安达信在安然事件中

第一篇：安达信在安然事件中

安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：

（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。

（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：

①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000年度，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入（②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性

（3）安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。目前，美国国会调查组披露的证据显示，安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。

（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。

184 2 第二题 安然事件后,在安达信审计失败受到的指控中,独立性问题成为焦点之一。有不少媒体和组织声称:安达信的审计失败,是因其在为安然公司提供审计服务的同时,还提供了大量的非审计服务。

保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,也是注册会计师维护其信誉,以获取持久的服务收益的主要途径之一。我们可以将审计独立性的内涵描述为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。１.内部协调。即会计师事务所通过建立健全合理有效的控制政策和程序,将执行非审计业务给审计业务带来的冲突影响降至最低,可行的举措包括（１）谨慎选择客户和业务范围。由于会计师事务所同时提供审计业务和非审计业务可能会影响其形式上的独立性,因此可以考虑限定从事的业务范围（２）进行质量控制和风险控制。由于注册会计师向审计客户提供非审计服务可能会增大审计风险,甚至导致审计失败,因此,事务所应进行适当的风险评估,选派可以胜任两种业务的审计人员,执行严格的三级复核制度,相应地提取更多的风险基金或投保责任险,避免出现重大的审计失误。（３）提高注册会计师专业水平。注册会计师应具有较高的专业水平才能保证在提供非审计业务的同时,又能保持其精神上的独立性。（４）实行业内互查制度。即通过对相关的审计工作底稿和相关的非审计服务的工作情况的检查,对注册会计师的审计质量以及非审计服务质量进行监督。（５）对注册会计师进行诚信教育。作为一个诚信行业,只有不断地提高诚信水平,使公众建立起牢固的信任,行业才能保持自己的优势地位

２.外部协调。即通过建立健全法律法规和加强行业自律等措施减少两类业务的冲突（１）加强证监会对非审计业务的管制（２）完善注册会计师执业准则规范。（３）强化法律约束。

加强货币资金审计，提防现金欺骗。随着造假手段越来越高明，现金流信息同样具有很强的欺骗性，格林柯尔在伪造业绩的同时，也伪造了相应的现金流。很多上市公司利用存单质押担保的贷款方式实现资金的表外实质转移，但从形式上盾．企业现金仍然在账上。为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合投资和筹资活动考察现金流量状况。

一、审查现全流量来结构形式。即审查企业所编制的现金流量表的结构、格式、指标、内容等是否符合会计准则和会计制度的要求；填报日期、盖章签字有无漏填。

二、审查现金流量表内容项目平衡关系。企业资产恒等式：资产=负债+所有者权益

三、审查现金流量表与其他报表间的勾稽关系。

四、审查现金流量来各项目填列的正确性和数据来源的可靠性、真实性。

五、审查现金流量表的补充资料。

六、对现金流量表进行分析复核。

注册会计师应特别注意以下四个方面的舞弊：

1、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。

2、资产重组舞弊。资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。格林柯尔经过一系列的并购使其很快腾空了流动资金，随之产生的一系列造假更是不断上演。从国外成熟的资本市场情况看，上市公司收购兼并的交易金额大大超过证券市场的融资额。收购兼并作为资本市场配置的重要手段，是上市公司增强竞争力、提升公司价值的有效方式，是资本市场高度活跃的助推器，这正好成就了一些别有用心之人的发财路，他们大肆吞并国家财产，严重损害了人民利益。顾雏军正是利用这些地方政府急于加快国资退出的思路，将收购与改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的双赢游戏。

3、地方政府援助舞弊。由于当时仅能筹集3亿元现金，余下的9亿元是以其两项专利使用权作为无形资产出资。按照当时《公司法》规定，无形资产在公司注册资本中的比例不能超过25％，可见顺德有关部门当时对顾雏军“网开一面”。

4、利用不当的“会计技术”舞弊。通过观察格林柯尔收购的公司，它们都有很多共性：业绩连年下滑，有的甚至被特别处理或濒临退市，基本上已失去在二级市场上的融资功能。简单说，赢利=收入－成本－费用－息税。这个公式告诉我们，公式右边任何一项都有文章可做。格林柯尔又是如何做的呢?通过研究它的财务报表和股市表现，不难发现它在上市公司的“费用”上做了文章一一大幅拉高收购当年费用，形成巨亏，一方面降低收购成本，另一方面为将来报出利好财务报表和进一步的资本运作留出空间。只此一招，就可以“洗去”未来年份的大块费用负担，轻装上阵，出来一份干干净净报表，“赢利”就变得容易多了。

第二篇：安然、安达信事件

背景

安然公司（台湾译安隆；股票代码：ENRNQ），曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。目前公司的留守人员主要进行资产清理、执行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。

起因

2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

破产过程

也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。

11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。

11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。

11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0．16美元。

11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。

11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。

12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。

安达信

从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突。

安然事件发生后，安然公司承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。这一消息传出，立刻引起美国资本市场的巨大动荡，媒体和公众将讨伐的目光对准负责对安然公司提供审计和咨询服务的安达信公司。人们纷纷指责其没有尽到应有的职责，并对其独立性表示怀疑。

安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件，这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。

在安然公司承认1997——2001年间虚报利润5.86亿美元时，安达信发表声明，称安然公司未向安达信提供有关财务资料；

在有报道说安然公司因为向安达信支付咨询费用，因而安达信忽略了安然公司潜在的利益冲突时，安达信的首席执行官贝拉尔迪诺对此予以坚决否认，并说安达信为安然公司所做的工作在任何情况下都是恰当的，安然公司的董事会和股东对安达信的工作是了解的；

在有媒体指责安达信销毁与安然有关的财务资料时，安达信首席执行官召开记者招待会，称销毁安然公司文件的行为仅仅是会计师的个人行为，并不能代表整个公司的行为，他的这种行为也与安达信公司的价值观和职业道德相背离；

在人们指出安然公司的倒闭主要是由于长期财务作假所致时，安达信表示，安然的破产是商业经营的失败，并不是因为财务问题。

尽管如此，后来美国国会和政府部门的调查结果表明，安达信的确存在违规行为。

2002年6月15日法院开庭审理安达信一案，陪审团一致认定安达信阻碍政府调查的罪名成立。2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。安然案曝光后，安达信的声誉严重受损，业务量也大幅度下降。安达信在陪审团作出决定后就宣布从2002年８月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信。同时，安达信关闭了全国各地绝大多数办事处，员工人数也从2.8万人下降到目前的不足2000人，面临破产，最后拍卖却无人收购

第三篇：第一组的报告——安达信对安然

课程名称 :《审计学》

课程专题研究报告：《安达信对安然公司审计失败的事件分析》

学生姓名（学号）: 刘婷婷（11242008）马思捷（11242012）孟奇帅（11242013）齐廷悦（11242015）檀

天（11242016）周超男

任课教师: 张立民

提交日期: 2013年10月 11 日

2013年11月

报告摘要

美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？本文通过对安达信会计师事务所对安然公司审计失败的案例进行深度剖析，重点分析了安达信会计师事务所的职业道德问题。

本文从案例回顾、案例分析、案例思考三个部分展开研究，首先案例的引入说明了此次审计失败的双方具体情况；其次，对审计失败的具体原因进行了深入的分析；最后，给出了此案例对中国注册会计师开展审计工作的借鉴作用，有助于改善我国审计环境，加强注册会计师职业道德，具有很强的现实意义。

关键字：安达信会计师事务所 安然公司 注册会计师职业道德 独立性

目录

一、案例回顾..............................................................................................5

1.1安达信公司简介.................................................................................5 1.2安然公司简介......................................................................6 1.3事件始末............................................................................7 1.4安然与安达信的关系.............................................................9

二、案例分析.............................................................................................11

2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性.....................................12 2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告............13 2.3缺乏应有的职业道德和诚信.................................................13 2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷.....................................14 2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督...............................14

三、案例思考与启示.................................................................................15

3.1安达信事件带给我们的思考.................................................15

3.1.1必须强化对公司的股东监督.................................................15 3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务.................16 3.1.3不要过分夸大独立董事的作用..............................................16 3.1.4不要迷信国际五大会计公司.................................................16 3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任败.......17 3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提............................................................17 3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨.................17 3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示.........................18

3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开...........................18 3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案..............................18 3.2.3加强诚信教育....................................................................18 3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限...........19 3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度....................19 3.2.6强化内部审计的作用...........................................................20 3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要...................................................................................20 3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思..............................21

一、案例回顾

美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？

1.1安达信公司简介

安达信公司成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟•安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计行。1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。1932年，在经济大萧条时 期，安达信因帮助一家破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到了业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。1955年在墨西哥城开设首家在美国以外的分公司。20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。1979年，成为全球最大的会计专业服务服务公司，合伙人多达1000多人。1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所-----安达信华强会计师事务所。20世纪90年代以后，与普华永道、毕马威、安永、德勤一道成为全球最大的五大会计师事务所。1987年以来，安达信不仅主营业务收入增长很快，而且不断拓展新的业务领域，在保持传统的审计和税务咨询业务的基础上，安达信还将公司重新定位，开拓出企业业务、电子商务、人力资源服务、法律服务、风险咨询等业务。从1997年开始，安达信花费了3年时间经历了与安达信咨询旷日持久的分拆大战，从此伤筋动骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，8500名员工，业务收入高达93亿美元。

1.2安然公司简介

1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司(包括合作项目)更是达到3 000多个。

安然主要营销电力和天然气。1990年，安然收入的80%来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95%来自能源交易与批发业务。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产“盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，至20世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经济界权威杂志《财富》评为“最富创新能力的公司”，连续6年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的“成就”就是对金融工具的创新运用，由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。

可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。

1.3事件始末

2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆•切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。

切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手 中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。

也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。

10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。

11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。

2001年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务25.85亿美元，通过大约3 000家SPE(其中有900家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有尽到审查职责。11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。11月19日 迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由，向监管机构提交了停止收购的申请。当天中午安然股价下挫0．16美元。11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。

2002年12月4日，安然正式宣布申请破产。安然公司董事会特别委员会于2002年2月2日在纽约联邦破产法院公布一份长达218页的报告，据该报告，安然公司之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。

报告揭露，安然公司从90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虚幻的泡沫。多年来，安然公司一直虚报巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上一个财政(2000年9月到2001年9月)安然公司高达10亿美元的亏损，并且出售了价值数百万美元的安然股票。

报告还揭露，安然公司内部的高层经理们成立了许多复杂的机构，并和公司外部人员勾结，操纵安然的财务报表，从中赚取了数千万美元的本不该属于他们的黑心钱。安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。

在美国证券与交易委员会对安然破产事件的调查过程中，德勤已经受委派进驻安然，调查安达信在美国的会计和审计业务。尽管安然欧洲分公司已于11月29日宣布与母公司分道扬镳，普华永道伦敦事务所依然受命监管安然欧洲公司。结果为安然出具审计意见的安达信只能陪同安然坐在火山口。

1.4安然与安达信的关系

安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯 的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。

安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。

2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，Arthur Andersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初Arthur Andersen将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对Arthur Andersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。

安达信环球与安然股东和雇员达成协议，同意支付6000万美元以解决由安然破产案所引发的法律诉讼。但安达信美国就没有那么幸运了，作为安然的外部审计师，它仍然是这起集体诉讼的被告之一。注册在瑞士的Andersen World Wide是安达信全球范围内所有业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信 美国成员所通过一系列复杂的法律协议安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系。通过这种精密安排，和世界各地的成员所共享资源、分配利润、承担风险。安达信美国所的赔偿责任主要落在美国所和美国合伙人的身上，其他地区的业务虽有波及，但相比之下损失应该非常小。

为逃避株连，安达信的海外公司纷纷自寻出路，脱离安达信的全球网络，2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）宣布加盟普华永道，安达信被拆掉第一块砖。紧接着俄罗斯安达信宣布并入安永；新西兰安达信也宣布并入安永；加拿大安达信宣布与普华永道进行合并谈判；西班牙安达信也宣布脱离全球体系。安达信（新加坡）、安达信（菲律宾）、安达信（台湾）的业务并入安永；安达信（日本）和安达信（泰国）等并入毕马威。这种状况可谓：从大树底下好乘凉变成树倒猴狲散；或者从同一战壕的盟友变成墙倒众人推。只可惜百年老店毁于一旦。

2002年8月31日，安达信环球（Andersen World wide）集团的美国分部——安达信会计师事务所（Arthur Andersen LLP）宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出其从事了89年的审计行业。

二、案例分析

“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。在安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉。安达信在对安然公司进行审计的过程中出现的问题主要有以下几点：

2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，成为目前普遍接受的看法。他认为“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立”。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂。离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户。2000安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用。其中一半以上为咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审 计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。其三，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响美国国会选举，独立性何在？

2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告

安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过去达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。

2.3缺乏应有的职业道德和诚信

安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方 法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。操办这件事的是安达信休斯顿分部的大卫·邓肯会计师，他下令手下至少有80人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。我们知道，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计被称之为英国对审计行业的最重要贡献、客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一，而安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑，最终使其付出了毁灭性的代价。

2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷

安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：（1）、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导。（2）、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。（3）、在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高。

2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督

美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模 式所存在的主要问题有：

（1）美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。

（2）针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。

（3）美国的同业互查制度作用有限。同业互查, 也可译为“同业复核”, 是美国注册会计师协会为提高审计和会计服务质量而构建的一项重要的行业自律机制, 迄今已推行多年。它是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。

三、案例思考与启示

3.1安达信事件带给我们的思考

3.1.1必须强化对公司的股东监督

安然公司的倒闭，其董事会和管理层负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚造利润等风险问题是十分了解的，但在股东面前一直隐瞒真相，籍以逃避股东监督。

美国企业秉承的是“股东大会——董事会——经理层”的公司治理结构，安然公司也不例外。但是，作为公司决策的权力机构——股东大会却往往被架空，被虚置，由此也就产生股东与代理人之间的信息不对称和利润上的冲突。失去股东 监督的公司治理结构，就像一辆方向失灵的汽车一样，必然驶离股东意志的轨道，不是撞车，就是翻车。

3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务

籍此创立品牌，占领市场。安然本来是一个能源交易商，干好它原来经营的石油和天然气输送管道业务、发供电业务是其本分，但看到人家经营木材、纸浆、保险、建筑等发了财于是便手痒痒起来，一点一点地扩张开来，十五年光景，搞成了一个经营3000多个产品的特大杂货摊子。这实际上是走上了一条无主营业务、抛弃主业优势、分散化经营、轻易涉足自己不熟悉的领域、步步陷入风险旋涡的不归之路。

3.1.3不要过分夸大独立董事的作用

在美国的公司治理结构中，为了防止公司大股东和高级管理层侵犯中小股东的合法权益，历来十分注重引入独立董事制度，而且要求独立董事严格保持独立、公正的形象，在公司治理中发挥重大作用。应该说，独立董事制度曾经产生的历史作用不容抹杀，但安然事件表明，独立董事的作用不能过分夸大，更不能迷信。在安然公司的17名董事会成员中，有15名独立董事，并且都是一些社会名流。即使是这样一些德高望重的独立董事们，也没有为安然公司的股东把住对公司管理高层的监督关，导致股东损失惨重，公司轰然垮塌，最终招来社会一片责骂，甚至要面对投资人的法律诉讼。

3.1.4不要迷信国际五大会计公司

安达信审计造假不止安然一家，美国废物管理公司和阳光公司也有此现象，就说明它是有“前科”的造假者。紧继安然之后破产的环球电讯，也是由安达信提 供的审计服务。除了安达信有过审计造假的劣迹，“五大”中的其他成员也不见得个个干净。

3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任腐败

美国的会计服务市场，基本上形成了一个被“五大”垄断的局面，美国超过90％的上市公司是由“五大”审计的。多年来政府放松了对会计界的监管，因此，实际上实行的是民间自律模式，同时还引入了同业互查。由美国注册会计师协会于1977年发起设立的“公共监管委员会”也是形同虚设，美国公众对注册会计师的审计质量失去信心。

3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提

“双安”事件引发了一场会计业的“诚信危机”，不仅在美国，而且涉及全球。从会计的角度看“双安”事件，真正的问题确实不在会计标准和会计人员的专业水平上，而在职业道德问题上。长期以来，安达信既是安然的外部审计人，又是为安然提供管理咨询服务的财务顾问。梳理安达信与安然的种种关系，我们发现在安达信身上至少兼有安然外部审计、安然公司顾问、安然公司会计三种身份，难怪美国人称其为“可笑的会计”。审计是审计，咨询是咨询，业务必须分开，不能混业经营。

3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨

安然和安达信都是财务创新的“急先锋”。安然使用了一套令人眼花缭乱的金融衍生工具，制造了一个快速扩张的神话；安达信在咨询业务的拓展方面，从来就是“激进派”。但它们在创新财务的同时，却忽视了企业财务管理的一个极其重 要的原则——稳健，因此才产生了经济上的“泡沫”和导致信用的丢失，最后把企业引入绝境。从“双安”事件中，我们清楚地看到：不按稳健原则办事，必然酿成风险和祸害；唯有稳健经营。才能长盛不衰，才能处险不惊。

3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示

3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开

安达信审计“失误”的一个重要原因之一就在于同时提供审计服务和非审计服务，影响了审计独立性。因此，为避免由于实施非审计服务影响注册会计师最重要的职业道德精神——独立性，一家事务所不能为一个客户同时提供两种服务，接受审计服务的客户与接受非审计服务的客户两者之间也不能存在关联关系。因此，应制定相应的法规对其加以限制，凡是执行审计业务的会计师，不得再兼任其他影响独立审计的职务。

3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案

我国审计理论界一直都很少关注这样的问题，即会计师事务所在没有妥善保管和正确使用审计工作底稿等审计档案时，应该承担什么样的法律责任。尽管我国会计师事务所、会计师很少有像安达信公司那样销毁审计档案的，但安达信公司这一做法却给我们提供了一个很重要的启示：对长期以来人们忽视的会计师事务所在保管和使用审计工作底稿等审计档案应该承担什么样的法律责任问题，应当给予特别的关注，以避免让会计师事务所重蹈安达信公司的覆辙。

3.2.3加强诚信教育

安然事件的发生同时也说明市场监管者对诚信教育的忽略。证券市场不仅需要通过制度对参与者进行制约和威慑，还需要辅之以潜移默化的诚信教育手段，对其进行诚信教育，特别是当经济利益与道德规范相抵触时。

3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限

会计师事务所与被审计单位的合作时间过长，极易导致两者的关系过于亲密，进而影响审计的独立性。安达信审计公司自安然公司成立以来就一直担任其公司的审计工作，这是它不能发表客观、公正审计结论的原因之一。因此，严格限定事务所与被审计单位所签定的合同的期限，同时制定对同一企业的审计工作不能连任两届等措施是必要的。当然，合同期限如果订的过短，也会影响审计工作的效率，其具体的限期长度要根据实际情况而定。

3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度

在美国，对注册会计师的监管问题一般主要依靠审计业的自我规范和同业监督，监管机构只有在问题暴露后才进行追查。但安然审计案的发生表明这种行业的自律管理模式存在极大弊端，完全依靠内部自律不能解决注册会计师的诚信问题，必须要加强外部监管。

安然事件发生后，美国出台了一项公司改革法案——《2002萨贝恩斯——奥克斯利法案》，该法案从法律制度上对美国注册会计师行业监管制度做了重新规定：成立对公众公司会计监管委员会、要求加强注册会计师的独立性、要求加大公司的责任、要求强化财务披露、加大违法处罚力度，等等。目前，我国对会计师事务所的监管力度更显不足，即使揭露出的审计大案，对违规的事务所和责任人也缺乏严厉的惩处措施，司法介入也刚刚起步，况且还限定了很多的苛刻条件。笔者认为，我国应从该法案中受到一些启发，采取措施完善我国对审计业的监管力度。比如成立一个有独立法人地位的行业监督管理委员会，加大对违规行 为的处罚力度；实行严格的同业互查制度，坚持“实质重于形式”的原则。

3.2.6强化内部审计的作用

作为单位内部经济监督机构的内部审计，主要对各项经营管理活动是否达到预定目标、是否遵循了国家统一制定的会计准则和会计规章制度等进行监督。

据报载，安然公司虚报利润最先是由该公司内部审计人员发现的，这足以证明内部审计在公司内部控制中的重要作用。然而安然公司在过去一年的每年季度报表中，都将巨额开支列入资本性支出，内部审计人员却一年后才发现，说明该公司内部审计工作效率极其低下。

现在，对内部控制的理解，一般只考虑对下层管理部门人员，很少强调对最高管理者的控制。然而无论从国内外的审计纠纷来看，大部分是管理部门舞弊产生的结果。无论是下层职员还是管理部门舞弊，社会公众都希望通过审计予以揭露，这就给注册会计师带来很大风险。所以，我国应尽快制定专门的内审程序，进一步加强内审作用，以更好地控制企业最高管理部门人员的舞弊行为。

3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要

安然公司通过关联企业交易，使用了SPE(特殊目的主体)的金融工具和其他资产负债表外融资，隐藏巨额债务。由此可见，当今的准则制度已经不再适应越来越复杂的财务问题，必须进行改进，使其跟上经济的发展。我国至今还没有形成一套完整的准则制度，随着经济的不断发展，出现了期货等衍生金融工具，在财务披露方面还没有制定相应的会计准则。因此，我国必须加快会计准则的制定，并不断完善现有的会计准则，避免安然事件在中国的重演。3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思

目前在西方国家，企业管理层的薪水构成中股票期权占据很大比例，股票价格的高低直接影响他们的利益，企业管理层有虚报利润以抬高股价的动机，这也是导致会计造假的一个重要原因。目前我国虽然还没有实行这一举措，但在当今盲目西化的年代，我们还是应重新审视这一制度，充分考虑其所带来的负面影响，权衡利弊，以对我国的公司法人治理结构有所启发。

参考文献：

[1] 张立民、万里霜，《审计学原理与实务》（第2版），2013年10月 [2] 付宏平，《审计失败原因及对策分析》，审计月刊，2009 [3] 《审计失败的原因剖析及其防范措施》，2012 [4] 陈慧娟，《安然事件带给我们的思考》，2013 [5] 杨莉莎,郑裕阳，《审计同业互查制度的经济学启示》，2008 [6] 《安然事件带来的审计问题思考》，2010

第四篇：安然事件及其启示

安然事件及其启示

一、安然事件的概况

安然成立于1985年，曾在2000年的名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元。美国证券交易委员会盯上了安然，于10月31日开始对安然公司进行正式调查。11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入帐。此后又犯下了一次重大决策错误，同时遭受了一次收购失败的重大打击，证券评级公司雪上加霜，大幅调低对安然的评级。12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护。2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道•琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌。

二、美国社会各界对安然事件的反应

（一）、布什政府的反应

安然事件后，美国总统布什立刻在1月29日的国情咨文演讲中要求加强公司的会计管制，实施更加严格的会计准则和公司披露要求。白宫方面对布什在“麦克姆·鲍德里戈国家质量奖”颁奖典礼上的讲话进行了整理，并以“布什总统的十点计划”为名在白宫政府网站上公开发表。

（二）、美国国会的反应

对安然公司和安达信公司进行调查的同时，美国参众两院都提出了对上市公司和会计师职业界采取更严厉的监管措施。2002年7月25日，美国国会参众两院表决通过了《2002萨班斯-奥克斯利法案》。7月30日，美国总统布什签署了该改革法案，从而使其正式成为法律。该法律的颁布也标志着美国会计职业界自律管制的历史成为过去。

（三）、AICPA的反应

2002年1月16日，AICPA理事会主席与AICPA总裁兼CEO联合发表了公开信，信中对会计职业界所取得的成绩予以肯定，同时也指出AICPA过去和将来都会积极致力于制定与SEC审计有关的新的管制模式。颁布的《2002萨班斯-奥克斯利法案》在确定了美国注册会计师行业新的管制模式的同时也剥夺了AICPA持有达70年之久的行业管制权。

三、安然事件对美国会计的影响

（一）、对上市公司的影响 安然事件之所以发生,与安然公司的管理层凌驾于内控之上有着必然的联系.因此,安然事件后,美国颁布了相应的法案,即萨奥法案.萨奥法案对公司的内部控制及公司治理等方面提出了许多新的要求.以最大程度的保护投资者的利益。

（二）、对会计师事务所及审计行业的影响

安然事件后,其它四大会计师事务所更加重视风险控制.审计行业的基本方法也由以前的制度基础审计转变为现在的风险导向审计.我们现在正是按照风险审计导向的要求来完成审计工作的.（三）、审计独立性

安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一。安然公司的许多高层人员为安达信的前雇员，而且，安达信一直为安然同时提供审计和咨询服务，而后者带来的经济利益远远大于前者。为避免这一干扰独立性的现象再度出现，美国各大媒体纷纷要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供非审计服务。

（四）、会计国际协调

安然事件在很大程度上使美国反思其会计准则的不足。在此之前，会计协调的最后障碍在于SEC对国际会计准则（即IAS）的认可，而美国一直认为它自己的会计准则是最好的。安然事件的爆发促使美国逐渐接受IAS，会计国际协调取得了重大突破。

四、安然事件对我国的启示

鼓励和引导我国会计师事务所发展咨询等非审计服务。首先，提供信息技术咨询，有助于注册会计师更深入地了解客户，在审计时提高对内部控制的评价能力；其次，现今随着信息技术的发展，会计系统在某种程度上将包含着整个企业，可以吸收优秀人才，促进行业发展。科学技术的迅速发展，对传统会计审计理论有着深刻的影响，若会计师事务所仍只有单一的知识结构，将不能适应市场的需求。

同时需要加强对非审计服务的监管，有效发挥上市公司审计委员会的作用。加强行业自律监管作用，完善注册会计师独立性行业自律制度，研究细化注册会计师职业道德准则，加强对独立性的行业监管，与此同时充分发挥联合监管和社会监督的作用。

第五篇：安然事件审计报告

【摘要】：2001年，美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻，进入2002年，公司财务丑闻像是传染病一样，在上市企业中迅速蔓延，奎斯特、环球通讯、世

界通讯等等，一个接一个。随着公司财务舞弊丑闻的出现，为其提供审计服务的会计事务所卷入了诉讼与质疑的浪潮，安达信上下一片哀鸣，全球会计业内人士

在难过，作为人类文明一部分的会计文明受到了新的历史挑战。当然，这也意味

着世界审计市场格局的重新界定。在我国，爆发了银广夏、郑百文等上市公司恶

性会计造假事件，蜀都、中天勤等会计师事务所因此倒闭。在此背景下对审计失

败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。

本文通过对安然审计失败的案例进行深度剖析，对安然公司的关联交易和安

达信的审计舞弊分析审计失败的原因以及防范审计失败的措施。

【关键词】：安然事件 安达信 注册会计师独立性 审计失败原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景简介

（一）安达信背景简介

安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信在芝加哥创

建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占

美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分公司同属于总部“安达

信国际”。安达信国际公司总部设在瑞士日内瓦，是一个由各国的成员公司组成的联合体。“安达信国际”与各个会员公司的关系并非人们通常理解的母公司与

子公司的关系，也不像是合伙人公司，而更像一个协调性实体公司――由全球会

员公司组成的松散网络；这些成员公司在管理、领导层和资本结构上都是独立的，但在安达信这一品牌下，依照统一的技术、操作方法和操作理念运作。

（二）安然背景简介

安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国得克

萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。安然公司在2000年《财富》世界500强。

排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。

安然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着一条长达 32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。

然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司 2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。

安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破

产保护。但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有312亿的沉重债务。过度

膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶

化，以破产结束企业。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。1997年至2000 出具的审计报告均为无保留意见。其中，2000安达信为安然公司出具 了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报

告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠

性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司重大的会计问题形成鲜明反差。

报告所描述的财务状况以及内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。

根据安然公司在2001年11月8日向美国证券交易委员会提交的8--k表格 报告以及新闻媒介披露的资料，安然公司操纵利润的手段主要有以下几种： 1.利用所谓的“特殊目的实体”，高估利润，低估负债。安然公司将本应纳入合并报表的三个“特殊目的实体”排除在外，导致其1999年制2000年期间的利润

被高估了5亿美元。

2.通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益。3.通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润。4.利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额亏损。

安然的一系列关联交易和衍生业务并不是非常高明，但为其审计的安达信却

一直出具无保留意见的审计报告。

二．安达信对安然公司审计失败原因

“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这

是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一

点。在安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计

意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市

场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和

解体。安达信事务所的倒闭正是一个典型案例。

（一）内部原因：

1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性。

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期

望的。随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委

员会主席的托马斯·g·希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升 与概括，成为目前普遍接受的看法。他认为“注册会计师必须拥有的独立性，实

际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立”。所谓形式上的独立性，是指注

册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册

会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济

上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一

种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂。离开了独立性，审计质量只能是

一种奢谈。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：其一，安达

信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是

安达信的第二大客户。2000安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费

用。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。

他们之间的密切关系有损安达信的独立性。注册会计师的这种流动也是一个可能

损害审计独立性的重要因素。2.缺乏应有的职业道德和诚信

安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方 法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状

况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计

档案。这是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚

信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且付出了毁灭性的代价。3.会计师事务所的内部控制体系不严密

（1）大型事务所对下属分所的管理不力。

（2）将重要的工作授权于训练不足的人。

（二）外部原因：

1.美国会计准则制定体系中存在的缺陷

安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12 月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：

（1）、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺

乏明确指导。（2）、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。（3）、在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大

幅度提高。

2.会计师事务所的组织形式

会计师事务所的组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架。它

规范着会计师事务所在与其他交易方进行交易时会计师事务所承担的权利和义

务，特别是不同制度安排下注册会计师个人所负法律责任存在着巨大差异。在特

定时期内可以借助法律对会计师事务所组织形式的规范改变注册会计师的行为，实现在这一时期内经济发展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或独立监督

美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造

假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将

这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要问题有：

（1）、美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了

增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。

（2）、针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设

立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。

（3）、美国的同业互查制度作用有限。

三．审计失败的防范措施

（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎和职业道德，提高注册会计师的专业

能力 册会计师保持独立性和职业谨慎、职业道德是防范审计失败的关键因素。

要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内

外各方面提高注册会计师的独立性。注册会计师谨慎执业是防范审计失败的有效

途径，注册会计师在承接业务前、审计过程中都应保持应有的职业谨慎和职业道

德，时刻保持应有的职业怀疑和谨慎态度，警惕错误与舞弊发生的可能性。注册

会计师的专业性对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师的执业环境是不

断发展变化的，社会对注册会计师的专业胜任能力的要求也是不断变化的。因此，注

只有加强注册会计师在职专业教育，不断提高专业胜任能力，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能满足执业的需要，保证执业的质量。注册会计师

应将不断提高专业胜任能力，保持职业道德贯穿于注册会计师的整个执业生涯。

（二）建立健全会计师事务所的全面质量控制

质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所首先应将不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业

务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具

体项目进行纵向跟踪控制从而明 确分工和各自的责任，实现质量控制。此外，事务所还应强化逐级复核制度。为了保证、提高审计质量，防止审计失败，降低

审计风险和 确定相关人员的责任，必须对工作底稿严格执行逐级复核制度

（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公篇二：安然公司审计案例-审计质量

安然公司审计案例-审计质量 2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司enroncorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司购买了其合伙公司jedi的股票随之将股票又卖给了它自己创建的chewco公司并由安然公司人员经营。由此安然公司开始了一系列复杂的秘密交易意图隐瞒公司巨额到期债务。2001年2月20日《财富》杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司其公司债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。4月17日安然公司董事长肯尼斯防常↘enlay拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。8月14日安然公司首席执行官员斯基林jeffreyskilling辞职安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。10月12日美国五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。10月16日安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。10月26日安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。11月29日美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所——安达信公司。

12月2日安然公司申请破产公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美国司法部开始对安然事件展开刑事调查。2002年6月15日上午美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定曾是美国五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而捻凶飻。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时美国证券交易委员会发表声明说安达信挢栽笖于8月底结束对上市公司的审计业务。《纽约时报》评价说这实际上是宣告安达信9年的生命结束了敚

二、安然事件中的一些审计问题根据已披露的资料安达信在安然事件中至少存在以下一些问题： 1安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来其财务报表一直由安达信审计。2000安达信为安然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报告另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差已成为笑柄。经过与安达信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-报告对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重 新表述并明确提醒投资者:1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。2安达信对安然公司的审计缺乏独立性。

独立性是社会审计的灵魂离开了独立性审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时是否保持独立性正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性主要表现为:①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户2000安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入它能保持独立吗安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗即使安达信发现了重大的会计问题它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗面对诸如此类的质疑即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。sec前任主席阿瑟·利维特2002年1月17日在《纽约时报》上发表了题为“谁来审计审计师”的文章重提3年前的主张要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。sec在这场与“五大”的较量中败下阵来从反对“五大”的先锋人物利维特的离职到力挺“五大”的哈维.彼特②继任sec主席足见“五大”的影响力。资料显示安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会试图影响国会选举独立性何在②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。3安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下未采取必要的纠正措施。美国国会调查组披露的证据显示安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到安达信为安然公司2000财务报表出具的审计报告是2001年2月23日因此有理由相信安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题否则合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。2001年8月20日沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时她致函安然公司董事会主席警告安然公司“惊心构造的会计骗局”有可能被揭穿。8月21日包括首席审计师大卫.邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此安达信并没有主动向证券监管部门报告也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定目前尚难以断定但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。4销毁审计工作底稿妨碍司法调查。

在沸沸扬扬的安然事件中最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计被paton和littleton1940/1970称之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案是对会计职业道德的公然挑衅也暴露出其缺乏守法意识。事发后美国司法部、联邦调查局和sec等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫.邓肯同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和sec的问讯时拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定而坚称是在2001年10月12日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后才下令销毁审计底稿的直至11月8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且使这一事件升级为刑事案件。最后安达信被裁决有罪并“寿终正寝”可以说与这一事件直接有关。

三、安然事件爆发后美国采取的加强监管措施2002年7月30日美国通过了《萨班斯棸驴怂估ox法案加强对上市公司和注册会计师行业的监管一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。以往美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会aicpa。然而证券市场的系列会计丑闻已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。

实际上美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。因此仅依靠协会自律很难杜绝丑闻再度发生。sox法案规定●要求美国证券交易委员会sec成立上市公司会计监督委员会pcaob而原来由aicpa行使的对注册会计师行业的监管职能则交给更具公共职能的pcaob。

●pcaob由五人组成直接归美国证监会管辖但不属于其内部雇员。为消除注册会计师事务所对其的影响该委员会的运行经费不再由会计师事务所承担而是改为由上市公司分担●美国证监会授权该委员会制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。

可以说安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生的影响将是非常深远的其中暴露出来的诸多问题也有待进一步研究和解决。

案例讨论题1.通过阅读案例你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些2.你认为注册会计师行业可以采取哪些措施来保证审计质量3.会计事务所在国外和国内可以采取哪些不同的组织形式结合安达信公司请你谈谈不同组织形式的优缺点以及其对审计质量会有什么样的影响阐述你的理由。4.安然公司和安达信公司的倒闭事件以及美国会计监管措施方面的变化对我国注册会计师行业的管理有哪些启示谈谈你的看法。篇三：美国安然公司审计案例

美国安然公司审计案例

事件的由来及其影响

总部设在美国得克萨斯州休斯敦的安然公司经营电力和天然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等，其中能源交易业务量居全美之首，2000年营业额达1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍及40多个国家和地区，员工超过2万名，是美国最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服务公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，该公司第三季度亏损6．38亿美元，净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。安然股价随即迅速下跌，并引来sec(美国证券交易委员会)和多家律师事务所的关注。11月18日美国(华尔街日报)揭露，安然财务主管与一些关联安然资产和股票的有牵涉，并从中获利数百万美元。10月22日，安然公司承认，sec的质询已升格为正式调查。11月8日，安然公司向sec递交文件，修改过去5年的财务状况申明，宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5。86亿美元，并未将内部巨额债务和损失如实报告。11月21日，安然又宣布，延期偿还6．9亿美元的债务。此后，安然的股价一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值仅有2.68亿美元，一年前安然公司股价还曾高达90美元，市值近800亿美元，并在《财富》杂志所列的全球五百强中位居前十名，还连续4年在该杂志的调查中荣获全美最具创新精神的公司。在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内，安然股价便跌破1美元，市值缩水，致使大批中小投资者倾家荡产，许多与安然有着资金业务住来的公司受到巨大影响。如：曾为安然提 供贷款的多家银行股价下跌，jp摩根大通股价下跌5．6％，花旗集团下跌5．4％，这两家银行借给安然的款项就超过16亿美元之巨。许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场震荡。严重的是，安然案引起的冲击波还远远不能控制在美国境内。德国最大的银行集团德意志银行就指出，安然公司陷入危机可能使其损失数千万美元。在伦敦，大多数银行股应声下跌。在日本四大银行股价创下新低，另一家也创下次低价。据路透社报道，这三家银行借给安然的款项可能超过600亿日元(4．835亿美元)。在香港，尽管汇丰银行没有与安然发生借贷关系，股价依然受到影响而走低。这充分表明，这场由安然引起的冲击波影响深远。一些全球首屈一指的能源无法收回在避险，商品互换以及未平仓现货能源等交易中超过6亿美元的合约权益，使世界能源业也受到影响。许多航运集团因安然无法履行合同而破产，美国天然气和电力市场更是直接受到巨大冲击等等。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。安然事件中的会计问题

根据安然公司2001年11日向sec提交的8一k报告以及新闻媒体披露的资料，安然然公司的主要会计问题可分为四大类：

1、利用“特别目的实体”高估利润，低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4．99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的调整建议，导致1997至2000年期间高估净利

润o．92亿美元。

2、通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家分别 冠名为raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特别目的实体”(以下简称v类公司)，为安然公司的投资的市场风险进行套期保值。为了解决v类公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向v类公司发行了价值为1．72亿美元的普通股。在没有收到v类公司支付认股款的情况下，安然公司仍将其记录为实收股本的增加，并相应增加了应收票据，由此虚增了资产和股东权益1．72亿美元。按照公认会计准则，这笔交易应视为股东欠款，作为股东权益的减项。此外，2001年第一季度，安然公司与v类公司签订了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向v类公司发行8．28亿美元的普通股，以此交换v类公司出具的应收票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为实收股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8．28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增了10亿美元的资产和股东权益。2001年第三季度，安然公司不得不作为重大会计差错，同时调减了12亿美元的资产和股东权益，其中的2亿美元系安然公司应履行远期合同的公允价值超过所记录应收票据的差额。

3、通过有限合伙企业操纵利润。安然公司通过一系列的金融创新，包括设立由其控制的有限合伙企业进行筹资或避险。现已披露的设立于1999年的ljm1开曼公司和ljm2共同投资公司(统称为ljm)在法律上注册为私人投资有限合伙企业。ljm的合伙人分为一般合伙人和有限责任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司与ljm公司发生了24笔交易，这些交易的价格大都严重偏离公允价值。安然公司现已披露的资料表明，这24笔交易使安然公司税前利润增加了5．78亿美元，其中，1999和2000增加的税前利润为7．43亿美元，2001年1至6月减少的税前利润为1．65亿美元。在这24笔交易中，安然公司通过将资产卖给ljm2确认了8730万美元的税前利润，ljm购买安然公司发起设立的spe的股权和债券，使安然公司确认了240万美元税前利润；ljm受让安然公司联属企业的股权，使安然公司获利1690万美元；安然公司与ljm共同设立5个spe，并通过受让ljm2在这5个spe(其中四个为前述的v类公司)的股权等方式，确认了与风险管理活动有关的税前利润4．712亿美元。

安然公司通过上述交易确认的5．78亿美元税前利润中，1．03亿美元已通过重新合并ljml的报表予以抵消，其余4．75亿美元能否确认尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注销对v类公司的投资就确认了10亿美元亏损的事实，不能不让人怀疑安然公司在1999和2000年确认上述交易利润的恰当性。

4、利用合伙企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织，为特别目的(主要是为了安然公司购买资产或替其融资)设立了约3000家合伙企业和子公司，其中约900家设在海外的避税天堂。虽然安然公司2001年10月组成了由新增选为独立董事的德州大学法学院院长威廉．鲍尔斯教授担任主席的独立调查委员会，对安然公司的合伙企业和子公司进行调查，但要查清这些具有复杂财务结构和千变万化商业风险的网络组织的真实情况，恐怕得历时数载。尽管如此，根据《纽约时报》2002年1月17日的报道以及1月16日该报全文刊载的安然公司发展部副总经理雪伦·沃特金斯女士在首席执行官杰弗利．k．斯基林突然辞职后致函董事会主席肯尼思．莱的信函，安然公司很有可能必须在已调减了前5年5．86亿美元税后利润的基础上，再调减13亿美元的利润。这13亿美元的损失，主要是安然公司尚未确认的与合伙企业复杂的融资安排等衍生金融工具有关的损失，其中5亿美元与安然公司已对外披露的v类公司有关，其余8亿美元则与安然公司至今尚未披露的condor公司有关。至于众多以安然股票为轴心的创新金融工具及其他复杂的债务安排所涉及的损失和表外债务，很可能是个难以估量的“财务黑洞”。安然事件中的审计问题

1、安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者；1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能

确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：(1)安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入，它能保持独立性吗？安达信在安然公司的审计中是否存在利害冲突?它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发表不偏不倚的意见吗?即使安达信发现了重大的会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额收入的风险而坚持立场吗?面对诸如此类的质疑，即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。(2)资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响国会选举，独立性何在?(3)安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别的管理人员的更是不胜枚举。

3、安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的措施。美国国会调查组披露的证据显示，安达信在安然黑幕曝前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到，安达信为安然公司2000财务报表出具的审计报告是2001年2月23日，因此有理由相信，安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题，否则，合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。2001年8月篇四：从安然事件看审计的独立性

从安然事件看审计的独立性 08级财务管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”，2000年总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布该第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年１月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道·琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦完全崩溃。本文将就安然公司暴露出来的审计工作的独立性问题谈谈理解和看法。

一、审计独立性的概念

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性,是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利 益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。

二、安然事件暴露出的审计独立性问题

为安然公司提供审计业务的安达信会计事务所作为当时的世界五大会计师事务所之一，拥有强大的公信力，而它正是在这个光环的笼罩下，为安然公司的会计造假起到了掩饰和隐瞒的作用。随着安然公司破产内情的逐渐公开化，安达信作为帮凶，也经历了诉讼，赔偿以及最终走向了解散的命运。究其破产的真正原因根源在于为安然公司提供的审计行为缺乏必要的独立性。

1、会计师事务所同时提供除审计业务外的其他业务。安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，该项收入甚至占了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，这充分说明了其审计缺乏独立性。

2、安然公司多名高层原为安达信雇员。安然公司的cfo及首席会计主管等多名高管都有在安达信工作过的经历，而来自于安达信的安然公司首席财务长官正是安然公司进行违规操作的幕后黑手，这让我们对安达信审计工作是否是在一个完全客观独立没有利益纠葛的环境下进行的产生了深深的疑问。

的关系不得不让我们对安达信审计工作的独立性产生怀疑。

三、影响审计独立性的诸多因素

1、利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。会计师事务所接受客户委托，执行审计业务，从而收取费用，谋取利益。大量事实证明，无论是上市公司管理当局，还是会计师事务所，它们在信息披露过程中的违规行为，都是受巨大的利益所驱动，并且都有主观上的故意性。

2、“挂靠体制”对会计师事务所的独立性的不良影响。在我国，挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成的损害和影响还没有完全消除。因此，专业能力低、职业道德差的会计师事务所就仍有生存空间。

3、审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求。与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户，换取审计市场，换取其未来的经济收益。

四、提高审计独立性的措施

针对以上问题，可以提出以下措施来保证在不损害投资者利益的前提下，同时提高审计工作的独立性和审计部门的工作积极性。

1、事务所业务分拆或由不同的部门执行审计业务和非审计业务。（1）不同的部门分别提供审计业务和非审计业务。职责的分离避免了自我复核的威胁；（2）把咨询业务等从会计师事务所分离出去，成为独立的专业机构。

2、采取必要措施加强对事务所的监管，要限制部分敏感的非审计业 务，要禁止为同一客户同时提供审计服务和非审计服务，对此，《萨班斯法案》已经率先做出了示范，其中第201条规定：执行任何发行证券的公司任何审计业务的注册会计师事务所(以及任何由sec认定的与该所相关联的人员)，在执行审计业务的同时，提供如下非审计业务是非法的：(1)涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；(2)设计及执行财务信息系统；(3)评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；(4)精算业务；(5)内部审计外部化业务；(6)代行使管理或人力资源职能；(7)作为客户的经纪人或经销商，投资顾问，或提供投资银行服务；(8)提供与审计无关的法律服务或专家服务；(9)任何委员会所规定的未被许可的业务。

3、加强注册会计师职业道德教育。高尚的职业道德是保证注册会计师提供审计业务和非审计业务时保持独立性的基本条件。

安然公司的财务欺诈和审计失败事件对美国乃至世界的震动都是非常巨大的。要防止类似的悲剧重演，必须找出那些导致审计失职的各种诱因。我们应该充分意识到：独立性是审计工作开展的必要前提，也是保证审计结果真实可靠的重要因素，在任何情况下，放弃审计独立性，就是放弃了注册会计师的灵魂。篇五：安达信在安然事件中

安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：

（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：

①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入（②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性

（3）安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。目前，美国国会调查组披露的证据显示，安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。

（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。184 2 第二题 安然事件后,在安达信审计失败受到的指控中,独立性问题成为焦点之一。有不少媒体和组织声称:安达信的审计失败,是因其在为安然公司提供审计服务的同时,还提供了大量的非审计服务。

保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,也是注册会计师维护其信誉,以获取持久的服务收益的主要途径之一。我们可以将审计独立性的内涵描述为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。１.内部协调。即会计师事务所通过建立健全合理有效的控制政策和程序,将执行非审计业务给审计业务带来的冲突影响降至最低,可行的举措包括（１）谨慎选择客户和业务范围。由于会计师事务所同时提供审计业务和非审计业务可能会影响其形式上的独立性,因此可以考虑限定从事的业务范围（２）进行质量控制和风险控制。由于注册会计师向审计客户提供非审计服务可能会增大审计风险,甚至导致审计失败,因此,事务所应进行适当的风险评估,选派可以胜任两种业务的审计人员,执行严格的三级复核制度,相应地提取更多的风险基金或投保责任险,避免出现重大的审计失误。（３）提高注册会计师专业水平。注册会计师应具有较高的专业水平才能保证在提供非审计业务的同时,又能保持其精神上的独立性。（４）实行业内互查制度。即通过对相关的审计工作底稿和相关的非审计服务的工作情况的检查,对注册会计师的审计质量以及非审计服务质量进行监督。（５）对注册会计师进行诚信教育。作为一个诚信行业,只有不断地提高诚信水平,使公众建立起牢固的信任,行业才能保持自己的优势地位

２.外部协调。即通过建立健全法律法规和加强行业自律等措施减少两类业务的冲突（１）加强证监会对非审计业务的管制（２）完善注册会计师执业准则规范。（３）强化法律约束。加强货币资金审计，提防现金欺骗。随着造假手段越来越高明，现金流信息同样具有很强的欺骗性，格林柯尔在伪造业绩的同时，也伪造了相应的现金流。很多上市公司利用存单质押担保的贷款方式实现资金的表 外实质转移，但从形式上盾．企业现金仍然在账上。为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合投资和筹资活动考察现金流量状况。

一、审查现全流量来结构形式。即审查企业所编制的现金流量表的结构、格式、指标、内容等是否符合会计准则和会计制度的要求；填报日期、盖章签字有无漏填。

二、审查现金流量表内容项目平衡关系。企业资产恒等式：资产=负债+所有者权益

三、审查现金流量表与其他报表间的勾稽关系。

四、审查现金流量来各项目填列的正确性和数据来源的可靠性、真实性。

五、审查现金流量表的补充资料。

六、对现金流量表进行分析复核。注册会计师应特别注意以下四个方面的舞弊：

1、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。

2、资产重组舞弊。资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。格林柯尔经过一系列的并购使其很快腾空了流动资金，随之产生的一系列造假更是不断上演。从国外成熟的资本市场情况看，上市公司收购兼并的交易金额大大超过证券市场的融资额。收购兼并作为资本市场配置的重要手段，是上市公司增强竞争力、提升公司价值的有效方式，是资本市场高度活跃的助推器，这正好成就了一些别有用心之人的发财路，他们大肆吞并国家财产，严重损害了人民利益。顾雏军正是利用这些地方政府急于加快国资退出的思路，将收购与改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的双赢游戏。

3、地方政府援助舞弊。由于当时仅能筹集3亿元现金，余下的9亿元是以其两项专利使用权作为无形资产出资。按照当时《公司法》规定，无形资产在公司注册资本中的比例不能超过25％，可见顺德有关部门当时对顾雏军“网开一面”。

4、利用不当的“会计技术”舞弊。通过观察格林柯尔收购的公司，它们都有很多共性：业绩连年下滑，有的甚至被特别处理或濒临退市，基本上已失去在二级市场上的融资功能。简单说，赢利=收入－成本－费用－息税。这个公式告诉我们，公式右边任何一项都有文章可做。格林柯尔又是如何做的呢?通过研究它的财务报表和股市表现，不难发现它在上市公司的“费用”上做了文章一一大幅拉高收购当年费用，形成巨亏，一方面降低收购成本，另一方面为将来报出利好财务报表和进一步的资本运作留出空间。只此一招，就可以“洗去”未来年份的大块费用负担，轻装上阵，出来一份干干净净报表，“赢利”就变得容易多了。