第一篇：专题四营业税稽查实务
专题四 营业税稽查实务
本专题主要讲授营业税检稽查方法及检查案例分析，依据的政策主要有：《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则、《关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】第016号）、《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）、国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕156号）等。
征税范围比较广泛，根据不同的行业涉及了不同的税目税率，内容比较杂。我们将其分
主要内容分两部分：
第一部分 一般营业税的稽查
一、纳税人和扣缴义务人的稽查
二、纳税义务发生时间和纳税地点的稽查
三、征税范围和税率的稽查
四、计税依据的稽查
五、税收优惠的稽查
第二部分 行业营业税的稽查
一、交通运输业的稽查
二、建筑安装业的稽查
三、房地产开发企业的稽查
四、服务业的稽查
（一）餐饮业的稽查
（二）旅店业的稽查
（三）广告业的稽查
（四）旅游业的稽查
五、娱乐业的稽查
六、电信业的稽查
第一部分 一般营业税的稽查
一、纳税人和扣缴义务人的稽查
（一）纳税人的检查
1.要正确区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限，审阅营业执照、税务登记证的登记内容，检查纳税人的账簿、合同类资料、申报纳税等相关资料，核实纳税人的具体经营行为，确定企业主体是属于增值税纳税人还是营业税纳税人。一是对于发生混合销售行为的纳税人，如果属于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的为增值税纳税人；其他单位和个人为营业税纳税人。
2.是对于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的纳税人，通过核对合同、帐薄，如果能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，则分别缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
3.是对于发生兼营业务的纳税人，在检查时应注意检查其应税收人能否划分清楚，如果纳税人能将兼营项目分别核算，可以就不同项目的营业额（或销售额）按营业税或增值税的有关规定申报纳税。如果纳税人不能将兼营项目分别核算，则由主管税务机关核定其应税行为营业额。
4.是对于以承包、承租、挂靠方式经营的，检查承包经营人的有关合同资料，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人的检查
1.检查与外国企业、机构发生业务关系的纳税人，查看签订的劳务合同或财产转让合同等资料，确认是否履行了扣缴义务。细则第十一条规定，境外的单位或者个人在境内提供应税劳务?转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人?
2.检查扣缴义务人是否依法履行扣缴义务，审查扣缴义务人的账簿资料和会计凭证，核实其对扣缴情况是否有明细记载，扣缴税款的计算是否正确。是否将全部应税营业额计算在内，有无以支出冲抵收入，或将某些价外收费剔除后计税的现象。
稽查案例：
王某个人举办英语考级培训班，为扩大招生规模，他挂靠在某学院，以该学院英语考级班名义对外招生，并租用该学院的教室，每月向该学院支付教室租金5000元，该学院每月按租金收入5000元，申报缴纳营业税，培训班收入未申报纳税。
案情分析：
《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。某学院将教室出租给王某，为王某提供了租赁劳务，是营业税纳税义务人。
《营业税暂行条例细则》第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。王某举办英语考级培训班，挂靠在某学院，并以该学院名义对外经营，应以发包人，即该学院为纳税人，向学生提供了培训劳务，按照营业税——文化体育业纳税。
二、纳税义务发生时间和纳税地点的稽查
（一）纳税义务发生时间的稽查
1.审阅相关合同等有关资料，检查“主营业务收入”账户，检查纳税人的发票、资金往来记录和相关的收入、成本、费用等，对照纳税人的“应交税费”明细账和纳税申报资料，核实是否按合同约定的时间确认收入。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
2.对纳税人采取预收款结算方式的，检查“预收账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等账户，结合有关的原始资料，确定预收款项的时间、用途和具体的经济实质，核实有无将实际符合确认收入条件的预收款项、长期挂账不确认收入、故意延迟纳税义务发生时间的问题。
3.检查中还要注意一些特殊应税行为的时间确认问题。如，纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
（二）纳税地点的稽查
对纳税地点的检查，应通过对工商及税务登记资料、合同等资料审核，确认纳税人的纳税地点，核实纳税人是否在规定的地点缴纳营业税。
1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税?但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政?税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税?
2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税?但是，纳税人转让?出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税?
3.纳税人销售?出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税?
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款?
4.纳税人提供设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
5.纳税人通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
三、征税范围和税率的稽查
营业税涉及的行业和部门较多，征税范围比较广泛，共有9个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。营业税采取比例税率，根据不同行业的特点，共设置了3%、5%、5%～20%的比例税率。
对适用税率的检查，首先应检查纳税人有无混淆征税范围，错用税目、税率的问题。如某信息科技有限公司，是经营电信行政管理部门批准从事电信业务的单位，取得的移动电话网增值电信业务收入按服务业5%税率申报缴纳营业税，而该行为应按“邮电通信业”3%税率缴纳营业税。再如某培训学校取得培训收入，按服务业5%税率申报缴纳营业税，而培训收入应按文化体育业3%税率缴纳营业税。上述两个单位错用了税率，多缴了营业税。
其次还应注意纳税人兼营不同应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额。未分别核算营业额的，从高适用税率，防止企业兼营项目，避高就低，错用税率，少缴营业税。
具体检查方法如下：
1.检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的，并不销售汽车的，只缴纳营业税；如旅店中既提供住宿服务，又单独设立小卖部，并且分别单独核算收入，应分别申报缴纳营业税和增值税。
2.分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务性质，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。如是否将广告公司收取的广告费错按“文化体育业”税目税率申报纳税；以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化体育业”税目征税；单位和个人开办“网吧”取得的收入，错按“服务业”税目征税；建筑安装企业租赁设备、场地，设计、勘探和转让不动产等行为，错按“建筑业——其他服务”税目征税等等。
3.检查企业纳税申报资料和“主营业务收入”账户，审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别计税。如是否将酒店、歌舞厅销售饮料等款项并入餐饮收入，按“服务业”税目税率申报纳税。
四、计税依据的稽查
（一）计税依据的有关规定
营业税的计税依据即应税营业额，是纳税人提供应税劳务?转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用?纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额= 营业额×税率。
对价外费用无论会计制度规定如何核算，均应并人营业额计算应纳税额。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
同时，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额。
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业额根据征税项目的不同，分为全额营业额和差额营业额（收益额）。全额营业额是将纳税人向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额，从中不作任何扣除。差额营业额是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用扣除税法规定的法定支出后的余额为营业额。如邮电通信业税目下的“报刊发行”业务、交通运输业税目下的“联运”业务、服务业税目下的“旅游”业务和“广告代理”业务等。
对计税依据的检查，应注意以下规定：
1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
3.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
4.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
5.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
6.娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
7.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
8.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
9.纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费?餐费?交通费?旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
10.纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
11.外汇?有价证券?期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
12.单位和个人因财务会计核算办法改变将己缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
13.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
14.经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
15.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
16.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
17.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
18.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
19.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
（二）稽查方法
在税务检查中，要正确界定纳税人的征税项目，对全额作为营业额的项目要将纳税人取得的全部价款和价外费用合计数作为计税依据，从中不得作出任何扣除。对按差额作为营业额的项目，要在确定纳税人取得的全部价款和价外费用的基础上，认真检查扣除项目的金额,取得的凭证不符合法律?行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除，防止扩大扣除额，减少营业额行为的发生。合法有效凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
具体检查方法：
1.分析资产负债表、利润表中的财务指标，并与纳税人纳税申报表进行纵向和横向的比较，确认是否存在异常，进一步检查“应交税费”、“管理费用”、“营业外收入”等账户，核实纳税人是否存在分解、转移收入的问题。
2.检查“应付账款”、“其他应付款” 和“主营业务收入”等明细账，核实纳税人是否存在将代收的价外费用未合并计税的问题。
3.检查“主营业务成本”、“管理费用”等明细账，核实纳税人是否存在将收入直接冲减费用的问题。
4.检查纳税人的“应收账款”、“其他应收款”等明细账，核对有关会计凭证，确定往来款项的性质和用途，确认是否存在挂往来账，少计收入的问题。
5.检查纳税人的相关合同等资料，确定经营内容和经营方式，对旅游、联运、广告代理、物业管理等按差额缴纳营业税的纳税人，检查“主营业务成本”等账户，核实抵扣项目和金额是否真实。
6.检查“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户，核实企业减少不动产是否按规定计算缴纳营业税。对存在自建行为的，对照建筑安装合同等资料，检查“在建工程”等账户，无法提供合同资料的，应结合工程的人工费、材料费等支出的核算方式，确认企业自建行为是否属实；对照纳税申报表，检查企业自建销售行为是否按规定申报缴纳营业税。
五、税收优惠的稽查
（一）存在问题：
1.审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税优惠。
2.减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税。
（二）检查方法：
1.查看审批类减免税项目是否有减免税批文，检查备案类减免税项目是否按规定履行了备案手续。对取消和部分取消税收行政许可审批的项目，检查时应从税收征管资料入手，结合企业备查账簿，检查企业减免税项目的真实性, 严格划分征税项目与减免税项目.2.核对合同资料及有关结算手续，确认收入性质；检查收入明细账，核实应税收入和免税收入是否分别核算，划分是否正确，有无将应税收入混入减免税收入的问题。如幼儿园将出租房屋取得的收入混入育养服务收入，不缴纳营业税。
第二部分 行业营业税检查要点
本部分主要介绍交通运输业、建筑安装业、房地产开发企业、餐饮业、广告业、旅游业、娱乐业、电信业等行业的常见营业税问题和主要检查方法。
一、交通运输企业的稽查
交通运输企业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管理运输、装卸搬运以及交通运输辅助业。
（一）公路运输业的稽查
公路运输是交通运输业的其中一项业务，业务种类可以分为自运业务和联运业务两类。公路运输业对其取得的营业收入通过“主营业务收入”和“其他业务收入”账户进行核算，一般在“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”、“代理业务收入”等明细账户核算。检查时应从以下几个方面入手：
1.将“主营业务收入”等收入类明细账与营业税纳税申报表及有关发票、收款单据等原始凭证核对，检查纳税人已实现的营运收入是否及时足额申报纳税。检查业务部门的运输合同，核实承接业务的实施情况，与财务的结算情况核对，检查已实施运输的业务其应收或已收款项是否均已作收入处理，到保险公司调查投保情况，检查已投保并已承运的业务收入是否在账上全面反映。
2.检查企业分支机构（站场、分队、分公司、航站）填报的《营业收入报表》。通过这些部门收入的划解、账务处理、报表的交叉稽核，找出问题所在。看其有无将营运收入记入“营业外收入”、“其他业务收入”账户，少计主营业务收入，少缴税款的现象。
3.清查运输票证的领、用、存数及票号是否相符，各种已存用票证的汇总金额与账、表金额核对，看其票证、票根与收入数是否一致，有无票证短缺，有无漏报营业额。检查企业收取的公路建设基金及票价中包含的保险费等是否作为收入入账并申报纳税。对于有委托外地车站、港口、码头、宾馆等票务代售点代理客货运输业务的运输企业，还应检查其有无直接以抵减代理手续费后的营运收入额申报纳税的问题。
4.检查运输企业的“主营业务成本”、“管理费用”等损益类账户，查找有无以收取运费冲减成本费用的现象；检查企业的“应收账款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等往来账户，看企业有无利用往来账藏匿运输收入或将实现的收入挂“预收账款”不申报纳税的情况；检查企业“应付工资”、“应付福利费”等账户，了解企业有无以“职工自搬自运”的名义对外承揽运输业务，但没有申报纳税的情况。还要检查“营业外收入”账户，看企业是否将“主营业务收入”和“其他业务收入”记到该账户，混淆收入界限，达到少缴、不缴税款的目的。
5.对于承接联运业务的运输公司，检查其是否存在取得其他运输单位开具的无真实业务的运输发票，或外购假运输业发票，虚增委托外单位的联运成本，少计联运业务应税收入的问题。审核运输单位的运输能力，判断委托外单位运输业务的真实性，对于有疑问的业务，通过检查运输单位与承运方的合同并到承运方调查取证，核实委托外单位的运输业务是否真实以及收取的发票是否真实。
【稽查案例1】某汽车运输公司收取油价补贴不申报纳税案例
某地税稽查局在对县汽车运输公司2008年度纳税情况进行税收检查时，发现“运输支出——燃料”账户有红字出现。核对记账凭证，发现在运费收入科目下附列“油价补贴”项目，同运费一并收取，然后将运费列入“运输收入”，“油价补贴”红字直接冲减燃料成本。会计处理是：
借：银行存款
运输支出——燃料（红字）
贷：运输收入
经询问财务人员，是因为油价上涨而按运费向客户收取10%的油价补贴。
该公司2008年度共收取该项补贴15万元，全部直接冲减了运输支出，未申报缴纳营业税。
该公司向客户收取的“油价补贴”是自行提高运费标准收取的，属于营业税价外费用，应并入运输收入。依据《营业税暂行条例》第五条的规定，对该公司的此项收入按“运输收入”金额3%的税率补征营业税并加收滞纳金。
【稽查案例2】东方运输公司虚列联运成本，减少计税依据案例
东方运输公司可经营联运业务，自有货运车20辆。2009年度自运业务收入50万元，联运业务中联运收入360万元，联运成本300万元，根据其自备车数量判断，该单位自运业务偏少，某稽查局重点对其联运业务的真实性进行检查，并对委托外单位承运的业务及对外单位开具的发票的真实性进行了延伸检查，发现承运业务及部分发票的真实性均存在问题：
1.是A运输公司承运个人货物运输时，因个人委托方不需发票，A运输公司将发票开给东方公司，东方公司作为联运成本进行处理，减少联运业务计税收入，发票金额合计50万元。
2.是东方公司购买假运输发票，虚构承运单位名称，私刻、加盖承运单位印章，自行开具发票给本公司，作为联运成本进行处理来减少计税收入150万元。
上述两项合计少申报联运业务计税收入200万元。
（二）航运及综合物流企业的稽查
航运及综合物流企业营业税稽查要点：
1.是否按照营业税规定划分业务性质及适用税率、计税依据，是否按照营业税规定区分收入、成本，费用扣除项目是否符合相关税法规定。物流企业统一承揽运输业务，应将“交通运输业”（税率3%）与“仓储保管”（税率5%）的部分分开，分别核算分别计税。
2.是否有价外收费挂在往来账款中未确认收入。
3.企业内部结算中心存贷款利息是否缴纳营业税。
4.从事运输和仓储等业务，根据账单预估收入和成本的差额申报缴纳营业税后，再以实际开出的收入发票和收取的费用发票调整计税依据，是否存在年末有部分未取得发票的费用抵减了收入而未做调整。
5.运输企业涉及经营铁路专用线，其收费是否缴纳营业税。
6.出租房屋仓库、销售不动产是否足额申报纳税。
7.海员服务公司收取的服务费是否全额缴纳营业税。
8.关联企业之间融通资金，开具国际运输专用发票或国际货运代理专用发票，是否按规定纳税。
9.船代公司是否延迟代扣代缴外国航运公司营业税。
二、建筑业的检查
对建筑业的检查，一般可以通过“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务税金及附加”等损益类账户和“应收账款”、“预收账款”等往来账户来发现问题。建筑安装企业的应税营业额包括工程结算价款和其他业务收入。因此，要重点检查纳税人有无未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税问题；有无将工程项目的收入转入往来账户的贷方，将支出记入往来账户的借方，完工后余额长期挂账的情况；有无以“自建自用建筑物”名义隐匿收入；有无隐匿在工程价款以外取得的各项收入等情况。
在检查中，应从以下几个方面着手：
1.了解相关情况，包括承建工程项目、地点、预算总造价、结算总造价等相关情况，从而掌握施工单位少报工程项目，工程结算价款等问题。将“主营业务收入”等收入类明细账与营业税纳税申报表及有关发票、收款单据、工程决算书等原始凭证核对，检查己实现的工程结算收入是否及时足额纳税。检查时可以：
（1）调取《中标通知书》、施工合同，取得监理合同和监理资料，了解建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。
（2）调取《工程验收单》、《建筑安装工程施工进度明细表》、《工程结算书》、有关监理资料，对已完工的工程还应调取审计师事务所出具的《审计报告》，总体掌握工程进度、完成工程量，与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，检查是否将所有开工项目均作为核算对象。结合合同规定的工程进度，检查收入和成本、费用的配比是否合理，初步判断有无未按规定结转工程结算收入问题。
（3）将《建筑安装工程施工进度明细表》与“工程结算收入”账户贷方发生额进行核对，逐项核实各个工程项目的工程结算收入与工程量进度有无差异。
例如：
某稽查局对某建筑安装公司进行了检查。经分析，该企业申报的应税收入与其成本不配比，施工成本大于收入，有隐匿收入的可能。税务稽查人员通过查看合同书了解了施工单位的建设项目情况，向发包方询问了拨付工程款的情况，向预算编制部门索取了《建筑安装工程施工进度明细表》，取得了监理公司签署的支付证书，与某建筑安装公司“工程结算收入”账户的贷方发生额进行核对，从而查实了该公司未按规定结转、申报应税收入，少缴税款的事实。
2.检查纳税人有无将已完工工程的收入挂在“预收账款”或“应收账款”账上，而不结转“主营业务收入”，低报工程进度或漏报工程项目。根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的《工程款支付证书》、审计师事务所出具的已完工工程的《审计报告》，确定应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入记入往来账款账户。
3.结合税法中对纳税义务发生时间的规定，检查纳税人有无推迟确认纳税义务，检查时，应将“主营业务收入”、“应付账款”、“预收账款”等明细账与建筑安装工程合同对照审核，必要时，应到施工现场，察看工程进度，检查纳税人有无不按工程合同规定的价款结算办法确认收入实现时间，延迟缴纳税款的现象。
4.检查纳税人有无将收取的价外费用不计入营业收入，偷逃税款的现象。如某装饰有限公司在给某百货公司装潢时，因部分垫资而在决算时额外向百货公司收取费用（因垫资获得的利息补偿）5万元。但未将该项收入在“主营业务收人”中反映，而是将收取的价外费用直接冲减了“财务费用”账户。对这类情况的检查，可通过核对结算单据和有关账户来发现问题。
5.对于包工不包料的建筑工程，应审查施工企业有无只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款剔除在外的情况。对这类问题的检查重点应放在审查工程合同和工程材料耗用账户资料上，并核对“主营业务收入”账户加以核实。必要时可以通过发包方进行调查，调取施工合同和工程材料耗用资料；取得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查纪录、监理日志和监理月报等监理资料，与“工程结算收入”账户进行核对。
6.对于有的纳税人以提供劳务换取货物，应审查其有无不通过正常的“主营业务收入”申报纳税的现象。对这类问题的检查，一是核对发包方与承包方的价款结算情况，实地勘察承包方使用的资产，调取材料采购管理部门的材料保管账和入库单、出库单，并与账面资产进行核对，核实有无以实物抵顶工程款不入账、不计收入的情况。二是审查材料采购、原材料、工程成本等账户的借方发生额，核实有无发包方以提供实物或劳务的形式抵偿债务或换取材料，承包方未计收入的情况。
7.检查纳税人的其他业务收入。其他业务收入包括劳务收入、机械作业收入、材料转让收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、多种经营收入等。检查时注意以下内容：
（1）采取实地勘察或者测量，与施工合同核对，核实超计划、超面积施工部分是否只确认成本，不确认收入。
（2）审查水暖、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实相关收入是否全额确认，核实是否存在记入往来账户的情况。
（3）将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实是否将材料差价款、抢工费、优质工程奖、提前竣工奖等价外收入直接通过“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”等账户进行核算，或者直接冲减费用。
（4）检查设备出租情况，核实是否隐瞒出租设备取得的收入。
检查纳税人“应付账款——应付分包款项”明细账的贷方发生额以及有关会计凭证和建筑安装工程分包合同、分包的《工程价款结算账单》，审核纳税人扣减的分包工程的价款是否正确。
【稽查案例】某建筑公司异地经营不申报收入案例
A、纳税人基本情况
某建筑公司成立于2004年3月，法人代表为王某，主要从事建筑、园林等工程业务。2010年3月市地方税务局稽查局接到举报，称该公司在城市周边地区承接了一所学校的建筑工程，未向机构所在地税务机关和施工地税务机关申报缴纳税款。稽查局决定对该公司的税收违法行为进行稽查。
B、检查过程与检查方法
（一）检查预案
1.该公司承接的该学校的建筑工程业务收入均未入账，属于账外账，取证难度高，要求必须做到快速高效，争取在第一时间内取得基本证据。
2.在调取账簿时，特别要注意其他书面资料的收集，如工程合同、账外记载的资料等等，这些关键的证据往往最容易被转移或销毁，所以要通过调账来及时保全证据。
3.如果不能及时、完整地取得账外资料，调查取证的重点必将是工程发包方，即以学校实际支付工程款的账面记录为重要证据，所以对发包方的取证工作也应同时进行。
4.根据税源管理部门提供的情况表明，该案件可能涉税金额度较大，在取得了初步证据后，如偷税额达到了偷税罪移送标准，要及时提请公安机关提前介入，以利于案件突破。
（二）检查具体方法
1.调账取证
2010年3月20日，经税务局长审批，稽查人员按照预案迅速调取了该建筑公司2007年1月1日至2009年12月31日期间的账簿资料。根据对该公司调取的账簿资料来看，账面并无学校工程纪录。但是，从取得的部分学校工程合同及一本由该公司出纳记录的账外流水账本中发现，该公司确实存在隐匿工程收入行为，但具体的数据无法核实，只能从学校处调查取得。
于是，在调账工作完成后，检查组立即与某市教育管理部门取得联系，在得到了完全的理解与支持后，稽查人员奔赴该学校进行调查取证。在顺利取得学校的账面记录第一手证据后，稽查人员立即对该公司法定代表人王某进行询问，核实具体细节。初步核实的结果为：该公司2007年1月至2009年12月期间，在某区承接了该学校的所有建筑及修缮工程，总工程金额为1400万元左右，已结算工程额及预收工程款金额为1100万元左右，均未按规定开具发票。该公司未按照税法规定办理外出经营管理税收证明，未在营业地税务机关报验登记，未按规定申报缴纳营业税、城建税、教育费附加等地方税费，事后也未向机构所在地税务机关补充申报纳税。以上工程业务收入均未列入公司公开账簿，属于账外账。
据此，检查组确认该公司偷税行为成立。经初步测算，偷税金额巨大，已涉嫌构成偷税罪。根据有关规定及该案具体情况，稽查局及时提请公安部门介入。
2.联合深入调查
公安部门对本案非常重视，随即安排干警与税务稽查人员联合调查，直接参与了对该公司法定代表人王某的询问。在进一步确认了涉嫌偷税罪成立后，公安部门当即立案，对当事人办理了刑事拘留手续。为进一步证实该公司存在的偷税行为，调查组同时取得了该公司完整的纳税申报资料复印件等直接证据。
由于建筑公司承建的具体工程项目多属于跨年度项目，根据该公司“平时预支、竣工后结算价款”的工程款结算方式，调查组确定按工程完工所属年度来认定收入实现的时间，并以此确定纳税义务发生时间。因此，调查组又再次到各学校进一步了解工程完工程度及实际投入使用情况，并取得了学校方面的书面证明。在大量的证据面前，该建筑公司不得不承认了偷税行为。
（三）检查中遇到的困难和阻力
1.调查取证工作有难度
由于该建筑公司账面记录不完整，大部分工程收入及成本、费用均未入账，其准确的成本、费用发生依据已无法提供，所以，稽查人员只能从学校方面来查找证据。而学校的账薄一直以来均无明确的记录及规范保管，只是简单的流水账。另外，根据外围调查信息来看，建筑公司与学校长期合作，学校是否会认真配合将很难预计。如果学校拒不配合，势必很难取证，稽查工作将难以继续，所以，如何争取学校的配合成为本案的关键。稽查人员严格按照稽查预案谨慎操作，最终得到了学校的认可与支持，为取证工作扫除了障碍，规避了矛盾。
2.偷税主体及偷税定性确认有难度
在稽查过程中，该建筑公司提出：工程是属于个人名义承接的，与公司无关，不属公司偷税。即使是公司承接的工程，由于该公司没有在营业地税务机关注册登记，营业地税务机关也未就学校工程“通知”公司纳税申报，所以也不能构成偷税。为此，稽查人员做了大量调查分析工作。
（1）工程建设主体的确认。稽查人员主要从以下四个方面来分析确认：一是承包主体为某建筑公司。根据已取得的部分合同来分析，承包方单位极大多数为“某建筑公司”。二是学校证明工程是某建筑公司承包。学校也明确表示这是以某建筑公司名义承接的，虽然因操作不够规范原因导致有部分合同落款只签了个人名字，但是这些项目在学校向上级管理部门汇报时均是“某建筑公司”承包的工程。三是收取款项人为某建筑公司。根据从学校账薄中取得的由王某提供的收款收据上加盖的印章来看，均是“某建筑公司”的公章，收取款项的主体不是个人。
（2）偷税认定。一是根据《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]33号）文件第二条规定：纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”。该建筑公司已在机构所在地税务机关办理了税务登记，领取了税务登记证，法律上视为税务机关已经履行了“通知申报”义务。虽然学校工程是异地经营，但纳税主体始终是同一个单位，税务机关并无义务多次重复通知，法律法规也无此规定。二是根据对该公司出纳的笔录来看，出纳直接负责申报纳税，负责到税务机关办理《外出经营活动税收管理证明》。在多年来的经营中，也曾确实多次办理过外出经营税收手续。因此，该公司学校工程未按规定办理《外出经营活动税收管理证明》是明知故犯的行为。三是某市地方税务局曾专门就该公司的纳税地点发函，明确该公司在全市范围内承接的工程项目，应凭机构所在地地方税务局出具的《外出经营活动税收管理证明》办理相关纳税事宜。机构所在地地方税务局已及时将该文件转发给了该建筑公司。该公司完全清楚应如何依法纳税，但却未依法办理。四是该建筑公司学校工程收入及成本均未记入公司对外账簿，属于在账簿不列、少列收入行为。
根据上述分析，确认学校工程都是由该建筑公司承接并实际施工的，纳税主体为该建筑公司。且税务机关已履行了告知义务，该公司的行为已构成偷税。
C、违法事实及定性处理
某建筑公司存在以下违法事实：
该公司自2007年1月至2009年12月期间，在账簿上少列承建某学校的建筑工程收入12000000元，未按规定办理外出经营税收管理手续，工程收入及成本、费用均未入账，不能准确的提供相应的成本、费用，公司既未在经营地税务机关申报缴纳营业税、城建税、教育费附加及企业所得税，也未在机构所在地税务机关申报缴纳税收。
根据相关税收法律，对该公司作出了追缴税款并处以50%罚款，加收滞纳金的处理处罚决定。该公司偷税额度巨大，已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，移送司法机关追究刑事责任。
D、案件启示
1.异地经营户税收管理应该引起税务部门的重视
从税务管理角度来看，这些企业有些未在机构所在地税务机关办理《外出经营活动税收管理证明》，未在营业地办理报验登记，容易造成机构所在地及营业地税务机关信息不通、管理失控，税务管理部门应对这类征管“盲区”加强管理。
2.注重外出经营户税收检查
从税务稽查角度来看，按正常的选案程序是无法发现这些游离于征管视线之外的企业，稽查局只有依靠举报等途径来发现案情，所以工作比较被动。对于此类案件，稽查局还应加强与征管部门的联系，及时收集信息，化被动为主动。从稽查实施角度来看，对既未在经营地办理税务备案手续，又没有办理《外出经营税收管理证明》的外省、市、县的企业，经营地稽查局是否有权直接查处，以及少缴税款定性如何正确把握，这些都是税务稽查实践中需要认真掌握和处理的问题。
三、房地产开发企业的检查
房地产行业一直是近几年税收检查的重点。根据近年来房地产行业税收专项检查和大要案件查处情况，税务总局在《关于进一步做好房地产行业税收专项检查工作》的通知（稽便函[2008]42号）及〈关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知〉（稽便函〔2009〕49号）中将税务检查发现的房地产企业主要涉税问题做了归纳汇总。在营业税方面主要涉及以下问题：
（一）主营业务收入
1.销售开发产品收取的价款和价外费用是否未按规定入账，少计收入。
（1）在开发产品完工前，取得的预售收入（包括定金）是否全部计入“预收账款”进行申报缴纳税款；是否计入“预收账款”以外的往来科目，长期挂账不申报纳税；
（2）是否将售房款冲减成本、费用或直接转入关联单位，未按规定入账；是否将售房款打入个人储蓄账户或信用卡账户，存在账外收入等情况。
（3）总机构有无将分支机构的未完工开发产品的销售收入合并计入；
（4）私改规划，增加销售面积的收入是否未按规定入账；
（5）销售阁楼、停车位、地下室以及精装房装修部分单独开具收款收据，取得的收入是否未按规定入账；
（6）拆迁补偿收入是否未按规定确认收入，是否按补偿标准面积的工程成本价与超出补偿面积部分的差价款之和计算缴纳营业税；
（7）是否采取包销低价开票方式，少计收入。（与包销商签订一个价格较低的包销合同，按约定的包销价格开具发票，高于包销价格的房款由包销商收取并开具发票或收据，未计入收入。）
（8）收取的定金、违约金、诚意金等，是否未按规定确认收入；
（9）向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费，是否未按规定确认收入。
2.开发项目完工后，是否将收入挂在“预收账款”等科目长期不结转收入。
3.按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税；
4.采取委托销售方式销售开发产品，是否不及时收取售房款，或者部分售房款由中介服务机构收取并开具发票或收据，开发企业未计入收入；
5.以银行按揭方式销售开发产品，开发企业在收到首付款，银行按揭贷款到账后，是否未按规定计税；是否将收到的按揭款项以银行贷款的名义记入“短期借款”账户，不做收入。
6.对将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款是否按租金确认收入，出售时是否再按销售资产确认收入。对将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款是否按租金确认收入，出售时是否再按销售开发产品确认收入。
7.发生视同销售行为，是否未按规定申报纳税
（1）以开发产品换取土地使用权、股权，是否未按非货币性资产交换的准则进行税务处理；
（2）以开发产品抵顶材料款、工程款、广告费、银行贷款本息、动迁补偿费等债务，是否未按规定计税；
（3）将开发产品用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励、分配给投资者，是否未按规定申报纳税。
（4）自建住房低价销售给本单位内部职工或有经济利益往来的单位和个人，是否未按市场价足额申报纳税。
（5）将公共配套设施无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，是否未按规定申报纳税。
（二）其他业务收入
1.房屋出租收入
（1）出租收入是否抵顶工程款、抵顶银行贷款利息，未确认收入。
（2）出租收入（如将未售出的房屋、商铺、车位等出租）、周转房手续费收入等是否不按税法规定的时间入账或计入“应付账款”等往来科目贷方，未确认收入。
（3）以明显低于市场的价格出租给关联方，未按规定计税。
2.商品房售后服务如物业收入、代客装修、清洁等取得的收入以及材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产出租收入是否未按规定申报纳税。
（三）其他营业税涉税问题
1.利用自有施工力量建设房屋等建筑物，在销售不动产时，是否未申报缴纳建筑环节的营业税。
2.中途转让在建项目，是否未按规定缴纳营业税。
3.支付境外公司来华提供咨询、设计、施工等劳务费，是否未按规定代扣营业税。
4.合作建房是否按税法规定足额纳税。
5.不符合条件的代建房行为，是否将其作为代建处理而少计或不计销售收入。
针对上述存在的问题，重点检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务税金及附加”等损益类科目和“应收账款”、“预收账款”等往来账户。在检查中应从以下几个问题入手：
1.实地察看、了解楼盘开发、销售情况，核对房源销售平面图，调查、询问阁楼、停车位、地下室是否单独作价出售，掌握住宅、阁楼、停车位、地下室的销售状况。根据《工程竣工验收备案表》确定开发产品完工项目，根据已售楼号、门牌号，对照预售款确定应税收入，与“主营业务收入”和“预收账款”明细账进行比对，核实预收账款是否按规定结转收入。
2.调取售楼处资料，收集销控台账、销售合同、销售发票、收款收据等纸质资料以及销售合同统计数据、预售房款统计数据、售房发票记录等电子文档，统计已售面积及销售金额。查看物业公司入住通知单及《钥匙发放保管登记簿》，核对销售数据的真实性。将确认的已售面积及销售金额与“预收账款”、“主营业务收入”账户及纳税申报表进行核对，检查企业收取的销售款是否全部入账并申报纳税。
3.调取开发企业与中介服务机构签订的代理销售合同、协议，根据计提的销售佣金金额和比例反向计算销售额，与申报的预售收入和销售收入比对，寻找差异，并对照检查中介服务机构的销售明细表，检查有无分解开票，隐瞒销售收入问题。
4.将《建设工程规划许可证》中开发项目的建筑面积、容积率、可销售面积、不可销售面积以及公共配套设施等信息，与账面记载面积、实地开发面积核对，检查有无私改规划，增加可售面积，销售后不计收入问题。
5.调取开发项目的《动迁房屋产权调换协议书》或回迁安置协议，抽取部分拆迁户进行调查，核实调换房屋的面积和超出补偿面积差价款的情况，检查收取的超面积安置收入是否并入当期应纳税所得额申报缴纳企业所得税，是否按补偿标准面积的工程成本价与差价款之和计算缴纳营业税等相关税款。
6.调查部分买受人，核实开具发票的金额与收取的价款是否一致。有无将销售的阁楼、停车位、地下室和精装房装修部分取得的价款单独开具收款收据问题。
7.到金融机构调取企业开户信息和企业主要负责人、销售负责人、财务负责人等相关人员的个人银行储蓄账户、信用卡账户信息，核实有无隐匿账外资金的情况。
【稽查案例】某房地产公司隐瞒收入偷税案
A、案件基本情况
2009年3月，某市地方税务局稽查局接到群众举报，反映某房地产开发有限公司在开发A花园和B宾馆项目中，拖欠税款60多万元，隐瞒收入偷税100多万元。
某房地产开发有限公司2003年12月登记注册，注册资本600万元。2003年至2008年12月期间,该公司共开发A花园、B宾馆、C大厦三个房产项目，并且三个项目都已完成施工。
B、检查过程与检查方法
（一）检查预案
稽查局接到举报案件后，稽查人员围绕纳税人的涉税情况开展调查：一是到主管税务机关了解税收管理情况。该公司开业以来，所开发的三个工程项目均已完成施工，共申报地方各税102万元，缴纳57万元，尚欠缴45万元。2006年、2007年和2008年近三个纳税年度，各只有一次申报税款记录，其他申报都是零申报，且其开发的B宾馆项目，从未申报缴纳税款。二是到房产管理部门了解销售登记情况。发现该公司开发的三个项目基本已销售，但多数未办理产权登记相关手续。稽查人员初步认为该公司有偷税现象，迅速成立专案组，全面负责本案的查处。
（二）检查具体方法
1.账面检查，发现疑点
稽查人员在履行了相关的法定程序后，对纳税人的有关账簿和凭证进行了检查。通过检查发现，该公司会计科目设计不全、会计账簿登记不实、账表勾稽关系不平、会计凭证装订不齐。针对这种情况，专案组决定抓住时机，报经市局局长批准后，实施调账检查。2009年3月28日，专案组调取了该公司2003年6月至2008年12月的记账凭证、会计账簿以及部分售房合同等资料。
稽查人员按工作内容分成两个小组，一组负责账面收入、预收款凭据记账联的金额、号码和售房合同中的面积、单价、金额等资料电脑录入，并进行对比分析；另一组负责到产权登记部门、购房对象等进行项目销售情况和房源情况的外围调查。通过对账面收入、收款凭据的分析和房产项目的销售、收款、合同的比较，发现三个疑点：一是入账的收款凭据记账联缺号；二是收款凭据记账联金额与售房合同中的金额有差异；三是部分实际已售房但未发现销售合同，并且这部分销售房屋在账簿中没有收入记录。
2.询问调查，外围取证
根据三个疑点，专案组初步认为举报人的举报内容基本属实。经过研究，专案组决定对该公司财务人员、法定代表人分别进行询问。
稽查人员首先对该公司会计人员进行询问，请她解释账上的三个疑点问题。会计人员反映：公司自开业以来，已换了两任会计，第一任会计已在一年多前辞职，现不知去向，以前会计上如何进行账务处理她不清楚。公司按揭销售的房屋有两种情况，一种是真实的销售，取得银行按揭款会计上做“预收账款”处理；另一种是借亲友、及公司员工的名义销售，实际并没有真正实现销售，取得的银行按揭款会计上做“长期借款”处理。现会计上账务处理是出纳给多少发票会计做多少账，向税务机关申报纳税时听从法人代表的安排，其他的情况就不知道。稽查人员通过第一次对会计人员的询问后发现，要取得案件突破，关键是要突破法人代表。
当稽查人员找公司法人代表进行询问时，法人首先将责任推到前任会计身上。但经过稽查人员的摆事实、讲道理，耐心宣传，最后在事实面前，法人交待，公司另有一本代收水电费账，记录了部分售房尾款收入。专案组获得这一重要线索后，及时调取了该公司收款票据存根和代收水电费账簿，同时，责成该公司限期提供所有售房合同。
专案组将调取的收款凭据存根联号码、金额和代收水电费账簿中收款凭据记账联号码、金额电脑录入后，与录入的该公司账面情况合并进行对比分析，发现凭据存根、账面收入、售房合同三者还多处不一致，与其房屋销售广告、房屋平面图上标示的房源相比，还有部分店面销售合同、收入未如实提供。
专案组在进行询问、实地核查的同时，展开了外围详细调查。到城建规划部门调取了《房屋规划许可证》和《验收合格证》；到购房户了解购房付款和付款票据取得情况；到房管部门查阅了该公司销售房产办理产权证的情况等，发现该公司A花园“五号楼”11个店铺已办理了产权证，取得售房款93万元，而在该公司账簿上没有记录。
专案组再次对公司财务人员和法定代表人进行询问。通过讲事实、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司开发的C大厦其中一部分房屋销售款由另一合作股东直接收取，没有进入公司账，但房产证由公司统一办理；除了部分自用店面外，还有一部分已办理了银行按揭销售。财务人员交待：部分借用他人身份证办的假按揭销售房产，实际并未销售，所以取得银行按揭款记入“长期借款”和“其他应付款”科目，未作“销售收入”处理。
专案组立即到办理按揭的银行进行调查，通过按揭银行的贷款记录，获取了该公司账外更多的收入。同时，通过对该公司办公室人员的调查，获取了该公司最后的售房明细表和全部售房合同，并再一次对该公司法定代表人进行了询问，最后，专案组又查获了9本收款凭据。在收集大量证据的基础上，将另一合作股东自售房合同、收款收据进行归集统计，查清了该公司偷税的全部事实。
稽查局对该公司涉税一案研究后，认为此案事实清楚，涉案金额较大，并且纳税人有主观故意行为，应提交税务案件审理委员会审理。
（三）检查中遇到的困难和阻力
1.检查取证难
由于该公司设有二套账，有主观偷税行为，在接受税务检查过程中，存在严重的抵触情绪，不如实提供房产销售已开具发票、预收款收据、收款凭据、转让合同等有关资料，导致专案组在办案过程中经常处于进展缓慢的境地。稽查人员从分析账簿原始凭证和售房合同入手，结合外围调查取证、现场检查，抽丝剥茧，并耐心细致地宣传解释，该公司在事实面前才不得不提供第二套账，并且像“挤牙膏”一样逐步提供有关资料，最后才得以查清该公司全部的偷税事实。
2.文书送达难
该公司法人代表面对税务部门的询问三缄其口，在稽查人员掌握其偷税证据后，不得不如实交待两套账，但由于其还存在侥幸心理，对稽查人员的取证处处不予配合，使得案件的查处十分艰难。最后一次通知法人代表接受询问，法人代表也以种种理由拒不到场，后来对税务文书《送达回证》也拒绝签收。为此，稽查局提请公安机关提前介入，争取了公安机关的支持配合。公安机关及时派出2名干警协助调查，公安人员负责传唤被询问人员，并协助收集有关证据；在税务文书《送达回证》拒绝签收的情况下，公安人员请其他人作为见证人证明文书已送达，迫使公司法人代表接受税务文书，保证了案件的顺利结案。
3.核实收入难
虽然该公司开发了三个房产项目，但由于都是分别销售，如B宾馆属于产权式宾馆，按间销售，因此，核对工作量十分巨大。专案组对每次获取的售房信息进行录入核对，其结果对案件的查处都有重要影响，再加上涉及税额较大，认定实现收入工作客观上延长了查处时间。稽查人员采取查实一笔请该公司财务人员和法人代表核对一笔的办法，及时固定证据。与此同时，为提高查处质量和效率，稽查人员请审理人员提前对《稽查底稿》进行审核，加快了案件的查处和审理进度。
C、违法事实及定性处理
通过近四个月的内查外调，专案组彻底查清了该公司开发的三个房产项目从2003年到2008年度收入情况及隐瞒收入少缴税收情况。其中：①采用虚假纳税申报手段，少申报账面销售不动产应税收入（含预收售房款）979.2万元；②设立账外账少列收入（含预收售房款、银行按揭、售房现款）1257.5万元，未进行纳税申报；③在账簿上少列售房收入（取得银行按揭款挂“长期借款”账户553.5万元、挂“其它应付款”账户91.8万元）645.3万元；④签订销售不动产合同170份，金额2845.7万元，启用账簿12本,应缴印花税0.8万元，已申报缴纳印花税0.2万元。
根据税收政策规定计算以上问题，该公司共少缴地方税费267.9万元。其中少缴营业税146.3万元、城市维护建设税10.2万元、教育费附加4.4万元、企业所得税77.9万元、土地增值税28.5万元、印花税0.6万元。
根据相关税收法律法规对该公司作出了补税，罚款，加收滞纳金的处理出发决定，并将该公司移送司法机关追究刑事责任。
D、案件分析
本案中，专案组抓住时机，采用内查外调多种办法，及时发现纳税人隐瞒收入偷税情况，直到最后移送公安机关侦查处理。主要抓住了以下四个关键环节：
1.抓住了举报案源的立案环节
稽查局收到举报人举报后，通过查前预案准备，敏锐地分析出这个案件可能是一个重大偷税案件，迅速成立了专案组，调集了精干力量，集中精力查处此案。
2.抓住了重大案件的询问环节
专案组在纳税人的收款凭据的记账联、存根联、售房合同等对比分析中发现该公司有偷税情况后，先后三次对其法定代表人进行了询问，终于使其在事实面前提供了账外账、收款票据以及售房合同，从而为案件的查处找到了突破口。
3.抓住了有效证据的收集环节
专案组首先向征收、管理部门收集了纳税人申报、缴纳税款的有关证据；其次从按揭银行、房管部门、规划设计审批部门等单位入手，收集了纳税人办理银行按揭、产权过户、房源分布等证据；最后对本案查处中收集的证据进行了仔细的甄别，从中找到了最有价值的案件证据。
4.抓住了重大案件的处理环节
专案组在掌握充分证据的基础上，运用合法程序，依据国家税收法律、法规，补征了少缴税款，对偷税给予了一倍的罚款，同时，根据纳税人偷税情节，及时移送公安机关侦查，使这一重大税务案件的查处圆满结束。
四、服务业的稽查
服务业包含的行业较多，以下选取部分服务行业介绍对从事服务业纳税人的检查办法。
（一）餐饮业的稽查
餐饮企业的销售活动包括售货、开单、收款三个环节，主要有取菜单、餐费账单和营业日报表等原始凭证，营业日报表根据餐费账单汇总编制，综合反映每日销售情况。财务人员根据该表数据，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。
餐饮企业存在的主要问题就是不计或少计营业收入：
1.设置账外账。将不开发票的现金收入或为他人虚开发票取得的违法所得记入账外。主要有：不开发票的经营收入；酒、饮料等供货商支付的促销费，海鲜等供货商支付的进场费、广告费、赞助费；连锁加盟店的加盟费；会员制餐厅的会员费；通过为未在餐饮企业消费的他人虚开餐饮业发票并收取一定比例的“开票费”等。
2.收支抵冲，少计营业收入。餐饮企业承包人与发包方约定以餐饮消费抵冲承包费；餐饮企业与餐饮场所出租方约定以餐饮消费抵冲租赁费；餐饮企业与餐饮场所装修业务提供方约定以餐饮消费抵冲应付装修款；餐饮企业与原料供应方约定以餐饮消费抵冲应付原料款；餐饮企业与其他单位约定以餐饮消费抵冲桌椅等用餐器具及其他如音响设备等用餐辅件的购置款；餐饮企业与电台、电视台、报刊等单位约定以餐饮消费抵冲进行广告宣传的广告款等。采取以餐费抵顶应付款，双方均在结算付款期结算差价，只就“结差”部分入账。
3.不按规定及时确认收入。签单消费不按规定进行账务处理或不及时确认收入，少计应税收入；将客人支付的押金在结算后仍挂在往来账户，不按规定进行账务处理或不及时确认收入，少计应税收入；对持卡消费，采取按照消费者先期付费购卡金额开具发票，已开具的发票不计入当期收入，而是以持卡者的实际消费金额计入当期收入，少计应税收入。
4.送餐、外卖业务不计应税收入或按照3%缴纳增值税，少计营业税。国家税务总局《关于餐饮公司送餐业务有关税收问题的批复》（国税函[2009]233号）规定，提供餐饮食品的送餐服务，其营业范围、食品制作工艺、操作流程及原材料成本构成与传统餐饮服务基本相同。因此，对餐饮食品送餐收入不征收增值税，应征收营业税。
主要检查方法：
1.实施突击检查，获取现场原始证据
（1）实施稽查前应了解情况，并制定检查方案。一般应实地观察营业场所，了解餐桌、包厢、收银台的布局、收费标准、收费手续和结算方法等；同时建立电费成本模型、燃料成本模型和工资成本模型等测算模型，为报表分析和查寻疑点提供评估工具，以判断其收入的真实性。
（2）实施稽查时应明确分工，落实到人。实施突击检查时，要检查收银台、财务室、仓库等，查找、收集销售日报表、营业额记录簿、签单簿、押金结算簿、收银账单、使用票据，各类合同及其他收支方面的各种原始资料；对使用餐饮管理软件的企业，应调派精通电算化财务和熟练财务管理软件的人员共同进行检查，以顺利进入收费系统，获取有关电子证据；检查中要特别注意及时固定现场取得的有关证据，做好现场检查记录。
2.检查“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等账户及有关凭证，审核收款凭证、原始凭证、电脑收款机记录，审核成本、费用账户的贷方发生额，检查有无将收入直接冲减成本、费用而不记“主营业务收入”的现象。
3.检查核对“应付账款”、“预收账款”等明细账户及有关的记账凭证、原始凭证，检查有无将收入长期挂往来账户、不记收入的现象。特别要注意企业将营业收入抵顶承包费、租赁费、装修费和其他各种债务的情况，逐笔审核往来款项的记录和承包、租赁、装修合同。
4.抽取部分发票进行检查，对餐饮业开具发票的检查，主要根据突击检查中从财务、收银台取得的发票，与发票购印本进行核对，检查是否使用假发票；对其他企业检查中发现数额较大的餐饮发票，及举报提供的发票到有关餐饮企业进行核对。
5.抽取部分合同进行检查，主要查看有无商业折扣及除商品价格以外的其他约定，检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等相关账户，分析这些收入与分类商品收入是否配比，有无年度差异，必要时组织外调。
【稽查案例】
某承包经营酒店主要经营餐饮、服务，税务稽查人员对该酒店实施突击检查，在对收银台、财务部检查时发现大量餐饮、服务业假发票；检查“签单簿”，发现酒店发包方的消费长期不结算，而在企业收入账户中无记录；已结算的账单仍挂在“预收账款”账户未作账务处理；税务稽查人员查看了酒店承包经营合同，并经询问有关人员，证实酒店将这部分消费抵冲了承包费，少记营业收入。在大量证据材料面前，酒店经营者承认存在账外收入，主要有：营业收入开具假发票及以会务费名义开具服务业“大头小尾”发票不入账；客户不需开具发票的收入不入账；海鲜由供应商进场养殖，进场费收入不入账；酒水、饮料开瓶费收入不入账。
（二）旅店业的稽查
检查的主要方法是审查住宿登记本（或登记单）和旅店业专用发票，看其已开具的发票与登记本（或登记单）登记的是否相吻合；已开具的发票是否已全额人账，收到的款项是否有不入账或少入账的情况。目前旅店业竞争激烈，为争取客源，旅店业主对出租车驾驶员介绍旅客到其旅店（包括宾馆、酒店、招待所、旅店等住宿场所）住宿，待旅客办完登记手续后就付给介绍者一定数额的介绍费，在账务处理时，有的纳税人将支付的介绍费直接冲抵住宿收入，减少营业额。对规模小、档次低的旅店，有的旅客不需要发票报销，往往不向旅店业主索取住宿发票，店主则将收取的收入不入账。对这类纳税人，检查人员应特别认真地核查住宿登记本（或登记单），将登记本（或登记单）上登记的人次，天数与住宿收入相核对。对经营规模大，档次高的旅店，其功能除了住宿以外，还从事饮食、桑拿、歌舞厅、理发美容、会议、代购车票、代办长途电话、洗车、停车等项服务。对这类纳税人的检查，首先要调查清楚经营项目、经营方式（如有些项目是承包经营的）、收费标准等；然后对其会计资料进行稽核，看其取得的收入是否已全额人账，已入账的收入是否已全额申报纳税，己申报纳税的应税收入是否有错用税目、税率的情况，如将属于“娱乐业”税目征税范围的歌舞厅经营收入并人属于“服务业——旅店业”税目征税范围的住宿收入征税，达到从低适用税率，少缴税款的目的。
（三）广告业的稽查
广告业的收入一般包括：广告发布收入，广告制作收入和广告代理收入，具体包括代理佣金、设计制作费和特别收入等。其收入一般在收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据时确认。“广告制作”和“广告发布”，其计税营业额是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。代理广告业务其计税营业额是其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额。
存在的主要问题：
1.不开发票隐匿收入或者以商业发票、建筑安装发票、其他服务业发票代替广告业发票，通过混淆收入，按低税率的税目申报纳税。
2.将广告业务的设计、制作、发布等各环节收入分离，将广告业务收入分别按设计、安装、发布业务进行申报纳税。
3.从事广告代理业务的纳税人，扩大营业税扣除项目，少申报缴纳营业税。
主要检查方法：
1.查阅广告合同，对企业广告制作产品进行归集，并与财务的结算情况进行核对，检查实施完成的广告业务收入是否均已正确申报纳税。
2.审查各类合同（协议）、发票、业务联系单等原始单据，与营业收入明细账相核对，审核是否存在混淆广告收入和非广告收入的行为。
3.对账面利润长期亏损和达不到平均利润率的纳税人，分析其亏损或微利的真实原因，判断是否存在账外收入不入账的情况。突击检查稽查对象的经营场所，查找、收集业务记录簿、押金结算簿、票据、合同等原始资料，与企业的主营业务收入明细账、银行存款日记账、现金日记账进行核对和分析，审核其有无将营业收入记入账外的情况。
4.审查代理广告合同内容，核实广告代理业务的真实性；核实稽查对象因委托其他单位（媒体、载体）进行广告发布所取得的发票是否真实；核实广告发布费的扣除是否正确，有无将不应扣减的营业成本或其他费用进行扣除。
例如，某广告公司2009年度广告收入100万元，支付某电视台广告播出费50万元，税务稽查人员对其申报情况进行审核，发现仅申报30万元的收入。经审核其营业成本的原始凭证和代理广告合同内容，发现该公司将不应扣减的广告制作费的20万元，在计税营业额中作了抵扣。
（四）旅游业的稽查
检查的主要方法是通过检查其自印收款凭证的领、用、存情况和旅客报名表等，看其收入是否已全部入账，有无在收费以外另收餐费、保险费、签证费等费用不入账或少入账而不按规定计税的情况；检查其减除项目时，要注意业主为旅游者支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用有无取得合法凭证。
下面我们以旅游业中的旅行社为例，介绍其常见涉税问题及主要检查方法。
旅行社的主要业务为团体旅游接待业务和散客旅游业务，散客旅游业务主要包括单项委托业务、旅客咨询业务和选择性旅游业务。营业收入主要由综合服务费收入、房费收入、城市间交通费收入、专项附加费收入、单项服务收入等几部分构成。在旅行社各项收入构成中，其提供各代办事项所取得的佣金、返利收入是旅行社有别于其他行业收入的地方，如代理代售国际联运客票和国内客票的手续费、代办签证收费、订房订餐订票返利等收入。
旅游业常见涉税问题
1.设立账外账，隐匿部分营业收入
2.营业收入长期挂往来账户，不申报纳税
3.佣金、返利等收入不入账或记入往来账户，不申报纳税
4.随意扩大营业税扣除项目，少申报缴纳相关税费
对旅游企业的检查，除了常规的审核账簿凭证，核查账户往来情况以外，往往还需采用调取旅游合同、旅游保险单、组接团资料、旅行团拨款费用结算单等原始资料的手段，结合实际经营情况，分析确定收入和成本支出数据的真实性，与账户资料进行核对，从而查明问题。
1.实地观察其收银方式，了解其有无设置POS收银机，核查其POS机对应的账户是否为该企业账户，所收取的账款是否及时全额入账。如有必要，可调取其终端机号与特约商户编号，到相关银行查询其账户往来资料，并与账面核对；检查其发票、统一收款收据等收款凭证的领、用、存情况，到其财务部门及营业部门，实地检查有无使用非从财税部门领购的收款收据行为，抽查部分收款收据，将其与所对应业务的旅客报名表和旅游合同档案、记账情况等进行全程核对，审核其收入是否已全部入账。
2.审查“预收账款”账户贷方余额是否存在长期较大余额、突然增多减少、异常变动等情况，核对其出团计划书、旅游合同等资料，对预收款结转收入情况进行对比分析，检查有无长期挂账少申报纳税的行为；检查有无将营业收入计入保证金等挂“其他应付款”等账户。
3.检查“劳务收入”、“票务收入”等账户，对照佣金结算单等资料，检查佣金收入是否入账。要求纳税人提供其与航空公司、酒店、保险公司、景点等签订的协议，检查返利、人头费等是否全额入账；比照行业佣金水平，分析判断有无隐匿佣金等代理收入。如根据国际航空运输协会的规定，代售国际航线客运机票可获得票额9%的佣金，代售国内航线航空客票可获得票额3%的佣金。在具体的业务合作过程中，不同航空公司又对代售机票做出不同的规定。可据此对旅行社票务中心收入进行审核分析或者到航空公司、酒店、保险公司、景点等佣金支付单位调查其佣金支付情况。
4.审查其“营业成本”中的代收代付费用等项目，查看有无将单位费用混入营业成本扣减计税营业额，如有无列支业务招待费中的餐费、住宿费等支出，有无列支导游的交通费、电话费、补助费等；审查其“营业成本”明细账，查看有无将不应扣减计税营业额的营业成本或促销费用进行营业税税前扣除，如有无将发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品等费用作为扣除项目进行扣除的现象。
例如，税务稽查人员在对某旅行社的检查中发现，其企划部门不定期会在高级饭店举办一些大型的旅游产品推介会，但其账面营业费用中并没有体现出很大的促销费用，同时该社的业务招待费不多不少刚好达到所得税税前列支标准。经审核其原始凭证，发现该社将绝大多数促销费用和日常招待费用混入了旅游业务成本，扣减计税营业额。
【稽查案例】某旅行社虚列营业税抵扣额偷税案
A、案件基本情况
某旅行社于2003年4月在工商行政管理局登记注册，注册资本600万元。2003年5月办理了地方税务登记。该旅行社主要从事入境旅游业务、国内旅游业务及出境旅游业务，是全国连锁国际旅行社。该旅行社实行统一财务报告制，分支机构实行二级核算。2009年6月，某市稽查局对其2007年、2008年缴纳地方各税的情况进行了检查。
B、检查过程与检查方法
（一）检查预案
检查组针对旅行社行业所具有的现金交易量大，发票管理混乱，涉及客户面广，回扣交易暗箱操作等特点进行了讨论研究，同时针对目前旅游行业普遍存在的挂靠及承包经营模式进行了深入分析，从某旅行社下设的分公司情况来看，各分支机构为二级核算，但总公司财务核算的真实性有待在检查中落实，据此，检查组确定了以检查各分支机构为主，摸查疑点选取重点分公司作为突破口，特别注重证据搜集，最终核实收入及可扣除成本的检查预案。
（二）检查的具体方法
1.发现疑点，确定检查方向
稽查人员认真研究该旅行社的各种财务管理制度，基本掌握了该旅行社的核算流程及业务关系，对其数量众多的账本、凭证、报表及相关资料，采用重点检查与普遍抽查相结合的方法，重点检查整个公司的财务报告和整套账本，普遍抽查其下属分公司的凭证，并对其中一家核算较为混乱的分公司财务人员进行了询问。通过初查发现，该旅行社的财务结算中心仅负责汇总各分公司的财务报表，各公司核算确认的收入和成本却存在成本与费用的归集不明晰、记账凭证与原始凭证不一致等问题。同时发现，该旅行社每年均以文件形式，向各分公司下达利润指标，而各分公司实际完成的利润基本与年初下达的指标吻合。
针对下达指标与实际完成数基本吻合的现象，通过讨论分析，认为该旅行社表面上看是统一财务下设二级核算，实际上公司总部与各分公司的关系却是“承包关系”，即公司财务结算中心实际上对各分公司的核算过程没有加以控制或者是说难以控制，虽然按照该公司的《业务单位财务管理暂行规定》，各分公司的财务人员由财务结算中心直接委派成立财务部，并直接对财务结算中心负责，但是基于旅游行业的特殊性，实际上各个分公司是一个独立经济实体，在核算中围绕总公司下达的利润指标，很可能存在少列收入，隐瞒实际利润，少缴税款问题。
2.寻找突破口，固定证据
在无法确认该公司财务核算真实性的情况下，为找到突破口，检查组最终确定，要确认旅行社的真实经营情况，获取其“单团核算”资料至关重要。但在调取账簿资料时，该旅行社以种种理由拒绝提供单团核算资料。而该公司内部的《财务管理暂行规定》中明确规定“各分公司应按照《统一会计核算的规定》及时、准确地核算出各单位的收入、成本、费用等经营情况，并核算到单团”。
单团核算资料即单团核算表，它是以旅行社承接的每一个团队为单独的核算项目，明细核算旅行团的收入并对每一项成本费用单独列示的最原始核算资料，单团核算表由带团负责人或导游根据实际带团发生的开支制作，部门负责人审核签字，既是成本费用开支报销的明细单据，也是旅行企业内部成本费用控制的重要单据。基于单团核算表的上述特性，使得它在核实旅行社真实的收入、成本、费用方面显得至关重要。
在政策攻心的同时，稽查人员对财务人员下发了《询问通知书》，按照事先制定的询问提纲围绕“提供账簿资料的真实完整性及单团核算资料的保存情况”进行了询问。同时，其他检查人随员同财务人员到各分公司财务室调取单团核算资料，并对财务人员使用的电脑硬盘进行检索，使用恢复软件对电脑硬盘进行技术恢复，部分已删除的“单团核算表”EXCEL文档，电子版单团核算表的发现，使财务人员无法再抵赖。最终检查组调取了部分原始的单团核算表。
C、违法事实及处理
通过检查，最终认定该旅行社有限公司存在以下违法事实：一是在业务核算上以主营业务收入减去主营业务成本后的毛利为营业税的计税依据进行纳税，而部分分公司在财务核算过程中未按规定反映真实成本，制作虚假的单团核算，在每月、季、年末根据总公司下达的利润指标倒算成本，虚增成本费用上报总公司；二是在主营业务成本中列支不能抵扣营业税计税额的项目，如支付职工的效益工资、广告费、与团队业务无关的其他费用；三是各种回扣不入账。最终确定了该旅行社存在少缴税款的事实，并依法作出了处理处罚决定。
D、案件启示
本案较为突出地反映了目前旅行社行业管理中存在的问题，一些不具备资质条件的旅行社通常挂靠、租赁或承包经营有资质的旅行社，对外由被挂靠或承包经营的旅行社进行财务汇总核算及申报缴税，旅行社对挂靠、租赁或承包经营单位，只收费不管理，团队营业收支体外循环，导致税款流失。旅行社及其挂靠、租赁或承包单位，不按规定填开旅游发票，甚至根本不开发票，不仅造成旅游业的营业收入大量流失，也造成了运输、娱乐、餐饮、中介等行业的营业收入流失。因此应加强对旅游企业的财务管理，强化对其财务人员的专业培训，督促企业财务人员自觉遵守财务制度和税收法规。
五、娱乐业的稽查
（一）收入构成
（1）娱乐企业的主营业务收入是指企业在一定时期内向消费者提供劳务服务和商品销售而取得的全部收入，由于经营方式的不同，各类型娱乐企业主营业务收入的构成存在不同：
①歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、夜总会等歌舞类娱乐企业，其主营业务收入主要包括房费收入、酒水食品收入、服务费收入及其它娱乐服务活动收入。
②高尔夫球场等会员俱乐部企业，其主营业务收入主要包括入会费收入（会籍销售收入）、会员卡年费收入、运动娱乐项目使用费收入、餐饮收入、配套服务设施收入及其它收入。
③台球、保龄球场、网吧经营企业，其主营业务收入主要是设施使用费收入及其它服务收入。
④游艺场经营企业，其主营业务收入主要包括门票、娱乐设施使用费收入及其它服务收入。
（2）其它业务收入的构成。娱乐企业的其它业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，主要包括租金收入、承包费收入、佣金收入等。娱乐企业的佣金收入主要是指企业从酒水、饮料、食品等供应商处取得的进场费、销售返利等各种返还性收入。
（3）营业外收入的确认。娱乐企业在完成劳务服务时应确认营业收入的实现，其中几种特殊经营行为的营业收入的确认如下：
①储值卡销售收入的确认。娱乐企业在对外出售储值卡时，所取得的售卡收入一般计入预收账款而不确认为营业收入，待顾客持卡进行消费时，再按账单所计的实际消费额结转主营业务收入。
②会员费收入的确认。根据企业会计准则规定，实行会员制经营方式的娱乐企业一次性收取的会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受企业所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则一次性收取的入会费在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，在整个收益期内分期确认收入。
（二）涉税问题及检查方法
娱乐业常见涉税问题主要是设置账外账，隐匿收入；以营业款抵顶费用及往来款，少申报营业收入；会员费收入、佣金收入不入账或记入往来账户，不进行纳税申报；混淆税目套用低税率少缴税款等。在检查过程中可以采用突击检查、外围调查、询问调查、分析计算、账证审查等多种方法，发现疑点。
1.采取突击检查的方式，重点检查纳税人的财务、收银、计算机服务器等重要部位。在收银台重点查找其“营业日报表”、“水单”、“账单”、收款收据、POS机记录、现金交款单等资料；在财务部门重点查找财务人员记录的与生产经营有关的笔记本、流水账、内部报表等账外资料；对采用行业管理系统软件的企业，由计算机专业人员从其服务器中获取其经营的电子数据。
例如，某稽查局在对存在较大的偷税嫌疑的某娱乐有限公司进行突击检查时，从其收银台获取了部分营业日报表和收银记录，并从其KTV操作系统服务器中提取了该公司KTV包厢的营业数据，税务稽查人员通过对该原始资料、电子数据与会计账册的比对，查实其账面收入按照发票开票金额记载，隐匿未开发票收入的违法事实。
2.审查 “营业日报表”、“水单”、“账单”、收款收据、POS机记录、现金交款单、财务人员记录的与生产经营有关的笔记本、流水账、内部报表等账外资料、电子数据，与企业的营业收入明细账、银行存款明细账、现金日记账进行核对和分析，审核其有无截留营业收入、将营业收入记入账外的情况。
3.检查往来账户及相关原始凭证，重点检查长期挂账的“应付账款”、“其他应付款”账户，审核其账户余额（借方发生额）的真实性，查看是否已用营业收入进行抵顶。核对签订的购货、借款、承包、租赁、装修等经济合同，查看其有无以收抵支、以收抵债的内容。
例如，某稽查局在对一娱乐公司进行检查时发现，该公司所用房产系向某房产公司租赁，账面反映租金为每年10万元，其价格与同类市场价相比明显偏低，财务人员的解释是因为双方老板私交较好，因此能以较低廉的价格进行承租，并取出一份合同进行验证。税务稽查人员对出租方进行调查，提取了一份不同内容的房租合同，该合同约定：出租房产每年的租金为30万元，其中10万元以现金支付，其余20万元以房产公司在该娱乐公司招待客户时所发生的消费款冲抵。此案通过到相关单位进行延伸检查，从而查实以营业收入抵顶房租支出，少计收入少缴相关税款的事实。
4.审核往来款项的账务处理记录，重点检查“预收账款”、“其它应收款”、“其它应付款”等往来账户的发生额，与稽查对象的“银行对账单”、“现金日记账”、“银行存款日记账”、“营业收入明细账”的数据进行对比，并与其纳税申报表进行对比，看是否将收取的会员费、佣金收入按时入账，是否全部进行了纳税申报。
【稽查案例】某省高尔夫球行业专项检查涉税案例
A、案件背景情况
根据国家税务总局2006年度税收专项检查重点检查要求，结合某省娱乐业中高尔夫球行业近年发展较快、规模大、利润高、且对该行业税收未进行过全面检查的情况，省地方税务局稽查局决定以全省稽查专业队伍为主力，从2006年7月下旬开始对全省高尔夫球行业进行税收专项检查。
B、检查过程与检查方法
（一）统一选案、分类稽查
1.调查研究、确定目标
2006年初，省局稽查局派出4个调研组分赴全省各地对专项检查开展情况及改进意见进行专题调研，并召开会议进行分析研究，达成了专项检查必须与本省地税实际紧密结合的共识，经多方面的考虑，最终确定把高尔夫行业作为专项检查的对象。
2.科学评估、确定对象
省稽查局选案科根据此次专项检查的总体部署，对工商、税务登记信息进行比对分析，对部分企业进行排查，基本摸清了行业税收现状，为检查顺利开展打下了良好的基础。另一方面结合历年涉税案件查处情况及行业特点，制订了十几个评估指标，对从“大集中”信息系统中调取的企业信息进行初步评估，提出初步评估分析结果，然后由省局稽查局召开专项检查选案评估会议，确定专项检查的企业名单。
3.分类稽查、有的放矢
根据经营高尔夫球的企业地区分布不平衡，规模大小不一的情况，省局稽查局大胆创新，采用“直接检查和督查相结合”的新型稽查模式进行，即根据企业规模和经营状况，将挑选出的待查企业分为重点和非重点两个部分，其中重点企业由省局稽查局直接组织进行检查，其它非重点企业由各市局稽查局自行立案检查，省局稽查局进行督查。通过这种检查方式，有效地提高检查效率。
（二）统一培训、分析难点
为有效开展高尔夫球行业专项检查工作，提高检查的针对性，省局稽查局对参加检查的人员进行统一查前培训，对高尔夫行业有关的税收政策和常用的违法手法进行分析，对检查主要方法和检查的难点问题作了深入的分析。
（三）统一行动、分片管理
根据检查户数和企业规模，将待查企业所在的13个地区分为4个片区，各区检查户数和大型企业数基本相当，由省局稽查局4个稽查科带领一定数量的专业队员对各片区重点企业直接进行检查，对非重点企业检查情况进行督查。检查时，省局稽查局和各市稽查局上下联动，统一行动，统一进场检查。
主要的检查步骤如下：
1.查前踩点，了解经营模式
为了弄清楚高尔夫行业的经营模式，稽查人员在检查前对几个有代表性的高尔夫球场进行踩点摸查。通过摸查，发现高尔夫行业的收入主要包括会员费收入、高尔夫运营收入、酒店餐饮收入，而会员费收入主要包括个人会员费、会员管理费、会籍月费、会籍更名费等，高尔夫运营收入包括果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等。通过与“大集中”系统中企业的纳税情况进行对比，企业存在会员费不足额申报和教练费、球童费、球车、球杆租赁收入按服务业申报纳税的嫌疑，这为检查指明了主攻方向。
2.突击检查，调取有价值资料
突击检查是对娱乐业稽查的有效方式。税务部门通过常规方法进行稽查，企业有所防备，往往会提前转移其反映真实情况的原始资料，使稽查难以取得进展，陷入被动。采取突击检查的方法则能够集中力量，以迅速的行动和强大的威慑力在短时间内取得突破，是整个稽查成功与否的关键。各稽查人员按照事先研究确定的检查方案，对监控点（财务室、经理室、前台等）实施控制，尤其是公司的电脑服务器资料、主要负责人有关资料、财务人员及会计核算资料、水单等。稽查人员在突击检查中发现企业较为详实的经营资料，如：隐瞒的会籍费收入、分拆收入报告、经营业绩报告、节税方案等，这能为检查找到关键的突破口。
3.运用技术手段，成功调取电脑账
检查中充分利用了省局稽查局技术稽查科力量，在调账过程中，电脑技术人员通过技术手段对企业网络中的联网主机逐一进行检查，发现了另外的经营业务数据服务器，成功地对企业计算机管理系统的服务器和财务有关人员、企业负责人的计算机资料全部作了拷贝, 一式二份，一份由被查企业当场确认封存，一份用于检查、分析、核实。
调取企业有关的电脑资料后，技术人员对电脑资料数据进行还原、恢复、分析，一部分稽查人员根据电脑数据与账面数据进行比对、随机抽查点算某月水单与企业账簿记载收入核对，统计营业收入，一部分稽查人员实施外调，从发机银行取证球场前台刷卡数据，同时核对刷卡机申请单位和球场的经营是否相同，以确认企业是否存在隐瞒收入的行为。通过运用技术稽查手段，成功调取了7家大型高尔夫球企业的电子数据进行分析，并对其中包含的财务数据库文件进行了成功读取和还原，筛选出34个可用账套和一批会计报表，取得了关键证据。
（四）统一政策、分别处理
为了统一税收政策的适用，省局稽查局针对这次检查中遇到的税政问题专门开了两次政策研究会，对几个具有普遍性问题的有关税收政策作了进一步的明确：
1.明确“娱乐业”的应税劳务范围
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》有关规定，结合高尔夫球企业特点，经研究，高尔夫球企业除餐饮、旅业收入和连锁店（包括小卖店等）的商品销售收入外，在高尔夫球场所为顾客进行高尔夫球活动提供的劳务收入（包括：会员费、会员管理费、会籍月费、会籍更名费、果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等）统一按娱乐业征收营业税及附加。
2.明确纳税义务发生时间
对经营期内取得的会员费收入营业税纳税义务发生时间确定为收到会员费之时，会员费（会员卡）收入无需分解到会员进行高尔夫球活动时逐次计征，但对高尔夫球企业在筹办期所收取的会员费收入应按财税[2003]16号文有关规定进行征税，即“其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”
3.明确处理定性及处罚标准
根据税法规定，省局稽查局对发现的违法问题进行归纳、分类、汇总，对以下问题作了统一明确：（1）设置两套账，隐瞒收入的，以会籍费、球场经营收入抵顶有关单位（个人）应付款项、其关联公司在球场的日常消费（内部消费）未作收入处理，直接冲减成本费用的问题。（2）由于现行会计制度与税收制度两者之间的差异造成少缴税款的问题。（3）由于企业对税收政策理解的偏差，造成申报税目运用错误而少缴税款的问题。
C、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
经过3个月的检查，对待查企业基本检查完毕，除了极个别企业没有涉税违法行为外，大部分企业都存在少缴税款的情况，主要的违法问题如下：
1.高尔夫球企业经营收入的组成结构比较复杂，大部分企业对高尔夫主营业务收入都分开核算，分别按会员费、果岭费、教练费、球童费、球车、球杆租赁收入等二级科目进行核算。许多企业将娱乐业应税收入按服务业、交通运输业、文化体育业等税率相对较低的税目申报纳税，以达到少缴税款的目的。这是目前高尔夫球企业存在的最普遍的涉税问题。如将租球费、租杆费（即球具租用服务收入）、租柜费（即提供存包保管服务收入）、租球车费等按“服务业（租赁业）”5%的税率申报缴纳营业税；教球费、练习场收费、高尔夫球赛收费、球童费以及会籍管理费等收入按“服务业”、“文化体育业”等低税率项目申报缴纳营业税。
2.由于现行会计制度与税收政策存在差异，部分企业在收到高尔夫会员费时未作收入处理而且未申报纳税，而是先记入“递延收入”科目，然后按照经营期与会员证期限孰短的原则，分期确认结转收入，并按结转收入申报纳税。
3.收取球童费、教练出场费及销售会员卡等收入未作“营业收入”处理，记入“其他应付款”、“实收资本”等科目，少申报应税收入。
4.以会籍费收入、高尔夫消费冲抵应付的工程款、广告费等，将部分内部接待签单消费不作收入处理，直接冲减成本费用，少申报应税收入。
5.分解会员卡销售收入，把高尔夫会员卡销售收入一部分按“娱乐业”申报纳税，一部分作为酒店业收入，按“服务业”申报纳税。
6.部分收入不入账，不申报纳税。这主要是会员卡销售的收入没有在账上反映。
（二）定性及处理
根据税法的有关规定，对于上述问题除依法作出补缴税款并加收滞纳金处理外，对于企业将娱乐业收入按其他税目进行申报纳税的和由于会计制度与税收制度的差异导致企业少交税款的，分清具体责任情况，分别依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第五十二条、第六十三条第一款处理；对于把收入挂在往来账或在其他科目里核算的以及收入不入账，分解收入，以会员费收入、高尔夫消费冲抵应付的工程款、广告费，将部分内部接待签单消费直接冲减成本费用，视为在账簿上不列、少列收入行为或进行虚假纳税申报行为，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款处理。
D、案例分析
1.分类稽查与分片管理，为提高检查效率提供制度基础
本次采取“直接检查和督查相结合”的新型稽查模式组织检查，根据企业规模和经营状况，将待查企业分为重点和非重点两个部分，由省局稽查局4个稽查科带领一定数量的稽查人员对各片区重点25户企业直接进行检查，对非重点的21户企业由各市局稽查局自行立案检查，省局进行督查。这使省局稽查局既能集中优势兵力，排除地方干扰，查深查透重点企业，又能通过实战锻炼各市稽查队伍，积累检查经验，提高专业水平，提高税收区域整治的成效。
2.查前踩点，摸清经营模式为检查指明方向
由于之前很少对高尔夫球行业进行检查，稽查人员对高尔夫行业的经营情况不太了解，这成了检查一大障碍。通过摸查，弄清楚高尔夫球行业特殊的收费模式和企业的规模，通过对大集中系统的数据进行分析，发现企业缴纳的流转税税目与公司经营范围有明显的不相符，这为检查指明了一个重要的方向。检查结果证明，很多企业存在错用营业税税目税率进行申报纳税的情况。
3.突击检查与技术稽查配合，为检查打开突破口
突击检查是对娱乐业检查的有效手段。在检查之前制定严密计划，针对检查中可能出现问题的地方严格布控，在检查中，有关稽查人员详细分工、互相合作，紧张而有效地开展查处工作，防止企业转移或销毁相关的原始内部资料，使被查对象措手不及，比较容易取到较有检查价值的资料。随着信息化水平的提高，越来越多的企业为了提高工作效率，普遍使用了计算机进行经营管理和记账。在突击检查中，稽查人员利用信息化手段，调取企业财务软件中的财务数据，从而有可能发现企业的第二套账，为检查找到突破。
4.明确政策，为检查处理扫清障碍
由于现行高尔夫球行业税收法律法规多属原则性规定，实际操作性不强，征纳双方对许多规定理解不同，既不利于规范行业税收秩序，也容易造成征纳双方的矛盾。为此，省局稽查局召开会议，对高尔夫球行业中“娱乐业”应税劳务的范围进行了明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》有关规定，“娱乐业”征税范围包括经营列举的娱乐场所以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。因此，打高尔夫球离不开球道、球童、球车，如果离开打球这项主业，也不存在什么球童费、球车费、教练费等收入。所以，企业人为地将其经营收入划分为“果岭费”、“球童费”、“球车费”、和“租球衣费”及“管理费”等，并按低税率的税目进行申报纳税，是违反营业税法规规定的。通过统一政策，有利于全省统一处理尺度，体现公平执法。
六、电信业的稽查
电信业的主营业务收入主要包括本通信网全部话费收入与分割给其他通信网的话费差额、从其他通信网分割回的话费收入。其他业务收入主要为各地市公司在日常营业中直接收取的各项收入，如手机捆绑销售、SIM卡销售、租赁等，这些收入主要由各地市公司根据当月实际发生的金额，在各地市公司直接入账确认收入。
对主营业务收入的检查，应注意核实其收入的三项构成内容是否真实正确，对主营业务收入中与其他单位合作项目应税收入的检查，应注意有无扣除不属于合作性质的费用支出。对其他业务收入的检查，应注意出售手机、SIM卡、其他商品收入的混合销售行为是否按规定申报缴纳了营业税。
检查时，重点检查“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业外收入”、“营业费用”、“管理费用”、“预收账款”等明细账簿及有关会计凭证，查看是否有应税收入直接冲减“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等情况。是否有支付给代办点的酬金，作为销售折扣直接冲减“主营业务收入”的情况；是否有应税收入计入“营业外收入”后未按规定缴纳相关税费的情况；是否有客户购买充值卡后未冲值，造成过期失效的沉淀金额，未结转确认收入；是否有用户预存话费，使用期限届满后尚有一定未使用完毕的话费余额，企业仍将该部分余额记在预收账款，未按规定结转收入；在计算销售的各种折让、折扣有价电话卡营业额时，折让、折扣是否按权责发生制原则冲减应税收入，是否存在多冲减当期应税收入的行为。
例如，某国、地税联合检查组对某电信公司进行检查，在稽查中发现以下问题：
1.在该公司“主营业务成本——维修费”账户中发现一笔借方红字冲减数，经查看原始凭证，系向外单位收取迁移改造费，直接冲减“主营业务成本——维修费”，未计入应税收入。
2.在“营业外收入”账户中收取SP运营商及其他单位违约金、罚款、滞纳金及房屋租金，未按规定申报缴纳营业税等。
3.在“主营业务收入”账户中发现支付给代办点的销售有价卡酬金，作为销售折扣直接冲减“主营业务收入”，少缴营业税等。
4.“预收账款”账户中的过期充值卡的沉淀资金，未按规定结转收入；对使用期限届满尚有余额的用户预存话费，企业仍将该部分余额记在预收账款，未按规定结转收入，造成少缴营业税、企业所得税等。
5.检查“主营业务收入——销售折扣折让”账户时发现，企业将发生的销售折扣、折让一次性抵减销售收入，而客户预存的手机话费，只有在其消费时才结转收入，造成了在没有将业务收款做收入时先将业务支出全额扣减了收入，未按权责发生制原则冲减收入，多冲减了当期收入，造成少缴营业税、企业所得税。
第二篇：稽查实务题
稽查实务题
1、资料：
某市企业为增值税一般纳税人，主要业务为生产销售高尔夫球具，2009有关生产经营情况如下：
（1）期初库存外购已税杆身、杆身、握把共300万元。本期外购已税杆身取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库；
（2）生产领用外购杆身、握把2500万元，其他生产费用978万元；
（3）批发销售A套杆5000套，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售B套杆2000套，开具普通发票，取得销售收入2340万元，上述AB套干成本均为4000元/套；
（4）2008年12月30日转让自有技术所有权取得销售收入700万元，支付转让费用等支出5万元。
（5）发生产品销售费用820万元（其中广告费用500万元）、财务费用270万元、管理费用940万元（其中含业务招待费用35万元）
（6）7月发生火灾损失库存的外购杆身30万元（不含增值税额），已经税务机关批准扣除；10月取得保险公司赔款5万元；
（7）取得2006年投资的深圳某公司红利收入，金额为38万元。
（注：高尔夫球具的消费税税率10%，不考虑城建税及教育费附加）
要求：
（1）根据下列资料，分别计算该企业2009年应缴纳的增值税和消费税；
（2）2009该企业应缴纳的企业所得税额。
[答案]（1）增值税
销项税额=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（万元）
进项税额=408－30×17%=402.9（万元）应缴纳增值税额=1360—402.9=957.1（万元）
（2）消费税
应缴纳消费税额=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（万元）
（3）应扣除产品销售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（万元）
（4）业务招待费扣除限额35×60%=21万元，销售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21万元
广告费扣除限额=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200万元，实际发生500万，准予按发生额全扣。
（5）应扣除的费用=820＋270＋940-35+21=2016（万元）
（6）营业外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（万元）
（7）应纳税所得额=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（万元）
转让技术所得700-5=695万元，超过500万元的部分减半征收。
分回的红利收入，属于免税收入范围。
（8）2008企业共计应缴企业所得税= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（万元）
2、某县国税局2009年4月在专项检查中，发现作为增值税一般纳税人的某制衣厂（是私营企业）自成立至今，有多笔购销业务未申报纳税，税务机关于5月10下达《税务行政处罚告知书》（内含听证告知事项），该制衣厂未提出听证，税务机关于5月20日下达《税务处理决定书》，责令其限期缴纳税款、滞纳金，并处以3倍的罚款。为保证税款及时入库，经过县国税局局长审批同意，税务机关采取了税收保全措施，书面通知其开户银行暂停支付相当于税款、滞纳金和罚款的存款。该厂对税务机关采取的税收保全措施不服，于5月28日向某县人民法院提出行政诉讼，要求税务机关立即解除税收保全措施。县人民法院经过审查，认为该厂应先申请行政复议，再提起诉讼，于6月2日裁定不予受理。
（1）税务机关执行税收保全措施是否正确？为什么？
（2）县人民法院的裁决是否正确？该厂是否可以直接提起行政诉讼？为什么？
参考答案：
（1）税务机关不可以执行税收保全措施。根据《税收征管法》第38条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人，如果有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应税收人等行为或迹象，经过县以上税务局（分局）局长批准，可以在规定的纳税期内实施税收保全，但前提是纳税人不肯或不能提供纳税担保。所以税务机关应首先要求纳税人提供纳税担保，而不能直接采取税收保全措施。
（2）某县人民法院的裁决不正确，该厂可以直接提起行政诉讼。根据《税收征管法》第88条规定，只有纳税人与税务机关就征税问题发生争议时，纳税人才必须首先申请行政复议，否则不得向人民法院起诉。就税收保全措施发生争议，属于选择复议，纳税人既可以向税务机关申请复议，也可以直接向人民法院起诉。
3、某市国税局稽查局选案科于2010年6月25日通过计算机选案系统筛选，确定该市XX机械厂（该公司成立于2001年8月，增值税一般纳税人）为待查对象。选案科进行案源受理登记后，拟定处理意见，要求对该企业2009纳税情况进行检查，并根据要求填制了《税务稽查任务通知书》及其附件，连同案件有关资料一并送交检查科实施检查。
检查科确定由王方、李力、张正三名检查人员组成检查组，由王方任检查组长。检查组调阅了被查对象的纳税档案等资料，确定了相应的检查方案。
7月3日，检查组开始实施税务检查。检查人员向被查对象出示了税务检查证和《税务稽查通知书》，并取得了相应的《税务文书送达回证》和《＜税务检查证＞出示证明》。检查人员向被查对象下达了由市国税局稽查局长签发的《调取账簿资料通知书》，调取该企业2009账簿、凭证、报表和其他有关资料，开具了《调取账簿资料清单》一份，详细列明了调取的资料种类、数量和所属期间等，并由双方经办人员签字，交被查对象保存。检查过程中，检查人员根据情况，决定实施询问调查。询问前，检查人员向被询问人发出了《询问通知书》，并取得了相应的《税务文书送达回证》。询问调查由王方、李力负责实
施，询问前向被询问人出示了税务检查证，由王方负责提问，李力记录。询问结束后，李力将《询问（调查）笔录》交被询问人阅读并当场核对，被询问人认为笔录无误，在笔录最后一页签名并押印，李力也在笔录上签署了日期并在询问人和记录人处签名。
检查过程中，检查组需要查询被查对象在银行的存款情况，派张正持市国税局局长签发的《检查存款账户许可证明》，到该企业开户银行进行查询，张正向银行人员出示了税务检查证，取得了需要的资料。经查：该公司2010年10月为小规模纳税人生产一批配件，未开具发票，未做收入，货款汇到该企业法定代表人的个人卡号上，计算少缴增值税50000元（该公司2009年申报增值税300000元，企业所得税70000元，其他地方各税30000元）。检查过程中，检查组要求被查对象打开其财务软件，但被查对象以安全为由拒不打开，要求其提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件，被查对象也不提供。检查人员通过解密手段直接进入财务软件进行检查，并提取了相关数据。
检查过程中，检查人员复印了该企业部分账簿资料，并由该企业财务人员在复印件上写明了“与原件核对无误，原件存于我处”字样，并加盖单位公章和财务人员签章，作为书证。检查过程中，检查人员发现该企业有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税收入的迹象，为避免国家税款流失，经市国税局局长批准，检查人员持由市国税局长签发的《查封（扣押）证》依法采取了查封、扣押其商品、货物及其他财产的税收保全措施。执行查封、扣押工作由王方、张正负责，他们通知该企业的仓库保管人员到场，查封了该企业的部分库存产成品，根据查封物品填制了《查封商品、货物、及其他财产清单》，并加贴封条。对这部分查封物品，稽查人员指令该企业负责保管。
检查人员将检查中发现的问题按规定和要求制作了《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。
7月12日，检查结束，检查人员整理案件资料，制作了《税务稽查报告》，认定该企业在账簿上不列收入，已构成偷税，作出补缴增值税50000元，拟处以偷税数额百分之五十的罚款25000元，并对其未按规定开具发票处以罚款9000元的处理意见，提交审理科审理。审理科对《税务稽查报告》及案件证据资料进行了审查，于7月30日审理完毕，提出了同意《税务稽查报告》的意见。7月31日，审理科制作了《税务行政处罚事项告知书》，送达纳税人，并取得了相应的《税务文书送达回证》，该企业于8月3日向稽查局书面提出听证申请。稽查局决定在8月22日举行听证会，局长书面授权检查组长王方主持听证会，于8月20日向该企业送达了《税务行政处罚听证通知书》，通知企业于到市稽查局会议室举行听证。经过听证，双方对偷税认定的事实和证据的合法性、真实性无异议，但对未开发票处以罚款提出异议，稽查局未予采纳。
8月23日，审理科制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》并报稽查局长批准，分别要求纳税人10日内缴纳税款和罚款。
8月24日，审理科将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》交执行科签收执行。同日，执行科将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达被查对象处，该企业拒绝接收，并拒绝签署《税务文书送达回证》。稽查局执行人员在《税务文书送达回证》上写明了拒收理由和日期，并在送达人处签名，将税务文书留在了该企业财务科办公室，视为送达。
9月3日，《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》规定的税款、罚款缴款限期期满，纳税人未缴纳税款、罚款，未申请复议，也未向人民法院起诉，执行科报请市国税局长批准后，将查封的物品交依法成立的拍卖机构拍卖。9月10日，拍卖结束，稽查局以拍卖所得抵缴了税款、罚款及查封、拍卖等费用。9月15日，稽查局将剩余部分退还给了被查对象。
9月16日，该单位对是稽查局作出的行政处罚决定不服，书面向市国税局提出行政复议申
请。9月25日，市局决定受理了该行政复议申请，并于9月30日将申请书副本发送给市稽查局，10月20日，市稽查局提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。12月22日，市局作出了维持市稽查局的处罚决定的行政复议决定。根据给定的案情，指出税务机关执法中存在的问题，并说明正确做法。
答案：
（1）待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。《税务稽查工作规程》第19条。
（2）《调取账簿资料通知书》应为市国税局长签发。《征管法》细则第86条。
（3）《调取账簿资料清单》应为一式两份，税务机关和被查对象各存一份。
（4）被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。《税务稽查工作规程》第27条。
（5）询问人和记录人在《询问（调查）笔录》上不得互相代签名。
（6）到该企业开户银行查询被查对象在银行的存款情况的调查取证应两人以上。
（7）经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查 《税务稽查工作规程》第23条。
（8）执行查封、扣押时应通知其法定代表人或主要负责人到场。《征管法》细则第63条。
（9）偷税未加收滞纳金，达到移送标准未移送。《征管法》63条，《刑法》201条。对于该单位不开发票偷税属于同一违法行为，对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。《行政处罚法》第24条。
（10）审理超时，审理人员接到稽查人员提交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在１5日内审理完毕。《税务稽查工作规程》第50条。
（１１）税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，应当在听证的7日前通知，听证主持人由审理人员担任。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第5、7条。《税务稽查工作规程》第53条
（1２）罚款的缴纳期限应为１５日。《行政处罚法》第46条。（1３）留臵送达应有见证人签名，方视为送达。《征管法》细则第103条。
（1４）罚款应在诉讼期后才能强制执行。《征管法》第88条。
（1５）拍卖所得剩余部分应在3日内退还被执行人。《征管法》细则第69条。
（1６）市局应该在5日内审查受理，7日内将行政复议申请书副本或者行政复议申请发送给稽查局，稽查局应该在10日内，出书面答复，市局应该在60日内做出行政复议决定。《行政复议法》第17、23、30条。
4、2010年3月某市国税稽查局对某电视机厂2009年的业务进行检查，该厂为增值税一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。检查中发现如下业务：
（1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品每台不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，打折后每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫。查申报表该企业申报销项税额242250元。
（2）3月5日，向乙家电商场销售彩电200台（每台不含税售价3 000元）。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／
10、2／20、N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。查申报表，该企业申报销项税99960元。
（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，并销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。查申报表，该企业申报销项税4518.8元。
（4）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，5年后厂家全部将货款退还给购货方，共开出普通发票20张，合计金额93600元，查申报表，此笔业务企业未申报纳税。
（5）上月以分期收款方式销售的电视机，根据合同约定，本月应当收到款项58万元，但月底仍未收到，企业未申报纳税。
要求，请根据上述资料
（1）计算上述业务应补（退）增值税税额。
（2）就上述业务（1）和第2 笔业务作出账务处理。
参考答案：
（1）业务1）正确
业务2）该厂对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后打折，增值税专用发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。对这种情况，双方均将现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得从销售额中减除。应补销项税额=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）
业务3）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。应补销项税额=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）
业务4）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
应补销项税额=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）
业务5）分期收款销售方式，应当按合同约定的收款时间确认纳税义务发生时间，即使没有在约定时间收到款项，也应当确认增值税销项税额。应当收取的款项应当是包含增值税的销售额，所以，应补的销项税额=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。
（2）账务处理
业务（1）分录：3月2日
借：银行存款 1667250
贷：主营业务收入 1425000
贷：应交税费-应交增值税（销项税）242250
业务（2）分录3月5日
借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
贷：应交税费-应交增值税（销项税）102000
3月23日
借：财务费用 14040
银行存款 687960 贷：应收账款 702000
5、一、基本资料：
某国税稽查局检查甲企业2008的纳税情况。
甲企业为生产性外商独资企业，系增值税一般纳税人，只生产并销售C产品，于2000年注册登记，2005年为第一个获利,适用税率为15%。按新会计准则执行。企业各期增值税的各种进项税额都已取得合法抵扣凭证并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用税率均为17%。当年无留抵税额。2008企业利润表如下： 利润表
编制单位：甲企业 2008年 单位： 万元（人民币）
二、检查人员通过审核有关凭证资料和向相关人员询问，发现2008涉税情况如下： 1.企业的工艺流程分为
A.B两个车间，A车间加工出半成品，由B车间最终加工成完工产品。发现该企业2008年12月份领料单号LLD1255上记录的新建厂房领料60万元错误计入A车间的生产成本。2008年12月企业成本核算中，产品已经部分完工，已经将LLD1255作为完工产品的成本进行分摊。完工产品入库后当月销售其中一部分。
其他资料：经核实，期末C产品在产品成本为1500万元，产成品成本为1800万元。2.12月10日，第10号凭证，企业支付职工进修学杂费，共计80万，账务处理为： 借：管理费用 800000
贷：银行存款 80000
3.“管理费用”中列支的有关情况：
（1）全年业务招待费合计80万元，其中有10万为赠送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。
（2）技术开发费用100万元。
（3）以管理费名义计提并支付给外**公司100万管理费。（4）计提并支付给国外某企业特许权使用费30万元
4.资产减值损失科目为计提的固定资产减值准备合计20万元。
5.审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：12月31日确认投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资，按权益法核算的收入，余下为国债利息收入。6.“营业外支出”中列支的有关情况：
（1）赞助支出30万元。（2）罚款、违约金l0万元（经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元）。
7.财务费用中向商业银行贷款1200万元，年利息支出60万元，向某客户借款500万元，年利息支出38万元。
假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项。要求：
1.扼要指出存在的影响纳税的问题。2.计算企业应补（退）、代扣代缴各相关税的税额（要分税种，计算结果以万元为单位，保留小数点后两位，不考虑营业税）。
[答案] 1.存在的影响纳税的问题：
（1）企业错误的账务处理影响销售成本，同时调整会计利润和所得额。分摊率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%
在产品应分摊数额＝1500×0.6%＝9（万元）产成品应分摊数额＝1800×0.6%＝10.8（万元）
本期产品销售成本应分摊数额＝6700×0.6%＝40.2（万元）应转出的增值税进项税额＝60×17%＝10.2（万元）
（2）职工进修费用应在职工教育经费中列支，同时调整会利润和所得额，调账会计分录： 应当调增所得额=80（万元）
（3）①该企业业务招待费超标，应当进行纳税调整。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。同时外购货物用于赠送给客户，企业所得税属于资产处臵收入，按外购价格入账，要作为计提业务招待费计提基数。
销售（营业）收入＝8700+10=8710万元）
全年交际应酬费可扣除限额＝8710×0.5%＝43.55（万元）实际发生额的60%=80×60%＝48（万元）资产处臵收入视同销售所得=0（万元）
调增的应纳税所得额＝80-43.55＝36.45（万元）②技术开发费用可加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可加计扣除，应当进行纳税调整。调减的应纳税所得额＝100*50%＝50（万元）③支付的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。企业之间支付的管理费，不得扣除。
调增的应纳税所得额100（万元）
④该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和预提所得税。
非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全
额为应纳税所得额；
应补预提所得税＝30×10%＝30（万元）
合计纳税调增＝36.45-50+100+30＝116.45（万元）（4）该企业不得计提减值准备，应当进行纳税调整。调增的应纳税所得额＝20（万元）。
（5）按权益法确认的收入，由于被投资方未作利润分配，不是企业所得税收入。国债利息收入是免税收入，均调减所得税。
股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。应调增所得额＝200（万元）
（6）①赞助支出不得扣除，需要纳税调整。应调增所得额＝30（万元）
②该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除。
应调增所得额＝3+5＝8（万元）合计应调增所得额＝30+8=38（万元）（7）向客户借款需要纳税调增。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
借款税前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（万元）利息支出应调整应纳税所得额＝38－25＝13（万元）财务费用应调整的应纳税所得额＝13（万元）
2.企业应补（退）、代扣代缴相关税的税额： 应补缴增值税额＝＝60×17%＝10.2（万元）
应补缴企业所得税额＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（万元）应补预提所得税＝30×10%＝30（万元）
6、根据现行有关税收政策规定，简述将自产货物用于本企业在建工程、对外投资、职工福利、分配给股东和对外捐赠，在增值税、企业所得税及会计处理上分别应如何处理。[答案]
第一，视同销售货物行为中，自产货物用于职工福利、投资（非同一控制下的投资）、分配给股东，会计应当确认收入，计算缴纳增值税、企业所得税。借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利等）贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品
第二，视同销售货物行为中，自产货物用于在建工程。虽不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算增值税销项税额；企业所得税不确认收入。借：在建工程 贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
第三，视同销售货物行为中，自产货物用于对外捐赠，对外投资（同一控制下的投资）。虽不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算增值税销项税额；企业所得税确认收入。
借：营业外支出（长期股权投资）贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
7、Ａ县国税稽查局接群众举报，反映某商场利用收入不入账的方法偷逃税款。2010年5月18日，稽查局派两名税务干部李新和钱磊对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行了询问，但没有线索，于是对商场经理宿舍进行了搜查，发现了一套流水账，按规定程序查实该商场利用收入不入账方法，偷逃税款50000元的事实。5月29日，稽查局依法向该商场下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚事项告知书》，指出其违法事实，责令商场补交税款50000元，拟处30000元罚款。5月31日，向该商场下达了《税务行政处罚决定书》。6月1日，该商场提出税务行政处罚听证要求。6月10日由李新、钱磊二人和另外一名税务干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出维持原税务行政处罚的决定，决定书当场交给商场代表，并要求商场承担听证费用。该商场于7月5日只补缴了50000元税款，并于7月10日就30000元罚款一事向县国税局提出行政复议申请，县国税局以纳税人未缴纳罚款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。7月11日，商场向县人民法院起诉。
要求：根据以上资料指出稽查局及县国税局在该案处理过程中的违法行为，并说明理由。１)检查时未履行法定程序。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和税务检查通知书，该案中稽查局既未送达检查通知书，也未出示税务检查通知书。２)税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。
３)５月２９日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后３日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。4)税务机关应当在收到当事人听证要求后十五日内举行听证，并在举行听证的七日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。
5)李、钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。”《税务稽查工作规程》53条规定，听证主持人由审理人员担任 6)听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。
7要求商场负担听证所需费用不合法。《行政处罚法》第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。” 8)县国税局对复议申请不予受理的理由不成立。
8、某县国税稽查局于2010年2月对阳光地板厂（增值税一般纳税人）2009年流转税的纳税义务进行检查，发现以下业务： 1．2月2日从某林场购进原木，取得普通发票金额为120000元；购进该货物时发生运费8000元（取得旧版货运普通发票），企业的账务处理为： 借：原材料 111 840
应交税金——应交增值税（进项税额）16 160 贷：应付账款 128 000
2．5月16日，发出A型号实木地板300平方米，用于办公室的装修。经查无同类产品的销售价格，成本为每平方米150元，企业的账务处理为： 借：管理费用 45 000
贷：库存商品——A型实木地板 45 000
3．10月10日，与材料供应商达成协议，企业以B型号实木地板2000平方米，用于抵偿所欠供应商的货款400000元，地板的成本为每平方米140元，企业的账务处理为： 借：应付账款 400 000
贷：库存商品——B型实木地板 280 000 资本公积 120 000
经查，企业当月销售B型号实木地板三批，第一批数量2000平方米，不含税单价260元，第二批数量3000平方米，不含税单价250元，第三批数量1000平方米，不含税单价266元。
4．检查企业的“营业费用”账户，发现10月28日借方列支28000元，查实为企业以“样品”名义赠送给某经销商B型号实木地板200平方米。企业的账务处理为：
借：营业费用——样品费 28 000
贷：库存商品——B型实木地板 28 000
5．稽查人员盘点企业的原木数量，经核实2008年底实际结存40立方米，账面结存60立方米，差额为11月8日账外发出原木20立方米，价值为80000元，委托圣地地板加工厂（非个体经营者）加工成素板。12月10日提货时以现金支付加工费4000元，双方均未入账，也未取得相应发票。阳光地板厂将委托加工收回的素板的50%继续加工成C型地板，已全部售出，取得含税收入187200元；另外50%至检查时仍未售出。委托加工产品收回及C型地板的销售均未入账。
6．检查企业的“其他应付款”和“营业外收入”账户，到12月31日，“其他应付款——押金”账户年末贷方余额为23000元，审查发现，其中有销售地板给宁波客户的押金收取时间为2006年8月10日，金额5000元；“营业外收入——没收押金”账户的贷方发生额为6000元。企业的账务处理为：
借：其他应付款——押金 6 000
贷：营业外收入——没收押金 6 000
7．检查“营业外支出”和“待处理财产损溢”账户，发现11月12日，因管理不善发生火灾，部分产品烧毁，企业的账务处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000
贷：库存商品——B型实木地板 30 000 12月20日，获得保险公司赔款20000元后，企业的账务处理为： 借：营业外支出 10 000
银行存款 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000 经核实，B型实木地板的原木费用率为70.18％。
企业各期均已按账面记录计算申报缴纳了增值税和消费税。
要求：根据以上资料，逐笔指出企业存在的涉税问题，并计算该厂应补交的增值税和消费税税额。（增值税抵扣凭证当月均认证通过并已申报抵扣；实木地板的消费税税率为5％，成本利润率为5％）答案：
1．第1笔业务的问题： 自2007年1月1日起，取得的旧版货运普通发票不得作为扣税凭证，应补交增值税金＝8000×7％＝560（元）
2．第2笔业务以自产产品用于工程的应当视同销售计算缴纳增值税和消费税：（1）组成计税价格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）应补增值税＝49736.84×17％＝8455.27（3）应补消费税＝49736.84× 5％＝2486.84
3.第3笔业务，以产品偿还债务应当视同销售计算缴纳增值税和消费税
（1）增值税的计税价格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256
应补增值税＝256×2000×17％＝87040
（2）消费税的视同销售价格应以同期最高售价计算 应补消费税＝2000×266×5％＝26600
4.第4笔业务以产品对外捐赠，应当视同销售 B型产品的平均销售价格为256元 应补增值税＝256×200×17％＝8704
应补消费税＝256×200×5％＝2560 5.第5 笔业务为账外委托加工及销售 委托加工环节，受托方应代收代缴消费税，未代收代缴的由委托方收回后补交（国税发（1995）122号）：已经售出的按销售价格计征，未出售的按组成计税价格计税。消费税的计算：
（1）已售部分的计税价格＝187200÷1.17＝160000
应补增值税＝160000×17％＝27200 应补消费税＝160000×5％＝8000（2）未售部分应补征消费税＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和没收包装物押金，应视同含税收入并入销售额计算征收增值税和消费税
应补增值税＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 应补消费税＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．产品发生非正常损失，增值税进项税额应当转出。
产品的材料进货成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 应转出进项税额＝24200×17％＝3146
合计应补增值税＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合计应补消费税＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46
9、某有进出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人，产品适用的增值税税率17％，出口退税率11％。2009年8月的生产经营情况如下：
1．国内采购原材料A，取得增值税专用发票注明的价款850万元，税额144.5万元，材料已验收入库；支付相应的运输费10万元，建设基金0.5万元，装卸费0.5万元，取得了税控系统开具的货运发票。
2．生产产品外购动力取得增值税专用发票注明的价款150万元，税额25.5万元。3．从甲废旧物资回收经营部购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，价款20万元。4．从丙废旧物资收购站购进废旧物资，取得代开的增值税专用发票（废旧），不含税价款5万元。
5．从国外进口原材料B，支付国外买价折合人民币70万元，运抵我国海关前的运输费12万元，保险费、包装费8万元，取得海关完税凭证，注明增值税16.83万元。支付海关至企业的境内运费2万元，取得了税控系统开具的货运发票。
6．与国外的客户签订进料加工复出口合同，当月进料加工免税进口料件的到岸价格30万元，关税3万元。进口料件已在当期耗用完毕，无其他免税购进材料的情况。
7．当月内销货物取得不含税销售额400万元，销售货物发生运输费用18万元并取得运输公司税控系统开具的货运发票。
8．当月出口货物到岸价100万美元，支付国际运费及保险费15万美元，当期已经收汇核销，取得了全部有效的出口退税单据。当期美元对人民币的外汇牌价为1：6.8。9．本月增值税期初留抵税额12万元。
10．企业当期取得的合法抵扣凭证均在当月认证通过并申报抵扣。要求计算：1．当期应退税额； 2．当期免抵税额；
3．期末留抵结转下期继续抵扣税额。答案： 进项税额
国内采购支付运费进项＝10.5×7％＝0.735
购进废旧物资只有取得废旧物资专用发票和代开专用发票可以抵扣，当期可以抵扣的税额＝20×10％＋5×4％＝2.2万元
（3）进口材料的进项＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97万元（4）销售环节的运费进项＝18×7％＝1.26
（5）当期全部进项＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165万元 当期销项税额＝400×17％＝68万元
当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98万元（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7万元
4．当期应纳增值税税额＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465万元 5．当期免抵退税额：
（1）免抵退税额抵减额＝（30＋3）×11％＝3.63万元
（2）当期免抵退税额＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95万元 6．当期应退税额
因期末留抵大于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝59.95万元 7．当期免抵税额＝0
8．期末留抵结转下期继续抵扣税额＝102.465－59.95＝42.515万元
10、君怡饮品有限公司为一家主要从事饮用品生产、销售的生产企业，为增值税一般纳税人（居民企业），执行企业会计制度，假设2010年6月8日税务稽查人员对该公司2009年的纳税资料进行检查，发现以下情况： 利 润 表
编制单位：君怡饮品有限公司 2009 年 12月 单位：万元
其他资料：
（1）查实其他业务利润250万元为符合条件的技术转让所得。
（2）检查“营业费用”账户发现本发生的广告费和业务宣传费分别为500万元和200万元。
（3）检查“管理费用”账户发现列支本新产品研究阶段发生的相关费用80万元，计提存货跌价准备75万元，列支业务招待费350万元。（4）检查“财务费用”账户，发现：
年底支付利息120万元，为本1月1日从银行借入期限为一年的款项2000万元，用于建造一条生产流水线，至2009年8月底，该流水线达到设计要求，并办理了竣工结算，转入固定资产，金额为7500万元，该固定资产本尚未投入使用。君怡饮品有限公司从9月起按月计提了折旧，生产流水线的预计使用年限10年，预计净残值率4％；
3月1日，向甲公司（非金融企业）借入期限为一年的款项1200万元，年利率10％，用于生产经营，年底已支付利息100万元。（5）检查“投资收益”账户，发现：
2009年2月5日，购买某上市公司股票500万元，2008年底，市场收盘价为450万元，会计处理为：
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 500 000
贷：短期投资跌价准备 500 000
2008年7月3日，企业从上证交易所购入准备长期持有的富通证券的股份200万股（采用成本核算法），2009年10月8日收到现金分红80万元，会计处理为: 借：银行存款 800 000
贷：投资收益 800 000
当年应计的国债利息收入20万元，会计处理为： 借：长期债权投资——国债（应计利息）200 000
贷：投资收益 200 000
（6）3月1日，该企业收到科技三项经费补贴300万元，指定用于购臵研发设备，会计处理为：
借：银行存款 3 000 000
贷：递延收益 3 000 000
企业于2009年8月购入公允价值为300万元的研发设备一台，并于当年9月投入使用，预计使用5年，企业按5年分摊递延收益，当年共摊15万元，会计处理为： 借：递延收益 150 000 贷：补贴收入 150 000
（7）检查“营业外支出”账户，发现：
企业通过江苏省红十字会向四川地震灾区捐赠饮料一批，成本300万元，同类产品不含税平均售价400万元，会计处理为： 借：营业外支出 3 000 000
贷：库存商品 3 000 000
因延期还款，被银行处以罚息10万元；支付合同违约金20万元；交纳税收滞纳金及罚款2万元。
（8）检查应付工资等项目发现：
“应付工资”账户期初余额为0，借方发生额3000万元，贷方发生额3020万元，经审核为合理的工资支出；
“应付福利费”账户期初余额为0，借方发生额122.4万元，贷方发生额122.4万元； “其他应交款——工会经费”账户期初余额为0，借方发生额60.4万元，贷方发生额60.4万元，取得了工会经费拨缴款专用收据；
“其他应付款——职工教育经费”账户期初余额20万元，借方发生额59.6万元，贷方发生额75.5万元。
其他说明：
假设该公司已在2010年5月18日进行了2009年所得税汇算清缴，企业按照会计利润申报缴纳了企业所得税，除题中设计的涉税问题外，企业的会计处理和税务处理均符合规定； 为简化处理，本题仅涉及增值税和所得税，其他各税费均省略；
除特别说明外，企业发生的各项费用和支出均取得了合法有效的凭证。
要求：根据以上资料，扼要指出企业上述业务在增值税、企业所得税处理中存在的问题，并计算该企业应补（退）的增值税和企业所得税。
参考答案：
其他利润为符合条件的技术转让所得，根据所得税法，500万元以内的部分免征企业所得税，应调减应税所得250万元；
广告费和业务宣传费的扣除限额＝40000×15％＝6000万元，企业实际发生500＋200＝700，小于限额，可以全额扣除；
研发费用，可以加计扣除50％，调减应税所得＝80×50％＝40万元； 业务招待费的扣除限额＝40000×5‰＝200万元，实际列支的60％＝350×60％＝210 允许扣除 200万元
应调增应税所得＝350－200＝150万元
坏账准备金不得扣除，应调增应税所得＝75万元；
财务费用部分：
（1）固定资产建造期间的利息支出应当资本化，应调增当期应税所得2000×6％×8÷12＝80万元
（2）银行同期同类的贷款利率为6％，向甲公司借入的款项支付的利息高于银行同期同类贷款利率的，应调增应税所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40万元
固定资产尚未投入使用，计提折旧不得扣除，应调增应税所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240万元；
计提的短期投资跌价准备不得税前扣除，应调增应税所得＝50万元； 从富通公司分得的红利，符合免税条件，应调减应税所得80万元； 国债利息，可以免税，应调减应税所得 20万元
补贴收入，应全额计入当期的应税所得，应调增应税所得＝300－15＝285万元； 以产品对外捐赠，应当视同销售，应调增应税所得＝400－300＝100万元； 根据财税[2008]104号免征增值税。
根据财税[2008]104号公益性捐赠可以全额扣除，不需调整； 税收滞纳金不得税前扣除，应调增应税所得＝2万元；
当期实际发放工资3000万元，应调增应税所得＝3020－3000＝20万元
工会经费的扣除限额＝3000×2％＝60，,实际列支60.4，调增应税所得0.4万元；
职工教育经费的扣除限额＝3000×2.5％＝75万元，实际使用了59.6万元，应调增应税所得＝75.5－59.6＝15.9万元；
职工福利费的扣除限额＝3000×14％＝420万元，职工福利费实际列支＝122.4万元，不需调整；
应调增应税所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3万元
应补所得税＝668.3×25％＝167.075万元
第三篇：稽查实务练习题
实务题
一、Ａ县国税稽查局接群众举报，反映某商场利用收入不入账的方法偷逃税款。2008年5月18日，稽查局派两名税务干部李新和钱磊对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行了询问，但没有线索，于是对商场经理宿舍进行了搜查，发现了一套流水账，按规定程序查实该商场利用收入不入账方法，偷逃税款50000元的事实。5月29日，稽查局依法向该商场下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚事项告知书》，指出其违法事实，责令商场补交税款50000元，拟处30000元罚款。5月31日，向该商场下达了《税务行政处罚决定书》。6月1日，该商场提出税务行政处罚听证要求。6月10日由李新、钱磊二人和另外一名税务干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出维持原税务行政处罚的决定，决定书当场交给商场代表，并要求商场承担听证费用。该商场于7月5日只补缴了50000元税款，并于7月10日就30000元罚款一事向县国税局提出行政复议申请，县国税局以纳税人未缴纳罚款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。7月11日，商场向县人民法院起诉。
要求：根据以上资料指出稽查局及县国税局在该案处理过程中的违法行为，并说明理由。答案：
１)检查时未履行法定程序。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和税务检查通知书，该案中稽查局既未送达检查通知书，也未出示税务检查通知书。２)税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。
３)５月２９日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后３日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。
4)税务机关应当在收到当事人听证要求后十五日内举行听证，并在举行听证的七日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项。
5)李、钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。” 6)听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。7）要求商场负担听证所需费用不合法。《行政处罚法》第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。”
8)县国税局对复议申请不予受理的理由不成立。
一是《税收征管法》第88条第2款规定“当事人对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议。”国税局按《税收征管法》第88条第1款规定，以未履行纳税义务作为复议前置条件是错误的； 二是商场的复议申请未超过法定期限，《税务行政复议规则》规定：税务行政复议应在知道税务机关作出的具体行政行为后60日内提出。"
二、纳税人受经济利益的驱动，税法遵从度不高；与税收相关的财政、金融等监管制度还很不到位；以票控税税收管理模式和税务稽查权限的局限性，都是造成账外经营偷税案件多发的环境因素，账外经营偷税案件的查处成为当前税务检查工作中的焦点和难点。
从江苏国税稽查部门查处的涉税违法案件的总体情况看，采取账外经营手法偷逃税款现象较为严重，已成为目前税收管理和稽查工作中一个亟待解决的顽症。2007年，省局稽查局督办检查了24件偷税案件，共查出账外经营偷税案9件，占全部案件37.5％。如何掌握账外经营偷税案件的主要作案手法，积极探寻有效的账外经营税务稽查方法，严厉打击账外经营偷逃税行为，防范和根治账外经营偷税行为的发生和蔓延，营造公平经营公平税负的税制环境，成为当前税务检查工作的重中之重。要求：
（1）结合自身查处账外经营偷税案件的实践，简要阐述当前账外经营偷税案件的主要特点和有效检查方法。
（2）结合账外经营偷税案件的查后反思，简要写出征管部门如何防范账外经营的税务稽查建议。参考答案：
1、当前账外经营偷税案件的主要特点（要点）
（1）涉案企业及货物销售对象的特定性。从涉案企业类型看，大多为从事民用消费品生产经营的私营及私营性质的企业。
（2）账外经营企业往往表现出其生产经营能力与申报销售收入不匹配。申报销售收入明显低于其实际生产经营能力，明显背离于其生产经营规模及生产经营状况。
（3）财务处理和纳税申报上具有瞒进瞒销的欺骗性。在财务处理上利用配比性原则，采取瞒进瞒销手法，进行体外循环。
（4）账外经营偷税手法的多样性。大多数涉案企业采取销售货物开具自制凭证，不开发票，不申报纳税的手法；采取收取现金后存入个人信用卡、个人储蓄账户或收取承兑汇票后背书他人等手段不入账。
2、稽查建议（要点）
（1）加强税收调研，积极探索适应行业特点的税源精细化管理模式（2）加强税收征管，有效挤压账外经营偷税违法行为的生存空间（3）加强税法宣传，大力提高纳税人的纳税意识和社会护税协税积极性（4）加强内外联动，拓宽税源经济信息收集渠道。
三、东海市国税稽查局2008年3月初对红星洗衣机厂2007年增值税纳税情况进行检查，经检查该厂有隐瞒销售收入的行为，核实后应补税款23万元、加收滞纳金1万元。2008年4月20日稽查局在责令限期缴纳税款未果的情况下，准备对红星洗衣机厂成品仓库内的洗衣机实施税收强制措施，这时红星洗衣机厂主动要求用东方贸易公司所欠其货款来缴纳税款和滞纳金。税务人员了解到该笔欠款是2007年12月5日，红星洗衣机厂将一批价值50万元（含税）的洗衣机销售给东方贸易公司，但由于质量原因，东方贸易公司一直未支付货款。2008年4月21日，稽查局的税务干部来到了东方贸易公司，明确告诉其法定代表人：“红星洗衣机厂欠缴税款，而你们又欠红星洗衣机厂的货款，根据《税收征管法》第五十条的规定，我们有权向你公司行使代位权，请你们在3日内缴清红星洗衣机厂欠缴的税款和滞纳金24万元。否则，我们将采取税收强制执行措施。”3天后，稽查局依照法定程序从东方贸易公司的银行账户中扣缴了24万元。
2008年4月30日，东方贸易公司向东海市国税局提出行政复议申请，以稽查局行使代位权违法为由，要求撤销稽查局扣缴税款的税收强制执行措施，退还已扣缴的24万元存款。2008年5月10日，东海市国税局依法作出行政复议决定：认定稽查局行使代位权违法，撤销稽查局扣缴税款的税收强制执行措施，责令退还已扣缴的税款和滞纳金24万元。
请分析：东海市国税局行政复议决定是否正确？为什么？
1、东海市国税局行政复议决定正确。
2、理由（1）税务机关行使代位权的法律规定
征管法第五十条规定：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。《合同法》第七十三条规定：因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。
税务机关在依法行使代位权时，应该首先符合以下条件：①税款合法，税务机关需要对纳税人进行追缴的税款合法，纳税人对税务机关要追征的税款没有争议；②纳税人与次债务人之间的债权、债务合法；③纳税人对次债务人的债权已经到期；④纳税人怠于行使债权；⑤给国家造成税收损失，即税务机关对欠缴税款的纳税人采取足够的强制措施以后，尚有一定的税额无法组织入库，在纳税人没有其他可供强制执行的财物的情况下，由于纳税人怠于行使到期债权，造成欠缴税款的流失；⑥税务机关在依法行使代位权时，还必须依法向人民法院进行申请。
（2）稽查局在行使税收代位权时，有以下不合法之处 ①洗衣机厂的债权不合法 由于洗衣机厂与东方贸易公司之间的购销业务存在一定的经济纠纷，两家的债权、债务有分歧，洗衣机厂对东方贸易公司的债权尚不能算作合法的债权。②给国家造成税收损失的条件不具备
由于洗衣机厂成品仓库尚有足够的洗衣机可变现缴税，稽查局完全可以通过采取必要的税收强制执行措施来达到清缴税款的目的。可见，东方贸易公司与洗衣机厂之间的债务并没有造成国家的税收损失。
③稽查局没有依法向人民法院提起代位权诉讼 税收代位权的成立，必须由税务机关以次债务人为被告向次债务人所在地的人民法院提起代位权诉讼并由人民法院审理认定为前提。没有人民法院的认定，代位权则不成立。④违法行使税收强制执行措施 根据征管法的规定，税务机关可以依法对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人采取税收强制执行措施，但法律并没有授权税务机关可以对次债务人采取税收强制执行措施。根据行政主体无明文规定的行政行为违法的原则，稽查局对东方贸易公司采取的税收强制执行措施是违法的。
四、2009年9月5日，某市国税局稽查局到A商业企业实施增值税检查，检查中发现该公司有一笔
业务的会计分录为：
借：银行存款 15万元
贷：应收账款 15万元
记录该笔业务的凭证及账本摘要为“收款”，后附银行收款凭证一张，付款单位是B公司。应收账款——B公司账页此前无发生额。
询问过程中，该公司王经理先称该笔款项是向外单位的借款，在稽查人员提出去对方单位调查后，经理承认是销售珠宝的货款，因未开具发票，所以未记销售收入申报纳税。在稽查人员索要销售的有关单据时，王经理称货物已用特快专递邮寄对方单位，因邮寄费金额太小，所以未入账。另处，购货时无法取得增值税专用发票且是现金交易，所以账上也无购货记录。稽查人员向财务人员指出，根据税法规定，销售珠宝的行为已经实现，即使未开具发票也应申报纳税。询问过程中，王经理态度配合，并提出公司目前经营困难，要求税务部门予以照顾，少交一点税款。稽查人员复印了应收账款——B公司明细账和该笔分录的记账凭证及银行收款凭证，王经理履行了复印件盖章等确认手续，并在笔录上签字盖章。
2009年9月15日，稽查局根据上述调查结果出具并送达了补税2．55万元、罚款 0．5倍的《税务行政处罚事项告知书》，9月18日A公司提出了听证要求。听证过程中，该公司王经理提出记在应收账款账上的15万元并不是货款，而是借款，自己当时记忆有误，认为稽查局证据不充分。税务稽查人员在听证会上陈述：1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款：“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。”2．根据财政部发布的《企业会计准则》第四十五条第二款“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”3．王经理已经承认15万元是货款，并已在笔录上签字盖章。如是借款，请A公司提供确属借款的凭据。王经理当场表示，由于是朋友之间借款，所以未立书面凭据。听证结束，稽查局因A公司未能提供15万元不是货款的证据，认为补税、罚款证据充分，9月25日作出了补税2．55万元、罚款0.5倍的处理决定。
9月30日，A公司在交纳税款后向稽查局的上一级税务机关递交了复议申请书。复议机关要求稽查局提出书面答复，并提交作出具体行政行为的证据、依据和其他有关资料。税务稽查人员再次到A公司调查，A公司拒不提供资料，到B公司所在地调查时，B公司已经注销。复议机关决定撤销稽查局的处理决定。
试析：在调查阶段、听证阶段、复议阶段稽查局在调查取证方面存在哪些问题?请说明理由或依据。答案：
(1)调查阶段：稽查局取证不充分。根据《税务稽查工作规程》第四条“税务稽查必须以事实为根据”、《中华人民共和国行政处罚法》第30条“公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，依法应当给予行政处罚的，行政机关必须查明事实；违法事实不清的，不得给予行政处罚”等法律、规章规定，税务稽查过程中行政机关必须查明事实，即使在稽查对象已经承认违法事实的情况下，也不能掉以轻心，要取得能充分证明违法事实成立的证据。另处，由于证言的可变更性，一般情况下笔录不能作为主要的、唯一的证据，只能作为辅助证据，不能单凭笔录判定违法事实成立，而应进一步取得违法的其他证据，以防翻供。本案在调查阶段，A公司收到15万元款项的证据已经充分，但这15万元款项属于销货款的证据仅限于对当事人的询问笔录是不充分的，稽查人员应进一步调查取得这15万元款项属于销货款的证据。(2)听证阶段：未辨明证据和进一步收集证据。《中华人民共和国行政处罚法》第32条规定“当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。”可见，行政机关在听证中应充分听取当事人的陈述和申辩。本案中，虽然由当事人提出15万元款项是借款而非销货款，但这15万元属于销货款的举证责任仍然在稽查局，不能因A企业未能提供15万元不是货款的证据就推卸举证责任。根据《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》第十五条规定，“听证主持人认为证据有疑问无法听证辨明，可能影响税务行政处罚的准确公正的，可以宣布中止听证，由本案调查人员对证据进行调查核实后再行听证”，因此，在听证阶段，稽查局可以而且应当进一步收集证据。
复议阶段：根据《税务行政复议规则(试行)》第二十八条规定，在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。因此，本案稽查人员在复议阶段自行向当事人以及第三者收集证据的做法是错误的。
五、2007年8月5日，某县国家税务局稽查局接群众举报称：该县A花岗岩厂采取收现金不开发票的
手段偷逃国家税款。8月10日，县国税局稽查局经过分析研究后认为该举报线索有一定的可查价值，于是向检查科下达《稽查任务通知书》。检查科王科长等3人迅速来到该厂，找到该厂李厂长（法定代表人）说明来意，向该厂送达了《税务检查通知书》，经县国税局稽查局局长批准调取了该厂2006的账簿、凭证及有关纳税资料，检查科王科长向该厂财务科开具了收据。经过内查外调，于2007年11月15日检查结束并将资料退还给企业，查实该厂偷税50000元，占其全年应纳税额的6％，经过审理之后，县国税局向该厂下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，追缴该厂所偷税款50000元，加收滞纳金8376.08元，并处罚款30000元。问：（1）分析税务机关在检查环节存在的问题并说出规范的执法程序及依据。
（2）分析税务机关在税务行政处罚程序上存在的问题并说出规范的执法程序及依据。（3）该案件是否应移送司法机关？并说明理由。答：（1）检查环节存在的问题：
a．检查人员未按规定未出示税务检查证。
正确的程序是：根据《税收征收管理法》第59条及《税收征收管理法实施细则》第89条的规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
b.调取账簿、凭证及有关纳税资料未按规定经县以上税务局局长批准，未送达《调取账簿资料通知书》，没有开具《调取账簿资料清单》，却错开据收据,同时未在3个月内退还调取的资料。
正确的程序是：根据《税收征收管理法实施细则》86条，调取账簿、凭证及有关纳税资料应由县以上税务局局长批准，并送达《调取账簿资料通知书》，开具《调取账簿资料清单》，并在3个月内完整退还。（2）税务机关在税务行政处罚程序上存在的问题： 在作出处罚决定之前未按规定送达《税务行政处罚事项告知书》，依法告知相关事项及当事人享有的合法权利。
正确的程序是：根据《行政处罚法》规定向该厂送达《税务行政处罚事项告知书》，告知相关事项及其享有的合法权利；若该厂在3日内提出书面听证申请，则在举行听证之后，再送达《税务行政处罚决定书》；若该厂逾期不书面申请听证，则直接送达《税务行政处罚决定书》。
（3）不应该移送司法机关追究刑事责任。该厂偷税数额为50000元，占全年应纳数额的6%，《刑法》第201条规定“偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，„„处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”本案中该厂未达到移送标准
六、2010年6月7日某县稽查局检查科接到《税务稽查任务通知书》和《税务稽查项目书》及相关资
料。资料显示，该案件为举报案件，举报A企业账外经营。检查科安排税务干部李平、纪东和钱云组成检查组前去稽查。一行三人前往A企业进行税务稽查，按规定送达了税务检查通知书并出示了检查证。该厂财务科长张大以检查组事先未发检查通知为由拒绝接受检查，后经说服勉强同意接受检查。经了解，企业采用财务软件进行记账，遂要求进入其财务系统进行检查，但张大不肯提供存放财务数据的服务器的开机密码。在此情况下，检查组出具了1份收据，调取了企业的财务软件数据库服务器并带回办公室。因案情特殊，由纪东当场在张大的办公室进行了询问，询问结束，由张大在笔录的最后一页签名并捺指印。6月 8日，检查组认为案情重大，遂提交了立案审批表，并获得批准。6月9日，在张大的见证下，检查组通过技术手段打开了电脑，认定了企业建立两套电子账的事实。检查人员从服务器中将两套账各复制了一份，于6月10日将服务器归还给了企业。经对复制的电子数据进行分析，确认该企业2009采取账外经营等手段隐瞒收入，偷逃增值税和企业所得税8万元。8月12日检查结束，检查组按规定完成了稽查工作底稿和稽查报告，提出如下处理意见：（1）补税8万元并依法加收滞纳金；（2）处以偷税金额0.5倍的罚款4万元，8月16日移交审理。经审理，审理人员同意检查组的处理意见。执行科于8月20日向企业送达《税务处理决定书》和《税务行政处罚事项告知书》，取得相应回证。在规定期限内，纳税人未提出听证要求。24日送达《税务行政处罚决定书》并取得了相应的送达回证。A企业一直未缴纳税款、滞纳金及罚款。稽查局于9月25日对A企业作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定。A企业一直未缴，并于9月28日以税务行政违法为由向省辖市国税局提起税务行政复议，要求稽查局撤销税务处理与处罚决定。
问：1．纳税人拒绝接受检查的理由是否充分，依据是什么？ 2．稽查局在上述执法过程中存在哪些不当之处？
3．省辖市国税局对纳税人的复议请求是否应当受理？请说明理由。参考答案：
1.拒绝接受检查的理由不成立。
理由：根据稽查工件规程的规定，预先通知有碍检查的的不必事先通知纳税人。2．稽查局在执法过程中有不当之处。
（1）调取数据库服务器违法。规程第二十三条 规定对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。即使作为财务账簿资料，也应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认，而不应该仅是出具收据。
（2）询问违法。规程第二十七条，询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。
（3）立案程序错误，根据规程，选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。经批准立案检查的，由选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。立案在选案环节，而不是在检查环节。
（4）电子证据取证不到位。规程第三十条 以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。检查组只是复制了一份电子数据，未能对电子证据作有效固定，易遭到被查对象的不予认可。
（5）未按规定期限完成检查。规程22条：检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。
3．市国税局对A企业的复议请求不予受理。理由：
（1）复议规则第十九条 对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。
A企业应当向县国税局提出复议。对作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定，应当向县稽查局申请行政复议。（2）申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。处罚决定书于7月24日送达，至9月28日，已经超出了60日的规定。（3）申请人按照规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。
七、某生产性企业为增值税一般纳税人，产品适用17％的增值税税率。2010年8月发生以下业务：
（1）销售一批甲产品给某商场，取得不含税销售收入100万元，同时取得货物包装物押金10万元（单独记账），包装物租金7.02万元；
（2）本月购进税控收款机扫描器具一批，取得普通发票，发票注明货款为2万元；（3）销售甲产品给A商场，增值税专用发票金额栏内注明销售额80万元，在发票的“备注”栏注明价款的折扣额8万元；
（4）销售乙产品，不含税销售额为300万元，与购货方口头约定，本月应收回50%的货款，其余货款于下月10日前收回，货物已全部发出。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；（5）外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税34万元；
（6）为新建办公大楼购入并安装中央空调一套，取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税5.1万元；
（7）外购一台机器设备，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税8.5万元，运输发票注明的运费为0.8万元，装卸费为0.2万元；
（8）将2010年2月购买并投入使用的固定资产用于捐赠，该项资产购进时取得增值税专用发票注明的税额已按规定扣除。该固定资产原值9万元,已按财务会计制度的相关规定计提折旧0.6万元,按税法规定应计提折旧0.5万元，该固定资产无法确定销售额。以上相关发票均已通过税务机关认证。要求计算企业当期应纳增值税额。参考答案：
⑴销项＝100×17％＋7.02÷1.17×17％＝18.02 ⑵税控收款机的普通发票不得抵扣。⑶销项＝80×17％＝13.6 ⑷销项＝300×17％＝51 ⑸进项＝34 ⑹进项＝0 ⑺进项＝8.5＋0.8×7％＝8.556 ⑻销项＝（9－0.6）×17％＝1.428 应纳税额＝18.02＋13.6＋51＋1.428－34－8.556＝41.492
八、我国S公司当境内经营应纳税所得额为3000万元。该公司在A国设有分支机构，对B国甲
企业进行了投资，拥有15%股权。A国分支机构当年应纳税所得额－100万元，收到B国甲企业股息270万元，甲企业当年所得全部为积极经营所得，B国企业所得税税率20％、预提税税率10％。S公司企业所得税税率25％。要求计算S公司当境内外所得汇总缴纳的企业所得税额。
参考答案：
S公司对B国甲企业直接拥有股权15％，不符合间接抵免的条件。收到B国甲企业股息270万元应计入应税所得的金额＝270÷（1－10％）＝300,已纳税额＝300－30＝30 S公司应纳企业所得税＝（3000＋300）×25％－30＝795
九、我国居民企业A持有乙国企业B的股份60％，B企业持有丙国企业C的股份30％。A企业2009 年从B分得股息1517.4万元，乙国企业所得税税率为20％，股息预提税税率为10％，B企业的当年经营利润为2800万元，缴纳乙国企业所得税800万元。C企业当年经营所得为4000万元，无投资所得。丙国企业所得税税率为25％，股息预提税税率为10％。B企业和C企业将当年实现的全部净利均按持股比例进行了分配。要求计算A企业2009应税所得总额中的境外所得额。参考答案：
C企业由A间接持有股份＝60％×30％＝18％，不符合间接抵免的条件。从B分得的股息承担的直接税额为1517.4/0.9×10％＝168.6 从B分得的股息承担的间接税额＝（800＋90）×60％＝534 计入A企业应税所得的境外所得为＝1517.4＋168.6＋534＝1686＋534＝2220
十、某卷烟生产企业（一般纳税人）经税务机关核准出口国家计划内卷烟。2010年5月该企业从烟丝
厂购进已税烟丝 20 吨，每吨不含税单价 2 万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款 40 万元、增值税 6.8 万元；当月生产领用外购已税烟丝 15 吨，生产A牌卷烟和B牌卷烟各1000 标准箱（每标准箱 250 条）；同月销售给国内卷烟专卖商A牌卷烟 18 箱，取得不含税销售额 36 万元，出口计划内B牌卷烟10箱（国内无同类产品），离岸价16.25万元。试计算该企业当月应缴增值税、应缴消费税及应转出的进项税额。
答案：
（1）确定每标准条卷烟的销售价格：
内销：每条单价=360000÷（18×250）=80（元），即：A牌卷烟每标准条价格在 70 元以上，消费税适用比例税率56%。出口：每条单价=162500÷（10×250）=65（元），即：B牌卷烟每标准条价格在 70 元以下，消费税适用比例税率36%。现行政策规定卷烟消费税定额税率为每标准箱150 元。
（2）对于烟草生产企业：税法上规定以外购已税消费品连续生产的应税消费品可抵扣已纳的消费税。当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率。烟丝的消费税适用税率为30%。
外购已税烟丝可抵扣的消费税=400000×30%×15÷20×50%=45000（元）（3）计算内销A牌卷烟应缴纳的税金：
应缴消费税=360000×56%+18×150-45000=159300（元）应计提增值税销项税=360000×17%=61200（元）
（4）有出口卷烟经营权的企业出口国家计划内的卷烟，免征增值税、消费税，（1分）同时其生产免税卷烟所耗用物料支付的增值税进项税额应当作进项税额转出处理，其转入成本的进项税额应按出口卷烟含消费税的金额占全部销售额的比例计算分摊。出口卷烟含消费税的金额=出口销售额÷（1-消费税比例税率）+出口销售数量×消费税定额税率=162500÷（1-36%）+10×150=255406.25（元）
当期增值税进项税转出额=68000×255406.25÷（360000+255406.25）=28221.40（元）（5）当月应缴增值税=61200-（68000-28221.40）=21421.40（元）当月应缴消费税=159300（元）
十一、某进出口公司（增值税一般纳税人），2010年5月从坯布厂购进坯布10000米，取得增值税专用发票注明价款40万元，税额为6.8万元，当月以进料加工方式进口坯布5000米，折合人民币25万元，海关按85%免税。同月该公司与某服装厂签订委托加工协议，提供坯布15000米，加工服装12000件，单件加工费30元。加工过程中因国产坯布质量问题损耗4%，实际收回服装11680件，经检验其中合格品11000件，残次品680件，实际支付加工费350400元，取得增值税专用发票，注明税款59568元。7月将合格服装11000件全部出口。设坯布退税率为15%、服装退税率为17%，试计算该笔出口业务的应退税额。答案：
进口坯布海关代征增值税=250000×17%×（1-85%）=6375元 加工服装实际耗用国产坯布金额=400000×（1-4%）=384000元 出口服装实际耗用国产坯布金额=384000÷11680×11000=361643.84元 出口服装应负担的加工费=350400÷11680×11000=330000元 应退增值税税额=361643.84×15%+330000×17%+6375=116721.58元
十二、某有进出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人，产品适用的增值税税率17％，出口退税率11％。2008年8月的生产经营情况如下：
1．国内采购原材料A，取得增值税专用发票注明的价款850万元，税额144.5万元，材料已验收入库；支付相应的运输费10万元，建设基金0.5万元，装卸费0.5万元，取得了税控系统开具的货运发票。2．生产产品外购动力取得增值税专用发票注明的价款150万元，税额25.5万元。3．从甲废旧物资回收经营部购进废旧物资，取得废旧物资专用发票，价款20万元。
4．从丙废旧物资收购站购进废旧物资，取得代开的增值税专用发票（废旧），不含税价款5万元。5．从国外进口原材料B，支付国外买价折合人民币70万元，运抵我国海关前的运输费12万元，保险费、包装费8万元，取得海关完税凭证，注明增值税16.83万元。支付海关至企业的境内运费2万元，取得了税控系统开具的货运发票。
6．与国外的客户签订进料加工复出口合同，当月进料加工免税进口料件的到岸价格30万元，关税3万元。进口料件已在当期耗用完毕，无其他免税购进材料的情况。
7．当月内销货物取得不含税销售额400万元，销售货物发生运输费用18万元并取得运输公司税控系统开具的货运发票。
8．当月出口货物到岸价100万美元，支付国际运费及保险费15万美元，当期已经收汇核销，取得了全部有效的出口退税单据。当期美元对人民币的外汇牌价为1：6.8。9．本月增值税期初留抵税额12万元。
10．企业当期取得的合法抵扣凭证均在当月认证通过并申报抵扣。要求计算：1．当期应退税额；
2．当期免抵税额；
3．期末留抵结转下期继续抵扣税额。
答案：
1． 进项税额
（1）国内采购支付运费进项＝10.5×7％＝0.735（2）购进废旧物资只有取得废旧物资专用发票和代开专用发票可以抵扣，当期可以抵扣的税额＝20×
10％＋5×4％＝2.2万元
（3）进口材料的进项＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97万元（4）销售环节的运费进项＝18×7％＝1.26（5）当期全部进项＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165万元 2． 当期销项税额＝400×17％＝68万元 3． 当期免抵退税不得免征和抵扣税额：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98万元（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7万元 4．当期应纳增值税税额＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465万元 5．当期免抵退税额：
（1）免抵退税额抵减额＝（30＋3）×11％＝3.63万元
（2）当期免抵退税额＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95万元 6．当期应退税额 因期末留抵大于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝59.95万元 7．当期免抵税额＝0 8．期末留抵结转下期继续抵扣税额＝102.465－59.95＝42.515万元
十三、某生产型出口企业（一般纳税人）2010年1月以进料加工方式保税进口料件100万元，货款未付，加工完成后复出口，FOB售价折合人民币150万元（其中当月收齐退税单证的120万元），当月为进料加工支付辅料、备件等价款30万元，支付进项税额5.1万元，款项已付，本月无内销业务，未发生其他进项税额，该企业进料加工合同计划分配率60%，上年末留抵税额20000元，销售货物的征税率17%，退税率15%，已向税务机关申报办理出口退（免）税。2010年8月因未按期提供出口收汇核销单依照规定对1月出口业务全部视同内销征税。试分析计算该企业1月份应退税额、免抵税额、期末留抵税额、进项转出税额及8月应补缴税额并做出相关帐务处理。
参考答案：
（1）1月保税进口料件时
借：原材料 1000000
贷：应付外汇帐款 1000000（1分）（2）1月外购辅料、备件等，借：原材料 300000 贷：应缴税费—应缴增值税（进项税额）51000 贷：银行存款 351000（1分）（3）1月加工产品出口后，借:应收外汇帐款 1500000 贷：主营业务收入－出口销售 1500000（1分）
（4）1月末计算当月出口不得免征和抵扣税额，作进项税转出： 当期耗用免税进口料件组成计税价格=1200000×60%=720000 当月不得免征和抵扣税额抵减额=720000×（17%-15%）=14400 免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×（17%-15%）-14400=15600 借：主营业务成本—出口 15600 贷：应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）15600（2分）（5）计算当月应退税额和免抵税额
当月免抵退税额抵减额=720000×15%=108000 当月免抵退税额=1200000×15%-108000=72000 当月应纳税额=0-（51000+20000-15600）=-55400 即：期末留抵税额=55400 故：当月应退税额=55400，当月免抵税额=72000-55400=16600 借：其他应收款—应收出口退税 55400 借：应缴税费—应缴增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16600 贷：应缴税费—应缴增值税（出口退税）72000（6）8月按规定视同内销征税时，在账务上冲减出口销售收入，计算未补齐单证的进料加工出口额视同内销应补缴的税款：
应补缴增值税额=1500000÷(1+17%)×17%=217948.72元 借：主营业务收入－出口销售 1500000 贷：主营业务收入－内销 1282051.28 贷：应缴税费—未交增值税 217948.72 实际缴纳入库时：
借：应缴税费—未交增值税 217948.72 贷：银行存款 217948.72 同时，对原已办理的免抵退税应在申报纳税的当月，在生产企业出口退税申报系统中进行负数申报，冲减当期出口销售收入，来调整当期的免抵退税额，原已计入进项税额转出的“免抵退税不得免征和抵扣税额”不再单独冲转，月末按《免抵退税申报汇总表》当月累计数进行调整。
十四、某县国税稽查局于2010年2月对阳光地板厂（增值税一般纳税人）2009年流转税的纳税义务进行检查，发现以下业务：
1．2月2日从某林场购进原木，取得普通发票金额为120000元；购进该货物时发生运费8000元（取得旧版货运普通发票），企业的账务处理为： 借：原材料 111 840 应交税金——应交增值税（进项税额）16 160 贷：应付账款 128 000 2．5月16日，发出A型号实木地板300平方米，用于办公室的装修。经查无同类产品的销售价格，成本为每平方米150元，企业的账务处理为： 借：管理费用 45 000 贷：库存商品——A型实木地板 45 000 3．10月10日，与材料供应商达成协议，企业以B型号实木地板2000平方米，用于抵偿所欠供应商的货款400000元，地板的成本为每平方米140元，企业的账务处理为： 借：应付账款 400 000 贷：库存商品——B型实木地板 280 000 资本公积 120 000 经查，企业当月销售B型号实木地板三批，第一批数量2000平方米，不含税单价260元，第二批数量3000平方米，不含税单价250元，第三批数量1000平方米，不含税单价266元。
4．检查企业的“营业费用”账户，发现10月28日借方列支28000元，查实为企业以“样品”名义赠送给某经销商B型号实木地板200平方米。企业的账务处理为： 借：营业费用——样品费 28 000 贷：库存商品——B型实木地板 28 000 5．稽查人员盘点企业的原木数量，经核实2007年底实际结存40立方米，账面结存60立方米，差额为11月8日账外发出原木20立方米，价值为80000元，委托圣地地板加工厂（非个体经营者）加工成素板。12月10日提货时以现金支付加工费4000元，双方均未入账，也未取得相应发票。阳光地板厂将委托加工收回的素板的50%继续加工成C型地板，已全部售出，取得含税收入187200元；另外50%至检查时仍未售出。委托加工产品收回及C型地板的销售均未入账。
6．检查企业的“其他应付款”和“营业外收入”账户，到12月31日，“其他应付款——押金”账户年末贷方余额为23000元，审查发现，其中有销售地板给宁波客户的押金收取时间为2007年8月10日，金额5000元；“营业外收入——没收押金”账户的贷方发生额为6000元。企业的账务处理为： 借：其他应付款——押金 6 000 贷：营业外收入——没收押金 6 000 7．检查“营业外支出”和“待处理财产损溢”账户，发现7月12日，部分产品因管理不善被盗，企业的账务处理：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000 贷：库存商品——B型实木地板 30 000 12月20日，获得保险公司赔款20000元后，企业的账务处理为：
借：营业外支出 10 000 银行存款 20 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 30 000 经核实，B型实木地板的原木费用率为70.18％。
企业各期均已按账面记录计算申报缴纳了增值税和消费税。
要求：根据以上资料，逐笔指出企业存在的涉税问题，并计算该厂应补交的增值税和消费税税额。（增值税抵扣凭证当月均认证通过并已申报抵扣；实木地板的消费税税率为5％，成本利润率为5％）答案： 1．第1笔业务的问题：
自2007年1月1日起，取得的旧版货运普通发票不得作为扣税凭证，应补交增值税金＝8000×7％＝560（元）
2．第2笔业务以自产产品用于工程的应当视同销售计算缴纳增值税和消费税：（1）组成计税价格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）应补增值税＝49736.84×17％＝8455.27（3）应补消费税＝49736.84× 5％＝2486.84 3.第3笔业务，以产品偿还债务应当视同销售计算缴纳增值税和消费税（1）增值税的计税价格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256 应补增值税＝256×2000×17％＝87040（2）消费税的视同销售价格应以同期最高售价计算 应补消费税＝2000×266×5％＝26600 4.第4笔业务以产品对外捐赠，应当视同销售 B型产品的平均销售价格为256元 应补增值税＝256×200×17％＝8704 应补消费税＝256×200×5％＝2560 5.第5 笔业务为账外委托加工及销售
委托加工环节，受托方应代收代缴消费税，未代收代缴的由委托方收回后补交（国税发（1995）122号）：已经售出的按销售价格计征，未出售的按组成计税价格计税。消费税的计算：
（1）已售部分的计税价格＝187200÷1.17＝160000 应补增值税＝160000×17％＝27200 应补消费税＝160000×5％＝8000（2）未售部分应补征消费税＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和没收包装物押金，应视同含税收入并入销售额计算征收增值税和消费税 应补增值税＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 应补消费税＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．产品发生非正常损失，增值税进项税额应当转出。产品的材料进货成本＝30000×70.18％÷（1－13％）＝24200 应转出进项税额＝24200×17％＝3146 合计应补增值税＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合计应补消费税＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46
第四篇：营业税纳税实务（共）
营业税纳税实务
一、单项选择题
1.下列经营者中，属于营业税纳税人的是()。
A．从事汽车修配业的个人 B．发生销售货物并负责运输所售货物的运输单位 C．从事缝纫业务的个体户 D．将不动产无偿赠送他人的单位 2.按2009年政策规定，下列行为中，不应缴纳营业税的是()。A．在境内组织旅客出境旅游 B．个人无偿赠送不动产
C．以无形资产投资入股，共担投资风险的 D.以无形资产投资入股，收取固定收入
3.A公司承包一项工程，总造价6000万元，A公司将l500万元的安装工程分包给B公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖l50万元。A公司又将其中材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。计算A公司应缴纳和代扣代缴的营业税分别为()万元。A．180；45 B．150；45 C．150；52.5 D．180；52.5 4.搬家公司取得的搬家收入应按()税目缴纳营业税。
A.交通运输——陆路运输
B.交通运输——其他交通运输业 C.交通运输——装卸搬运
D.服务业——搬运业 5.下列说法正确的是（）
A.对远洋运输企业从事程租、期租业务按“交通运输业”税目征收营业税 B.航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业”税目征收营业税 C.搬家服务按照“服务业”税目征收营业税
D.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按5%税率征收服务业营业税
6.2008年3月，甲企业取得乙公司的一项商标专利权用于抵偿货款，双方作价30万元。10月份，甲企业将该项专利权以50万元的价格转让给丙企业，上述业务的产权过户手续均已办理。则甲企业在上述业务中应缴纳的营业税是（）万元。A.1 B.2.5 C.3.1
D.4.1 7.机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。A.1462.5 B.877.50 C.2925 D.2500 8.从事金融业务的纳税人的纳税期限为()。
A．1个季度 B．1个月或15日、l0日、5目
C．1个月 D．1个月或15日、l0日、5日、3目、l日 9.下列各项中，不属于营业税征税范围的是()。A．将土地使用权转让给农业生产者 B．保险公司取得的储金收入 C．银行销售金银的业务 D．个人转让著作权
10.单位将不动产无偿赠与他人的纳税义务发生时间为()。A．将不动产交付对方使用的当天 B．不动产所有权转移的当天 C．签订不动产赠与文书的当天 D．承受不动产人缴纳契税的当天
11.某旅游企业组团到新加坡旅游。共有游客40人，每人收费7000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元；出境后由新加坡的旅游企业接团，并按每人3000元付给新加坡旅游企业，中国旅游企业应纳的营业税为()元。A．14000 B．10000 C．8000 D．4000 12.某卡拉OK歌舞厅，本月门票收入50万元，台位费收入20万元，相关烟、酒、饮料收入18万元，零点小食品5万元，点歌收入5万，该歌舞厅本月应缴纳的营业税为（）。A．14.55万元
B．15.15万元 C．18.6万元 D．19.6万元
13.下列各项中，应征收营业税的是()A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入 C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入
14.某公司2008年1月以一座写字楼作抵押，向银行贷款1100万元，2009年1月到期后本息合计1160万元；因该公司无力归还贷款，银行将所抵押的房屋收归己有，经权威机构评估，该房屋价值1250万元，银行和公司进行了价款结算，则该公司应纳营业税为（）。A．100万元 B．53.5万元 C．62.5万元 D．85.6万元
15.纳税人发生的下列经营行为中，不需要缴纳营业税的有（）A．商业企业向供货方收取的进场费、广告费、B．为汽车销售单独提供的汽车按揭和代办服务业务 C．邮电部门代出版单位收订、投递和销售报纸、杂志的业务 D．以不动产投资入股后，将股权转让业务
二、多项选择题
1.下列各项中，目前属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者 C.个人转让专利权的受让人
D.纳税人提供跨地区建筑业应税劳务的相关建设单位或个人
2.根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业的征税范围的有（）。A.境内外资金融机构从事离岸银行业务 B.融资租赁
C.银行的金银销售业务 D.银行贷款
3.营业税纳税人取得的下列各项收入中，能作为营业税计税依据的有（）。A．物业管理公司代供电部门收取电费取得手续费收入 B．金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C．国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入 D．拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入
4.按2009年政策规定，下列各项中，免征或不征营业税的有（）。
A.房地产开发企业代收的住房专项维修基金
B.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的手续费收入 C.保险企业取得的追偿款收入
D.个人将购买超过2年的普通住宅对外转让 5.下列经营活动中，应征收营业税的有()。A．电信局为客户安装电话，并销售电话机取得的收入 B．邮电局出售的邮寄物品包装木盒等 C．溜冰场出租冰鞋收入
D．灯饰商店销售灯饰并负责安装的安装费
6.金融、保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有（）。
A.金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 B.保险业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额 C.金融业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 D.保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额 7.甲公司（增值税一般纳税人）10月份与乙企业签定代购协议，为乙代购货物并收取周转金25万元，约定按实际结算含增值税价格的4%收取手续费。销售方将增值税专用发票开具给乙企业，注明销售额30万元，增值税5.1万元。则甲公司正确的税务处理是（）A．应纳营业税600元
B．应纳营业税702元 C．应纳增值税51000元 D．不纳增值税
8.关于营业税的纳税期限，正确的阐述有（）。A.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
B.自2009年1月1日起，营业税固定期的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或
1个季度
C.金融业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税 D.保险业的纳税期限为一个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税
9.下列各项符合营业税暂行条例及其实施细则有关纳税地点规定的有()。A.纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 B.纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 C.纳税人出租不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 D.纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 10.下列营业税纳税义务发生时间正确的是()。
A．单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天 B．融资租赁业务，纳税义务发生时间为租赁设备发出的当天
C．保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天 D．纳税人提供应税劳务、转让专利权、非专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款，其纳税义务发生时间以按财务会计制度的规定，于该预收性质价款被确认为收入的时间为准。
11.某公园本月取得门票收入和游艺场经营收入20万元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得收入3万元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%。则下列处理正确的是（）。A.应将全部收入23万元按文化体育业征税 B.当月应纳营业税税额为4.15万元
C.给某民间艺术团表演提供场地取得收入应当按文化体育业征税 D.门票收入和游艺场经营收入应当按娱乐业征税
12.下列项目中，属于营业税金融保险业征税范围的是()。A．融资租赁业务 B．邮政储蓄 C．证券经纪业 D．邮汇
13.下列关于营业税的说法中，符合营业税规定的有（）。A.个人转让著作权，免征营业税 B.整体转让企业产权暂免营业税
C.对QFIl委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税
D.营利性的医疗机构自其取得执业登记之日起3年内对其取得的医疗服务收入免征营业税
14.下列经营活动中计算营业税的税率为（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.金融保险业按5% 15.下列各项中，不征收营业税的有（）。A.人民银行对金融机构的贷款业务 B.人民银行对企业的贷款业务
C.金融机构与金融机构之间的资金拆借往来 D.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务
三、计算题
1.甲建筑工程公司(具备建筑行政部门批准的建筑业施工资质，且为增值税一般纳税人)下辖3个施工队、1个金属结构件工厂、1个招待所(均为非独立核算单位)，2008年经营业务如下：
(1)承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并按市场价确定的金属结构件金额500万元(该金属结构件由其下属金属结构件工厂加工生产，为生产此构件购进原料并取得增值税专用发票，发票金额300万元)，建设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并进行了价款结算。
(2)甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B建筑工程公司(B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的单位)。
(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房－幢(购置原价700万元)，取得转让收入1300万元。
(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌厅、舞厅收入共55万元。要求：按下列顺序回答问题：
(1)甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税；(2)甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税；(3)甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税；(4)甲建筑工程公司应缴纳的增值税；(5)甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。
2.某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2008年2月份取得以下收入：(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；(2)代售大型演唱会门票53000元，其中包括代售手续费3000元；(3)代销中国福利彩票500000元，取得代销手续费5000元；
(4)协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000元；(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元；(6)举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。【要求】
(1)计算上述业务应缴纳的营业税。(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。
第五篇：大型企业稽查专题之一：银行业营业税检查要点
大型企业稽查专题之一：银行业营业税检查要点
日前，国家税务总局下发了《关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知》（稽便函[2009]49号），要求各大型企业集团按照税务总局稽查局的工作安排，布置其所有成员企业或分支机构开展税收自查。这是继今年第一批银行、保险等五个行业24户大型企业集团税收自查工作结束后，在全国范围内展开的又一轮大型企业税收自查工作。因此，对于大型企业的稽查再度成为社会关注的焦点。为此，我们从本期开始将以大型企业税务稽查为专题，从不同行业出发，把大型企业稽查工作中需要注意的问题、技巧和方法进行归纳及整理，供大家参考。
银行业营业税检查要点
银行业营业税应重点检查“主营业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“汇兑收益”和“营业税金及附加”等损益类账户，检查时应注意以下几个问题：
1.在日常会计核算过程中，对银行业务计算营业额的确定方法
一是一般货款业务一律以利息收入全额为营业额计算缴纳营业税。
二是转贷外汇业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。
三是对外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为计税营业额缴纳营业税。
四是融资租赁业务，以其向承担者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
2.对银行业的一些特殊问题的检查
一是金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中纳税。
二是企业从事外汇调剂业务取得的手续费收入，应全额按“金融保险业”纳税。
三是金融机构以资金入股形式对外进行投资，若参与接受投资方的利润分配，并共担风险的，不缴纳营业税；若不承担风险的，则应视为贷款业务，对其取得的固定收入，按“金融保险业”纳税。
四是企业购进的有价证券（包括国债和企业债券等）的利息收入比照存款利息收入不缴纳营业税。但对其在未到期限内进行的债券买卖行为，则应纳税。
五是对金融机构提供金融保险业劳务时，代收的邮电费也应并入营业额中纳税。
六是金融企业提供金融保险劳务时取得的邮电费收入，若在账务处理上直接冲减相关“费用”等账户，在计算缴纳营业税时，仍应将这部分收入并入营业额一并纳税。
七是委托贷款是金融企业根据客户的委托所发放的有条件的贷款。根据金融企业会计制度规定，委托贷款利息不作为金融企业利息收和入账，收到收入后暂作为其他应付款项。委托贷款业务的收入为手续费收入。检查企业有无将已实现的委托贷款手续费收入长期挂在“其他应付款”账户上和将委托贷款未贷出之前所发生的利息支出直接冲减“其他应付款”账户的情况。另外，要检查金融企业是否对委托贷款的业务代扣代缴了营业税。
八是根据责权发生制核对企业应收示收利息是否及时记入利息收入，从2001年1月1日起对纳税人发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天（含180天）的应收未收利息，应以取得利息收入权利的当天为其纳税义务发生时间。
原有的应收未收贷款利息逾期180天（不含180天）以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，不论该贷款本金是否逾期，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。
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