第一篇：应交税金
应交税金
应交税金是指企业应交未交的各项税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等。企业在一定时期内取得营业收入并实现利润，要按照权责发生制的原则将按规定应向国家缴纳各种税金进行预提处理，这些应交的税金在尚未缴纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。资产负债表中的“应交税金”项目反映了企业尚未缴纳的税金（若为借方余额，则为企业多缴或尚未抵扣的税金）。（若余额在贷方，则说明企业的销项税额大于它的进项税额）。需要指出的是，企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金不在此项目中进行反映。
主营业务税金与应交税金的区别
主营业务税金是费用科目，是利润的抵减科目，是销售主营产品时所发生的.而应交税金是负债类科目，是应交而尚未交的税额，它不一定是在销售主营业务环节时发生，除教育费附加、印花税、耕地占用税外应缴的税款都通过些科目下列税金，不需通过“应交税金”科目核算的是印花税。
应交税金科目使用说明
一、本科目核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。
小企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数目的税金，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
(一)应交增值税小企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
本规定中以下各项除特别注明外，均指作为增值税一般纳税人的小企业的情况：
1.国内采购的物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
2.接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按投资各方确定的价值，借记“材料”等科目，按其在注册资本终所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
3.接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4.进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
6.小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目(应交增值税—进项税额)核算。
7.销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等)，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税—销项税额)，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
8.有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理：
(1)实行“免、抵、退”办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目(应交增值税—进项税额转出)。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目(应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额)，贷记本科目(应交增值税—出口退税)。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记本科目(应交增值税—出口退税);收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
(2)未实行“免、抵、退”办法的小企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额，借记“应收账款”等科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记本科目(应交增值税 —销项税额)。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
9.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目(应交增值税—销项税额)。
10.随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记本科目(应交增值税—销项税额)。
11.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目(应交增值税—进项税额转出)。
12.本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税—已交税金)，贷记“银行存款”科目。
13.月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目(应交增值税—转出未交增值税或转出多交增值税)转入本科目(未交增值税)。结转后，本科目(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
(二)未交增值税
月度终了，将本月应交未交增值税自本科目(应交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借记本科目(应交增值税—转出未交增值税)，贷记本科目(未交增值税)。如本月为多交增值税的，应将本月多交的增值税自本科目(应交增值税—转出多交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借记本科目(未交增值税)，贷记本科目(应交增值税—转出多交增值税)科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目(未交增值税)，贷记“银行存款”科目。
(三)应交消费税
1.小企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交消费税)。退货时作相反会计分录。
2.随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(应交消费税)。
3.需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税，借记本科目(应交消费税)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4.需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。
5.免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理：生产性小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计处理：委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业，应在计算消费税时，按应交消费税，借记“应收账款”科目，贷记本科目(应交消费税)。收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反会计分录。
6.小企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应记入“主营业务税金及附加”科目，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目(应交消费税)。
7.交纳的消费税，借记本科目(应交消费税)，贷记“银行存款”科目。
(四)应交营业税
1.小企业发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交营业税)。
2.销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目(应交营业税)。
3.交纳的营业税，借记本科目(应交营业税)，贷记“银行存款”科目。
(五)应交资源税
1.小企业销售物资按规定应交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目(应交资源税)。
2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目(应交资源税)。
3.小企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款和代扣代交的资源税，借记“材料”等科目，按实际支付的收购款，贷记“银行存款”科目，按代扣代交的资源税，贷记本科目(应交资源税)。
4.外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记本科目(应交资源税)，按外购价款减去允许抵扣资源税后的金额，借记“材料”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目(应交资源税);将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记本科目(应交资源税)，贷记“银行存款”科目。
5.交纳的资源税，借记本科目(应交资源税)，贷记“银行存款”科目。
(六)应交所得税
1.小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目(应交所得税)。
2.交纳的所得税，借记本科目(应交所得税)，贷记“银行存款”等科目。
(七)应交土地增值税
1.转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记本科目(应交土地增值税)。
2.交纳的土地增值税，借记本科目(应交土地增值税)，贷记“银行存款”等科目。
(八)应交城市维护建设税
1.小企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目(应交城市维护建设税)。
2.交纳的城市统护建设现，借记本科目(应交城市维护建设税)，贷记“银行存款”科目。
(九)应交房产税、土地使用税、车船使用税
1.小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时;借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)。
2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)，贷记“银行存款”科目。
(十)应交个人所得税
1.小企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记本科目(应交个人所得税)。
2.交纳的个人所得税，借记本科目(应交个人所得税)，贷记“银行存款”科目。
三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业收到退还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。
小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记““银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目;属于增值税的，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
第二篇：审计报告应交税费
应交税费审计程序表 篇二：应交税费审计程序
应交税金审计程序
应交税费的审计程序(一)1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。
2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。3．实施分析性复核。
4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。7．检查应交资源税
（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。
②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。
（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。
（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。
（5）检查应交资源税计算是否正确。
（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。8．检查应交土地增值税
（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。
（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。与下列无关的不能列为扣除项目
①取得土地使用权所支付的金额。
②开发土地的成本、费用。
③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。
④与转让房地产有关的税金。（3）检查应交土地增值税计算是否正确。
（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。9．检查应交房产税
（1）检查纳税基数是否正确。对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。
（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。
（3）检查应交房产税计算是否正确。
（4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。10．检查应交土地使用税
（1）检查纳税基数是否正确。将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核对（无核发的土地使用证书
（2）检查土地使用税计算是否正确。
（3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。11．检查应交车船使用税
（1）检查纳税基数是否正确。将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。
（2）检查车船使用税计算是否正确。
（3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。12．检查应交城市维护建设税
（1）检查纳税基数确定是否正确。
（2）检查城市维护建设税计算是否正确。
（3）检查城市维护建设税是否及时足额缴纳。13．结合损益表中所得税项目的审计，检查应交所得税是否及时足额缴纳。14．询问管理人员、利用分析性复核结果，并结合报表其他有关项目的审计结果，检查应交税金的完整性。15．检查应交税金是否已在资产负债表上未交税金项目下恰当披露，检查待扣税金项目是否准确反映企业留待以
16．完成应交税金审定表。营业税金及附加的审计程序
（二）1．营业税金及附加。获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合 2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税 3．根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，4．根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检 5．检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。6．结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。??fg2 7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。8．检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税费的审计程序
（三）1 1．应交税费。获取或编制应交税费明细表：??fg2 2（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 3（2）注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；
4（3）分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起； 5 2．首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税以及征、免、减税（费）的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变化情况。6 3．核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权7 4．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计述明细表及账面数据进行核对。对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。8 5．检查应交增值税： 9（1）获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符；??fg3 10（2）将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额11（3）通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理； 12（4）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并13（5）抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，并注意进口运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非确，是否按规定进行了会计处理； 14（6）根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确计算，是否15（7）检查适用税率是否符合税法规定； 16（8）取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是17（9）对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行的增值税金额，应注意超过申报额部分的会计处理是否正确；
18（10）抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。19 6．检查应交营业税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的当期营业额，检查营业税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交数；抽查本期已交营业税资料，确定已交数的正确20 7．检查应交消费税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额（或数量）率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期21 8．检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。22 9．检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理： 23（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确； 24（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审计单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审计证的，应检查、核对相关鉴证报告； 25（3）如果被审计单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。
10．检查应交城市维护建设税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和城市维护建设税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税资料，确定已交数27 11．检查应交车船使用税和房产税的计算是否正确。获取被审计单位自有车船数量、吨位（或座位）及自有建年月等资料，并与固定资产（含融资租入固定资产）明细账复核一致；了解其使用、停用时间及其原因等情况报和按期缴纳，是否按规定进行了会计处理。28 12．检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。29 13．获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追加相30 14．检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。31 15．检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。32 16．检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。33 17．抽查笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。??fg5 34 18．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。35 19．确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税金审计案例 1.案例线索
线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000会计报表时，发现该公司于当年 6月与a公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元
转让给a公司使用；协议规定a公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款
千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办
理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为： 借：银行存款 5 000 000 贷：其他业务收入 5 000 000 线索二：注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。计算出应税产品应销量，对照应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发现应销量大于已销量。
线索三：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给a公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，a公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：
借：产品销售收入 20 000 经营费用 1 000 贷：银行存款 21 000 于是，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：
借：应交税金——应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 3 400 2.案例分析（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
根据线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现新新公司没有按税法规定计交有关税费。注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）就线索二所反映的问题来看，出现应销量大于已销量的情况，一般是由于企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或者混入免税产品的销售收入中。这时注册会计师应注意查阅相关的记账凭证和原始凭证，以证实企业由于领用自己生产的产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税的情况。
注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实的应税销售额，其差额即确认为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表的调整。
（3）注册会计师在审查应交税金时，应注意一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。3.案例评价
企业在一定的时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。在审计实务中，对于应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，其审计目标主要包括：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
注册会计师在审计应交税金时，要特别关注应交增值税的一些特殊情况：
一是增值税与其他账户的勾稽关系，如增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。
二是视同销售行为是否少交增值税。根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工货物作为投资提供给其他单位或个人将自产或委托加工的货物用于分配给股东或投资者；将自产或委托加工货物用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人等行为视同销售，应计交增值税。
三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。根据税法规定，不予抵扣项目包括：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
四是对于同时生产应税产品与免税产品时，外购货物的进项税额同时发生的，是否将应篇三：软件企业年报及软件产品收入、研发费用和应交税金明细表专项审计报告(参考格式)审 计 报 告
x审（xx）号 xx有限公司董事会：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的xx有限公司（以下简称贵公司）xx财务报表，包括xx年xx月xx日的资产负债表（附件1）、xx的利润表（附件2）和现金流量表（附件3）。(一)管理层的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(二)注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(三)、审计意见
我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了xx公司xx年12月31日的财务状况以及xx的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
根据《软件企业认定管理办法》（工信部联软[2013]64号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）和《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》（国税发〔2008〕116号）的要求，我们在对贵公司会计报表审计的基础上，还审计了贵公司以下报表：（1）xx的软件产品开发销售（营业）收入情况归集表（附件4）；（2）xx研究开发费用情况归集表（附件5）；（3）xx主要应交税金明细表（附件6）（以下简称三张明细表）。三张明细表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是对三张明细表发表审计意见。
经审计，我们认为贵公司xx三张明细表在所有重大方面按照《软件企业认定管理办法》（工信部联软[2013]64号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）和《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》（国税发〔2008〕116号）的规定编制，公允反映了贵公司在所审计期间的软件产品开发销售（营业）收入、研究开发费用和主要税金的应交和已交情况。
三、其他需说明的事项（如有）
本报告仅供xx公司申报软件企业认定（年检）时使用。本段内容不影响已发表的审计意见。
上海xxx会计师事务所有限公司 中国注册会计师：
中国注册会计师：
中国上海市 xx年xx月xx日
附件4 年软件产品开发销售（营业）列表暨收入情况归集表
财税?2012?27号文件第十六条的规定归集。
附件5 年研究开发费用情况归集表
印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》(国税发?2008?116号)规定进行归集。
附件6 年企业主要应交税金明细表
企业名称： 单位：元
附件7：篇四：大工15秋《审计学》在线作业3 满分答案
大工15秋《审计学》在线作业3
一、单选题（共 10 道试题，共 50 分。）1.下列不属于资产负债表日后非调整事项的是（）。a.资产负债表日后诉讼案件结案 b.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 c.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 d.资产负债表日后资本公积转增资本
正确答案：a 2.管理建议书的基本内容一般不包括（）。a.标题 b.收件人 c.引言段
d.使用范围及使用责任
正确答案：c 3.某注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于审计范围受到严重限制”的术语，这种审计报告是（）。a.无保留意见审计报告 b.保留意见审计报告 c.否定意见审计报告 d.无法表示意见审计报告
正确答案：d 4.注册会计师签发的审计报告，是以独立的身份对财务报表中反映的财务状况、经营成果等进行真实、合理、准确和公允的鉴证。以上体现了审计报告的（）作用。a.鉴证作用 b.保护作用 c.证明作用 d.说明作用
正确答案：a 5.在我国，审计报告的标题统一为（）。a.会计师事务所审计报告 b.政府审计报告 c.内部审计报告 d.审计报告
正确答案：d 6.企业对于当年实现的税后利润，应首先提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润（）比例提取（若其累计额为公司注册资本50%以上时可不再提取）。a.10% b.15% c.20% d.25% 正确答案：a 7.某注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于审计范围受到严重限制”的术语，这种审计报告是（）。a.无保留意见审计报告 b.保留意见审计报告 c.否定意见审计报告 d.无法表达意见审计报告
正确答案：d 8.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行（）和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。a.总经理决策 b.财务处长决策 c.集体决策 d.董事长决策
正确答案：c 9.货币资金审计不涉及的凭证和会计记录主要有（）。a.现金盘点表 b.银行对账单
c.银行存款余额调节表 d.现金对账单
正确答案：d 10.按照（），审计报告可以分为外部审计报告和内部审计报告。a.审计报告的格式 b.审计报告使用的目的 c.审计报告的详简程度 d.审计工作的范围和主体
正确答案：d大工15秋《审计学》在线作业
3二、多选题（共 5 道试题，共 30 分。）1.注册会计师审计报告具有（）。a.鉴证 b.评价 c.保护
d.证明
正确答案：acd 2.现行“应交税费”科目和作为财务报表项目的“应交税费”所反映的应交未交的税金包括（）。a.印花税 b.耕地占用税 c.增值税 d.消费税
正确答案：cd 3.以下属于库存现金实质性测试的是（）。a.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 b.监盘库存现金
c.抽查大额库存现金收支
d.检查大额现金收支的正确截止
正确答案：abcd 4.注册会计师编写审计报告时应符合下列基本要求（）。a.语言要清晰简练 b.证据要确凿充分 c.态度要客观公正 d.内容要全面
正确答案：abcd 5.根据财务报表所反映的期间不同，其具体审计内容又可分为（）。a.企业财务报表审计 b.中期财务报表审计 c.企业清算财务报表审计 d.企业破产财务报表审计
正确答案：abc大工15秋《审计学》在线作业
3三、判断题（共 5 道试题，共 20 分。）1.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。a.错误 b.正确
正确答案：a 2.审计中的期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。a.错误 b.正确
正确答案：b 3.通过向往来银行函证，注册会计师不仅可以了解企业银行存款是否真实存在，还可以了
解企业账面反映所欠银行债务情况，并有助于发现企业未入账的银行存款和未披露的或有负债。a.错误 b.正确
正确答案：b 4.一般情况下，应付账款需要函证。a.错误 b.正确
正确答案：a 5.简式审计报告一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。a.错误 b.正确
正确答案：b篇五：审计报告复核方法163条
审计报告复核方法163条
本人在深圳鹏城会计师事务所工作2年，在北京兴华工作2年，目前在证券公司从事新三板投行工作，在此基础上，总结了审计报告复核的具体事项，希望对同行们有所帮助。
第三篇：应交税费总结
一、应交税费的二级科目(一)计入营业税金及附加
借:营业税金及附加
贷: 应交税费——应交消费税
应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交土地增值税
(二)计入管理费用
借:管理费用
贷:应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交矿产资源补偿费
应交税费——应交城镇土地使用税
(三)计入其他科目
1、企业所得税
(1)预缴时: 借:所得税费用
贷:应交税费——应交所得税
借:应交税费——应交所得税
贷:银行存款
(2)汇算清缴时 借:应前损益调整
贷:应交税费——应交所得税
或相反分录
2、个人所得税
(1)计算时
借:应付职工薪酬
贷:应交税费—应交个人所得税
(2)上交时
借:应交税费—应交个人所得税
贷:银行存款
(四)增值税有关的二级科目
1、应交税费——应交增值税
2、应交税费——未交增值税
(1)月份终了,将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目.借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
(2)月份终了,将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目.借:应交税费——未交增值税
贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
(3)当月缴纳上月应缴未缴的增值税
借:应交税费——未交增值税
贷:银行存款
(4)一般纳税人选择简易计税,按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”,不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算.3、应交税费——增值税检查调整
(1)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;
(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;
(3)全部调帐事项入帐后,若本科目余额在借方
借:应交税金-应交增值税(进项税额)贷:应交税费——增值税检查调整
(4)全部调帐事项入帐后,若本科目余额在贷方
a.借记本科目,贷记“应交税金-未交增值税”科目.b.若“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应交税金-应交增值税”科目.c.若本账户余额在贷方,“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目.4、应交税费——增值税留抵税额
(1)转出留抵时:
借:应交税费——增值税留抵税额
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(2)以后允许抵扣时
借:应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应交税费——增值税留抵税额
二、不在应交税费核算
1、印花税
借:管理费用
贷:银行存款
2、耕地占用税
借:在建工程(或无形资产)
贷:银行存款
3、车辆购置税的核算
借:固定资产
贷:银行存款
4、契税的核算
借:固定资产(或无形资产)
贷:银行存款
第四篇：出租税金论文
地下人防工程，是房地产开发公司经常碰到的一个项目，也是房地产公司会计人员的一个重点和难点。这里试着就地下人防工程的相关税金作一探讨。
一、人防工程的介绍
人民防空工程包括为保障战时人员与物资掩蔽、人民防空指挥、医疗救护等而单独修建的地下防护建筑，以及结合地面建筑修建的战时可用于防空的地下室。（《人民防空法》第十八条。）这里探讨的是后一种，通常也被称为结建人防工程。
对于开发公司来说，人防工程的支出是一种义务，带有强制性的特点。根据《人民防空法》第二十二条规定：“城市新建民用建筑，按照国家有关规定修建战时可用于防空的地下室。”同时，根据《关于改变结合民用建筑修建防空地下室规定的通知》（人防委字〔1984〕9号）：“
三、结合民用建筑修建防空地下室，一律由建设单位负责修建。”
在这个前提下，开发公司可以选择的只能是修建人防工程，还是缴纳异地建设费。根据《建设部印发关于规范防空地下室易地建设收费的规定的通知》（计价格〔2000〕474号）：“
二、对按规定需要同步配套建设，但确因下列条件限制不能同步配套建设的，建设单位可以申请易地建设。”当然了，如果要修建人防工程的，从节约成本的角度来说，开发公司尽量选择物资掩蔽的地下人防，尽量避免修建人员的地下人防。
在房屋测量和销售的时候，根据建设部《商品房销售面积计算及公用建筑面积分摊规则》第九条明确规定，“作为人防工程的地下室也不计入公用建筑面积。”从中可以看出，人防工程是不包含在商品房的面积当中，当然是无法正常对外销售的。
二、人防工程的所有权
目前，人防工程的所有权有一定的争议。通常，有三种意见：
1、国家所有：根据《关于平时使用人防工程收费的暂行规定》第二条：“人防工程及其设备设施是国家的财产”，同时各地方也有相类似的规定，例如《大连市人民防空管理规定》第二十条：“人民防空工程使用人应向人民防空主管部门申领人防工程使用证，按规定签订使用协议书。”在实际操作中。开发商在竣工后也需要将人防工程移交给当地的人防部门，当然大多数又签订了使用协议书，租了回来。
2、开发单位所有：根据《人民防空法》第五条：“人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。” 人防工程没有包含在商品房的面积当中，也就不归业主所有。投资者当然就是开发单位了。
3、业主全体所有：根据《物权法》第七十条：“业主对建筑物内的住宅、经营性用房等专有部分享有所有权，对专有部分以外的共有部分享有共有和共同管理的权利。”同时，由于开发单位通常将人防工程的成本放在了整个销售项目的成本当中，相当于全体业主购买了人防工程的投资。同样根据《人民防空法》第五条，应当属于业主所有。
从目前的实践来看，国家所有说占据主动。当时由于防空工程的特殊性，无论是开发单位和业主都不可能拥有完全的所有权，因此倾向于国家所有，只不过是由开发单位回租使用而已。下面的相关税收都按照国家所有说来进行处理。
三、移交时的所得税
根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）“（1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。”
根据目前的规定，人防工程的设计、施工、监理、报竣等工作都需要当地的人防部门进行监督，竣工后无偿移交给人防部门。因此需要单独核算人防工程的设计、施工、监理等费用，无法单独核算的需要计算分摊人防工程的成本，汇总后并入到整个项目的公共配套设施中，在所得税前进行扣除。
四、出租时的营业税
人防工程移交后，通常开发单位提出申请，签订租赁合同并领取人防工程使用证后，会将人防工程回租过来。这时候进行适当改造，大都改造成地下车库，然后对外转租。这时候，签定的应当是租赁合同，租赁期限20-70年不等，大都是一次性交纳租赁款。
对于这部分租金的收入，不能按照销售不动产的税目来走，按时应当按照租赁业的税目来走。理由如下：
1、根据《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发［1995］076号）“
五、关于转租业务征税问题单位和个人将承租的场地，物品，设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。”
2、根据《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》（国税函[2005]83号）“
一、对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业－－租赁业”征收营业税。”
营业税的纳税时间，由于是一次性收款，根据《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）“
五、单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”可以按照会计方面的规定，分期纳税。但由于所得税方面的要求，以及实务中的处理习惯，还是建议在收到与收款的时候，一次性缴纳营业税，以避免麻烦。
五、出租时的所得税
根据《企业所得税法实施条例》的相关规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，就是说在按照合同规定收到款项的时候一次性确认为收入。同时，将支付给人防部门的租金和改造的费用配比扣除。
六、印花税
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令[1988]第11号）财产租赁合同，按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。注意，按照合同总金额一次性交纳。合同未到期解除合同的，印花税不作调整。
七、房产税
2005年12月31日以前，根据《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字[1986]8号）第十一条：“为鼓励利用地下人防设施，暂不征收房产税。”
2006年1月1日起，财政部、国家税务总局下发了《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税［2005］181号），明确规定：出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
由于开发公司是对外转租，对于转租相关的房产税，目前国家没有统一明确的政策，各地对转租房产征税规定各有不同，大约有三种：
1、对于转租收入不征收房产税；
2、发生转租，由转租人按租金全额收入按综合税率缴房产税；
3、发生转租，由转租人按租金差额收入按12%缴房产税。
根据房产税的相关规定，以及各地的主流做法，还是认为转租不应当缴纳房产税：
1、根据《房产税暂行条例》第二条规定：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。开发公司既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在产权未确定的情况，因此不是纳房产税的纳税义务人。
2、根据《上海市地方税务局关于转租房产的租金收入停止征收房产税的通知》(沪地税地〔1996〕42号)规定：“房产税属于财产类税，不同于流转税，根据规定应由房产的产权所有人或代管人为纳税义务人。现对出租房产已由产权所有人或代管人按租金收入缴纳房产税，是否要再对承租人将租入房产进行转租按收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的问题，经请示国家税务总局地方税务司后，决定本市关于转租房产按其收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的规定停止执行。”
3、《成都市地税局关于房产税、土地使用税、耕地占用税、契税若干问题的解答》(成地税发[1994]第8号)规定，对转租房屋的转租人，因产权不属转租人，对转租人所得的租金收入，不应再征房产税。
因此，开发公司转租不应当缴纳房产税，但建议同当地的税务机构联系，进行确认。
八、土地增值税
根据《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。
由于转租人防工程没有转让土地使用权，也没有转让建筑物的所有权，因此不涉及土地增值税。
第五篇：欠缴税金管理办法
附：欠缴税金核算管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为了如实核算反映欠缴税金情况，严密监控和有效清缴欠缴税金，加强 组织收入工作和税收征管工作，特制定本办法。
第二条 本办法所称的欠缴税金是指税务机关负责征收的应缴未缴的各项收入，包括呆账税金、往年陈欠、本年新欠、未到限缴日期的未缴税款、缓征税款和应缴未 缴滞纳金。
第三条 各级税务机关必须严格按《税收会计制度》和本办法的规定，对欠缴税 金及时、如实地进行分类确认、核算和反映，不得弄虚作假、不得隐瞒。
第四条 对于已发生的呆账税金、往年陈欠和本年新欠，各征收单位必须严格按 《税收征管法》的规定计收滞纳金，严密监控管理，并根据纳税人的生产经营变化情 况及时进行追缴。
第五条 欠缴税金的分类确认工作由各税务机关的税政主管部门或征管部门负责，监控和追缴工作由征管和稽查部门负责，核算反映工作由计会部门负责。各部门必须 密切配合，切实加强欠缴税金的管理。
第二章 欠缴税金的核算
第六条 各会计核算单位都必须在“待清理呆账税金”总账科目下，增设“关停 企业呆账税金”、“空壳企业呆账税金”、“政府政策性呆账税金”、“其他呆账税
金”四类明细科目，详细核算反映所有的关停企业、空壳企业和政府政策原因造成的 欠缴税金及所有三年以上的欠缴税金情况。各类呆账税金的具体核算范围如下：
（一）“关停企业呆账税金”，指因国家产业调整、企业改制等政策要求被依法
破产关闭，因违反国家法律、法规规定被依法责令关闭，以及因自行解散而关闭，已 正式公告破产、撤销、解散，但尚未依法终止其法人资格的企业（包括企业、事业单 位和社会团体，以下同），经追缴仍未清回的欠缴税金；已连续停止生产经营一年（按日历日期计算）以上，但未公告破产、撤销、解散的资不抵债的企业，以及按税 收征管制度规定转入“非正常户”管理的失踪纳税人，经追缴仍未清回的欠缴税金。(二)“空壳企业呆账税金”，指原企业仍然存在，而其主要资产在兼并、重组、出售等改组时已归属新设企业或其他企业，但改组时按企业资产和债务分配情况，依 法仍须由原企业承担的欠缴税金。改组时已分配给新设或其他企业的欠缴税金，应转 入承担欠缴税金的企业核算，不再列为原企业的欠缴税金。
(三)“政府政策性呆账税金”，指1994年税制改革前后，县以上政府对部分国有 企业实行投入产出总承包，承包企业完成政府规定的应缴财政收入后，拖欠未缴的超 基数税款，以及在“以税还贷”政策实行期间，经政府有关部门批准可以用税收归还 的贷款，因后来停止执行“以税还贷”政策而造成企业还贷困难，从而拖欠原来用以 还贷的税款，经追缴仍未清回的欠缴税金。
(四)“其他呆账税金”，指除上述关停、空壳、政府政策性呆账税金外，其他超 过三年(按日历日期计算)仍未清回的欠缴税金。
第七条 除入库单位外，其他各会计核算单位都必须在“待征”类总账科目下，增设“未到期应缴税款”、“缓征税款”、“往年陈欠”、“本年新欠”四类明细科 目，详细核算反映待征税金构成情况。各类待征税金的具体核算范围如下：(一)“未到期应缴税款”，指纳税人已申报或税务机关已作出补税处罚决定，但 未到税款限缴日期的应缴未缴税款及罚款。
(二)“缓征税款”，指按规定经批准延期缴纳的税款。(三)“往年陈欠”，指除呆账税金、未到期应缴税款、缓征税款和本年新欠外，不足三年的欠缴税金。
(四)“本年新欠”，指除呆账税金、未到期应缴税款、缓征税款外，本年发生的 欠缴税金。
第八条 各会计核算单位都必须在“损失税金核销”总账科目下，增设“核销死
欠”明细科目，核算反映纳税人发生破产、撤销情形，经过法定清算，被国家主管机 关依法注销或吊销其法人资格，纳税人已消亡，税务机关依照法律法规规定，根据法 院判决书或法定清算报告核销的欠缴税金及滞纳金。
第九条 为统一规范应缴未缴滞纳金的核算管理，所有未缴的呆账税金、往年陈 欠和本年新欠的应缴未缴滞纳金都必须实行“账外核算”，进行专项反映，不再纳入 应征数核算反映(已征收的滞纳金和核销死欠的滞纳金必须列入应征数核算)。具体核 算方法如下：
除入库单位外，其他各会计核算单位都必须在会计账目之外，单独设置“应缴未 缴滞纳金登记簿”，分户登记每笔未缴呆账税金、往年陈欠和本年新欠的发生、变化 情况，并根据每笔滞纳税款的滞纳时间及滞纳金额定期计算反映其应缴未缴的滞纳金。
第三章 呆账税金和核销死欠的确认
第十条 对申请转为呆账税金的欠缴税金，必须按每个纳税人分别报地市级税务 机关进行确认；对申请核销的死欠税款，必须按每个纳税人分别报省级税务机关进行 确认。
已确认过关停、空壳两类呆账税金的企业，确认以后又发生的符合此两类呆账税 金范围的欠缴税金，如果其成因与该企业前次确认的呆账税金成因相同，可直接报县 级税务机关确认；如果成因与前次确认的呆账税金成因不同，仍必须报地市级税务机 关确认。
第十一条 所有转为呆账税金的欠缴税金和核销的死欠税款，都必须按以下程序 办理确认手续。
(一)申请确认呆账税金和核销死欠必须由基层主管税务机关填报“呆账税金确认 申请表”(格式见附件一)或“核销死欠确认申请表”(格式见附件二)，并按以下要求
附报有关申请材料(申请材料必须一式两份：一份逐级报确认机关，并由确认机关负责 确认工作的主管部门留存；一份报县级税务机关，待确认机关核准后再退回基层主管 税务机关)：
1．关停企业呆账税金应附报政府有关部门通知或责令企业关闭的文件，企业自 行解散的公告文件，企业停业开始月份和满一年时当月的资产负债表及企业填报的停 业情况说明，基层主管税务机关对失踪纳税人的核查材料，以及欠缴税金所属期的纳 税申报表(或查补税款处理决定书)等材料原件或复印件。
2．空壳企业呆账税金应附报企业兼并、重组、出售协议、企业改组时编制的资 产负债表或资产债务评估报告、以及欠缴税金所属期的纳税申报表(或查补税款处理决 定书)等材料原件或复印件。
3．政府政策性呆账税金应附报政府与企业签订的承包协议，企业贷款合同和以 税还贷批准文件及欠缴税金发生当月的资产负债表，以及欠缴税金所属期的纳税申报 表等材料原件或复印件。
4．其他呆账税金应附报欠缴税金发生当月的资产负债表、以及欠缴税金所属期 的纳税申报表(或查补税款处理决定书)复印件。
5．核销死欠应附报法院判决书或法定清算报告复印件。
2001年1月1日前发生的呆账税金，确认时要求附报的有关证明文件、企业财务报 表和纳税申报表等原始材料确实无法取得的，可由基层主管税务机关填报详细的呆账 税金核查材料(详细说明呆账税金的发生事由、时间和金额)代替，但2001年1月1日以 后发生的呆账税金，确认时必须严格按上述规定附报原始材料，一律不得再用核查材 料代替。
(二)县级税务机关对基层主管税务机关上报的呆账税金和核销死欠确认申请，都 必须进行实地调查核实，核实后按规定的权限上报核准。
(三)负责确认的税务机关对核准的呆账税金和核销死欠，要及时向申请的税务机 关下达书面的“呆账税金确认通知书”或“核销死欠确认通知书”(格式各地自定，一式四份，确认机关负责确认工作的主管部门、县级税务机关税收会计、基层主管税 务机关税收会计和征管部门各留一份)。
第四章 欠缴税金的管理及清缴
第十二条 对于已确认的呆账税金和核销死欠，确认机关负责确认工作的主管部 门必须建立备案底册(格式见附件三)，并根据确认通知书序时、逐笔登记反映。
第十三条 县及县级以下税务机关对于已确认的呆账税金和核销死欠，必须按以 下要求装订和保管有关原始材料：
县级税务机关和基层主管税务机关必须将“呆账税金确认申请表”或“核销死欠 确认申请表”与相应的“呆账税金确认通知书”或“核销死欠确认通知书”装订一起，分别作为县级和基层主管税务机关的税收会计核算凭证，并按会计档案要求保存备查。
基层主管税务机关必须将“呆账税金确认通知书”或“核销死欠确认通知书”与 相应的“呆账税金确认申请表”或“核销死欠确认申请表”及全部申请确认材料装订 一起，作为户籍征管档案资料保存备查。
第十四条 对于已发生关停、空壳呆账税金的企业，各基层主管税务机关应及时 清缴其结存的各种发票，并停止供应发票。企业需要填开发票的，应先将开票收入应 纳的税款缴纳后再由税务机关代开发票，以防发生新的欠缴税金。
第十五条 对于已发生欠缴税金的企业，各级税务机关要随时监控反映其变化情 况，并全力清缴其欠缴税金。
(一)对于已发生呆账税金的关停和空壳企业，后因实行合资、合作、合并、租赁、承包等各种原因又恢复生产经营，原资产和债务未被分割的，如该企业的呆账税金已 超过三年，应按“其他呆账税金”重新进行确认；如未超过三年，应及时将其转为 “往年陈欠”。并且主管税务机关应根据其税源变化情况，及时制定清缴计划和落实 清缴责任。
(二)对于实施兼并、重组、出售等改组的企业，主管税务机关应依法清算并追缴 其欠缴的税金及滞纳金。改组时发生债随资走的，应及时根据企业资产和债务分配情 况，落实清缴责任，将未清缴的欠缴税金及滞纳金转入应承担清缴义务的企业进行核 算和管理。改组后企业承担的欠缴税金符合呆账税金范围的，应按本办法规定的要求 报请确认。
(三)对于宣告破产、撤销、解散而准备进行资产、债务清算的企业，主管税务机 关应及时向负责清算的机构提出欠缴税金及滞纳金的清偿要求，并按法律法规规定按 清偿顺序依法追缴。对于破产、撤销企业经过法定清算后，已被国家主管机关依法注 销或吊销其法人资格，纳税人已消亡的，其无法追缴的欠缴税金及滞纳金，应及时依 照法律法规规定，根据法院的判决书或法定清算报告报省级税务机关确认核销。(四)除上述情况外，企业发生其他变化情况而造成已确认的呆账税金成因发生变 化的，也必须按规定的呆账税金确认程序重新上报确认机关核准。
第十六条 各基层税务机关清缴呆账税金、往年陈欠和本年新欠时，应同时加收 其滞纳金。不能单收欠缴税款，而不收其相应的滞纳金；也不能单收滞纳金，而不收 其相应的欠缴税款。
第五章 欠缴税金的考核
第十七条 各级税务机关每年都应根据本地区“往年陈欠”、“本年新欠”和
“其他呆账税金”的实际情况，分类制定清欠目标，将其列入组织收入工作和税收征 管工作考核的一项主要指标。对于已完成清欠目标，但因税源缺乏没有完成收入任务 的，可根据实际情况予以调减收入任务；对于既无不可抗力等特殊因素影响，又没有 完成清欠目标的单位，要相应调增其下年收入任务和清欠目标。
第十八条 对于未列入清欠目标的其他各类呆账税金和缓征税款，应列入各有关 税务机关的岗位责任制内容进行考核，以加强确认、核算、监控和追缴等各项工作的 责任。
第六章 违规处理
第十九条 凡是未如实核算和上报欠缴税金的，不论查出部门、发生原因、所属 时期如何，均属于“隐瞒欠缴税金”行为，一律按隐瞒数追加该单位的当年或下年收 入任务。
第二十条 凡未按规定的权限和确认程序报经确认而擅自将欠缴税金转入呆账税 金和死欠核算的，或将不符合各类呆账税金和核销死欠范围的欠缴税金确认为呆账税 金和死欠核销的，填报虚假材料以及确认材料不全、手续不齐和未按规定要求装订保 存申请确认材料的，均按第十九条规定视同为“隐瞒欠缴税金”行为，按违规确认的 呆账税金和死欠数额追加该单位的收入任务。
第二十一条 凡为了调节收入进度或减少欠缴税金而违规办理退税、减免税和缓 征税款的，均按第十九条规定视同为“隐瞒欠缴税金”行为，按违规数额追加该单位 的收入任务。
第二十二条 发生第十九条、第二十条和第二十一条违规行为的，除追加该单位 的收入任务外，要严格按有关规定追究单位领导和有关责任人的责任。
第七章 附则
第二十三条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局应根 据本办法制定本地区的具体实施办法。
第二十四条 本办法由国家税务总局解释。
第二十五条 本办法从２００１年１月１日起施行，此前有关规定与本办法不符 的，均按本办法执行。
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