发票纠纷的5个实务问题

第一篇：发票纠纷的5个实务问题

发票纠纷的5个实务问题

民事案件中发票相关纠纷的五个实务问题及裁判规则评析

在涉发票纠纷案件中，最高法院于发票是否具有可诉性是存在争议的，地方各级法院对该问题的处理亦不尽相同。本文从该问题出发，分析整理了最高法院、部分高级法院及个别中级法院的相关案例，以期通过对涉发票纠纷案例的分析，抛砖引玉，为司法机关和当事人在处理类似案件中提供参考。（注：由于篇幅所限，相关规定、部分法院名称等均采用了简称，部分案例仅载明案号。）问题一：诉请开具发票是否属于民事案件受案范围？法院是否可以在民事案件中判决支持当事人关于开具发票的诉，甚至在当事人仅提出抗辩的情况下判决另一方开具发票？ 观点一：诉请开具发票属于民事案件受案范围

【案例1】中天建设集团有限公司与新疆温商房地产开发有限公司建设工程施工合同纠纷一案（案号：一审新疆高院（2009）新民一初字第4号，二审最高法院（2014）民一终字第4号）。裁判观点：一审新疆高院认为，涉案两份《建设工程施工合同》和《协议书》中均没有中天公司开具发票的约定，中天公司此种合同附随义务的产生是基于我国税法的相关规定，不属于民事审判解决的平等主体之间的权利义务关系，依法不予审查，温商公司应当另行解决。

最高法院2015年5月13日二审判决认为，“收取工程款开具工程款发票是中天公司税法上的义务，无论是否在合同中明确约定，要求中天公司收到工程款后开具相应数额的工程款发票也都是温商公司的合同权利。因此，温商公司要求中天公司收取工程款后开具相应数额的工程款发票的请求应予支持，一审判决认为该请求不属于民事审判解决的范围并不予审查，属适用法律错误，予以纠正。”并最终改判承包方中天公司在收到工程款后向发包方温商公司开具相应数额的工程款发票。在该案例中，最高法院认为，开具发票属于民商事案件受案范围，对于当事人关于该方面的诉请应予审查。持类似观点的还有如下判决：

1.浙江省高级人民法院（2012）浙民终字第29号租赁合同纠纷（后该案当事人提出再审，最高法院再审案号为（2013）民提字第202号，但再审未涉及发票事宜）与（2013）浙海终字第35号船舶买卖合同纠纷

上述两个案件中，在合同约定收款人开具发票的情况下，浙江省高院均判决收款人依据合同约定向付款人开具相应金额的发票。

2.四川省高级人民法院（2013）川民终字第423号确认合同效力纠纷一案

法院认为，虽然合同没有明确关于开具发票的约定，但根据《合同法》第六十条第一款、《发票管理办法》第十九条之规定，出租人提供已收取房屋租赁费用的发票系其应当向对方履行的附随义务，出租人称开具发票系行政法律关系，不属于民事案件审理范围的理由不能成立，遂支持了承租人关于开具发票的诉请。

3.新疆维吾尔自治区高级人民法院（2015）新民一终字第97号建设用地使用权转让合同纠纷一案 该案中，新疆高院认为，虽然双方约定“开具发票事宜另行协商”，但不能据此推卸收款人开具发票的法定义务，因此，即便没有约定或者约定不明，付款人仍然有权要求收款人开具相应发票，并最终判决收款人针对已付款部分直接开具发票，对于未付款部分，收到付款后开具相应发票。4.湖南省高级人民法院（2014）湘高法民一终字第191号房屋租赁合同纠纷

法院认为，交付税务发票不是租赁合同的主要义务，但按照合同法的规定，合同附随义务也应当严格履行，未履行同样构成违约，最终判决出租人向承租人交付租金等额的税务发票。5.江苏省高级人民法院民事判决（2015）苏民终字第00052号建设工程施工合同纠纷 法院认为，本案施工合同虽然无效，但“工程承包人在领取工程款时开具工程款发票，既是其法定义务，也是合同无效后承包人进行工程款结算的附随义务”，一审法院认定的“该纳税义务的审查属征收机关职权，并不在司法权审查范畴”不妥，并最终改判承包人在发包人付清工程款的同时向其开具相应的发票。

6.山东省高级人民法院（2015）鲁商终字第320号买卖合同纠纷一案

法院认为，针对双方“该批供应量通过市质检站验收合格，并提供正规普通发票或增值税发票后付款”之约定，买受人主张的未达到付款条件成立，为了减少当事人的诉累，解决纠纷，在买受人未反诉的情况下，法院亦判决出卖人在买受人付款前开具增值税发票。

在上述高院的判决之外，亦有部分中级法院做出类似判决，认为开具发票的诉请属于民事案件受案范围，并根据当事人诉或反诉的情况支持了当事人开具发票的请求。比如北京一中院（2014）一中民终字第265号买卖合同纠纷一案、上海市第二中级人民法院2014）沪二中民(行)终字第1号合同纠纷一案、天津市第二中级人民法院（2015）二中民四终字第1117建设工程施工合同纠纷一案、石家庄市中级人民法院（2015）石民四终字第00506号买卖合同纠纷一案等。

观点二：开具发票属于税法上的义务，属于行政管理法律关系，不属于民商事案件受案范围 【案例2】上海锦浩建筑安装工程有限公司与昆山纯高投资开发有限公司建设工程施工合同纠纷一案（一审江苏省高院（2011）苏民初字第0003号，二审最高法院（2015）民一终字第86号）裁判观点：一审江苏高院认为，双方合同中没有约定锦浩公司提供建筑业统一发票，故开具发票不是锦浩公司的合同义务，但纯高公司支付工程款后，承包方应开具发票，这是税法上锦浩公司的义务，上述问题属于行政法律关系问题，一审法院不予理涉。

最高法院2015年6月9日二审判决认为，关于是否交付工程款发票，双方当事人在合同中并未有明确的约定，交付发票是税法上的义务，而非双方合同中约定的义务。纯高公司依据合同主张锦浩公司交付发票缺乏依据，其主张本院不予支持。

在该案中，最高法院认为在双方未明确约定的情况下，因交付发票并非双方合同约定的义务，故不予支持当事人开具发票的请求。持类似观点的还有如下判决：

1.安徽省高级人民法院（2012）皖民四终字第00132号委托经营合同纠纷

法院认为，依照税法规定，收款人应向付款人开具相应发票，但原审法院在判决主文中直接判令收款人开具发票没有法律依据，遂撤销了一审关于开具发票的判项。

2.新疆维吾尔自治区高级人民法院（2013）新民一终字第183号建设工程施工合同纠纷

法院认为，涉案《建设工程施工合同》中没有承包人开具发票的约定，承包人此种合同附随义务的产生是基于我国税法的相关规定，不属于民事审判解决的平等主体之间的权利义务关系，本院依法不予审查，即发包人应当另循其他法律途径解决。

3.重庆市第三中级人民法（2015）渝三中法民终字第01233号买卖合同纠纷

法院认为，因是否开具增值税发票是体现国家与纳税人之间的一种行政管理关系，不是买卖关系，不属于商事案件审理范围，需方不能以供方未开具增值税发票拒付货款，但可以就未开具增值税发票造成的损失另行主张损害赔偿。

4.无锡市中级人民法院（2015）锡民终字第00822号建设工程施工合同纠纷

法院认为，开具工程款发票是承包人应当履行的税法上的义务，如二建公司（承包人）怠于履行该义务，银星机械公司（发包人）可向税务主管部门反映情况，由税务主管部门作出相应的处理，本案民事纠纷中不宜直接作出认定。

5.沈阳市中级人民法院（2015）沈中民二终字第1039号建设工程施工合同纠纷 法院认为，双方在合同中未约定支付工程款必须以开具发票为条件，故根据《民事诉讼法》第三条、《发票管理办法》第四条之规定，管理发票的主管部门是税务部门，开具发票不属于人民法院受案范围，人民法院在民事案件的审理中无权处理。对于被告不给原告开具发票的行为，原告可以向相关税务机关报告，根据《发票管理法》及《税法》的相关规定予以解决，遂裁定驳回了原告的起诉。持类似观点的判决还有：惠州市中级人民法院（2009）惠中法民二终字第146号买卖合同纠纷一案、赣州市中级法院（2005）赣中民一初字第01号商品房预售合同纠纷一案、烟台市中级人民法院（2013）烟商二终字第142号承揽合同纠纷一案等。评析：

笔者认为，诉请开具发票应属于人民法院受理民商事案件的范围，理由如下： 1.开具发票不仅是当事人的法定义务，亦属于当事人履行民商事合同的附随义务

对于应纳税款，根据税法的有关规定，开具发票问题属于行政法律法规调整的范围，属于当事人的法定义务；同时，开具发票亦属于当事人履行民商事合同中的合同附随义务，当事人基于合同约定或者合同之附随义务要求收款方开具发票，应属于人民法院民商事案件受案范围。在《北京市高级人民法院审理民商事纠纷案件有关合同等方面若干问题的解答》中，该院根据相关规定认为“销售方给付购货方增值税发票为法定义务。依据诚实信用原则，该法定义务应当作为合同的附随义务由销售方履行。”

2.税务机关处置并非诉讼的前置程序，当事人直接寻求司法救济应得到保护

上述第二种观点认为，发票的开具属于税务机关管辖的范畴，属于当事人应当履行的税法上的义务，双方关于开具发票的争议应由税务管理部门解决而并非法院。针对该观点，笔者认为，如果将开具发票的争议交由税务机关解决，在税务机关对不开具发票的当事人采取了相应的行政处罚甚至移送公安机关采取刑事处罚等措施外，收款人如还不开具发票，付款人的民事权利如何保障？因此，在法律未规定税务机关处置属于诉讼前置程序的情况下，对于当事人而言，直接通过司法途径寻求救济应得到保护，也符合法官不准拒绝裁判的理念。

此外，根据上述案例及我们可以检索到的其他案例看，大多数法院是认可将开具发票的诉请纳入民商事案件受案范围的。题外话：

与上述问题类似，关于征缴社保保险费是否属于人民法院受理民事案件的范围问题，最高法院曾在2011年3月9日作出相关批复，认为征缴社会保险费属于社会保险费征缴部门的法定职责，不属于人民法院受理民事案件的范围。

笔者认为，关于养老保险问题，在劳动争议司法解释一、二、三中均有规定，但上述规定均是在2011年之前制定的。2011年7月1日，《社会保险法》施行，该法第83条第3款规定“个人与所在用人单位发生社会保险争议的，可以依法申请调解、仲裁，提起诉讼。用人单位侵害个人社会保险权益的，个人也可以要求社会保险行政部门或者社会保险费征收机构依法处理”。

该法实施后，据最高法院某法官讲，来自全国人大法工委和人力资源部的压力还是有的，因此最高法院“将在不久颁布规定，凡是社会保险争议，不论是养老保险什么样的事由，也不论是工伤、失业、生育保险等等，人民法院都不得拒绝裁判，全部纳入到人民法院的受案范围。”（该观点是最高法院法官在2016年3月份举办的“全部法院劳动争议审判实务专题研修班”上授课时讲到的）。如果社会保险争议都纳入民事案件受案范围，作为开具发票的请求没有理由被排除在法院审理之外。问题二：收款人未开具发票能否对抗付款人的付款义务？能否以收款人未开具发票为由行使不安抗辩权或同时履行抗辩权？能否以开具发票不符合内部财务制度为由拒付相应价款？ 【案例3】济南齐辉商贸有限责任公司与阳谷宝福邻置业有限公司买卖合同纠纷一案（山东省高级人民法院（2014）鲁商终字第36号，最高法院再审：（2014）民申字第1579号）

裁判观点：关于出卖人主张买受人因未按照约定的时间付款是否应支付逾期付款违约金问题。因本案双方未在合同中约定开具发票为付款的前提条件，故法院认为，出卖人对应含税钢材在收到相应货款后开具增值税发发票，但是开具增值税发票属于从合同义务，未开具发票不能成为不履行主合同付款义务的抗辩事由，买受人如未按照约定付款，应支付逾期付款违约金。

【案例4】临邑金宇有线网络开发有限责任公司与安徽天康（集团）股份有限公司买卖合同纠纷一案（案号：最高人民法院（2013）民申字第538号再审裁定）

裁判观点：根据《合同法》第一百三十六条、《发票管理办法》第二十条、《增值税发票管理条例》第十九条、第二十一条之规定，出卖人对买受人已支付的货款开具增值税发票是其法定义务，出卖人应当履行。但依据《合同法》第六十七条、第六十八条之规定，不安抗辩权是指互负债务的当事人在异时履行的合同中，应当先履行的一方未履行或者履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求；应当先履行债务的当事人，有确切证据证明对方有经营状况严重恶化、转移财产或抽逃资金以逃避债务、丧失商业信誉、有丧失或者可能丧失履行债务能力的其他情形，可以中止履行。开具发票虽然是收款方的法定义务但只是附随义务，是否开具并交付发票不属于当事人行使不安抗辩权的法定情形。

【案例5】新疆生命红轻工业创业园有限公司（出让方）与新疆英澳房地产开发有限公司建设用地使用权转让合同纠纷一案（新疆维吾尔自治区高级人民法院（2015）新民一终字第97号）裁判观点：根据《合同法》第六十六条之规定，同时履行抗辩权，又称不履行抗辩权，是指双务合同的当事人一方，在对方当事人未为对待给付之前，可以拒绝自己的给付。同时履行抗辩权只存在于当事人互负债务的双务合同中，一方的合同权利与另一方的合同义务之间具有相互依存、互为因果的关系，此处的互负债务是指两项债务之间具有对价关系。关于开具发票是否可以成为行使同时履行抗辩权事由的问题。

从民法理论上而言，给付义务可以分为主给付义务和从给付义务，而合同关系是建立在主给付义务之上的。所谓主给付义务，是指合同关系所固有、必备，并能够决定合同关系类型的基本义务。从给付义务是指主给付义务以外，债权人可以独立诉请履行，以完全满足给付上利益之义务。从给付义务一般是基于以下事由而发生：1.法律明文规定；2.当事人约定；3.诚实信用原则和合同解释。从以上论证可见，生命红公司向英澳公司开具发票系基于法律规定而产生的合同义务，从性质上而言，属于从给付义务（或者附随义务），而不是主给付义务，故不能构成行使同时履行抗辩权的事由（除非合同有特别约定）。

【案例6】云南省设计院集团与贵州博宏实业有限责任公司建设工程合同纠纷（最高人民法院（2014）民一终字第256）

裁判观点：最高法院认为，委托采购合同中，在双方未明确约定的情况下，受托人要求出售方直接开具发票给委托方，符合商业交易规则，委托方以此主张发票不合规不予支持。但如果上述发票不符合委托方账务及税务处理的要求，双方可根据诚实信用原则进一步协商解决，受托方亦有按委托方合理要求弥补发票之不足的附随义务。但该义务不能成为阻却受托方支付相应价款的理由。评析：

1.在合同未明确约定的情况下，付款人不能以收款人未开具发票为由拒付欠款

依约支付所欠款项是基于双方合同关系而产生的主合同义务，体现的是平等主体之间的权利义务关系，而开具发票主要是基于财务管理制度而产生的，虽然也属于合同义务，但属于合同的附随义务，二者虽有一定的关联，但不具有对抗性。在建设工程施工合同中，施工方的主要义务是依照合同约定完成涉案工程，且工程能够验收合格并交付使用；对于发包方而言，支付工程款系其主要合同义务，即在涉案工程已完工且已结算的情况下，发包方应支付工程款，即双方的主合同义务分别是进行建设工程施工与支付工程款，交付发票是合同的附随义务，发包人不能以施工人未履行合同附随义务来对抗其应履行的合同主义务，交付发票的义务与付款的义务并不对等。在其他合同中亦是如此。

2.在双方未约定先开票后付款的情况下，买受人以出卖人未开具发票为由行使不安履行抗辩权或同时履行抗辩权不能成立

基于上述分析，开具发票的义务仅仅是合同的附随义务，该合同附随义务是否得以履行并不必然影响当事人缔约合同目的的实现，因此，当事人以此行使不安抗辩权或同时履行抗辩权不能得到支持。同样，在双方约定先开票后付款的情况下，当事人未开具发票而要求另一方付款，付款义务人是否可以主张先履行抗辩权？与其他履行抗辩权行使的条件一样，先履行抗辩权也一般应适用于合同的主债务，且双方的债务应当对等，因此，以收款人未开具发票为由行使先履行抗辩权同样难以得到支持。但上文提到的山东省高级人民法院（2015）鲁商终字第320号买卖合同纠纷一案的处理可以作为参照，即在判决付款的之前判令收款人开具相应发票。

问题三：在合同约定凭发票结算货款或先开票后付款的情况下，对方未开具发票是否可以免除付款人逾期付款的违约责任？当事人可否以对方未开具发票为由主张损失？

【案例7】青岛恒益丰泽工贸有限责任公司与青岛怡华置业有限公司买卖合同纠纷一案（二审：山东省高级人民法院2014鲁商终字第179号民事判决，再审最高人民法院：（2015）民申字第2009号）裁判观点：山东高院二审认为，在双方已明确须凭发票结算货款的情况下，双方已将交付发票约定为出卖人的主合同义务，与买受人的付款义务构成对价义务；若出卖人未向买受人交付发票，则买受人可享有履行抗辩权。最高法院再审认为，出卖人提供发票与否，并不影响买受人所负有的付款义务，但可以成为其延期付款的理由。合同中关于凭发票付款的约定可以视为对买受人付款期限的一种约定，出卖人未按约定交付发票，但只要交付发票，买受人就应见到发票后立即支付货款，否则将承担违约责任。

【案例8】江堰市百扬百货有限公司、成都百扬商业有限公司与都江堰市中际投资发展有限公司房屋租赁合同纠纷一案（四川省高级人民法院民事判决书（2015）川民终字第165号）

裁判观点：开具发票系法律规定的出租方负有的法定义务，但出租人未按时支付发票导致承租人多缴纳税款系税收管理的范围，在出租人收取相关租费而未开具发票的情况下，承租人可向有关部门举报，但以此主张损失的理由不能成立。

【案例9】福建省晋江市陈埭恒亿鞋塑服装有限公司与石家庄派勒斯经贸有限公司买卖合同纠纷一案（石家庄市中级人民法院（2014）石民四终字第00968号）

裁判观点：出卖人未开具发票，违反法律规定，构成违约。出卖人的该违约行为，致使买受人无法就所缴纳的增值税进行抵扣，该部分损失属于买受人的损失，出卖人应予赔偿。评析：

1.合同约定凭发票结算货款或先开票后付款的情况下，未开具发票导致付款人逾期付款的，付款义务人不承担违约责任，该约定应视为付款期限的约定

在案例7中，最高法院认可以收款人未开具发票为由行使先履行抗辩权是得不到支持的，该案中，最高法院认为，凭发票付款的约定可以视为对付款期限的一种约定。如前文所述，因开具发票的义务不构成拒付货款的同时履行抗辩权，但鉴于双方当事人达成了先开票后付款的一致意思表示，该意思表示为当事人真实的意思表示，且未违反法律规定，法院应予尊重，该约定应视为双方关于支付货款期限的约定。因此，在双方约定先开票后付款的情况下，收款人未开具发票导致付款义务人未能付款，付款义务人不构成付款违约。但合同如果约定了开具发票时间，出票人未按约定开具发票，其构成违约。当然，在双方对开具金额等存疑或者有争议的情况下，对有争议金额，收款人如不具备开具发票条件而迟延支付发票，不应视为其违约。2.当事人可否因对方未开具发票主张损失

通过上述案例8与案例9对比发现，两者的判决结果虽然不同，但不同的根源在于案例8是认为发票纠纷不属于法院受案范围，所以才做出“承租人向有关部门举报”的判决。那么，在认可发票可诉性的情况下，是否可以不主张开具发票而主张未开具发票的损失呢？

笔者认为，依法纳税是企业法人的法定义务，当事人之间不能约定以不出具发票的形成逃避税收。但当事人可以约定税款由哪一方负担或者货款中是否包含税款，无论如何约定，出卖人均有出具发票的法定义务。因此，当事人不能违反税法之规定，通过不开具发票来要求抵扣货款或主张损失。当然，如果开票义务人不能开具发票，应视为其违反法律规定，构成违约，在开具增值税发票的情况下尤其如此。根据我国相关税法的规定，专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。因此，出卖人的违约行为，致使买受人无法就所缴纳的增值税进行抵扣，该部分损失属于买受人的损失，出卖人应予赔偿。

在《北京市高级人民法院审理民商事纠纷案件有关合同等方面若干问题的解答》中，该院认为，“销售方为给付增值税发票或给付的增值税发票无效，属销售方未全部履行合同义务，购货方有权要求销售方给付有效的增值税发票。由于销售方原因不能给付增值税发票，导致购货方不能抵扣进项税额，或被税务机关依法追缴所抵扣进项税款的，购货方可以此作为损失要求销售方赔偿。” 3.合同约定的先开票后付款是否符合法律规定

在广西壮族自治区高级人民法院（2011）桂民一终字第5号合伙协议纠纷一案中，法院认为，双方对没交付全部款项情况下就要求开具完税发票的约定有违《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，是无效的。根据《增值税暂行条例》第十九条、《增值税暂行条例实施细则》第三十八条之规定，增值税纳税义务发生时间为当天。因此，在纳税义务尚未发生时是不允许开具完税发票的，在日常生活中经常有先开具全额完税发票的做法并不能证明其合法性，依据法律，在付款人付款前收款方不应承担先开具全额发票的义务。

在常州市中级人民法院民事判决书（2013）常商终字第544号买卖合同纠纷一案中，该院认为，增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，发票的开具与收取标的物或者支付货款没有次序。

上述两个判决针对同一问题得出了不同的结论，对此，笔者赞同常州中院的观点，并认为，《增值税暂行条例》的规定应属于管理性规定，并非效力性规定，不能以此认定合同或相关条款的效力；且只要增值税发票不是虚开，双方有真实的交易，应尊重双方关于开具发票时间的约定。

问题四：合同中约定的有效凭证是否仅限发票，收据是否可以视为有效凭证？双方未约定开具发票种类的情况下，付款方要求收款方开具增值税发票是否予以支持？

【案例10】上海开伦造纸印刷集团有限公司与上海昊大置业发展有限公司合同纠纷一案（上海市第二中级人民法院2014）沪二中民(行)终字第1号）

裁判观点：针对双方约定的一方收到另一方款项时，应“开具正规有效凭证”问题。双方对“开具有效凭证是指收据还是发票产生争议”，对此，法院认为，上述约定虽未明确列明正规有效凭证为发票，但协议所涉款项系应缴税项目，收款人获得该款项理应依据相关规定开具发票，其只提供收据的行为，显属不当。【案例11】合江巨森索具包装有限公司与重庆市涪陵区壮森源木材加工厂买卖合同纠纷（案号：重庆市第三中级人民法（2015）渝三中法民终字第01233号民事判决）

裁判观点：法院认为，买卖合同的出卖方在购买方要求其开具发票时，应当开具符合国家税法规定的发票，但并不仅限于增值税发票。本案中，双方当事人对合同价款均无异议，但对是否开具发票及发票种类亦未作明确约定，故上诉人要求被上诉人开具特定的增值税发票于法不符，不予支持。评析：

收据在某种程度上虽然可以作为收到相关款项的证明，但在双方所涉款项系应缴税项目的情况下，发票将是唯一的有效凭证，且根据前文论述，开具发票是收款人的法定义务，其不能以收据代替发票。在合同双方未约定开具发票种类且法律没有明确规定的情况下，具体开具何种类型的发票应依据交易习惯、行业惯例等确定，要求对方开具专用增值税发票没有法律依据。问题五：发票中载明的价格是否可以作为交易价格的依据？

【案例12】中国航油集团宁夏石油有限公司诉宁夏兰星石油销售（集团）公司买卖合同纠纷案（最高法院民二庭编《合同案件审判指导》法律出版社2014年版，第539-547页）

裁判观点：根据《发票管理办法》第二十二条关于任何单位和个人不得虚开与实际经营业务情况不符的发票的规定，在无相反证据的情况下，法院依据出卖人开具、买受人接受并提交税收征管机关认证的增值税专用发票，原审法院确认双方当事人实际交易价格，并认定双方当事人已就变更合同价格达成一致意见并无不妥，最高人民法院予以维持。

第二篇：财务人员须知发票相关实务的几大问题

财务人员须知发票相关实务的几大问题

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。

新公司首次购买发票的流程

小规模纳税人需要材料：

公章、法人章、发票专用章、税务登记证、法人身份证原件;法人1寸相片2张;委托他人购买须带法人签字的委托书及法人、委托人身份证原件。

一般情况法人应到场。

普通发票鉴定方法

真票(2010年版前)的发票监制章在鉴伪仪的莹光灯下发桔红色光，颜色较为鲜艳;真票监制章内的红色正楷字笔画粗细明显，字体方正镌秀。假票的发票监制章在鉴伪仪的莹光灯下也发光，但不是桔红色光，颜色与真票比鲜艳度不够;假票监制章内的红色正楷字笔画粗细不明显。

从报销发票的防伪性能来鉴别发票真假

根据票据本身的制作，鉴别其是否属国家正规特制票据。正规发票通过光线照射，里面会出现水印、不规则发明短光线、特制花纹等图案。假发票则通过光线照射没有这些防伪标记或者防伪标记模糊不清。

发票丢失如何处理

使用专用发票抵扣联到主管税务机关(正常)认证，将专用发票抵扣联作为记账凭证，并用专用发票抵扣联复印件留存备查。

开票方和税局无需特殊处理。

开具的发票是否必须加盖发票专用章

自2011年2月1日起，纳税人开具发票必须加盖发票专用章，发票使用财务专用章不再有效。

对于此前未刻制发票专用章的纳税人，应尽快按照北京市公安局等九部门联合印发的《关于进一步加强印章管理工作的通告》(2010年第17号，以下简称《通告》)的要求刻制并使用发票专用章。

企业本月未开发票的抄税问题

增值税一般纳税人企业不管当月是否开过发票，次月初都需要先在防伪税控系统中抄税，然后征期内在网络申报系统中申报增值税报表，再拿税控IC卡到主管税务机关窗口去抄税。

先付费后取发票财务上应如何处理

企业会计核算要求规定，支付劳务费用需凭发票记入

“生产成本”或“管理费用”科目，其中，未付款的可根据已取得的发票，借记：“生产成本”、“管理费用”科目，贷记：“应付账款”科目。

财务人员开发票 要注意“发票抬头”

目前有些企业的财务人员，由于自身财务制度欠缺，取得发票抬头填写不全、写简称的情况比较多。但根据上述规定，简写单位名称显然存在一定的隐患。因此，企业财务人员要及时告知企业相关部门人员，在日常工作中取得合规发票，一定要要求收款方填写单位全称，才能在税前扣除。

发票所有的联次都需要盖章吗

单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

据此其他联次是否加盖印章你可根据自己单位的具体情况自定。

销货退回如何开具红字发票

一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

发生退款应如何重新开具发票

收款方凡能收回原已开具发票的，应将收回的原已开具的发票按作废发票处理。

对于发生全额退款的，应按照原已开具发票的金额数重新开具退款发票;对于发生差额退款的，应按照实际收款的金额重新开具发票，并将重新开具发票的记账联和收回的原已开具的发票作为冲减收入的记账依据。

专用发票和普通发票丢失是否都需要登报说明

使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传(寄)专用发票遗失通报的工作量，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。

第三篇：发票问题

发票关键问题

1，所有的稽查工作都是围绕发票展开的。

《2012年全国税务稽查工作要点》中，国家税务总局特别强调，稽查要做到：“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。

2，发票税前扣除的规定：

《进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据

国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

3，企业取得什么样的凭证才能在税前扣除？

合法的收据：向境外支付费用，以及支付境内的，凡收款方既不需交增值税，又不需交营业税，无需发票，收据+协议即可 合法入账凭证的种类

（1）财政收据（非税收入收据、捐赠收据、财政监制；不含资金往来结算收据）（2）税务监制发票（3）自制原始凭证

（4）合同+收据+判决书/调解书/公证书（对方不交增值税/营业税）（5）未按规定取得发票如何补救？汇缴结束前可以重新补开。（6）“甲方供材”发票能在所得税前扣除吗？

合同外甲供，施工方清包工：材料发票（供应商）+工程发票（施工方）（7）取得建筑安装工程发票要注意哪些问题 A：销售自产货物并施工—自产货物发票+工程发票 B：商贸公司销售外购并施工——全额货物发票 C：建筑公司销售外购并施工——全额工程发票 D：甲控：合同价包含材料——全额工程发票 E：甲供设备乙方安装：设备发票+工程发票 F：甲供材料乙方装饰：材料发票)+工程发票

G：甲供材料，乙方建筑施工（装饰以外劳务）：材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，净额开票）

此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程结算价款

4，甲供材料是否需要换开工程款发票？ 营业税计税依据与发票金额并非一一对应 溢价征税——甲供材料建筑工程

差额征税——工程总包分包；销售外购不动产、土地 发票管理办法：提供劳务收取价款，应开具发票 收款额=合同金额=发票金额

甲供设备（电梯、空调、监控设备）、甲供装饰材料、分包工程中的自产货物

一些税务机关要求甲供材必须取得建安发票的理由。以票控税的现实与困境。《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

建设单位购买的材料实质上是建筑安装工程费—自营工程 不能视为转售业务征收增值税。

因此施工单位只须开具建筑劳务部分的建筑发票，甲供材料无须开具建筑发票。

5、汇算清缴结束后，取得上的发票，如何处理，是否可以税前扣除？

成本发票：未完工，直接计入，不影响成本累计；完工后，只能在发票取得扣除（31号文第35条）

费用发票：开票日期必须为当年12月31日吗？

如果为次年日期，在次年计入期间费用，是正常的。如果计入上年损益，要有合理理由（签字程序）。

取得时间最迟在次年5月31日。

成本费用发票，超过汇缴期，过期不允许扣除，比如2011年6月取得开票日期为2010年费用发票，只能计入以前损益调整，不能扣除

如果在5月31日前，取得上开具发票，计入“以前损益调整”申报所得税年报时在附表三第40行第4列调减 依据：税务总局2011年34号公告

6，哪些支出必须取得发票才可税前列支？ 《营业税细则》第19条：

条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（合法有效凭证），是指： ①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； ④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

合法的扣税凭证应当如何把握？

（2010年04月06日国税总局纳税服务司）

答：按照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。

企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有效证明。

7、财务人员如何规避发票风险？

（1）、票据种类是否合规（视收款方应交何种税而定）

普通发票代码第一位，根据收款方经营主业来判断国税普通发票代码第一位1，地税2，增值税普通发票5200（贵州省）

（2）、票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地相符）普通发票代码第2-5位（3）、发票有效期：发票所属年份，普通发票第6-7位。

（4）、票据与经济合同经济业务是否相符（交易双方名称、劳务/货物）

（5）、票据形式是否合规（抬头，本公司全称、印章，发票专用章）——汇总开具发票必须附清单

（6）、付款方向与支付方式（7）、真伪检查

8，善意取得了虚假发票怎么处理才能规避风险？

（1）、在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证；

（2）、该发票确属开票方自发售税务机关购买，且购票方、开具方、业务交易、收款属于同一方，实际交易金额与发票上所列金额一致的，其取得的发票准予作为税前扣除的凭据。

9，怎样确认计税成本终止日最有利？

会计成本与交付入住的建筑面积和确认的收入相配比；计税成本只考虑实际毛利额，不考虑实际结转成本；会计成本结算以12月31日为截止时点；计税成本可以次年5月31日前的某一时点为核算终止日；会计成本项目结算或未结算的预提成本；计税成本除要求成本实际发生且取得合法凭据外可按一定比例预提成本计入计税成本。

10、质保金怎样处理有利？

建设工程质量保证金（保修金）是指发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留，用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。《建设工程质量保证金管理暂行办法》（建质[2005]7号）未支付的质量保证金如何扣除（取得发票可以扣除，未取得发票，所得税可以预提，土增税清算不予扣除）

11，发票重点检查的项目

稽便函（2011）31号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。

对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

12，税务机关检查假发票的处理过程中涉及的相关问题

（一）对于用票单位的处理情况

1.如果是虚构经济业务，并在成本费用中列支，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“在账簿中多列支出”认定偷税。

2.如果是真实的经济业务，而取得不符合规定的发票，责令限期换取符合规定的发票。上述两项均应按照《发票管理办法》第三十六条责令限期改正，并可以进行处罚。依据《发票管理办法》第三十六条，有行为之一的即可处罚一万元以下。（未按规定领购、取得、开具、使用）

3.对于多次取得不符合规定的发票的处理，建议按未按规定取得发票一次性进行处理。

（二）对于开票单位处理

（1）.如有证据表明，确实存在挂靠关系，以被挂靠单位名义进行施工和工程结算以及发票开具，并且利用假发票取得的收入没记账的。

造成少缴不缴税款后果的可根据《税收征收管理法》第六十三条认定被挂靠单位的法律责任。营业税定性偷税，并进行处罚。

如果有证据显示承包经营成果归个人的，可按照对企事业单位承包经营所得征收个人所得税。

文件参考：辽地税发[1999]216号

（2）.如果证据表明是个人行为，私刻公章、财务专用章，签订施工合同，开具假发票，结算工程价款。

应以个人确定为营业税和个人所得税的纳税义务人，补征税款，加收滞纳金，并按《税收征收管理法》第六十四条第二款规定进行处罚（不申报）。个人所得税应比照个体工商户生产经营所得进行征收。

第四篇：发票问题123

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发票问题专题讲座

第一部分会计凭证

一、概念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面说明。也是登记账薄的依据。

二、意义：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。

1、记录经济业务，提供记账依据；

2、明确经济责任，强化内部控制；

3、监督经济活动，控制经济运行；

三、种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

四、原始凭证

1、概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭据是会计核算的原始资料和重要依据。

2、基本内容（原始凭证要素）：⑴、原始凭证名称；⑵、填制原始凭证的日期；⑶、接受原始凭证单位名称；⑷、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；⑸、填制单位签章；⑹、有关人员签章；⑺、凭证附件。

4、种类：

⑴、按来源不同分：外来原始凭证（购货发票、火车票、饮食业发票等）自制原始凭证（借款单、工资表、折旧计算表等）

⑵、按填制手续及内容不同分：一次凭证、累计凭证、汇总凭证（差旅费报销单）⑶、按格式不同分：通用凭证（银行转帐结算凭证）、专用凭证（差旅费报销单）

4、原始凭证的填制

原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列要求：

⑴、记录要真实；⑵、内容要完整；⑶、手续要完备；⑷、书写要清楚、规范；⑸、编号要连续；⑹、不得随意涂改、刮擦、挖补；⑺、填制要及时。

5、原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计消息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：

⑴、真实性；⑵、合法性；⑶、合理性；⑷、完整性；⑸、正确性；⑹、及时性。原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

⑴、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证；

⑵、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，有其负责将有关凭证补充完整、更正错误货重开后，再办理正式会计手续；

⑶、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

五、记账凭证

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1、基本内容；

2、种类；

3、编制；

4、审核（内容是否真实、项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确）

第二部分发票

一、概念：发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的书面证明，它是财务收支的法定凭证，是会计核算原始凭据，是税务检查的重要依据。

二、发票的种类与使用范围

根据《中华人民共和国发票管理办法》和国家税务总局的有关规定，发票的管理权限按流转税主体税种划分，增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，如增值税专用发票，工业、商业企业销货发票，加工修理发票等；营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。如服务业（代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业）、建筑安装业、交通运输业、金融保险业、文化体育业、邮政通信业、娱乐业等开具的计算营业收入的各种发票。有的发票对于增值税或营业税纳税人都为适用，如临时经营发票用于临时经营单位销售货物，或提供营业税应税劳务时使用。因此，增值税企业发票领购到国税局办理，营业税企业发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。

发票种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。

1、增值税专用发票

此票只限于增值税纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票。

2、普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票，所不同的是具体种类要按适用的范围选择。如普通发票中的商业批发零售发票、加工修理修配发票等普通发票是由增值税纳税人使用的，而属于结算服务收入、运输收入等普通发票主要由营业税纳税人使用。普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目。

⑴、增值税纳税人使用的普通发票

主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业企业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水产品收购统一发票，废旧物资收购发票，机动车维修专用发票，机动车配件销售发票，电业局电力销售专用发票，自来水公司水销售专用发票，公共事业联合收费处缴费专用发票，临时经营发票等。

⑵、营业税纳税人使用的普通发票

主要有：建筑安装企业统一发票，旅店业统一发票，饮食业统一发票，广告业统一发票，社会服务业统一发票，代理购销业务统一发票，商品房销售专用发票，社会办医疗机构收费统一发票，产权交易专用发票，房屋出租专用发票，全国联运行业统一发票，水路货运结算发票，临时经营发票等。

3、专业发票

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转帐凭证，保险凭证；国

有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

三、发票填开的操作要点

1、发票的开具

任何单位和个人销售商品、提供服务以及从事经营活动时，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，一是收购单位收购货物或者农副产品付款时，应当向收款人开具发票；二是扣缴义务人支付个人款项时，应当向收款人开具发票。

2、发票的填写

开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填开，即必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。

3、发票的取得

为了便于进行会计核算，任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动中支付款项，应当向收款方索取发票。根据《发票管理办法》规定，在取得发票时不得要求变更品名和金额。同时，不符合规定的发票，即应经而未经税务机关监制的发票；填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚的发票；没有加盖财务印章或发票专用章的发票；伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票，一律不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

4、发票的作废

用票单位合个人开具发票发生错填、误填等需要重新开具发票的，可在原发票上注明“作废”字样后，重新开具发票；开具发票后，如果发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或者取得对方的有效凭证；发生销售折让的，在收回发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

四、发票的真实性

1、甄别发票，剔除伪造发票

2、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票。

3、核实填开单位真实性

五、发票的合法性

1、发票填列合法有效性

2、发票使用区域有效性

3、发票使用时间有效性（过期废票）

六、发票检查中常见问题

1、采用“大头小尾”手法填开发票

2、跨地区使用发票

3、使用非经营性结算发票入经营结算账

纳税人获得的由税务机关监制的企事业单位收款收据合由财政机关监制的收款收据（税法规定的免税行政收费收据除外）不能作为纳税人的经营发票进入经营结算的最终结果。

4、随意改变发票内容

5、代开发票

6、使用过期发票

七、鉴别真假发票的十大方法

鉴别发票真假是广大财务人员和经济监督人员必备的业务技能。审查判断发票真假要有较强的责任感事业心，对各种发票的形式、内容、现象和本质，都要认真分析，真正做到辩伪析疑、见微知著。

1、审查发票版式：不同时期有不同的发票版式，如果发现逾期使用旧版发票报销的，应查清原因，看是否存在问题，要看发票印制是否清晰，有无错漏，辩明真伪。

2、审查发票笔迹：看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

3、审查发票复写：看复写的字迹颜色是否相同。发票的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。发票的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明有问题。

4、审查发票填写位移：税务机关指定的企业在印制装订发票时，各联次纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。

5、审查发票填写内容：看发票报销联次的时间、台照、单价、数量、金额是否填写整齐；看发票物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类别名称——生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且数额较大，对这种情况不论付款是现金还是转帐支票，都可能存在问题。

6、审查发票经销范围：如家电维修部、加工门市的发票‘物品名称却是煤炭，显然存在问题。

7、审查发票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。

8、审查发票台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位名称是否相符。

9、审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的发票。

10、审查发票号码，看同一单位的发票，是否对次在某单位报销，二而其发票号码却顺序相联，时间颠倒。

对发现上述的问题，一是看发票报销后实物的去向，二是看购货付款单位的发票报销同开票单位、发货收款单位的存根、记账联、现金银行帐、实物明细帐的物品名称、单位、金额是否相符。查明是否无中生有、偷梁换柱。

八、纳税审查期间发现的票据问题

1、收据类：报刊杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据、财务收款收据、白条等

2、过期票据：非纳税的行政事业性收费基金专用收据、已作废版本的发票。

3、错用票据：房租用商业、工业等非房屋租赁业专用发票；律师服务费用行政事业收费收据而非服务业发票；诉讼费以预交票据代替结算票据、戏剧团腰鼓队用商业发票、通讯费用商业发票、工程维修处用商业发票等。

4、个人和外单位名称的票据：养路费、诉讼费等

5、填写不合格票据：项目填写不全、涂改、印章为公章或无发票专用章（或财务印章）、无套写等

6、借用发票：开具内容、发票类型和用章单位三不符，如购煤用商业发票用章单位为文化用品商店。

7、发票附件不全：水电费无总票复印件及费用分割单、分摊费用无总票复

印件及费用分割单、会议费无相关证明、差旅费无相关证明、办公用品（大额）无明细单、修理费（大额）无明细单、缴费卡无分配单等

八、违反发票管理法规的处罚规定

1、违反发票管理法规的行为：

未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

未按照规定领购发票的；

未按照规定取得发票的；

未按照规定开具发票的；

未按照规定保管发票的；

未按照规定接受税务机关检查的。

2、处罚规定

对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收违法所得，可以并处1万元以下的处罚。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。

第五篇：发票管理办法实施细则及实务

试题范围：发票管理办法、实施细则及实务

一、填空

1、开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

2、开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

3、发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。

4、依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。

5、销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

6、开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

7、违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。

8、临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

9、一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回或销售折让，按照规定开具红字专用发票后，不再将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

10、使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

11、发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。

12、有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。

13、发票换版时，应当进行公告。

14、税务机关在发售发票时，应当按照核准的收费标准收取工本管理费，并向购票单位和个人开具收据。发票工本费征缴办法按照国家有关规定执行。

15、开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明

二、单选

1．“营改增”试点在全国范围推广后，对所有的增值税一般纳税人来说，取得2014年1月1日以后开具的下列凭证，不得抵扣进项税额的是（D）。

A．货物运输业增值税专业发票 B．海口进口增值税专用缴款书 C．农业产品收购发票 D．铁路运输费用结算单据

2、下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的是（B）。A、采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天 B、将货物分配给股东，为货物移送的当天 C、采用交款提货结算方式的，为发出货物的当天 D、将货物交付他人代销的，为货物移送的当天

3、我区某服装经营增值税一般纳税人2013年7月23日接受山西地区运输企业提供的货物运输服务，并取得其在地税务代开的公路、内河运输发票，该纳税人可按该发票上注明的金额（B）计算进项税额，从销项税额中抵扣。A、3%的征收率 B、7%的扣除率 C、11%的扣除率 D、不能

4、以下说法错误的是（D）。

A、一般纳税人接受试点小规模运输企业提供交通运输服务，应以取得的货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

B、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。

C、纳税人提供应税服务，将价款和折扣额未在同一张发票上分别注明的，不得扣减折扣额。

D、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

5、从2010年1月1日起，专用发票必须自开具之日起180日内到税务机关认证，且应在认证通过的（A）按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。A、次月

B、3个内

C、当月

D、当年

三、多选

1、需要领购发票的单位和个人，应当持（ABC），向主管税务机关办理发票领购手续。

A．税务登记证件 B．经办人身份证明 C．发票专用章印模 D．发票领购簿

2、增值税专用发票的作废处理有即时作废和符合条件作废两种。符合条件作废是指同时具有下列情形（ABC）。

A．收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月 B．销售方未抄税并且未记账 C．购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符” D．无法认证

3、下列描述属于货运专票的认证结果类型的有（AD）。

A．认证相符 B．相符 C．重号 D．密文有误

4、对已使用增值税防伪税控系统但年销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列（ABCD）情形时，不取消其一般纳税人资格。

A、虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为； B、连续3 个月未申报且无正当理由；

C、不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。D、连续6 个月纳税申报异常且无正当理由；

5、根据增值税有关规定，一般纳税人在哪种情况下，不可以开具增值税专用发票(BCD)。

A、生产企业出售给批发企业的货物 B、商品零售企业出售给消费者的货物 C、生产企业在境外销售应税劳务 D、小规模纳税人销售给个人的货物

6、下列情况中，属未按规定开具增值税专用发票，不得作为扣税凭证的有（ABD）。

A、在专用发票“金额栏”逐行或者合计行填写的销售额超过了该栏的最高金额单位

B、填错项目又涂改正确后的专用发票

C、企业使用十万元版专用发票时填开的销售金额达到所限额的最高一位 D、财务专用章或者发票章使用蓝色印泥 解析:A项不能超过最高限额单位，B项不应该涂改，D项应是用红色印泥。

7、开具增值税专用发票后，发生退货或折让，销货方必须在(BD)，才可开具红字专用发票。

A、退回购买方购货款

B、收到购买方所在地主管税务机关开具的证明单 C、收到购买方退回原专用发票的记账联、税款抵扣联 D、收到购买方退回原专用发票的发票联、税款抵扣联

8、下列属于虚开发票行为的是：（ABCD）

A、在没有任何购销事实的前提下，为他人开具发票 B、为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票 C、在没有任何购销事实的前提下，介绍他人开具发票 D、在没有任何购销事实的前提下，让他人为自己开具发票

9．根据税收征管法及其实施细则的规定，对于非法印制发票的增值税一般纳税人，税务机关可以（ACD）。

A．销毁其非法印制的发票 B．停供其发票 C．没收其违法所得

D．对其并处罚款

E．停止其进项税额抵扣

10、税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（ABCDE）

A．检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况； B.调出发票查验；

C.查阅、复制与发票有关的凭证、资料； D．向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

E．在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

四、判断

1、滞留票是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。（对）

2、自2014年5月1日起，一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。（对）

3、最高开票限额，是指1份增值税专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。（对）

4、使用网络发票的纳税人第一步是在电信部门开通 VPDN 安全通道。（错）

5、一次申请代开专用发票金额（不含税）超过小规模纳税人年应税销售额标准的，税务机关可以为其代开增值税专用发票。（错）

6、未达起征点个体工商户不可以使用网络发票。（错）

7、税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。（对）

8、对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处5000元以下的罚款。（错）

9、发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。（对）

10、发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。（对）

11、对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在1000元以下的，可由税务所决定。（错）

12、发票换票证仅限于在本县(市)范围内使用。需要调出外县(市)的发票查验时，应当提请该县(市)税务机关调取发票。（对）

13、发票的种类、联次、内容及使用范围由国条院规定。（错）

14、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。（对）

15、开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。（对）

简答

1、发票领购方式有哪几种？

领购方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。

2、申请领购发票的需要哪些资料？

申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

3、税务机关在发票管理中有权进行哪些检查？

（一）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；

（二）调出发票查验；

（三）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

（四）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

（五）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。实务题

1、某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元／台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，商场支付运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司应纳增值税为多少元。

4300*100*17%+1500/1+17%*17%-3400 =69917.95

2、纳税人虚开增值税专用发票的，怎样处理？

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)规定，纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。