第一篇：关于甲方供材计税营业额问题解读
事事非非“甲方供材”——关于计税营业额问题的探讨
来源：百丞税务秘书
为配合增值税转型改革的需要，2009年1月1日新《营业税暂行条例》及其实施细则开始实施。新旧政策对比，新政策文字表述更加严谨、准确，政策适用严密，税负均衡、公平，征管便捷、方便。
就像以往出台的税收政策一样，新《营业税暂行条例》及其实施细则也存在部分模糊条款，比如，对纳税人提供建筑施工劳务，建筑安装工程中涉及的设备如何缴纳营业税目前存在诸多的争议，本文就此问题进行分析探讨。
一、工程承包结算方式
建筑施工企业的营业额是确定营业税的计税依据的基础，营业额要依据工程结算价款确定。建筑安装工程的结算价款是由两部分构成的，一是根据建筑安装工程量发生的直接费用，包括建筑安装施工中发生的料、工、费；二是各种取费，包括材料价差、临时设施费、长途搬运费、法定利润、税金、间接费用等，其计算方法是按直接费用和当地行业主管部门规定的费率标准计算的。对于同一项工程，因工程承包方式不同，会使工程价款产生很大差异。建设方与建筑工程施工企业之间签订的建筑安装承包合同，一般是采取两种承包方式，即“包工包料”承包方式和“包工不包料”承包方式。
（一）包工包料承包方式
这是建筑安装工程最基本的承包方式。工程价款计算的口径与预算定额完全一致，直接费用包括了人工费、材料费、机械使用费。其他取费的计算方法、收费标准符合工程价款结算的规定。这种承包方式所计算的工程价款是标准的工程价款，工程结算价款等于建筑安装工程计税营业额。
（二）包工不包料承包方式
“包工不包料”承包方式又称“甲方供材”或是叫做“包清工”承包工程，它是指建设方（甲方）提供材料或是主要材料，建筑施工企业提供建筑安装劳务的一种工程承包方式。建设方采用这种承包方式有三方面的目的，一是可以有效的控制材料的质量，为建造的开发项目施工质量提供了可靠的保障；二是利用材料集中采购的优势可以降低材料的采购价格，进而降低工程造价；三是可以降低各种取费，降低工程总造价。这种承包方式对建设方有利，不但可以减少直接费，而且可以大幅降低各项收费，这种承包方式结算的工程价款较“包工包料”承包方法低。
二、建筑施工企业计税营业额政策
（一）旧政策变化轨迹
旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
1、工程所需材料、物质、动力无论如何计算都需要缴纳营业税。政策中无论怎么结算的表述是指，“包工包料”及“包工不包料”两种不同的工程承包方式。“包工不包料”结算模式又称为“甲方供材”结算模式。
依照政策的规定，不论是在 “包工包料”及“包工不包料”两种不同的结算方式下，工程所用原料、物质、动力都是要并入建筑工程的计税营业额中计提营业税。
2、安装工程计税营业额分别对待。对于安装工程所需设备是否也作为计提营业税的计提依据，取决于工程安装的设备价值是否作为安装工程的产值，安装工程产值的高低又会影响到企业资质等级的评定，进而最终影响施工企业招投标工程的中标率。
实际安装的设备价值是否作为安装工程的产值，也是“包工包料”及“包工不包料”两种不同的结算方式的具体表现。“包工不包料”（甲方供材）安装工程中，工程所需安装设备由建设方（甲方）提供，施工方一般不会将设备价值并入安装工程的产值，按照政策的规定计税营业额不包括设备价款，将设备都剔除在建筑业劳务的营业税征税范围之外。反之，“包工包料”安装工程中计税营业额是要包括设备价款。
3、安装工程计税营业额的变化。“包工包料”安装工程中计税营业额包括设备价款。“包工包料”安装工程所用设备存在两种情况，第一工程安装企业自制；第二工程安装企业外购。在国税发[2002]117号文件下发之前，施工企业安装自产设备的混合销售业务如何纳税，在税收实务执行中比较混乱，为解决上述涉及的自产设备如何征税的问题，国家税务总局出台了《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号），其中规定，对销售自产货物并同时提供建筑业劳务取得收入的纳税人，如果具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质并同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，则可对货物销售价款征收增值税，对建筑劳务征收营业税。
其后《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
《山东省地方税务局关于电力工程计税营业额问题的通知》（鲁地税函[2004]114号）及《山东省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额问题的通知》（鲁地税函[2004]229号）就是根据财税[2003]16号的规定出台的有关计税营业额可扣除设备的目录。全国其他省、市、自治区也分别出台类似的设备目录。
国税发[2002]117号与财税[2003]16号把安装工程的计税依据缩小了，把部分外购的设备和符合条件的自产设备从计税依据中减掉。
（二）新政策出台体现的税收原则
新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
细则第七条是指纳税人提供建筑劳务的同时销售自产的货物的混合销售行为，工程施工中所需材料、设备是施工方提供，且设备是施工方自产的，分别核算分别计税：安装所用材料、设备交增值税，安装劳务交营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额
新政策的实施体现三方面的税收原则：
1、纳税人提供建筑业劳务，计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。新政策体现了政策的延续性，与旧政策税收原则保持统一。
2、建安工程所用设备由建设方提供，设备价款不计入计税营业额。“包工不包料”（甲方供材）安装工程中，工程所需安装设备价值不并入安装工程的产值，这一点与旧政策是异曲同工，根本的原则相同。
3、提供建筑业劳务的同时销售自产货物，分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。延续国税发[2002]117号的立法宗旨，不再对自产货物的限定范围及纳税人资质及自产设备的范围进行限定，适用范围更广。
三、新政策实施产生的问题焦点
（一）外购安装设备如何纳税
新细则第十六条明确指出“建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。较旧细则而言，对设备计税的规定有较大改变。虽然《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十三项第二款规定建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，但新细则的规定意味着在建筑安装工程中，只有由施工方购买并安装的设备价值将作为计税营业额。那么，16号文及各地相继出台的设备价值扣除目录是否还有效？ 1、16号文仍然有效，个别条目作废。我国立法原则，新法优于旧法，上位法优于下位法，当原有政策规定与新《营业税暂行条例》及实施细则有不符时，应执行新《营业税暂行条例》及实施细则的规定。
由于新《营业税暂行条例实施细则》第十六条纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额不包括建设方提供的设备的价款的规定，于是推定为16号文关于建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值的规定作废的观点，我认为这一观点是不正确的。
目前财税[2003]16号文件仍然有效，财政部、国家税务总局2009年5月18日下发的《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）是为配合新《营业税暂行条例》及其实施细则的顺利实施，对1994年以来财政部与国家税务总局联合发布的营业税规范性文件进行了清理。并将废止或失效的文件和文件条款目录予以公布。文件规定，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）也只有第一条第（四）项、第二条第（六）项、第四条、第五条作废停止执行。第三条第（十三）项第二款规定仍然是有效条款，也就不存在16号文关于建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值的规定与新政策相抵触的问题，因此安装工程中施工方提供的设备符合规定的仍然不作为计税营业额缴纳营业税。
2、“甲方供材”存在两种结算模式，提供设备都不需要缴纳营业税？
“甲方供材”存在抵顶工程款的设备价值流转结算模式，建设方帐务处理表现为借：应付账款（预付账款）贷：库存物资，设备的所有权发生转移，施工方最终的开票金额是包含有“甲方供材”的设备价值。另一种设备实物流转结算模式，建设方帐务处理表现为借：在建工程 贷：工程物资，设备所有权没有转移，施工方最终的开票金额只是安装劳务价款，不包含有“甲方供材”的设备价值。
设备价值流转结算模式与设备实物流转结算模式下设备都是由建设方提供，按照新的营业税条例规定，施工方都可以将建设方提供的设备价值从计税营业额中减掉，这样设备在所有权发生转移的流转环节就不再涉税。
（二）扣除的设备交不交流转税？
安装工程设备价款可以从计税营业额中扣除，施工方就可以全额开票，凭其上一道购买设备的发票款进行扣除差额交税。
自16号文实施以来就一直存在这个问题，对于由施工方提供设备并负责安装，在征收营业税时扣除设备价款，这就导致了设备在所有权转移环节没有征收任何流转税。如10亿元的安装工程，其中4.5亿元设备价值符合不征营业税的设备目录，设备由施工方自行采购，最终结算施工方开具10亿元建安发票，按照5.5亿元缴纳营业税，4.5亿元的设备所有权虽然发生转移但是不交营业税。采购设备兼安装业务是混合销售行为，建筑安装企业是非生产、销售、批发为主的纳税人，因而也不交增值税，于是设备在所有权转移环节没有征收任何流转税。
（三）装饰劳务营业额如何确认？
新细则规定除装饰劳务以外的建筑劳务营业额都应包括工程所用材料、动力及设备，言外之意装饰工程的计税营业额可以不包括工程所用材料、动力及设备？新细则的表述过于模糊。“包工不包料”的清包工形式的计税营业额不包括材料、动力、设备价款，可以理解为是《财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号）的延续，那么，“包工包料”方式的计税营业额是不是也可以理解为不包括材料、动力、设备价款，是否是政策优惠面进一步的扩大？目前政策不甚明确。
（四）“甲方供材”营业税款由谁承担？
“甲方供材”承包方式工程结算价款低于“包工包料”承包方式的结算价款，为避免税款流失，税法规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。
但是在实际的税收实务中就遇到这样一个问题，税款到底要由谁来承担？当然羊毛出在羊身上，施工方的利润、税款都是出自建设工程，最终的承担着是建设方，但是以什么形式体现那？这一问题成为建设双方在工程结算时争议最大的焦点问题，“包工不包料”结算方式对建筑施工方是不利的。由于在计算工程价款的直接费用时，剔除了材料费、设备款，使取费基数缩小，各项收费（如材料价差、临时设施费、间接费、利润等）建筑施工方没能全部得到。并且由于直接费缩小，应该按直接费计取的税款，施工方也没能从建设方结算回来，也就是说结算价款是不包含“甲方供材”所对应的营业税款。而在计算缴纳营业税时，却要“包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内”。这就造成了本应由建设方承担的税负转嫁到了施工方身上，施工方成了“冤大头”。
实务中会存在两种方式解决该问题，一种对“甲方供材”承包工程营业额确定时，将“甲方供材”成本加在工程结算价款中，重新确定税款额，由建设方一并支付给施工方，按照税法规定计算缴纳营业税。另一种建设方“醉死不认酒钱”，我严格执行合同约定，反正工程款已经按照合同价款结算，交不交税是施工方自己的事情，与我何干？这样，施工方成了真正的“冤大头”。
本文是对政策变革中出现的税收问题进行的探讨，仅代表个人意见，籍此希望能与更多朋友对该问题进行交流与探讨。税收政策实际执行中建议与当地主管税务机关进行沟通、探讨，尊重主管税务机关的意见，降低税收风险。
第二篇：广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额
广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额
可减除其价值的设备名单的通知
粤地税函[2004]720号
各市地方税务局：
根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定，结合我省实际情况，现就建筑安装工程计税营业额中可减除其价值的设备名单列举如下：
一、输配变电工程所使用的变电设备、电缆；
二、电梯、空调设备、锅炉；
三、机器设备、电子通讯设备；
四、省地方税务局规定的其他设备。
请遵照执行。
广东省地方税
务局 二00四年十二月二十日
广州市地方税务局转发广东省地方税务局
关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知
穗地税函[2005]12号
局属各单位：
现将广东省地方税务局《关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函〔2004〕720号）转发给你们,市局补充如下意见，请一并贯彻执行：
有关的设备仍以我市《转发关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（穗地税发[2003]133号）的附件——《建设部有关常用设备与材料区分列举名单》中所列举的设备名单为准。
广州市地方税务局
广州市地方税务局转发关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务
并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知
穗地税发[2003]133号
二、关于计税营业额的问题
（一）对符合国税发[2002]117号文中关于征收营业税两个条件的纳税人，能够同时提供其机构所在地主管国家税务局出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明（以下简称“从事货物生产证明”）以及该项自产货物、增值税应税劳务的销售商品发票或增值税应税劳务发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款减去自产货物、增值税应税劳务的价款和付给分（转）包人的价款后的余额；
（二）对符合国税发[2002]117号文中关于征收营业税两个条件的纳税人，当不能同时提供其机构所在地主管国家税务局出具的“从事货物生产证明”及该项自产货物、增值税应税劳务的销售商品发票或增值税应税劳务发票的，其建筑业劳务（设备安装工程除外）的计税营业额为所取得的工程价款减去付给分（转）包人的价款后的余额。
（三）对符合国税发[2002]117号文中关于征收营业税两个条件的纳税人或其他建筑业营业税的纳税人，承接设备安装工程时，虽未能提供其机构所在地主管国家税务局出具的“从事货物生产证明”，但能提供自产设备的销售商品发票或外购设备的销售商品发票，计税营业额为其取得的工程价款减去设备价值后的余额。
[注：在我省地税局没有列举设备项目名单之前，我市暂按照建设部有关常用设备与材料的区分列举的规定执行（详见附件一《建设部有关常用设备与材料的区分列举名单》）].五、关于建筑业劳务发票使用的问题纳税人（包括国税发[2002]117号文特指的纳税人和其他建筑业劳务的纳税人）提供建筑业劳务而取得建筑安装工程款时，应根据有关的征管规定使用地方税务机关监制的发票，填开发票的金额为其不扣除自产货物价值、增值税劳务额以及外购设备价值的建筑安装工程款；计税营业额根据上述第二点“关于计税营业额的问题”的规定确定。
第三篇：甲方供材税务处理
甲供材料需要缴纳增值税吗？
转自中国税网
我公司（甲方）作为发包方和建筑施工企业订立的工程施工承包合同中，我方为了保证工程质量和采购成本考虑，会在合同中约定由甲方负责提供者部分建筑材料（如钢筋、水泥），这些材料是承包合同总价款的一部分。我公司在基建期作为小规模纳税人，在购买这些钢筋、水泥等材料时，没有抵扣进项税，那在按照购进原价价拨给施工单位时会不会被认定为销售行为，而征收销项税？
答复如下：
《吴江市地方税务局关于印发建筑业甲供材料税收预警管理办法》的通知（吴地税发〔2009〕62号）建筑业甲供材料税收预警管理办法：
二、政策规定
建筑业“甲供材料”是指在建设项目施工过程中，由建设单位（即甲方）自行采购并向建筑施工企业提供材料的行为。
《营业税暂行条例实施细则》：
第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
因此，凡建设单位采取甲供材料方式的，其甲供材料的价款应并入营业税计税依据，按法律、法规的规定，缴纳营业税。
《增值税暂行条例实施细则》：
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
根据上述规定，甲方负责提供部分建筑材料是建筑业中典型的“甲供料”，不属于视同销售，不需要计提销项税额。
多谢提问,此问题仅为中国税网意见,仅供参考
第四篇：建筑业简易计税问题
建筑业简易计税问题
一、建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，能否变更为一般计税方法计税？
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。因此，建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，不能变更为一般计税方法计税。
备注：36个月内不得变更是针对具体项目，不是针对该建筑企业；对于具体建筑企业，既可以有一般计税项目，也可以同时有简易计税项目，但应当分别核算。
二、建筑企业对多个建筑项目选择按照简易计税办法计税，是按项目分别备案，还是可以一次性备案? 关于建筑企业选择简易计税办法的备案，在金税三期核心征管系统里备案一次即可。企业对所有选择适用简易计税方法计税的建筑项目，在每个项目建筑劳务收入第一次申报纳税时，将项目备案资料连同纳税申报资料一并报送给主管国税机关。
三、对于纳税人有多个建筑项目可以选择适用简易征收方式的，是否允许其就部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法，还是一旦选择简易征收，全部符合条件的项目都必须适用简易征收方式？ 按照目前相关规定，可以按《建筑工程施工许可证》项目分别选择适用计税方法，未取得《建筑工程施工许可证》或《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的，按合同项目分别选择适用计税方法。如某建筑施工企业提供建筑服务，有两个建筑施工老项目，可以分别选择简易计税方法和一般计税方法。例如：一个建筑企业有A、B两个老项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。
四、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包款是指工程分包、劳务分包、设计分包还是材料分包? 分包仅指建筑服务税目注释范围内的应税服务。五、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，是否必须以甲方接受简易计税方法为前提条件?计税基数含甲供材部分吗? 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
除此之外其他甲供材，一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，其计税依据为向甲方取得的全部价款和价外费用，不包括甲方提供的设备、材料和动力等物资的价款。
六、如果施工方适用一般计税方法，而开发商采用简易计税方法，是否可以开具10%的增值税专用发票。如果施工方采用简易计税方法(比如甲供工程)，而开发商采用一般计税方法的，可否开具3%增值税专用发票 ? 施工方适用一般计税方法，适用税率10%，可以开具增值税专用发票也可以开具增值税普通发票。开发商选择简易计税方法销售不动产，无论是否取得增值税专用发票都不能抵扣。选择简易计税方法的施工方，只能开具3%的增值税专用发票给适用一般计税方法的开发商作为进项抵扣凭证。
七、境外单位向境内纳税人提供建筑服务，扣缴义务人是否可以选择按简易计税方法计算应扣缴的增值税? 根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，按照适用税率扣缴税款，不可以选择简易计税方式计税。八、一般纳税人从事土地复垦业务，是否可以选择简易征收? 土地复垦业务是使用机械和人工对土地进行整理，使其达到可耕种状态。土地复垦业务属于其他建筑服务，一般纳税人提供的土地复垦服务，如果属于2016年4月30日前开始的老项目、甲供项目、清包工项目，可以选择适用简易计税方法计税。
九、建筑企业如果选择简易计税方式计算缴纳增值税，总包方支付给分包方的分包款能否差额扣除? 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，允许差额扣除支付的分包款，即以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
第五篇：“甲方供材”节税风险分析
“甲方供材”节税风险分析
房地产开发企业（甲方）与建筑工程施工企业（乙方）签订的建筑工程施工合同一般分为包工包料和包工不包料两种。包工不包料的工程承包方式就是通常所说的“甲方供材”，即房地产开发企业与施工企业在签订建筑施工合同中约定由房地产开发企业提供全部材料或主要材料，这主要是基于保证工程质量、节约工程成本等的考虑。由于采取包工包料与包工不包料这两种工程承包方式在取得发票上存在些许差异，一些企业借此展开了节税活动。
方式一：甲方与乙方签订的合同价款不包括由甲方自行采购的材料部分，合同中注明主要材料由甲方自行采购。甲方根据采购的主要材料发票和乙方开具的不含“甲方供材”金额的建筑业发票结转房地产开发成本。会计处理上，甲方购入材料时，借记“库存材料”，贷记“银行存款（应付账款）”。当乙方领用材料时，甲方借记“开发成本”，贷记“库存材料”；乙方不进行购料核算，以用料汇总表记录甲方供料。工程结算时，依照乙方开具的不包含材料价款的发票金额结算工程款，甲方借记“开发成本”，贷记“预付账款（银行存款）”。
方式二：甲方与乙方签订的合同价款中包括由甲方自行采购的材料部分，但合同中注明主要材料由甲方自行采购，材料价格在合同中预先确定。与方式一的不同之处在于：甲方按材料预算价拨付乙方抵顶工程款，乙方以用料汇总表记录甲方供料，决算时乙方按工程总造价为甲方开具发票。会计处理上，甲方购入材料时，借记“库存材料”，贷记“银行存款（应付账款）”；当乙方领用材料时，甲方借记“开发成本”，贷记“库存材料”；工程结算时，根据乙方以工程总造价开具的发票金额结算工程款，甲方借记“开发成本”，贷记“预付账款（银行存款）”。
方式一中，乙方按不含甲方供材部分的金额开具建筑业发票，少交了营业税。方式二中，甲方在乙方领料时已将甲方供材部分金额计入开发成本，后又在工程结算时按乙方开具的含甲方供材部分金额的发票计入开发成本，实际上是将甲方供材部分重复计入开发成本，少交了企业所得税。
对于甲方供材的征税范围，我国《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从税法规定来看，应当按含甲方供材的工程总价征收营业税，但有下述两种情形例外：其一，甲方供应设备不征收营业税，即工程总造价中，包含甲方供应设备的价款不在计算征收营业税的范围内，具体的设备名单由省级地方税务机关认定；其二，装饰工程中甲方供材不并入营业额征收营业税。
对于甲方供材的征税方式，税法的规定也有些变化。财政部、国家税务总局《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）规定，建设方（甲方）与施工方不在同一地区的，建设方是建筑工程施工方营业税的扣缴义务人。而根据新《营业税暂行条例实施细则》第二十六条的规定，建筑工程的施工方应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。因此，建设方甲方不再是营业税的扣缴义务人。
在上述两种甲方供材节税方式中，材料是甲方先行购买后提供给乙方的，材料采购的发票抬头也是开具给甲方的，甲方则作为开发成本入账。在方式一中，乙方在收到材料以及将材料用于工程时不做会计处理，工程结算时可以少交甲方供材部分的营业税。但这样做面临很大风险，一旦税务机关发现，乙方需补交甲方供材部分的营业税，并将面临罚款和加收滞纳金。在方式二中，甲方直接将供材部分计入开发成本，乙方虽然按工程总造价开票计税并申报缴纳了营业税，但甲方却将供材部分重复列入成本，偷逃了企业所得税。对甲方而言，虚列开发成本，根据我国《税收征管法》第六十三条的规定属于偷税行为，一旦被税务机关查出，也将面临补税、罚款和加收滞纳金，情节严重的还将面临刑法处罚。
然而情况还不止于此，根据《增值税暂行条例》第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。对于甲方供材的经济行为，甲方已构成增值税纳税义务人，依法应当缴纳增值税。有人认为，甲方供材不产生增值税涉税业务，理由是房地产开发企业与建筑施工方签订的承包合同没有包含材料款，既然承包合同没有包括材料，结算价款中不含材料款，房地产开发企业提供的材料就不构成购销关系，因此不应该缴纳增值税。但房地产开发企业是否应缴纳增值税不能完全依照双方签订的合同内容做出判断，而应注重双方业务交易的实质。房地产开发企业采购材料的目的是提供给施工方使用，即开发商是为特定目的代施工方采购材料。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]026号）规定，凡同时具备以下条件的代购货物行为，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：①受托方不垫付资金；②销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给蚕托方；③受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。而在甲方供材的过程中，并没有同时具备上述条件，故其应缴纳增值税。
综上所述，甲方的行为除面临营业税、企业所得税纳税风险外，还有可能被主管税务机关要求补缴增值税的风险。那么，该如何规避上述风险呢？一方面，房地产企业要增强依法纳税的意识，另一方面，则要正确区别合法节税与非法逃税，做好纳税筹划工作。对于甲方供材的经济业务，可以采取单独设立一商贸公司的方式。商贸公司负责主要材料的采购，然后向乙方供货。商贸公司成立后向主管税务机关申请办理一般纳税人资格，按进销价差缴纳增值税。这样甲方在采购材料过程中既可按平价向乙方供货，也可按加价方式给乙方供货，无论采取哪种销售方式均不会增加房地产开发企业的税负，同时也满足了房地产开发企业保证工程材料质量、降低材料成本等的需要。对乙方而言，从商贸公司进料可以取得合规的发票，满足了企业所得税前扣除的需要，也可规避相关的纳税风险。
点击咨询 