工程造价税金计算

第一篇：工程造价税金计算

工程造价税金计算

工程造价税金由营业税、城市维护建设税、教育费附加组成，是地方税收的一项重要来源。实行工程量清单计价规范之后，税金需要单独列项计算，金额大小直接影响工程造价的高低。

如何进行税金的计算及筹划，关系到建设单位和施工单位的切身利益。国家立法机构近年陆续出台了多项建筑业税收的法律法规，明确了税金的征收缴纳规定，促进了建筑行业的健康发展。

一、税金的法律依据 1.1营业税的法律依据

营业税是工程造价税金中的主要税种，按照应税劳务的营业额征收。

法律依据有：《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》、《营业税税目注释》、《关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》、《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》、《关于营业税若干政策问题的通知》、《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》等。1.2城市维护建设税的法律依据

城市维护建设税是工程造价税金中的附加税，按照营业税的税额附征。

法律依据有：《城市维护建设税暂行条例》《、国务院办公厅对〈城市维护建设税暂行条例〉第五条的解释的复函》。1.3教育费附加的法律依据

教育费附加是工程造价税金中的附加费，按照营业税的税额附征。

法律依据有：《征收教育费附加的暂行规定》、《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》等。

1.4工程造价税金的法律依据

工程造价税金是指国家税法规定的应计入工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等，是一项综合税率，按照工程造价进行计算和缴纳。

法律依据有：《建筑安装工程费用项目组成》、《建设工程工程量清单计价规范》、《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》等。

二、税金计算之税率 2.1税金的征收范围

《营业税税目注释》规定，建筑业营业税的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业5项内容，其中：

建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业；

安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业。

其他工程作业一个兜底条款，是指上列4项工程作业以外的各种工程作业。2.2税收法规中的税率

《营业税暂行条例》、《城市维护建设税暂行条例》等规定税率如下：

建筑业营业税属于价内税，税率为3%。

教育费附加以营业税税额为计征依据，税率为3%。

城市维护建设税以营业税税额为计征依据，纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。2.3工程费用中的税率

《建筑安装工程费用项目组成》规定，营业税、城市维护建设税和教育费附加的综合税率如下：

(1)纳税地点在市区的企业

税率(%)＝＝3.4126%(2)纳税地点在县城、镇的企业

税率(%)＝＝3.3485%(3)纳税地点不在市区、县城、镇的企业

税率(%)＝＝3.2205% 施工单位可以根据企业所在地点，按照上述3种情形选择税率计算公式。建设单位编制标底时，应当参照地方定额的税率标准计算税金。如北京市规定标底中税金不得调整，不得低于现行定额的取费标准。

三、税金计算之基数 3.1税金基数的法律规定

《营业税暂行条例》规定，应纳税额＝营业额*税率。建筑业的营业额为纳税人提供应税劳务的全部价款和价外费用；总承包人进行工程分包的，营业额为工程全部承包额减去付给分包(转包)人价款后的余额，但总承包人为分包(转包)营业税的扣缴义务人。

《建筑安装工程费用项目组成》规定，税金的计税基数为税前造价与利润之和，即税金＝(税前造价+利润)*税率(%)。税前造价为直接费与间接费之和。

上述规定中税金基数虽然形式各异，但是本质相同。鉴于总承包人代扣代缴营业税，其工程价款中应当含有日后支付给分包(转包)人的全部费用，包括相应的营业税及其附加等。3.2税金基数应当包括甲供材料价款

《营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

《关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》规定：纳税人在从事管道的安装等施工中所耗用的材料，不论与对方如何结算价款，其营业额均应包括这部分材料的价值在内。

《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》规定：甲供材料的费用必须列入综合单价，招投标阶段不确定时可按暂估价列入。税金基数涵盖综合单价内的所有费用，包括其中的甲供材料费用。

由此可见，无论双方如何结算，营业额中均含有原材料的价款，税金基数必须包括甲供材料在内的所有原材料价款。3.3税金基数应当包括暂定金额

《建设工程工程量清单计价规范》规定，工程费包括分部分项费、措施项目费、其他项目费、规费和税金。税金基数包括其他项目费，其他项目费中包括预留金、材料购置费等暂定金额，由此可见，税金基数包括暂定金额。

暂定金额是建设单位为工程变化预留支付的价款，随着工程进展暂定金额逐渐变成实体支付施工单位，相应的税金随同价款一并支付。税金基数应当包括暂定金额，否则，竣工结算的税金将多于开工预算的税金，造成结算超出预算，引发项目投资亏损。

四、税金筹划之避税

4.1税金基数应当剥离设备价款

《关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》规定：凡所安装的设备是由建设单位提供的，其设备价款不计入应征收营业税的营业额内。

《关于营业税若干政策问题的通知》规定：其他建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关列举。

《〈建设工程工程量清单计价规范〉有关问题解释答疑》规定：建设单位或施工单位购买的设备均不构成建安工程费用，税金基数不应包括设备价款。

工程实践中，由于设备名单没有明细，许多工程往往未将设备款项剥离，导致设备的税金无谓征收。如某地铁设备标段进行安装招标时，招标监管部门要求设备价款（9000万元）计入工程造价，代理机构经过多方争取，最终未将设备价款计入工程造价，为建设单位节约成本仅税金即达300多万元。

4.2税金基数应当剥离增值税应税劳务营业额

《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》规定，如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。

工程实践中，由于对上述规定知晓有限，多数施工单位未能据此进行合理避税。如某玻璃幕墙分包工程（1000万元），分包人具有相应资质，自产幕墙自行安装，则幕墙可以开具增值税发票交付总承包人。总承包人进行代扣代缴营业税时应当直接剥离增值税发票价款，税金基数减少1000万元，节约成本仅税金即达34万元。此外金属结构件、铝合金门窗等项目可以同样操作。

五、税金筹划之缴纳 5.1税金的缴纳主体

《营业税暂行条例》规定，建筑业营业税的纳税主体应为提供应税劳务的施工单位。

《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》规定，建筑业工程实行总分包方式的，总承包人为扣缴主体；纳税人从事跨省/市/县工程提供应税劳务的，或者未在劳务发生地办理(临时)税务登记的，建设单位可以作为扣缴主体。5.2税金的缴纳地点

《营业税暂行条例》规定，纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

《关于建筑业营业税若干政策问题的通知》规定，从事跨省工程的，税金缴纳地点应为纳税人的机构所在地；提供省内应税劳务的，税金缴纳地点为应税劳务的发生地，需要调整纳税地点的，可由省税务机关进行确定。

六、结语

工程造价税金如何计算及筹划，属于行业内的新生事物，值得专业人员进行深入探讨。通过努力求索，应当掌握税金的利用之道，充分发挥经济杠杆作用，在市场竞争和领导决策中占领先机。

第二篇：浅谈公路工程造价中的税金计算问题

浅谈公路工程造价中的税金计算问题

摘要：公路工程造价中的税金种类较多，计税的相关法规依据也较多，实际工作中关于营业税的计算争论问题较多，本文将依据相关法律法规，并结合个人在实际工作中遇到的问题，对公路工程造价中营业税进行探讨。

关键词：公路工程、工程造价、税金

公路工程造价计算中涉及的税金较多，根据税金所属的类别可归为以下几大类：

一、材料设备单价中包含的增值税；

二、机械台班包含的养路费及车船使用税；

三、企业管理费中企业按规定交纳的房产税、土地使用税、印花税；

四、按国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加费、地方教育费附加费等。营业税是城市维护建设税、教育费附加费、地方教育费附加费的计算基础，且实际工作中关于营业税的计算争论问题较多，本文将依据相关法律法规，并结合个人在实际工作中遇到的问题，对公路工程造价中营业税进行探讨。

一、公路工程中所涉税金的简要说明

1、营业税:是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业收入征收的一种税。

2、城市维护建设税：是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而开征的一种税。为实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和为基础乘以适用税率。

3、教育费附加：是国家为加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源而征收的一种附加税。为实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和为基础乘以适用税率。

4、地方教育附加：为了进一步规范和拓宽财政性教育费筹资渠道，支持地方教育事业发展，财政部下发《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综<2010>98号）统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人）实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。

5、增值税：增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

6、房产税：是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

7、土地使用税：是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋。由于土地使用税只在县城以上城市征收，因此也称城镇土地使用税。

8、车船使用税：车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。

9、印花税：是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

二、关于营业税纳税地点的问题

在审核结算项目是经常会因为纳税地点的而同施工单位产生争论，部分施工企业认为纳税地点是企业所在地，部分施工企业认为纳税地点为应税劳务的发生地，即工程所在地，但是无法提供有力的依据。通过查阅查阅相关资料，发现其原因主要是国家法规的变化导致。

1993年国务院令（第136号）颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》关于营业税纳税地点的规定：“纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。”而其配套的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三十二条规定：“纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。” 以及2008年7月7日北京市地方税务局发布《北京市地方税务局关于建筑业营业税纳税地点有关问题的通知》规定：“依据《营业税暂行条例实施细则》第三十二条的规定，本市建筑业营业税固定业户纳税人，在本市范围内提供建筑业应税劳务，一律在企业税务登记所在地向其主管税务机关申报纳税。”因此在北京市范围内，建筑业的营业税纳税地点均在企业所在地。

2008年11月10号国务院第540号颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》关于营业税纳税地点的规定特别提到建筑业劳务的规定：“纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。”由此可见，在国家税法层面上，建筑业纳税地点应当为应税劳务的发生地，即工程所在地。

但是北京市地方税务局直到2013年才发布《北京市地方税务局关于调整我市建筑业营业税纳税地点的公告》规定：“自2014年1月1日起，本市固定业户纳税人签订建筑安装工程合同（不含装饰）的，其营业税纳税地点为建筑安装劳务发生地。建筑业征收范围内的装饰业务暂不调整，仍在其机构所在地申报缴纳营业税。本公告所称的装饰是指单独签订装饰合同的业务。”，综上所述，依据北京市地税局的规定：在北京市内2014年1月1日之前的建筑安装工程营业税纳税地点为企业税务登记所在地，2014年1月1日之后的建筑安装工程营业税纳税地点为建筑安装劳务发生地。

三、营业税的计算应注意的问题

工作中遇到关于营业税计算的问题主要有三类：甲供材料是否计算营业税？设备是否计算营业税？分包工程是否计入总包营业税额？ 3.1、甲供材

甲供材建筑工程，是指由甲方（基本建设单位）提供原材料，乙方（施工单位）仅提供建筑劳务的工程。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等。甲供材一般是为了保证工程质量，防止乙方偷工减料造成工程的潜在隐患。公路工程中甲供材现象尤为常见。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2009）中，第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

依据该以上规定可知：营业税的营业额包含了工程材料的价款在内，甲供材也应该包含在内，也就是说，提供建筑劳务的乙方应该将工程用材料款和工程劳务款合并计算缴纳营业税。

3.2、设备

设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成独特结构，具有功能、容量及能量传递或转换性能的机器、容器和其他机械、成套装置等均为设备。

在《公路工程预算定额》（2007）及其编制办法中，设备费单独计列，而未明确规定设备是否计取营业税及其附加。而在《建设工程计价设备材料划分标准》（2009年）3.2.1条文解释中规定：在编制投资估算、工程慨算、工程预算等工程计价文件时一般无法明确设备的供应方式，这时建筑设备费用应作为计算营业税、城乡维护建设税及教育费附加的基数，工艺设备和工艺性主要材料费用不应作为计算建筑安装工程营业税、城乡维护建设税及教育费附加的基数。而在编制招标控制价、投标报价、工程结算等文件时，设备的供应方式样已经明确，根据《中华人民共和国营业税条例》的规定，计算营业税时应扣除建设单位供应的设备费用，因此，为与税法有关规定相统一，凡明确建设单位供应的设备，可不计算建筑安装工程营业税、城乡维护建设税及教育费附加。3.3、分包工程

分包工程，即在建筑施工单位签订的施工合同中，因为市场原因或工期太紧，或施工单位的资质限制，往往需要将承包工程的一部分或几部分分包给其他单位施工的分项或分部工程。承包人所承包工程中的非地基和非主体结构工程的部分，经发包人同意，由总包人和分包人就分包项目达成一致的工程。

2009年新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定，“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，缴纳营业税。”而且财政部、国家税务总局联合公布下发并于2009年1月1日起施行的《营业税暂行条例实施细则》，也在第十一条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。”综合以上考虑，一般情况下，建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。

公路工程造价中的税金种类繁多，计税的相关法规依据也较多，本文仅从常见的几个方面进行的查证和探讨，希望能起到拍砖引玉的作用，使更多的造价人员关注工程造价问题，写出更多对实际造价工作有指导和借鉴意义的文章。

参考文献：

[1].《中华人民共和国营业税暂行条例》（1993年中华人民共和国国务院令第136号）[2].《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（1993年）

[3]、《中华人民共和国营业税暂行条例》（2008年中华人民共和国国务院令第540号）[4]、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2009）

[5]、《建设工程计价设备材料划分标准》（2009年中华人民共和国住房和城乡建设部）[6]、《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》(JTG B06-2007)[7]《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》（财综<2010>98号）

[8]《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第 483 号）

第三篇：关于调整建安工程造价税金计算系数和工程定额测定费费率的通知

关于调整建安工程造价税金计算系数和工程定额测定费费

率的通知

云建标[2006]295号

省直各有关部门、各州、市建设局（委）、各有关单位：

根据《云南省人民政府关于印发云南省地方教育附加征收管理办法的通知》（云政发[2005]137号）、《云南省人民政府办公厅征收地方教育附加有关问题的通知》（云政办发[2005]93号）和省发改委、财政厅《关于调整全省工程定额测定费收费标准的通知》（云发改价格[2006]269号）文件的规定，决定调整《云南省2003版建设工程造价计价依据》中建安工程造价税金计算系数和工程定额测定费费率。

具体调整情况如下：

一、调整后的建安工程造价税金计算系数：---工程所在地 综合税率（%）计算系数---市 区 3.33 0.0344---县城、镇 3.27 0.0338---其 他 3.15 0.0325---

二、调整后的工程定额测定费费率：

---工程所在地 费 率

---昆明市 0.08%---曲靖市、玉溪市、红河州、大理州 0.12%---其他州市 0.14%---调整后的建安工程造价税金计算系数和工程定额测定费费率自2006年7月1日起执行。2006年7月1日前已发出招标文件或已签订施工合同的工程，按招标文件规定或合同约定执行。

二○○六年五月十七日

关于同意云南省征收地方教育附加的通知 云南省财政厅：

你厅《关于申请批准征收地方教育附加费的请示》（云财综（2005）54号）收悉。经研究，现通知如下：

一、根据《教育法》的有关规定，为解决你省义务教育投入经费不足问题，促进教育事业发展，同意你省对本省区域内应当缴纳增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）的单位和个人按照实际缴纳“三税”税额的1%征收地方教育附加。对“三资企业”暂不征收。

二、地方教育附加由地方税务部门代征，缴入地方国库，纳入财政预算管理。缴库时填列政府预算收支科目第8203款“地方教育附加收入”科目，支出时填列第8203款“地方教育附加支出”科目。征收地方教育附加使用你省财政厅统一印制的政府性基金票据。地方税务部门代征地方教育附加不得从中提取代征手续费，所需经费由财政部门通过部门预算予以安排。

三、地方教育附加主要用于你省普及九年义务制教育、改善基础教育办学条件。

四、上述规定自2005年7月1日起执行。请你省根据上述规定制定有关具体征收管理办法，并报我部备案。

此复。

第四篇：工程造价计算技巧及心得体会

工 程 估 价

心 得 录

历经将近两个星期的集中式查阅、计算，终于上交了一份未完成的工程估价课程设计。内容主要分土石方工程、砌筑工程、混凝土工程、钢筋工程，前三项工程的计算基本完成，但钢筋工程只完成了一部分，已经计算的内容为一层梁钢筋、若干柱子的钢筋工程量。虽然没能完成启明中学的整体工程量计算，不过发现，通过这两个星期的计算，倒是对工程量的计算清晰了不少，同时明白了一些计算中应该注意的事项。以下，是在计算过程中认为应该注重的相关知识点以及收获的一点成果„„

知识点：

定额计价与清单计价

1、*定额计价：单位工程造假有直接工程费、间接费、利润、税金构成，计价时，先计算直接费，再以直接费为基数计算各项费用、利润、税金，汇总为单位工程造价。

*清单计价:造价由工程清单费用（=∑清单工程量×项目综合单价）、措施项目清单费用、其他项目清单费用、规费、税金五部分构成。

2、计价依据不同

*定额计价：唯一依据是定额（政府根据社会平均水平制定）

*清单计价：主要依据企业定额（企业根据自身开发、建设、经营情况及能力而制定的）

3、*定额计价：根据实际工程量进行计算

*清单计价：根据实体工程量计算

例：在挖基础土方工程量计算中，清单计价模式下，计算的是实体工程量，不考虑采取施工安全措施而发生的加工作面和因放坡而增加的土方开挖量。

一、土石方工程

（1）平整场地

启明中学为规则的长方形，所以计算时相对容易。

（2）基础土石方

根据老师的指导，启明中学的基础采用大放坡，所以计算土石方工程就免去了繁琐的计算，无需单个基础一一进行分析、计算。计算的内容可以分为：挖土方工程量、室内回填土工程量、室内外地坪以下埋入物体积，然后计算出余土运输。

注意点：

*基础工作面宽、坡度系数应该依据施工图纸中，标明的基础材料种类、土壤类别选择。

*放坡开挖中，挖土深度应该是从基础垫层底部到室外地坪。

二、砌筑工程

启明中学中砌筑工程部分的计算并不像课本“建筑工程计价（重庆大学出版社）”后面的例题那么简单。像“外墙中心线”、“内墙净

长线”、“外墙高”、“内墙高”等计算基数都缺乏通用性，因为在计算墙高时，需要扣除梁的高度，而从图纸—一层梁的平面发现，梁的高度有多种，比如400、600、700等，这样墙体高度也就不相同。不过，计算时，如果利用计算基数也可以，方法是，先利用计算基数计算，忽略墙高的不同，然后再加上少计或扣除多计的部分。启明中学平面图图纸中，部分内墙的厚度明显较小，但在图纸说明中，却未说明这段墙的厚度，而偏偏有一项说明——“未标明墙体厚度的，统一按24墙计”，其实按设计者本意那部分墙体厚度应该是12墙。

实际计算中，可以分一层、二至四层、第五层、屋顶分别计算。然后统一扣除门、窗、洞（未设置门框、窗框）以及门窗洞的过梁体积。

三、混凝土工程

启明中学属于框架结构，所以在计算梁、板工程量时，应该将梁中与楼板直接相接的梁（分为主梁、次梁）和楼板作为同一个小分类，即合称为有梁板，但可以将梁板分成两小类计，即梁、板，另外，为了避免将主次梁与楼板交接的部分重复计算，计算主次梁时，可以考虑将图纸标明的梁高减除板厚取为计算中的梁高，再扣除圈梁代过梁部分。

计算中，可以将混凝土工程分成基础、柱、有梁板、过梁、楼梯、栏板、等分项。注意：

*根据图纸规定，当墙的净宽超过5米时，应该设置构造柱。*过梁部分应包括圈梁代过梁的工程量。

*不能忽略了当墙体高度大于4米时，在墙高方向的中部设置的，与柱连接的混凝土小平墙梁。

四、钢筋工程

（1）在计算钢筋工程量之前，应该较快速的通看03—G101定额规则，使自身对钢筋工程有大致的一个了解。钢筋工程的计算中，需要对钢筋最小保护层厚度、最小锚固长度、最小搭接长度进行取舍，根据启明中学的图纸说明，室外地坪标高以下部分，为二类环境、其他为一类环境，所以再依据混凝土的标号C25、C20等进行选择。启明中学按设计要求，为四级抗震，所以最小锚固长度按03G101—P33页取。最小搭接长度则需要考虑所采用的搭接形式（绑扎、焊接、机械）。词汇理解：

*保护层厚度：主要钢筋（相对于箍筋、拉筋而言）外侧面至混凝土层外表面。

*锚固长度：两个构件相交接时，其中一构件中的钢筋伸入另外一构件,伸入的钢筋长度即为锚固长度。

例：框架梁与框架柱相交，按规定，框架梁的上部通长筋锚入柱中的锚固长度不小于L（规定的最小锚固长度L）或0.4L+15d。

*搭接长度：通常是钢筋长度超过8米或架立筋与支座端负筋交接时，需要进行连接，其中连接的长度值即为搭接长度。

（2）计算时，先大致分类，比如可以分基础底板配筋工程量、圈梁配筋工程量、板配筋工程量等，然后底板配筋又可以分类为多个形式的基础，每个基础再按钢筋型号分类„„

（3）梁体钢筋的计算，可以分通长筋（或贯通筋）、支座负筋、受扭钢筋（或构造筋）、箍筋、拉筋等计算。

*通长筋：由一根或几根直径相同或不同的钢筋搭接而成，长度接近一个构件的长。

*贯通筋：由一根或几根直径相同的钢筋搭接而成，长度接近几个相连接构件的长。

*支座负筋：长度通常为一跨梁净长的1/3或1/4再加上锚固长度 *受扭钢筋（或构造筋）：计算相同于梁下不通长筋

*箍筋：其长度根据梁截面的长、宽计算，支数分加密区、非加密区两类计。

*拉筋：根据梁的厚度计算

（4）柱钢筋计算分竖筋、箍筋等，因同一柱中竖筋的长度不尽相同，又可分外侧竖筋、内侧竖筋、一般竖筋等计算。

（5）注意：

*圈梁、板钢筋在计算时，不能重复计算重合部分。计算方法可以类似于之前在混凝土中提及的。

*当主次梁交接时，应该在主梁内次梁两侧设置附加箍筋，或者吊筋，也可以同时设箍筋、吊筋。

*梁遇构造柱也有可能要求设置附加筋

*若墙体高度大于4米，一般会在墙高方向的中部设置与柱连接的通长筋混凝土小平墙梁，这部分包含钢筋，应计算。

（6）最后，如果各种钢筋工程量的分项计算完毕，则可以按钢筋型

号分类汇总计算。

总结

在工程估价的工程量计量中，有很多细节需注意，上面提到的只是一些较典型的知识点。所以常常容易返工，所以计算时，应尽量结合图纸（特别是图纸说明）与定额规定来算，虽然开始会有点麻烦，但却会降低返工的概率及次数„„

编者：* 英杰

2010年12月28日

第五篇：营改增后工程造价计算

建筑企业营改增风险管控分析及信息化应对名师精讲，编制于2015年，PDF格式，共114页，本讲义重点对建筑业营改增刑事行政、税务管理、经营管理风险管控分析及信息化应对进行了全面讲解，配图丰富，值得参考：

提纲

1.刑事行政风险

2.税务管理风险

3.经营管理风险

4.行动“营改增”

营业税管理模式分析

物资采购的四流合一

如何防范税收法律风险

项目部采购、收货收票、总部清缴

发票管理

双包项目合同资金管理

资金管理流程

预算定额驱动

企业定额驱动

营改增后工程造价计算之难，不在计算上，而在如何预计与把握能掰去多少可抵扣进项税金。形像说就是：“采购时能以什么样的价格取得什么样的发票”。

工程造价，就是在人、材、机成本的基础上，加成管理费与利润，最后再加上营业税金及附加。其中人材机成本是行业标准、市场行情与个人经验的综合，管理费、利润率、风险金是内心的期望。而营业税金呢?“3.41%“!哪怕很多人并不知道这3.41%是怎么来的。

所以，营改增之前，一位资深的项目经理，可以非常确切地在心中估出一个简单项目的造价。比如：一个土方工程，工作量有100方，人、材、机的成本分别是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理费和20%的利润，不考虑风险因素，合计就是12,000元。

营业税金及附加=12,000×3.41%=409.5元

所以，最终得出的工程造价就是12,409.5元。

不论是甲方还是各投标方，都可以按自己对工作量、成本、管理费率、利润率的认识，来形成自己的工程造价。

营改增后，可就没这么简单了。

根本原因在于，增值税是“价外税”，税在价外，要想形成一个正确的造价，必须首先把“可抵扣的增值税”从价格之中给“掰”出来。

住建部办公厅赶在财税36号文之前，发出了关于调整工程造价计算方法的通知(建办标[2016]4号文)，这个以办公厅而非部的名义发的通知，对工程造价进行了一个非常笼统的指导，大概说来分为三步：

① 先计算出不含可抵扣增值税的成本

② 再在其基础上，加上管理费和利润等标高金

③ 再乘以111%

于是就得出了整个工程在增值税环境之下的造价。顺便可以看到，在住建部办公厅看来，未来的工程造价，都是含可抵扣增值税的含税价。

这个方法近乎于纸上谈兵，因为“可抵扣的增值税”到底是多少呢?这可不是一个眉头一皱，就能算出来的东西。

以上例那位项目经理来说，8,000元的人材机成本中，可以抵扣的增值税到底有多少呢?问谁都不可能问出个名堂，一切只能自己“估计”，问题是，不与供应商讨价还价一番，简直是估无可估的。

以商混为例，市面上有按3%开票的，也有按17%开票的，不开票的我们就不讨论了。从不同人手上买，掰出来的可抵扣增值税就不同。大体说来，对于采购方而言，考虑到城建与教附的因素，报价10,000开17%专票，与报价8,660开3%专票，其成本几乎一致。

但增值税并非取得专用发票就能抵扣，还必须要考虑到进项抵扣对资金流与发票流的要求，这些显然都对项目经理们的知识面形成了新考验。

为迎接营改增，项目经理们必须进行充分的市场调研。听说要开专票，供应商一般都会要求“涨价”，假定一番讨价还价之后，项目经理们发现，上例中的人材机成本变成了8,500元，再加上总计50%的标高金，含税造价就成为了：8,500×150%=12,750元。

同时，项目经理还必须估计到，可以取得的那一叠增值税专用发票上，“税额”一栏加在一起的合计数是多少。例如是300元，掰掉它，税前成本就出来了：12,750元-300元=12,450元。

现在还应该尽量把城建税与教育费附加算一算，假定税率为10%，则本项目导致的附加税可以表示为一个方程

((12,450+附加税)×11%-300)×10%=附加税

解这个方程得用到小学四年级的知识，附加税=108元。

于是，最终工程造价出来了：

工程造价=(12,450+108)×(1+11%)=13,939元。

难吧?

营改增后工程造价计算之难，不在计算上，而在如何预计与把握能掰去多少可抵扣进项税金。形像说就是：“采购时能以什么样的价格取得什么样的发票”。

营改增后，水泥、砂石、钢筋、机械的价格肯定会变化，营改增后，能取得多少可抵扣的增值税专用发票肯定充满着变数。于是，以什么价格去招标?以什么价格去投标?这就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齐摸石头过河了。

总公司会计们则站在河边看着他们摸石头，尤其对项目上专用发票的取得非常关注，甚至会出台种种制度强迫项目上采购时必须取得专用发票，其实大可不必如此，生意的事得交给生意人，财务部要做好的，是正确的管控。

建设工程51个施工索赔机会

建筑行业市场竞争环境恶劣,投标报价一压再压,很多项目已然无利润可言.在项目施工过程中,能够抓住索赔机会点,非常重要！否则将陷入进一步亏损的境地,因为每个索赔机会点同时也是施工成本潜在增加点.为此,我们盘点了51个施工索赔机会点,供大家参考。

一、业主的行为潜在着索赔机会

1、因业主提供的招标文件中的错误、漏项或与实际不符，造成中标施工后突破原标价或合同包价造成的经济损失；

2、业主未按合同规定交付施工场地；

3、业主未在合同规定的期限内办理土地征用、青苗树木补偿、房屋拆迁、清除地面、架空和地下障碍等工作。导致施工场地不具备或不完全具备施工条件；

4、业主未按合同规定将施工所需水、电、电讯线路从施工场地外部接至约定地点，或虽接至约定地点但没有保证施工期间的需要；

5、业主没有按合同规定开通施工场地与城乡公共道路的通道或施工场地内的主要交通干道、没有满足施工运输的需要、没有保证施工期间的畅通；

6、业主没有按合同的约定及时向承包商提供施工场地的工程地质和地下管网线路资料，或者提供的数据不符合真实准确的要求；

7、业主末及时办理施工所需各种证件、批文和临时用地、占道及铁路专用线的申报批准手续而影响施工；

8、业主未及时将水准点与坐标控制点以书面形式交给承包商；

9、业主未及时组织有关单位和承包商进行图纸会审，末及时向承包商进行设计交谈；

10、业主没有妥善协调处理好施工现场周围地下管线和邻接建筑物、构筑物的保护而影响施工顺利进行；

11、业主没有按照合同的规定提供应由业主提供的建筑材料、机械设备；

12、业主拖延承担合同规定的责任，如拖延图纸的批准、拖延隐蔽工程的验收、拖延对承包商所提问题进行答复等，造成施工延误；

13、业主未按合同规定的时间和数量支付工程款；

14、业主要求赶工；

15、业主提前占用部分永久工程；

16、因业主中途变更建设计划，如工程停建、缓建造成施工力量大运迁、构件物质积压倒运、人员机械窝工、合同工期延长、工程维护保管和现场值勤警卫工作增加、临建设施和用料摊销量加大等造成的经济损失；

17、因业主供料无质量证明，委托承包商代为检验，或按业主要求对已有合格证明的材料构件、已检查合格的隐蔽工程进行复验所发生的费用；

18、因业主所供材料亏方、亏吨、亏量或设计模数不符合定点厂家定型产品的几何尺寸，导致施工超耗而增加的量差损失；

19、因业主供应的材料、设备未按合约规定地点堆放的倒运费用或业主供货到现场、由承包商代为卸车堆放所发生的人工和机械台班费。

二、业主代表的行为潜在索培机会

20、业主代表委派的具体管理人员没有按合同规定提前通知承包商，对施工造成影响；

21、业主代表发出的指令、通知有误；

22、业主代表未按合同规定及时向承包商提供指令、批准、图纸或未履行其他义务；

23、业主代表对承包商的施工组织进行不合理干预；

24、业主代表对工程苛刻检查、对同一部位的反复检查、使用与合同规定不符的检查标准进行检查、过分频繁的检查、故意不及时检查。

三、设计变更潜在着索赔机会

25、因设计漏项或变更而造成人力、物资和资金的损失和停工待图、工期延误、返修加固、构件物资积压、改换代用以及连带发生的其他损失；

26、因设计提供的工程地质勘探报与实际不符而影响施工所造成的损失；

27、按图施工后发现设计错误或缺陷，经业主同意采取补救措施进行技术处理所增加的额外费用；

28、设计驻工地代表在现场临时决定，但无正式书面手续的某些材料代用，局部修改或其他有关工程的随机处理事宜所增加的额外费用；

29、新型、特种材料和新型特种结构的试制、试验所增加的费用；

30、施工说明等表达不严明，对设备、材料的名称、规格型号表示不清楚或工程量错误等诸多方面的遗漏和缺陷。

四、合同文件的缺陷潜在自索赔机会

31、合同条款规定用语含糊、不够准确；

32、合同条款存在着漏洞，对实际可能发生的情况未做预料和规定，缺少某些必不可少的条款；

33、合同条款之间存在矛盾；

34、双方的某些条款中隐含着较大风险，对单方面要求过于苛刻，约束不平衡，甚至发现某些条文是一种圈套。

五、施工条件与施工方法的变化潜在着索赔机会

35、加速施工引起劳动力资源、周转材料、机械设备的增加以及各工种交叉干扰增大工作量等额外增加的费用；

36、因场地狭窄、以致场内运输运距增加所发生的超运距费用；

37、因在特殊环境中或恶劣条件下施工发生的降效损失和增加的安全防护。劳动保建等费用；

38、在执行经甲方批准的施工组织设计和进度计划时，因实际情况发生变化而引起施工方法的变化所增加的费用。

六、国家政策法规的变更潜在着索赔机会

39、每季度由工程造价管理部门发布的建筑工程材料预算价格的变化； 40、国家调整关于建设银行贷款利率的规定；

41、国家有关部门关于在工程中停止使用某种设备、材料的通知；

42、国家有关部门关于在工程中推广某些设备、施工技术的规定；

43、国家对某种设备、建筑材料限制进口、提高关税的规定；

44、在一种外资或中外合资工程项目中货币贬值也有可能导致索赔。

七、不可抗力事件潜在着索赔机会

45、因自然灾害引起的损失；

46、因社会**、**引起的损失；

47、因物价大幅度上涨，造成材料价格、工人工资大幅度上涨而增加的费用。

八、不可预见因素的发生潜在着索赔机会

48、因施工中发现文物、古董、古建筑基础和结构、化石、钱币等有考古、地质研究价值的物品所发生的保护等费用；

49、异常恶劣气候条件造成已完工程损坏或质量达不到合格标准时的处置费、重新施工费。

九、分包商违约潜在着索赔机会

50、甲方指定的分包商出现工程质量不合格、工程进度延误等违约情况；

51、多承包商在同一施工现场交叉干扰引起工效降低所发生的额外支出。

营改增后符合投标报价

施工企业必须重视“营改增”后资质的管理、内部投标成本测算、销项税的估算、合同谈判和审核等工作，同时关注有关部门对工程造价修改的相关信息，积极应对营改增对投标报价的影响。

营改增对投标报价的影响

按“营改增”后新的定额造价体系没有建立。目前，住建部虽然下发了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知》，只是原则上做出了“价税分离”的规定，行业定额和地区定额还没有依据新的造价体系编制出“营改增”后的新定额，投标只能估算，影响投标报价。

实施主体与纳税主体不一致。建筑企业承揽工程项目，根据当前市场环境和资质要求，通常以企业集团资质中标的项目占有较大的比重，而施工通常由法人子公司所属项目部负责实施。一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业“营改增”后工程实施主体与纳税主体不一致问题，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致企业集团整体增值税税负增大。另一方面，中标单位与实际施工单位之间一般不签订工程承包或分包合同，而依据内部任务分劈文件或授权文件明确双方的经济关系及职责，双方并无合同关系，内部总分包之间不开具发票。在建筑业“营改增”后，由于中标单位与实际施工单位之间没有合同关系，将无法建立增值税抵扣链条，实现进项税抵扣。

转包、提点大包、挂靠等无法生存。在全额转包或提点大包的情况下，发包人因无法取得可抵扣的进项税发票，导致税负增加，增加幅度甚至超过收取的管理费或利润，从而使利润大额缩水，甚至出现亏损。另一种情况，如果协议签订的是发包方提取的管理费比例不含税，意味着所有税负由转包方承担，转包方可能会去取得抵扣发票，也可能以降低采购价格来补偿增加的税负，但无论采取何种方式，转包方的预期收益将会因此降低，直接导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生。

挂靠项目实施时，为降低采购成本，挂靠单位购买材料往往不要发票，被挂靠单位就不能获得进项抵扣发票，税负自然就会提高。如果开具增值税专用发票，材料供应商往往会趁机加价，挂靠方利润又将大幅减少，直接导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生。为降低税负，部分挂靠方铤而走险，通过非法途径获得可抵扣发票，但因缺乏真实的交易行为，有骗税嫌疑，一旦被税务机关发现，其后果将难以估计。以上在“营改增”后都不能操作，转包、提点大包、挂靠等方式将不能生存。

营改增后投标报价的应对措施

施工企业市场经营部门应对业主身份梳理和业主信息管理，建立增值税测算模型，调整工程概预算，确定谈判价格区间，根据不同类型业主制定不同的定价原则和谈判策略，与法律部门修订承包合同模板，并负责修订经营开发相关管理制度。投标报价

做好新项目投标的成本测算、报价、合同签订等方面的管控和应对。“营改增”实施后，业主招投标的规则将发生相应变化，企业的经营思维、经营模式需要按增值税下报价。施工企业要组织对现有的施工项目进行详细梳理，统计整理项目类型、行业性质、业主身份、完工情况、验工结算、资金拨付、供应商身份等项目信息，掌握施工许可证及施工合同签订情况，摸清业主对增值税发票的倾向性要求。

一要充分考虑企业资质、投标模式等标前税收筹划工作，合理使用企业资质，采取最优的投标模式，优化投标组合；

  二要尽量规避甲供工程项目模式，防止企业劳务化； 三要建立新项目报价测算模型，确定投标报价方案。

企业应跟踪研究住建部和有关部委即将出台的计价调整办法，拟定企业的工程造价、市场报价体系和策略，积极适应含税价模式的调整变化，与市场规则紧密对接。营改增后一段时期内没有相关的定额，企业应根据一些企业模拟后的测算成果进行报价，测算进项税的比例，计算不含税造价，估算应交增值税金额，测算城市维护建设税和教育费附加。

根据《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。

管理好资质

施工单位应对现有的资质管理办法进行认真梳理，结合“营改增”后对企业资质管理产生的影响，修改完善资质管理办法。尽可能减少集团内资质共享，企业应尽量使用自己的资质投标，同时限制将自己的资质共享给其他单位，严禁企业向无资质（个人）、系统外部挂靠单位出借资质；严禁将工程项目提点大包或非法转包。做好合同谈判

一是加强合同谈判，制定不同的谈判策略。施工单位应针对不同类型的业主制定不同的价格谈判策略，争取最大程度将增值税税负转移给业主。最大限度消除“甲供材”不利影响。在投标阶段，企业经营部门应积极与建设单位沟通协商，并做好各种解释工作，改“甲供材”为“甲控材”，或者尽量降低“甲供材”比例，最大限度降低“营改增”后由于“甲供材”问题对企业所带来的营业规模急剧下降等不利影响。

二是注重审核合同，防止造价风险。首先是合同总价格，应分为不含税造价，税金和含税造价；第二是变更索赔补差中要除造价外还要计算销项税，老项目要按3%，新项目按11%；第三业主计价时按计价金额开发票，还是按扣除质保金后的金额开发票，若按计工时金额开发票，会造成未收到款企业垫付扣质保金对应的销进税，如计价100万元，扣5%质保金5万元，实际收到现金95万元，若按100万元开发票，企业按100万元计算销项税11万元，企业要垫付销项税（11-10.45）0.55万元，若按95万元开发票，企业按95万元计算销项税只有10.45万元；第四奖励款，合同一般约定由于企业提前竣工或工程质量优良等，业主给施工企业一定的奖励，奖励款应理解为含税价；第五合同中要约定业主给施工企业有预付款时应明确开发票的要求。

5月1日降至，“营改增”的实施将是牵一发而动全身。不管是建企还是房企都在积极制定出应对营改增方案，并不断进行方案优化，以便能够更好地应对营改增的实施。而且此次“营改增”对工程造价也将产生全面又深刻的影响。

“营改增”牵一发而动全身,工程造价九大变革

一、营改增将冲击原有造价模式

营改增不只是税制的变化，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。

二、营改增的核心是抵扣链打通 根据理论测算，营改增减轻税负83%；而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%，原来建筑业营业税3%。有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。

三、营改增的计价规则是“价税分离”

因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。既然如此，营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。在计算所有费用时都要分一般纳税人和小规模纳税人两种，情况变得异常复杂。计价时都先了解供应商的纳税类型，都要对销售价格进行价税分离和销售不含税价格与销售含税价格进行换算，这让人崩溃。营改增是民之所恶还是所好？民之恶则去之，民之所好则给之，而不能反其道行之。

四、只有当进项税率大于8%，建企的税负才减轻

建筑业是房地产业最主要的上游供应商，它获得的抵扣相比下游的房地产企业要少。原营业税制下的建企税负=（结算工程造价-分包造价）×3%，各项费用均为含税价格。（其他附加税率不变）增值税制下的建企增值税税负率=(不含税收入-进项税额)÷不含税收入，只有当进项税额率>8%，增值税制的企业税负率小于原营业税率3%。但取得进项税额率>8%谈何容易。

应纳税额=销项税额一进项税额。销项税额=销售额×税率。销售额=含税销售额÷（1+税率）。销售额不含税。建企的进项税额包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

五、如何处理营改增后的“甲供”与“专业分包”

在原有的税制下，大宗材料“甲供”是双刃剑，并不一定有利于甲方或乙方，对甲乙双方都是利弊相当，因为不存在可抵扣进项税额的规定。营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建企几乎没有什么进项税可抵。

至于专业分包，几乎就是腐败的产物，就是建设单位的利益平衡，那是行业内通行做法，建企是很无奈的。根据现在的承发包模式，工程肢解，造价也被肢解。说是总承包，实际只做毛坏，其他一般均采用专业分包形式，甚至土建的桩基工程、土方工程、门窗工程、防水工程、保温工程、外墙涂料或面饰工程、金属栏杆等均分包，这样，建企可抵扣的进项税没多少，而房企的可抵扣的进项税很多。营改增后，因涉及抵扣进项税，所以，专业分包这些潜规则将改写或重新约定总包费率。

六、营改增人工费如何处理

分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，区别太大了。由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。

七、营改增合同如何签订

由于建筑业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营业税制下这些都不是大问题，然而，营改增后问题就就来了。合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税。中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，不能实现分包成本进项税抵扣，影响进项税抵扣。内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税。物资、设备机械大多采用集团集中采购模式，以降低工程成本。由于合同签订方与实际适用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。需要调整原有的经营模式，统谈、分签、分付，才能抵扣。

八、营改增存在大量无法抵扣

项目零工的人工成本和建企员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法抵扣。甲供、甲控材料建企无法抵扣。施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

九、营改增造价人员应提高定价能力

如果建企不熟悉营改增的规则，不打破思维定势，不调整投标策略，不根据新税制进行合约规划，不争取到更多的可抵扣进项税，不增强建企的定价、报价和谈价能力，就会蚕食建企本就微薄的利润。我国现行建筑计价模式由于存在“政府定价”“信息价”等非完全市场经济因素，因而存在着政策制度和实际操作上的矛盾。面对如此情景，在5月1日将至之际，建筑工程造价企业为了更好应对“营改增”，造价人员就需提高自身定价能力。

营改增后发票使用、固定资产和小额材料抵扣等问题解答

问题一：固定资产抵扣时间与如何抵扣？

答：1994年之前叫做产品税，不叫增值税，增值税来自于法国，1994年，中国，朱镕基改革是成功的，1994年开始，中国实行的增值税叫做生产系增值税，生产系增值税是不允许企业购买固定资产抵扣进项税的，1994年到2008年的12月31号，执行的是生产系增值税，任何企业购买固定资产不可以抵扣进项税，但是2009年1月1日到现在，实行的是消费型增值税，所谓的消费型是指启用一些企业购买动产固定资产含有的17%的进项税可以抵扣，因为2008年，美国的次贷危机引起了国际的金融危机，所以从2009年开始，增值税改革叫做扩围改革，这次是叫做第二次扩围改革。

所以到目前为止，企业购买的动产固定资产含的17%的进项税可以抵扣，所以营改增以后，施工企业购买的挖土机、打钻机、升降机这些设备也可以抵扣17%，但是又一次改革，从2016年5月1日开始，企业新购买的不动产的进项税金分两年抵扣，一年抵扣60%，第二年抵扣40%，比如房地产开发公司卖给我们的房子，5月1日卖的1110万，就有110万的增值税，这110万是分两年抵扣的，第一年乘以60%，第二年乘以40%，抵扣不完，往后慢慢抵，但是这样只限于5月1日新购买的不动产，自己新建的不动产，可是5月1日之前，房地产企业开发完毕的楼盘没有销售完毕，5月1日以后销售的叫做去库存，税法规定，房地产开发公司一定选择简易计税，按5%算税，因为房地产开发公司没有抵扣的，所以，开给我们的发票，5月1日以后，从房地产开发公司购买营改增之前已开发完毕的房屋只能抵扣5%，5%的进项税分两年抵扣，第一年乘以60%，第二年乘以40%。

所以可以这样理解，动产的当年买来，有发票的当年可以全部抵扣，不动产的是分两年抵扣。所以以后建筑公司要做办公楼，就可以先做办公楼，投入使用以后，再分两年抵扣。但是，营改增以后，如果要办公维修，办公维修要有维修成本，如果维修价值超过了整栋楼在会计上入账价值50%以上的话，要分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，如果我们的装修成本没有超过50%，当年全部一次性抵扣。

问题二：只有进项发票，短时间内确定不了收入，无法开销项发票，这段时间，进项发票使用技巧？

答：只有进项没有销项，增值税专票开过来以后一定要在180天内去认证的，当月认证、当月抵扣，先认证后抵扣，当月认证、当月抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。

问题三：园林绿化工程苗木公司没有发票，如何计成本？交企业所得税？ 答：苗圃本身是免增值税的，所以苗圃公司卖苗圃免增值税，但是营改增以后，特别是房地产开发公司去买苗圃来栽树，结果对方是免税的，但是税法规定，苗圃是列为农产品系列，所以营改增以后，购买的苗圃直接按购买价乘以13%抵扣销项税，所以苗圃营改增以后是按农产品来抵税的，抵扣13%，有的苗圃公司没有发票，要去当地国税局开购买农产品收购凭证，把收购凭证开给农民。

问题四：租赁大型机械设备，取得的租赁发票能否抵扣？

答：可以抵扣，能抵扣17%，因为农资租赁公司早在2013年8月13号列为营改增，动产租赁交17%，不动产租赁交11%，所以租的大型机械设备，付的租金要让他开专票过来，可以抵扣17%。

问题五：向供应商购买小额材料，如何处理取得的专票才能抵扣？

答：向供应商买小额材料，专票按税法来讲，票款一致，不能用现金，要公对公转账结算。营改增之前好多施工企业从公司买辅料，钱是汇给公司的法人代表，票款是分流。营改增以后，这种行为不能抵扣增值税进项税，必须要把钱付给公司，要票款一致。但是，一般小规模供应商可能开不了那样的票，在这种情况下，按国家规定，小规模供应商没有资格开专票，只能去税务局买普票，所以要开只能去当地税务局代开增值税专票给施工企业，只能抵扣3%。

还有一个常识，个人卖东西给你，个人只能去税务局代开普票，不能代开专票。所以工地上有很多是租个人的设备，工地上的挖土机、升降机是个人的，如果租个人的，就只能去税务局代开增值税普票，不能抵扣增值税进项税的。个人卖砂石料抵扣不了，个人卖的价格要比别人更低才合算。

问题六：分包合同5月1日之前已经签订并施工，但是没有去建委备案，5月1日以后可以选择简易计税吗，项目在外县市。

答：分包人不需要备案，合同是5月1日之前和业主签的合同，有工程施工许可证，这就是老项目。作为分包人要选择简易计税要看是不是所由清包工，要看是不是纯劳务，还是有部分辅料，所以清包工合同就可以选择简易增收。

问题七：施工许可证未下来之前，建筑承包合同已经签了，5月1日后，选择简易计税还是一般计税？

答：分三种情况，1）主体工程尚未动工；2）主体工程已经完成；3）介于两者之间。第三类老项目通过计算，也不需要那么麻烦，直接用简易计税。所以看企业本身可以选择简易计税，下午谈到基础设施项目，根本没有什么抵扣的，所以就选择简易计税，但是要去税务局备案。

问题八：增值税是否必须每月都申报？增值税怎样抵扣企业所得税？

答：增值税必须每月申报。增值税有一个180天的认证期，比如说拿一张发票，上面是5月1日开给施工企业的，超过了180天到11月1日，如果没有去认证，就不能抵扣，出现这种情况，就把这笔增值税放到成本里，以后的企业所得税去做抵扣。比如说1170万，拿来做专票，170万可以抵扣，如果超过了180天以后没有去认证，这170万就不能抵扣增值税了，财务上这170万就要进成本，所以采购成本就是1170万，以后企业所得税减去1170万就减掉了。如果180天内认证了，抵扣170，成本就是1000万，以后企业所得税只能扣除1000万。

问题九：如果施工企业在某一个项目中选择简易计税，有利于清包或者业主原料甲供，但是公司全面项目中并不是每一个项目都是如此吗？一旦选择简易计税将36月不能更改。答：施工企业选择一般计税还是简易计税是专门针对项目来讲的，不是针对企业来讲的，所以谈到上海有一个错误行为，肖博士的一个学生在央企上海分公司去办理时，税务局说，一旦选择简易计税，所有项目都是简易计税，连新项目也是简易计税，这个观念是错误的。施工企业只限三种，甲供材项目、清包工项目和老项目，针对这个项目本身，选择简易计税还是一般计税，选择了简易计税以后，这个项目三年以内不能更改，直到完工为止。但是别的项目还是可以选择一般计税的。不过简易计税有一个工控的进项税要分配，不能抵扣。

问题十：执行税务机关是否可以一个项目采用一般纳税，老项目采用小规模简易计税，人工多的项目如水利怎样选择，人工费怎样抵扣？

答：像水利工程、道路工程、基础设施工程的成本中人工费较多，这里含的人工费将超过50%，材料比例相对较少，所以对这类企业来讲，营改增以后的新项目正常是要选择一般计税。除非是小规模企业，但是修路的都是几千万上亿的项目，肯定是一般纳税人，所以这一块和营改增之前相比，抵扣就很少。人工费只能抵扣3%，材料费虽然可以抵扣17%，但是材料费不多，所以对于这类企业来讲，管理不好税负可能将会增加，所以只有走建筑劳务分包才合算，不能走工资表。很多人走工资条，全是人工费就没有抵扣的，税负就会更重。

当然道路施工企业还有别的抵扣，比如买机器可以抵扣17%。对于道路施工企业，买设备、租新的办公楼就要策划了，可以抵扣17%，设备不买如果租也可以抵扣17%的，给公司员工做工作服也可以抵扣17%，给公司管理层买电脑，电子设备，也可以抵扣17%，公司给所有项目经理买车产权注册公司名下，维修费、油费、买车钱、保险费全抵扣。买车费抵扣17%、油费抵扣17%、维修费17%、保险费抵扣6%。产权要在公司名下，不要以个人名义，这样就可以抵扣。道路施工的监理费，路两旁的绿化也可以抵扣13%，树死了在重新栽植，这条路做工程概算，树多少，覆盖率多少，测算进去，抵扣13%，像勘探费可以抵扣6%，不同的路国家规定也不一样，还有工程造价费抵扣6%，所以这个就要做好策划。