财政资金结转情况审计

第一篇：财政资金结转情况审计

财政资金结转情况审计

在地方财政收支审计项目中，财政资金结转一直是一项重点审计内容，主要是由于目前各级财政的结转资金都比较大，通过结转下年支出隐藏一些财力，或采取以拨列支方式虚列支出已成为财政部门经常存在的问题，要发现这些问题必须对财政指标结转、财政专户结转和国库往来账进行全面筛查。但是，面对上千条结转记录，审计人员要想逐条审查在时间和人力上都是不允许的。因此，审计人员运用计算机审计技术，在采集财政专项指标台账的基础上，通过分析数据结构，对数据进行完整性和真实性测试，再运用以往审计经验对数据进行分析性复核，以此来确定审计重点。根据确定的审计重点，从中筛选出结转资金明细中间表，然后设定查询条件，发现问题线索。最后对发现的问题线索进行延伸核实，最终落实问题。通过这种方法，审计达到了预期目标，收到了很好的效果。

所需资料

利用此经验进行审计，需要从被审计单位取得如下资料：

一、审计人员需要从财政部门指标管理系统中获得专项指标台账，导出格式通常为Excel数据表，主要内容包括： 1.年 2.月 3.日 4.处室

5.上级下达文号 6.摘要

7.上级下达金额 8.本级转发时间 9.转发文号 10.本级部门 11.转发金额 12.本级下达 13.本级拨付 14.城区下达 15.指标结转 16.拨付结转

审计步骤

一、通过备份或数据文件拷贝的方式直接采集专项指标台账

通过备份或数据文件拷贝的方式直接采集专项指标台账，将此数据导入到Microsoft SQL Server中，对《专项指标明细表》进行整理，删除内容为空》进行符合性测试。运用《专项指标明细表》中各字段的勾辑关系来测试表中数的记录，减少空记录对数据结构的干扰。

供参考的类SQL描述有：

整理数据，删除空记录。delete from 专项指标明细表 where 上级下达金额 is null

二、对整理后的《专项指标明细表》进行符合性测试

对整理后的《专项指标明细表》进行符合性测试。运用《专项指标明细表》中各字段的勾辑关系来测试表中数据的真实性和完整性，通过对几个字段求和后利用两个公式来验证，公式一：“上级下达金额”合计＝“转发金额”合计＋“指标结转”合计；公式二：“转发金额”合计＝“本级下达”合计＋“城区下达”合计。如果公式左右两边均相等，说明数据关系正确，通过符合性测试。

供参考的类SQL描述有：

运用两个公式测试数据的真实性和完整性。公式一：select sum(上级下达金额)a,sum(转发金额)b,sum(指标结转)c from 专项指标明细表 公式二：select sum(转发金额)b,sum(本级下达)e,sum(城区下达)f from 专项指标明细表 如果a＝b+c且b＝e+f则通过测试

三、进一步对《专项指标明细表》进行分析性复核

进一步对《专项指标明细表》进行分析性复核。比较“指标结转”合计数和“拨付结转”合计数，如果“指标结转”合计数等于“拨付结转”合计数，说明财政部门严格按照指标拨付资金，指标下达即拨付资金；如果“指标结转”合计数小于“拨付结转”合计数，审计人员据此可以推测财政部门在下达指标文件后，并未将全部资金拨付用款单位，而有一部分结余在财政部门。根据这一线索运用公式三进行验证，公式三：“指标结转”合计＋（“本级下达”合计－“本级拨付”合计）＝“拨付结转”合计。如果公式左右两边相等，说明审计人员判断正确。

供参考的类SQL描述有： 通过比较“指标结转”合计数小于“拨付结转”合计数，运用公式三进行验证。select sum(指标结转)c,sum(本级下达)e,sum(本级拨付)g,sum(拨付结转)d from 专项指标明细表 如果c＋e－g＝d，则通过测试

四、根据符合性测试和分析性复核的结果

根据符合性测试和分析性复核的结果，审计人员将审查结转项目的真实性确定为审计重点，根据需要，生成审计中间表。在《专项指标明细表》中查询“指标结转”不等于零或者“拨付结转”不等于零的记录，并按照“年”，“月”，“日”字段顺序进行排序，生成《专项指标结转明细表》。

供参考的类SQL描述有： 查询“指标结转”不为零或者“拨付结转”不为零的记录，生成《专项指标结转明细表》。select * into 专项指标结转明细表 from 专项指标明细表 where 指标结转!=0 or 拨付结转!=0 order by 年,月,日生成中间表

五、核实以前年度结转项目的真实性作为审计重点

审计人员对中间表进行初步分析后发现，结转指标中有一部分是以前年度形成的，已经连续结转多年，审计人员就此把核实以前年度结转项目的真实性作为审计重点。通过设定查询条件，查询连续结转五年以上的结转记录。

供参考的类SQL描述有：

查询连续结转五年以上的结转记录。select * from 专项指标结转明细表 where 年<=2001

六、对上述查询结果，对照“摘要”字段，逐个分析结转项目内容，资金性质，判断结转项目的真实性

对上述查询结果，对照“摘要”字段，逐个分析结转项目内容，资金性质，判断结转项目的真实性。经审查发现，结转多年的资金有一部分是地区机动金，属于财力结转，并非项目结转，通过对《专项指标结转明细表》“摘要”字段设定查询条件，查询出所有财力结转的记录。

供参考的类SQL描述有：

查询摘要字段包含“机动金”的记录。select * from 专项指标结转明细表 where 摘要 like '%机动金%' 查询出财力结转记录

七、根据分析性复核中发现的问题线索，深入挖掘财政部门虚列支出的问题

根据分析性复核中发现的问题线索，深入挖掘财政部门虚列支出的问题。通过在《专项指标结转明细表》中查询“指标结转”小于“拨付结转”的记录，并按照“处室”字段进行排序，生成《拨付结转明细表》，至此得出财政指标已下达，但未拨付资金的全部记录。

供参考的类SQL描述有：

查询“指标结转”小于“拨付结转”的记录，并按照“处室”字段进行排序，生成《拨付结转明细表》。select * into 拨付结转明细表 from 专项指标结转明细表 where 指标结转 < 拨付结转 order by 处室 生成查询中间表

八、按照“处室”对《拨付结转明细表》进行分组汇总拨付结转金额，得出各处室的已下达指标但未拨付资金的合计数

按照“处室”对《拨付结转明细表》进行分组汇总拨付结转金额，得出各处室的已下达指标但未拨付资金的合计数。

供参考的类SQL描述有：

按照“处室”对《拨付结转明细表》进行分组，汇总拨付结转金额。select 处室,sum(拨付结转)下达指标但未拨付资金小计 from 拨付结转明细表 group by 处室 查出虚列支出问题线索

九、根据查询结果，延伸相关处室进行核实

根据查询结果，延伸相关处室进行核实。一是核实这部分指标已下达、资金未拨付的项目是否已列支出，如果已列作支出，则为虚列支出；二是核实未拨付资金的实际去向，是否在财政专户或在往来款中已被挪用。

供参考的类SQL描述有：

延伸处室进一步核实问题线索。手工操作

经验模型

使用法规

一、法规名称：<<财政总预算会计制度>> 发文文号：财预字[1997]287号 发文单位：财政部

适用范围：中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计

生效日期：1998-01-01 失效日期：0 法规条目：总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。

第二篇：铜川市民生工程财政资金审计暂行办法

第一条 为了加强民生工程财政资金的审计监督，提高民生工程财政资金使用效益，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国预算法》，结合我市实际，制定本办法。

第二条 各级审计机关对民生工程财政资金的审计适用本办法。

第三条 本办法所称的民生工程是指在一定阶段内，为扩大政府服务面，全面提高人民生活水平，促进和谐铜川建设而实施的教育工程、就业再就业工程、社会保障工程、住房保障工程、基础设施建设工程、公共文化卫生体育设施建设工程、社区服务体系建设工程、环境污染治理工程、采煤沉陷区综合治理和棚户区改造工程、城乡居民增收工程十大工程。

第四条 本办法所称民生工程财政资金是指各级财政部门安排用于民生工程的资金，包括预算内资金、专户资金、政府性基金等。民生资金按其用途分为基本建设类项目资金和补助类项目资金两大类。

第五条 本办法所称民生工程财政资金审计，是指全市各级审计机关依法对民生工程财政资金的筹集、管理、分配、使用以及所产生的效益情况进行审计监督，确保资金规范、安全、有效使用。

第六条 对民生工程财政资金审计的主要内容：

（一）项目预算是否按要求列入财政预算。

（二）各部门、各单位是否按规定将项目资金拨付到位，有无拖欠、延压资金现象。

（三）项目资金是否按资金计划投入，有无资金落实不到位或假配套问题。

（四）对应纳入专户管理的项目资金是否实行专户管理、专账核算、规范使用。

（五）项目资金是否实行国库集中支付或按规定方式支付，是否按进度核拨工程建设资金，有无挤占、截留、挪用资金问题。

（六）各项财政补助是否按政策补助到受补对象，有无虚报冒领、骗取套取、截留、贪污、挪用财政资金问题，对个人的补助是否以“一卡通”或“一折通”的形式直接发放到补助对象。

（七）项目设计、施工、设备采购等是否依照《中华人民共和国招标投标法》的规定实行招标，对应纳入政府采购范围的项目，是否按照政府采购程序采购，项目实施过程是否严格执行项目法人制，招投标制，工程监理制和施工合同制。

（八）民生工程的基础设施和能力建设项目是否达到设计功能或取得预期效果。

（九）其他需要审计的事项。

第七条 审计机关对民生资金实行全过程跟踪审计。

第八条 各级财政、计划、规划、建设等相关管理部门以及各民生工程资金使用单位要积极配合审计工作，并提供审计所需资料。

第九条 对各部门、各单位违反本办法规定，拒绝或者阻碍审计机关监督检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告，拒不改正的，依法追究责任。

第十条 对各部门、各单位在民生资金管理使用过程中违反有关规定的行为，由审计机关依照《审计法》、《审计法实施条例》、《政府采购法》、《招投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等有关法律、法规、规章作出审计决定，进行处理处罚，重大问题向同级政府提出处理建议。

第十一条 对相关工作人员在资金管理使用中出现违法行为的，审计机关按《财政违法行为处罚处分条例》和《审计法实施条例》等有关规定进行处理处罚，审计机关有权移送有关部门，追究其行政责任。

第十二条 审计机关对民生资金进行审计监督，应当有利于促进铜川市民生资金投入政策的落实，促进有关部门和单位加强民生资金管理，提高资金使用效益，促进民生工程持续、稳定、协调发展。

第十三条 审计机关工作人员在实施审计中，应坚持依法审计，实事求是，客观公正，对在执行职务中知悉的财政秘密，负有保密的义务。

第十四条 本办法自2009年7月1日起施行。

第二十条 对政府投资项目建设程序审计时，主要审查项目是否按法定的建设程序进行；项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计、环境影响报告、土地征用、开工报告等文件是否齐全、真实、合法。

第二十一条 对政府投资项目概（预）算编制及执行情况审计时，主要审查概（预）算编制依据是否合规；内容是否完整、真实；项目建设是否按批准的初步设计进行，有无概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题；概算调整、影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容重大变更，是否按规定程序报批。

第二十二条 对政府投资项目征地拆迁审计时，检查是否存在违法用地、超范围征地拆迁、擅自改变补偿标准，截留、侵占、挪用征地拆迁资金等方面问题。

第二十三条 对政府投资项目招标投标审计时，审计机关派出审计组应全过程参加项目招投标工作，审查项目勘察、设计、施工、监理、材料设备采购及咨询服务等方面的招标文件和招标投标程序是否合法、合规，招标投标管理工作是否规范，对项目招投标文件的标底（栏标价）或工程量清单进行复核，发现问题及时与招标人沟通，并要求其予以修正。

第二十四条 对政府投资项目合同审计时，主要审查项目合同是否符合法律、法规的规定，与招标文件、投标承诺和评标结果是否一致；合同文件内容是否准确完整，签订程序是否合法；在项目实施过程中，有关单位是否严格履行合同，有无违法分包、转包现象，有无因履行合同不当造成损失浪费、质量隐患问题；各类签证、纪要和补充协议是否存在与中标合同实质性内容不一致等问题。

第二十五条 对建设单位内部控制制度设置和落实情况审计时，主要审查建设单位是否按国家有关规定和本单位实际情况建立健全相关的内控制度，责任是否明确，是否有效执行。

第二十六条 对建设资金筹集与使用情况审计时，主要审查建设资金（含项目资本金，下同）是否落实，是否按投资计划及时到位，能否满足项目建设进度需要；建设资金使用是否合规，有无滞留、转移、侵占、挪用建设资金等问题；建设资金是否和经营性资金严格区别核算。

第二十七条 对政府投资项目会计核算情况审计时，主要审查是否按规定设置会计机构，配备会计人员，职责分工是否明确；是否按照概算口径及有关制度规定对有关会计事项办理会计手续，进行会计核算；财务报表是否真实、合法、完整。

第二十八条 对政府投资项目材料、设备采购及管理情况审计时，主要审查材料、设备等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；采购程序是否合规，验收、保管和领用等手续是否健全、有效，账实是否相符等。

第二十九条 对政府投资项目工程结算审计时，主要审查工程价款结算是否符合国家有关规定和合同约定，有无高估冒算、虚报冒领工程款等问题；设计变更、施工现场签证是否合规、及时、完整和真实；工程价款结算手续是否完善，有无超付或欠付工程款等问题。

第三十条 对政府投资项目相关税费审计时，主要审查相关税费是否按规定计提，是否及时、准确缴纳，减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定等。

第三十一条 对政府投资项目竣工决算审计时，主要审查竣工决算报表和交付使用资产是否真实、合法、完整；移交手续是否齐全、合规；未完工程是否真实、合法；结余资金是否按规定进行处理等。

第三十二条 对政府投资项目环境保护情况审计时，关注项目节能减排或降耗措施是否到位，项目是否存在重大资源生态破坏或毁损等问题。

第三十三条 对政府投资项目效益评价时，评价建设资金的使用效果和合理利用程度；内部控制制度是否达到预期效果等。

第三十四条 法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

第三十五条 本办法自2009年7月1日起施行。

第三篇：财政资金绩效审计评价指标体系探讨（最终版）

“加强审计监督，建立预算绩效评价体系”，是党的十六届三中全会对现阶段审计工作的新要求。财政资金绩效审计对于强化预算监督，完善公共财政体系，建设服务型政府，推动国民经济又好又快发展，具有重要的意义。在开展财政资金绩效审计工作中，确立合适的评价指标体系是正确评估财政资金使用管理水平和管理效果的前提条件。为此，本文针对财政资

金绩效审计中政府投资项目绩效审计评价指标体系做一些初步探讨。

一、政府投资项目绩效审计评价概述

政府投资项目绩效审计评价,是指依据国家法律、法规和政策规定，对投资项目是否达到预期的社会经济效益及资金使用效益进行评价的行为。围绕“揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益”的目标，对投资项目的经济性、效率性和效果性的实现和程度进行评价和审核评估。政府投资项目绩效审计评价的最终目标是对促进提高资金的使用效益和管理水平。

政府投资项目绩效审计评价，应当贯穿整个项目周期。

（一）项目前期绩效审计评价，是在安排项目投资预算前，采用科学的方法对项目在社会、经济、财务、生态环境等方面的效益进行全面系统的分析、评估，判断项目投资效益、效果和投资风险等。

（二）项目建设期绩效审计评价，是对建设期项目工程及财务管理等方面所进行的评估，主要包括：建设管理制度执行情况、工程进度及质量、各项合同执行情况、投资概算预算执行情况、财务管理及会计核算、建设资金到位和使用管理情况、建设工期及施工管理水平、对环境的影响等。

（三）项目竣工运营期绩效审计评价，是对交付使用的建设项目实际取得的经济社会效益及环境影响进行综合评价。主要从是否达到了预期目标或者达到目标的程度、成本效益分析评价、对社会经济实际影响、项目可持续性等方面对项目进行评价。

二、政府投资项目绩效审计评价指标体系存在的问题

由于政府投资项目绩效审计开展的时间较晚，有很多问题亟待解决，主要包括：

（一）评价指标很不完整。偏重于经济效益的考核，缺乏社会、生态环境效益方面的综合评价；偏重于短期效益，忽视长期效益的评价；偏重项目本身局部效益，忽视宏观整体效益的评价。

（二）缺乏统一的评价体系和评价标准，评价指标缺乏横向的可比性。

（三）定性评价较多、定量评价较少。

（四）缺乏项目全过程综合评价。偏重于事后财务评价，缺乏项目开工前管理、项目运作过程的监控和项目运行后的效益追踪评价，尤其是缺乏项目工程管理方面的评价。

三、政府投资项目绩效审计评价指标体系构建原则

建立政府投资项目绩效审计评价指标体系应遵循以下几个原则：

（一）相关性原则。评价指标应与审计目标有直接的联系，不能因为容易收集就使用。只有从审计目标出发，围绕审计目标来选择和确定审计标准，才能准确地对项目效益作出客观评价。

（二）系统性与完整性原则。由于项目效益包含项目管理、经济社会、生态环境等多方面的内容，因此要全面地认识评价对象，必须选择多指标，所选择的评价指标必须能反映整体特征的多信息，将各指标的评价值综合在一起，才能够在整体上反映被评价对象。

（三）可操作原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标不仅要科学客观，能够得到社会、专家和被审计单位的认可，而且要简明扼要、实用、可操作，要易于判断、理解和接受，表达要清楚，不存在分歧。

（四）适当原则。效益审计侧重于战略评价，因此，指标的设置在反映政府投资项目绩效审计评价基本特点的基础上，不宜太多，数量要适当，指标之间要具有相对独立性和相关性，避免指标相互重叠和重复评价，避免指标评价结果相互抵消。

四、政府投资项目绩效审计评价的指标体系

（一）项目前期绩效审计评价指标

1、投资决策指标：主要反映项目论证是否充分可行，项目立项、审批和决策等环节是否规范，设计方案是否合理，建设规模是否适当，投资方向、投资结构是否有利于我市国民经济社会发展和有利于搞好综合平衡。可设置项目目标科学性、项目可行性、项目决策程度合规性、审核审批程序规范性等指标。

2、资金筹集指标：主要反映项目资金筹措计划是否符合规定，财政资金规模、结构是否合理，资金数额和到位时间是否按计划进行、是否满足项目进度需要。可设置资金来源合规性、资金到位率、资金到位及时性、财政资金依存度等指标。

（二）项目建设期绩效审计评价指标

1、项目建设管理指标：要反映项目征地拆迁是否存在违规违法现象，建设单位的组织管

理、招投标管理、合同管理、财务管理、工程现场管理等内控制度是否健全并得到有效执行，项目的施工、设计、监理、采购等环节是否按“三公”原则进行招投标，是否按合同执行，项目完成进度是否与预期（设计）目标一致，项目质量是否达到规定的标准，功能是否达到设计要求，项目建设是否存在超规模、超标准、超概算，有无擅自增加建设内容以及存在损失浪费现象

等。可设置征地拆迁合规合法性、项目管理内控制度健全有效度、项目招投标率、工程提前（延期）完成时间、未按计划完工工程比重、工程质量合格品率、工程质量优良品率、建设投资增减额、项目目标实现程度、是否存在无效投资和损失浪费现象等指标。

2、资金使用指标：主要反映与项目相关的财务管理制度和措施是否健全，项目预算管理、资金管理、财务监督等关键制度和管理环节是否有效；项目资金是否按规定用途使用；是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题；项目资金支出结构是否合理，支出标准是否符合有关规定，有无违反规定擅自提高或降低开支标准。该项可设置财务内控制度健全有效性、资金使用范围合规性、资金支出结构合理性、资金使用率、资金支出效果率等指标。

（三）项目竣工运营期绩效审计指标

1、社会效益指标：可设置政策符合性、就业效益、资源利用效益、社会发展影响率、社会满意度、综合社会贡献、可持续发展率等指标。实践中需要与项目的管理单位和使用单位，并聘请有关专家，共同研究确定。也可通过专家评估、公众问卷、抽样调查等方式定性分析。

2、经济效益指标：可设置财务净现值、财务净现值率、财务内部收益率、投资回收期、投资利税率等指标。评价的基本方法采用对比法，收集整理项目建成后实际运营能力的技术财务指标，以预期目标、设计的技术指标和同类项目的平均先进指标为依据进行对比分析。

3、环境效益指标：可设置政治环境影响、文化环境影响、生态环境影响等指标。实践中需要与项目的管理单位和使用单位，并聘请有关专家，共同研究确定。

上述评价是政府投资项目绩效审计评价中一般性的指标。具体到某一个项目评价时，就根据项目的具体用途性质有针对性的选择运用，并根据具体项目特点进行有侧重的补充，并进行适当的检查与修正,才能更加科学合理的评价。评价指标体系的建立要考虑定量与定性评价指标的有机结合，统一与专门评价指标的有机结合，经济效益与社会效益评价指标的有机结合，现实效益和长远效益的有机结合，现实效益与潜在效益的有机结合、社会宏观效益与行业、单位微观效益的有机结合的原则等。

第四篇：在建工程结转固定资产的审计案例

案例资料

注册会计师李浩审计ABC公司2007会计报表时，发现：

1．在2007，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不 需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。

2．ABC公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为l 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日对该生产线进行更新改

造，2007年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2007年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。

3．ABC公司于2005年1月购置一台半自动机床，价格为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。2006年1月，该机床经使用磨损太大，加上该种类型的全自动机床问世，导致半自动机床价格大跌。2006年12月，公司对该半自

动机床重新预计使用寿命为6年，预计净残值为40万元，并决定自2007年起由直线法改为双倍余额递减法进行折旧。案例分析

1．针对事项1，应当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么?

分析：应当建议甲、丙、丁在建工程结转固定资产。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，而乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。

2．针对事项2，在对固定资产和累计折旧进行审计后，应提出什么审计调整建议?为什么?

分析：建议ABC公司调减固定资产原值l 000万元，调减累计折旧100万元。因为当该固定资产更新改造支出没有延长固定资产使用寿命时，更新改造支出1 000万元不增加固定资产价值，应当当期费用化，为此应调整多计的l 000万元原值。由于1 500÷10一150(万元／年)，900÷150一6(年)，故该项固定资产尚有4年使用年限，从2004年1月1日起，计提折旧的基数为1 500～900+200—800(万元)，每年计提折旧800÷4—200(万元)。考虑2004年6月30日对该固定资产进行更新改造，2003年只能计提半年的折旧，即累计折旧为900+100=1000(万元)，故应当把多计提的100万元折旧冲回。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

3．针对事项3，讨论查证固定资产计提折旧的变更的审计程序.分析：查证固定资产计提折旧的变更的审计程序有：

(1)检查固定资产折旧变更是否合理、合法；

(2)检查固定资产折旧变更的会计处理是否正确；

(3)检查固定资产折旧变更是否在财务报表附注中充分、适当披露。

4．在审计实务中，如何测试本折旧费用整体的合理性?

分析：(1)根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；(2)根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；(3)计算本折旧费用与固定资产原值的比率，并与上进行比较。

第五篇：生产成本如何结转

一般制造业成本核算流程和分录：

1、采购

借：原材料 / 库存商品

应缴税费—应交增值税（进项税额）

贷：库存现金 / 银行存款 / 应付账款

2、材料领用

借：生产成本

贷：原材料

3、计提工资

借：生产成本 / 制造费用

贷：应付职工薪酬—工资

其他应付款—社保

支付时

借：应付职工薪酬—工资

贷：现金 / 银行存款

4、发生的水电费、机物料消耗等

借：制造费用

贷：现金 / 银行存款 / 应付账款

5、计提折旧

借：制造费用（车间用）

管理费用（管理部门使用）

营业费用（销售部门使用）

贷：累计折旧

6、月末，结转制造费用

制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时

某产品制造费用分配率 = 该产品消耗材料 / 本期材料消耗总额

某产品应分摊的制造费用 = 该产品制造费用分配率 × 本期制造费用总额 借：生产成本

贷：制造费用

7、月末，结转完工入库产品

借：库存商品

贷：生产成本

8、销售

借：库存现金 / 银行存款 / 应收账款

贷：主营业务收入

应缴税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

9、月末，计提附加税（增值税不在本科目核算）

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育费附加

缴纳时

借：应交税费—应交城建税

应交税费—应交教育费附加

应交税费—应交地方教育费附加

贷：银行存款

10、月末，结转本月销售商品成本和税金

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：本年利润

贷：主营业务成本

主营业务税金及附加

11、月末，结转本月收入

借：主营业务收入

贷：本年利润

12、月末，结转本月费用

借：本年利润

贷：管理费用

销售费用

财务费用

针对你的问题，首先企业的产成品一般都会入库变成库存商品，实际销售产品，直接按照上面的销售处理。另外你所说的直接材料、直接人工都是直接计入产品成本的，制造费用按照一定的分配方法分配到产品成本。以上仅供参考，希望对你有所帮助哈！