，所以第一年的年折旧率为10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）=10/55。

5.【答案】C

【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲企业“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-200-15-10=425（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“高危行业企业安全生产费的处理”。

计算期末安全生产费的余额=期初安全生产费的余额+本期安全生产费的增加额-本期安全生产费的减少额。

安全生产费的增加是按照每月原煤的产量计算的。安全生产费的减少额有两部分，一部分是费用化的支出10万元，直接冲减安全生产费；一部分是安全生产费形成固定资产的，按照固定资产的价值冲减安全生产费，形成的固定资产的价值为200+15=215万元。

参考分录

本期提取安全生产费：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　150（15×10）

贷：专项储备

150

使用安全生产费费用化支出的部分：

借：专项储备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

使用专项储备形成固定资产的部分：

借：在建工程

200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

贷：银行存款

234

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：固定资产

215

贷：在建工程

215

借：专项储备

215

贷：累计折旧

215

6.【答案】D

【解析】企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地除外。

【解题思路】

项目

是否计提折旧

1.生产经营用固定资产

√

2.非生产经营用固定资产

√

3.土地（单独估价入账）

×

4.不需要的固定资产

√

5.未使用的固定资产

√

6.经营租出的固定资产

√

7.融资租入的固定资产

√

8.融资租出的固定资产

×

9.经营租入的固定资产

×

10.对符合固定资产确认条件的装修费用

√

11.已提足折旧还继续使用

×

12.处于更新改造转入在建工程的固定资产

×

13.固定资产定期大修理或日常修理期间

√

7.【答案】B

【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[（170000+6000）-16000）]/8=20000（元）；2014年应计提的折旧额=20000×3/12=5000（元）；至2016年末该固定资产的账面净值=（170000+6000）-（5000+20000×2）=131000（元），高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2017年应计提的固定资产折旧额=（119500-16000）/（5×12＋9）×12=18000（元）。

【解题思路】固定资产计提减值后的折旧额需要按照减值后的固定资产的账面价值为基础计算。

2016年年末固定资产的账面价值大于可收回金额，所以应计提减值准备，期末按照固定资产的可收回金额计量固定资产。

年限平均法下应计提的年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限

【提示】若计提资产减值准备，则上述公式中的原价为计提固定资产减值后的固定资产的账面价值，预计使用年限为固定资产的剩余尚可使用年限。

8.【答案】A

【解析】会计分录为：

借：固定资产清理

164

固定资产减值准备

400

累计折旧

636

贷：固定资产

200

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：银行存款

340

营业外支出

176

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2176

应交税费——应交增值税（销项税额）

340（2000×17%）

【解题思路】本题考察的知识点“处置固定资产的会计处理”。

处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和固定资产清理之间的差额，通过营业外收入（或营业外支出）核算。

计入固定资产清理核算的项目：

（1）固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

（2）固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

（3）企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

9.【答案】C

【解析】至2016年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷8×1.5=52.5（万元）；2016年12月31日固定资产减值测试前的账面净值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。

【解题思路】固定资产应该计提减值准备的金额为固定资产的账面价值大于可收回金额的部分。固定资产在计提减值前的账面价值=固定资产原价-累计折旧=300-52.5=247.5（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值中的较高者，为185万元，所以应计提的减值准备=账面价值-可收回金额=247.5-185=62.5万元。

10.【答案】C

【解析】按现行准则规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值=（2000-600-300）-（150-600×150/2000-300×150/2000）+500=1517.5（万元）。

【解题思路】企业发生的固定资产的后续支出涉及替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。题目中给出的是被替换部分的原值，应先计算账面价值。原固定资产计提的折旧和减值准备应按照比例分摊至被替换的部件中以计算被替换部件的账面价值。

改造过程中发生的改良支出符合资本化条件的计入固定资产成本中。

参考会计分录：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

累计折旧

600

固定资产减值准备

300

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：营业外支出

82.5（被替换部件的账面价值）

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

借：在建工程

500

贷：银行存款

500

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1517.5

11.【答案】C

【解析】2015年12月31日，划分为持有待售资产前，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=350-5=345（万元），故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为345万元。

【解题思路】本题考察的知识点“持有待售固定资产的核算”。

持有待售资产按照固定资产的账面价值和公允价值减去处置费用后的净额中较低者计量，账面价值大于公允价值减去处置费用后的净额的差额应计提固定资产减值准备，计入资产减值损失。

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

二、多项选择题

1.【答案】AB

【解析】从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：（1）固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）固定资产的使用寿命超过一个会计；（3）固定资产是有形资产。选项C和D属于固定资产的确认条件。

【解题思路】本题考察的知识点“固定资产的特征和确认条件”。

【提示】进行此类题目的判断时，需要把固定资产的特征和确认条件分别记忆，不可以混淆。

2.【答案】ABCD

【解题思路】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率和折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

3.【答案】BCD

【解析】选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目，待摊支出在固定资产达到预定可使用状态时对待摊支出进行分摊计入固定资产成本。

【解题思路】工程物资的盘亏、报废和毁损的处理：

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入在建工程的成本；盘盈的工程物资或处置的净收益，冲减所建工程的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损计入当期损益中。

待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

4.【答案】BD

（1）固定资产入账金额=4500+200×0.1420=4528.4（万元）。

借：固定资产

528.4

贷：在建工程

500

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.4

（2）

①2015年应确认的利息费用=28.4×5%=1.42（万元）。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

②2016年应确认的利息费用=（28.4+1.42）×5%=1.49（万元）。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.49

（3）40年后，实际发生弃置费用时：

借：预计负债

200

贷：银行存款

200

【解题思路】本题考察的知识点“固定资产弃置费用的核算”。

固定资产存在弃置费用时弃置费用的现值需要计入固定资产的成本中，贷方确认预计负债。每年年末用期初的预计负债摊余成本乘以实际利率计算本期应确认的财务费用并且计入预计负债中，这样预计负债的金额每年都会增加，在资产使用年限的最后一年，预计负债的金额与弃置费用的金额相等。

在使用寿命期满时冲减预计负债，金额为资产在弃置时需要支付的弃置费用的终值。

5.【答案】BCD

【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的厂房计提的折旧应该记入“管理费用”科目，选项B、C和D正确；生产车间使用的机器设备，其计提的折旧应记入“制造费用（生产成本）”科目，选项A错误。

【解题思路】固定资产计提折旧计入的科目应该按照受益对象进行划分。

设备对象

计入科目

生产车间

制造费用或生产成本

销售部门

销售费用

厂部和行政管理部门

管理费用

没有收益对象

管理费用

6.【答案】AB

【解析】企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产日常维修费用等后续支出计入管理费用，选项A和B正确；经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短期限内，采用合理的方法进行摊销，选项C不符合题意；企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化计入当期损益。

7.【答案】BCD

【解析】选项A，符合资本化条件的固定资产改良支出，应计入固定资产成本。选项B，固定资产发生的日常维修费用，一般计入“管理费用”或“销售费用”；选项C，融资租入的固定资产未确认融资费用的摊销，不符合资本化条件的，计入“财务费用”、符合资本化条件的，计入资产成本；选项D，出售固定资产的净损失，计入“营业外支出”中核算。

【解题思路】属于损益类的科目有“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等。

8.【答案】ABD

【解析】为了维护固定资产正常运转和使用，充分发挥其效应而对固定资产进行必要的维护支出应当费用化。

【解题思路】有利于延长固定资产使用寿命和增加经营效率的支出满足固定资产的确认条件，应当予以资本化，计入固定资产成本中，选项A、B和D都符合条件。固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

9.【答案】ABC

【解析】选项D，增值税是价外税，处置固定资产时发生的增值税不影响固定资产处置损益。

【解题思路】出售时涉及增值税的分录：

借：银行存款（取得的银行存款中包括增值税销项税额的金额）

营业外支出

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

所以出售时产生的增值税销项税额是单独核算的，不计入固定资产清理中核算，不会影响处置固定资产的损益。

10.【答案】AB

【解析】报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，固定资产更新改造过程符合资本化的支出直接记入“在建工程”科目，不符合固定资产确认条件的支出直接计入当期损益。

【解题思路】计入固定资产清理核算的项目：

（1）固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

（2）固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

（3）企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

（4）企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

11.【答案】AC

【解析】选项B不正确，固定资产划分为持有待售后，应调整预计净残值，此时的预计净残值反映公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；选项D不正确，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应确认资产减值损失。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】企业购入的环保设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得经济利益，所以也应确认为固定资产。

2.【答案】×

【解析】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

【解题思路】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

专业人员服务费是可以计入固定资产的成本中的，员工培训费不计入固定资产的成本，在发生时计入当期损益。

3.【答案】×

【解析】已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.【答案】×

【解析】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应计入相关产品成本或者当期损益，不确认预计负债而是计入专项储备。

5.【答案】×

【解析】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化计入当期损益。

6.【答案】√

【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

【解题思路】双倍余额递减法除最后两年外，计算折旧时不需要考虑净残值，计算的基础是固定资产净值(固定资产原价-累计折旧)，最后两年的折旧额转为年限平均法计算，折旧的基础是固定资产的净值减去预计净残值。

7.【答案】×

【解析】更新改造完成的固定资产按照重新确定的折旧方法、预计尚可使用年限和预计净残值计提折旧。

8.【答案】×

【解析】持有待售资产调整后的预计净残值反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

【解题思路】企业对于持有待售的固定资产应当调整固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值可以反映其公允价值减去处置费用后的金额，原账面价值高于调整之后的预计净残值的部分确认固定资产减值准备，计入资产减值损失。

9.【答案】×

【解析】融资租入的固定资产，企业应视为自有固定资产，按照与自有固定资产相一致的方法进行折旧；经营租入的固定资产所有权不属于承租人，所以承租人不需对该固定资产计提折旧。

10.【答案】×

【解析】融资租入的固定资产，无法合理确定租赁期和届满后承租人是否能够取得固定资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命中的较短者作为折旧期间。

四、计算分析题

1.【答案】

（1）

借：在建工程

172.5

应交税费——应交增值税（进项税额）

198.9

贷：银行存款

371.4

（2）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.7

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

应付职工薪酬

（3）

借：固定资产

189.2

贷：在建工程

189.2

（4）2013年折旧额=（1

189.2-13.2）÷6=196（万元）。

（5）未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（万元）

而该固定资产公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

（6）2013年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1

189.2-196=993.2（万元）大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　185.64

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64

（7）2014年改良前该生产线计提的折旧额=（807.56-12.56）÷5×6÷12=79.5（万元）。

（8）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　728.06

累计折旧

275.5

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　185.64

贷：固定资产

189.2

（9）改良后，生产线入账价值=728.06＋122.14=850.2（万元）

（10）2014年改良后该生产线应计提折旧额=（850.2-10.2）÷8×4÷12=35（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“固定资产的初始确认，后续计量，固定资产的处置”。

（1）固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理支出，包括直接发生的价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等。

（2）在对固定资产进行改良时需要把固定资产的账面价值转入在建工程中核算，发生的可以资本化的支出计入在建工程，在建工程达到预定可使用状态后再转入固定资产中。转入在建工程的期间资产不计提折旧。

（3）固定资产应计提的减值准备是固定资产可收回金额小于账面价值的部分，固定资产的可收回金额为未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后净额的较高者。

2.【答案】

（1）长江公司购入设备入账价值=456+5=461（万元）。

（2）2012和2013该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×2=150（万元），2012年发生的设备修理费属于费用化的后续支出，不影响固定资产账面价值。

2013年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可收回金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。

2014年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。

2015年1至11月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）或者=（291-11）÷（6-2）×11/12=64.17（万元）。

（3）2015年11月30日

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　156.83

累计折旧

284.17（150+70+64.17）

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：固定资产

461

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

营业外支出

76.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　166.83

【解题思路】（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）应计提的折旧额是以固定资产的原价减去预计净残值后的金额为基础计算，如果固定资产计提了减值，应计提的折旧额以扣掉减值之后的金额为基础计算。

题目中固定资产的账面价值大于可收回金额，所以减值之后固定资产是按照可收回金额291万元确认的（可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者），账面价值和公允价值的差额计入固定资产减值准备，减值之后的折旧以291万元为基础计算。

（3）固定资产的处置需要通过“固定资产清理”核算，处置固定资产影响当期损益的金额为固定资产的售价和“固定资产清理”科目之间的差额，计入营业外收支中核算。

计入固定资产清理核算的项目：

①固定资产的账面价值，借记固定资产清理；

②固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记固定资产清理；

③企业收回固定资产的价款，残料价值和变价收入等应冲减清理支出，贷记固定资产清理；

④企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，贷记固定资产清理。

（4）题目中说2015年6月，因转产该设备停止使用，但是停止使用的固定资产也是需要计提折旧的，所以直至该固定资产出售之日我们都是需要计算固定资产的折旧额的。

第三篇：中级会计资格第六章增值税法律制度章节练习(2015-4-18)

某化妆品厂甲公司、乙公司均是增值税一般纳税人，6月发生下列业务：
（1）外购化工原材料香精，税控发票注明价款30000元，税款5100元；
（2）将原材料验收后交运输公司运送到乙化妆品制造厂（一般纳税人），委托其加工成香水精，支付运输公司运费800元，取得运费发票；
（3）乙公司为加工该产品从小规模纳税人企业购入辅料，取得税务代开的增值税专用发票，价款5000元，税款150元，乙公司收取甲化妆品厂加工费和代垫辅料费8000元（不含增值税），开具增值税专用发票；
（4）甲化妆品厂将香水精收回后将70%投入生产，进一步加工成香水，并分装出厂取得含增值税销售额100000元，支付销售运费1000元，取得运输发票。
（化妆品消费税税率是30%，增值税税率是17%）
假定上述取得发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算：
（1）甲公司提货时应缴纳的消费税；
（2）甲公司销售香水应缴纳的增值税；
（3）甲公司销售香水应缴纳的消费税；
（4）乙公司该业务应缴纳的增值税。

A.30240元

B.56160元

C.57240元

D.59250元

某企业购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车，不属于消费税的征税范围。（）

A．海峡两岸海上和空中直航业务

B．一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3％的部分

C．航空公司提供飞机播洒农药服务

D．青藏铁路公司提供铁路运输服务免收增值税

某烟草生产企业是增值税一般纳税人，2009年12月销售甲类卷烟600标准条，取得含税销售额63180元；销售乙类卷烟1200标准条，取得增值税专用发票上注明的销售额72000元。每条卷烟适用的定额税为0.6元。当月该烟草生产企业应缴纳的消费税为（）。

A.货物发出的当天

B.收到全部货款的当天

C.书面合同约定收款的当天

D.取得索取销售款项凭据的当天

北京创意村文化有限公司(以下简称设计公司)为增值税－般纳税人，主要从事各方面设计业务，该公司2014年2月发生以下经济业务：
(一)对外提供服务
(1)为甲公司个人提供服装设计服务，取得收入100000元；
(2)为张某个人提供创意策划服务，取得收入90000元；
(3)为乙公司提供环境没计服务，取得收入60000元；
(4)为贾某个人提供婚庆服务取得收入2000元。
(二)购进业务
(1)购买办公用电脑，取得1份增值税专用发票上注明税款5000元；
(2)购买公司用小轿车汽油，取得1份增值税专用发票上注明税款3000元；
(3)购买公司业务接待用礼品．取得1份增值税专用发票上注明税款4000元；
(4)取得1份北京某运输公司一般纳税人开具的运输业增值税专用发票，价税合计3000元。设计公司会计核算健全．所有收入为含税价款，取得的各类发票均已认证相符。
要求：根据上述情况分析回答下列问题(计算取小数点后两位)：
(1)设计公司提供的服务属于“营改增”应税
范围中现代服务业的哪一类?
(2)设计公司对外提供服务收入中哪一项不缴纳增值税?
(3)计算设计公司当月的销项税额。
(4)计算设计公司当月的进项税额。
(5)计算设计公司当月应缴纳的增值税额。

A.纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，应按新金银首饰的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧金银首饰的收购价格

B.纳税人采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税

C.纳税人采取以物易物方式销售货物，交易双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算增值税销项税

D.纳税人销售货物的同时出租包装物收取的租金，作为价外费用并入销售额计算增值税销项税

第四篇：中级会计实务 章节练习无形资产

第六章　无形资产

一、单项选择题

1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。

A.企业自创商誉

B.企业内部产生的品牌

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权

2.英明公司于2017年1月1日将其一项专利的使用权对外转让，其转让价款为2000万元，转让专利的使用权适用的增值税税率为6%。英明公司转让该项使用权取得的银行存款的金额为（）万元。

A.2220

B.2170

C.2120

D.2000

3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为560万元，市价为520万元，那么该项非专利技术在S公司的入账价值为（）万元。

A.400

B.560

C.0

D.520

4.2016年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1743.8

5.A公司2016年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。2016年12月31日，A公司该项新工艺研发成功，并于2017年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。则A公司无形资产的入账价值为（）万元。

A.372

B.344

C.336

D.356

6.甲公司2016年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2016年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他因素，甲公司2016的会计处理中正确的是（）。

A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元

B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元

C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元

D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元

7.2014年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2017年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则2018年，该项无形资产的摊销金额为（）万元。

A.440

B.0

C.20

D.220

8.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（）。

A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零

B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理

C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销

D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零

9.A公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。2016年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法不变。则该无形资产在2017年应计提的摊销金额为（）万元。

A.50

B.36

C.40

D.30

10.2016年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于2013年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。

A.104

B.57

C.128

D.73

二、多项选择题

1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（）。

A.无形资产不具有实物形态

B.无形资产是可辨认的C.无形资产属于非货币性资产

D.无形资产具有实物形态

2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。

A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产

B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销

C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试

D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外

3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。

A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理

D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值

4.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付100

000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80

000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为180

000万元

D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4

000万元和3200万元

5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。

A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。

A.无形资产相关技术的未来发展情况

B.使用无形资产生产的产品的寿命周期

C.使用无形资产生产的产品市场需求情况

D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力

7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（）。

A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销

B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核

C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本

D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销

8.下列关于无形资产的表述中正确的有（）。

A.对于使用寿命不确定的无形资产应该每年年末进行减值测试

B.无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益

C.持有待售的无形资产照样进行摊销

D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认

9.英明公司于2010年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2014年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2016年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。

A.英明公司取得该无形资产的入账价值为1200万元

B.2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元

C.2014年年末计提减值准备金额为160万元

D.2016年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元

10.2017年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系2014年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则2017甲公司下列会计处理中不正确的是（）。

A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元

B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元

C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元

D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元

三、判断题

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（）

2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）

3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）

4.企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（）

5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（）

6.划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（）

7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）

8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（）

9.无形资产的残值一般为零。（）

四、计算分析题

1.2015年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元，从2015年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。

要求：

（1）计算无形资产入账价值并编制2015年1月6日相关会计分录。

（2）计算并编制2015年年末有关会计分录。

（3）计算并编制2016年年末有关会计分录。

（4）计算并编制2017年年末有关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

2.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：

（1）2015年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。

（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。

（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）编制长江公司2015年1月购入该项土地使用权的会计分录。

（2）编制土地使用权2015年摊销的会计分录，计算长江公司2015年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（3）编制长江公司2015年研究开发专利技术的有关会计分录。

（4）计算长江公司研究开发的专利技术2016年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）。

答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的内容”。

梳理做题思路：

无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

【提示】①对于企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；②对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出应该相应的记到当期损益中，开发阶段符合资本化条件的支出记到无形资产的成本中。

2.【答案】C

【解析】转让专利的使用权属于出租，取得的租金收入应该记到其他业务收入中，同时应缴纳增值税，所以出租该项资产取得的银行存款的金额=2000+2000×6%=2120（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用权的转让处理”。

梳理做题思路：

相应的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2120

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

应交税费——应交增值税（销项税额）

120

3.【答案】D

【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。

【解题思路】本题考察的知识点“投资者投入的无形资产成本的确定”。

梳理做题思路：

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值进行确定。在本题中约定的价值是400，但是市价是520，说明约定的价值不公允，应该按照公允价值入账，所以该项无形资产的入账价值是520万元。

4.【答案】D

【解析】

甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+2+10=1743.8（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。

梳理做题思路：

企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质，应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。将长期应付款的金额与未来现金流量现值之间的差额作为未确认融资费用，在以后期间进行摊销。分期付款购进资产的入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。

账务处理：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1743.8

未确认融资费用

268.2

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

5.【答案】D

【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)×70%+8+12=356（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产”。

梳理做题思路：

6.【答案】C

【解析】2016研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2016无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2016应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即无形资产账面价值=400-20=380（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始成本的确定”。

梳理做题思路：

自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

本题中发生的费用化金额=60+30+40+40=170（万元），符合资本化计入无形资产成本的金额为400万元。

账务处理：

借：研发支出——费用化支出

170

——资本化支出

400

贷：原材料

330

应付职工薪酬

240

期末

借：管理费用

170

贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　　170

2016年7月1日达到预定用途

借：无形资产

400

贷：研发支出——资本化支出

400

无形资产从7月开始进行摊销，2016年应摊销的金额=400/10×6/12=20（万元）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累计摊销是无形资产的备抵科目，所以无形资产的列报金额=400-20=380（万元）。

7.【答案】B

【解析】2017年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/10×4=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。

梳理做题思路：

无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计净残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

8.【答案】C

【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产后续计量”。

梳理做题思路：

选项C，无形资产的残值确定之后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

9.【答案】C

【解析】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2017年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产进行减值之后的摊销”。

梳理做题思路：

对于无形资产存在减值迹象的，应该对无形资产进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，账面价值小于可收回金额，说明未发生减值，无需进行处理。本题中该项资产是在2016年1月1日购进的，2016年摊销的金额=500/10=50(万元)，所以至2016年12月31日该项无形资产的账面价值=500-50=450（万元），而此时的可收回金额是360万元，说明该项无形资产发生减值，相应的账务处理是：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　90

减值之后的无形资产应该按照新确认的摊销方法、使用年限及净残值重新计算摊销的金额，减值之后的账面价值为360万元，因减值之后的原预计使用年限、净残值和摊销方法不变，所以应该以剩余的尚可使用年限9年为基础计算摊销的金额。

10.【答案】A

【解析】A公司2016年该专利技术影响营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的出租”。

梳理做题思路：

在出租无形资产时，应该将取得的租金收入计入其他业务收入，将摊销的金额计入其他业务成本，相应的账务处理：

2016年取得租金收入：

借：银行存款

120

贷：其他业务收入

120

2016年摊销的金额=128/8=16（万元）

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

所以该项业务影响2016年营业利润的金额=120-16=104（万元）。

二、多项选择题

1.【答案】ABC

【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的特征”。

梳理做题思路：

无形资产的特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产。

2.【答案】AD

【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。

梳理做题思路：

（1）无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。

（2）当月增加的无形资产，当月开始进行摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销。【提示】注意与固定资产区分，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。

3.【答案】ABCD

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。

梳理做题思路：

企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。

（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为投资性房地产核算，也可能作为无形资产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。

4.【答案】BD

【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本80

000万元，选项C错误；2017年土地使用权摊销额=100

000÷25=　　4000(万元)，办公楼计提折旧额=80

000÷25=3200(万元)，选项D正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的确认和计量”。

梳理做题思路：

外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼，应该将土地使用权和地上建筑物分别进行核算，土地使用权作为无形资产核算，在建造期间无形资产摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成之后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。

5.【答案】AD

【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出——费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。

【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。

梳理做题思路：

6.【答案】ABCD

【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性等。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产使用寿命的确定”。

梳理做题思路：

应明确无形资产分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的，使用寿命有限的无形资产，应该按照合理的方法对无形资产进行摊销（当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销）。对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但应该每年年末进行减值测试，若发生减值应计提减值准备。

7.【答案】ABC

【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。

梳理做题思路：

选项A，当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不摊销。应该与固定资产区分开，当月增加的固定资产从下月开始折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

选项B，企业至少应当于每年终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，应当改变摊销期限和方法，并按照会计估计变更进行会计处理。选项C，使用寿命有限的无形资产摊销的金额一般应该记到当期损益中，但是如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，应该将无形资产的摊销金额记到资产的成本中。

选项D，在无形资产的使用寿命内，采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，可以相应的采用直线法、产量法等，无法可靠确定其预期实现方式的，应该采用直线法进行摊销，有特定产量限定的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。

8.【答案】ABD

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应该每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），选项B正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项C错误；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。

梳理做题思路：

（1）对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，但应该每年年末进行减值测试，将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，发生减值，账面价值小于可收回金额，未发生减值，无需进行处理。

（2）无形资产的摊销金额一般应该记到当期损益（管理费用、其他业务成本中），但如果某项无形资产包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

9.【答案】ABCD

【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；2014年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；2016年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项D正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的后续计量”。

梳理做题思路：

本题主要考察：投资者投入的无形资产、对无形资产计提减值以及

无形资产处置等知识点

（1）投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以该项无形资产的入账价值是1200万元。

（2）当月增加的无形资产当月开始进行摊销，当月减少的无形资产当月不进行摊销，所以该项无形资产从购进到2014年年末，应该计提的摊销金额=1200/10/12×（6+4×12）=540（万元），此时的账面价值=1200-540=660（万元）。无形资产存在减值迹象时，应该将账面价值与可收回金额进行比较，账面价值大于可收回金额，说明发生减值，所以该项无形资产计提的减值金额=660-500=160（万元）。

（3）在减值之后应该按照新确认的折旧方法和年限以及预计净残值计算无形资产的摊销金额，所以在2015年该项无形资产摊销的金额=500/4=125（万元），2016年该项无形资产应该摊销的金额=500/4×6/12=62.5（万元），所以至2016年7月1日该项无形资产的账面价值=500-125-62.5=312.5（万元），出售的价款是200万元，对应的账面价值是312.5万元，应该确认的处置损益=200-312.5=-112.5（万元）。

10.【答案】BCD

【解析】2017年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/6×5/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。

梳理做题思路：

对于无形资产不能为企业带来未来经济利益，应将其报废，将账面价值转到当期损益中。当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不进行摊销，本题中是在2014年6月1日购进的无形资产，至2017年6月1日，摊销的期间为36个月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至报废时该项无形资产计提的摊销金额=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（万元），此时该项无形资产的账面价值=1440-720=720（万元），所以该项无形资产在报废时的账面价值为720万元，应转到营业外支出中。

该项无形资产是在2017年6月1日报废的，所以在2017年摊销的金额=1440/6×5/12=100（万元）。

三、判断题

1.【答案】×

【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的初始计量”。

梳理做题思路：

企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。

（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发企业还可能将其计入所建造房屋建筑物成本，作为存货核算。

2.【答案】×

【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

【解题思路】本题考察的知识点“自行研发的无形资产初始计量”。

梳理做题思路：

自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

3.【答案】×

【解析】已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。

【解题思路】本题考察的知识点“内部开发无形资产的成本”。

梳理做题思路：

内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。

4.【答案】×

【解析】企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的使用寿命”。

梳理做题思路：

企业至少应当于每年终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销年限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

【解题思路】本题考察的知识点“转让无形资产使用权”。

梳理做题思路：

企业转让无形资产的使用权属于与企业日常活动相关的业务（出租无形资产），在满足收入确认条件下应该将取得的收入金额记到“其他业务收入”中，将摊销出租无形资产的成本等费用记到“其他业务成本”中。

8.【答案】×

【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。

【解题思路】本题考察的知识点“无形资产的报废”。

梳理做题思路：

对于不能为企业带来未来经济利益的无形资产，应将其报废，将账面价值转到当期损益中（营业外支出）。相应的账务处理：

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出（倒挤）

贷：无形资产

9.【答案】√

【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

四、计算分析题

1.（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。

借：无形资产

1030.84

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）

借：长期应付款

400

贷：银行存款

400

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

贷：累计摊销

103.08（1030.84/10）

借：财务费用　　　　　　　　　82.47[（1200-169.16）×8%]

贷：未确认融资费用

82.47

（3）

借：长期应付款

400

贷：银行存款

400

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

贷：累计摊销

103.08（1030.84/10）

借：财务费用

57.06

{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}

贷：未确认融资费用

57.06

（4）

借：长期应付款

400

贷：银行存款

400

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

贷：累计摊销

103.08（1030.84/10）

借：财务费用　　　　　　　　　　29.63（169.16-82.47-57.06）

贷：未确认融资费用

29.63

【解题思路】本题考察的知识点“分期付款购进无形资产”。

梳理做题思路：

企业分期付款购进的无形资产，具有融资性质（应视为自有资产进行核算，相应的对该项资产进行摊销），应该以未来现金流量的现值为基础计算购进资产的入账价值。初始入账价值=未来现金流量的现值+初始直接费用。长期应付款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，每期摊销的未确认融资费用的摊销金额=期初长期应付款的摊余成本×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率

【提示】因为在初始取得资产时形成的未确认融资费用应该在整个分期付款期间摊销完，所以在最后一期的时候应该采用倒挤的方式计算未确认融资费用的金额。

购进的该项无形资产是管理用专利技术，所以应该将无形资产的摊销的金额计入管理费用。

2.【答案】

（1）

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

（2）

2015年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。

（3）

借：研发支出——费用化支出

500

贷：银行存款

500

借：管理费用

500

贷：研发支出——费用化支出

500

借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

银行存款

200

应付职工薪酬

800

累计折旧

500

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

（4）至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下：

借：资产减值损失

525

贷：无形资产减值准备

525

【解题思路】本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。

梳理做题思路：

1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。

2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第五篇：资格感练习

资格感练习

这个练习，让大家首先感受自己过往成长中各种情绪、创伤事件、父母关系对自己的各种影响，然后尝试去逐一接受和允许。

找出自身的令你不能接受的一个缺点或错误，用简单的词语概括它，然后同桌两人，面对面坐好，看着对方的眼睛：说出下面的四句话，要求不能眨眼睛、不能动你的身体。这四句话是：我有能力„„；我有资格„„；我爸爸允许我„„；我妈妈允许我„„。每句话，连续说三遍，如果说错了，重新开始，直到能够直视对方，流利的说完三遍为止。（大约3分钟后）问他有什么感觉？如若心跳加快。请他用右手的大拇指顶着自己的心口，用左手的手指敲右手。说出下面的话“我妈妈允许我„„失败；我爸爸允许我„„失败；我有能力„„失败；我有资格„„失败”也是每句话说三遍，不眨眼睛不动身体。交流感受。这个练习可以反复做，直到他说的有力量，或者理直气壮为止。

赠人玫瑰

组团表扬某人，一群人顺向面朝被支持者站好，两人面对面，看着对方的眼睛，说出下面的句话，要求不能眨眼睛、不能动你的身体：某某你有成千上万个优点，今天我只告诉你三个„„

察觉及提升沟通模式的练习。

这个技巧让我们看到在家庭及日常沟通中我们遇到的几种类型：回避型、讨好型、指责型、讲道理型。良好沟通模式的句型：

亲爱的，我真的很爱你。我很尊重你，我也希望你能尊重我，同时，我想把我的感受告诉你，我的观点是，我的渴望是

，我的期望是。