新闻出版业会计核算办法04.1.1

第一篇：新闻出版业会计核算办法04.1.1

财政部关于印发<新闻出版业会计核算办法>的通知

发文文号： 财会[2004]1号

发文部门： 财政部

发文时间： 2004-1-14 实施时间： 2004-1-1 失效时间：

法规类型： 会计处理规定

所属行业： 教育、文化艺术及广播电影电视业

所属区域： 全国

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发文内容： 国务院有关部委､有关直属机构,各省､自治区､直辖市､计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业:

为了规范新闻出版业的会计核算,提高新闻出版业会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》､《企业财务会计报告条例》､《企业会计制度》以及国家有关法律､法规,结合新闻出版业的实际情况,我部制定了《新闻出版业会计核算办法》,现予印发｡于2004年l月1日起在已执行《企业会计制度》的各新闻出版业执行｡新闻出版业在执行《企业会计制度》和本办法时;不再执行《工业企业会计制度》､《商品流通企业会计制度》和《关于电影､新闻出版企业执行新会计制度若干问题的规定的通知》[(93)财会字第40号]｡

执行中有何问题,请及时反馈我部｡附件:新闻出版业会计核算办法2004-1-14附件:

新闻出版业会计核算办法 一､总说明

(一)为了统一规范新闻出版业的会计核算,真实､完整地反映新闻出版业的会计信息,有利于新闻出版业的公平竞争,根据《中华人民共和国会计法》､《企业财务会计报告条例》､《企业会计制度》和国家有关法律､法规,并结合新闻出版业特点及实际情况,特制定《新闻出版业会计核算办法》(以下简称“办法”)｡

(二)中华人民共和国境内从事新闻出版工作(含图书､报纸､期刊､音像制品和电子出版物的出版､发行､印刷､复制加工､物资供应等活动)的经营单位,在执行《企业会计制度》的 同时,执行本办法｡

(三)本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范,由《出版单位会计核算办法》､《发行企业会计核算办法》､《报业单位会计核算办法》､《印刷､复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成｡从事图书､期刊､音像制品､电子出版物､网络出版物､投影片(含缩微制品)等出版业务的单位(以下简称“出版单位”)､发行企业､报业单位､印刷､复制企业､印刷物资供应企业应根据其经营特点,执行相应的会计核算办法｡二､出版单位会计核算办法(一)说明

1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时,执行本办法｡出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位,在执行《企业会计制度》时,应执行相应的会计核算办法｡

2.出版单位内部单独核算､不具有法人资格的发行､期刊､印刷等机构,参照执行相应的会计核算办法,并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账,进行明细核算,按照有关规定定期进行账账､账实核对｡

3.出版单位根据出版物的特点,可对库存图书､期刊､音像制品､电子出版物､投影片(含缩微制品)等的呆滞损失实行分年核价､提取提成差价的办法｡

4.出版物经审批报废时,应按报废清单设置辅助账｡再销售时,其收入在“营业外收入”科目中核算｡

5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物,属受托代销商品的,应按《企业会计制度》有关规定进行核算｡属非受托代销的,应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算,其中采用售价核算的,可在“库存商品”､“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算｡

6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本,在“生产成本——其他直接费用”科目核算｡

不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算,并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本｡

7.出版单位以提供广告服务､专有出版权使用再许可版权使用费(含租型)､版权贸易为主营业务的,其广告收入､专有出版权使用再许可版权使用费收入(含租型收入)､版权贸易收入,在“主营业务收入”科目中核算;否则,在“其他业务收入”科目中核算｡

8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广;可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价(码洋)的一定比例支付宣传推广费｡(二)补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上,增设了“应计生产成本”､“编录经费”等科目,并对“库存商品”､“产品成本差异”､ “委托代销商品”､“存货跌价准备”､“其他应交款”､“资本公积”､ “生产成本”､“主营业务收入”､“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定｡

2.补充会计科目的使用说明1243 库存商品

一､本科目应按出版物类别､品种分版(印､批､期)次､定价设置明细账,进行明细核算｡库房应按品种分版(印､批､期)次､定价设置实物明细卡片,记录库存出版物的进销存情况｡

二､库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法,下同)或实际成本法｡

(一)采用定价法核算库存出版物

1.出版物完工入库时,按入库出版物定价,借记本科目,按实际生产成本,贷记“生产成本” 科目,按定价与实际成本的差额,贷记“产品成本差异”科目｡

2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时,按发出出版物定价,借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目,贷记本科目｡

3.结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”､“产品成本差异”等科目,贷记本科目“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目｡

(二)采用实际成本法核算库存出版物

1.出版物完工入库时,借记本科目,贷记“生产成本”科目｡

2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时,按实际成本;借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科 目,贷记本科目｡

3.结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目､“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目｡

4.单品种销售成本的结转,可采用移动平均法､加权平均法､先进先出法､后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本,核算方法一经确定,不得随意变更｡如需变更,应在会计报表附注中予以说明｡

三､销售退回出版物的核算

(一)采用定价法核算

1.未确认收入的已发出出版物的退回,借记本科目;贷记 “委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目｡

2.已确认收入的销售出版物的退回,对销售收入在当期已确认,但销售成本尚未结转的,借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)” 科目,贷记“银行存款”､“应收账款”､“预收账款”等科目;对于销售成本已结转的,还应同时,按退回出版物的定价,借记本科目､“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目,贷记“主营业务成本”､“产品成本差异”科目｡

3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,调整报告年度的收入､成本等｡

(二)采用实际成本法核算

1.未确认收入的已发出出版物的退回,借记本科目,贷记“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目｡

2.已确认收入的销售出版物的退回,对销售收入在当期已确认,但销售成本尚未结转的,借记“主营业务收入”和“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目,贷记“银行存款”､“应收账款”､“预收账款”等科目;对于销售成本已结转的,还应同时,按退回出版物的成本,借记本科目､“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目;贷记“主营业务成本”科目｡

3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,调整报告年度的收入､成本等｡1244 产品成本差异

一､本科目核算出版单位按定价法(或计划成本法,下同)核算库存出版物时,库存出版物的实际成本与定价(或计划成本,下同)的差异｡

二､出版物完工入库时,按定价,借记“库存商品”科目,按实际成本,贷记“生产成本”科目,按定价与实际成本的差异,贷记本科目;结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”科目,按应分摊的成本差异,借记本科目;按本期销售出版物的定价,贷记“库存商品”､“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目｡

三､本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下:

产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率

本期产品成本差异率=(期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额/期初出版物总定价+本期入库出版物总定价)×100%

其中,出版物总定价包括库存出版物､委托代销出版物､分期收款销售发出出版物的销售总定价｡

四､本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账,进行明细核算｡

五､本科目期末贷方余额,反映出版单位库存出版物､委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异｡1261 委托代销商品

一､本科目按照出版物的品种分版(印､批､期)次､定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算｡

二､采用定价法核算委托代销(寄销)出版物

(一)采用定价法核算的,可按“实洋”和“折扣”设置明细科目｡

(二)出版物发出时,按发出出版物定价,借记本科目,贷记“库存商品”科目｡

(三)结转当月出版物销售成本时,借记“主营业务成本”､ “产品成本差异”;等科目,贷记本科目｡

三､采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物

(一)出版物发出时,按发出出版物实际成本,借记本科目,贷记“库存商品”科目｡

(二)结转当月出版物销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目｡1281 存货跌价准备

一､出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目,核算对库存出版物提取的呆滞损失准备｡

二､出版物包括库存图书､期刊(杂志)､ 音像制品､电子出版物､投影片(含缩微制品)｡

三､出版单位应于每年年度终了,对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价,按规定的比例提取提成差价｡出版单位首次提取提成差价时,借记“管理费用——出版物提成差价”科目,贷记本科目,以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时,应按差额,借记“管理费用——出版物提成差价” 科目,贷记本科目;应提取的金额小于本科目的期末余额时,应冲回差额,借记本科目,贷记“管理费用——出版物提成差价”科目｡

四､提成差价的计提标准:

(一)纸质图书,分三年提取,当年出版的不提;前一年出版的,按年末库存图书总定价提取 10%—20%;前二年出版的,按年末库存图书总足价提取20%-30%;前三年及三年以上的,按年末库存图书总定价提取30%—40%｡

(二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历､年画,当年出版的,按年末库存实际成本提取｡

(三)音像制品､电子出版物和投影片(含缩微制品),按年末库存实际成本的10%—30%提取,如遇上述出版物升级,升级后的原有出版物仍有市场的,保留该出版物库存实际成本10%;升级后的原有出版物已无市场的,全部报废｡

(四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本｡

五､出版物经批准报废时,在出版物提成差价中列支｡

(一)采用定价法报废核算时,按实际成本,借记本科目,｡按定价与实际成本的差额,借记“产品成本差异”科目,按定价,贷记“库存商品”科目｡

(二)采用实际成本法报废核算时,借记本科目,贷记“库存商品” 科目｡

六､“存货跌价准备——出版物提成差价”科目期末贷方余额,反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备｡2176 其他应交款

一､出版单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目,核算出版单位根据国家有关规定,按照广告收入一定比例计算交纳的文化事业建设费｡

二､出版单位按广告收入提取文化事业建设费时,借记“其他业务支出”科目;贷记本科目(文化事业建设费);实际交纳 时,借记本科目(文化事业建设费),贷记“银行存款”科目｡2192 应计生产成本

一､本科目核算出版单位期末归集当期完工产品生产成本时(出版物已入库､已发货或已销售),按照权责发生制原则的要求,以合同､付印通知单､协议工价､市场材料价､稿酬计算标准等为计算依据,应计入生产成本但尚未结算的款项｡

二､应计入本期完工产品生产成本的各项支出,借记“生产成本”科目,贷记本科目｡

根据真实性原则的要求,应计的生产成本应尽可能接近实际成本,不得以应计成本代替实际成本｡

三､应计生产成本项目实际结算时,应根据实际结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本进行调整｡

(一)采用定价法核算库存商品时,按应计成本,借记本科目,按实际结算金额与应计成本的差额,借记“产品成本差异”科目,按实际结算金额,贷记“银行存款”等科目｡

(二)采用实际成本法核算库存商品时,如果相关出版物尚有库存,按应计成本,借记本科目,按实际结算金额与应计成本的差额,借记“库存商品”､“委托代销商品”､“分期收款发出商品”等科目,按实际结算金额,贷记“银行存款”等科目;如果出版物已经出售完毕,按应计成本,借记本科目,按差额,借记 “主营业务成本”科目,按实际结算金额,贷记“银行存款”等科目｡

四､本科目应按出版物单一品种､分版(印､批､期)次设置明细账,进行明细核算｡

五､本科目期末贷方余额,反映已计入生产成本但尚未结算的款项｡3111 资本公积

一､出版单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金” 明细科目,核算出版单位根据国家有关规定获得的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金｡

二､出版单位收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金时,借记“银行存款”科目,贷记本科目｡4101 生产成本

一､本科目应按“稿酬及校订费”､“租型费用”､“原材料及辅助材料”气“制版费用”､“印装(制作)费用”､“出版损失”､“编录经费”､“其他直接费用”等项目设置明细科目｡其中:

(一)稿酬及校订费,是指支付给著者､译者､校订者的基本稿酬､印数稿酬､版税､额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用;

(二)租型费用,是指从境内外出版单位租赁型版､本单位 印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费;

(三)原材料及辅助材料,是指出版物生产所需的纸张､装帧用料等原材料以及辅助用料的成本;

(四)制版费用,是指在出版物的排版､制版以及纸型､胶片､母片､母带的型版生产过程中支付的各种加工费用;

(五)印装(制作)费用,是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用､装订费用,音像制品､电子出版物的复制到录费用､印刷费用､包装费用,投影片(含缩微制品)的复制费用和装帧费用等;

(六)出版损失;是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失,包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料､辅助材料及加工､退稿等费用,以及非管理原因造成的报废损失等;

(七)编录经费,是指按照合理的分配方法分配计入的编录经费;

(八)其他直接费用,是指除上述各项费用以外的其他直接成本,包括选题策划､开发､设计制图､编辑加工､专题会议､音像制品和电子出版物的实验以及各类专项费用等｡

以包印张(件)方式进行结算的,应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按本科目所设置的明细科目分解记入相应成本｡

二､确定成本核算对象时,图书应按品种分版(印)次核算,期刊按单一品种分期次核算,音像制品､电子出版物及投影片(含缩微制品)按品种分批次核算｡ 三､成本的归集与分配(一)发生书配盘(带)或盘(带)配书时,以有定价的一方作为成本核算对象,无定价的一方视为另一方的成本组成部分｡书或盘都有定价的,应分别核算｡

(二)正在制作过程中的同批(印)次出版物需增加制作数量时,如果能同批(印)次制作,应当将增加的数量､成本并入本批(印)次出版物;如果不能同批(印)次制作的,应按新的批(印)次核算｡

(三)纸质出版物为刊登广告而加版､加页的生产成本,可按广告成本单独核算,不计入生产成本｡

(四)期末,出版单位应将完工品种的生产成本全部转入库存商品,不得仅按已售产品或部分生产成本结转｡完工出版物品种根据入库､发货､销售清单(包含非本社库和作者包销)确认;纸质期刊根据收到的样刊确认｡ 四､实际发生或应计的各项生产费尽,借记本科目,贷记“现金”､“银行存款”､“原材料”､“委托加工物资”､“应计生产成本”等科目｡4106 编录经费

一､本科目核算出版单位编录部门所发生的､无法直接计入某一种出版物成本的各项间接生产费用､如人员工资､办公费､编录用品等费用｡

总编辑及总编室､设计､校对､绘图､印制､村料等人员工资､社会保险､职工福利､办公费､差旅费､会议费､图书资料等费用作为期问费用,应在“管理费用”科目核算,不在本科目核算｡

二､编录经费中能直接确定为某种出版物费用的,直接计入其生产成本Z 不能直接确定为某种出版物费用的,按编录部门归集分摊｡期末;归集当期完工产品生产成本时,应按总印张或总定价､总初版字数､盒数､总印数等一种方法或多种方法组合进行分配｡

年度内,出版数量不均衡,也可在本年度的l-11月份(或l-3季度)按计划定额分配,全年实际编录费用减去l-11月份(或1-3季度)累计已分配数后的余额,在12月份一次分配完毕｡

出版单位具体采用何种分配方法,由出版单位自行决定｡分配方法一经确定,不得随意变更｡如需变更,应当在会计报表附注中予以说明｡

三､发生编录经费时,借记本科目,贷记“现金”､“银行存款”､“原材料”､“应付工资”､“低值易耗品”､“待摊费用”等科B｡

四､期末,在完工产品之间分配编录经费,借记“生产成本”科目,贷记本科目｡

五､本科目可分别按编录部门､个人及费用项目等,进行明细核算｡

六､编录经费按实际发生数分配的,本科目期末应无余额;采用计划定额分配的,期末编制资产负债表时,本科目如有余额,并入“存货”项目｡5101 主营业务收入

一､本科目应按品种分版(印､批､期)次､类别进行数量和金额核算｡

二､出版单位应按以下规定确认销售出版物收入实现,并按已实现的收入记账,计入当期损益｡

(一)出版单位销售出版物的收入,应当在下列条件均能满足时予以确认:

1.出版单位已将出版物所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;

2.出版单位既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的出版物实施控制;

3.与交易相关的经济利益能够流入出版单位:

4.相关的收入和成本能够可靠地计量｡

销售出版物的收入应按出版单位与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定｡

(二)采取直接收款方式销售出版物时｡通常以取得索取货款的凭据,并将提单交给购买方时确认销售出版物收入｡

(三)采取托收承付和委托银f于收款方式销售出版物时､通常以发出出版物并办妥托收手续时确认销售出版物收入｡

(四)采取赊销和分期收款销售方式销售出版物时,应按合同约定的收款日期分期确认收入｡同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率,计算出本期应结转的销售成本｡

(五)采取委托代销(寄销)方式销售出版物时,分为视同买断和收取手续费两种情况确认收入;

1.视同买断方式,是指由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销出版物的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式｡在这种销售方式下,委托方在交付出版物时不确认收入,受托方也不作为购进出版物处理｡受托方将出版物售出后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单｡委托方收到代销清单时,再确认收入｡

2.收取手续费方式,是指受托方根据所代销的出版物数量向委托方收取手续费的销售方式｡在这种代销方式下,委托方应在受托方将出版物销售后,并向委托方出具代销清单时,确认收入;受托方在出版物销售后,按应收取的手续费确认收入｡

(六)附有销售退回条件的销售出版物,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式｡在这种销售方式下,如果出版单位能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的,应在发出出版物时,将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入;如果出版单位不能合理确定退货的可能性,则在售出出版物的退货期满时确认收入｡

(七)采取预交定金方式销售出版物时,以发出出版物确认收入｡

(八)出口出版物

1.采取离岸价方式销售出版物时,以办妥报关､发运手续,货物装上船或飞机确认收入;

2.采取到岸价方式销售出版物时,以购买方开据的收货凭据确认收入;

3.采取代销(寄销)方式销售出版物时,以收到货款确认收入｡

三､出版单位对外提供劳务,其收入按以下规定确认:

(一)在同一会计年度内开始并完成.的劳务,应当在完成劳务时确认收入｡

(二)如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,应当在资产负债表日按完工百分比5去确认相关的劳务收入c当劳务总收入和总成本能够可靠地计量､与交易相关的经济利益能够流入出版单位､劳务的完成程度能够可靠地确定时,则交易的结果能够可靠地估计｡

(三)在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量:

1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同金额结转成本;

2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本作为当期费用｡确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额,作为当期损失;

3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿,应按已经发生的劳务成本作为当期费用,不确认收入｡

四､采取出租型版方式取得专有出版权使用再许可版权使用费,以收到货款或将销售凭单交给承租型版单位时确认出版物销售收入实现｡

专有出版权使用再许可版权使用费中包含著译者版权收入时,根据版权使用协议,应按扣除著译者版权收入后的部分确认收入｡

五､采取刊登广告方式取得广告收入 应在相关的广告刊出或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入｡出版单位委托广告公司等中介机构代理广告业务,广告收入按扣除代理费后的金额确认收入｡

六､采取版权贸易出口版权和合作出版境外销售方式,以收到境外销售单位支付的款项确认出版物销售收入｡ 七､出版单位根据应确认的收入金额,借记“银行存款”､“现金”､“应收账款”､“预收账款”等科目,贷记本科目､“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目｡

八､期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额｡5203 补贴收入

一､出版单位应在本科目设置“增值税返还款”和“其他补贴收入”明细科目,用于核算出版单位取得的增值税返还款以及出版物出版补贴等专项补助｡

二､出版单位取得增值税返还款和专项补助时,借记“银行存款”科目,贷记本科目｡(三)报表项目补充编制说明

1.“编录经费”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目｡

2.“应计生产成本”科目余额应列入资产负债表中的“应付账款”项目｡

3.出版单位应在会计报表附注中说明库存出版物的构成及提成差价的计提标准｡三､发行企业会计核算办法(一)说明

1.本办法对发行企业有关存货､收入的核算方法作了补充规定｡

2.发行企业可以采用售价(或码价)核算,也可以采用进 价核算｡

3.发行企业出版物的采购业务可以不通过“物资采购”科目核算,直接通过“库存商品”科目核算｡

4.发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过“包装物”科目核算,直接通过“营业费用”､“其他业务支出”科目核算｡(二)补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上,对“库存商品”､“商品进销差价”､“委托代销商品”､“受托代销商品”､“主营业务收入” 等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定｡

2.补充会计科目的使用说明1243 库存商品

一､本科目核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本(或进价)､或计划成本(或售价)､或明码标印的定价(码价)｡凡所有权不属于本企业的出版物,不在本科目核算｡

二､本科目可以按照 “期刊”､“教材”､“图书”､“年(历)画”､“音像制品”､“出租商品”等出版物的种类设置明细科目,进行明细核算｡

三､库存商品采用售价(或码价)核算

1.期刊､教材､图书､年(历)画､音像制品的核算(l)发行企业购进出版物验收入库时,借记本科目,贷记 “应付账款”与“现金”､“银行存款”､“预付账款”､“商品进销差价”等科目｡

(2)发行企业购进出版物委托外单位代销,商品发出时,借记“委托代销商品”科目,贷记本科目｡

(3)期末,结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”､“商品进销差价”科目,贷记本科目､“委托代销商品”等科目｡

2.出租商品的核算

(l)发行企业应在“出租商品”明细科目下,按照“出租､商品售价(或码价)”､“出租商品摊销”设置三级明细科目,进行明细核算｡

(2)发行企业购进出版物对外出租时,借记本科目(出租商品售价或码价),贷记本科目､“商品进销差价”科目｡

(3)期末,摊销出租出版物成本时,借记“主营业务成本”､ “商品进销差价”科目,贷记本科目(出租商品摊销)｡

(4)出租出版物报废时,按已摊销的价值,借记本科目(出租商品摊销),按未摊销的价值,借记“营业费用”､“商品进销差价”科目,贷记本科目(出租商品售价或码价)｡

四､库存商品采用进价核算

1.期刊､教材､图书､年(历)画､音像制品的核算

(l)发行企业购进出版物验收入库时,借记本科目,贷记 “应付账款”､“现金”､“银行存款”､“预付账款” 等科目｡

(2)发行企业购进出版物委托外单位代销,商品发出时,借记“委托代销商品”科目,贷记本科目｡

(3)期末,结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目､“委托代销商品”等科目｡

2.出租商品的核算

(l)发行企业应在“出租商品”明细科目下,按照“出租商品进价”､“出租商品摊销”设置三级明细科目,进行明细核算｡

(2)发行企业购进出版物对外出租时,借记本科目(出租商品进价),贷记本科目｡

(3)期末,摊销出租出版物成本时,借记“主营业务成本”科出贷记本科目(出租商品摊销)｡

(4)出租出版物报废时,按已摊销的价值,借记本科目(出租商品摊销)､按未摊销的价值;借记“营业费用”科目,按进价,贷记本科目(出租商品进价)｡1244 商品进销差价

一､本科目核算发行企业采用售价(或码价)核算的出版物售价(或码价)与进价之间的差额｡

二､本科目设置“进销差价”､“进项税额”明细科目｡

三､发行企业购进出版物验收入库时,按出版物的售价(或码价),惜记“库存商品”科目,按售价(或码价)与含税进价之间的差额,贷记本科目(进销差价),按含税进价与不含税进

价的差额,贷记本科目(进项税额),按不含税进价,贷记“应付账款”等科目｡

结转当期出版物销售成本时,借记“主营业务成本”科目､本科目(进销差价､进项税额),贷记“库存商品”､“委托代销商品”､“受托代销商品”等科目｡

四､本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目｡

五､本科目的期末贷方余额,反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价｡1271 受托代销商品

一､本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托,代其销售出版物的进价或售价(或码价)｡

二､本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目,进行明细核算｡将受托代销出版物委托外单位代销,可以按照委托代销单位设置明细科目,进行明细核算｡

三､受托代销商品的核算

1.受托代销商品采用进价核算

(1)发行企业收到受托代销出版物验收入库时,按进价,借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目),贷记“代销商品款”科目｡

(2)发行企业将受托代销出版物委托外单位代销,出版物发出时,借记本科目(按委托代销单位设置的明细科目),贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的二级科目)｡

(3)结转当月销售成本时,借记“主营业务成本” 科目,贷记本科目(按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目)｡

(4)期末,根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款,借记“代销商品款”科目,贷记“应付账款”科目｡

(5)受托代销单位向发行企业发生退货时,借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目),贷记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)｡

(6)发行企业向委托代销单位办理退货时,借记“代销商品款”科目,贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的二级明细科目)｡

2.受托代销采用售价(或码价)核算

(1)发行企业收到受托代销出版物验收入库时,按售价(或码价),借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目),贷记“代销商品款”科目｡

(2)发行企业将受托代销出版物委托外单位代销,出版物发出时,借记本科目(按委托代销单位设置的明细科目), 贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)｡

(3)结转当月销售成本时,惜记“主营业务成本”､“商品进销差价”科目,贷记本科目(按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目)｡

(4)期末,根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款,借记“代销商品款”科目,贷记“商品进销差价”､“应付账款”科目｡

(5)委托代销单位发生退货时,借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目),贷记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)｡

(6)向委托代销单位办理退货时,借记“代销商品款”科目,贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)｡

四､本科目期末借方余额,反映发行企业受托代销出版物的进价或售价(码价)｡5101 主营业务收入

一､本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的销售收入､出租商品收入｡托收货款过程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算;应作为营业外收入核算｡

商品销售收入的确认原则,应执行《企业会计制度》相关规定｡

二､本科目可以按照核算内容设置“商品销售收入”､“出租商品收入”､“销售折让”､“销项税额”等明细科目｡

三､主营业务收入的核算

(一)采用进价核算库存出版物

1.实现出版物销售收入时,按实际售价,借记“应收账款”､“现金”､“银行存款”､“预收账款”等科目､贷记本科目(商品销售收入)｡

2.出租出版物实现收入时,借记“现金” 等科目,贷记本科目(出租商品收入)｡

3.期末,根据“商品销售收入”､“出租商品收入”等明细科目的本期发生额计算销项税额,借记本科目(销项税额),贷记“应交税金” 科目｡

(二)采用码价核算库存出版物

1.实现出版物销售收入时,按实际售价,借记“应收账款”､“现金”､“银行存款”､“预收账款”等科目,按码价与实际售价的差额,借记本科目(销售折让),按码价,贷记本科目(商品销售收入)｡

2.出租出版物实现收入时,借记“现金” 等科目,贷记本科目(出租商品收入)｡

3.期末,根据“商品销售收入”､“出租商品收入”､“销售折让” 等明细科目的本期发生额计算销项税额,借记本科目(销项税额),贷记“应交税金” 科目｡

四､期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额｡四､报业单位会计核算办法(一)说明

1.报业集团､报社(以下简称“报业单位”)在执行《企业会计制度》的同时,执行本办法｡

2.报业单位中具有独立法人资格的出版社､杂志社､发行公司､广告公司､印务公司等单位,执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法｡

3.报业单位承接外部报刊等印刷业务时,由委托印刷单位自购提供新闻纸等印刷材料的,单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记,进行收､付､结存的核算｡(二)补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”､ “社会公益往来”､“上级拨入资金”､“采编费用”､“记者站经费”科目,并对“其他应交款”､“资本公积”､“生产成本”､“主营业务收入”､“其他业务支出”､“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定｡

2.补充会计科目的使用说明1441 拨付所属资金

一､本科目核算报业单位对所属的非独立5去人单位拨付的经营等项目所需资金｡

二､报业单位向所属单位拨付资金时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目｡

三､本科目期末借方余额,反映报业单位向所属单位投入的资金总额｡2176 其他应交款

一､报业单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目,核算报业单位根据国家有关规定,按照广告收入的一定比例计算交纳的文化事业建设费｡

二､报业单位按广告收入提取文化事业建设费时,借记“其他业务支出”科目,贷记本科目(文化事业建设费);实际交纳时,借记本科目(文化事业建设费),贷记“银行存款”科目｡2182 社会公益往来

一､本科目核算报业单位与国家机关､社会团体､企事业单位及个人以报纸为载体联合举办社会公益性活动的经费｡

二､本科目应按社会公益活动项目名称设置明细科目,进行明细核算｡

三､报业单位收到专项公益活动赞助款时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记本科目｡专项活动发生费用支出时,借记本科目,贷记“银行存款”､“现金” 科目｡

待该专项活动结束时,本科目如为惜方余额,借记“营业外支出”科目,贷记本科目;本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目｡

四､本科目期末贷方余额,反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余额｡在编制资产负债表时,本科目余额应在“其他流动负债”项目列示｡3102 上级拨入资金

一､本科目由报业单位所属的非独立法人单位使用｡

二､所属单位收到报业单位拨入的资金时,借记“银行存款”､“现金”等科目,贷记本科目｡

三､本科目属于所有者权益类科目,期末余额在资产负债表中单列“上级拨入资金”项目列示｡

四､运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金” 科目对报业单位进行内部核算时,期末,报业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销｡3111资本公积

一､报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”明细科目,核算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款｡

二､报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时,借记“银行存款”科目,贷记本科目｡4101 生产成本

一､本科目核算报业单位报纸的生产成本｡

二､报纸的生产成本可按纸张费､排版､传版费､印制费､采编费､其他费用等成本项目进行核算,反映报纸编辑､印刷等过程中发生的费用｡一般报纸的单位成本以千对开印张(简称“千对开”)为核算对象｡其中:

(一)纸张费,是指报纸印刷全部用纸成本｡

(二)排版､传版费,是指报纸照排费用､委托印刷所发生的版面传输费用｡

(三)印制费,是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用｡

(四)采编费,是指归集采编费用､记者站经费等发生的费用｡

(五)其他费用,是指除上述费用以外,应计入报纸生产成本的其他直接费用｡

相关费用发生时,借记本科目,贷记“银行存款”､“现金”等科目｡

三､月末,将归集完整的费用全部转入“库存商品”科目,借记“库存商品”科目,贷记本科目｡期末结转后本科目应无余额｡4106 采编费用

一､本科目核算报业单位采编部门开展新闻采访､报纸编辑业务所发生的费用,主要包括采编部门人员工资及附加､福利费､稿费､办公费､差旅费､邮电通讯费､美术摄影费､图书资料费､通联费､业务招待费､外事经费､折旧费､租赁费､修理费､物业管理费､低值易耗品摊销､水电费､社会保险费等｡

其中,稿费包括出版稿件支付的稿费,内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰稿的稿酬,按规定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等｡通联费包括采编部门组织大型读者活动以及为作者､通讯员组织大型业务交流､培训活动的各项费用等｡

二､本科目应按费用项目类别设置明细科目,进行明细核算｡

三､采编费用发生时,借记本科目,贷记“现金”､“银行存款”､“应付工资”､“待摊费用”､“累计折旧 ”等科目｡

四､月末,应将本科目余额转入“生产成本” 科目;结转后本科目应无余额｡4108 记者站经费

一､本科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用,主要包括各驻站记者及工作人员工资及附加､福利费､办公费､差旅费､交通费､邮电通讯费､图书资料费､通联费､房屋租赁费(物业管理费)､折旧费､低值易耗品摊销､修理费､水电费､社会保险费等｡

二､本科目应按费用项目类别设置明细科目,进行明细核算｡

三､记者站发生费用时,借记本科目,贷记“现金”､“银行存款”等科目｡

四､月末,应将本科目余额转入“生产成本”科目､结转后本科目应无余额｡5101 主营业务收入

一､本科目核算报业单位的报纸发行收入｡报业单位承接外部报刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算｡广告收入不在本科目核算,应在“其他业务收入”科目核算｡

二､本科目应按收入项目设置明细科目,进行明细核算｡

三､报纸发行收入的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额｡

四､报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行时,确认为报纸发行收入｡

五､期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额｡5405 其他业务支出

一､报业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目,核算报业单位的广告成本｡

二､报业单位为客户刊出广告所支付的费用,包括组稿费､广告业务费､设计制作费､专设广告机构人员工资及附加､福利费､办公费､差旅费等｡广告的制版､印刷费等一般不单独计算｡如采用加版､加页等方式刊登的广告,则应计算所有费用｡

相关费用发生时,借记本科目,贷记“银行存款”､“现金”等科目｡

三､期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额｡5501 营业费用

一､本科目核算报业单位在报纸发行､销售业务过程中支付的各项费用,主要包括发行人员的工资及附加､福利费､办公费､差旅费､宣传推广费､业务招待费､租赁费､运输费､发行网点费､其他等项目｡

其中,宣传推广费,是指报纸发行过程中,为促进和扩大发行量,支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关费用､劳务费,为报纸发行､推介组织各类活动所支付的费用等｡发行网点费,是指为组织报纸发行工作而设置的门市､经销网点､投送网点所发生的各项业务经费等｡

二､相关费用发生时,借记本科目,贷记“现金”､“银行存款”等科目｡

三､期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额｡五､印刷､复用企业成本核算办法(一)说明

1.为了规范印刷､复制企业的会计核算,正确计算印刷､复制企业的产品成本,根据《企业会计制度》有关规定,特制定《印刷､复制企业成本核算办法》(以下简称“办法”)｡

2.本办法适用于书刊､报纸印刷､音像电子出版复制(复录)等企业｡包装装潢､铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行｡(二)书刊､报纸印刷成本核算

1.印刷具有连续､多品种生产和分阶段结算产品的特点,要求印刷产品成本核算采用分类与分批相结合的方法｡在实际工作中,一般按产品类别､定单､批量等作为成本核算对象｡在分批核算成本的基础上,也可按“本”､“件”､“张”计算成本｡

2.企业在生产经营过程中发生的各项费用,按实际发生数计入本期成本､费用｡如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的,应在规定的成本核算期内调整为实际成本｡

3.为正确计算印刷产品的生产成本,企业应按各个生产车间(包括独立工段､独立小组,下同)在生产过程中所担负的任务,划分为基本生产与辅助生产｡

(1)基本生产,是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产,例如电脑制版､胶印印刷､装订等基本生产车间,分别核算各基本生产车间产品生产时所发生的生产费用｡

(2)辅助生产,是指为本企业基本生产服务而进行的生产,单独核算企业内部为印刷产品生产提供劳务时所发生的生产费用｡

4.为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本;对具有几个生产工段多生产步骤的基本生产车间,企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基本工段和辅助工段｡

(1)基本工段,是指直接为各类印刷产品进行生产加工,并能按产品的批别分别统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段,如制版车间的电脑排版､电分,或CTP直接制版等工段;印刷车间的轮转胶印､平印､零件印刷､上光､贴塑､过油等工段,装订车间的骑马河､平装､精装､联动机等工段｡

(2)辅助工段,是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行检验的附属工段或工序,如制版车间的整版､磨版等工段或工序,印刷车间的晒版､调墨､成品检查､文字检查等工段或工序;装订车间的烊胶､毛(光)本检查､磨刀等工段或工序｡

5.为统一印刷产品的计量单位,企业计算分类产品单位成本时,应采用实物产量,个别不便统计产量的特殊产品可用百元产值;计算分批产品的单位成本和机种单位成本时,应采用实物产量｡

印刷产品基本分类及计量单位,示例如下:

电脑排版

(万字)

制 版

(四开块､十六开块)

书版轮转胶印印刷(包括上版)(令)

书版双面胶印印刷(包括上版)(令)

单色胶印印刷(包括制上车版)

(对开色令)

彩色胶印印刷(包括制上车版)

(对开色令)

零印印刷

(百元产值)

骑马装订

(千本——32开､令)

平装装订(串线订､无线胶订)

(万页——32开､今)

精装装订

(万页——32开､令)

特种装订

(万元产值)

上 光(或过油)

(令)

压 膜

(平方米､令)

外购商品

纸张代料

其 他

其中,外购商品,是指本企业向其他单位购入的不经过本企业任何加工或装配,或为客户发外加工后加收管理费的商品｡

6.印刷产品生产成本核算,应设置以下成本项目:

(1)原材料,是指直接用于产品生产,虽不构成产品实体,但有助于产品形成的各种原材料及辅助材料,如制版用的软片和各种药水,印刷用的油墨､橡皮布､PS版,装订用的热熔胶､线､布,压膜用的塑料薄膜､胶水等｡

(2)印刷用纸,是指为委印单位代垫纸张进行产品加工时,该产品实际耗用的纸张成本｡

(3)燃料和动力,是指直接用于产品生产的燃气和动力费用｡

(4)工资及福利费,是指直接从事产品生产人员的工资､奖金､津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费｡

(5)废品损失,是指在生产过程中发生的报废损失,包括纸张超伸放､产品缺交与补版和重制重印的损失｡

(6)制造费用,是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括车间管理人员工资和职工福利费､折旧费､租赁费､修理费､机物料消耗､水电费､办公费､差旅费､保险费､劳动保护费､季节性和修理期间的停工损失等｡

(7)委托外加工,是指委托外加工时所发生的各项费用｡

7.企业进行印刷产品加工生产,应按生产过程中各项生产费用的用途;分别设置“生产成本”､“制造费用”科目,及相应的“生产成本——基本生产成本”､“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等明细账子以归集｡

(l)基本生产明细账,应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类产品别设置,分别按成本项目进行归集登记｡

对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用,可以合并设置一个账户予以归集;辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目,其他各项生产费用并入“制造费用”明细账进行核算｡

(2)辅助生产明细账,应按各个辅助生产车间､部门,以及为受益部门提供的劳务或产品别由厂部统一设置,分别按成本项目进行归集登记｡

(3)制造费用明细账,应按各个基本生产车问及所属工段分别设置,并按制造费用细目进行归集｡

8.原材料成本的归集与分配

(1)企业生产过程中耗用的原材料,应按车间､部门､工段和用途别归集的“材料耗用汇总表”,据以登记“生产成本”､“制造费用”等有关明细账｡

(2)基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产品,且耗用同一种原材料,应尽可能分别统计各类产品的实耗数,并按实耗数计入产品成本;如不能划分而又必须分配的,可按实物产量､工时比例或产值比例进行分配,计入有关产品成本｡

9.人工成本的归集与分配

(1)基本生产车间的工资及福利费,应按车间､部门的“工资汇总表”,据以登记“生产成本——基本生产成本”､“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账｡

(2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产品,各类产品的人工成本,可按该工段的实耗工时(或实物产量)工资率乘各类产品的实耗工时数(或实物产量)计算后求得｡计算公式如下:

基本工段实耗工时(或实物产量)工资率=工资及福利费总额÷实耗工时(或实物产量)总数

(3)基本生产车问的几个基本工段共同完成的同一类产品,其人工成本应按各工段的实耗工时(或实物产量)工资率乘各工段实耗工时数(或实物产量),分段计算各个工段成本,经加总后计入该类产品成本｡

(4)基本生产车间辅助工段的工资及福利费,按各受益工段的受益程度采取定额法比例分配｡

辅助工段发生对外供应劳务收入,不得直接冲减基本生产成本;对外供应劳务应负担的工资和福利费,可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分配｡

10.燃料和动力成本的归集与分配

(l)基本生产车间生产耗用的燃料和动力,按使用车间､部门的仪表记录数的比例进行分配｡没有仪表记录的,燃气按所用设备每小时耗用量计算耗用数分配;动力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配,分别记入有关明细账内:

①属于基本生产车间的基本工段耗用的;应记入“生产成本——基本生产成本”明细账;

①属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的,应记入“制造费用”明细账;

③属于辅助生产车间耗用的;应记入“生产成本——辅助生产成本”明细账｡

(2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品,其燃料和动力直接记入受益产品;如不能直接记入的,可按实物产量或工时比例进行分配｡

11.其他直接费用的归集与分配

企业生产过程中,为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用,直接计入产品成本｡

(1)印刷用纸张和委托外加工发生费用,直接计入产品成本｡

(2)固定资产折旧和低值易耗品摊销,分别按使用车间､部门编制的“应计折旧明细表” 和“低值易耗品摊销明细表”,将应由各受益的车间､部门负担数,分别记入“生产成本——辅助生产成本”､“制造费用”和“管理费用”等有关明细账;对应由基本生产车间负担的部分,还应按各受益的基本工段分别归集登记,尽可能直接计入受益产品成本｡

(3)照明电和水,应按使用车间､部门的照明电表和水表的记录数的比例进行分配｡如无仪表记录,照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配;水按每小时耗用量或人员比例分配,分别记入“制造费用”､“生产成本——辅助生产成本”､“管理费用”等有关明细账｡

(4)机器和房屋租赁费,能直接按使用车间､部门划分的,应直接记入“制造费用”､“生产成本——辅助生产”和“管理费用” 等有关明细账;不能划分的,应按受益车间､部门的使用工时或使用面积的比例进行分配｡

(5)基本生产过程中发生的废品损失,应在同类产品已完工产成品之间进行分配,不得将报损的废品支出,列入其他成本 项目｡

12.共同费用的归集与分配

企业生产过程中,为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,按一定标准分配计入产品成本｡

(1)辅助生产车间成本的分配

①辅助生产车间有商品制造任务或对外供应劳务的,应根据有关的施工单和用料､耗料记录,按其应负担的实际成本计算｡

②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出,应按该辅助生产车间为之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时数乘以工时成本率计算｡

③辅助生产车间分配转入基本生产车间､各辅助生产车间和管理部门的劳务成本,应分别记入“制造费用”､“生产成本——辅助生产成本”､“管理费用”和“营业费用”明细账的有关项目内｡

(2)制造费用的分配

基本生产车间的发生的制造费用,按实物产量､工时比例分配于该车间的基本工段｡

13.月末,企业应根据“生产成本——基本生产成本”､“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账和各种材料､费用分配表,及其他有关的单据,进行成本核算与分配,求得如下各种成本:

(1)各辅助车间当月各项目成本和总成本;

(2)各基本生产车问及其所属工段当月各项目成本和总成本;

(3)各类产成品的各项目成本､总成本和单位成本;

(4)各类在产品的各项目成本和总成本;

(5)各批产品的分批成本和单位成本｡

14.完工产品与在产品成本的划分界线

(l)电脑照排产品以出菲林片为产成品,未出菲林片为在产品;

(2)胶印照相制版产品以打样签准为产成品,未签准为在产品;

(3)印刷产品以印制单规定的产量印刷检查完毕后可供销售,或可移交下一工段为产成品,在此以前为在产品;

(4)装订产品以装订､检查､包扎好可供销售为产成品,在此以前为在产品;

(5)其他产品,以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品;不能单独结价收款的,以可移交下一工段加工的为产成品,在此以前均为在产品｡

15.完工产品与在产品成本的分配标准

(1)材料成本:凡能按产品批别建立用料记录的,均按分批记录计算产品的用料成本;如不能按批建立分批产品用料记的,可按实物产量､约当产量或产值比例进行分配｡

(2)人工及费用成本(指工资及福利费､燃料和动力､制造费用),一律按在产品与产成品所消耗的工时､产量比例或约当产量进行分配｡

16.完工产品与在产品成本的核算

(1)企业必须如实核算完工产品与在产品成本,对由基本生产车问的几个基本工段,多步骤加工完成的分类产品,可以按工段计算在产品成本｡

(2)企业核算各分类在产品和产成品应负担的单位生产成本时,应将上期结转在产品成本与本期各同类产品的生产费用发生额合并后计算｡公式如下:

①材料成本计算

本期产成品和期末在产品应负担的单位生产成本(指实物产量或产值)

=(期初在产品成本十本期生产费用发生额)

÷(本期产成品实物产量或产值十期末在产品实物产量或产值或约当产量)

②人工及费用成本计算

本期产成品和期末在产品应负担的单位生产费用数(指实耗工时或实物产量)

=(期初在产品成本十本期生产费用发生额)

÷(期初在产品工时数或实物产量十本期发生工时数或实物产量)

17.产品销售成本的核算

产品销售成本和期末产品成本的核算,按完工产品成本和完工产品同口径的实物产量或百元产值成本计算的单位成本进行核算｡公式如下:

(1)按实物产量计算销售成本

①实物产量单位成本

=(期初完工产品成本十本期增加完工产品成本)

÷(期初完工产品产量十本期增加完工产品产量)

②本期产品销售成本=本期销售产品数量×实物产量单位成本

③期末产成品成本

=期初完工产品成本十本期增加完工产品成本—本期销售产品成本

(2)按每百元商品产值成本计算销售成本

①每百元商品产值成本率

=(期初完成产品成本十本期增加完成产品成本)

÷(本期销售收入十已开发票尚未回笼的销售收入十已完成但尚未开出发票的该类产品的销售收入估计数)

②本期产品销售成本=本期产品销售收入×每百元商品产值成本率

③期末产成品成本 =期初完成产品成本十本期增加完成产品成本—本期销售产品成本 ④每本(套､张)单位成本一该批总成本｡印制本(套､张)数量

该批总成本=∑(各产品实物量×该产品单位成本)

(三)音像电子出版物复制成本核算

1.音像电子出版物的复制,是将母带､母盘上的信息进行批量翻录的生产活动,要求企业按产品载体形式(产品品种)归集产品生产费用,一般将母带､子带､CD母盘､CD子盘､DVD母盘､DVD子盘等品种作为产品成本的核算对象｡企业可按上述分类产品分别核算产品成本｡

2.音像电子出版物产品的复制成本,应设置以下成本项目:

(1)原材料,是指直接用于产品生产､构成产品实体的巨料和主要材料,外购半成品,修理用备件,燃料及动力,以及有助于产品形成的辅助材料｡如磁带复制企业的C—0外盒､印刷品(唱词等)､书型盒､饼带､AB贴､包装月､PP盒､粘接带､封口胶､打包带､纸箱等,光盘复制企业的聚碳酸酯､银靶､硅靶､铝靶､镍靶､感光胶､胶水､油墨､网框､网布､包装盒､纸箱､打包带等｡

(2)委托加工母盘,是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘｡

(3)动力,是指直接用于产品生产的动力费用｡

(4)工资及福利费,是指直接从事产品生产人员的工资､奖金､津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费｡

(5)制造费用,是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本,以及间接用于产品生产的各项费用｡包括车间管理人员工资和职工福利费､折旧费､租赁费､修理费､机物料消耗､水电费和办公费､劳动保护费等｡

3.音像电子出版物复制成本的计量单位:磁带制品为“盒”､光盘制品为“张”｡

4.复制企业生产过程中发生的各项生产费用,按照生产步骤进行归集,分别按成本项目设置专栏进行归集登记｡生产步骤一般包括:母盘(带)制作､子盘(带)复制､盘面印刷､包装､装潢等｡

5.原材料的归集与分配

产品生产耗用的原材料,应根据各生产步骤的领料凭证和 “材料耗用汇总表”,直接计入该产品的生产成本;如不能直接计入的,可按各产品的产量､重量､定额消耗量或定额费用比例等确定分配标准,分配计入各有关产品成本｡

6.委托加工的归集与分配

企业应根据委托购入母盘的实际成本,直接计入该产品的生产成本｡

7.动力费用的归集与分配

实际发生的动力费用,应根据仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价计算,直接计入该产品成本项目;如没有仪表记录的,可按生产实物产量和工时比例､机器功率时数(机器功率X机器时数)比例,或定额消耗量比例等确定分配标准,分配计入各个有关产品成本｡

8.人工费用的归集与分配

(1)计件工资,应根据工资结算凭证和“工资分配表”,直接计入产品生产成本;计时工资,应根据人工工种的不同,按不同工种生产各类产品的生产工时(实际工时)比例,分配计入各生产步骤的有关生产成本｡

(2)奖金､津贴､补贴和计提职工福利费,以及特殊情况下支付的工资等,应按计入的工资额比例或生产工时比例,分配计入各生产步骤的有关生产成本｡

9.制造费用的归集与分配

(l)根据车间､部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配｡

(2)按车间､部门受益情况分别核算;不得将各车间､部 门的制造费用汇总后统一分配｡

(3)月末,根据各类费用的项目性质和特点,确定制造费用的分配方法｡计算后将制造费用分配记入各有关产品成本｡

常用的分配方法有以下几种:生产工人工时比例分配法､生产工人工资比例分配法､机器工时比例分配法和年度计划分配率法等｡

10.月末,企业根据“生产成本——基本生产成本”等有关明细账和费用分配表以及各类单据,进行复制成本的计算与分配｡

(1)每个步骤产品完工经检验合格后,由车间填制完工产品转移通知单,分别作为财会部门成本计算的依据和下道工序或仓库接收的凭证,以及车间产品转移记录的备查单据｡

(2)财会部门依据最终产品车间送来的完工产品转移通知单､仓库产品入库单､产品成本明细账和有关原始凭证资料,选用移动平均法等产品计价方法,编制产品成本计算表,据以计算产成品的单位成本和总成本｡

(3)根据复制企业的生产特点,一般不计算各步骤在产品成本｡月末,如有在产品及可回收废品,可按其完工程度折合成约当产量,并结合已完工产品产量,与总生产成本相配比,最终计算在产品成本和可回收废品的成本｡

11.产品销售成本,应按该产品销售数量和该产成品单位成本计算后结转｡六､印刷物资供应企业成本核算办法(一)说明 为了规范印刷物资供应企业的会计核算,正确计算印刷物资供应企业的商品成本,根据《企业会计制度》有关规定;特制定《印刷物资供应企业成本核算办法》(以下简称“办法”)｡(二)印刷物资供应企业成本核算

1.印刷物资供应属于商品流通领域,其成本核算包括印刷物资销售成本和期间费用的核算｡

(1)印刷物资销售成本,是指企业经营过程中购进商品的价格,以及属于价格性质的价外支出｡

(2)期间费用,是指其他不属于价格性质的经营支出｡

2.印刷物资供应企业的成本核算对象,为当期实现销售收入的全部商品｡

印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为:印刷机械设备类､印刷器材类(版材､感光材料､配件等)､印刷耗材类*墨､包装材料等人 纸张类､木浆类､光盘材料类和其他物资类等｡

3.企业根据实际经营情况和各类商品的性质,对印刷物资销售成本可采用不同的核算方法｡一般按类选用以下核算方法:

(1)印刷机械类物资,因单价大､购销数量和次数少,适用进价计价的个别计价法核算成本｡

(2)耗材类物资,因品种多､单价小而杂,且销售数量大､进货批次多,但销价较稳定,适用售价计价的分类进销差价率的方法核算成本｡

(3)纸张､木浆和光盘材料类等物资,因进销数量大,品种少､批次多,价格较单一,适用进价计价的加权平均法(或后

进先出法等)核算成本｡

4.印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售收入相配比｡企业当期商品销售成本核算一般按出版系统内外划分:

(1)供应系统外的物资销售,以当期实现销售的商品作为成本计算的依据;

(2)供应系统内的物资销售,以出版社､供应方和承印厂确认付印单上的数量,并按供应结算金额确认的销售收入部分,作为当期成本计算的依据｡

5.商品销售成本的核算

(1)根据销售收入情况,分别计算当期各类商品物资的销售数量或金额｡

(2)按确定的成本核算方法,计算各类商品物资当期销售成本｡主要方法如下:

①按进销差价率的方法计算成本 某类商品进销差价率=(某类商品期初进销差价十当期购入商品进销差价)÷(某类商品期初库存商品金额十当期购入库存商品金额)×100% 某类商品销售成本=该类商品当期销售收入×(l——该类商品进销差价率)

②按加权平均法的方法计算成本

商品销售成本=∑(某商品当期销售数量×按用加权平均法计算的进货单价)

③月末,企业汇总各类商品销售成本后,计算出当期全部销售成本｡

6.期间费用的计算

企业经营过程中发生非价格属性的费用,一般作为期间费用,直接计入当期损益｡期间费用按经济用途划分为“营业费用”､ “管理费用”和“财务费用”｡

(l)营业费用,是指企业销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用,以及购买商品过程中发生的进货费用｡一般包括:

①商品销售费用,是指企业在商品销售过程中发生的包装费､运输费､装卸费､保险费等｡

②商品促销费用,是指为扩大商品销售所发生的促销费用,包括展览费､广告费､经营租赁费､销售服务费等｡

③商品仓储费,是指仓库在储存货物过程中发生的费用和仓库租赁费用｡

④销售部门的费用,是指为销售商品专设的销售机构(含销售网点､售后服务网点等销售部门)有关人员工资及福利费､业务费､质量检测费用等｡

⑤委托代销费用,指委托其他单位代销商品时,按代销合同规定支付的委托代销手续费｡

⑤商品进货费用,是指企业在进货过程中发生的运输费､装卸费､包装费､保险费以及运输途中合理损耗和入库前挑选整理等｡

(2)管理费用,是指企业为组织和管理商品经营活动所发生的各种管理费用｡一般包括:

①工资性支出和管理费用,是指管理人员的工资及福利费､修理费､办公费､差旅费､物料消耗､低值易耗品摊销､工会经费､职工教育经费､劳动保险费､待业保险费､审计费､诉讼费､咨询费､聘请中介机构费等｡

②无形资产摊销｡

③业务招待费,是指企业正常业务经营活动发生合理的支付,如招待费､业务费用等｡

④损失或准备,是指企业存货盘点时发现盘亏､盘盈的净额损失以及按规定计提的坏账准备､存货跌价准备等｡

⑤各项税费,是指按规定计入管理费用的房产税､车船使用税､土地使用税､印花税等｡

③其他费用｡

(3)财务费用,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)､汇兑损失(减汇兑收益)及相关手续费等｡

补充说明：

第二篇：党费会计核算办法

党费会计核算办法

党费会计核算办法的制定依据：《中华人民共和国会计法》、《行政单位会计制度》和中共中央组织部关于党费收缴、管理、使用的有关规定。

一、党费会计的内容：

党费会计是对党费预算的执行和党费的收支活动进行反映、核算和监督的专业会计。

二、党费会计的基本职能：进行会计核算，实行会计监督。

会计、出纳要分设，钱、帐、物要分管。

三、党费使用的原则：统筹安排、量入为出、收支平衡、略有结余。

四、党费的使用范围：

1.培训党员；

2.订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备；

3.表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；

4.补助生活困难的党员；

5.补助遭受严重自然灾害的党员和修缮因灾受损的基层党员教育设施。

五、会计核算的基本要求：

1.以人民币为记帐本位币；

2.划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表；

3.以收付实现制为结帐基础；

4.对重要事项及指定用途的资金，要单独核算反映；

5.采用借贷记帐法；

6.会计记录应当使用汉字，少数民族聚集地区可同时使用本民族文字。

六、党费会计要素：

资产、负债、净资产、收入、支出

1.会计科目

资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类； 现金、银行存款、有价证券、暂付款、固定资产； 固定基金、党费结余；

党费收入、上级补助收入、党费利息收入、其它收入； 党费支出（党员培训费、党员教育费、党内表彰费、生活困难党员补助费）、补助下级支出、上缴党费支出；

2.会计凭证

原始凭证、记帐凭证、外来原始凭证：发票、银行存款通知书、自制原始凭证：借款单

3.会计帐簿

总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款日记帐

4.会计报表的编制原则：正确、及时、完整

七、党费会计帐务处理举例：

年初银行存款10000元，固定资产15000元，固定基金15000元，结余20000元，有价证券10000元

1.1月7日从银行提取现金1500元

借：现金

1500 贷：银行存款

1500

2.1月9日支付补助生活困难党员经费500元

借：党费支出－生活困难党员补助费

500 贷：现金

500

3.1月25日收到政府拨入党员培训经费11000元

借：银行存款

11000 贷：其他收入

11000

4.3月3日，张红借现金800元，用于支付党员培训班费用

借：暂付款－张红

800 贷：银行存款

800 5.3月11日，购买国家发行的第一期国库券5000元

借：有价证券－国库券 5000 贷：银行存款

5000 6.3月21日，张红报销培训班支出720元，余额退回

借：党费支出－党员培训费720

现金

贷：暂付款－张红

800

7.3月9日，支付党员培训班培训费10000元

借：党费支出――党员培训费10000 贷：银行存款

10000

8.4月10日，收到某单位用现金上缴的上一党费300元

借：现金

300 贷：党费收入――某单位300

9.4月11日，将现金存入银行300元

借：银行存款

300 贷：现金

300 10.4月21日，收到某单位交来订书款1000元

借：银行存款

1000 贷：暂存款―某书―某单位 1000 11.4月29日，用现金购买支票、及汇款单25元

借：党费支出――党员教育费25 贷：现金

12.4月30日，收到某单位上交上季度党费10000元

借：银行存款

10000 贷：党费收入――某单位10000 13.6月11日，收到上级党组织拨来用于党员教育的经费10000元

借：银行存款

10000 贷：上级补助收入10000

14.6月22日兑付到期的国库券10000元，同时兑付利息2000元

借：银行存款

12000 贷：有价证券――国库券10000

党费利息收入

2000

15.6月5日，收到某单位张明自愿一次性交纳党费1200 元，存入银行

借：银行存款

1200 贷：暂存款――张明1200 16.6月7日，将张明上缴党费汇入中组部

借：暂存款――张明

1200 贷：银行存款

1200 17.6月29日，支付表彰优秀党务工作者奖金3000元

借：党费支出――党内表彰费3000 贷：银行存款

3000

18.8月5日，补助下级单位党员教育经费4000元

借：补助下级支出――某单位4000 贷：银行存款

4000 19.8月17日，一台386电脑作价处理，收回价款2000元，其帐面价值为15000元

借：银行存款2000

贷：其他收入2000 同时，按帐面价值

借：固定基金15000 贷：固定资产15000 20.8月27日，上级党组织无偿调拨（或单位捐赠）电脑一台，价值10000元

借：固定资产――电脑10000 贷：固定基金

10000 21.8月31日，收到某单位上缴第二季度党费5000元

借：银行存款

5000 贷：党费收入――某单位5000 22.9月9日，补助下级某单位用于党员教育经费5000元

借：补助下级支出――某单位5000 贷：银行存款

5000

23.10月18日，支票支付订阅党刊费6000元

借：党费支出――党员教育费6000 贷：银行存款

6000

24.12月24日，收到第四季度存款利息1600元

借：银行存款

1600 贷：党费利息收入

1600 25.12月29日，上缴上级党组织下半年党费7520元

借：上缴党费支出

7520 贷：银行存款

7520

26.12月31日，结转全年收入

借：党费收入

15300

其他收入

13000

党费利息收入 3600

上级补助收入 10000 贷：党费结余

41900

27.12月31日，结转全年支出

借：党费结余

36765 贷：党费支出

20245

补助下级支出

9000

上缴党费支出

7520

第三篇：幼儿园会计核算办法

幼儿园的账务处理

1、幼儿园十月的经济业务：

1号：现金支付学生伙食的粮油款600元 2号：现金支付教师工资8000元 3号;现金支付水费600元 4号：现金支付电话费160元

4号;现金支付空气质量检测费1600元。（教室空气质量检测）5号;某老师借款500元用来购买教具

6号：某老师归还购买教具的余款40元，并且报销460元 6号：现金支付广告宣传费用1600元 7号;现金支付购买窗帘款1600元 7号现金支付教具款10000元

8号：后勤采购报销一周的伙食款2400元 8号：现金购买医用药品20元

9号;现金支付购买生活用品（毛巾）的费用1000元 9号：现金支付国庆节职工福利2100元 10号：现金支付教师租房房租5000元

11号：现金收取张同学一年入园费用21386元 12号：售书所得50元

12号;现金支付职工工作衣款3200元

13号：预付教具款10000元，其他的货到付款 13号：现金退王同学半年学费5000元

13号：现金支付校车的加油费维修费道桥费等900元 13号：现金扣除职工工作衣押金1600元问题补充： 用事业单位会计制度 答：

1号：借：事业支出——(明细科目不清楚你那里怎么设定)600 贷：现金 600 2号：借：事业支出——基本工资 XX元 ——津贴 XX元 贷：现金 8000 3号：借：事业支出——水费 600 贷：现金 600 4号：借：事业支出——邮电费 160 贷：现金 160 5号：一般来说暂时不入账，写借条（写明用途、金额等，借款人和领导签 字），等买回来再报账就行了。

6号：余款40元加发票，你就把借条还给他。借：事业支出——专用材料费 460 贷：现金 460 6号：借：事业支出——办公费 1600 贷：现金 1600 7号：（1）借：事业支出——专用材料费 1600 贷：现金 1600（2）借：固定资产 1600 贷：固定基金 1600 7号：（1）借：事业支出——专用设备购置 10000 贷：现金 10000（2）借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000 8号：借：事业支出——伙食补助费 2400 贷：现金 2400 8号：借：事业支出——专用材料费 20 贷：现金 20 9号：借：事业支出——其他 1000 贷：现金 1000 9号：借：事业支出——其他福利支出 2100 贷：现金 2100 10号：借：事业支出——租赁费 5000 贷：现金 5000 11号：借：现金 21386 贷：应缴财政专户 21386 12号：如果是自己印刷的书： 借：现金 50 贷：应缴财政专户 50 如果不是： 借：现金 50 贷：其他应付款——（明细具体看你们的设置）50 12号：借：事业支出——专用材料费 3200 贷：现金 3200 13号：借：预付帐款 10000 贷：现金 10000 13号：借：应缴财政专户：5000 贷：现金 5000 13号：借：事业支出——交通费——燃料费 XX ——维修费 XX ——过桥过路费 XX 贷：现金 900 做分录的时候，其实交通费下面的明细也可以不分那么细，直接是借交通费900就行了。

13号：借：现金：1600 贷：其他应付款——（明细自己设置）1600

2、民办幼儿园账目属于事业会计还是企业会计

答：根据目前法律的规定，民办幼儿园属于公益性事业，属于民办非营利组织。因此，民办幼儿园即不执行《企业会计制度》，也不执行《事业单位会计制度》，而应当执行《民办非营利组织会计制度》。

3、私立幼儿园会计科目设置

教师的伙食费走什么科目？孩子孩子的伙食费走什么科目？厨房够一些用具走什么科目？答：教师的伙食费走“应付职工薪酬”；孩子的伙食费走“经营费用”；厨房够一些用具金额不大直接记入“经营费用”，大记入“固定资产”或者“低值易耗品”

4、幼儿园会涉及哪些会计科目？ 答：见<<事业单位会计制度>>

5、望高手朋友用民间非营利组织会计制度做下幼儿园业务会计分录急 1支付教师工资，2付学生伙食的粮油款，3支付水费，4付电话费，5付空气质量检测费，6购买教具，7付购买窗帘款，8付广告宣传费用，9采购报销一周的伙食款，10购买医用药品，11支付购买生活用品（毛巾）的费用，12付教师租房房租，13付职工工作衣款，14退王同学半年学费，15付校车的加油费维修费道桥费等，16扣除职工工作衣押金，17付购学生校服款，18付学生被子款，19购职工被子款、床、衣柜 答： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬

2.借：管理费用 贷：银行存款/库存现金（做福利）3.借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 4...借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 5..借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

6.看是固定资产还是低值易耗品了 借：固定资产/低值易耗品

贷：银行存款/库存现金

7...借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 8.借：销售费用

贷：银行存款/库存现金

9.借：管理费用

贷：银行存款/库存现金（做福利）10..借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

11..借：管理费用 贷：银行存款/库存现金12.借：管理费用 贷：银行存款/库存现金

13.职工工作服好像不可以报销.但是你如果要记账的话，是借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

14.收到学费做收入退出学费减少收入借：主营业务收入贷：银行存款 15.借管理费用贷银行存款/库存现金

16.借银行存款/库存现金

贷：其他应付款是收取工作服押金吗 17.借管理费用贷银行存款/库存现金 18.借管理费用贷银行存款/库存现金

19借管理费用贷银行存款/库存现金衣柜可以记低值易耗品借低值易耗品贷银行存款/库存现金

6、关于幼儿园的会计科目 我刚到幼儿园工作，有一些发票收据的不知道怎样登记记账凭证，比如小朋友参加表演比赛的服装，记什么科目问题补充： 问题就是没有之前的账本。。这些都是新产生的没做过的科目和幼儿园有关的账目有没有个详细的标准答：如果是企业性质就按企业的科目来设置。如果是财政拨款就按事业单位的科目来设置。表演比赛的服装，参考如下： 如果学校出钱：

借：营业费用|经营费用|管理费用/l办公费

贷：现金

如果只是代垫，垫付的时候： 借：其他应收款/表演服装费

贷：现金 收回的时候： 借：现金

贷：其他应收款/表演服装费 财政拨款的单位：

借：事业支出/基本支出/学前教育/商品服务支出/办公费

贷：现金

第四篇：党费会计核算办法

党费会计核算办法

党费会计核算办法的制定依据：

《中华人民共和国会计法》、《行政单位会计制度》和中共中央组织部关于党费收缴、管理、使用的有关规定。

一、党费会计的内容：党费会计是对党费预算的执行和党费的收支活动进行反映、核算和监督的专业会计。

二、党费会计的基本职能：进行会计核算，实行会计监督。会计、出纳要分设，钱、帐、物要分管。

党费使用的原则：统筹安排、量入为出、收支平衡、略有结余 党费的使用范围：（1）培训党员；

（2）订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料、音像制品和设备；（3）表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者；（4）补助生活困难的党员；

（5）补助遭受严重自然灾害的党员和修缮因灾受损的基层党员教育设施。会计核算的基本要求：

1、以人民币为记帐本位币；

2、划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表；

3、以收付实现制为结帐基础；

4、对重要事项及指定用途的资金，要单独核算反映；

5、采用借贷记帐法；

6、会计记录应当使用汉字，少数民族聚集地区可同时使用本民族文字。党费会计要素：

资产、负债、净资产、收入、支出

资产类负债类会计科目净资产类现金、银行存款、有价证券、暂付款、固定资产暂付款固定基金、党费结余收入类支出类党费收入、上级补助收入、党费利息收入、其它收入党费支出党员培训费党员教育费党内表彰费补助下级支出上缴党费支出

生活困难党员补助费 外来原始凭证：发票、银行存款通知书原始凭证会计凭证记帐凭证

自制原始凭证：借款单

总帐会计帐簿明细帐现金日记帐银行存款日记帐

会计报表的编制原则：正确、及时、完整党费会计帐务处理举例：

年初

银行存款 10000元

固定资产 15000元

固定基金 15000元

结

余 20000元

有价证券 10000元 1、1月7日从银行提取现金1500元 借：现金

1500 贷：银行存款

1500 2、1月9日支付补助生活困难党员经费500元 借：党费支出－生活困难党员补助费 500 贷：现金

500 3、1月25日收到政府拨入党员培训经费11000元 借：银行存款

11000 贷：其他收入

11000 4、3月3日，张红借现金800元，用于支付党员培训班费用 借：暂付款－张红

800 贷：银行存款

800 5、3月11日，购买国家发行的第一期国库券5000元 借：有价证券－国库券

5000 贷：银行存款

5000 6、3月21日，张红报销培训班支出720元，余额退回 借：党费支出－党员培训费

720

现金

贷：暂付款－张红

800 7、3月9日，支付党员培训班培训费10000元 借：党费支出――党员培训费

10000 贷：银行存款

10000 8、4月10日，收到某单位用现金上缴的上一党费300元 借：现金

300 贷：党费收入――某单位 300 9、4月11日，将现金存入银行300元 借：银行存款

300 贷：现金

300 10、4月21日，收到某单位交来订书款1000元 借：银行存款

1000 3 贷：暂存款―某书―某单位

1000 11、4月29日，用现金购买支票、及汇款单25元 借：党费支出――党员教育费贷：现金

12、4月30日，收到某单位上交上季度党费10000元 借：银行存款

10000 贷：党费收入――某单位

10000 13、6月11日，收到上级党组织拨来用于党员教育的经费10000元 借：银行存款

10000 贷：上级补助收入

10000 14、6月22日兑付到期的国库券10000元，同时兑付利息2000元 借：银行存款

12000 贷：有价证券――国库券 10000

党费利息收入

2000 15、6月5日，收到某单位张明自愿一次性交纳党费1200元，存入银行 借：银行存款

1200 贷：暂存款――张明

1200 16、6月7日，将张明上缴党费汇入中组部 借：暂存款――张明

1200 贷：银行存款

1200 17、6月29日，支付表彰优秀党务工作者奖金3000元 借：党费支出――党内表彰费

3000 贷：银行存款

3000 18、8月5日，补助下级单位党员教育经费4000元 借：补助下级支出――某单位

4000 贷：银行存款

4000 19、8月17日，一台386电脑作价处理，收回价款2000元，其帐面价值为15000元 借：银行存款

2000

贷：其他收入

2000

同时，按帐面价值

借：固定基金

15000

贷：固定资产1500020、8月27日，上级党组织无偿调拨（或单位捐赠）电脑一台，价值10000元 借：固定资产――电脑

10000 贷：固定基金

10000 21、8月31日，收到某单位上缴第二季度党费5000元 借：银行存款

5000 贷：党费收入――某单位 5000 22、9月9日，补助下级某单位用于党员教育经费5000元 借：补助下级支出――某单位

5000 贷：银行存款

5000 23、10月18日，支票支付订阅党刊费6000元 借：党费支出――党员教育费

6000 贷：银行存款

6000 24、12月24日，收到第四季度存款利息1600元 借：银行存款

1600 贷：党费利息收入

1600 25、12月29日，上缴上级党组织下半年党费7520元 借：上缴党费支出

7520 贷：银行存款

7520 26、12月31日，结转全年收入 借：党费收入

15300

其他收入

13000

党费利息收入 3600

上级补助收入 10000 贷：党费结余

41900 27、12月31日，结转全年支出 借：党费结余

36765 贷：党费支出

20245

补助下级支出

9000

上缴党费支出

7520

第五篇：施工企业会计核算办法修改版

《施工企业会计核算办法》

为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，制定了《施工企业会计核算办法》，现予印发，于2012年5月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。按照建造合同来设置施工企业的会计科目。

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

会计科目的设置

1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工种施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

周转材料

一、周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

（一）购入钢模：借：周转材料-钢模板 贷：现金等采用一次转销法的，与领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借“工程施工”等科目，贷：周转材料-钢模板

周转材料的残值处理：将周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

存货跌价准备

在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施推销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工-临时设施摊销”等科目，贷记本科目。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（二）合同毛利

本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费等

主营业务成本、主营业务收入

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同收入减去以前会计累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。主营业务收入确认合同收入和费用

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。

确定建造合同的完工进度

确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：

1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

计量和确认当期的合同收入和费用

根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计预计损失准备需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。