关于涉农企业税收风险管理的实践和思考

第一篇：关于涉农企业税收风险管理的实践和思考

关于涉农企业税收风险管理的实践和思考

XXX国税局

XXX是农业大县，涉农行业发展较快。目前,XXX国税局辖区内以农产品为主要原料的企业已达198户,2011年实现税收收入15973.05万元，占该局2011年总收入的31.14%，成为XXX的一项重要税源。由于部分涉农企业纳税意识、涉税风险意识较差，如何有效防控涉农企业税收风险，成为税收管理工作中存在的难点问题之一。

一、涉农企业税收风险管理存在的问题

(一)收购发票管理难。收购对象难核实、收购价和数量难掌握导致了收购发票难管理。一是擅自扩大开具范围。对一些不该开具收购发票的购进货物行为,或根本不属于农副产品收购范围的开支,如收购人员的工资、差旅费、运输费、包装费以及招待费等费用,挤入收购价格,在发票开具上做手脚甚至虚开收购发票,借此来多抵扣进项税额。二是擅自扩大收购对象。从农产品经营单位、个体购入农产品,未按规定取得普通发票,为抵扣进项税额便自行开具收购发票入帐抵扣,或者从一般纳税人企业购进农产品即使能够取得增值税专票,为多抵扣进项税额,不主动向对方索取专用发票,违规开具收购发票入账抵扣。三是擅自扩大收购价与量。在价格比较透明的情况下,就虚增收购数量;在数量易于盘点的情况下,就直接虚提收购单价,或收购低规格货物按高规格货物的价格填开,多抵扣进项税额。

(二)物耗水平掌控难。一方面农产品大多有保管期限,在收购、储备、生产环节上因管理不善易发生霉变,极易形成非正常损失,按现行税收政策规定,企业存货发生非正常损失应作进项税额转出处理,但部分企业依仗农产品难以盘点的特点,对这一部分损失不按规定进行处理,从而多抵扣进项税额。另一方面由于农产品产地和等级不同,其成份含量有所区别,投入产出比也不同。企业往往会以成份含量低为借口扩大投入量,虚增原材料生产耗用数量,虚增生产成本,从而造成帐外经营难查处,或将虚购的原材料进行账面消化,制造购进与耗用的假象平衡,最终达到偷税的目的。

(三)审核检查定性难。一是收购发票是企业自己开给自己抵扣,决定了其不可能和增值税专用发票那样建立一整套防伪税控开票、认证、稽核系统进行监控。二是农产品收购发票的开票对象是农业生产者,他们来源分散,索要发票意识差,这又使手工交叉稽核工作无法及时有效实行,税务机关很难一家一户找到这些人来验证发票开具内容的真实性。三是农产品收购交易大多采取现金结算方式,其资金流监控难。

二、加强涉农企业税收风险管理的实践

2011年9月份以来，XXX国税局先后组织开展了籽棉收购加工、板材加工、家具制造、秸秆制炭、皮革等涉农行业专项税收检查与分析，强化涉农企业税收风险管理，取得了明显成效。

（一）建立三项制度，夯实防控基础。一是专业化分析制度。以征收管理科、政策法规科、税政科、收入核算科等业务科室为主体，抽调骨干力量成立专业化分析小组，分别负责对籽棉收购加工、枣制品加工、板材加工、家具制造、皮革加工、秸秆制炭等涉农企业的税收分析。建立并严格执行分析例会制度，定期开展税源专题分析，及时准确地找出涉农企业监管工作中存在的问题，研究制定相关对策。二是建立数据共享机制。深入企业采集信息，并与工商、地税、电力、水利、统计、银行、物价等相关部门建立长期和良好的数据共享机制，按月从各方获取有关纳税人生产经营、资金运转及产品购销价格、供销状况等信息数据，确保及时、完整、准确地取得纳税人的相关经济指标数据。先后深入企业采集及获取第三方各类数据信息2000余条。

三是建立行业指引。深入企业调研，按照纳税人规模和行业特点，围绕税源专业化管理模式，重点掌握了每个行业的概况、生产工艺流程、产品销售收入确认及税款实现、各税种涉税风险识别要素及分析方法，并在分析汇总各税种政策法规依据的基础上，建立了《XXX国家税务局农产品加工（籽棉）行业管理指引》《XXX国家税务局农产品加工（枣制品）行业管理指引》等4个涉农行业税收管理指引，并在实践中不断完善。

（二）召开三个会议，提高防控意识和能力。一是召开一线征管讲评会。税源管理单位对辖区的征管情况进行自我评价，重点突出对税收征管、税源监控、风险管理状况、工作制度落实情况及征管难点疑点问题的排查解剖。采取换位思考的方式，相互评议，发现不足，找到差距，交流经验。对疑点数据进行点评，并对存在的问题提出完善意见。同时，强化税源管理单位整改落实情况的督导。先后开展讲评活动6次，挖掘出涉农风险性问题4类，下达督办单7份。二是召开涉税中介座谈会。召开了30余名涉税中介代表参加的座谈会。涉税中介代表围绕涉农企业税收风险管理的主题，阐述了税务中介组织在涉农税收风险防控中的地位和作用，并对税务机关如何提高征管和服务水平提出了意见和建议。税务人员建议涉税中介机构，充分理解好涉农税收政策和法律法规，更好地为纳税人服务、把关，协助税务机关更有效的防控涉农税收风险。三是举办涉农企业培训会。以税收宣传月活动为契机，召开涉农企业培训会，向涉农企业进行宣传涉农税收政策，帮助纳税人准确区分自产自销、外购外销等业务，明确征免税范围，详细讲解正确开具、使用农产品收购发票和取得普通发票的各项规定，重申主管税务机关的管理规定，要求企业作好规定动作。

（三）强化三项管理，实现全面监控。一是强化发票管理控虚开。对涉农企业进行大排查、大摸底，由企业提供《企业基本情况表》，通过对企业机器设备型号、能耗、工艺流程和工人数量等其本情况核查，对企业生产能力进行测算，推断出企业实际生产能力，再比对近三个月的资产负债表、利润表、现金流量表审核后确定企业用票量，降低了发票使用量偏差；对农产品供货者进行回访，发现收购情况与企业实际申报不符的，立即停供发票，相关的进项税额不予抵扣；开展日常巡查，详细核实企业发货单、运费等信息，核查供票情况，有效避免虚开发票现象的发生。二是强化台帐管理控“双流”。要求每个涉农企业均建立购销台帐，严格监控其资金流、货物流。企业对其购销货物的购销日期、产品品名、重量、单价、金额、出售人联系方式、运输车辆型号及车牌号、收款方式及金额等信息进行详细登记并由经办人签名核实。购进农产品入库核算时，必须在发票后附相应的过磅单、检验单、入库单、付款凭证等作为原始凭证附件。对于大额购进农产品，实施税收管理员实地查验制度，结合本辖区农产品行业实际情况具体确定大额查验标准，填写《大额农产品购进实地查验表》。企业每次发货前，税收管理员要详细记录发出货物的种类、数量、金额等信息，并出具实地核实报告。通过将企业发票使用量与企业的资金流、货物流、生产能力联系起来综合评价，严格控制企业实际经营情况，防范出现购销两张皮。目前，建立各类监控台账173户次。三是强化预警管理控税负。依托预警评估系统，重点分析各涉农行业生产经营管理和缴纳税款情况，合理确定行业税负预警值，有针对性的进行行业税负监管。各基层管理单位负责填制《一般纳税人行业税负监控分析表》，逐月登记一般纳税人销售收入、缴纳税款、税负等信息，每季度根据纳税人税负变化情况，参照同行业税负和本地企业的经营状况，积极开展评估和稽查。截至目前，评估入库税款399万元，稽查入库税款207万元。

三、加强涉农企业税收风险管理的几点思考

要从严格发票管理入手,强化预警监控分析,强化纳税评估和税务稽查,提高涉农企业税收风险管理水平。

（一）强化监控，严把收购发票的抵扣关。一是加强收购发票的发售管理。对申请使用收购发票的企业进行资格认定审查，严格把关，对不具备收购条件的企业，坚决不予发售。对取得发票领购资格的企业在发票发售上严格执行验旧购新制度，强化对其票面填写情况的监管。加强日常巡查，对帐簿不齐全，会计核算不健全，一律不允许领购和使用收购发票。二是加强收购发票的审核检查。建立收购价格采集机制，定期采集农产品收购价格，计算出各品种平均价格作为税务机关在审核检查收购发票、纳税评估时的监控参考值。建立部门之间协作机制，通过相关部门掌握农产品的预计年产量，建立农产品收购档案，在日常管理中与收购企业填开收购发票上的数量进行核实比对，防止虚抬收购数量。三是加强收购对象真实性的核查。对纳税人发生大宗农产品收购业务，派专人深入现场核查，审核该项业务发生的真实性。定期对开具的收购发票进行一定比例的随机抽查，由税收管理员按收购发票上填开的销售人、地址、身份证号等情况下到村组进行必要的回访和查验。

（二）加大涉农企业监控力度。一是加大盘存巡查力度。加大对涉农企业盘存力度,月中对上月或上几个月的收购加工吨数、销售吨数和自用吨数累加计算,根据耗电量、加工量及产量,匡算产销情况。二是强化台帐管理。要求每个农产品企业均建立购销台帐，税务部门建立监控台帐，严格监控其资金流、货物流。三是强化预警管理控税负。依托预警评估系统，重点分析各涉农行业生产经营管理和缴纳税款情况，合理确定行业税负预警值，有针对性的进行行业税负监管。

（三）加大纳税评估的力度。对收购价格偏高、收购量比同期大幅增加、税负低于行业预警值、产销能力不符等异常情况的涉农企业

要作为纳税评估重点对象。对企业农产品进项税额的评析，主要利用农产品收购价格与市场合理价格是否相符、农产品的物耗率测算企业当期耗用的农产品数量，据以判断企业当期的农产品收购价格和数量是否属实，是否存在虚增收购数量、虚报进项税额的问题。对企业销售收入的评析，主要利用产成品的投入产出率来进行测算企业当期的产量，据以判断企业当期的产成品销售数量是否属实，是否存在瞒报销售数量、少报销售收入的问题。

（四）发挥稽查的威慑作用。加大稽查力度，对通过评估发现有虚开收购发票的、长期纳税申报明显异常、税负偏低的、收购价格高于市场合理价格一定比例的、长期发生亏损的等企业进入稽查程序，对违规虚开农产品收购发票的纳税人，应依照税收法律法规的规定，从严从重处罚，增加其违法成本。

（五）强化税法宣传，提高纳税遵从度。面向企业积极开展税法宣传，强调虚开农产品收购发票抵扣税额与虚开增值税专用发票抵扣税额在法律责任上的等同性，增强企业风险意识，提高纳税遵从度。加强内部管理，着力提高税务人员的政策水平和业务技能，严格执行税收执法责任制和过错责任追究制，提高涉农企业风险防控意识和能力。就涉农企业生产现状及存在的税收风险向当地政府领导进行汇报，争取理解与支持。

第二篇：企业涉农税收优惠政策汇总

企业涉农税收优惠政策汇总

一、农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

二、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

本规定自2008年7月1日起执行。

三、农膜、生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥(企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。(财税“2015”90号规定，第二条、第四条‘化肥’自2015年9月1日起失效。)

四、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征增值税。

五、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征增值税。

六、自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构（含经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司）农户小额贷款的利息收入免征增值税。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

自2017年1月1日至2019年12月31日，对金融机构（含经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司）农户小额贷款的利息收入，在计算应纳所得额时，按90%计入收入总额。

自2017年1月1日至2019年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

七、对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费(包括低压线路损耗和维护费以及电工经费)免征增值税。对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税。

八、农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税征税范围的，其取得的‚四业‛所得暂不征收个人所得税。本规定自2004年1月1日起执行。

九、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税。

十、在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征城镇土地使用税。

十一、对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税.十二、农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

十三、捕捞、养殖渔船免征车船税。捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。

十四、自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车 是指：柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。

十五、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

十六、从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞取得的所得免征企业所得税。从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖取得的所得减半征收企业所得税。

十七、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税。

十八、金融企业根据†贷款风险分类指引‡(银监发“2007”54号)，对其涉农贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

(一)关注类贷款，计提比例为2%;(二)次级类贷款，计提比例为25%;(三)可疑类贷款，计提比例为50%;(四)损失类贷款，计提比例为100%。

涉农贷款，是指†贷款风险分类指引‡(银监发“2007”54号)统计的(一)农户贷款;(二)农村企业及各类组织贷款。

金融企业发生的符合条件的涉农贷款损失，应先冲减已在企业所得税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。(自2014年1月1日起至2018年12月31日止执行)金融企业涉农贷款逾期1年以上，经追索无法收回，应依据涉农贷款分类证明，按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除：

(一)单户贷款余额不超过300万元(含300万元)的，应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录(包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录之一，并由经办人和负责人共同签章确认)，计算确认损失进行税前扣除。

(二)单户贷款余额超过300万元至1000万元(含1000万元)的，应依据有关原始追索记录(应当包括司法追索记录，并由经办人和负责人共同签章确认)，计算确认损失进行税前扣除。

(三)单户贷款余额超过1000万元的，仍按†国家税务总局关于发布„企业资产损失所得税税前扣除管理办法‟的公告‡(国家税务总局公告2011年第25号)有关规定计算确认损失进行税前扣除。

十九、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。

第三篇：税收风险管理的实践与优化思考

（一）风险管理及税收风险管理的概念

风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。当中包括了对风险的量度、评估和应变策略。税收风险管理是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。税收风险管理理念是近年来各地都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理理念引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索过程。

（二）税源监管风险

近年来，税务违法违章案件越来越多，金额越查越大，究其原因，与很多因素有关。如：国、地税机构分设所带来的信息不畅和差异、税制结构是否合理、税种设置是否科学、征管环节的多少、纳税手续的繁简以及税率是否适当、是否超出了纳税人的心理及经济承受能力、逃避税收得到的利益与被处罚应付出的预期代价之间的权衡等等。这些因素都影响着纳税人决定是否采取逃避税收的行为，是税收征管中产生漏洞的潜在危机。为弥补这些漏洞，就需要税务机关、税务人员花费较多的时间和精力，进行研究并寻找对策，强化税源管理，遏制偷税行为的发生。这种对税款实现潜在的影响实际上就是一种税源监管风险。

（三）税收执法风险

税收执法风险是指税务机关在执法过程中，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，带来的执法风险。以及执法程序不严谨、执法随意性大、法律适用过当带来的执法风险和滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊造成执法风险。同时随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。

二、税收管理在税收工作中存在的问题

（一）税源提供的确定性与税收管理不确定性是税收执法风险的主要成因

目前大部分管理分局以属地分片、分责任区管理为主，仍采取传统的以人海战术为主要特征的拉网式、粗放型的管理方式，对所有的纳税人实施均衡管理，缺少完整的风险管理机制，缺乏管理的层次性和针对性，陷入什么都想管，但什么也管不好的怪圈，所谓管理只停留在催报催缴、日常巡查、纳税评估等表面工作上，很难适应新形势下税源管理的需要。随着市场主体日趋多元化，市场分工越来越细，必然要求税务部门按照风险管理理念科学划分管理对象，日常管理有的放矢，突出税源管理重点，增强管理的实效性。从统计数据可以看出，一个地区的税收收入主要来源于少数重点纳税人和征税对象，税收风险管理的重点也应放在这些重点税源上。通过风险识别分析和应对，集中优势力量，加强对重点税源企业和重点行业的管理，堵塞其税收管理漏洞，可有效提高税源管理的效能，提高税源管理的整体水平。

（二）实践税收风险管理是有效降低税收执法风险，提高税收征管质效的需要

纳税人故意偷逃税款，税务人员的执法能力和水平不高，是导致税款流失，出现税收执法风险的两个重要因素。借鉴风险管理理念，通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，有效引导税务干部正确执法，最大限度减少执法风险。另外，在实施属地管理的基础上，针对管理对象不同特点，分行业、分规模，分别制定管理办法，有效配置管理资源，提高税源管理针对性和实效性，促进行业税负的公平，全面提高税收征管质量和效率。

（三）实践税收风险管理是合理有效配置征管资源，形成税源管理合力的需要

目前基层税务部门普遍存在一高一低，一多一少的矛盾，即上级税务机关对工作的要求和标准高，而干部队伍的管理水平却相对较低；纳税人的数量逐渐增多，而管理人员相对较少。随着经济的快速发展，有限的征管资源与纳税人数量日益增加的矛盾越来越突出，靠增加人力资源来加强税源管理已无可能性。通过引入税收风险管理，按照纳税人风险度，实施差别化管理，集中优势力量应对高风险，能够使有限的征管资源发挥最大的效益。

(四)税收管理机制建设存在一些亟待解决的问题

1、系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。现行税制体系结构不完善、不够科学，法律级次低、变动频繁，征管体系自身的风险防御能力不足。内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；

2、风险识别的方法有待改进，目前主要是以指标为主，风险模型的研究不够深入。信息缺乏指导性或针对性不强，突出表现为“三多三少”，即散乱信息多，揭示问题信息少；提问题、给任务型信息多，指方向、给方法型信息少；单个信息分析多，信息综合分析少；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下。

3、税收风险评估机制不健全，对如何从制度上确定风险评估的主体、程序、标准和评估结果的应用缺乏系统的操作办法。风险评估缺乏科学方法论指导，基本停留在经验判断和简单比对阶段，没有一整套科学的模型作为评估依据。风险应对措施单一，未能根据风险等级的大小细分应对策略。对税收管理风险防范和控制的成本和收益分析不够。

4、受人力资源相对不足和税收任务快速增长的影响，税收机关内部征、管、查、审等环节的职责分离存在设计的科学性不足和执行难以到位问题。内部各环节之间的互动机制尚未建立或者不够顺畅，导致信息不对称和协调配合不够，降低了管理风险的防控能力。税务系统内部风险管理的绩效考核体系尚未建立。社会监督的力度需要加大，方式方法需要继续完善

三、税收风险管理理论在税收工作中的深化和探索

（一）完善税源信息共享沟通机制

夯实税收风险管理的信息化基础。税收征纳系统的信息化既包括纳税人税务登记、发票管理、纳税申报等所有办税事项的信息化，也包括税务部门征收管理、税务稽查等所有征收管理事项的信息化，以及日常行政管理和社会各相关部门的信息化。从税收风险管理的角度看，应充分运用数据集中的优势，建立纳税人情报信息管理库，重点提高内部信息的共享度，努力挖掘税收管理过程中税收风险信息情报资源；大力拓展外部信息的采集渠道，推进完善财税库银联网和政府公共信息平台，及时采集上市公司报表、工商、统计、行业管理部门和管理协会等部门的第三方信息；探索建立跨地区信息情报采集、交换管理机制，提升跨地区税源信息交换、查询功能，形成税源控管的信息化优势。不断提升征管数据的真实性和有效性，为税收征管工作夯实数据基础，推进“信息管税”目标不断向纵深发展。

（二）关注企业重大事项监控税务风险

企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动、企业高管变更等。企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等；企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订；重要经营活动指关联交易价格的制定，跨国经营业务的策略制定和执行；企业高管包括董事会和监事会组成人员以及行政、运营、人事、财务、市场、销售、信息、技术、质量、公关等部门的主要负责人。

企业的战略规划、重大经营决策和重要经营活动、企业高管的变更等关乎企业的存亡与兴衰，具有复杂的复合风险，其中也包括税务风险。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。

（三）建立与税收征管业务流程相融合的税收风险管理体系

实施税收风险管理应注重将风险管理的关键步骤与税收征管业务流程相融合，强化税收风险识别和衡量排序。目前以省为单位的统一征管系统的建立，已实现全省范围的数据集中，也为加强对税收数据的集中分析、评估和利用提供了少量而准确的基础信息。但是，税务机关的信息量还远不能适应税收风险管理的要求，内部信息虽集中但共享性不够，外部因获取途径不足而大量流失有价值的涉税信息，因此必须拓宽信息，特别是外部信息收集渠道，县局级可利用社会综合治税平台收集其他各部门占有的纳税人信息，基层管理分局、专业评估分局和稽查局可以结合日常工作收集纳税人信息，同时利用基层管理平台中疑点库实现分类整合和共享，可建立行业数据模型，加强信息比对分析，对风险点进行风险识别。利用估算技术，预测风险的概率和预测风险的强度，衡量排序风险度，针对不同级别风险度选择相应的风险应对策略。

（四）建立内部质量控制体系以减少税收执法风险

以风险管理步骤设置运行节点，形成互控机制。税收风险管理事项从整个过程上看，表

现为风险管理目标规划、风险分析识别；风险排序、拟定计划和分配任务；风险应对调查和复核；风险处理跟踪反馈和复核，风险成效评价。就县级税务机关而言，可按照控制原理，将上述事项分为事前、事中、事后三部分，分别设置运行节点。事前控制包括：风险管理目标规划、风险分析识别、风险排序、拟定计划和分配任务，由县级局机关业务部门负责；事中控制包括：风险应对调查和处理，由管理分局、专业评估分局和稽查局分别承担；事后控制为风险处理跟踪反馈和复核，由业务科室和监察室负责。风险成效评价由机关业务部门负责，这样风险确定、处理、跟踪、反馈和复核，分别由不同部门实施，形成有效的内部税源监控机制。

（五）建立完善各环节操作规范强化执法监察

健全的岗位职责体系是实施税收风险管理的基础，要通过合理分权、规范工作流程，形成一个管理严密、相互制约、相互补充的税收管理体系，确保对税源的有效监控，对偏离执法责任制及岗责权限的内部人员亮出“红灯”，实施内外环节的“双重监控”。当前，要重新思考修改和完善国家税务总局出台的《税收管理员制度》，按照风险管理目标体系要求对管理员的税收执法权进行合理分解和有力监督，变“淡化责任、疏于管理”为“责任明确，监控到位”，最大限度地堵塞税收流失漏洞。

第四篇：浅谈烟草企业税收风险管理

浅谈烟草企业税收风险管理

作者：杨明峰

【摘 要】税收风险管理是企业经营管理的重要组成部分，对于企业经营成败有着很重要的影响。烟草企业作为纳税大户，其纳税情况受税务机关和社会公众的广泛关注，然而，现阶段我国烟草企业对税收风险认识还不到位。烟草企业应当依法纳税，降低涉税风险，保证在国家财政增收和促进地方经济发展中作出积极贡献，以此树立纳税百强企业良好的社会形象，在全社会倡导依法诚信纳税的新风尚。文章首先对烟草企业税收风险管理的重要性进行分析，其次针对烟草企业面临的税收风险及产生原因进行了全面的研究，最后提出防范烟草企业税收风险管理的具体措施。【主题词】烟草企业；税收风险；管理

烟草企业在税务机关稽查的过程中，总会出现各种问题而受税务机关的处罚，究其原因，既有涉嫌偷漏税的因素，也有税收认识的误区。随着对税收管理的日益现代化，以及稽查力度的不断加强，烟草企业的税收风险问题已逐渐引起税务机关和社会的广泛关注，对烟草企业的生存和发展日益重要。

一、税收风险管理的概念

根据2009年国家税务总局下发的《大企业税收风险管理指引（试行）》中对税收风险管理的解释，可将税收风险管理定义为：企业为避免其遵循税法可能遭受的法律制裁、财产损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，而采取风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。(此农业论文由万方期刊网首发)

二、加强税收风险管理对烟草企业的重要性

（一）降低烟草企业税收成本。长期以来，烟草企业受计划管理模式的影响，市场竞争意识和竞争力不强。近年来，烟草企业在坚持烟草专卖制度的前提下，开始探索引入市场竞争机制。在现代市场经济环境下，烟草企业要做大做强，必须降低企业成本，提高市场竞争力。我国企业的整体税负较高，烟草企业的税收成本占其成本比较高，是一项非常重要的支出，但同时它是可以控制和管理的。企业税收成本控制和管理的根本目标是节税。所以成本效益原则是企业重点考虑的问题。只有控制本企业的税收成本在同行业属于中等偏低水平，才能提高企业的赢利能力和价格竞争力。

（二）提高烟草企业财务管理水平。税收风险管理是企业财务管理的重要组成部分，烟草企业税务风险管理要提高企业依法纳税的水平。为增强纳税的诚信度，从完善内部管理入手，要求企业严格按照《税收征管法》和《会计法》的规定，完善会计核算，如实反映经营情况和财务成果；科学统筹，正确处理好日常经营资金占用与上交税金的关系，及时调度资金，及时足额缴纳应交税款；按规定开设和使用银行账户，便于税务机关实施有效的监控，为诚信纳税提供可靠依据；在提高企业人员的税收风险管理水平同时，企业财务管理能力也得到了相应的提高。

（三）提升烟草企业社会形象。烟草业是我国高税高利的产业,其纳税行为不仅受到税务机关的重点关注，还受到社会公众的重点关注。烟草企业要依法纳税，保证在国家财政增收和促进地方经济发展中作出积极贡献，以此树立纳税百强企业良好的社会形象，增强纳税光荣的社会意识，在全社会倡导依法诚信纳税的新风尚。(此农业论文由万方期刊网首发)

第五篇：2010大企业税收风险管理汇报材料

2010大企业税收风险管理汇报材料

2010年，如皋市国税局认真落实上级关于税源专业化管理要求，积极推进大企业税收管理，在大企业税收风险管理方面边探索边实践，边总结边创新，取得了一定成效，现将大企业税收风险管理情况汇报如下：

一、以汇缴审核为契机，突出事前风险提醒服务

我局2009汇缴301户，其中外资263户，内资38户，省市局共计28户中，所得税管户户。我们在抓好申报提醒的基础上，采取了案头审核和实地复核相结合的方法，重点关注大企业的汇缴质量，帮助大企业有效防范了税收风险。一是实行大企业汇缴集中审核管理。大企业申报前，由专人负责大企业汇缴资料的初审，结合中介机构鉴证报告，重点审核税前扣除、优惠政策等复杂事项的风险分析评估，建立风险评估台帐，记录疑点信息，进行归类排序。二是建立汇缴集体会审制度。分局对提交的大企业风险信息进行集体会审，结合征管信息，对照政策进行分类，包括正常类、预警类、问题类，对前两类由专人负责与企业进行约谈解决；对问题类进行等级排序，纳入实地复核对象。三是专业团队实施实地复核。根据风险等级高的问题类信息，开展实地复核，与企业共同查找风险点，剖析风险成因，及时调整申报。四是实施提醒服务。对筛选出的三类一般疑点信息，包括连续亏损、利润率偏低、贡献率较低等大企业，结合税收专项检查自查，寄送《企业所得税汇缴风险提醒书》，友情提醒企业在汇缴期内进行自查调整。分局累计调亏转盈71户，其中，调整大企业4户，调减亏损17776339.5元；调整补税入库4489087.28元。主要风险事项举例如下：

江苏紫薇亚麻有限公司：一是未使用机器设备计提折旧。该公司2009固定资产原值为72415950.32元，已计提设备折旧6510086.89，2008固定资产原值为72283950.32元，已计提设备折旧2543238.75元。该公司设备产能与其销售收入不匹配，说明设备利用率较低，存在部分设备闲置未用情况，按照所得税法规定，未使用的设备计提的折旧不得税前扣除。应调增6510086.89×50%=3255043.45元。二是关联交易进销倒挂。该公司2009年关联销售33735986.68元，占比79%，其中内资关联销售31583978.23元，占比73.26%。关联购进15156480.47元，占比73%。毛利率为—6.11%。该公司集团定价时未考虑期间费用，根据企业所得税法和特别纳税调整办法，应按照规定方法进行调整，调增2009利润总额。

对该公司2009关联销售资料进行了抽查，如果盈亏持平，则平均利润率为20.43%，应调增收入997794.65元。如果按照行业平均利润率2.07%计算，则应调增利润率121769.96元。合计利润率为22.50%，应调增应纳税所得额4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（见附表）

下一步的风险管理重点是：我们将该公司列为重点调整审计对象，对该公司关联交易税收风险进行进一步审计评估，拟实施特别纳税调整。

初步测算，如果按照22.92%进行计算调整，则2009应调增应纳税所得额31583978.23×22.92%=7239047.81元

同样，2008应调增应纳税所得额14234781.81×22.92%=3262611.99元。

润宏房地产（如皋）有限公司：一是售后返租。“其他业务支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商铺1618138.29+商务楼1639486.12。公司销售商业店铺2,608.56平方米，在与购房者签订售房合同的同时，与购房者签订房屋租赁合同,并承诺给予一定的租金回报。但是售后返租合同却是由物业与购房者签订的。二是关联交易调整。其他应收款：无偿借款给关联企业未按照独立企业间业务往来收取利息，应按同期同类银行利率调增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通过计税成本成本对象的筹划避税。该公司和事务所实际上是将大润发广场项目分成一、二期进行开发，作为两个成本对象进行核算的。且在2008和2009均是将大润发广场（A区一期、B区）作为一个成本对象进行汇缴申报和备案的。根据国税发〔2009〕31号第二十六条“成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则应选择可否销售原则或分类归集原则”。同时，根据此条规定“成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。”

根据苏国税发〔2009〕79号第三条“关于成本对象的所得税管理：

（四）2008年完工的开发产品不再进行备案，但计税成本的归集和分配需按《通知》规定处理。2008年未完工开发产品应按照本规定提请备案。”

另外，根据国税发〔2006〕187号第一条：“土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。”

因此，该公司已确定或选择的成本对象为大润发广场（A区一期、B区），经过税务机关审核，符合项目实际和文件精神，不能随意更改或相互混淆。

根据事务所报告和公司汇缴资料的案头审核和实地复核，在不考虑其他调整因素情况下：2008年可售面积单位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根据企业和事务所2009项目结算向税务机关汇缴申报备案的单位成本为2865.05，2008多转成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的风险管理重点是：将结合稽查和管理信息，对照总局房地产文件精神，在督促该企业先自行进行项目结算的基础上，实地进行完工项目的清算，防止企业通过逃避项目结算来延迟纳税或逃避缴税。

江苏华灿电讯股份有限公司：一是广告费违规预提。违反会计制度规定，广告费每期按收入5%预提进费用，年末余额1600万元，应调增。二是研发费用违规加计扣除。违反政策规定，季度在据实扣除的基础上，自行再加计扣除350万。调整后通知企业补充申报企业所得税3,407,414.56元，加收滞纳金194271.29元。

下一步的风险管理重点是：对该公司研发费用费用加计扣除政策进行跟踪管理，防范税收执法风险。

南通瑞华置业有限公司：一是预收款确认收入31.1万。二是工程款未开票，以预提方式入账，应调增661.5万元。三市招待费、滞纳金调增4.2万元。

如皋市泓港冶金物资有限公司、如皋市泓业贸易有限公司：将关联企业的期货交易放在该公司进行，利用钢材期货交易形成的亏损（分别为1.5、1.6亿元）来达到退还季度预缴税款的目的。

下一步风险管理的重点是：对两级公司的期货交易进行实地核查，核实其真实性和规范性，防范关联利润的转移避税，造成税收流失。

上海电气环保热电（南通）有限公司：将无形资产达到使用状态后发生的售电、汽收入和成本费用长期放在无形资产的科目核算，收入直接冲减无形资产的贷方，成本费用计入借方，净所得冲减无形资产，未申报应纳税所得额。

下一步的风险管理重点是：深入企业实地核查，对该核算行为的涉税事项进行规范，同时，对垃圾占发电燃料的比重进一步实地调查，核实即征即退的条件是否符合文件规定，防范增值税退税风险。

二、严格证明开具风险审核，强化非居民税收源泉管理

随着我国经济不断回升向好，政府招商引资力度日益加大，近年来，利润转投资现象已成为当前非居民税收不容忽视的重要风险事项。今年来，我们根据非居民税收的新特点、新形势，将利润分配和股权转让作为非居民税收风险管理的重点。我们在4月接受熔盛重工有限公司2009预汇缴申请时，经过询问得知，该公司是要请税务部门在企业所得税汇缴申报表上或在企业拟好的纳税申报证明上盖章，目的是向外汇、外经贸、工商等部门申请办理利润转投资手续。经过对企业利润转投资资料的审核发现，该项业务主要是香港运宝集团有限公司将该公司2009年6月24日分配的利润转投资，涉及非居民税收，且数额达4800万美元，人民币328027200.00元，本期投入占注册资本的16.16%，企业未意识到利润转投资业务中已经涉及到预提所得税扣缴业务的发生，认为只要未发生向境外利润售付汇行为，就无需产生纳税义务。进一步了解得知，该公司2009年已经办理了一笔3000万美元的相同

业务，但至今仍未履行纳税业务。鉴于投资较大，涉税金额达1600万元，而且已经产生了滞纳金，延迟一天就得多付8万多元的滞纳金税收成本，涉税风险较大，我们及时向局领导汇报，由政府牵头多次与企业进行政策宣传和风险提醒，使企业意识到不及时完税，税收风险将更大，将给企业上市带来更大障碍。经过政府、税务和企业的反复沟通协调，在南通市局大国处的指导下，根据内地与香港税收协定第十条款，及时帮助企业办理了税收协定待遇享受的审批手续，累计减免税额16401360.00元，按5%计算的1670万元税款和270多万元滞纳金终于在5月底前征收入库，企业也按规定履行完毕法定扣缴义务，避免了更大的税收风险。为有效防范和化解此类共性风险，我们及时获取了全市外管等部门的利润转投资和售付汇信息，对有利润转投资等涉税业务的企业进行了集中约谈辅导，提醒和督促企业及时履行好扣缴义务。

下一步，我们将认真总结上述非居民风险管理新特点，严格实行“先税后证”制度，必须凭完税、免税或不征税凭证，方可出具非居民税收证明。同时，加强与外管等相关部门的沟通，建立共享平台，互通信息，强化协同管理，明确要凭税务部门出具的规范证明才能办理后续相关手续，从而最大限度地防范税收风险，不断提高企业的纳税遵从度。

三、强化审核审批风险内控，防范出口退（免）税风险

大企业不但规模大，业务复杂，而且出口退免税风险也很大，尤其是实行“先退税后核销”的大企业，预免预退的风险更大。我们今年在受理审核熔盛重工出口退免税时，发现不少船舶在还未完工时，船舶的完工进度就已经超过100%，造成了事实上的预免低退税提前实现。经过风险分析，问题关键在目标成本的最初确定。目标成本偏低，将会造成提前预免抵退税；但目标成本偏高，也会造成完工进度偏低，延迟退免税。该公司于今年4月申请退免税预申报时，提出了调整2009目标成本申请，并要求根据调整后的目标成本计算完工进度。我们经过认真审核，发现调整后的目标成本基本上都大于整前的目标成本，预免抵退税企业的出口退免税风险较大。累计有18船目标成本小于调整后的目标成本，20多条船。我们在加强退税审核时，始终坚持按照年初确定的目标成本作为计算完工进度的依据，待船核销时。坚持目标成本的一贯性，可以有效防范提前预免预退的税收风险。

下一步：我们将进一步认真落实“先退税后核销”管理办法，加强对预免抵预退环节的税收风险防范，要求企业规范目标成本的制定和备案，税务机关要加强案头审核和实地调查管理。