养老金制度与养老金会计问题研究

第一篇：养老金制度与养老金会计问题研究

摘 要

随着人口老龄化时代的到来，中国养老保险制度面临着巨大的挑战，我国政府已经开始进行改革，将过去的现收现付制转变为部分积累制，但是我国养老金制度还存在着层次单

一、覆盖面窄和管理协调不畅等问题。我国在此方面的理论研究起步较晚，尚未形成体系，因此，结合我国国情建立具有中国特色的养老金会计已成为当前会计界的热点问题。

新农保制度的完善与否,是关系农村经济社会能否持续稳定发展的重大问题。这项保险制度有助于解决农民的养老问题,从根本上解除其后顾之忧,有助于农村经济的发展,促成建设社会主义新农村目标的实现,有助于提高农民的购买力、扩大消费、带动国内经济的发展,有助于缩小城市和农村的差距,实现社会共同富裕。

随着我国城镇化的不断发展和老龄化的逐渐加剧，我国的养老保险双轨制的问题逐步展现出来,由此引起的社会不满逐步加剧,养老金双轨制必须解决。

本文将对现阶段我国养老保险工作中的制度问题和会计问题进行研究。

关键词：养老 新农保 双轨制 会计

ABSTRACT With the advent of the era of an aging population, China's pension system faces enormous challenges, the Chinese government has begun to reform the past PAYG system into a part of the accumulation system, our pension system, but there is still a level of a single , narrow coverage and poor management and coordination issues.Our theoretical research in this area started late, the system has not yet formed, and therefore, combined with China's national conditions and the establishment of pension accounting with Chinese characteristics has become a hot issue in the accounting profession.Improve the new agricultural insurance system or not, is a major issue in rural economic and social sustainability of stable development.The pension insurance system to help solve the problem of farmers to lift their worries fundamentally contribute to rural economic development, contribute to achieve the goal of building a new socialist countryside, helping to improve farmers' purchasing power, expanding consumption, driven domestic economic development, help narrow the gap between urban and rural areas, to achieve common prosperity society.With the continuous development of China's urbanization and aging gradually intensified, China's two-track pension problems gradually unfolded, the resulting social discontent gradually increased, pensions track system must be addressed.This paper will present stage of China's pension system work issues and accounting issues studied.KEYWORDS: Pension

New agricultural insurance

Two-track

Accounting

目录

错误！未找到引用源。1 我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨..........................5

1.1 养老金和养老计划..............................................................................5

1.1.1 养老金的性质...............................................................................5 1.1.2 养老金计划...................................................................................5 1.2 养老金计提和支付模式......................................................................6 1.3 我国现行养老金会计存在的问题......................................................6

1.3.1 不符合权责发生制原则...............................................................6 1.3.2 不符合配比原则...........................................................................7 1.3.3 不符合信息充分披露原则...........................................................7 1.3.4 与国际惯例相悖...........................................................................7 1.4 对我国养老金会计处理改革的建议..................................................7

1.4.1 设定提存计划下的会计处理.......................................................8 1.4.2 设定受益计划下的会计处理.......................................................8 我国新型农村养老保险问题与对策研究.............................10

2.1 中国新型农村养老保险相关研究综述............................................10 2.2 中国新型农村养老保险存在的问题................................................11

2.2.1 覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高.....................11 2.2.2 基金保障及管理制度不足.........................................................11 2.2.3 缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差.................................12 2.2.4 我国农村发展的特殊性限制.....................................................12 2.3 完善新型养老保险制度的对策..........................................................13

2.3.1 加大宣传力度，吸引农民参保.................................................13 2.3.2 建立完善的新型农村养老保险法律保障制度.........................13 2.3.3 大力发展农村经济，提高农民收入水平.................................13 浅析机关事业单位与企业职工养老保险并轨.........................15

3.1 养老保险双轨制的弊端....................................................................15

3.1.1 社会分配机制呈现显著的不公平，加大贫富差距.................15 3.1.2 机关事业单位养老保险制度造成沉重的财政负担.................15 3.1.3 不利于调动员工的劳动积极性和创造性，不利于社会财富的 增加.......................................................................................................................15

3.1.4 人为制造等级，产生新的人际关系矛盾和社会矛盾.............15 3.2 “两险并轨”的难点........................................................................16 3.3 “两险并轨”的改革措施及相关建议............................................17

3.3.1 坚持立法先行，加强养老保险制度改革力度.........................17 3.3.2 政府机关与事业单位实行同步改革.........................................17 3.3.3 改革公务员养老金计发办法，建立统一的养老金调整机制。...............................................................................................................................18 参考文献...........................................................19 后 记...........................................................20 1 我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨

养老金制度是一项重要的社会制度，也是一项非常重要的经济制度，已成为世界多数国家保障公民老年生活的重要公共政策选择。随着人口老龄化趋势的蔓延，世界各国一直在不断努力地探索，以寻求解决的途径，至今已形成了各具特色的养老金制度。就养老金的几个相关问题分析养老金会计的特点和核算原则；借鉴西方养老金会计研究领域的成果，论述规定缴费制和规定受益制下养老金会计处理，结合我国养老金制度发展的实际情况，对我国养老金计划和养老金会计的处理进行初步的阐述与分析：最后对我国养老金会计的改革提出一些建议。

1.1 养老金和养老计划

1.1.1 养老金的性质

养老金是政府或企业支付离退休人员用于保障日常生活的货币额。对养老金的认识有以下两种观点：“社会福利观”和“劳动报酬观”。“社会福利观”认为职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬，体现的是按劳分配关系，而职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现的是国家和企业对职工的关怀。“劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的组成部分，认为其实际上是递延的劳动报酬。职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式：一是服务期间获得的工资收入，二是退休后领取的养老金。目前大多数国家采用第二种观点。

1.1.2 养老金计划

养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议，企业承诺在职工退休后，按协议规定的方法计算给付一定数额的养老金。根据给付的确定方法和风险承担主体的不同，美国的养老金计划分为设定提存制计划和设定受益制计划。设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体（养老基金）支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额，与基金资产相关的风险完全由职工个 人承担。设定受益制计划下，企业承诺确定数额的养老金给付额，并确保提存金及基金资产投资收益的累积额能满足到期支付养老金的需要，与基金资产相关的风险全部由企业承担。

1.2 养老金计提和支付模式

国际上通行的养老金计提和支付模式大体上可以分成三种：一是，由企业按一定或分次支付养老金。二是，由企业按一定比例计提养老基金，但把这部分养老基金上交由国家的一个专职机构管理，等职工退休时，由该专职机构一次或分次支付养老金。三是，企业为职工向保险公司购买年金保单，等职工退休时由保险公司一次或分次支付养老金。从这三种模式来看，养老金会计处理大体上分成两部分。一部分是由企业会计人员来处理定期预提的作为延期报酬的养老金费用（成本），同时确定企业应负担的养老金责任；另一部分就是养老基金的会计处理，它可以由企业负责专户处理，也可以不由企业负责而同由养老基金受托管理或保险公司来处理，这一部分涉及到养老基金的投资、收回、增加和减少，要运用到许多专业人员的计算，严格地说，它属于基金会计的范畴。

1.3 我国现行养老金会计存在的问题

在我国，养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则，实行社会统筹与个人账户相结合，由财政和社会保障部门统筹管理。基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制，它的资金全部来源于企业；基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。目前我国养老金确认的原则实行的是现收现付制，养老金在“管理费用”中作为期间费用核算。在新的经济环境下，这种会计处理方法存在以下缺陷： 1.3.1 不符合权责发生制原则

养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分，与工资相比不同之处在于，工资是劳动报酬的即付部分，而养老金是职工劳动报酬的延期支付部分。既然养老金是劳动报酬的一部分，因此在职工提供服务期间，企业在支付 工资的同时就要按照权责发生制及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并提计入当期成本。

1.3.2 不符合配比原则

养老金是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工退休后企业发生的养老金才实际支付，由于那时职工已不能给企业带来任何经济效益，显然不应在支付时确认任何费用。根据收入费用配比原则，企业理应将相关养老金计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。1.3.3 不符合信息充分披露原则

我国现行会计制度将养老金的核算掩盖在“管理费用”中，没有对养老金信息进行充分披露，因而不能对企业为社会所作的贡献及所承担的社会责任做出正确的衡量评价。为了使信息使用者能全面掌握相关会计信息，进一步理解报表列示的数据，在企业财务报表的附注中对这些信息进行披露就显得格外重要。1.3.4 与国际惯例相悖

目前我国企业养老金的会计处理无法为国际间的交流合作提供具有可比性的信息平台，可能会造成对会计信息的曲解，或是导致不必要的信息转换成本。

1.4 对我国养老金会计处理改革的建议

随着我国资本市场的发展以及养老基金运作和管理水平的提高，同时为了使养老金制度的社会保障功能真正得到发挥，以真正发挥养老金计划的社会保障功能，基本养老金计划中的个人账户应实行设定收益制，该个人账户组成的基金由政府的社会保障机构管理，基金管理更强调风险防范，收益的稳定；企业补充养老保险计划中的个人账户应实行提存制，该个人账户组成的基金应由参与保险计划人自己选择基金组织，各基金组织可以在社会保障机构的监管下从事各种投资活动，投资收益由参与保险计划获得，风险由参与保险计划人承担。1.4.1 设定提存计划下的会计处理

设定提存计划是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额。该计划下的会计处理比较简单。企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额，而企业提存金额由计划中规定的计算公式确定。当企业各期实际提存时，其现行义务就得到履行。因而，根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“银行存款”或“应付养老金”；如果企业各期应提存的数额与实际提存额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）。

1.4.2 设定受益计划下的会计处理

设定收益计划是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额的养老金的计划。由于精算风险和投资风险由企业承担，在职工提供服务的期间确认的各期养老金费用不一定是本期应付的提存金金额。会计处理主要涉及以下方面：

① 运用精算技术对员工当期和前期所应得的养老金金额进行可靠估计。② 确定设定受益义务的现值和当期服务成本。③ 确定计划资产的公允价值。

④ 确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额。⑤ 当引入或变更一项计划时，确定因此而导致前期服务成本即员工前期服务的设定受益义务现值增加或减少。

⑥ 当缩减或结算一项计划时，确定因此导致的利得或损失，如设定受益义务现值的变化、计划资产公允价值的变化，未确认的精算利得和损失及前期服务成本等。

在损益表中确认的养老金费用，包括以下项目：

① 当期服务成本。由于员工在当期提供服务，公司应向员工支付的养老金福利（预计福利负债）的增加而引起费用。精算师把服务成本计算为当年员工赚取的新福利的现值。

② 利息费用。因为养老金是一项折现值，与任何折现值一样，每年发生利 息费用。

③ 计划资产的预期回报。计划资产的实际回报与预期回报的差额就是数不胜数表算利得或精算损失。

④ 前期服务成本的摊销数。养老金计划的引入或修订经常导致员工以前年度提供服务的养老金福利的提高（少数情况为降低），这种前期服务成本应在未来养老金费用中摊销。

⑤ 精算利得和损失。

⑥ 当缩减或结算一项计划时，确定因此导致的利得或损失。

在资产负债表中确认为设定受益负债的金额=资产负债表日设定受益义务的现值+未确认的精算利得-未确认精算损失-未确认前期服务成本-用于直接履行义务的计划资产在资产负债表日的公允价值。

在设定受益计划下，会计处理一般包括以下内容：

① 提存资金时，借记“养老金计划资产”，贷记“银行存款”。② 每年发生服务成本和负债利息时，借记“管理费用——养老金费用”，贷记“预计负债——福利费”。

③ 养老金计划资产发生实际收益时，借记“养老金计划资产”，贷记“管理费用——养老金费用”。发生损失时作相反分录。

④ 引入或修改养老金计划时，借记“前期服务成本”，贷记“预计负债——福利费”。

⑤ 实际支付福利时，借记“预计负债——福利费”，贷记“养老金计划资产”。

⑥ 每年摊销时，借记“管理费用——养老金费用”，贷记“前期服务成本”。

在设定受益计划下，由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计核算工作非常复杂。首先，企业将来的给付义务包括许多不确定性因素；其次，将来的给付义务换算成现时的养老金费用和负债，要考虑货币的时间价值，从而涉及贴现率的选择，而贴现率的计算必需将上述不确定因素考虑进去，这项工作会计人员很难胜任，一般要由精算师完成。因此，设定受益制下的会计处理，必须在精算师、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成。2 我国新型农村养老保险问题与对策研究

随着计划生育政策的严格执行，中国人口老龄化的速度也越来越快。2010年，第六次全国人口普查数据显示：60岁以上老年人口已达13.26%。预计在未来5年，老年人口比重将超过15%。养老已成为我国亟需解决的社会问题，尤其是在农村。中国农村还处在传统的“储蓄养老”、“养儿防老”的阶段，显然这些模式已不能解决农民的养老问题。2009年国务院出台了《关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》（国发[2009]32号，以下简称《指导意见》），提出要按照“保基本、全覆盖、有弹性、可持续”基本原则，探索建立个人缴费、集体补充、政府补贴和结合的新农保制度，实行社会统筹与个人账户相结合，与家庭养老、土地保障、社会救助等其他社会保障政策措施相配套，保障农村居民老年基本生活。新型农村养老保险制度具有重要的意义。本文从中国新型农村养老保险相关研究综述出发，探讨了当前我国新型农村养老保险存在的问题，并提出了相应的对策。

2.1 中国新型农村养老保险相关研究综述

20世纪80年代，我国开始在一些地区探索农村社会养老保险，1992年国务院下发了《农村社会养老保险基本方案》，并组织了较大规模的试点。此后，各地方政府结合当地实际情况纷纷开展农村社会养老保险工作。并且随着农村养老保险工作的进行，许多学者对农村养老保险进行了深入研究。许海燕（2005）认为尊重和保护农村居民人权的具体体现是建立农村社会养老保险制度。李逸波、胡灵红、李一鸣认为我国农村养老保险体制存在筹集与基金管理方面的问题。唐自政（2010）指出我国农村养老保险法律制度存在较多问题。宋艳(2010)指出应统一制定城乡社会保险关系转移衔接办法。朱政旭（2011）认为新型养老保险基金统筹管理层次低，运营方式单一，保值增值压力大。

2009年国务院出台的《指导意见》明确了新农保的基本制度框架和政策取向，标志着我国农村社会养老保险制度建设进入了一个新时期。新型农村社会养老保险与 “老农保”的区别是：“新农保”采取个人缴费、集体补助和政府补贴相结合的模式，支付上分为基础养老金和个人账户养老金两部分。新型农村社会 养老保险制度是我国社会保障体系的重要组成部分，对确保农村居民基本生活，实现农民基本权利，推动农村减贫和逐步缩小城乡差距，维护农村社会稳定，推动社会和谐，改善心理预期，促进消费，拉动内需都具有重要意义。

2.2 中国新型农村养老保险存在的问题

2.2.1 覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高

虽然我国新型农村养老保险制度已出台，但是覆盖面仍然不足，尽管我国在农村养老保险上做了大量工作，但是受时间、观念等因素的影响，新型养老保险制度的推广难度很大。2011年度人力资源和社会保障事业发展统计公报显示：全国有27个省、自治区的1914个县（市、区、旗）和4个直辖市部分区县开展国家新型农村社会养老保险试点。国家新型农村社会养老保险试点地区参保人数32643万人。其中实际领取待遇人数8525万人。基金支出588亿元。领取人数占参保人数的26.12%，平均每人每年689.74元，平均每月57.48元。再加上目前物价上涨的影响，这种水平并不能起到保障作用，只能算是一种生活补贴。

而在当前经济水平下，农民日常家庭支出中，最紧迫的需要是发展生产、教育子女等，养老保险并不排在前列。目前，新农保制度规定的收益回收期为15年，农民领取年龄为60周岁，根据2010年第六次全国人口普查，我国60岁及以上人口为177648705人，占13.26%，而目前我国公民平均寿命为73.5岁，领取养老保险金的年限仅为13.5年，农民还存在顾虑心理。许多农民处于观望态度。政策中的集体补助很难落到实处，多数乡村集体经济、集体企业已经转为私有，只有集体经济发展情况较好的乡村，才能提供一些补助，这样就导致集体补助部分由地方政府提供，压力增大。2.2.2 基金保障及管理制度不足

现行的养老保险基金筹资模式为“个人缴费为主，集体补助、国家补贴相结合”。这种筹资模式主体为农民，这就导致部分贫困农民由于财力不足，不愿参保。而集体补助和国家补贴往往落实不到位，更是大大降低了农民参保的积极性。另外，我国缺乏农村养老保险基金管理的专业型人才。管理混乱，工作中还存在 较多漏洞，大多数基金由当地民政部门单独管理，管理制度的不完善，缺乏有效的监督机制，导致养老保险基金的安全无法保证，许多老年人无法享受社会发展的成果，甚至有的老人生活水平处在贫困线以下。

我国还没有真正建立起养老基金保值增值的机构，养老保险基金数额是非常巨大的，2011年，新型农村养老保险基金累计结存1199亿元，对于这一巨额资金，其保值工作尤为重要，特别是当前世界经济正处于经济危机时期。因为新农保基金是农民养老的保障，其保值增值工作也会直接影响新农保制度的信誉，如果无法保值增值将严重影响新农保工作的进行。2.2.3 缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差

我国农村养老保险制度自建国以来经历了萌芽期、探索建构期、探索创新期三个阶段。各阶段政策法律有一定差距。目前我国新型农村养老保险仍然处在试点阶段，缺乏统一的社会保障立法。主要还是依据《指导意见》，各地根据此制定的实施细则差异很大，缺少规范性、稳定性、持续性。致使我国新型养老保险制度推行过程中出现一些问题，无法根据法律予以解决，农民的权益无法得到保障。在目前情况下，推行新农保试点的地区，纷纷出现案件纠纷，而法律并没有明确规定，在处理这类案件时无法可依，纠纷无法解决，只能靠调解手段，但是农村普遍文化水平低，觉悟性低，调解往往不奏效。这些纠纷的发生产生了极大的负面影响。

2.2.4 我国农村发展的特殊性限制

我国农民的收入与城市居民相比差距较大，且增长速度缓慢。我国大多数农民并不富有，尤其是农民的收入受客观自然条件的影响很大。当前环境污染带来的全球气候变化越来越严重，常常导致农民入不敷出。许多农村仍然没有实现机械化，导致农民的生产效率低下，严重制约了农村经济的发展。农村不同地区之间发展不平衡，个人收入存在较大差距，总体来说大多数收入水平偏低，根据国家统计局抽样调查显示，2011年我国农村居民人均收入为6977元，人均支出为5545元，农民仅能维持日常生活，当前新型农村养老保险制度下，农民缴费占的比重最大，没有相应的经济实力就无法缴费参保。2.3 完善新型养老保险制度的对策

2.3.1 加大宣传力度，吸引农民参保

政府有关部门应采取多种多样的形式向农民广泛宣传，并对政策予以充分讲解。如针对农村以看电视为主要娱乐工具的特点，做一些大型公益广告；地方政府举行宣传活动，帮助农民解读政策，宣传新政策的优惠；发挥农村基层组织的作用，调动农民的积极性。同时要为农民树立新的养老观念，充分调动农民参保的积极性，鼓励农民自愿参保。宣传对象要扩大范围，不仅要包括60周岁以上的老人，也要包括中青一代，改变农民“储蓄养老”、“养儿防老”的旧观念，提高政策吸引力。

2.3.2 建立完善的新型农村养老保险法律保障制度

完善的法律制度是政策能否实施的重要保证。在当前我国试点进行的情况下，政府可以根据目前的情况及出现的一些纠纷制定一部专门的法律，在以后进一步完善。这部法律应该明确规定新型农村养老保险应遵循的原则、主要内容、各利益主体的权利和义务、资金的来源、运营、使用和监督等等。同时各地方政府应依据这部法律出台相应条例作为补充，以此将制度进行完善，保证其稳定性、持续性及发展性。

2.3.3 大力发展农村经济，提高农民收入水平

“三农”问题是我国的一个重要问题。只有大力发展农村经济，农民的自我保障能力才能够提高，保障问题才能根本解决。政府应继续高度重视农村经济的发展，加大对农村经济的投入，提高农业技术含量，改善生产条件。本文认为政府在对待农村经济的问题上应该具有延续性。制定正确长远的发展战略并且坚定不移的进行下去。在发展经济的同时还应该大力提高农民的文化水平，改善医疗条件，切实改变农民的思想观念、改善身体素质。

综上所述，建立完善的新型农村养老保险制度不仅需要政府、社会的鼓励与支持，也需要农民自身的努力。我国在改革开放以来试行养老保险制度下，推出 的新型农村养老保险仍然处在初级阶段，在覆盖面、管理及保障制度、法律制度等方面仍然存在很多问题，我们应该立足中国农村的国情，在继续大力发展农村经济，改善农民收入水平的基础上，加大宣传力度拓宽覆盖面，尽快完善养老基金的管理制度、法律制度，全面推进新型农村养老保险制度的进行。3 浅析机关事业单位与企业职工养老保险并轨

近年来，我国企业养老保险制度经过不断的改革与完善，已经日渐成熟，虽然政府已逐步提高了退休人员的养老金待遇，然而由来已久的养老金待遇的“双轨制”大大拉开了我国企业和机关事业单位的退休金待遇水平，其严重的计划经济色彩弊端日益暴露，“双轨制”的缺陷近年来日益显现，成为了民众关注的焦点。

3.1 养老保险双轨制的弊端

3.1.1 社会分配机制呈现显著的不公平，加大贫富差距

养老金是社会对劳动者的“反哺”，以人为本、公平公正是其必要的前提。养老保险是社会财富再分配的一个过程，是用于调整分配差距过大的经济手段。但目前，我国实行的退休待遇双轨制，不仅没有起到公平分配的效果．更使工作性质相近、年限相同的人员之间产生了过大的养老金收入差距。3.1.2 机关事业单位养老保险制度造成沉重的财政负担

机关事业单位的养老保险制度中，个人不需要缴纳任何费用，工作满一定年限退休后按月领取相应的养老金。当前市场经济条件下，这种现收现付的社会保障制度给国家财政支出造成了巨大的压力，严重束缚了我国经济社会的发展。3.1.3 不利于调动员工的劳动积极性和创造性，不利于社会财富的增加

无论是在企业或者在事业单位工作，都是为国家作贡献，不存在高低贵贱之分。而且企业工作人员是社会财富的直接创造者，理应受到更好的对待。养老保险双轨制较大伤害了企业工作人员的自尊心与积极性，不利于社会财富的创造与积累。

3.1.4 人为制造等级，产生新的人际关系矛盾和社会矛盾

无论是什么样的人群参加养老保险的目地就是为了退休时老有所养、老有 依。而目前企、事业单位参保人员待遇计发办法不一致，并将其作为直接影响到参保人员退休后可享受待遇多少的主要因素，已经引起了企业退休人员的不满。这种制度不仅造成了员工巨大的心理落差，还有可能引发社会矛盾。

综上所述，现有的“双轨制”已经不适应我国现行的养老保险制度，“两险并轨”是必然趋势。

3.2 “两险并轨”的难点

近年来改革一直酝酿在社会各界的呼吁讨论声中，然而要真正地实现企业与机关事业单位养老制度的完全并轨，我们仍面临着很多困难。

首先，两种制度自形成以来经历了各自的发展和完善，导致两者有很大的差异。从缴费和养老金的计发上分析，机关事业单位人员个人不需缴纳养老保险费，养老保险金来源于国家财政拨款，养老金的发放实行待遇确定型计发办法，退休后的养老金待遇与其身份和工龄密切相关。而企业则统一实行“统账结合”的基本养老保险制度，退休前由用人单位和职工共同缴费，退休时的养老金由基础养老金和个人账户养老金组成并按月计发。基础账户养老金由个人退休时上年度全市在岗职工月平均工资、本人指数化月平均缴费工资和个人缴费年限共同决定，个人账户养老金由退休时个人账户储存额除以相应的计发月数决定。可见，两种制度的实施办法都较为复杂，在改革中如何使两种制度有效并轨是一大难题。

另外，改革中如果通过降低机关事业单位养老金以实现两种体制的并轨，虽然能够平衡收入差距，实现待遇公平，减缓财政压力，但机关事业单位退休人员养老金必然会大幅度地下降，从而造成该部分人群的恐慌心理，遭遇既得利益群体的反对，导致较大的改革阻力，滋生不良情绪，影响社会稳定。

最后，任何一项社会改革在其发展过程中都会遇到一定的阻力。我国人口众多，经济发展水平不平衡，设计统一的、覆盖全民的社会养老保障制度并非易事。“两险并轨”虽然在几年前就已经被提出，而在今年的两会中又再次强调了这一问题，国家这几年也陆续在一些省市设立了机关事业单位养老保险改革的试行点，但是成效很不显著，企业职工的相关权益并未能获得真正保障。因此，“两险并轨”并非是一蹴而就，国家只有切实将改革落实到实处，坚持平等原则，从实际出发，统筹兼顾，稳步推进，放眼未来，建立一套科学、规范、统一的社会 养老保险体系，才能实现企业与机关事业单位之间制度的衔接，实现事业单位养老保险制度改革与企业基本一致。

3.3 “两险并轨”的改革措施及相关建议

养老保险制度改革是一项事关我国社会保障体制建设以及社会主义经济社会发展的重大举措，在总结改革的经验教训的基础上，改革应当实施以下措施。3.3.1 坚持立法先行，加强养老保险制度改革力度

立法先行是一项制度顺利改革的前提保证，社会保险立法的意义不仅在于对社会保障制度的权威规范，更在于实现社会保障资源的合理分配。养老保险制度的改革需要推动者，政府的制度创新具有个人和单位创新多不具有的巨大优越性。回顾我国事业机关养老保险与企业养老保险这十几年来的改革历程，虽取得了阶段性的成果，但改革进程缓慢，无法摆脱原有制度的影响。追根溯源，改革的不彻底与政策法规不配套有着很大的关系。尤其是近年来各省市改革试点的推行现状，更能说明，没有统一的、科学的、权威的法律作为基础保障，改革办法势必不会统一，必然导致各地发展不平衡。因此，机关事业单位养老保险并轨改革，必须要保证立法先行，全国各地依法办事，保证养老保险的公平性、强制性，提高运转效率。

3.3.2 政府机关与事业单位实行同步改革

尽管事业单位是独立的实体组织，他与行政机关之间都没有隶属关系，但纵观历史，我国机关事业单位养老保险制度的建立和改革均先由政府机关开始，相关政策通过后事业单位参照执行。因此，改革可以循序渐进，试点可以有先后，但改革必须坚持机关事业单位同步推进的原则。众所周知，我国养老保险制度“碎片化”相当明显，所以我们不能人为地再对其进行划分，给改革增加阻力。再者，主要由科研、卫生、教育、文化领域专业人士组成的事业单位工作人员是影响舆论和政策动向的中坚力量，一旦人为地形成“碎片化”养老保险制度，影响力会更强，事业单位改革的难度会更大。3.3.3 改革公务员养老金计发办法，建立统一的养老金调整机制

在改革养老金计发办法时，我们应该建立起统一的养老金调整机制。机关事业单位应与企业保持一致，建立社会统筹与个人账户相结合的养老保险模式，单位缴费计入社会统筹，个人缴费计入个人账户。此外为了保障公务员和企业职工在退休后能分享经济发展成果，降低通货膨胀和物价水平波动对其生活的影响，必须适时调整养老金待遇水平。要想使两套养老保险制度能够顺利并轨，政府必须制定一个养老金与物价、当地社会平均工资水平挂钩，并随着国民经济的增长及在职职工工资的增长而同步增长的正常的养老金调整机制。因为当前这种仅仅依赖工资指数调整养老金有很多弊端，机关事业单位工资目前还没完全做到工资化、货币化，很难把握准确性，而物价指数透明度相对较高，一般会定期公布。将两者结合可以保证公务员和企业职工在退休后的正常生活水平不会因为物价水平上涨而缩水。

养老保险制度是社会保障制度的重要组成部分，他的建立与发展对我国社会保障事业的发展起着至关重要的作用。近年来，我国在企业养老保险制度改革方面不遗余力，2009年将五大省市设为施行点，今年12月16日又正式出台《城乡养老保险制度衔接暂行办法》。但是，养老金改革不应该仅仅止步于跨省转移、衔接转换，还需要向公平迈进。而要想实现养老公平，养老金改革必须真正进入“并轨时代”，即打破养老多轨制，实行统一的养老制度，实现城乡养老保险制度一体化。实现养老制度全面并轨确实有一定挑战，但成功的关键在于有没有改革决心，能否打破户籍壁垒、职业壁垒等各种身份限制。政府部门主导这项改革的问题，在于某些公务员难以向自己“开刀”,准确地说，养老保险改革必须由独立的权威机构来主导，比如说全国人大。只有这样，才能将改革落到实处，缩小差距，实现真正的并轨。

参考文献

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后 记

在论文完成之际，我的心情万分激动。从论文的选题、资料的收集到论文的撰写编排整个过程中，我得到了许多的热情帮助。我首先要感谢老师，是他将我领入了养老保险制度和会计研究的大门，并对我的研究提出了很多宝贵的意见，使我的研究工作有了目标和方向。在这段时间里，他对我进行了悉心的指导和教育。使我能够不断地学习提高，而且这些课题的研究成果也成为了本论文的主要素材。同时，老师渊博的学识、严谨的治学态度也令我十分敬佩，是我以后学习和工作的榜样。还要再次感谢老师对我的关心和照顾, 在此表示最诚挚的谢意。

第二篇：浅谈养老金会计现状

浅谈养老金会计现状

【摘 要】随着人口老龄化时代的到来，世界各国都在不断努力寻求解决老龄化社会问题的途径，至今已形成了各具特色的养老 保险制度。伴随经济发展，养老金在和谐社会中所起的作用逐渐被重视起来，进一步规范养老金会计信息披露的模式就是迫在眉睫的焦点。

【关键词】养老金会计 规定缴费制 规定受益

引言

我国养老金制度还存在着层次单

一、覆盖面窄和管理协调不畅等问题。本文首先对较为科学的养老金 会计体系作了基本介绍，进而对我国现行的养老金制度展开分析，并最终给出完善的建议。

1.养老金会计的基本介绍

所谓养老金会计，又名退休金会计，是一项全面、系统地反映和监督养老资金运作的管理活动。养老金会计的内容与养老金计划模式的选择有关。人们按照养老金给付的确定方式不同，将养老金计划分为：规定受益计划和规定缴费计划。由于在具体内容和约定条款上的不同，导致其在养老金费用的确认及养老金资产和负债的会计处理上存在很大的差异，从而形成养老金会计的主要内容。

养老金会计具有它本身鲜明的特点：其一，广泛采用估计和判断方法。养老金会计由于其对象的不确定性，在处理时，估计和判断是主要的方法。为了真实地反映不确定性经济业务，会计人员需要依靠精算师运用概率统计、数理等知识来处理不确定性经济业务；其二，更多地选用公允价值作为计量属性。未来现金流量的贴现值作为公允价值的一种，成为计量不确定性的最有用的计量属性。在养老金会计中更多地采用现值，而不是采用历史成本；其三，具有不确定性。这是由于精算假定的不确定性和递延项目分摊的不确定性；其四，采用多种信息披露方式。在养老金会计中，除了在会计报表中主要披露“养老金费用”、“预付/应付养老金负债”外，更多地采用表外披露的方式；其五，核算对象面向未来。养老金会计处理主要是面向未来的不确定性经济业务，如预计给付义务的计算、递延成本的分摊、无形资产的摊销，它研究的主要是现在和将来的资金运动。

2.养老金会计核算的处理

目前，我国采用“多层次”的养老金计划，在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费制相结合，即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制，而在基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无养老金会计准则规范养老金会计处理，故借鉴西方国家先进经验，有利于更好地完善我国的养老金会计制度。

养老金会计核算的原则。既然劳动报酬下养老金计划会计处理的关键问题，是在职工为企业提供服务的当期确认相应的养老金费用，那么在会计核算时就应体现权责发生制原则和配比原则。

企业在核算各期养老金费用的同时，必然涉及相关资产和负债的确认与计量。一般而言，养老金资产就是企业按计划规定提拨给基金组织并由其管理运营的资产。养老金负债就是企业承担的养老金给付义务。在规定受益制下，由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计核算工作相当复杂。首先，企业将来的给付义务包括许多不确定性因素；其次，将来的给付义务换算成现时的养老金费用和负债，要考虑货币的时间价值，从而涉及贴现率的选择；而贴现的计算必须将上述不确定因素考虑进去，这项工作会计人员很难胜任，一般要由精算师完成。因此，规定受益制下的会计处理，必须在精算师、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成。

3.我国现行养老金会计的现状、问题及建议

3.1我国企业养老金会计的现状

3.1.1设计制度方面

目前我国的养老金计划由基本养老金计划、补充养老金计划和个人储蓄性养老金计划组成。基本养老金计划采取的是社会统筹和个人账户相结合的方式，其中社会统筹部分实行的是现收现付制，主要解决老年人的基本生活来源问题，个人账户部分实行基金制，这个部分主要解决的是老年人的养老金收入按照其所尽的缴费义务多少不同而有所不同的问题。补充养老金计划实行的是个人账户方式，是基金制，它解决的是实力雄厚的企业的退休员工将取得更多养老金收入的问题。但是自从我国推行“统账结合”的养老金计划以来，个人账户一直是“空账”运行，现阶段的老年人的养老金仍只能依靠社会统筹解决，改革的成效并不显著，而要做实个人账户，其所引起的转制成本和隐性债务问题却使中央财政难以承受。因而，从根本上说，我国目前的养老金制度仍属现收现付制，社会统筹的比重较大，但从长期来看，随着我国资本市场的完善，经济实力的增强，社会统筹必将随着时间的推移而逐渐萎缩，基金制应占据主导地位。

3.1.2 筹资机制方面

目前我国企业养老保险费欠缴严重，除了经营状况不好等客观因素外，有意逃费仍然是一个重要的主观原因。虽然我国目前实行的是“统账结合”的基本养老金制度，在保障老年人基本生活的基础上引进个人账户，意在发挥个人账户的激励机制，提高老年人的福利水平。但现实情况是：“统账结合”制度下，“搭便车”和“缴费难”的现象仍然很严重，个人账户的激励作用并没有真正发挥出来。究其原因，在我国目前实行的基本养老金制度中，个人账户的比例较小，养老受益与职工的缴费并没有直接挂钩。无论是来自社会统筹的缴费还是来自个人账户的缴费，都存在着严重的激励缺失，职工对其个人账户的缴费和企业对社会统筹的缴费都不积极，彼此也都不关心对方或监督对方是否缴费或足额缴费，甚至两方面都存在着“故意逃费”的动机。

3.1.3 会计处理方面

不符合权责发生制原则。养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分，与工资相比不同之处在于，工资是劳动报酬的即付部分，而养老金则是职工劳动报酬的延期支付部分。既然养老金是劳动报酬的一部分，因此在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时就要按照权责发生制原则及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计入当期成本。

3.2对于我国企业养老金会计处理的原则，有以下几个方面需要去改进：

3.2.1完善现收现付制，逐步向完全基金制转变。

虽然我国的养老金制度改革已经过这么多年，但本质上仍是现收现付制。企业是养老保险资金的主要缴纳者，但由于我国国情的特殊性，我国目前的基本养老保险资金的使用权由政府控制，企业只有按期缴纳保险费的义务，而没有对自己所缴纳资金的控制权和所有权，企业职工退休后到底能领取到多少养老金，取决于国家的规定和其个人账户的积累，企业对职工领取养老金的数额并没有义务做（下转第58页）

（上接第55页）

任何保证，因此，从养老金制度的实施来看，我国目前的养老金制度属于确定提存制，或者说就企业而言，还应该按照确定提存制来进行会计处理。基于这种现实情况，笔者认为，对我国现行的基本养老保险应先在现有的基础上，完善现收现付制，以后随着国家财力的增强，社会统筹部分的不断萎缩和个人账户的做实，彻底解决隐性债务问题后，才能实现向完全基金制转变。

3.2.2开征社会保障税，消除企业和职工对养老金缴费问题认识的不足。

对于企业和职工在缴费上的认识不足，政府也可以通过开征社会保障税的方式解决。社会保障税是为筹集特定的社会保障资金而对一切发生工薪收入的企业、职工就其支付、取得的工资和薪金收入为课税对象征收的一种税，是当今世界上许多国家筹集社会保障资金最主要的资金来源。它是随着社会保障制度形成而产生和发展起来的。而开征社会保障税正是为实现这种转变提供了资金保证，它不仅为社会统筹筹资，也为个人账户筹资，费改税的本身增强了筹资的强制力度，保证养老金有一个可靠的资金来源，对解决我国现行养老金制度的筹资困境将有重要意义。

总之，实施养老金会计势在必行，要从我国的国情出发，在理论与实践的结合上，不断 研究 和解决养老金管理中的具体问题，使之科学化制度化。

3.3我国养老金会计改革的建议

3.3.1在实施主体上，其范围应限于城镇各类企业。

规模较大的企业可以在国家政策指导下单独实行企业补充保险制度；中小企业可以联合建立基金管理理事会，实行企业补充保险制度；有条件的行业，也可以实行全行业统一的补充养老保险。

3.3.2所需资金应主要由企业负担；也可以由企业和个人共同负担，但个人缴费部分不应超过供款总额的一半。

企业供款，可以在企业工资储备中列支，也可以经当地政府批准，将不超过本企业工资总额的一定比例部分计入企业相关成本费用。补充养老保险费用中的个人缴费，从个人工资收入中按一定比例或绝对额缴纳。

3.3.3企业的补充养老金计划方案应由企业与本企业职工根据国家政策，在协商一致的基础上建立。

方案中应包括补充养老保险的组织管理、供款水平、缴费周期、享受条件、支付方法、双方的权利和义务以及违反协议应承担的责任等内容。同时，应建立职工代表和企业管理者代表所组成的基金管理理事会，负责监督补充养老保险方案的实施情况，依据实际情况对方案的修改调整提出建议，委托经办机构，审核享受资格等。

3.3.4供款方式和水平的选择。

企业补充养老保险费用中的企业供款水平，可以依据企业的经济效益情况确定，企业为补充养老金保险个人账户供款的方式，一般按照职工工资的一定比例计入，在试行初期也可以按一定的绝对额计入。可以规定依据职工距离退休年限的长短，确定不同的供款水平。

3.3.5职工符合法定退休条件并办理了退休手续后，有权从自己的补充养老保险个人账户中一次或分次领取补充养老保险金。

职工或退休人员死亡后，其个人账户余额，按照《继承法》的规定由其指定的受益人或法定继承人一次性领取。

参考文献：

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（作者单位：山东工商学院会计学院）

第三篇：荷兰养老金制度

荷兰养老金制度的简要介绍

荷兰作为一个高福利的国家，其养老金制度的运行，已经长达半个多世纪。在2009—2011年墨尔本美世全球养老金指数排名中，荷兰连续三年高居全球首位。2013年10月发布的最新数据显示，荷兰总体指数为78.3，仅次于丹麦的80.2，连续两年居世界第二位。而同一时期，世界各国历经并饱受美国金融危机、欧洲债务危机之苦，荷兰经济也出现萎缩和低迷。截至2013年6月，荷兰经济已连续7个季度表现为负增长。雪上加霜的是，荷兰养老金制度，荷兰财政赤字率、政府债务率也连续4年超过了欧盟的警戒线，2013年也难以扭转这一颓势。在这样复杂严峻的国内外经济形势下，荷兰养老金制度，不仅保持高效运转，而且能够取得骄人的成绩，不能不让人为之惊叹。

三支柱模式

荷兰养老金制度设计的初衷是，不管在现在，还是在未来，保障人人达到法定退休年龄之后享有体面的生活。其特征主要表现为三个支柱。第一支柱包括基本国家养老金（AOW）和遗属养老金（ANW）两种形式。第二支柱是职业养老金，又称补充性养老保险计划。第三支柱是私人养老金条款，又称个人储蓄计划。

荷兰养老金制度的第一支柱

基本国家养老金计划最早由1957年1月1日《一般养老金法案》（General Old Age Pensions Act）创立，并在荷兰国内全面实施。这是一种建立在缴费基础之上的，介于纯国家福利性质和商业性质之间的强制性保险计划。这一计划最鲜明的特点在于，缴费与个人收入相挂钩，而养老金固定统一，为法定最低工资的70%。这体现了基本福利人人平等享有的设计理念。

从参保人来看，所有年龄处于15~65岁之间、合法居住在荷兰的居民，以及那些不居住在荷兰，但在荷兰工作，并向荷兰政府缴纳工资所得税的人，均自动纳入到该保险计划。这赋予了此计划具有广覆盖、普惠性的特点。从保障金额上来看，养老金是否足额发放，取决于在荷兰居住或进行工作缴税的参保年限。参保年限每增加1年，基本国家养老金权利累积2%。这意味着，只有参保50年，才能在退休时获得足额的基本国家养老金。这一设计，显然侧重于从经济激励的角度，提高就业人员的积极性，鼓励社会人员参与就业，从而减少社会失业率。这也许是荷兰罢工率在西欧较低的一个原因之一。对于那些拿不到足额基本国家养老金的退休人员，养老金计划还制定了补救办法。他们可以通过作为养老金管理机构的社会保险银行（SVB）获得补充性国家援助。

在养老金发放上，针对退休人员不同的生活情况，确立有差别的基本养老金保障细则，力求保障养老人员的生活水准在同一个层次上，真正做到代内公平。例如，对单亲家长、单身者、已婚人士（包括登记配偶和同居者，2人均满65岁或以上）每人分别实施大约法定最低工资的90%、70%、50%的标准。2013年的养老金标准分别为1368.94、1086.52、750.93欧元，外加金额不等的度假金。这意味着，这一养老金计划在兼顾一般性和原则性的同时，还具有较大的伸缩性和灵活性。在资金筹集上，采取现收现付制，规定法定征收限度为工薪阶层工资税的18.25%。为防止出现资金缺口，从1996年起，荷兰财政每年拨出一笔款项用作养老补贴储备，并成立政府养老补贴基金会，进行有效管理。

从整体上来讲，2013年以前的基本国家养老金计划变动不大。这表明，荷兰在养老金政策设计、制定和实施上具有连续性、稳定性和持续性的特点。迫于老龄化速度加快和男女平均寿命延长所带来的财政缺口压力趋紧，荷兰于2012年7月作出了一项历史性决定，即从2013年开始提高法定退休年龄，将于2019年提高至66岁，于2023年进一步提升至67岁。这也适用于荷兰养老金制度的其他支柱。同时，有步骤地紧缩养老金缺口，并规定了最终期限。

荷兰养老金制度的第二、三支柱

早在1952年荷兰颁发的《养老金和储蓄基金法案》（Pensionand Savings Funds Act），就对养老金制度的第二和第三支柱进行了规定。这一法案实施55年之后，才被2007年1月1日生效的《养老金法案》（Pension Act）所取代。其中，第二支柱，也就是职业养老金，是荷兰养老金制度中最大的支柱，主要特点是半强制参与、共担集体风险和养老金价值转移系统。

职业养老金计划覆盖了包括公务员在内的公私部门的员工。集体协议的存在确保了荷兰95%以上的就业人口参与了准强制性职业保险。在保障金额上，与基本国家养老金相似。员工缴费参保每增加1年，在离职前薪水退休金计划（Fi-nalpayscheme）中，职业养老金权利累计最高为2%；在职业生涯平均工资计划（Career-averagescheme）中，职业养老金权利累计最高为2%~2.25%。在缴费模式上，雇主以养老保险名义直接从投保人工资收入中扣除，转入个人名下的退休金账户。一般说来，雇主也乐意按照一定的比例帮助员工缴纳保费，因为在一定额度内扣除的保费能够享受税收优惠。

在资金运营上，绝大部分职业养老金计划通过养老基金进行运作管理。2008年底，荷兰养老金系统包括651个养老基金，大约覆盖了600万荷兰就业者。在职业养老金给付上，大部分员工选择收益确定型的DB模式。这种模式的基本特点是员工养老金收益固定，市场风险由养老金提供者承担。2008年，有87%的参保人选择职业生涯平均工资计划，1%的人选择了离职前薪水退休金计划，还有5%的人选择缴费确定型的DC模式。无论选择哪一种模式，未来的职业养老金实际上都是由雇主提供的薪酬福利累计递延给员工，从而在资金筹集上表现为积累制的特点。在荷兰职业养老金计划中，所有员工每年缴纳的款项之和占总收入的比重是固定的，约为16%。但就个人而言，未来职业养老金保障数量与当前的个人缴费款项并不存在直接的关系，仅与缴款年限相关。这还是侧重从公平的角度，设计养老金制度保障的最大支柱。

目前，在荷兰，作为第二支柱的职业养老金与作为第一支柱的基本养老金保障金额之和通常为退休人员离职前薪水的70%。这大体上能够满足退休人员的生活需要，并使其维持一个较高或者说至少不低的生活水准。

荷兰养老金制度的第三支柱，更是对前两个支柱的补充。私人养老金条款选择形式比较灵活，个人可以选择年金保险，也可以选择养老保险。对于那些处于工作年限中需要一段假期的人来言，还可以参与生活路线储蓄计划（Life-course Savings Scheme），享有优惠的储蓄政策，以补充养老金的缺口。这进一步表明，荷兰养老金制度在整体设计上，除了注重全面性之外，还注重严密性、细致性，力求做到无缝覆盖。

“以房养老”模式的失败 值得一提的是，荷兰养老金制度中还积极开拓其他渠道来增加退休人员的资金。荷兰养老金制度例如，荷兰曾经最早开创了一种以倒按揭为特点的“以房养老”模式，在上个世纪90年代以来房价不断上涨的一段时期颇为成功，但在前几年却受到美国房地产金融危机的沉重打击，那些在2008年前“倒按揭”的老人便成为房价下跌的牺牲品。“以房养老”，在荷兰已成为明日黄花。房价的不确定性，已经成为“以房养老”模式的最大杀手。而要消除房价的不确定性，就必须将房地产投机属性回归为正常的住房基本属性。而这一点，在房地产业被视为支柱产业的国家是难以做到的。

有关退休金的计算和不同于他国的“老人金津贴”

关于退休金，荷兰法定退休年龄是65岁，退休后会有退休金，凡工作满四十年者，退休后可领取你原工资的80%,差一年就扣2.5%。凡六十五岁后，在荷兰居住满五十年的，可领取退休金每月900欧元，差一年就扣2%。例如，工作只有38年，那么，按少一年就扣2.5%来计算，就要被扣除5%所以，只能拿到退休金的75%。但只在荷兰居住了四十六年，还差四年才满五十的，那么，就按差一年扣2%来计算共扣8%，只能拿全数900欧元的92%。夫妻一方先逝的，另一方将领取他的退休金，一直死为止。当然，如果没有工作的就只能拿老人金。

到了六十五岁那年还可以同时领取老人金，老人金是政府给老人的福利，与收入无关的，荷兰女皇也领这份钱。如果老公65岁，老婆末满65岁的，老公每月可获得老人金694.19欧元，因老婆末满六十五岁，所以同时可以获得“老人金津贴”，每月694.19欧元，一个月共可获得老人金1.388.38欧元。如果居住在荷兰只有十年，所拿的老人金达不到国家规定的最低收入的话，社会福利部将会补贴，例如，老人金只有一百欧元，而国家最低收入的线是四百五十欧元，那么，政府就补助我三百五十元，让你达到最低收入。

所有六十五岁以上的的每月的收入就是老人金加退休金，足够老人欢度晚年，所以荷兰的老人很有钱的，可周游列国。

从2015年起，老公满65岁，老婆末满65岁的，老公将没有“老人金津贴”，只能获得老人金一份，即694.19欧元。要等老婆满六十五岁才可以领自已的那一份老人金，也就是说2015年之前，老婆末够65岁也可以领到，因老公够65岁。但在2015年之后，就一定要等老婆满65岁才可以领。

死了老公的妇女如果身边还有一个末满十八岁的孩子的，每月可领取寡妇金大约是一千八百元，比一个家庭领取的福利金还要多出六百多欧元，一直到孩子满十八岁，之后是领一千四百元一个月。死了老婆的男人，如果身边有孩子末成年的，同样可以领取鳏夫金，当孩子成年后，鳏夫金就少很多的，没有寡妇金那么多。还有社工常上门看望，带领她或他走出“丧夫或丧妻之痛”

第四篇：加拿大养老金制度

加拿大的养老制度按照官方分类，主要分为三个支柱。第一和第二支柱是政府强制型养老计划，第三支柱是由雇主或个人自愿发起的个人储蓄养老计划。

第一支柱主要是：老年保障金(OAS)。旨在实现社会再分配、减少老年人的贫困化，来源全部为联邦政府预算。据有关研究成果，1995底加拿大政府公共养老金支出为410亿加元，占联邦预算的23%，占当年GDP的5.3% ；“收入保障补贴”(GIS)，对象是不能享受“加拿大养老金计划”(CPP)或者低收入退休者；“配偶津贴”(Allowance)，其发给对象是养老津贴领取者之配偶或鳏寡者。

第二支柱核心是“加拿大养老金计划”(C/QPP)。CPP与QPP的结构与操作模式极为相似，主要的不同是：CPP 是由加拿大社会发展局管理，而QPP是由魁北克省政府代表魁省居民管理。该计划属强制性DB型现收现付的养老计划，主要来源于雇主和雇员的共同缴费，缴费者的法定退休年龄为65岁，如果在60-65岁之间退休，退休金有所减少。该计划发放额与CPI挂钩，每年调整一次。缴费者可在加拿大境内自由流动，无论是调换工作，还是搬家迁移，新雇主将会继续为其缴费。前两个支柱称为公共养老金计划，两项计划替代率之和达到平均收入者的近60%。这个保障水平，是根据1997年加拿大养老制度改革后，调高CPP雇主和雇员缴费水平至当前4.95%的计算，并将人口老龄化因素也考虑在内得出，且可持续发展到2078年。

第三支柱包括各种雇主发起的职业养老金计划(RPPs)，和在税务总署注册并监管的个人储蓄养老计划(RRSPs)。RPPs和RRSPs都有

自愿参与的DB和DC两种形态。从1991年至2006年间，DC增长速度是DB的两倍。这两类计划都属于个人补充养老金计划，政府为这部分补充养老金计划提供税收上的优惠，RRSPs的供款额从九十年代中期开始超越RPPs(见表1)。

目前加拿大退休中、高收入人群中，第三支柱的替代率在养老体系中占比最高，成为最大的退休收入来源，这其间RRSPs在65岁以上退休人员的整体收入替代率由23%增长至32%。

加拿大注册退休养老金储蓄计划RRSPs

加拿大政府于1957年推出第三支柱私人养老金RRSPs计划。当时公共养老金的目标替代率是个人退休前平均收入的40%，建立RRSPs 的目的是鼓励中、高收入人群通过及早安排规划个人退休账户，积累足够的余额，以便退休后能够维持或接近退休前的生活水平。政府为了推广此计划，在个人税收方面给予了极大的优惠，允许税前扣除限额内的个人供款，而且供款限额逐年放大，例如1986最高供款限额为$7,500/人年，2009年达$21,000/人年。

RRSPs目前已成为加拿大居民金融资产的最主要组成部分，大大高于互惠基金、银行存款等其他类型的金融资产(见表2)。

RRSPs计划运作和管理目前在加拿大已非常成熟，成为零售化养老金市场的重要组成部分，个人可以在银行、保险公司、信托公司、互惠基金公司或其它许可的金融单位开设RRSPs帐户。不同机构采用信托式或契约式管理运作，投资回报也会有所不同。

RRSPs供款限额与EET税优

这是指纳税人任何一年可供款至RRSPs帐户的金额，基本计算方法为上年收入的18%，加上以前未使用的供款额度，减去上年的退休金调整额，每年规定不得超过的最高限额，超过供款限额部分每月1%的罚款率。

RRSPs供款可以在当年或来年直接扣税，减少税收负担；在RRSPs项下的投资所得(包括利息，红利及资本增值)可以免税增长，直到从户口提取出来。第三，个人提取时缴纳税款。提取时作为退休金按照家庭收入总额核算纳税额时，实际缴纳的税会较少，甚至免缴税。信托型运作管理模式

RRSPs的主要组织运作模式有：信托型、保险契约型和政府联合基金等形式，主要以信托基金模式存在。信托型计划2000年涵盖人群达67.9%，保险公司契约型计划同期涵盖人群为15%。信托型养老金平均单个信托型计划上规模较大，参与人数较多，资产较多；契约型计划规模较小，参与人数较少，资产较少(见表3)。

从退休收入资产形态看，信托型在退休收入累计资产中占比较大的比例，在累计退休收入资产形态1997-2000年统计中，2000年达51.5%，保险契约型仅占4.6%(见表4)。

除加拿大以外，所有英美系国家都将信托视为主要的或唯一的养老基金的法定形式。

RRSPs的投资渠道

RRSPs的类型分为基本RRSP、团体RRSP。信托为最常见运营管理模式，可选择的投资品种包括普通股，房屋贷款，共同基金，加拿大

储蓄债券，保证投资证书等。投资者还可以综合考虑国外30%限额投资部分，在不同的金融公司，不同国家金融产品之间进行调整分配。团体RRSP通常由雇主，工会或专业协会组织发起，由金融机构，投资管理公司，保险公司，或经纪人公司代表该团体进行管理。一般来讲，团体RRSP项下可选择的投资产品比较有限，但许多由雇主发起的团体RRSP包含一些福利，例如，雇员每月供款$100，雇主再匹配供款$50或$100等等。

RRSPs的提取条件

○账户中止期限。目前税务总署规定当账户拥有人年龄达到71岁时，就必须关闭户口将钱取出。从RRSP里领取的任何资金都纳入当年收入，需要缴税，虽然可以将钱转换到另外一种注册户口而不需做一次性收入纳税。在转换时，也需要理解其独特的投资组合和提款限制。如果退休人员没有其它的退休金收入，那么从RRSP中拿出部分资金转移到注册退休收入基金中或购买年金，退休人员会享受养老金退税政策。

○购房计划。第一次购房者最高取款限额为每人$20,000。购房者必须在不少于15年内每年平均把取出的款还到RRSP中。因为购房者的免税取款优惠，用以提高首期付款额，从而减少以后的房贷款。○学习计划。可以从RRSP中取款来资助自己或配偶念书，取出的款不用纳税，在任何一个日历，最多只能取出$10,000，多取出的金额必须纳税，取款的总数不能超过$20,000。所取出的款项必须在不少于10年期间平均地还到RRPS内。

第五篇：拉美养老金制度

拉美养老金制度面临两大挑战

投资效益低 覆盖率下降

在20世纪80年代和90年代掀起的全球养老保障体制改革浪潮中，拉美国家率先进行结构性改革，建立个人账户制度，将私营部门和市场机制引入养老基金管理这一政府专属领地，有学者和政策决策者认为，过去25年拉丁次大陆上稳定的发展要部分归功于养老金制度的改革。6月13日在由BBVA（西班牙对外银行）与中信银行联合举办了“中国与拉美国家企业年金发展论坛”上，与会嘉宾对拉美的养老金制度进行了深入探讨。

现收现付制难以为继

20世纪20年代，拉美国家在欧洲传统社会保障模式的基础上形成了现收现付统筹制。该制度属国家福利范畴，由政府直接管理，负责政策法规的制定实施，公共基金的征收缴费、管理、投资运营以及养老金的发放、监督检查、争端处理等。

到20世纪80年代和90年代，一些问题开始在拉美国家凸显，确定给付型的现收现付制面临着严峻挑战：

第一，人口老龄化速度加快。1990年，拉丁美洲和加勒比海地区超过60岁的人口所占比例超过5％，而预计到2030年这一比例将超过15％。低出生率、人口老龄化加快以及人均预期寿命延长，使缴费人和受益人的比例失衡，缴入与支出间的缺口越来越大，出现显性的社保债务。据世界银行的预测，如果不进行改革，拉美国家的社保债务将持续增加，预计到2030年，很多国家的社保债务占GDP比例将接近100％，到2050年，这一比例将可能接近或超过350％。第二，公共养老金基金的管理缺乏效率，隐性的养老金债务增加。有数据显示，当时一些国家的公共养老金基金收益要低于同期的银行存款利率和人均收入增长率。如委内瑞拉的公共养老金基金收益比银行存款利率低5.7个百分点，比人均收入增长率低26个百分点，又如，1981—1988年间秘鲁的公共养老金基金的实际回报率是37.4％。

第三，拉美地区连续不断的经济危机导致的薪资和雇佣周期的剧烈波动，政府和企业财务负担沉重。国际养老金管理者联合会主席Guillermo Arthur E称，当时纯粹的现收现付养老金制度难以为继，要防止社保赤字和养老金债务继续增长，并在尽量不提高缴费的基础上提高养老金、最小化养老金体系运营对经济的不良影响，拉美需要对养老制度改革。1981年智利率先进行了养老体制改革，建立了确定缴费型的个人储蓄账户制度。迄今为止，有十几个拉美国家先后进行了养老金制度改革。

建立基金积累制

在拉美，既有以强制性的个人账户计划为基础的完全基金制模式，如智利、玻利维亚、萨尔瓦多、墨西哥、多米尼亚共和国；也有由公共计划和个人账户计划组合而成的混合模式，如阿根

廷、哥斯达黎加、乌拉圭；还有公共计划与个人账户计划并行的双轨模式，如哥伦比亚、秘鲁。

拉美养老制度改革中很重要的一个环节就是——建立强制性的个人账户计划，采用基金积累模式。在该模式下，个人账户实行强制缴费，但雇员可自行选择养老基金管理公司（AFP）来统一负责管理个人养老基金的收缴、支付、投资等事宜，基金独立经营，AFP从中收取一定比例的佣金。如拉美第一大的养老金管理机构——BBVA管理着拉美17.7％的养老金账户和23.7％养老金资产。

对于养老基金的投资，雇员可以在不同的投资组合间进行选择，AFP根据雇员选择的投资工具将账户中的资金用于投资，但只能投资于政府批准的投资工具。此外，雇员可以更换AFP，但无权提前支取养老金账户，或将养老金挪作它用。Guillermo Arthur E介绍说，在新模式下，AFP不仅需要提供养老金，还要提供残疾人补恤金和最低生活保障。

成效显著

新的养老金制度在拉美实施以来，养老基金不断扩大，根据国际货币基金组织（IMF）和国际养老金管理者联合会（FIAP）的数据，拉美国家养老金基金已经从1996年占GDP总额的3.9％上升到了2006年的16％。

改革带来的最直接效果：一是基金管理效率提高。通过研究智利、哥伦比亚和秘鲁发现，改革后基金的回报要比银行间利率高，并且如果经过风险调整，回报也比共同基金要高。此外，基金的回报率也超过了实际工资增长率和人均收入增长率。例如，改革后，秘鲁的基金实际回报率达到了5.7％，超过同期实际工资增长率1.8个百分点，人均收入增长率3.3个百分点。二是养老金债务大幅降低。如2001年墨西哥养老金债务占GDP的比例是14.9％，阿根廷是74.6％，据研究人员估计，若不进行改革，当年墨西哥这一比例将可能是130.1％，阿根廷是87.3％。

此外，养老金制度的改革还通过作用于三个经济要素，对经济发展产生重要影响。一方面是刺激了储蓄迅速上升。BBVA南美养老金与保险主管经济学家David Tuesta 称，养老金基金总额每增长10％，国家储蓄率就上升4％，养老基金的储备与储蓄率之间存在明显的正相关。另一方面是促进了资本市场的发展。设立个人养老金账户为资本市场提供一个新型的国内资金来源，有助于国内金融业的发展，BBVA南美首席执行官Vicente Rodero就介绍到，拉美大量的存款和投资都是通过养老金业务渠道进行的。此外，养老金制度的改革改善了劳动力市场。BBVA南美养老金与保险业务执行董事Agustín Vidal-Aragón De Olives认为，新制度打击了人们提前

退休的积极性，刺激人们加入劳动队伍中，“低税收和缴费与给付之间的明确联系可以鼓励正规化就业。”

拉美国家养老金制度改革及其借鉴意义

一、养老金制度是社会保障制度的重要组成部分。

拉美国家的养老金制度是在20世纪20年代引进欧洲传统社会保障模式的基础上形成的现收现付统筹制。该制度属国家福利范畴，由政府行政部门直接管理，即政府承担着政策法规的制定实施、征收缴费、基金管理、投资运营、发放养老金、监督检查、处理争端等职能。

现收现付制度曾是拉美社会福利进步的重要标志之一，但因其完全依赖于国家财政税收，基本上没有基金积累。随着受益者人数逐年增加，各类弊端丛生，政府财政负担沉重。主要问题包括：

（一）制度建设缺乏统一性，管理水平总体低下。由于缺乏总体规划和统一监管，养老金管理机构隶属于相应的政府部门，管理上各自为政，各机构的收费标准、享受条件、待遇水平各异。

（二）政府和企业负担沉重。低出生率、人口老龄化加快以及人均预期寿命延长，使纳税人和受益人的比例失衡，缴入与支出间的缺口越来越大。养老金作为国家福利资金，缺乏增值渠道，仅限于购买国家债券或存入银行，投资方式简单，难以应付不断扩大的支付需求，政府补贴不断增加。

（三）分配不公现象严重。国会议员、外交官、军界、司法界等所谓上层公务人员待遇丰厚，国家财政负担沉重，而改革殊难；其他广大社会阶层退休金收入过低，要求增加退休金的呼声强烈。

（四）逃交、漏交税现象严重。由于养老金数额以退休前3－5年的平均工资为基础计算，缴费多少与养老金数额无直接关系，导致有半数职工不缴费。

（五）领取养老金的部分条件过于宽松。如退休年龄定得过低、允许职工提前退休等。

（六）保障覆盖率低。基本仅限于城市正式就业人员。

二、1980年智利率先对其社会保障制度进行改革

90年代后期秘鲁、哥伦比亚、阿根廷、乌拉圭、玻利维亚、墨西哥、巴西等14个拉美国家相继在这一领域进行改革。

1980年智利颁布《养老保险法》，标志着养老金制度改革的启动。智利采用完全积累制的“智利模式”，在拉美乃至世界颇具代表性，曾被世界银行等国际组织列为全球养老金制度改革的典范之

一。其核心是将养老金制度与医疗保险分开，由现收现付制改为完全积累制，在政府监管下将养老基金交由私营机构管理。主要内容包括：

（一）在养老基金管理公司建立强制性的个人资本账户(Cuenta de Capitalización Individual)。新制度规定由政府授权的股份制养老基金管理公司统一负责管理养老基金的收缴、支付、投资等事宜，管理公司可收取一定比例的佣金。凡拥有规定数额的资金和一定数量参加者的机构，遵守有关法律法规，便可成立养老基金管理公司，其股东大多数为实力雄厚的商业银行、保险公司和大型企业。参保者根据收费标准、服务质量、收益率和安全性等自由选择一养老基金管理公司，每月把工资收入的10%作为养老保险费存入公司为其设立的私人账户，并且可以随时将账户转到另一公司。公司可根据投保者选择的投资工具将账户中的资金用于投资。待缴费者退休后，根据其账户资金情况发放养老金。此外，还设有补充个人账户，鼓励参保者自愿缴纳更多费用，以获得更多的养老金。领取养老金的法定年龄为男65岁、女60岁，符合伤、残等有关条件者可提前领取。

（二）政府在养老金制度中的职能

监管职能。政府通过独立、高度专业化的养老基金管理总局审批基金管理公司的建立，控制管理公司的数量和质量，制定相关规章制度，对养老基金管理公司实行监管。银行、保险公司和各类金融机构及国家养老金管理总局均不得拥有养老基金管理公司，但可投资于养老基金管理公司。养老基金管理公司的投资必须达到4%的最低年回报率。如投资回报率达不到法定标准，则用储备金弥补。

补贴职能。政府担保最低养老金的发放，如养老金过低，政府将提供最低限额的养老金；担保最低投资回报率并承担最终风险。如基金管理公司的投资出现波动，储备金不足以弥补时，政府予以补贴；在管理公司或人寿保险公司收不抵支时，政府弥补差额，或在公司破产后保证支付养老金。

三、完全积累制的养老金制度在拉美实施以来，取得了较好的社会效益和经济效益

主要表现在：

（一）保证了基金的保值增值。基金用于投资运营，在确保安全的同时，取得了较高的回报率。1981年－2001年，智利基金年均收益率为10.9%，其中1991年回报率高达29.7%。至2003年底，养老基金总资产达496.9亿美元，占同年国内生产总值686.2亿美元的72.4%。养老基金总资产的39%来自缴费，61%来源于投资收益。

（二）促进了资本市场的健康发展。在各项法律法规保障下，金融投资工具增加，资本市场健康发展，刺激了国内储蓄迅速上升，智利成为拉美地区国内储蓄最高的国家，为国内经济建设筹集了大量资金。

（三）社会保险覆盖率逐年提高。智利参保人数从1981年的144万增至2000年的610万，年增7.9%。此外，养老金与缴费直接挂钩，还可根据年龄自行选择收益高的投资工具，增强了投保者的自我保障意识。

但由于个人需缴高达10%的强制保险金，对于很多人而言负担过重，导致该制度覆盖率仍很有限。除智利达到50%外，其他国家平均水平只有20%。但总的看，完全积累制的养老金制度比传统制度的现收现付制度更优越，拉美国家相关改革的总体方向是正确的。

四、我国从上世纪90年代中期开始对传统养老保险制度进行改革，逐步建立起社会统筹和个人账户相结合的部分积累制度。

这种模式兼顾了财政上的可持续性和社会公正性，有利于构建和谐社会。为进一步完善我国养老金制度，我似可在立法、管理等方面借鉴拉美国家的有益经验：

（一）法律保障。加强金融、证券、保险、投资、市场监管等方面的立法及执行力度。

（二）基金管理市场化。引入市场竞争机制，由基金管理公司运营，打破垄断。

（三）基金运营资本化。为确保增值保值，应进一步增加基金投资工具和方式，除用于风险较低的固定收益的投资外，还可适当增加对风险较高、但收益也较高的投资品种。

（四）通过发行类似智利“认可债券”的特种长期债券消化部分转制成本。