电厂作业成本法[范文模版]

第一篇：电厂作业成本法[范文模版]

作业成本法如何在发电企业的实践应用

本文以作业成本法在火力发电企业的实践为例，阐述了发电企业的作业成本分析方法，并对作业成本法在发电企业的效果进行了评价，对于转变国内企业成本管理方式提出有益的尝试。

相比传统的成本核算方法，作业成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的转变在于把成本核算从资源直接到成本对象，改为从资源到活动再到成本对象。因为ABC的基本观点是成本对象本身不消耗资源，而是活动消耗资源，成本对象消耗活动。

经过全球企业几十年的实践，ABC的应用已由最初的美国、日本迅速向其他国家扩展。目前国内作业成本法的实践主要领域在制造、电信和电力行业，这些行业的应用实践表明，“ABC所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面。” 以下以国内某发电企业（以下简称“T电”）为例，将作业成本法在某发电企业的实践过程和效果与读者朋友分享。

作业成本模型设计基本框架

1.T电成本对象划分为两个层次，第一层次为设备系统和企业基本支持；第二层次为各机组产出（即电力）。其中设备系统归集设备的检修维护相关成本，包括人工类成本，外包劳务成本和修理用材料等；企业基本支持归集管理部门日常费用。将“设备系统”设为成本对象有利于归集与设备资产相关的维修维护费用，对制订设备维修维护策略或者技术改造等措施提供决策支持数据；实现各机组、各电厂之间的技术经济标杆比较，并通过追溯作业成本方便地实现成本动因分析；通过积累数据，为战略性的机组选型和关键设备购置等资产全生命周期管理决策提供数据支持。设定机组为成本对象，计算机组的发电成本和上网电成本，为分机组盈利分析提供依据。

2.T电作业按业务类型划分为检修维护、运行监控、物资供应和支持服务等若干个流程；每个流程可以划分为不同的子流程，例如维修维护流程划分为计划性维修、日常维护、重大修理、技术改造等子流程；子流程可以进而划分为作业，例如日常维护子流程可以划分为巡检、点检、消缺等作业。

3.T电的资源库分为两类，一类是管理部门的资源库，另一类是设备维护部门的资源库。管理部门资源库设计表（见表1,N表示不消耗该类资源，Y表示消耗该类资源）：

4.成本动因的确定分为两个部分，第一部分为资源动因；第二部分为作业动因。成本动因由管理会计人员、专业工程师和咨询机构人员共同确定（见表3、4）。

T电实施ABC效果

在实施作业成本法一年后，T电积累了大量的作业成本数据，能够按季度出具作业成本分析报告，在邀请国际咨询机构评估后，得出结论：作业成本数据质量较高，ABC报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。

实现了责任中心资源管理

ABC强调作业消耗资源这样的概念，将作业中直接消耗的资源计入到各部门，这样不仅客观反映了各部门资源消耗状况，也增强了部门的成本控制意识。ABC计算出各部门的资源消耗量，对部门耗用资源情况进行排序，突出了那些较大金额项目和敏感项目。

设备部由七个专业组成。资源消耗在各部门的构成中，设备维修维护占部门资源的50%左右，发电运行部、燃料部消耗资源量较大，应该再对发电部和燃料部进行详细分析。

从发电运行部的成本结构来看，生产类和管理类人工成本，占部门费用的54%;办公类折旧、管理费用、生产费用等是跟人相关的成本。发电部人工类相关成本累计占部门资源消耗的70%,人员的管理及配置是需要关注的重点。

从燃料部的成本结构来看，日常维护分包工程占到50%以上，是该期间最大的资源耗用，燃料部负责全厂的燃料系统运行和维护工作，日常维护委托给承包商负责。

发电企业员工数量较少，大量的运行和检修维护工作委托给承包商负责，T电在发电运行部和燃料部这两个部门中费用均占较大比例，为此管理人员应关注外委合同的签订和执行情况、加强对承包商的监督管理。

对检修维护费用进行多角度分析

（1）机组检修维护费用比较

ABC能够计算出每台机组在一定期间内的检修维护费用。通过费用比较发现机组间的费用差异，针对差异产生的原因进行分析并制订相应措施，提高机组的可靠性，降低维护费用。表2为T电厂在某期间分机组检修维护费用例示：

人工费用在设备检修费用中占较大比重。公用系统费用较高是由于维护费用中包含了建筑物维护费用等因素。5#机组费用较高，该机组为新投产机组，检修维护工作量较其他机组更高，分析结果将管理者关注重点前移，电厂生产管理人员要更加关注基建和生产准备阶段的验收工作，基建质量的高低直接影响投产后的机组稳定性和检修维护工作量。

（2）关注重点设备系统

T电设备系统大致有180余个，检修维护工作重心倾斜在哪些系统上，检修费用总体分布是否合理，这些是检修管理关注的重点。通过作业成本法计算出每一设备系统发生的检修费用，利用Pareto分布分析，对设备系统的维护费用进行排序，可以确定检修维护应关注的重点设备。如图1所示，按照费用从大到小排列，前37个系统设备成本占所有维修费用的80%.（3）追溯分析

作业成本法可以实现对成本费用的追溯分析，是成本计算的逆向过程。追溯分为两步：第一部由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；第二步由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。

锅炉专业在4#炉本体及附属系统发生的检修维护费用较高；对锅炉专业的作业进行追溯，发生在4#炉本体及附属系统的成本由巡检、消缺、C级检修、工作准备与总结等若干项作业组成，其中巡检、消缺成本较高；对消缺作业进行追溯，分析消缺作业消耗资源的情况，消耗日常维护分包工程资源所占比重达到93%.（4）参与技改辅助决策

在电厂设备发生故障时，通常有三种方案可供选择，技术改造、更换备件和继续维修。在电厂，设备安全运行是第一位的，因此管理者往往选择安全系数最高的策略，安全系数最高的往往也预示着所花费的成本最高。通过作业成本法，我们可以获取相关数据，对设备维修方案进行经济性分析，从而为策略制定提供价值指标。

T电拟对一台设备制订检修维护策略，按图2所示思路进行论证。

经过分析，技改、更换备件和继续维修在技术上均可行。利用ABC的数据积累，对三种检修维护方式进行可行性分析。选择设备检修维护策略需要全面考察每个方案的经济性和可靠性，对经济性和可靠性全面优化最常用的方法是将设备的可靠性用经济指标来描述，在设备的检修优化决策中，可以将设备故障造成的经济损失作为设备可靠性的经济风险量度，根据可靠性程度设定设备每次故障造成的经济损失金额。在对经济性和可靠性通盘考虑的情况下，将未来几年内的三种方式的费用支出进行测算和比较。

图2为方案选择流程。

如果经过比对分析，技改的综合费用支出最少，则应该选择技改方案。

对作业（活动）进行管理

实施作业成本法可以实现对企业的作业管理。根据作业成本相关信息，对作业进行持续改进；根据质量相关成本分布和比例，分析质量成本内部以及与其他相关成本之间的消长关系。

（1）确定消耗资源较多的作业

作业成本法可以计算各项作业的成本，通过作业的Pareto分析，确定成本较高的作业，并与相关业务部门一起分析其合理性，确定可以重点跟踪和关注的作业。

在所有几十个作业中消缺、巡检、接卸燃料等10个作业占所有作业成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作业中，则这10个作业是管理关注的重点。

（2）分解作业（活动）的成本

对于一定期间内的重点作业，通过作业分析与追溯能够清晰地分析作业中的不同资源和资源动因，逐层分解活动成本的构成和发生方式，寻找改进机会。

管理人员综合考虑日常维护、计划检修等工作安排，利用作业成本数据比较外包与自行修理、维护的成本，确定更为经济的维修方式。

（3）进行质量成本分析

企业的经营好坏与作业质量有关，质量成本的结构可以反映出企业管理和运营中的问题。质量成本是指企业为了确保产品质量能够符合要求而发生的所有成本之和。质量管理是保证组织目标得以有效实现的管理手段。引入质量成本的属性，可以让企业更好地识别和管理质量，综合考虑质量成本结构，获得最低的总质量成本。一般而言作业的质量成本属性可以划分为预防性、纠正性和侦察性（或称检查性）。

预防性作业是指为了避免出现质量问题而进行的有计划的带有预防性质的作业，例如电厂的计划性检修；纠正性作业是指出现质量问题而采取的必要措施，以纠正正在发生的对质量的损害，例如电厂的各项消缺作业；侦察性作业是指为了确保设备正常运转、产品质量能够符合要求而进行的必要的检查，例如巡检、点检等等。

根据T电ABC数据，汇总统计期间内所有作业并按照纠正性、预防性、侦察性进行成本统计，结果表明预防性成本占38%,纠正性成本占18%,侦察性成本占33%.按照一般火电企业行业的成本结构，纠正性成本应该和预防性成本保持在1:2的比例。如果质量成本间结构性偏差比较大，应与业务部门配合查找原因，制订合理的改进措施。

（4）持续改进价值链

就电厂而言，最大的价值在于长期“经济安全运行”,因此作业的价值性可以据此划分为高增值、必需性和低价值等属性。高增值对电厂意味着作业能够直接导致其运行安全性的提高，成本降低，例如计划性检修、采购中的到货检验等；必需性指作业虽然不能直接导致其运行效率提高，但是却是保障高增值作业能够顺利进行的工作，例如各项工作的准备等；低价值则指作业不但不能带来经济安全运行，还会增加相应的直接和间接成本，应该尽量避免，例如非计划停运等。对作业划分价值性，可以在作业分析和管理过程中为管理者提供必需的决策信息，尽量避免低价值作业，减少必须作业，重点管理和控制高增值作业。

按作业效率划分高效作业与低效作业。高效作业是指没有消耗过多的资源就完成了任务的作业，即是效率高、成本低的作业；低效作业是指消耗过多的资源，效率低、成本高的作业。

对作业链进行分析后，确定应该对哪些作业进行改进。改进作业应根据自身条件以及企业战略安排，站在企业和行业发展的角度考虑。对作业链进行实质性的改善，使得作业链之间重叠减少，作业间等待或延误时间最少，作业配合严密，最后辅之以一定的业绩评价手段，达到业务过程的全面改善。

开展机组盈利水平分析

通过作业成本法计算，可以得出每台机组的收入和成本，进而进行分机组盈利分析。

公式：各机组产品利润=各机组产品的收入-各机组产品成本

其中机组收入取会计“主营业务收入”数据，以各机组“上网电量”为分摊依据，将“主营业务收入”分摊至各机组；各机组产品总成本包括直接计入机组产品的直接成本、分摊计入机组作业的成本、来自其他成本对象的分摊成本。

机组间利润率差异的原因包括燃煤成本、折旧、燃油量和修理费支出等因素。管理部门可以从成本动因入手，如通过技术改造降低机组的煤耗、通过利用等离子点火等先进技术减少燃油消耗量和调整检修维护策略等手段控制成本支出，提高机组的盈利水平。同时，机组盈利分析为电厂内部实现经济调度提供了价值指标。

随着发电企业管理水平的不断提高，机组盈利分析已不能满足需求。各发电集团所属电厂遍布全国各地，要求实现地区盈利分析；大用户直供电模式的出现，要求实现客户盈利分析；热电联产企业要求实现产品盈利分析，作业成本法为构建这种多维度盈利分析体系提供了可能。

第二篇：继续教育作业成本法

作业成本法

一、单选题

1、以下属于单位作业的是（）。

A、加工零件 B、设备调试 C、生产准备 D、产品工艺设计

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

2、在作业成本法下，引起产品成本变动的驱动因素称为（）。

A、资源动因 B、作业动因 C、数量动因 D、产品动因

【正确答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暂无

3、以下有关作业成本法与传统成本法比较的说法中，不正确的是（）。

A、在两种方法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象 B、两种方法的区别集中在对直接费用的分配上

C、传统成本法下制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据

D、作业成本法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲

【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 【答案解析】暂无

4、作业成本法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集到成本对象，两者的区别集中在对（）的分配上。

A、制造费用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、销售管理费用

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

5、在作业成本法下，引起作业成本变动的驱动因素称为（）。

A、资源动因 B、作业动因 C、数量动因 D、产品动因

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

6、相对于传统成本计算方法而言，作业成本法的主要优点（）。

A、减少了传统成本信息对于决策的误导 B、降低了生产过程中的成本 C、提高了经营活动创造的利润 D、提高了产品市场占有率

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

7、一项作业只代表同类性质的业务活动，而与作业主体、发生的地点无关，体现了作业的（）特征。

A、同质性 B、因果关系性 C、非产量驱动性 D、定量性

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

8、在易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用（）。

A、作业成本法 B、传统成本管理法 C、产品成本定价法 D、目标利润法

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

9、在作业成本法的计算过程中，（）是把资源库价值分派到各作业中心的依据。

A、资源动因 B、作业动因 C、产品动因 D、数量动因

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

10、通常认为单位作业、批次作业、产品作业以外的所有作业均是（）。

A、支持作业 B、产品作业 C、批次作业 D、单位作业

【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 【答案解析】暂无

二、多选题

1、流程价值分析关心的是作业的责任，包括（）。

A、成本动因分析 B、作业分析 C、业绩考核 D、绩效管理

【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确] 【答案解析】暂无

2、增值作业需要同时满足的三条标准包括（）。

A、该作业导致了状态的改变

B、该状态的改变不能由其他作业来完成

C、加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现 D、该作业使其他作业得以进行

【正确答案】ABD 【您的答案】ABD [正确] 【答案解析】暂无

3、下列关于作业成本法的说法中，正确的有（）。A、作业成本法的指导思想是“作业耗用资源，产品耗用作业” B、作业成本法下的成本计算过程可以概括为：资源→作业→产品 C、在作业成本法中，产品成本计算的第一阶段是识别作业

D、在作业成本法中，产品成本计算的第二阶段是根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本（即制造费用）分派到各有关成本对象

【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确] 【答案解析】暂无

4、下列选项中，属于作业按层次分类内容的有（）。

A、单位作业 B、批次作业 C、产品作业 D、支持作业

【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确] 【答案解析】暂无

5、作业成本法的具体步骤包括（）。

A、设立资源库，并归集各资源库价值 B、确认主要作业，并设立相应的作业中心

C、确定资源动因，并将各资源库汇集的价值分派到各作业中心 D、选择作业动因，并确定各作业动因分配率

【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确] 【答案解析】暂无

6、以下有关作业的说法中，正确的有（）。A、单位作业是指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比 B、批次作业是指使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次成正比 C、支持作业是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量关系密切

D、产品作业是指使某种产品的每个单位都受益的作业

【正确答案】ABD 【您的答案】ABD [正确] 【答案解析】暂无

7、作业成本管理中进行成本节约的主要途径包括（）。

A、作业消除 B、作业选择 C、作业减少 D、作业共享

【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确] 【答案解析】暂无

8、下列关于采用作业成本法的公司，说法正确的有（）。

A、从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重 B、从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高 C、从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈 D、从公司规模看，这些公司的规模比较大

【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确] 【答案解析】暂无

9、下列选项中，不属于产品作业的有（）。A、每件产品进行的检验 B、设备调试 C、生产准备

D、产品工艺设计作业

【正确答案】ABC 【您的答案】BCD 【答案解析】暂无

10、关于增值成本和非增值成本，下列表述正确的是（）。

A、对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本 B、对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本 C、增值成本是高效增值作业产生的成本 D、非增值作业也可能产生增值成本

【正确答案】BC 【您的答案】BC [正确] 【答案解析】暂无

三、判断题

1、增值作业产生的成本属于增值成本，非增值作业产生的成本属于非增值成本。（）

对 错

【正确答案】错 【您的答案】错 [正确] 【答案解析】暂无

2、传统成本管理和作业成本管理在实务中都可以找到，而传统成本管理运用的范围更加广泛。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

3、增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

4、作业动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。（）

对 错

【正确答案】错 【您的答案】错 [正确] 【答案解析】暂无

5、从作业成本管理的角度来说，增值作业产生的成本都是增值成本，而非增值作业产生的成本都是非增值成本。（）

对 错

【正确答案】错 【您的答案】错 [正确] 【答案解析】暂无

6、流程价值分析的基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

7、作业成本法下，由于将制造费用按作业动因分为几个不同部分，每部分按不同的分配标准分配，与传统的按单一分配标准进行分配的方式比较，其准确性要高，科学性要强。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

8、作业中心有助于企业更明晰地分析一组相关的作业，以便进行作业管理以及企业组织机构和责任中心的设计与考核。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

9、传统的成本计算方式低估了生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估了生产量大而技术复杂程度低的产品成本。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

10、在作业绩效考核中，非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。（）

对 错

【正确答案】对 【您的答案】对 [正确] 【答案解析】暂无

第三篇：东风汽车公司作业成本法实施案例

东风汽车公司作业成本法实施案例

东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采取公开募集方式于1999年7月15日创立。公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股。“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。目前总资产及销售收入达70亿元，净资产40亿元。公司以汽车产业的核心———“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。

一、东风汽车股份公司目前成本管理状况

（一）企业成本管理手段落后，成本信息失真严重

在成本控制和管理方面，仍局限于传统成本管理观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重产品生产过程的成本管理，忽视对生产经营全过程的成本管理；同时，成本管理的方法落后于市场经济的要求，企业长期偏重于成本的事后核算，忽视事前，事中的成本预测，计划和成本控制，加上企业财会人员素质不高，先进的成本管理方法和手段在企业中应用非常少。

（二）成本核算方法落后 公司主要采用传统的标准成本法进行核算，计算各产品制造成本，并以此为基础进行产品盈利能力分析。

二、作业成本管理问题的提出 随汽车制造行业的竞争者增多，汽车生产商之间的竞争变得异常激烈，汽车产品的价格也不断下降，汽车行业盈利水平逐渐降低，部分产品已经处于保本点水平，而管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算。此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定，传统成本核算无法准确核算成本，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；另一方面，企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接成本在总成本中所占的比重不断提高，而此类成本在传统成本法下又同样难以进行合理的分配；再一方面随着社会分工得精细，本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格；随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，公司基层管理部门要求对作业中心、班组及个人就成本项目进行业绩评价，这要求必须有以按作业核算的成本数据作参考制定目标成本。如此一来，以直接人工为基础来分配间接制造费用和非生产成本的传统成本法变得不适用，公司必须寻找其他更为合理的成本核算和成本管理方法。经调研分析选定实施作业成本法。

三、作业成本管理在东风汽车股份公司的应用

（一）作业成本管理在东风汽车股份公司的应用阶段： 1．以车架作业部为试点进行作业成本管理的试用阶段；

2．对车架作业部的作业成本管理分析与考评；

3．完善作业成本管理在东风汽车股份公司推广应用的计划；

4．建立责任成本中心，以责任成本中心为对象推行作业成本管理； 5．构建以战略成本管理理念为指导，以预算成本为标准成本，作业成本与责任成本相结合，成本管理与价值管理相结合，成本中心与利润中心相统一的新型成本管理体系。

（二）车架作业部推行ABC的必要性和可行性分析

车架作业部推行ABC必要性:

1、通过实施ABC提供的及时有效成本信息，可以为产品定价等经营决策问题、成本控制问题提供科学的决策指导。

2、车架作业部多品种、单件小批量的生产方式，决定了传统成本计算必然导致各种产品成本之间的成本交互补贴，造成产品成本失真现象，ABC可以较好地解决这一问题。

3、公司高级管理人员的认同和大力支持以及较高素质的财务会计人员，是实施ABC的有利条件，也是实施作业管理的良好基础。

车架作业部推行ABC的不利条件

1、车架作业部的自动化程度不高，基本上都是人工操作，从而实施ABC的效果可能打折扣。

2、车架作业部的基础数据，尤其是非财务基础数据资料的缺乏，例如设备调整准备次数、调运次数或重量、各产品在各作业中心实际消耗的工时数等缺乏，给ABC的实施造成困难。

（三）车架作业部ABC设计

1、车架作业部在股份公司的作业部中其工艺流程较为复杂，但过程非常清晰，我们对此进行实地调查，绘制车架作业部作业流程图。

2、编写车架作业部作业成本核算的设计说明。根据作业成本法理论，分析分配资源费用时选择的资源动因，将车架作业部发生的所有资源耗费分配至相关的作业中心，并设计说明书。

3、划分车架作业部的作业中心。掌握了车架作业部耗费的资源费用后，根据对生产工艺流程的了解，我们进行了作业的划分。前面我们对生产工艺流程进行描述，确定各流程主要任务，接下来我们将任务归集到作业。每个作业均可细分为许多子作业或子任务，如架冲作业可以进一步细分为天车、钻清、成型等子任务。作业的详尽划分对作业设计和管理应该是有好处的，但是同时也增大了计量成本。因此，定义作业时要防止两种倾向：一是防止定义限定性过于详尽的作业，因为这样不仅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊乱，于管理不利；二是避免过于宽泛的定义作业，因为这样的定义难以揭示改善的机会，无法达到促进企业降低成本的目的。根据生产工艺流程归集建立作业并确定成本动因后，可以根据作业“质的相似性”原则作进一步合并，选择主要作业，建立作业中心。建立作业中心时，一般是首先确定一个核心作业，然后将上下游工序中一些次要任务或作业与之上下游工序中一些次要任务或作业与之合并，归集为一个作业中心。在每一个作业中心中，都有一个或多个同质成本动因，应该从中选择一个最具代表性的成本动因作为计算成本动因分配率的基础。选择成本动因时，主要考虑成本动因与作业中心资源消耗的相关程度、计量成本等因素。经过详尽的分析，可以为车架作业部建立作业中心划分明细表。

（四）车架作业部ABC与ABM的实施 根据实地调查所掌握的相关资料以及车架作业部的生产工艺特点，我们选取了车架作业部2002年1－7月份为成本核算期间，选取该期间完成从材料供应、加工生产到形成产品的整个过程的产品为成本核算对象。

1、资源费用数据的收集、整理 通过资源凭证的填制可实现资源费用的整理和收集，将各项目的具体耗费情况填写在《资源费用一览表》上。

2、将资源费用在各个作业中心的分配、归集。根据《资源费用一览表》，将车架作业部7月份消耗的资源费用仔细归集分配至7个作业中心，得到资源费用分配表。

3、计算成本动因分配率，计算产品作业成本。用作业中心归集的月资源费用除以成本动因量，得到每月的成本动因分配率；根据完工产品计算卡，逐一确定产品经过哪些作业中心；按月把各种产品流经各作业中心成本动因量乘以动因分配率的积相加，便得到各种产品的作业成本，完成作业成本计算表。

4、计算产品成本和单位产品成本。将产品作业成本加上产品消耗的材料成本，得出产品总成本；产品总成本被产品数量去除得到单位产品成本。

四、对东风汽车股份公司作业成本法实地研究的体会与思考

在历时一年的对东风汽车股份公司应用作业成本法的实地研究中，我们认为以下几个方面需要注意。

（一）规范基础工作

基础工作的完善程度直接体现企业的管理水平，并影响作业成本法的实施效果。作业成本管理是一种先进的成本管理技术，同时也是一种复杂系统。它的实施从资料收集到作业划分，从作业动因、资源动因的确立，到成本的归集与分配，从成本的计算到业绩的评价都需要按照规范科学的步骤与方法来进行。特别是作业的正确划分，既费时又复杂，而且是实施ABC与ABM的基础。因此，为了顺利实施ABC与ABM，企业必须规范基础工作，有时甚至需要改变经营过程，以提高技术支持度。包括正确划分核算对象，科学工艺流程，优化作业链，消除不增值作业，科学制定定额标准等。例如车间二级计量的不完善，动能消耗资源动因量无法准确统计，则按合理准确的成本动因也不能保证作业成本核算的准确性；工时纪录不完善，选择工时动因率进行分配的相关作业其成本也不能准确分配。

（二）加强复合型专业人员培养，优化实施环境

在推广应用ABC与ABM的过程中，我们发现一个非常重要的较难克服的瓶颈就是缺乏具备要求素质的专业技术人员问题。由于在传统的成本核算体系下大多数企业都是采用集中核算的方式，因此财务人员也大多集中在财务部，分散在基层的财会人员大多数只是起到统计员的作用。加上长期的分工协作，许多财会人员只熟悉自己负责的工作。缺乏能够适应ABC与ABM实施要求的专业人才。这也是ABC与ABM在我国企业难以推广的一个主要原因。所以，加强专业人员培养，特别是复合型人才的培养，优化实施环境是实施ABC与ABM的重要保证。复合型专业人才要求不仅是成本核算与管理的行家，而且还要熟悉生产工艺流程、产品设计与性能。特别是生产技术人员、企业管理人员要懂成本。培养全员成本意识，人人身上有成本，人人肩上有指标，成本控制贯穿于企业生产经营的全过程，为ABC与ABM的顺利实施创造良好环境。

（三）改善业绩评价方法，提高实施效果。

传统成本核算体系下，企业大多以产值、利润、销售收入等作为考评指标，往往忽视成本指标，许多管理者缺乏成本意识，所以经常造成成本信息失真，成本失控，企业虚盈实亏，流转困难等现象。而作业成本法下需要改变这种业绩评价方法，作为一种新鲜事物，必然受到来自各方的压力，特别是来自上层管理者与基层实施者的压力。但是，如果评价方法不改善，作业成本管理的实施效果就会大打折扣。这种新的业绩评价体系要求不仅对产品的生产成本进行评价，更重要的是要对生产经营过程中的每个作业进行评价。要求运用价值工程与战略管理相结合、责任成本与目标成本相结合、利润与成本相结合的方法来进行。这样才能保证ABC与ABM的先进性和实施效果。ABC与ABM在先进汽车制造企业的实施应用是一个漫长而复杂的过程，但是它通过回归分析等模型试图寻找与所有成本耗用均相关的成本动因，但在一个作业中很难将资源耗费与成本动因建立线性关系。通过对作业流程的细分，划分出非常多的作业中心及繁杂的作业点，而实际上由于有很多作业流程的资源量无法统计。最后我们先选择出相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因来进行作业成本核算。

ABM 是指 作业成本管理，ABC 是指 作业成本核算

第四篇：作业成本法的核算程序

作业成本法的核算程序

目录：

1.按工作内容区分不同类型的作业

2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心

4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

1.按工作内容区分不同类型的作业

在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。

2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因

比如，材料整理数量就是材料整理准备作业的作业动因，机器调整工时就是设备调整准备作业的作业动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送作业的作业动因。

3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心

成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。这一过程包括两个环节：

(1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业。

(2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。

4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本

在归集同质作业成本库后，需要从中选取恰当的作业成本动因，把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。

接着根据成本对象耗用的作业和作业率，将作业成本分配到产品或服务。

典型的作业动因包括采购订单份数、“收单份数、检验报吿数或对数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数和制造周转次数等。

1什么是ABC成本法? 4ABC成本法组成

7应用案例

目录 2与ABC管理法的区别 5ABC分析法的过程

8ABC分析法的作用

3成本法是基于活动的成本管理 6ABC分析法的实施步骤

ABC成本法(Activity Based Costing)

什么是ABC成本法? ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。

ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。

这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert S Kaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。

ABC成本法

ABC成本法

ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点)，多个成本要素构成作业成本池(中间的小方框)，多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。

与ABC管理法的区别

ABC管理法又称巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC3类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系进行分类管理。广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。

ABC管理法的主要程序是:①收集数据，列出相关元素统计表。②统计汇总和整理。③进行分类，编制ABC分析表。④绘制ABC分析图。⑤根据分类，确定分类管理方式，并组织实施。

成本法是基于活动的成本管理

那么，什么是基于活动的成本管理? 成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。

ABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理

ABC成本法组成

(1)作业

作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。

(2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。

如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。(3)成本对象

需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。(4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。

ABC分析法的过程

ABC分析法的过程是: 1.定义业务和成本核算对象(通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等)。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。

2.确定每种业务的成本动因(即成本的决定因素，如定单的数量)。

3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。

ABC分析法的实施步骤

作业成本的实施一般包括以下几个步骤:(1)设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组;作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。(2)了解企业的运作流程，收集相关信息;此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。(3)建立企业的作业成本核算模型;在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。(4)选择/开发作业成本实施工具系统;作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。(5)作业成本运行;在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。(6)分析解释作业成本运行结果;对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等;(7)采取行动。

针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。

企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。

应用案例

某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。

根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。

通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲:最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。

通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。

此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。

ABC分析法的作用

ABC分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用

1、物流成本研究的意义及现状物流成本，是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流资讯等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿到底有多大，如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切关注的问题。

物流技术20世纪50年代在日本兴起，发展至今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视，在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段，目前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。

我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而，物流成本管理一直没有完整的体系，这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看，现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。

2、ABC成本法概述

ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃.克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授开普兰(RobertSKaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(ActivityBasedCosting，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软体。

ABC成本法引入了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。

3、以活动为基础的成本分析(ABC)法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法

第一，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。

第二，在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流资讯系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技朝代的今天，它却是致命的。

第三，传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之，对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加，同时，产品的成本也增加。而作业成本分析方法，在整个制造业企业物流管理过程中是去除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用工具之一。

4、ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础其理论基础是:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本广告牌突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤:(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork)，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。(2)确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。(3)确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。

(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本物件对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。

5、企业物流成本核算实践企业物流成本分析主要应用在三方面:企业物流诊断，企业物流流程再造、企业财务管理。为公司实施ABC成本法提供了标杆，公司可以比较与最好做法的差距，明确目标。

根据中国企业物流成本发展的实际，要实施ABC成本核算与管理专案，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业供应物流核算为例进一步阐述这个问题。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。由于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此我们采用ABC作业成本进行了核算。(1)界定供应物流系统中涉及的各个作业(2)确认企业物流系统中涉及的资源

(3)确认资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。

(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。以采购成本池为例，将其分配到各个产品时可选用采购材料在各产品中的比例为成本动因。

第五篇：作业成本法的影响及其应用

作业成本法的影响及其应用

现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物— 各种生产要素(即资源)进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价(即产品成本)最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一些缺陷。

一、作业成本法的特征

(一)作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况(资源动因)，将资源成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)，将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品的成本。

(二)作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别;对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。

(三)作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。

(四)作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，形成了一个综合管理体系。

二、作业成本法对传统成本管理的影响

作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业观和成本观。

(一)断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发;2.产品、服务或生产过程的设计;3.生产;4.营销;5.配送:6.客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下，企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点:“上游”各方(如供货商)和“下游，’(如顾客)是整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。

作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽视企业其他职能，例如产品设计职能。从产品的生命周期看，传统成本管理只注重投产后的成本管理，忽视投产前产品开发和设计阶段的成本管理。产品成本的60%一80%在产品设计阶段就已经确定了，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而传统成木管理却把大量的人力、物力、财力花在这不足总成本的1/4上。

(二)新的成本观。作业观念下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下三个方面。1.对成本内涵的认识不同。传统成本观认为，成本是企业生产经营过程中耗费的资金总和，但这仅仅是揭示了成本管理在经济学意义上的内涵。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为由此及彼、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。在这里“作业链”同时表现为“价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最终形成转移给外部顾客的总价值，即最终产品的成本。可见，作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。

2.对成本计算对象的认识不同。在传统的成本管理中，人们较为关注产品成本本身，集中表现为成本计算对象的单一性上，即传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品。而且一般为最终产品。而在作业观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品成本形成过程和成本的形成原因，从而它要求成本计算对象是多层次的，即不仅把最终产品作为成本计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心均作为成本计算对象。3.对成本经济内容认识的不同。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，批发包括与生产产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期问费用处理。产品成本按费用的经济作用设置成本项目。而在作业观念下，产品成本则是指完全成本。就某一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本核算。也就是说，作业观念下强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。作业观念下也使用期间费用概念，但此时，期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值计入期间费用是希望通过作业管理消除这些耗费。另外，作业观念下，成本项目是按作业类别设置的。

三、作业成本法在我国的应用分析

作业成本法，与传统成本法相比，无论是成本核算信息的准确性，成本管理的有效性，还是对企业整体管理水平的促进作用，都胜传统成本法一筹。那么对于这个科学的、有效的、合理的成本方法，中国是否应该采用?如果要采用，应如何采用?(一)在我国未用作业成本法的意义

国有企业改革是当前改革的重点。在如何搞活国有企业(特别是国有大中型企业)令人头痛的难题上，多年来人们提出了各种各样的解决方案。综而观之，这些方案大致可分为两类:一类是以企业机制改革为出发点(这里所说的企业机制，或指管理机制，或指企业制度，或者更直截了当地指企业产权归属)，从企业运行机制和产权制度变革入手，通过产权明晰化。从根本上改革企业运行的制度基础。另一类方案则以加强企业内部管理为出发点，通过引进和应用现代化、科学化的管理手段和管理方法.强化企业内部管理。提高企业的内部运行效率，进而提高企业的整体效率。

不可否认，产权机制间题是根本性的问题。一个好的机制有利于理顺各种关系，并为企业的发展扫除障碍。但是产权机制并不在企业效率问题上“一锤定音”。在企业改革面临许多难题的情况下，注重企业内部管理至少有两个方面的意义:第一，当企业内外部环境不可能在短期内发生重大变化时，抓好管理技术的应用也许能更快地产生直接效益;第二，通过强化内部管理，提高企业效率，增强企业活力，可以为企业制度的改革创造出更好的条件，加速企业制度的改革，使企业内部管理制度改革与外部市场机制建设形成相互促进的良性循环。为此，就必须重视成本管理控制方法的推广，加强成本管理会计研究。而作业成本法是改革内部管理的理想之选。

(二)作业成本法在我国的适用范围

一是具备以下八大条件的企业或组织适用，包括高科技行业、制造业、服务等。1.间接费用占全部制造成本的比重较高;2.管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;3.生产经营活动十分复杂;4.产品品种结构十分复杂;5.产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本;6.经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;7.企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;8.较好地实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TOC)。

二是不具备作业成本计算条件的企业或组织可选择适用作业成本分析法，或者说是用作业管理的理念来改进企业或组织的管理水平。作业成本分析法主要是针对企业价值链进行分析，其目的是判断企业的增术方面，对会计知识的要求不多。

三是新设立的企业，这主要是因为一张白纸好作画。(三)应用作业成本法应注意的问题

1.作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计算各种作业耗用资源的成本，本质上是依据因果关系计量分析资源的流动。

2.实施作业成本法应遵循成本— 效益原则。任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本—效益平衡。

3.作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。4.作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期问费用，计算出来的成本指标值比传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。

5.实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高员工的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。

6.实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确认会计信息真实可靠，否则，假帐真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。