关于公司的社保费公积金和财税处理（共五篇）

第一篇：关于公司的社保费公积金和财税处理

关于公司的社保费公积金和财税处理

会计处理：

根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2017]242号）

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。

因此会计上应当作为工资总额核算。

税务处理：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》： 第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2017]3号）

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

即税法上规定社保费和公积金既不属于工资薪金总额（不作为计算福利费限额的依据），也不属于福利费范围，而是直接在所得税前按实列支的。

[关于公司的社保费公积金和财税处理]

第二篇：会计跨财税处理

会计跨财税处理

1、跨报销的一些费用能否列支？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

实务中经常会涉及到跨期费用的处理，通常对于跨月不跨年的费用，财税部门的监管相对较松，但对于跨年费用往往口径较紧，企业在汇算清缴时应该将跨年费用作适当调整，使其符合权责发生制原则。

2、跨老合同应在何时缴纳营业税？ 对2008年12月31日（含12月31日）之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同（以下简称跨老合同）的有关营业税政策问题，财政部、国家税务总局《关于对跨老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税〔2009〕112号）中明确规定，跨老合同涉及的境内应税行为的确定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原则，实行按照《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》及相关规定执行的过渡政策。

3、预收跨物业费如何计算营业税？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。依据实施细则第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，根据上述规定，预收跨物业费如为提供应税劳务发生过程中收取的款项应全额缴纳营业税。

4、跨期暂估入库存货税前扣除应统一标准

对跨取得发票的暂估存货是否需要进行所得税调整，应根据具体情况处理。对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、暂估价值或其他合理价格暂估入账，税务机关需对暂估入账存货的真实性、合法性、合理性进行审核。未通过审核的，一律调整其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。通过审核的，在5月31日前取得合法票据的，按规定已计入损益部分允许所得税前扣除，未计入损益作为存货在资产负债表上列示的，允许与其收入配比时据实扣除；在5月31日后取得合法票据的，不管内计入损益还是作为存货在资产负债表上列示，均一律调整应纳税所得额，并计算缴纳企业所得税。bre6 S P@

5、跨缴纳税费哪些不需调整账务？

企业跨缴纳的印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等税费在上应计未计的情况下，可以计入缴纳当期的管理费用，而不必作账务调整。除此以外，跨缴纳的其他税费，即使费用所属并未计提，也不得计入缴纳当期的管理费用，如果已经计入了当期的管理费用，必须将这部分费用作账务调整，否则，把不属于本期的费用作为费用支出，就是属于在账簿上多列支出，少列收入，不缴或者少缴应纳税款的违法行为。

6、哪些账簿可以跨使用？

一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连续使用。

第三篇：关于辞退福利财税处理

关于辞退福利的财税处理

一、释义

辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务,企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。

二、辞退福利会计处理

根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》及其应用指南，因解除与职工的劳动关系给予职工的经济补偿，不计入资产成本，只计入当期管理费用，借记“管理费用—职工薪酬—辞退福利”（本科目项目核算归属于人力资源部），贷记“应付职工薪酬—辞退福利”科目。

（一）、辞退福利预期在其确认的报告期间期末后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定。

1、职工没有选择权的辞退职工经济补偿

职工没有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提辞退职工经济补偿金额。

（1）进行计提时：

借：管理费用—职工薪酬 — 辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

(2)实际支付时：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税 贷：银行存款

2、职工有选择权的辞退职工经济补偿

职工有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而 给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13号—或有事项》规定，计提辞退职工经济补偿金额。

(1)进行计提时：

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：预计负债—辞退福利

(2)实际支付时： a、计提数小于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

b、计提数大于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

贷：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

同时：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

（二）、对于辞退福利预期在报告期间期末后12个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率（如果公司有流动性贷款可以参照贷款利率，如没有可参照银行基准利率），以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。具体情况如下：

1、职工没有选择权的辞退职工经济补偿且在报告期间期末后12个月内不能完全支付的（1）因辞退福利产生的未确认融资费用

借：管理费用 —职工薪酬 — 辞退福利

借：未确认融资费用

贷：应付职工薪酬—辞退福利（2）各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬— 辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时：

借：财务费用 — 利息支出

贷：未确认融资费用 代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

贷：银行存款

2、职工有选择权的辞退职工经济补偿且在报告期间期末后12个月内不能完全支付的

(1)因辞退福利产生的预计负债时：

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利 借：未确认融资费用

贷：预计负债—辞退福利（2)实际支付时：

a、计提数小于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

借：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利

b、计提数大于实际发生数

借：预计负债—辞退福利

贷：管理费用—职工薪酬—辞退福利

贷：应付职工薪酬—辞退福利（3）各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬— 辞退福利

贷：银行存款

贷：应交税费—个人所得税

同时：

借：财务费用 — 利息支出

贷：未确认融资费用

代缴个人所得税时：

借：应交税费—个人所得税

贷：银行存款

三、辞退职工经济补偿个人所得税的相关税务规定

（一）辞退经济补偿金的个人所得税税务规定

企业职工因解除劳动合同，涉及到个人所得税有以下几种情况：

1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

2、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

3、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

4、向提前退休人员及内部退养人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入。应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

5、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

（二）辞退补偿金个人所得税纳税申报 辞退福利个人所得税相关计算及申报

1、应纳税所得额的确定

应纳税所得额=辞退补偿收入个人支付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费 – 本企业工作年限*3500

2、适用税率的确定

应纳税所得额除以本企业工作年限，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法法规确定适用税率，然后计算出年应纳税额，年应纳税额乘以本企业工作年限，计算得出实际应纳税额。

3、个人所得税申报

(1)一次性支付职工补偿金申报

根据1、2计算出应纳税额，在个人所得税申报表中工资薪金-一次性取得补偿收入中填写，然后进行申报。具体申报详见下表。

(2)分次性支付职工补偿金申报（实际遇到时再仔细研究）2.1工作年限的确定

分次支付金额/应付金额若不为0.5的整数倍，则按照商数向下取整确定工作年限。2.2 扣除限额的确定

按照工作年限与申报年限比例具体分摊。

四、辞退职工经济补偿企业所得税的税务规定

离职经济补偿金根据企业所得税法中规定不属于合理工资薪金范畴，企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除,并且不得作为计算职工福利费等的基数。但其属于与收入相关的其他必要性支出，可在所得税前扣除。

（一）、辞退经济补偿金所得税前扣除确认的条件

1、职工从企业离职，并在当期汇算清缴前企业实际支付辞退补偿金，汇算清缴时可按规定进行税前扣除。

2、职工从企业离职，虽企业在当期已提取辞退补偿金，但在当期汇算清缴前企业尚未 实际支付这笔款项，在汇算清缴时应调增应纳税所得额。

3、以前为职工提取辞退补偿金，在本期汇算清缴前企业已实际支付，在汇算清缴时应调减应纳税所得额。

（二）、辞退补偿金在企业所得税汇算清缴时填报

1、《企业所得税法》实施条例第三十四条规定：工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”从中可以看出，一是条例中的列举不包括员工辞退福利；二是被辞退员工不是“任职或者受雇”，因此不应作为工资薪金。会计处理时计入“管理费用”科目，因此在填写汇算清缴时应该在期间费用明细表中反映。具体见下表：

2、如企业涉及到上述四

（一）2、3两种情况，需在纳税调整项目明细表中反映。具体见下表：

五、相关财税政策

本文中涉及相关财税政策具体参见附件。附件： 企业会计准则第9 号——职工薪酬 第一章 总则

第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

第四章 辞退福利

第二十条

企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（一）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。

（二）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

第二十一条

企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。

第五章 其他长期职工福利

第二十二条

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当适用本准则第十二条关于设定提存计划的有关规定进行处理。

第二十三条

除上述第二十二条规定的情形外，企业应当适用本准则关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

（一）服务成本。

（二）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

（三）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南

三、辞退福利

（一）辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13 号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。

符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）

近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策问题加以明确。经研究，现规定如下：

一、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月通知自1999年10月1日起执行。此前规定与本通知规定不一致的，按本通知执行。

《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为进一步支持企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位推进劳动人事制度改革，妥善安置有关人员，维护社会稳定，现对个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免个人所得税的有关问题通知如下：

一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999]178号)的有关规定，计算征收个人所得税。

二、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。

第四篇：餐费的财税处理

餐费的财税处理

公司生产经营过程中会取得许多餐费发票而有些企业财务人员，见到餐费发票就列入业务招待费核算，不仅财务核算不能反映业务的真实情况，而且会给公司造成多交税金的损失。

一、开办费与餐费

（一）、财务处理

以前财务核算将筹建期间交际应酬费计入“开办费—其他费用”科目，并一般按五年摊销，但现在从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（财会[2006]18号）关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理中开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等可以看出开办费中不包括业务招待费。公司筹建期发生的业务招待费记入“管理费用――业务招待费”。

（二）税务处理

1、开办费的税务处理

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定“关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

①辽宁省大连市地方税务局《关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》(大地税函[2009]18 号)第十一条规定：“企业在筹建期发生的开办费支出，在国家税务总局未出台新的规定之前，暂按会计制度或会计准则的规定处理，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。”

②《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”当年没有销售（营业）收入的，全额进行纳税调增。

二、差旅费与餐费

（一）、财务处理

公司人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差人员的餐费支出可参照《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行[2006]313号）的规定：“ 第十三条 出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。”进行报销，对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”、“营业费用——差旅费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目。

（二）税务处理

《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定：“第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”可见计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果主管税务机关要求提供证明材料的，需提供证明材料。

对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定执行

三、会议费与餐费

（一）、财务处理

公司内部人员开会租用当地的酒店或宾馆作会所，安排统一的就餐，各办事机构或分子公司的人员来公司开会期间的餐费报销的票据中餐票，企业可参照《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）的规定：“第十条 会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。第十一条 会议费开支标准会议费开支实行综合定额控制，各项费用之间可以调剂使用，在综合定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下：

会议类别 房租费

伙食补助

其他费用

合计

备注

一类会议

250 80 70 400 含会议室租金

二类会议

170 80 50 300 同上

三类会议

80 30 260 同上

”进行报销，对在标准范围内的属于与会人员在标准范围内餐费支出计入“管理费用—会议费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目

（二）税务处理同上

四、董事会费与餐费

企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。

（一）、财务处理

公司召开董事会的餐费支出只要在董事会决定标准以内都可作为当期的费用列支，计入“管理费用—董事会费”科目。对于以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，计入“管理费用—业务招待费”。

（二）税务处理同上

五、职工福利费与餐费

公司年末的员工大会餐；加班工作餐的餐费支出；公司为解决职工的午餐问题，统一由某酒店供餐，公司统一时餐厅开具的餐费发票，在账务处理中，应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定：“第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”

六、业务招待费与餐费

业务招待费是指与企业生产经营活动相关的费用支出，主要有：餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。

业务招待费中的餐费是为了招待客户等与企业生产经营活动相关的招待费用，税务处理上依照《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”的规定执行。企业要想充分利用好业务招待费的限额，可采用如下方法进行控制：

假设某公司当期销售（营业）收入为A，当期列支业务招待费为B，则按规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%B，同时要满足小于5‰A的条件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企业可根据公司的销售收入预算，利用上述公式算出业务招待费预算，严格按照该业务招待费预算金额进行控制，使当期业务招待费金额小于或等于当期销售收入的8.33‰，就可以充分利用好业务招待费的限额。

综上所述，企业财务人员应当对生产经营中餐费要进行正确分类，根据不同业务性质进行不同的财务与税务处理。

业务招待费的税收筹划

一、充分利用业务招待费的税前扣除基数

《企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。营业收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三大部分。《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调增当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净额，从而提高业务招待费扣除比例。

二、充分利用业务宣传费进行筹划

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）：“第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。” 在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容，比如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。

鉴于上述政策和筹划空间，可以根据支出项目性质合理实施税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和在“销售费用”科目下设置“广告宣传费” “展览费”明细科目，“广告宣传费”核算为社会宣传产品或商品而在报刊杂志、电台、电视台刊登、广播业务广告等所支付的费用及设置的宣传栏、橱窗，印刷的宣传资料和购置的宣传品。“展览费” 核算为开展产品或商品的促销活动或宣传产品而举办产品展览、展销会所支出的各项费用。同时及时将公司“业务招待费”和“广告宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售(营业)收入净额(总额)比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。

三、充分利用会务费政策规定

会务费实际上也是招待，但和一般的招待不同。会务费是召集外单位人员或本企业员工举办会议而发生的费用支出，如行业会议、营销会议、年终总结会议等费用是可以进入会务费支出的。要注意的是，报销会务费时，必须附有会务文件、会务人员签到表、发票、会议纪要等报销凭证，否则税务上要作为招待费处理。

四、充分利用差旅费中的伙食补贴和公杂费补贴

第五篇：债转股财税处理解析

债转股业务会计与税务处理解析

史成泽

（宁夏工商职业技术学院 会计系 宁夏 银川 750021）

[摘 要]从2012年开始，我国财政收入增长明显回落，难以重现高速增长态势，进入低增长阶段。文章对我国财政收入低增长的原因进行了剖析，对未来应对我国财政收入形势变化提出了政策建议。

[关键词]财政收入； 低增长；原因剖析； 政策建议

[作者简介]史成泽（1966—），男，宁夏中卫人，宁夏工商职业技术学院副教授。主要研究方向：会计教育。

《公司债权转股权登记管理办法》（2011年11月23日国家工商行政管理总局令第57号，以下简称“工商总局57号令”）的出台，是一项推动企业减轻债务负担、破解经营资金困难的重要举措，在企业资产重组中起着举足轻重的作用，这使得企业债转股业务越来越趋于频繁。由于该业务属于非常规业务、而且还存在着一定的复杂性，所以在税收上还有一些困惑尚待解决。

一、对转股债权的要求解析

工商总局57号令第三条规定了可以用于转股的债的范围，主要包括基于合同产生的债务、法院判决产生的债务、破产重整或和解产生的债务。按照业务发生的可能性，我们重点研究合同之债。

工商总局57号令第三条第一款规定，“公司经营中债权人与公司之间产生的合同之债转为公司股权，债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定”。

如果解析一下这条规定，那对于税法要求来说，也是适用的。比如，这个债权债务应该有合同的支持，形成债权债务的业务本身应该合法，债权人已经履行债权所对应的合同义务等等。具体来说，没有签订合同或者约定不明确的，无法证明债权人已履行合同义务或者对此存在争议或诉讼的，原始资料缺失，应开具发票而没有开具发票的，暂估确认的，都不能用于债转股。这不仅是工商部门要检查的，而且税务部门也是要检查的，企业初步的解决办法是审计和评估。会计师审计过程中，应更关注债权债务的合法性，凭证资料的合规性，无

论是从债权人应收款项角度审计，还是从债务人应付款项角度审计，都应该双重执行函证和替代审计程序，以确保债权债务账面价值的准确性；评估师评估过程中，应更关注评估模型的恰当应用，是现金流量折现，还是假设清算，以确保债权债务的公允价值准确，从而保证转股金额公允，如果这个评估价值出问题了，那以后的会计处理和税务处理意义就不大了。

工商总局57号令第六条规定：“债权转股权作价出资金额与其他非货币财产作价出资金额之和，不得高于公司注册资本的百分之七十。”这是对债转股比例的明确限制。

二、债务重组会计处理

假设A公司为债务人，B公司为债权人，A公司因采购B公司生产的原材料而形成应付账款300万元，B公司已确认应收账款300万元，并计提了10万元的坏账准备。形成该债权债务的购销业务合法有效。

A公司聘请评估师对其资产作出整体评估，其中“应付账款——B公司”账面价值300万元，公允价值为250万元。

A公司股东与B公司达成债转股协议，B公司将应收A公司债权中200万元转为对A公司的投资，其中，100万元作为注册资本，100万元作为资本公积，占A公司注册资本的60%。

假设A、B公司双方企业所得税税率均为25%，在债转股前后若干年内，双方都不产生亏损，除本文第三部分“税务处理”所列业务外，也都没有任何业务发生，B公司对A公司长期股权投资采用权益法核算。

1．如果A、B公司双方都执行企业会计制度 A公司：

借：应付账款——B公司 240 贷：实收资本 100 资本公积 140 说明：债转股在A公司整体资产评估后，确认的是公允价值，由于300万元的负债相当于公允价值250万元，则公允价值200万元的负债对应的历史成本应该是240万元。以下不再说明。B公司：

借：长期股权投资——A公司 230 坏账准备 10 贷：应收账款——A公司 240 2．如果A、B公司双方都执行企业会计准则

我们通过以上例子可知，特殊性税务处理与一般性税务处理最终都是一样的，只不过前者将税款递延了，使企业获得了时间价值上的好处，递延的原因是企业发生该重组业务过程中几乎不涉及现金流，即企业没有足够的现金来纳税。如果企业债务重组后不再进行股权转让，或者企业被允许以足够低的价值转让股权，那这个企业所得税款可能就会被无限的递延下去。“不再进行股权转让”意味着不用缴纳企业所得税了，“被允许以足够低的价值转让股权”，意味着企业所得税被“无限的传递”给了新的股东。

参考文献：

[1]徐科.财政收入挥别高增长时代 提高资金使用效率意在调结构[N].证券日报.2013-7-5（A02）

[2]王晔君.中央财政收入今年恐难完成预算[N].北京商报.2013-6-28（A05）[3]杜丽娟.财政收入增速放缓 地方“入不敷出”缺口放大[N].中国经营报.2013-1-28（A05）

作者详细通讯地址：宁夏 银川市西夏区大连西路531号 宁夏工商职业技术学院会计系

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