第一篇：第一组的报告——安达信对安然
课程名称 :《审计学》
课程专题研究报告：《安达信对安然公司审计失败的事件分析》
学生姓名（学号）: 刘婷婷（11242008）马思捷（11242012）孟奇帅（11242013）齐廷悦（11242015）檀
天（11242016）周超男
任课教师: 张立民
提交日期: 2013年10月 11 日
2013年11月
报告摘要
美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？本文通过对安达信会计师事务所对安然公司审计失败的案例进行深度剖析，重点分析了安达信会计师事务所的职业道德问题。
本文从案例回顾、案例分析、案例思考三个部分展开研究，首先案例的引入说明了此次审计失败的双方具体情况；其次，对审计失败的具体原因进行了深入的分析；最后，给出了此案例对中国注册会计师开展审计工作的借鉴作用，有助于改善我国审计环境，加强注册会计师职业道德，具有很强的现实意义。
关键字：安达信会计师事务所 安然公司 注册会计师职业道德 独立性
目录
一、案例回顾..............................................................................................5
1.1安达信公司简介.................................................................................5 1.2安然公司简介......................................................................6 1.3事件始末............................................................................7 1.4安然与安达信的关系.............................................................9
二、案例分析.............................................................................................11
2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性.....................................12 2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告............13 2.3缺乏应有的职业道德和诚信.................................................13 2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷.....................................14 2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督...............................14
三、案例思考与启示.................................................................................15
3.1安达信事件带给我们的思考.................................................15
3.1.1必须强化对公司的股东监督.................................................15 3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务.................16 3.1.3不要过分夸大独立董事的作用..............................................16 3.1.4不要迷信国际五大会计公司.................................................16 3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任败.......17 3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提............................................................17 3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨.................17 3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示.........................18
3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开...........................18 3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案..............................18 3.2.3加强诚信教育....................................................................18 3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限...........19 3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度....................19 3.2.6强化内部审计的作用...........................................................20 3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要...................................................................................20 3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思..............................21
一、案例回顾
美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了。随着安然的倒塌，曾经在全球五大会计师事务所排名第一的安达信也成为了陪葬品,是什么原因让两大巨头一起倒塌？
1.1安达信公司简介
安达信公司成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟•安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。1916年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计行。1924年，统一所有办事处，确保以“同一声音”对外。1932年，在经济大萧条时 期，安达信因帮助一家破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到了业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。1955年在墨西哥城开设首家在美国以外的分公司。20世纪70年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。1972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。1973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。1979年，成为全球最大的会计专业服务服务公司，合伙人多达1000多人。1987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所-----安达信华强会计师事务所。20世纪90年代以后，与普华永道、毕马威、安永、德勤一道成为全球最大的五大会计师事务所。1987年以来，安达信不仅主营业务收入增长很快，而且不断拓展新的业务领域，在保持传统的审计和税务咨询业务的基础上，安达信还将公司重新定位，开拓出企业业务、电子商务、人力资源服务、法律服务、风险咨询等业务。从1997年开始，安达信花费了3年时间经历了与安达信咨询旷日持久的分拆大战，从此伤筋动骨，在“五大”中的地位由第一降至最末。到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，8500名员工，业务收入高达93亿美元。
1.2安然公司简介
1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达620亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司(包括合作项目)更是达到3 000多个。
安然主要营销电力和天然气。1990年，安然收入的80%来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95%来自能源交易与批发业务。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产“盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，至20世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经济界权威杂志《财富》评为“最富创新能力的公司”，连续6年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的“成就”就是对金融工具的创新运用，由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。
可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。
1.3事件始末
2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆•切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。
切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手 中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。
也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。
10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。
11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。
2001年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务25.85亿美元，通过大约3 000家SPE(其中有900家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有尽到审查职责。11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。11月19日 迪诺基公司以安然公司存在严重财务问题为由，向监管机构提交了停止收购的申请。当天中午安然股价下挫0．16美元。11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。
2002年12月4日，安然正式宣布申请破产。安然公司董事会特别委员会于2002年2月2日在纽约联邦破产法院公布一份长达218页的报告，据该报告，安然公司之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。
报告揭露，安然公司从90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虚幻的泡沫。多年来，安然公司一直虚报巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上一个财政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高达10亿美元的亏损，并且出售了价值数百万美元的安然股票。
报告还揭露，安然公司内部的高层经理们成立了许多复杂的机构，并和公司外部人员勾结，操纵安然的财务报表，从中赚取了数千万美元的本不该属于他们的黑心钱。安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。
在美国证券与交易委员会对安然破产事件的调查过程中，德勤已经受委派进驻安然，调查安达信在美国的会计和审计业务。尽管安然欧洲分公司已于11月29日宣布与母公司分道扬镳，普华永道伦敦事务所依然受命监管安然欧洲公司。结果为安然出具审计意见的安达信只能陪同安然坐在火山口。
1.4安然与安达信的关系
安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯 的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。
安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。
2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，Arthur Andersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初Arthur Andersen将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对Arthur Andersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。
安达信环球与安然股东和雇员达成协议，同意支付6000万美元以解决由安然破产案所引发的法律诉讼。但安达信美国就没有那么幸运了，作为安然的外部审计师，它仍然是这起集体诉讼的被告之一。注册在瑞士的Andersen World Wide是安达信全球范围内所有业务的“母”公司。行政总部设在芝加哥的安达信 美国成员所通过一系列复杂的法律协议安排，和世界各地的安达信成员所建立了复杂的“合伙”关系。通过这种精密安排，和世界各地的成员所共享资源、分配利润、承担风险。安达信美国所的赔偿责任主要落在美国所和美国合伙人的身上，其他地区的业务虽有波及，但相比之下损失应该非常小。
为逃避株连，安达信的海外公司纷纷自寻出路，脱离安达信的全球网络，2002年3月21日安达信（香港）和安达信（中国）宣布加盟普华永道，安达信被拆掉第一块砖。紧接着俄罗斯安达信宣布并入安永；新西兰安达信也宣布并入安永；加拿大安达信宣布与普华永道进行合并谈判；西班牙安达信也宣布脱离全球体系。安达信（新加坡）、安达信（菲律宾）、安达信（台湾）的业务并入安永；安达信（日本）和安达信（泰国）等并入毕马威。这种状况可谓：从大树底下好乘凉变成树倒猴狲散；或者从同一战壕的盟友变成墙倒众人推。只可惜百年老店毁于一旦。
2002年8月31日，安达信环球（Andersen World wide）集团的美国分部——安达信会计师事务所（Arthur Andersen LLP）宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出其从事了89年的审计行业。
二、案例分析
“一个审计师不但要在实质上保持独立，而且要在形式上也保持独立”，这是安达信对其每个新员工都要培训的一课，但是安达信管理层忘了这基本的一点。在安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的同时，也最终“销毁”了安达信的百年信誉。安达信在对安然公司进行审计的过程中出现的问题主要有以下几点：
2.1安达信对安然公司的审计缺乏独立性
独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。随着社会经济环境的变迁，商业关系在广度上和深度上日益变得复杂起来，从而使审计独立性概念也随之发生演变。曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯在1962年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，成为目前普遍接受的看法。他认为“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立”。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。否则就会影响注册会计师公正的执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性三种。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
安然事件中，安达信受到了指控，其中独立性问题是焦点之一，对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂。离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现两方面 ：其一，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户。2000年度安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用。其中一半以上为咨询服务收入，安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。受经济利益的驱动，会计师事务所重心偏离审计业务致使审计质量难以保证，审 计独立性受到损害。其二，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员。他们之间的密切关系有损安达信的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职，到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。注册会计师的这种流动也是一个可能损害审计独立性的重要因素。其三，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会，试图影响美国国会选举，独立性何在？
2.2安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告
安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过去达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。
2.3缺乏应有的职业道德和诚信
安达信早在安然丑闻曝光之前就知悉安然公司利用极其激进的会计处理方 法的潜在风险，但安达信既没有要求安然公司停止这种行为也没有向安然公司的审计委员会报告，更没有提请安然公司向投资者和债权人披露对安然公司财务状况和经营业绩的影响，更严重的是安达信在丑闻败露后竟然销毁数以千计的审计档案。操办这件事的是安达信休斯顿分部的大卫·邓肯会计师，他下令手下至少有80人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。我们知道，审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计被称之为英国对审计行业的最重要贡献、客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一，而安达信销毁审计档案，是对会计职业道德的公然挑衅，缺乏基本的守法意识何谈职业道德和诚信。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑，最终使其付出了毁灭性的代价。
2.4美国会计准则制定体系中存在的缺陷
安然事件发生后，在安达信的倡议下，“五大”的首席执行官在2001年12月4日发表了一份联合声明。该声明指出美国的会计准则至少三方面的弊端：（1）、关联交易、特殊目的实体、金融工具市场风险的披露要求含糊其辞，缺乏明确指导。（2）、财务报告制度现代化的进程严重滞后于经济的发展。（3）、在当今的经济环境下，会计准则制定过程过于笨拙和缓慢，准则制定效率必须大幅度提高。
2.5美国式管制模式：自律、政府或独立监督
美国在以自我管制为主，政府管制为辅的模式下，一直以来大公司的财务造假与大事务所的审计舞弊却从来没有停止过，而安然的破产以及安达信的退出将这种管理模式的弊端暴露到了极致。具体而言，美国安然事件之前的自律管制模 式所存在的主要问题有：
（1）美国注册会计师协会作为一个注册会计师行业的协会组织，主要是为了增进全体会计师的整体利益。无论是从协会、会计师事务所，还是从组成协会、事务所的注册会计师个人来讲，作为理性的“经济人”，在利益驱动的情况下，仅仅靠“良心”来保证公众利益是虚弱无力的。
（2）针对美国国会对审计质量的关注，1977年由美国注册会计师协会发起设立的公共监督委员会并没有起到应有的作用。
（3）美国的同业互查制度作用有限。同业互查, 也可译为“同业复核”, 是美国注册会计师协会为提高审计和会计服务质量而构建的一项重要的行业自律机制, 迄今已推行多年。它是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。
三、案例思考与启示
3.1安达信事件带给我们的思考
3.1.1必须强化对公司的股东监督
安然公司的倒闭，其董事会和管理层负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚造利润等风险问题是十分了解的，但在股东面前一直隐瞒真相，籍以逃避股东监督。
美国企业秉承的是“股东大会——董事会——经理层”的公司治理结构，安然公司也不例外。但是，作为公司决策的权力机构——股东大会却往往被架空，被虚置，由此也就产生股东与代理人之间的信息不对称和利润上的冲突。失去股东 监督的公司治理结构，就像一辆方向失灵的汽车一样，必然驶离股东意志的轨道，不是撞车，就是翻车。
3.1.2在企业发展战略中一定要有本企业明确的核心业务
籍此创立品牌，占领市场。安然本来是一个能源交易商，干好它原来经营的石油和天然气输送管道业务、发供电业务是其本分，但看到人家经营木材、纸浆、保险、建筑等发了财于是便手痒痒起来，一点一点地扩张开来，十五年光景，搞成了一个经营3000多个产品的特大杂货摊子。这实际上是走上了一条无主营业务、抛弃主业优势、分散化经营、轻易涉足自己不熟悉的领域、步步陷入风险旋涡的不归之路。
3.1.3不要过分夸大独立董事的作用
在美国的公司治理结构中，为了防止公司大股东和高级管理层侵犯中小股东的合法权益，历来十分注重引入独立董事制度，而且要求独立董事严格保持独立、公正的形象，在公司治理中发挥重大作用。应该说，独立董事制度曾经产生的历史作用不容抹杀，但安然事件表明，独立董事的作用不能过分夸大，更不能迷信。在安然公司的17名董事会成员中，有15名独立董事，并且都是一些社会名流。即使是这样一些德高望重的独立董事们，也没有为安然公司的股东把住对公司管理高层的监督关，导致股东损失惨重，公司轰然垮塌，最终招来社会一片责骂，甚至要面对投资人的法律诉讼。
3.1.4不要迷信国际五大会计公司
安达信审计造假不止安然一家，美国废物管理公司和阳光公司也有此现象，就说明它是有“前科”的造假者。紧继安然之后破产的环球电讯，也是由安达信提 供的审计服务。除了安达信有过审计造假的劣迹，“五大”中的其他成员也不见得个个干净。
3.1.5对垄断性的行业仅实行行业自律而放松其他管制是放任腐败
美国的会计服务市场，基本上形成了一个被“五大”垄断的局面，美国超过90％的上市公司是由“五大”审计的。多年来政府放松了对会计界的监管，因此，实际上实行的是民间自律模式，同时还引入了同业互查。由美国注册会计师协会于1977年发起设立的“公共监管委员会”也是形同虚设，美国公众对注册会计师的审计质量失去信心。
3.1.6诚信是会计业安身立命的根本。而会计的独立性是赢得社会公众信任不可或缺的前提
“双安”事件引发了一场会计业的“诚信危机”，不仅在美国，而且涉及全球。从会计的角度看“双安”事件，真正的问题确实不在会计标准和会计人员的专业水平上，而在职业道德问题上。长期以来，安达信既是安然的外部审计人，又是为安然提供管理咨询服务的财务顾问。梳理安达信与安然的种种关系，我们发现在安达信身上至少兼有安然外部审计、安然公司顾问、安然公司会计三种身份，难怪美国人称其为“可笑的会计”。审计是审计，咨询是咨询，业务必须分开，不能混业经营。
3.1.7财务应该把稳健原则当作企业理财活动的第一要旨
安然和安达信都是财务创新的“急先锋”。安然使用了一套令人眼花缭乱的金融衍生工具，制造了一个快速扩张的神话；安达信在咨询业务的拓展方面，从来就是“激进派”。但它们在创新财务的同时，却忽视了企业财务管理的一个极其重 要的原则——稳健，因此才产生了经济上的“泡沫”和导致信用的丢失，最后把企业引入绝境。从“双安”事件中，我们清楚地看到：不按稳健原则办事，必然酿成风险和祸害；唯有稳健经营。才能长盛不衰，才能处险不惊。
3.2安达信事件对中国注册会计师审计工作的启示
3.2.1会计师事务所应将其审计与非审计服务分开
安达信审计“失误”的一个重要原因之一就在于同时提供审计服务和非审计服务，影响了审计独立性。因此，为避免由于实施非审计服务影响注册会计师最重要的职业道德精神——独立性，一家事务所不能为一个客户同时提供两种服务，接受审计服务的客户与接受非审计服务的客户两者之间也不能存在关联关系。因此，应制定相应的法规对其加以限制，凡是执行审计业务的会计师，不得再兼任其他影响独立审计的职务。
3.2.2妥善保管和使用审计工作底稿等审计档案
我国审计理论界一直都很少关注这样的问题，即会计师事务所在没有妥善保管和正确使用审计工作底稿等审计档案时，应该承担什么样的法律责任。尽管我国会计师事务所、会计师很少有像安达信公司那样销毁审计档案的，但安达信公司这一做法却给我们提供了一个很重要的启示：对长期以来人们忽视的会计师事务所在保管和使用审计工作底稿等审计档案应该承担什么样的法律责任问题，应当给予特别的关注，以避免让会计师事务所重蹈安达信公司的覆辙。
3.2.3加强诚信教育
安然事件的发生同时也说明市场监管者对诚信教育的忽略。证券市场不仅需要通过制度对参与者进行制约和威慑，还需要辅之以潜移默化的诚信教育手段，对其进行诚信教育，特别是当经济利益与道德规范相抵触时。
3.2.4限定会计师事务所及注册会计师对同一企业审计的年限
会计师事务所与被审计单位的合作时间过长，极易导致两者的关系过于亲密，进而影响审计的独立性。安达信审计公司自安然公司成立以来就一直担任其公司的审计工作，这是它不能发表客观、公正审计结论的原因之一。因此，严格限定事务所与被审计单位所签定的合同的期限，同时制定对同一企业的审计工作不能连任两届等措施是必要的。当然，合同期限如果订的过短，也会影响审计工作的效率，其具体的限期长度要根据实际情况而定。
3.2.5进一步加强法律上对注册会计师行业的监管力度
在美国，对注册会计师的监管问题一般主要依靠审计业的自我规范和同业监督，监管机构只有在问题暴露后才进行追查。但安然审计案的发生表明这种行业的自律管理模式存在极大弊端，完全依靠内部自律不能解决注册会计师的诚信问题，必须要加强外部监管。
安然事件发生后，美国出台了一项公司改革法案——《2002萨贝恩斯——奥克斯利法案》，该法案从法律制度上对美国注册会计师行业监管制度做了重新规定：成立对公众公司会计监管委员会、要求加强注册会计师的独立性、要求加大公司的责任、要求强化财务披露、加大违法处罚力度，等等。目前，我国对会计师事务所的监管力度更显不足，即使揭露出的审计大案，对违规的事务所和责任人也缺乏严厉的惩处措施，司法介入也刚刚起步，况且还限定了很多的苛刻条件。笔者认为，我国应从该法案中受到一些启发，采取措施完善我国对审计业的监管力度。比如成立一个有独立法人地位的行业监督管理委员会，加大对违规行 为的处罚力度；实行严格的同业互查制度，坚持“实质重于形式”的原则。
3.2.6强化内部审计的作用
作为单位内部经济监督机构的内部审计，主要对各项经营管理活动是否达到预定目标、是否遵循了国家统一制定的会计准则和会计规章制度等进行监督。
据报载，安然公司虚报利润最先是由该公司内部审计人员发现的，这足以证明内部审计在公司内部控制中的重要作用。然而安然公司在过去一年的每年季度报表中，都将巨额开支列入资本性支出，内部审计人员却一年后才发现，说明该公司内部审计工作效率极其低下。
现在，对内部控制的理解，一般只考虑对下层管理部门人员，很少强调对最高管理者的控制。然而无论从国内外的审计纠纷来看，大部分是管理部门舞弊产生的结果。无论是下层职员还是管理部门舞弊，社会公众都希望通过审计予以揭露，这就给注册会计师带来很大风险。所以，我国应尽快制定专门的内审程序，进一步加强内审作用，以更好地控制企业最高管理部门人员的舞弊行为。
3.2.7及时修订和完善会计准则体系，以适应新经济下复杂财务问题的需要
安然公司通过关联企业交易，使用了SPE(特殊目的主体)的金融工具和其他资产负债表外融资，隐藏巨额债务。由此可见，当今的准则制度已经不再适应越来越复杂的财务问题，必须进行改进，使其跟上经济的发展。我国至今还没有形成一套完整的准则制度，随着经济的不断发展，出现了期货等衍生金融工具，在财务披露方面还没有制定相应的会计准则。因此，我国必须加快会计准则的制定，并不断完善现有的会计准则，避免安然事件在中国的重演。3.2.8西方国家实行的经理股票期权热值得反思
目前在西方国家，企业管理层的薪水构成中股票期权占据很大比例，股票价格的高低直接影响他们的利益，企业管理层有虚报利润以抬高股价的动机，这也是导致会计造假的一个重要原因。目前我国虽然还没有实行这一举措，但在当今盲目西化的年代，我们还是应重新审视这一制度，充分考虑其所带来的负面影响，权衡利弊，以对我国的公司法人治理结构有所启发。
参考文献：
[1] 张立民、万里霜，《审计学原理与实务》（第2版），2013年10月 [2] 付宏平，《审计失败原因及对策分析》，审计月刊，2009 [3] 《审计失败的原因剖析及其防范措施》，2012 [4] 陈慧娟，《安然事件带给我们的思考》，2013 [5] 杨莉莎,郑裕阳，《审计同业互查制度的经济学启示》，2008 [6] 《安然事件带来的审计问题思考》，2010
第二篇：安然、安达信事件
背景
安然公司（台湾译安隆；股票代码：ENRNQ），曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。目前公司的留守人员主要进行资产清理、执行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。
起因
2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5％，到了2001年初就降到2％以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7％左右。
切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。
破产过程
也许正是这一点引发了人们对安然的怀疑，并开始真正追究安然的盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然的疑问越来越多，并最终导致了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。
10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。
10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。
11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。
11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。
11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫0．16美元。
11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。
11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。
12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规定，要求赔偿。
安达信
从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突。
安然事件发生后，安然公司承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。这一消息传出，立刻引起美国资本市场的巨大动荡，媒体和公众将讨伐的目光对准负责对安然公司提供审计和咨询服务的安达信公司。人们纷纷指责其没有尽到应有的职责，并对其独立性表示怀疑。
安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件，这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。
在安然公司承认1997——2001年间虚报利润5.86亿美元时，安达信发表声明，称安然公司未向安达信提供有关财务资料；
在有报道说安然公司因为向安达信支付咨询费用，因而安达信忽略了安然公司潜在的利益冲突时，安达信的首席执行官贝拉尔迪诺对此予以坚决否认，并说安达信为安然公司所做的工作在任何情况下都是恰当的，安然公司的董事会和股东对安达信的工作是了解的；
在有媒体指责安达信销毁与安然有关的财务资料时，安达信首席执行官召开记者招待会，称销毁安然公司文件的行为仅仅是会计师的个人行为，并不能代表整个公司的行为，他的这种行为也与安达信公司的价值观和职业道德相背离；
在人们指出安然公司的倒闭主要是由于长期财务作假所致时，安达信表示，安然的破产是商业经营的失败，并不是因为财务问题。
尽管如此，后来美国国会和政府部门的调查结果表明，安达信的确存在违规行为。
2002年6月15日法院开庭审理安达信一案，陪审团一致认定安达信阻碍政府调查的罪名成立。2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。安然案曝光后，安达信的声誉严重受损，业务量也大幅度下降。安达信在陪审团作出决定后就宣布从2002年８月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信。同时，安达信关闭了全国各地绝大多数办事处，员工人数也从2.8万人下降到目前的不足2000人，面临破产，最后拍卖却无人收购
第三篇：安达信在安然事件中
安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：
（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。
（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：
①安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户，2000，安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用，其中一半以上为咨询服务收入（②安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性
（3）安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。目前，美国国会调查组披露的证据显示，安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题，但未及时向有关部门报告或采取其他措施。
（4）销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中，最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。
184 2 第二题 安然事件后,在安达信审计失败受到的指控中,独立性问题成为焦点之一。有不少媒体和组织声称:安达信的审计失败,是因其在为安然公司提供审计服务的同时,还提供了大量的非审计服务。
保持独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,也是注册会计师维护其信誉,以获取持久的服务收益的主要途径之一。我们可以将审计独立性的内涵描述为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。１.内部协调。即会计师事务所通过建立健全合理有效的控制政策和程序,将执行非审计业务给审计业务带来的冲突影响降至最低,可行的举措包括（１）谨慎选择客户和业务范围。由于会计师事务所同时提供审计业务和非审计业务可能会影响其形式上的独立性,因此可以考虑限定从事的业务范围（２）进行质量控制和风险控制。由于注册会计师向审计客户提供非审计服务可能会增大审计风险,甚至导致审计失败,因此,事务所应进行适当的风险评估,选派可以胜任两种业务的审计人员,执行严格的三级复核制度,相应地提取更多的风险基金或投保责任险,避免出现重大的审计失误。（３）提高注册会计师专业水平。注册会计师应具有较高的专业水平才能保证在提供非审计业务的同时,又能保持其精神上的独立性。（４）实行业内互查制度。即通过对相关的审计工作底稿和相关的非审计服务的工作情况的检查,对注册会计师的审计质量以及非审计服务质量进行监督。（５）对注册会计师进行诚信教育。作为一个诚信行业,只有不断地提高诚信水平,使公众建立起牢固的信任,行业才能保持自己的优势地位
２.外部协调。即通过建立健全法律法规和加强行业自律等措施减少两类业务的冲突（１）加强证监会对非审计业务的管制（２）完善注册会计师执业准则规范。（３）强化法律约束。
加强货币资金审计，提防现金欺骗。随着造假手段越来越高明，现金流信息同样具有很强的欺骗性，格林柯尔在伪造业绩的同时，也伪造了相应的现金流。很多上市公司利用存单质押担保的贷款方式实现资金的表外实质转移，但从形式上盾．企业现金仍然在账上。为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合投资和筹资活动考察现金流量状况。
一、审查现全流量来结构形式。即审查企业所编制的现金流量表的结构、格式、指标、内容等是否符合会计准则和会计制度的要求；填报日期、盖章签字有无漏填。
二、审查现金流量表内容项目平衡关系。企业资产恒等式：资产=负债+所有者权益
三、审查现金流量表与其他报表间的勾稽关系。
四、审查现金流量来各项目填列的正确性和数据来源的可靠性、真实性。
五、审查现金流量表的补充资料。
六、对现金流量表进行分析复核。
注册会计师应特别注意以下四个方面的舞弊：
1、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。
2、资产重组舞弊。资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。格林柯尔经过一系列的并购使其很快腾空了流动资金，随之产生的一系列造假更是不断上演。从国外成熟的资本市场情况看，上市公司收购兼并的交易金额大大超过证券市场的融资额。收购兼并作为资本市场配置的重要手段，是上市公司增强竞争力、提升公司价值的有效方式，是资本市场高度活跃的助推器，这正好成就了一些别有用心之人的发财路，他们大肆吞并国家财产，严重损害了人民利益。顾雏军正是利用这些地方政府急于加快国资退出的思路，将收购与改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的双赢游戏。
3、地方政府援助舞弊。由于当时仅能筹集3亿元现金，余下的9亿元是以其两项专利使用权作为无形资产出资。按照当时《公司法》规定，无形资产在公司注册资本中的比例不能超过25％，可见顺德有关部门当时对顾雏军“网开一面”。
4、利用不当的“会计技术”舞弊。通过观察格林柯尔收购的公司，它们都有很多共性：业绩连年下滑，有的甚至被特别处理或濒临退市，基本上已失去在二级市场上的融资功能。简单说，赢利=收入－成本－费用－息税。这个公式告诉我们，公式右边任何一项都有文章可做。格林柯尔又是如何做的呢?通过研究它的财务报表和股市表现，不难发现它在上市公司的“费用”上做了文章一一大幅拉高收购当年费用，形成巨亏，一方面降低收购成本，另一方面为将来报出利好财务报表和进一步的资本运作留出空间。只此一招，就可以“洗去”未来年份的大块费用负担，轻装上阵，出来一份干干净净报表，“赢利”就变得容易多了。
第四篇：林治波安然、安达信败落：失信的代价
林治波安然、安达信败落：失信的代价
盛极一时的安达信（）如今已走投无路，四面楚歌了。
创立于年、总部设在芝加哥的安达信，是全球五大会计师事务所之一。它代理着美国家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的％，在全球个国家设有个分公司，拥有名合伙人，家合作伙伴，专业人员达万人，年财政的收入为亿美元。安达信年开始
进入中国市场，相继在香港、北京、上海、重庆、广州、深圳设立了事务所，员工名。由这些数字可知，安达信曾经是多么红火，一般的公司简直难以望其项背。
就是这样一个强盛的企业，如今犹如一艘漏洞百出的破船，正在下沉。美国国会、司法部、证券交易委员会相继对安达信展开调查，包括福特汽车、默克制药、联邦快递、德尔塔航空公司在内的家大客户已与安达信解除了合同。为了赶在沉没之前捞一根救命稻草，它的代表正在与昔日的竞争对手、全球第二大会计师事务所德勤谈判，以求收购。但鉴于安达信面临多起司法调查，还可能深陷于安然股民的赔偿诉讼之中，德勤宣布无意收购安达信。堂堂安达信，居然沦落到卖身而无人理睬的境地，简直让人难以想象。不过，打败安达信的不是其对手，而是它自己。(好范文，全国公务员公同的天地www.xiexiebang.com)
把译为“安达信”，既传神，又合乎会计师事务所的身份。但是很不幸，安达信的所作所为使自己名实不符，辜负了这个好译名。
信用对所有的企业都重要，而对会计师事务所尤其重要。对一个会计师事务所来说，如果失去了信用，就等于丧失了赖以安身立命的根本。安达信的致命错误恰恰是不珍惜它本应视为生命的东西。实际上，安达信在审计活动中的弄虚作假并非始自今日，也并非密不漏风，但均被它一一应付过去，并未造成太大影响。于是，侥幸心理和短期利益驱使着安达信在作假的歧路上越走越远，终至东窗事发，不可收拾。与安达信沆瀣一气、合伙作假的安然公司早在安达信之前已遭揭露，深陷泥淖。这正是：安然公司不安然，安达信不安也不信。哥俩症状相同，结局相似，堪称难兄难弟。这对难兄难弟，都自以为聪明，到头来聪明反被聪明误，在伤害别人的同时，把自己也宰杀了。
当然，也不乏坚守诚信的事例。通用电气杰克·韦尔奇在其自传中就极言诚信的重要，他说：“我们没有警察，没有监狱。我们必须依靠我们员工的诚信，这是我们的第一道防线。”可以说，通用电气的市值所以能在短短年里猛增多倍，排名由世界第十跃升至第二，是与诚信经营大有关系的。通用的成功与安然、安达信的败落，从正反两方面证明了诚信对于经营的极端重要性。无论经营的策略多么巧妙，都不能离开诚信，诚信才是真正的长久之计和根本方略；失信等于自杀，等于跟自己过不去。
安然、安达信的败落还证明，无论是一个人，一个企业，还是一个民族，乃至一个国家，其最大敌人不是竞争对手，而是自己。老子曰：“胜人者有力，自胜者强。”意思是说，战胜别人的人只是有力量，能够战胜自己才算真正的强者。战胜自己的什么？当然是自己的弱点，比如过度膨胀的欲望，短期利益的诱惑，得意时的忘形，失意中的自馁，以及人性的其他种种毛病。战胜了这些弱点和毛病，就能够成为真正的强者。
中国人常说：自作孽不可活，多行不义必自毙。美国的安然、安达信的遭遇又给这两句中国名言增添了新注脚。实际上，欺诈作假者一旦被发现，人们都会唾弃之、惩罚之，环视各国，人同此心，心同此理，并无二致。不同的是，有的国家、有的体制，能够及时地、最大限度地把欺诈作假行为揭露出来，让公众知晓，从而使作假者难逃惩罚，至少会增加其作假的风险。也就是说，欺诈者的遭人唾弃，欺诈者的必然毁灭，都不是问题，问题是如何才能使作孽者活得更短一些，使不义者自毙得更早一些，这才是值得研究的关键问题。
第五篇：第一组调研报告
关于赴广东省第二强制隔离戒毒所“三三六”戒毒模式调研
报告
根据广东省戒毒管理干部学校统一安排，11月5日，第34期初任培训班一班赴广东省第二强制隔离戒毒所进行实地参观调研学习，现将主要情况汇报如下：
一、基本情况
这次调研活动由省干校统一组织，参观了调研活动。本调研组采取“听、看、谈、问”等方式对广东省第二强制隔离戒毒所进行了参观调研。这次调研感受比较深的三个特点：一是领导重视。这次调研省干校做好了充分的准备从繁忙的培训中抽一天去场所调研学习，开阔视界收获颇丰。二是主题鲜明。学习广东省第二强制隔离戒毒所如何推进“三三六”戒毒模式先进经验并结合自己所学内容为日后工作有个感性的认识，提高场所戒治水平，整个调研活动主题鲜明，重点突出。三是组织严密。整个活动安排紧凑，明确个人分工，提出纪律要求，组织协调到位。
二、场所现状
（一）戒毒人员吸食新型毒品人员为主。根据场所统计大约80%人员吸食新型毒品，约20%人员吸食传统毒品。其中新型毒品对人体危害最大，主要表现在三个方面，第一，滥用导致的慢性中毒状态表现为滥用时出现精神兴奋，行为亢奋等中毒反应，而一旦停药后出现嗜唾、精神萎靡等中枢抑制症状。第二，新型毒品滥用常可导致不同程度类型的精神障碍，这类毒品所致的中枢兴奋和致幻作用有关，苯丙胺中毒精神病可出现幻觉、精神错乱、躁狂，一部分人还可发生精神分裂症状。第三，在吸食新型毒品后急性中毒情况下导致不可控制的易惹、伤人、自伤甚至暴力行为。
（二）戒毒场所警力及医疗队伍等专业人员不足。在所民警与戒毒人员比例远低于司法部12%常规标准，特别是针对新型毒品类人员，各项戒治管理工作要求内容更多，要求标准更高（“三三六”戒毒模式中新型毒品专属戒治措施就有7大项，细化工作更多）。例如，在心理矫治、康复理疗等方面专业民警拯待充实；而再应对新型毒品众多病患或精神障碍人员的安全防护、包干夹控、教育转化、外诊看护等方面，警力更是不足。
（三）不确定因素增多，安全压力不断增大。近几年来，广东省第二强制隔离戒毒所接收治的强戒人员过半以上是吸食新型毒品而被强制隔离戒毒，各大队成为新型毒品类人员安全隐患的超高压集中地。他们与传统毒品学员比较，表现出现明显不同的心理、躯体和行为特征，这些特征所带来各种层出不穷的新矛盾、新隐患、新问题，给所安全造成了前所未有的压力。
（四）经费保障亟待提升，基础设施建设落后。省二戒所自开始集中收治新型毒品类人员以来，基础设施建设就严重滞后，有些基础建设甚至还比不上常规大队，例如民警行政办公、执勤保障，警械保障等投入严重不足；戒毒人员体能训练、文化教育、心理矫治、技能培训等这几年都没有增加投入，严重制约了新型毒品类人员戒治工作的开展。
三、“三三六”戒毒模式实操简介
这次调研活动，本小组的专题调研内容是“三三六”戒毒模式。该模式是在原有强制隔离戒毒“三期一体验”模式的基础上，进一步丰富提升而成，是以戒毒周期和戒毒区域为载体，以戒毒文化为依托的强制隔离戒毒戒治流程。希望通过探索形成一套体现戒毒工作规律、具有广东特色、适合场所实际的工作体系。
“三期”是指根据吸毒人员在戒毒过程不同时期的生理心理特征和戒治进程情况，将戒毒人员的所内解读过程划分为生理脱毒期、脱瘾训练期和戒治巩固期等三个阶段，实行分期戒治。省二戒所的具体操作流程是：
（一）生理脱毒期
1.戒治区域：把一大队（入所大队）设置为生理脱毒期去，实施生理脱毒期戒治工作。2.戒治对象：急性戒断期的戒毒人员 3.戒治时间：2个月。
方式上以直接监护管理为主，防止戒毒人员在严重戒断症状影响下发生自伤、自残、自杀、逃跑等事故，保证戒毒人员的安全。
5.戒治方法：根据生理脱毒期的任务要求，主要采取生理脱毒法和毒害认知法开展戒治工作。
6.考核评价：按照生理脱毒法的评价办法进行考核评价，对临床治疗效果、体能恢复、现实表现等方面予以评定。
（二）脱瘾训练期
1.戒治区域：二大队设置为新型毒品脱瘾训练区，实施脱瘾训练期戒治工作。2.戒治对象：通过生理脱毒期的戒毒人员。3.戒治时间：约8至15个月。
4.管理措施：依法实行严格、科学、文明管理，开展各类戒治措施，管理级别分为成长级（Ⅱ级，派代黄色胸卡）和稳定级（Ⅲ级，佩戴蓝色胸卡）。
（1）实施严格的行为约束管理，确保场所安全稳定，纠正戒毒人员散漫、懒惰、偏激、混乱的异常行为，规范言行和生活习惯；
（2）强化习艺劳动锻炼，磨练意志，锻炼体魄，遏制心瘾；
（3）实施具有激励效应等级处遇考核工作，引导戒毒人员将自己的行为和后果联系起 来，克服消极、颓废等异常心理，促进心理成熟；
（4）加大常规教育管理力度，引导戒毒人员树立正确的“三观”，重建理想信念，消除陋习，培养自我管理能力。
5.戒治方法：根据脱瘾训练期的任务要求，主要采取毒害认知法、意念强化法、行为训练法、情景模拟法和技能培训法开展戒治工作，同时辅以常规教育措施和文化熏陶。
对吸食新型毒品戒毒人员，在实施传统型毒品戒毒人员戒治措施的基础上，积极探索戒治方法，突出对企图自伤、自残、自杀等重点人员的心理危机干预。6.转期考核
（1）考核标准：本阶段戒毒人员的转段考核，主要从自控力、意志力、认知力、拒毒能力和自食其力能力（生存力）五个方面进行，考核总分100分，60分以上为合格。考核成绩合格者转入戒治巩固期戒治，不合格者留在原阶段继续接受戒治。
（2）考核程序：本阶段戒毒人员诊断评估累计分达到1100分的，启动转期考核，由大队民警填写《戒毒人员脱瘾训练期转戒治巩固期考核表》，提出考评意见，经所在考核办考核合格后，转入戒治巩固期。
（三）戒治巩固期
1.戒治区域：把七大队（出所大队）设置为戒治巩固区，实施戒治巩固期戒治工作。
2.戒治对象：经过脱瘾训练期考核合格的戒毒人员。
3.戒治时间：出所前1个月。
4.管理措施：大队模拟社区环境，实行相对宽松管理，开展戒毒康复体验，就业指导，授之于拒毒技巧，进行回归社会的心理疏导，做好安置帮教工作，使之坚定戒毒信心，顺利回归社会。分级管理上，管理级别定为适应级（IV级，佩戴蓝色胸卡）。
5.戒治方法：根据戒治巩固期的任务要求，主要采取意念强化法和情景模拟法开展戒治工作，辅以心理辅导和就业指导等适应社会措施。
完成了生理脱毒期、脱瘾训练期和戒治巩固期戒治流程后，进行社会体验的“三延伸”：向前延伸至公安机关，由所政管理室做好跟踪回访的衔接；向外延伸至社区，由所政管理室组织解教人员到省戒毒康复所进行模拟社区体验，同时教育矫治室积极探索成立社区辅导站，帮助戒毒人员顺利融入社区；向后延伸至家庭，由教育矫治室通过建立家属学校、心理援助热线电话、QQ裙等回归社会支持系统，解疑答惑，疏导不良情绪。
6、综合评定：本期结束后，从体力、认知力、自控力、意志力、拒毒定力和自食其力等方面对戒毒人员进行综合考核，填写《戒毒人员戒治手册》，提出评定意见。
“三分”是指根据戒毒人员日常管理和戒治工作需要，对戒毒人员实施分型编队、分类戒治、分级处遇。
（一）分型编队
1.对象：结合场所实际，分型编队对象为吸食新型毒品戒毒人员和传统型毒品戒毒人员。2.区域设置：根据目前收戒吸食新型毒品的人数，设置2个大队（即二大队、三大队）为吸食新型毒品戒毒人员管理大队，3个大队（即四大队、五大队、六大队）为吸食传统型毒品戒毒人员管理大队。
3.实操流程：
（1）摸查筛选。对进入生理脱毒期的戒毒人员吸食毒品类型进行摸查，具体方式有： ①由所政管理室根据公安机关的《强制隔离戒毒决定书》的记录来确定；由入所大队（即一大队）民警通过直接询问戒毒人员吸食毒品种类来确定。（2）组织实施。对通过生理脱毒期的戒毒人员，由所政管理室按照其吸食毒品的类型，在转入脱瘾训练期时，将吸食新型毒品戒毒人员分至二大队实施戒治；将吸食传统型毒品戒毒人员分至三至六大队实施戒治，如吸食两类毒品的，编入吸食新型毒品的大队。
（二）分类戒治 1.分类治疗
对戒毒人员进行毒瘾鉴定，结果分为轻度、中度、重度等3种类型，相对采取针对性戒毒治疗措施。
2.分类矫治
对戒毒人员进行心理测试，根据心理测试结果，心理正常的为A类，心理亚健康的为B类，有心理问题的为C类。对B类戒毒人员重点进行团体心理辅导，对C类戒毒人员及时心理干预。
3.分类训练
按照体能训练考核标准，组织戒毒人员进行体能测试，根据体能状况采取针对性训练。内容包括闭眼单脚站立、立定跳远、仰卧起坐等。
（三）分级处遇
根据戒毒人员在戒治过程中现实表现，划分为四个级别：Ⅰ级——元生级、Ⅱ级——成长级、Ⅲ级——稳态级、Ⅳ级——适应级。按照等级实行不同的管理及生活处遇。
“六项”指融合管理、教育、医疗康复、心理干预、体能训练、技能培训等戒治手段，采取以下6种戒治巩固方法： 1.医学戒毒
① 对生理脱毒期戒毒人员，开展入所健康检查，建立健康档案，提出吸食毒品分类戒治和脱毒治疗方案，实施药物和物理等方面的戒毒临床治疗。
② 对脱瘾训练期戒毒人员，开展卫生与健康知识教育,开展稽延性症状诊断与治疗，开展肝病、艾滋病、性病、等传染病及精神类等疾病筛查和治疗，开展脑功能和其它生理功能恢复医学治疗。
③ 对戒治巩固期戒毒人员，开展卫生与健康知识掌握情况考核，开展脱毒治疗效果、各项生理指标测试评估，开展出所前的防病治病基本常识教育。
2.心理矫治
① 对生理脱毒期戒毒人员，开展心理测试和心理水平评估，建立心理健康档案，制定矫治方案和脱毒期心理辅导。
② 对脱瘾训练期戒毒人员，开展以普及心理健康常识和心理调适方法为主要内容的心理健康教育，开展心理训练和团体心理辅导，开展个体心理咨询和个案化心理干预。
③ 对戒治巩固期戒毒人员，开展心理卫生与健康知识掌握情况考核，对心理调适能力、治疗效果进行评估。
3.毒害认知
① 对生理脱毒期戒毒人员，开展所规队纪教育和行为规范训练、队列科目训练。② 对脱瘾训练期戒毒人员，开展包括法律常识、思想道德、心理健康、文化素质、戒毒常识等内容的课堂化教育，开展毒品危害专题教育，开展现身说法、情景模拟等同伴教育活动，开展传统文化教育。③ 对戒治巩固期戒毒人员，开展法律常识、思想道德、心理健康、文化素质、戒毒常识考核，开展所规队纪、队列、一日生活规范考核。
4.康复训练
① 对生理脱毒期戒毒人员，按照吸食毒品种类、生理心理依赖和机能损伤情况进行分类，制定康复方案和膳食调理方案，并组织习练“三操”（太极操或五行操、心理健康操、广播操）和开展文体活动。
② 对脱瘾训练期戒毒人员，开展心理康复拓展活动，组织心理调适训练；进行体能测试，开展体能状况评价，根据结果组织有针对性体能训练；利用治疗仪等辅助康复器材开展脑、神经等生理机能康复训练。
③ 对戒治巩固期戒毒人员，组织开展心理、体能、相关生理机能各项指标测试，组织体育、康复运动项目考核。
5.适应社会
① 对生理脱毒期戒毒人员，开展背诵《戒毒信条》和进行励志“三步法”（阶段递进法、梦想激励法、立志法）训练。
② 对脱瘾训练期戒毒人员，进行静心操、指环运动训练和厌恶治疗，开展戒毒意念强化训练；进行自我控制训练、负性情绪转移训练、拒毒训练，开展拒绝毒品诱惑训练；进行职业技能培训和组织参加习艺劳动，开展职业技能训练；创建家属学校、举办家属开放日，让家属、有关部门、志愿人士与戒毒人员进行面对面接茬帮教，开展社会帮教和感恩教育。
③ 对戒治巩固期戒毒人员，开展应记应背知识开展考试、拒毒方法技巧掌握情况考核，开展职业技能培训考核和习艺劳动现实表现评估，开展出所教育，了解和适应社会形势。
6.延伸帮教
① 建立指导工作平台，建立与社会衔接的信息网络，帮助戒毒人员建立戒毒社会支持系统，签订跟踪回访协议。
② 指导戒毒人员制定回归社会后康复计划。
③ 组织即将出所戒毒人员到戒毒康复所开展戒毒康复体验。
④ 组织开展跟踪戒治质量调查，掌握回访调查对象的戒断操守和出所后的工作、生活、学习等情况，了解影响调查对象戒毒操守的各种因素，改进和完善戒治方法。
四、工作创新与特色
（一）着力营造良好的文化氛围。省二戒所各大队都为戒毒学员专门开设了戒毒学员阅览室，并派专人管理。其书籍类型广泛涵盖了文学，小说，军事，文摘等多方面内容，基本满足了戒毒学员的阅读需求，丰富了戒毒学员的精神生活。在戒毒学员宿舍墙壁上画着各种各样充满阳光活力的图案或是激励人心的口号。这大大的激发了戒毒学员的文化创造积极性，也加强了戒毒学员的求知意识，加深了对自己人生的准确定位。
（二）注重毒品危害性的广泛宣传。本调研组深入省二戒所饭堂时，最引我们注目的不是干净整洁的地板或餐桌，而是悬挂在饭堂墙壁上的毒品危害的宣传图片，文字解说及现实案例以及挂在天花板上的“三字经”“十三字瑶”（省二戒所独创）宣传语，更让我们眼前一亮的是饭堂里的窗栏海报，这些都无时无刻不在警示教育着戒毒学员要走正人生方向。
（三）坚持民管、值班人员选取的公开公正。民管，值班人员通俗地说就是指戒毒学员里面的干部，这些岗位的吸引力对戒毒学员自然不言而喻。省二戒所在选取民管，值班人员时以带班干警提名，大队领导审批，确定后公示等几个步骤进行，着重对使用人员名单进行公示，选取的原因进行公开。这在一定程度上营造了一种公平公正的氛围，端正了戒毒学员 对社会的错误认知，激发了戒毒活动的积极性，也在一定程度上加大现使用人员的责任意识，倒逼其更好的协助我们干警工作，服务好广大戒毒学员。
（四）不断拓展戒毒管理新方法。省二戒所二大队通过研究管理方式方法，独创了一套有效补充信息员使用存在不足的管理办法。在以往每个宿舍只有2个联帮互保小组的基础上，增加到了3个，并且给每个戒毒学员发一个小本子，以普通戒毒学员每周汇报一次，小组长每天汇报一次的方式以书面形式向干警做思想，情况汇报。这在一定程度上弥补了信息员在现实使用中的不足，告别了以往口语化的思想汇报，使戒毒学员动态有迹可寻，在很大程度上提高了民警发现问题，解决问题的能力。
五、总结反思
戒毒康复工作是一项系统工程，提高戒治水平需要各级共同努力。结合这次参观学习调研情况，本组就加强和改进戒毒康复巩固阶段工作谈几点粗浅认识：
（一）注重更新理念，强化顶层设计。先进的思想理念是搞好戒治的前提，科学的康复体系是搞好人格重塑的根基。一是要树立与时俱进的戒毒理念，转变对戒毒人员认识上已有的、过时的思维定势，确立系统戒毒的思维理念，在思想认识上应努力实现“五个转变”：由注重生理戒毒向精神戒毒转变，由注重被动戒毒向主动戒毒转变，由注重所内戒治向全程帮扶转变，由注重传统矫治向文化熏陶转变，由注重完成工作任务向重塑健全人生转变。二是要完善科学系统的康复体系。进一步完善戒毒康复阶段目标、内容效果、评估跟踪等各主要环节，使之更加细致、更加具体、更加有效，同时应把“精神戒毒”作为主线贯穿康复巩固全程，把“人格重塑+技能培养+就业帮扶”作为重点突出出来。
（二）注重思想育魂，强化精神戒毒。育人的核心在育“魂”，戒毒的根本在戒“心”。只有真正从灵魂深处、精神层面戒除了毒瘾，才是彻底戒毒。充分认识精神戒毒的重大意义。精神戒毒就是通过循序渐进、系统规范的教育，使戒毒人员从灵魂深处充分认识到毒品的危害、吸毒的后果，使戒毒深入思考自己过去的道德观念和价值取向是完全违背做人的基本准则，使戒毒人员真正做到知耻而后勇、激发努力改过之心，使戒毒人员真正明了“祸福无门，唯人自招，善恶之报，如影随行”的道理，从而痛下决心，弃恶从善，为彻底戒毒构建起牢固的精神支柱。
（三）注重身心康复，强化体能锻炼。吸毒人员因长期受毒品刺激，在精神受到严重伤害的同时，身体也受到极大摧残。在搞好生理戒毒、精神康复的同时，必须把体能康复作为巩固阶段的一项重要内容，恢复良好的身体素质，为出所后适应社会生活奠定坚实基础。
（四）注重康复疗效，强化技能培养。在巩固期，应高度重视职业技能培训，使戒毒人员真正学到一技之长，提高出所后就业谋生能力。一是因地制宜开设培训课程。应把职业技能培训作为康复巩固阶段的重要内容，把戒毒人员掌握一技之长作为此阶段的重要考核评估指标。二是多措并举建强培训力量。当前，构建专业化的职业技能培育力量，应采取“地方技校专家+所内兼职民警+特长戒毒学员”相结合的“三位一体”培训力量构成，坚持地方技校专业为主、所内民警为辅、特长学员配合的原则，在培育过程中应注重培养自己的骨干力量，最终实现在所内力量为主、技校专业为辅的力量构建。
通过学习参观，拓宽了视野，增长了见识，启迪了思维，交流了经验，丰富了知识，为进一步做好新形势下戒毒康复工作增强了信心，强化了责任，深感这次学习受益匪浅。
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