新会计准则下的处理[5篇范例]

第一篇：新会计准则下的处理

1，计提坏账准备

借：资产减值损失---坏账损失

5000

（年应收账款*坏账准备提取率）贷：坏账准备

5000 2，发生坏账时

借：坏账准备

6000

贷：应收账款

6000

计提坏账准备

借：资产减值损失—坏账损失

6000

坏账准备

6000

保证每年坏账准备余额为：当年年末应收账款*坏账准备提取率。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

3，坏账收回

A借：应收账款

贷：坏账准备

B借：银行存款

贷：应收账款

已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。即：

借：银行存款

贷：坏账准备

资产减值损失和坏账准备是两回事，坏账准备是针对往来款项计提的，而资产减值损失是针对存货、固定资产等资产进行计提的，不可能对一项资产即计提坏账准备又计提减值损失。

坏账准备是可以转回的。

新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同2007/07/21 19:13 由于2006年2月财政部发布的企业会计准则体系对会计科目作了较大改变，本文试对新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科目作一比较分析。

一、未作任何改变的科目

这类科目主要有：①资产类：“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收利息”、“应收股利”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”等科目。②负债类：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“未确认融资费用”等科目。③所有者权益类：“本年利润”、“利润分配”等科目。④成本类：“生产成本”等科目。⑤损益类：“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前年度损益调整”等科目。

二、科目名称改变但实质内容未改变

这类科目主要有“库存现金”和“所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金，但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的，因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。

三、科目名称改变且实质内容发生改变

1.资产类。“材料采购”科目，制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本，商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。

2.损益类。其他业务成本，本科目用来核算企业其他业务成本，不核算其他业务发生和税费及销售费用，与“其他业务支出”科目有一定的区别。

营业税金及附加，本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益流出作为费用，不再区分。

销售费用，本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，与“营业费用”科目相比核算内容减少。

四、科目名称未变但实质内容发生改变

1.资产类。应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容，在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。

预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入“在建工程”科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备之前。

坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第二，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法，而是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。

长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一取消了“股权投资差额”明细科目。因为，投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入（权益法）。第二，“股权投资准备”明细科目改为“其他权益变动”明细科目。第三，将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资”改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记‘资本公积——其他资本公积’科目”。第四，未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做出规定。

固定资产：本科目增加了两个核算内容：第一，建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算。第二，固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。

固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。

在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业预付的工程款先记入“预付账款”科目，期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第二，在建工程进行负荷联合度车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；度车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（XX工程）。第四，设置了“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等明细科目，取消了“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三个明细科目。

工程物资：取消了“预付大型设备款”明细科目，并且未明确规定其预付款该如何处理。

无形资产：本科目的核算内容发生了如下改变：第一，商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二，自行开发的无形资产，其开发成本先归依在“开发支出”科目，应予以资本化的金额则转入“无形资产”科目。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的在受益年限内摊销，不能合理确定年限的采用减值无形资产，这样更能够反映企业无形资产的规模及摊销情况。

无形资产减值准备：计提无形资产减值准备不能转回。长期待摊费用：本科目取消了以下项目：第一，开办费，企业发生的开办费在发生当期直接记入“管理费用”科目第二。固定资产大修理支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的则在发生时直接让入当期损益。

2.负债类。长期借款：本科目核算内容的主要改变是：第一，借入时应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）。第二，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。

应付债券：本科目核算内容的主要变化是：第一，将“溢（折）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，实际利率与票而利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定，发行可转抽象公司债券应单独设置“可转换公司债券”明细科目核算，发生的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券——面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第四，债券到期的会计处理也发生了改变：制度规定直接冲减应付债券就可以了，但新会计准则指出如果“利息调整”科目有余额还要调整“财务费用”、“制度费用”、“在建工程”等科目。

长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。

专项应付款：制度将专项应付款定义为国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入时记入“专项应付款”科目，项目完成后，形成各项资产的部分，则转入“资本公积——拨款转入”科目。新会计准则规定，专项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有专项或特定用途的款项，同时也明确了只有形成长期资产的部分才能转为“资本公积——资本溢价”。

预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油氯资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。

3.所有者权益类。实收资本：本科目新增了以下项目：第一，企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目核算。第二，因购股票在冲减实收资本的同时增加“库存股”。

资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”明细科目，接受捐赠记入“营业外收入”科目《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇率折算，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差额，因此取消了“外币资本折算差额”明细科目。同时，也取消了“股权投资准备”和“拨款转入”明细科目。

盈余公积：增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额贷记本科目（利润归还投资）。

4.成本类。制造费用：新会计准则规定企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用核算，而制度规定在制造费用核算。

5.损益类。主营业务收入：制度规定按实际金额确定收入，而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应上合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。

营业外收入：新会计准则增加了原记入“资本公积”科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补助等。

管理费用：本科目新增了以下项目：第一，企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核算；第二，开办费在发生当期直接记入“管理费用”科目。原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。

五、将同类型的科目合并

周转材料：包括了制度中“包装物”和“低值易用品”两个科目的核算内容。

应付职工薪酬：第一，包括了制度中“应付工资”，“应付福利费”，“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费，属于“其他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险等。第二，新增原来不作为负债核算的内容，包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。

发出商品：包括了制度中“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“发出商品”的核算内容，也就是核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。

应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。

六、取消和新增的会计科目

1、取消了一些科目。①预提费用和待摊费用。②短期投资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的分类分别由“交易性金融资产”、“持有至到期投资”及“可供出售金融资产”科目核算。③短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短期投资跌价准备转入“持有至到期投资减值准备”科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。④应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款”科目核算。⑤自制半成品。⑥受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产价值。⑦已归还投资：其核算内容转入“实收资本——已归还投资”科目核算。⑧补贴收入，其核算内容转入“营业外收入”科目核算。⑨在建工程减值准备和工程物资减值准备：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。⑩递延税款：其核算内容转入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目核算。

2.新增了一些科目。(1)交易性金融资产；(2)买入返售金融资产；(3)持有至到期投资；(4)持有至到期投资减值准备；(5)可供出售金融资产；（6）投资性房地产；(7)长期应收款；(8)未实现融资收益；(9)未担保余值；(10)累计摊销；(11)商誉；(12)递延所得税资产；(13)交易性金融负债；(14)递延收益；(15)递延所得税负债；(16)租赁收入；(17)库存股；(18)研发支出；(19)工程施工；(20)工程结算；(21)机械收入；(22)公允价值变动损益；(23)资产减值损失等科目。另外，还新增了共同类科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”待科目

第二篇：新准则下开办费的会计处理

一、新准则下开办费的会计处理

新会计准则，将开办费支出，直接记入“管理费用--开办费”科目。开办费的会计处理有以下特点：

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

二、新税法下开办费的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的

次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？

《企业所得税法》第十三条规定： 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。

而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。

2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期

一次性扣除。”

新设立的企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从2008年1月1日开始必须摒弃，以保障企业的正当权益。

三、综上所述，建议你单位按照新会计准则进行帐务处理。

1、筹建期发生的：筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，计入“管理费用--开办费”科目。

2、筹建期的利息收入冲减“管理费用--开办费”科目。

3、筹建期发生的费用，要做损益结转。

4、公司开始生产经营起，作为筹建期结束；发生的业务支出按正常生产经营期进行帐务处理。

第三篇：新准则下融资租赁的会计处理

新准则下融资租赁的会计处理 2012-8-31 8:34 吴胜 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘 要：新准则对融资租赁业务的会计处理作出了新的规定。本文就融资租赁业务特点与意义，承租人和出租人的具体会计处理进行分析和举例说明，并就不同的会计处理方式对租赁双方债权、债务的影响作出分析和判断。

关键词：融资租赁；承租人；出租人；会计处理

2006年2月，财政部颁发了新的会计准则，笔者对《企业会计准则第21号——租赁》中融资租赁业务承租人与出租人的会计处理问题作一初步探讨。

一、融资租赁概述

融资租赁是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪60年代～70年代迅速在全世界发展起来，已成为当今企业更新设备的主要融资手段之一。自20世纪80年代初被引入我国后，经过20多年的发展，融资租赁业务已开始进入快速发展阶段，据有关部门统计，目前融资租赁行业每年的市场规模已经达到了2000亿元。

作为与银行、证券、保险、信托并列的五大金融业务形式之一，融资租赁已成为西方发达国家在债权融资的资金市场上，仅次于银行贷款的第二大融资方式，占全球设备投资的30％左右。目前融资租赁在我国起步虽晚，但发展迅速。

二、融资租赁主要优势及业务流程

融资租赁具有独立于银行授信，不占用授信额度，补充银行信贷授信额度的不足（单独授信）的独特优势；同时还可缓解集中还款压力，平滑现金流；减少资金闲置成本，提高资金使用效率。综上，融资租赁已被越来越多企业重视和运用，掌握其运作技巧与会计处理对我们从事财务工作的人员来说非常重要。

主要业务流程：

1、前期业务沟通；

2、确定意向并立项，同时商议方案；

3、合作双方确认融资租赁合作方案；

4、合作双方确定租赁标的物设备；

5、招银租赁向承租人收集财务等相关资料；

6、租赁现场走访、安排内部上会审批；

7、双方签订融资租赁合同等；

8、租赁款投放，合同起租；

9、租后管理。

三、承租人的主要会计处理

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。

1、租赁开始日的会计处理。在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，在满足资本化的条件下，应当计入资产的账面价值。其帐务处理为：借记“在建工程、固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：

⑴以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

⑵以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

⑶以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

⑷以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，并且，租赁负债应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

4、租赁资产折旧的计提。承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：

⑴折旧政策。计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

⑵折旧期间。确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

5、履约成本的会计处理。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。通常直接计入当期损益，借记“制造费用、管理费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。

6、或有租金的会计处理。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

7、租赁期满时的会计处理。租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：

⑴返还租赁资产。租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

⑵优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有根据合同续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

⑶留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。

8、相关信息的会计披露。承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：⑴每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。

⑵资产负债表日后连续三个会计每年将支付的最低付款额，以及以后内将支付的最低付款总额。

⑶未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。⑷分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

三、出租人对融资租赁的会计处理

（—）租赁开始日的会计处理。出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。

在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。

（二）初始直接费用的会计处理。出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在对出租人融资租赁初始直接费用进行初始确认时，应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款”。

（三）未实现融资收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。

出租人每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“融资收入”科目。

（四）未担保余值发生变动时的会计处理。由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。其账务处理如下：

1、期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“未担保余值减值准备”。同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，借记“未实现融资收益”，贷记“资产减值损失”。

2、如果已确认的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值减值准备”。贷记“资产减值损失”。同时，将未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额，借记“资产减值损失”，贷记“未实现融资收益”。

（五）或有租金的会计处理。或有租金应当在实际发生时确认为当期损益。借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“融资收入”

（六）租赁期满时的会计处理。

1、租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有三种情况：

（1）存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。

（2）存在担保余值，同时存在未担保余值。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取损失补偿金，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。

（3）对资产余值全部未担保的。出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

2、优惠续租租赁资产。

（1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等。

（2）如果承租期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时，将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。

3、留购租赁资产。承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。

（七）相关会计信息的披露。出租人应在财务报告中披露下列事项：

1、资产负债表日后连续三个会计每将收取的最低收款额，以及以后内将收取的最低收款总额。

2、未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益部分后的余额。

3、分配未确认融资收益所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

第四篇：新准则下开办费的会计和税务处理

新准则下开办费的会计和税务处理 2009-4-21 13:

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从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处理”（“财会〔2006〕18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的账务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

而新税法下开办费的税务处理《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。

第五篇：浅析新会计准则下再保险业务的会计处理

浅析新会计准则下再保险业务的会计处理

再保险作为整个保险业的重要组成部分，在保险业务中起到了相当重要的作用，所以对再保险业务进行单独披露是十分必要的。新会计准则明确把保险合同分为保险合同和再保险合同，对此分别制订了两个准则，即《企业会计准则第25号——保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》，对保险与再保险的业务进行了明确和规范。

一、分出业务的会计处理

（一）新准则要求分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期，确认分出保费和摊回分保费用，计入当期损益；于提取原保险合同准备金的当期，确认应收分保准备金和摊回相关准备金。这样规定改变了目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法，这对保险公司内部管理要求更高，对一些保险公司而言，需要通过加强基础工作、改进技术手段等予以实现。

（二）新准则要求再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。这一原则要求再保险分出人单独设置账户核算再保险合同产生的资产、负债及相关收支，如设置“赔付成本”账户核算原保险合同实际赔付金额，设置“摊回赔付成本”(收入类)账户核算再保险合同中应由再保险接受人负担的赔款金额，两账户相抵即为再保险分出人自留业务的实际成本，这种账户对比法有利于保持原保险合同及再保险合同各自业务的完整性。

（三）新准则关于分出业务的核算增加了相关的应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金及摊回未决赔款准备金、摊回寿险责任准备金、摊回长期健康险责任准备金等核算内容。这些应收分保准备金资产及摊回准备金核算与原保险合同紧密相关。准则规定，原保险合同为非寿险原保险合同的，再保险分出人应当在确认原保险合同保费收人当期，按照相关再保险合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资产，并冲减提取未到期责任准备金。再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准备金余额。再保险分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收分保准备金资产；并在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额。

二、分入业务的会计处理

再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用、考虑到预估需要专门技术方法及可靠经验数据作为支撑，我国目前尚不具备条件，准则采取了与国际惯例逐步趋同的方

法，新准则虽未明确规定分入业务分保费收入确认应将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法，但其实已隐含了这一内容，即对于已具备预估条件的再保险接受人应当在与再保险分出人确认分出保费相同的期间，采用专门方法对相关分保费收人的金额进行预估，确认应收分保款和分保费收入，因为这时已具备“与再保险合同相关的收入能够可靠地计量”条件。再保险接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决策的，也可根据分保业务账单标明的金额确认分保费收人及相关分保费用。

新准则要求按会计结算损益，分入业务的各项收支均按权责发生制原则确认为当期收入和费用，并确认为当期损益。准备金的核算要依据原保险合同种类计提相应的分保责任准备金。准则规定再保险接受人要提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照《企业会计准则第25号——原保险合同》的相关规定处理。如果原保险合同为非寿险保险合同，再保险接受人应根据本期分保费收入提取分保未到期责任准备金，作为分保费收入的调整，并确认分保未到期责任准备金负债。再保险接受人应当在资产负债表日，调整确认分保未到期责任准备金负债，作为分保费收入的调整；并在非寿险保险事故发生的当期，根据精算确定的金额提取相关的分保未决赔款准备金，作为分保赔付成本计入当期损益。如果原保险合同为寿险保险合同，再保险接受人应当在确认寿险分保费收人的当期，根据精算确定的金额提取相关分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，作为分保赔付成本计入当期损益；并至少应当于每年终了，对分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金进行充足性测试。

三、结束语

随着保险事业的发展，我国的保险市场也取得了长足的发展，再保险作为保险业务的补充，在保险业务中起到了重要作用。新会计准则明确把保险合同分为保险合同和再保险合同，并分别制订了两个准则，因此加强对再保险业务会计处理进行研究有重要的意义。