建筑安装行业税务稽查时应注意的几个重点和处理方法

第一篇：建筑安装行业税务稽查时应注意的几个重点和处理方法

建筑安装行业税务稽查时应注意的几个重点和处理方法 税务稽查部门在进行稽查时，应紧扣施工项目这个中心，对企业的施工项目都掌握了再查账就比较容易了。主要可以从以下几个方面去发现问题并依法作出处理。

（一）首先弄清被查企业的稽查年度内所有工程项目情况。在开始稽查前，可以通过互联网等途径收集该企业近几年的承揽工程信息；进点稽查后可以要求企业提供所有施工承包合同，根据合同逐一核对其账簿的款项往来；按照现行规定，所有建筑项目施工前都必须领取《建筑工程施工许可证》，如果对企业提供的合同是否齐全有怀疑的，可以到当地建委调查了解该企业几年来领取《建筑工程施工许可证》的情况。

（二）详细审查企业的账簿。在审查收入科目的同时重点审查核对往来款项，包括银行贷款的使用流向，通过对其账簿的款项往来与所提供的合同逐一核对项目，从中发现没有计入收入的工程项目和已收工程款。

（三）对所属挂靠、承包项目部的账簿要一并进行检查。由于建安行业的特殊性，挂靠、承包是当前建安行业盛行的潜规则，而建安企业对这些挂靠、承包项目部的管理又是松散型，基本是签合同时盖个章，结算时收足管理费，至于财务方面是基本不管，各个项目部都有自己的财务人员和账簿、账号，而税收问题往往又出在这些挂靠、承包的项目上，因此必须对所属挂靠、承包项目部的账簿一并检查。

（四）对会计凭证内的发票、收据的记账联进行比对检查。由于当前假发票还很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企业也很容易受一些所谓“低税率优惠”的诱惑而被开了假发票，通过对发票记账联与税务机关的开票记录进行比对，可以从中发现是否有在社会上开具假发票的问题。对收款收据进行仔细检查，可以发现企业收取的预收工程款、工程进度款、临时借款（抵工程款）等工程款项是否全部计入收入。

（五）到工程项目的建设方进行数据核对和实地查看。由于工程款这个所有涉税事项的源头是来自建设方，所以这是最能发现问题的一个途径，但是需要耗费很大的人力和时间，因此可以采取先抽样再视情况决定是否普遍铺开的办法。建安企业（项目部）的银行账户都非常多，税务机关不可能都一一掌握，也就无法知晓被查企业所提供的银行账户是否齐全、账簿记载的收入和往来款项是否真实，就账查账远远不能解决问题，只有通过到建设方核对其所支付的款项与建安企业账簿所列收到款项是否一致才能发现问题。通过抽样检查如果发现有不一致的问题，则需逐个项目进行核对。

通过稽查发现问题后，应区分不同情况依法进行处理：

（一）对于2006年底以前的涉税事项，应按照《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发[1994]159号）规定来确定纳税期限，计算应补缴的营业税以及其他税款。

（二）对于2007年1月1日至2008年12月31日期间的涉税事项，应依照《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）的规定，按照“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；合同未明确付款（同上）日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。上述预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。

2、纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的原则来确定纳税期限，计算补缴营业税以及其他税款。

（三）对于2009年1月1日也就是新《营业税暂行条例》生效后的涉税事项，建安企业提供建筑业劳务的应依照《营业税暂行条例》及《实施细则》关于“营业税纳税义务发生

时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的规定，分三种情形来确定纳税期限，计算应补缴的营业税及其他税款：

1、采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

2、有书面合同并确定了付款日期的为书面合同确定的付款日期的当天；

3、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为（建安工程）完成的当天。

（四）特别要说明的是，要区分挂靠、承包与工程项目分包的区别以及不同的时间段的纳税方式。

1、由于建安行业的资质管理等规定，挂靠、承包项目一般都是以发包人、被挂靠人即该建安企业的名义对外签订合同、对外经营并由建安企业承担相关法律责任，按照《营业税条例》规定，是以该建安企业为纳税人，同时承担挂靠、承包项目部因少缴税款而应承担的法律责任。

2、对于工程项目分包的，虽然新旧《营业税条例》都规定是以分包单位为纳税人，但是在具体缴纳方式上有本质改变。

旧《营业税暂行条例》以及《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）规定：建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。那么对于总承包人应扣未扣的税款，除由分包人承担补缴义务外，总承包人还应承担扣缴义务人应扣未扣或少扣税款的法律责任。

新《营业税暂行条例》则只规定“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”而取消了“总承包人为扣缴义务人”的规定，同时由于财税[2006]177号文件也已被宣布全文废止，因此，在没有新的规定出台之前，对于分包工程，总承包人没有扣缴义务义务，那么，分包工程的营业税就应当由分包者自行缴纳并承担相应的法律责任。

我们公司的处理方法是：只要是没开发票挂预收，肯定不在月底确认主营业务收入。

至于说施工形象进度问题，简单来说，施工形象进度是现场生产部门出具的完工产值并监理公司的审计产值报甲方审批额。即便是甲方签认了施工形象进度并拨付进度款，只要施工企业没开发票，就不确认收入、不结转损益（当然也就不结转工程施工）。当期也就不用计缴营业税、城建税、教育费附加。等于企业取得了一笔无息贷款。我们公司一直这么做，地税也没说过什么。

不要那样死板，虽然原则上应该按完工百分比或建造合同确认收入及结转成本。你大可不必，如果工程不是太大，完全可以等完工后一次确认收入及结转成本。这样要减少很大的工作量，预收预付直接挂往来，简单、明了。

1.可以按照实际成本，通过完工百分比确认收入。2.也可以根据决算期，按季度或半年度确认收入。

建议：建造合同主要以决算为主。

一、建筑安装企业会计，由于施工周期长的特殊性，一般工程完工结算后，才进行成本收入的结转，对纳税征收没有影响。一般帐务处理程序：

1、收到预付的工程款

借：银行存款

贷：预收账款--工程款

2、工程发生的费用支出如：材料费、人工费、机械使用费等

借：工程施工

贷：库存材料、应付工资、银行存款等

3、工程完工结算后，结转预收账款

借：预收账款--工程款

贷：工程结算收入

4、结转完工成本

借：工程结算成本

贷：工程施工

5、结转收入

借：工程结算收入

贷：本年利润

6、结转成本

借：本年利润

贷：工程结算成本

7、收到预付工程款时，要计提缴纳税金。

二、建安企业和其他企业一样，今年按新的所得税法执行，税率统一为25%。如果你单位采用核定征收方式，应纳税所得额按收入计算缴纳；如果采用查账征收方式，应纳税所得额按利润计算缴纳。

1、你没有说清楚，2007年12月的时候，你们完成多少的工程量

2、你没有说清楚，你们是核定征收还是查账征收

3、对建筑企业来说，收到工程预付款是可以挂在预收账款科目上

4、对建筑企业来说，一般核算成本是根据实际完成的工程量或合同约定的工程量来结转成本

5、对建筑企业来说，收到工程款，必须马上缴纳营业税和附加，企业所得税可以按工程完工进度结转成本后计算。

6、建筑安装企业，如果是核定征收的（定期定额的除外），不管是07年还是08年都是按这样的公式：收入×核定的所得率×适用税率＝应缴纳的所得税，或者是：成本÷成本利润率×适用税率＝应缴纳的所得税。所以，你说的前面的10%应该是核定率，而后面的20%是适用税率。

筑安装企业发生的工程费用支出计入“工程施工”科目，一般在工程完工结算后进行结转。所以，工程施工科目在未结转前账户可以有余额。该科目余额在资产负债表中填写在“存货”项目栏中。

如果月末一定要结转工程施工的话，可以按工程进度进行结转。

我是一个建筑安装企业的会计，想请教一个税款处理问题：

我们企业下包了一个工程，工程约定由对方交纳税款，我公司只收中介费，当我公司收到对方的收入后还要交纳营业税和附加税吗（当收到收入时，对方要求我公司开具建安发票），我该如何处理？？

请教请教了！

1、你们是总承办人，需要为下面的分包人代扣代缴营业税

2、你们只收取手续费的，那你们需要按手续费的5%计算缴纳营业税，不能按3%计算营业税

3、你们作为总承办人，有义务开具全额的建筑业发票，开发票的时候，扣除分包人缴纳的税款后，剩下的部分由你们缴纳。

4、如果分包人不缴纳税款，你们先缴纳税款，然后在其分包收入中扣下税款。

我司为分包方，税款由总包代扣代缴，比如说税款比例为合同总额的3.3％（3％为营业税，另0.3％为附加税）。

因总包为外资，如果合同总额为1000万，分包给我司200万，我司到税务局开发票（与总包一起），总包开400万，我司开100万，因总包为外资，只交营业税，故400万交12万营业税，我司开100万，营业税3万元总包代扣代缴了（税务局出具一张完税凭证），我司另补附加税3000元，总包汇款100万给我司，未扣除代扣税金，请问我司应如何做账务处理。

DR:银行存款

100万

DR：主营业务税金及附加 3.3万

CR：主营业务收入

100万

CR：银行存款

0.3万

CR：其他应付款-总包

3万

是这样处理吗？工程未完工，可以确认收入吗？还有总包该如何处理？谢谢各位啦！

我司可不可以不确认收入呢？发票是开了，但相当于是预收款，现在没成本呀，工程刚开始。可不可以等工程完工一起确认收入呢？

我觉得把„主营业务收入‟科目改成„工程结算‟，通过„工程结算‟科目好点。按照目前税法规定，你这100万元应当确认为当期收入。

根据《建筑安装会计制度》规定，你的帐务处理也是正确的。

至于总包公司的帐务处理应该是：

借：预付工程款 100万

借：预收工程款 400万

借：主营业务税金及附加 12万

借：其他应收款 3万

贷：主营业务收入 400万

贷：银行存款 15万

贷：银行存款 100万

祝你工作顺利！

一、注册建筑安装公司，办理税务登记需要提交的资料：

在办理税务登记时，应当填写《税务登记表》一式两份、《纳税人税种登记表》一式一份，并根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：

1、工商营业执照或其他核准执业证件及复印件；

2、有关合同、章程、协议书及复印件；

3、组织机构统一代码证书及复印件；

4、法人代表（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件及复印件；

5、主管税务机关要求报送的其他资料。

二、建筑安装公司执行施工企业会计制度，按照施工企业会计设置科目、核算。着重掌握工程收入、成本的核算。

（一）收入核算

1、收到工程款

借：银行存款

贷：预收账款

2、工程结算完毕时确认收入

借：预收账款

贷：工程结算收入

3、结转收入时

借：工程结算收入

贷：本年利润

（二）成本核算

1、施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用费等支出

借：工程施工

贷：银行存款、应付工资等

2、完工后

借：工程结算成本

贷：工程施工

3、结转成本时

借：本年利润

贷：工程结算成本

回答：2008-03-31 10:19 提问者对答案的评价：

第二篇：应对税务稽查 证券、基金行业应注意几个问题

应对税务稽查 证券、基金行业应注意几个问题来源：中国税网《税务规划》 作者：唐剑 日期：2013-04-24 字号[ 大 中 小 ]

近年来，随着资本市场的迅猛发展，证券基金公司作为资本市场的一个重要主体，不断发展壮大。在行业发展的同时，会计核算标准得到了统一和提高，相关的税收政策也在不断完善，但不容忽视的是该行业税收收入并未随着行业的发展同步增长，一些税收问题逐步显现出来，笔者认为以下几个税务处理问题应引起证券、基金行业重视。

买卖金融商品应注意分类计算营业税

在买卖金融商品的营业税计算上，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。对于买卖金融商品的价差收入核算，《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）规定，金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

近年来，随着资本市场的不断发展，各类基金、短期融资券、中央银行票据、权证、股指期货等金融商品不断涌现。证券、基金公司在计算金融商品转让营业税时，存在将上述金融商品如何进行归类的问题。笔者认为对金融衍生商品（权证、股指期货等）应按标的金融资产（股票、债券）进行划分，对基金产品按其投资方向划分为股票基金、债券基金、其他基金，由此则可将股票、与股票相关权证、股票基金、股指期货等划为股票类，国债、短期融资券、可转债、中央银行票据、买入返售证券、卖出回购证券、债券基金等划为债券类，其他基金和与股票无关权证等划为其他类。

买卖金融商品应注意收入核算和成本结转

财税〔2003〕16号文件规定，金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。因此，证券、基金公司持有金融商品期间取得的分红、债券利息收入，可以通过查询上市公司的利润分配公告及债券的派息公告等，检查金融商品的分红、利息收入计提是否准确完整，在金融商品转让时及时计提缴纳营业税。对于本期卖出的金融商品，可以根据估值系统的估值表，核算股票、债券等金融商品的成本及公允价值，确保价差收入和股票分红派息后的成本计算的准确性。

投行业务应注意收入的确认和成本的结转

目前，证券公司在投行业务的会计核算上，存在三种处理方法：一是按照金融企业会计制度的规定，待业务项目完成后确认收入；二是按照企业会计准则的规定，运用完工百分比法确认收入和支出；三是把投行业务作为一项整体业务来核算，遵循提供劳务结果不能可靠估计的会计处理原则，按照收入、支出配比原则，在收到款项时确认为收入，发生的支出确认为当期支出。这样的会计处理现状，一方面不符合会计准则对会计信息质量的要求，虚增了资产和负债，另一方面也会形成会计与税务处理差异，增加税务管理工作的难度。

在税务处理上，《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业提供其他劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。证券公司在各个纳税期末，对于提供投行业务的结果能够可靠估计的，应根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用完工进度（完工百分比）法来确认投行业务收入。投行业务完工进度的确定，可选用已完工作的测量法；已提供劳务占劳务总量的比例法；发生成本占总成本的比例法。按照从接受投行业务方已收或应收的合同或协议价款确定投行业务收入总额，根据纳税期末提供投行业务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税累计已确认提供投行业务收入后的金额，确认为当期投行业务收入；同时，按照提供投行业务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认投行业务成本后的金额，结转为当期投行业务成本。

对于投行业务的结果不能够可靠估计的，《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。因此，证券公司应按照《企业会计准则第14号——收入》规定，在资产负债表日分别下列情况处理：已经发生的投行业务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的投行业务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转投行业务成本，如根据投行业务服务签订合同约定的收费时间确认收入，同时确认相关的支出；于已经发生的投行业务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的投行业务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

融资融券业务应注意会计和税务处理

对于融资融券业务的会计处理，《企业会计准则解释第4号》规定，发生融资业务，证券公司应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入。发生融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入。证券公司对客户融资融券并代客户买卖证券时，应当作为证券经纪业务进行会计处理。

融资业务中，证券公司将资金借给客户，形成一项应收客户的债权，这与商业银行的贷款业务并无本质区别，在确认融资利息收入的税务处理上，证券公司应根据《企业所得税法实施条例》第十八条的规定，按照融资融券合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。因融资融券业务的计息周期与银行计息周期相同，每月20日为结息日，21日为定期扣收日，21日至月末的利息计入下一个月度或。因此，证券公司在融资融券利息收入的确认上，应遵循一贯性原则，不应人为调节结息日。对于定期扣收未成功的融资利息，证券公司会将其转成逾期负债，并按约定的罚息率计收罚息，在扣收日至偿还本金日（偿还当日不予计收）期间应收利息的处理上，《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）规定，应根据先收利息后收本金的原则，确认收入的实现；对于偿还本金日以后的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

融券业务中，证券公司将自身持有的证券借给客户，约定期限和利率，到期客户需归还相同数量的同种证券，并向证券公司支付利息费用，属于金融资产转移。证券公司应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》，结合《证券公司融资融券业务试点管理办法》的规定判断融出证券是否应予终止确认，并进行相应的会计处理，如果未发生《试点办法》规定的例外情形，证券公司无权处置担保物，与担保资金和担保证券有关的风险和报酬也未转移给证券公司，证券公司不应当确认相关的资产和负债。在融出证券终止确认的税务处理上，《企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。因证券公司融出证券属于投资资产，在融出证券终止确认后，融出证券的成本允许在税前扣除，应按照收入、支出配比原则，合理分摊融出证券的成本。

应注意手续费及佣金支出税前扣除政策

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，证券、基金公司发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额5%计算限额以内的部分，准予扣除，超过部分，不得扣除。除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账；纳税期末应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

具体操作中应注意，一是手续费及佣金支出应按单笔服务协议或合同确认的收入金额逐笔计算税前扣除限额，与该协议、合同下的手续费及佣金支出发生额比较后计算纳税调整额，不可按企业全年收入总额计算限额并进行纳税调整。二是当实际发生的手续费及佣金，由于各种原因未能及时取得有效凭证，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定，在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该手续费及佣金的有效凭证。三是以前发生应扣未扣手续费及佣金，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定，证券、基金公司在做出专项申报及说明后，经税务机关审核准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。四是应准备以下资料以备主管税务机关检查：①手续费及佣金支付协议或合同；②向境外单位或个人支付手续费及佣金的，应依法履行代扣代缴税款义务；③手续费及佣金结算进度、手续及与协议、合同约定的一致性；④银行对外支付凭证（委托境内个人代理的可提供现金收据）；⑤手续费及佣金收取方开具的合法真实有效凭证；⑥手续费及佣金收取方中介服务资格证明或营业执照、自然人身份证明及其资格证书；⑦手续费及佣金计算分配表。

第三篇：企业税务稽查基本方法及基本处理

第一部分 企业所得税汇算清缴稽查企业应注意法律证据举证

一、税务稽查对象选定的因素和稽查选案基本流程

充分利用征收信息、税源监控信息，税收管理信息，收集相关信息对纳税人收入信息、财产信息、生产信息、销售信息、营销信息、财务信息、租赁信息、投资信息、注册信息等进行综合指标配比。最终选定为稽查对象。

1、选案中税务稽查对象一般是通过以下方法产生

2、税务稽查执法程序法律限制及要求

实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有特殊情况不必事先通知：

3、税务机关调阅企业帐务、资料等相关凭据的法律程序

调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》。

二、企业所得税税前扣除票据合法性的稽查

税前扣除凭证的具体种类、形式、格式并不重要，但必须能够起到税前扣除的证明作用。具体分两大类: ㈠、成本构成需要提供的凭证 注意三个环节检查

企业入库购进存货或商品的成本，其凭证主要检查：购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工费领款收据等

㈡、税前扣除凭证应具有的特征

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意三点基本特征：

⑪税前扣除凭证的相关性，讲的是与企业取得的收入相关的支出凭证才能税前扣除。

⑫税前扣除凭证的合理性，讲的是符合生产经营活动常规的支出凭证才能在税前扣除。

⑬企业发生的合理的支出，限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。㈢、税前扣除凭据的法律要求 ⑪《征管法》对税前扣除凭据的要求 注意：

企业集团内部使用的有关凭证征收印花税的检查 ⑫《发票管理办法》对税前扣除凭据的要求 重点注意相关问题稽查： ⑪增值税专用发票涉税要求及变化

⑫购买材料没有发票是否可以股价入账税前扣除？ ⑬食堂买菜等费用（如果没有发票）的税前扣除问题 ④代开货物运输业发票个人所得税的检查 第二部分、应税收入税务稽查基本方法及税务稽查处理

一、税务稽查的基本方法

⑪比较分析法

比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企业的相关资料 进行静态或动态对比的一种检查方法.⑫核对法，是通过会计凭证、帐簿、报表以及实物相互核对来检查帐证、帐帐、帐实是否相符的一种方法。

⑬控制计算法

控制计算法是用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实帐面资料是否正确，从而发现问题的一种检查分析的方法。不常用.二、税务稽查的形式（1）日常稽查

（2）联合稽查

（3）专向稽查

第三部分、各项收入申报疑难问题稽查要点及方法 首先重点注意两点

㈠构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定 ㈡销售货物收入稽查确定的基本内容及处理 重点注意以下几方面内容 ①构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定

（法条）第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。②销售货物收入稽查确定的基本内容及处理 注意两个环节的检查 ①企业所得税确定收入的检查

②企业所得税确定收入纳税申报时间的检查

1、销售折让、销售退回、固定资产转让的检查 ⑪、销售折让行为的税务界定及要求.收入金额的确认

现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。⑫、销售折让与销售退回条件

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

2、.采用以旧换新方式销售的检查

3、.采用还本方式销售的检查 4.采用以物易物方式销售的检查

5、用售后回购方式销售的检查 重点注意相关具体业务的税务稽查要求

⑪检查是否将建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施作为固定资产进行抵扣 ⑫销售过程中涉及劳务安装确认收入时间的检查

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。特别是财产转让收入.对于企业来说，财产转让收入主要可以分为两大部分：

一部分为转让固定资产应取得的收入，另一部分为转让有价证券、股权以及其他财产所取得的收入。转让固定资产的税务稽查 主要检查科目

“固定资产”、“累计折旧”、“营业外收入”以及“营业外支出”等科目

通过学习要掌握税务稽查问题分析要点

㈢、转让有价证券、股权以及其他财产所取得收入的稽查

企业发生的投资行为及收入，按《企业会计准则》的要求，一般应通过“短期投资”、“长期投资”和“投资收益”科目进行会计处理。注意几个方面内容

1、检查非居民企业股权转让所得处理

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。

股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。

2、投资的稽查。

此环节要注意以下几点的税务稽查：(1)、股票投资收益的稽查。⑫、税务稽查分析要点：

3、以成本法核算的股票投资。在此注意几个方面

其稽查方法同短期投资中的股票投资情况类似。

4、债券投资的稽查

按照我国《公司法》的规定，企业发行债券可以按面值发行，也可以溢价发行，不允许折价发行，5、企业转让债券收益

6、投资收益的税务稽查

①检查“长期投资””等明细账

②检查“长期投资”等明细账 ③检查“长期投资”等明细账。

7、股权转让重点检查转让价格是否符合公允相关手续的完善 在此注意几点税务稽查环节

①负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方是否按规定办理相关变跟手续

②检查股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的纳税申报

③股权转让所得计税依据的评估和检查。④股权交易价格的检查

⑤纳税人收回转让的股权处理稽查要求 ⑥股权投资转让所得和损失的所得税稽查 ㈣、其他业务收入的稽查

1、其他业务收入依销售方式税务稽查按相关情况确认 注意几个方面

⑪、材料销售收入的处理

⑫、代购代销手续费收入的处理 ⑬、包装物出租收入的处理 注意从几个税种检查 ①增值税

税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种、无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。②消费税

应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。③所得税

企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。

2、特殊收入的检查

①、企业实际收到的补贴收入。

②、企业按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入。③、企业从购货方取得的价外费用。㈤、视同销售收入的稽查 注意概念：

视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。具体检查:

1、企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等检查

2、赠送礼品涉及相关流转税的检查 ㈦、营业外收入的稽查 税务检查重点以下几个内容： 1.结合固定资产等科目检查 2.结合存货等科目检查

3.检查无形资产转让 4.检查营业外收入。

㈧、税收上应确认的其他收入的稽查 主要检查：

1、.检查应付款项 2.检查企业债务重组收益

注意：企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权契税检查 3.检查企业接受捐赠 4.检查企业资产评估增值 注意几个方面： ①内部资产涉税处理检查

②改变国有土地使用权出让方式契税的检查 ③全资子公司承受母公司资产契税的检查

5.检查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入 ６、.检查取得的搬迁收入 重点检查几个方法确定收入的行为

①确定企业政策性搬迁和处置收入的应税内容

②检查企业取得的政策性搬迁或处置收入企业所得税处理

③税务稽查要求企业提供的资料 ④相关费用确定及检查

7、政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费处理

第三部分

企业所得税成本费用扣除税务稽查基本方法及税务稽查处理

一、成本费用稽查方法 1..检查企业相关成本费用处理

2、成本费用各明细正确性

二、主营业务成本的稽查

1.检查明细账与总账一致性 2.查看企业生产成本分析表。3.采购成本的稽查。

4.材料费用的稽查。注意及方面

(1)、检查直接材料耗用数量是否真实。(2)确认材料计价是否正确。

(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。5.辅助生产费用的稽查。6.制造费用的稽查。

7、注意检查“生产成本”、“制造费用”方法

8、注意检查企业“生产成本”、“制造费用”方法

三、视同销售成本的稽查 1.检查企业视同销售成本 2.检查企业视同销售内容

3.检查企业处置非货币性资产用于投资等方面成本。

四、营业外支出的稽查

1.稽查企业营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。2.检查营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。首先注意企业现金和货币损失的证据

①企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。

②企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据： ③企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据： ④其他相关证明。

⑤逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停

⑥货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分重点检查依稀证据：

⑦定资产盘亏、丢失损失重点检查以下证据： ⑧定资产报废、毁损损失重点检查以下证据：

⑨建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分重点检查以下证据：

⑩建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分重点检查证据。

注意内容企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。

①坏账损失重点检查证据：

②企业符合条件的股权（权益）性投资损失重点检查以下证据：

3、不得在企业所得税前扣除的损失和债权的检查：

五、各项费用的稽查要点 ㈠、销售(营业)费用的稽查

主要检查相关费用合理性，发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗等。

4、检查企业借款费用

（1）主要检查纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出,以及股东借款和员工借款以及集团母公司统贷统还的涉税处理 注意母子公司间提供服务支付费用几点内容的检查： ①母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用的检查 ②母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用价格的检查 ③母公司取得的收入申报纳税检查

④母公司向其多个子公司提供同类项服务相关费用扣除的检查 ⑤母公司以管理费形式向子公司提取费用子公司税前口的检查（2）检查企业对外投资借款费用处理

注意是检查利用长期借款对外投资，利息资本化处理问题。

5、检查企业广告费与业务宣传费处理 主要检查企业广告费条件： ㈡、企业管理费的检查

1.检查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

2.检查企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

3.、稽查企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费内容及处理

4、稽查职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出。注意几点

①职工工会经费检查 ②职工教育经费检查 注意三个方面的检查： 首先比例个票据真实性的检查 其次是内容的检查

注意：软件企业职工教育经费的税前扣除问题

5、检查办公通讯费用的检查 注意在什么情况下会涉及所得税

8.检查住房公积金扣除内容

检查企业缴纳的住房公积金税前扣除与资薪金支出税前扣除。

9、检查企业应计未计的扣除项目，是否转移以后补扣。

10、检查企业已出售或出租住房的折旧费用和维修费是否税前扣除

11、检查企业进行股份制改造发生的资产评估增值处理

12、检查企业从关联方取得的借款利息支出 13检查企业融资租入固定资产的租金支出。注意涉及的几种行为房产税

①无租使用其他单位房产的房产税问题 ②出典房产的房产税问题 ③融资租赁房产的房产税问题

14、检查企业职工工资

主要检查工资薪金范围，基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

15、查企业违约金、罚款和诉讼费处理

16、检查固定资产

（一）固定资产折旧检查 注意几点检查

①，缩短折旧年限或者采取加速折旧条件的检查

②企业拥有并使用的固定资产采取加速折旧方法正确性的检查 ③检查已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理

17、检查业务招待费 注意两个方面;①比例的检查 ②基数的检查： ③真实合理的检查

18、检查企业保险和社会保障缴款

主要检查企业参加财产保险和运输保险上缴和补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险扣除比例以及 商保税前扣除。

注意涉及到个人所得税问题的考虑 ㈢、)财务费用的稽查

主要是利息支出的检查和利息收入项目以及租金收入、特许权使用费收入的检查

注意非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税的检查 还要注意以下几个方面问题的处理和检查 ①保险公司再保险业务赔款支出税前扣除的检查 ②资产重组涉及增值税税处理的准确性的检查 ③检查保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除的准确性

六、资产及负债的稽查 注意几点内容的检查 ㈠、币资产的稽查 ㈡、存货的稽查

主要是用分析性复核程序，确认存货的计价的合理性以及委托加工材料、自制消费品的“产成品”、“半 成品”等方面的检查。㈢、短期投资的稽查

主要检查企业短期投资成本的确定是否正确。㈣长期投资的稽查

主要检查股票投资、应计利息等。此环节注意几点税务稽查要求：

①企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除的税务检查

㈣、应收及预付账款的稽查

主要检查企业账务处理正确性从而分析对应账户异常的原因。

㈤、其他应收款的稽查

主要检查企业其他应收长期挂账。

㈥、待摊费用的稽查

主要检查企业本年发生额较大的项目。㈦、开（筹）办费的检查及处理 ㈧、应付账款／预收账款的稽查

主要检查企业相关的资产或费用科目以及长期挂账的金额。㈨、预提费用的稽查

主要检查企业预提费用是否存在异常。㈩、其他流动负债的稽查 重点注意以下几个方面的检查 ㈠、工资薪金的检查 ①合理工资薪金的检查 ②工资薪金总额的检查 ㈡、应付福利费的稽查

①检查以前职工福利费余额的处理 ②职工福利费扣除内容的检查 重点注意个人所得税的检查

①检查企业缴纳年金的处理以及涉及个人所得税的申报

②离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的检查

㈢、应付股利的稽查

检查企业董事会有关利润分配的方案的税务处理。

㈣、检查递延所得的处理

(十四)实收资本的稽查 1.要求企业提供实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。

2.主要检查企业实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。(十三)资本公积金的稽查

.主要检查企业资本公积金的形式与增减变动情况的税务处理。注意：债务重组所得企业所得税处理的检查

文章来源：乐上财税网

第四篇：税务稽查基本知识及企业应注意的事项

税务稽查基本知识及企业应注意的事项

一、偷税与偷税罪

1、偷税的含义：征管法63条(造成不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构成要件)

2、基本表现形式：隐匿应税所得;乱列费用开支、虚增成本;账表不符进行虚假申报、不申报或少申报

★问题：(1)关于偷税认定的期限问题

某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?

(2)企业预缴所得税时少申报，算不算偷税?税务机关会如何处理?

(3)由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税?(征管法第52条)

由于计算错误造成多纳税款如何处理?(征管法第51条)

(4)由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税?(征管法第52条)

有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益(有人认为这也属于纳税筹划内容)，你认为呢?

(5)编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税?

案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。

该公司根据会计制度将开办费一次列支;房屋建筑物因属简易的搭棚按10年计提了折旧，而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。

(6)未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税?

(7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ?

(8)在税务稽查过程中企业在税务机关未检查(未处理)之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税?税务方面如何处理?

[基本案情] 某生产企业2005年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2005年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2006年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。

[问题] 是否可以认定企业偷税?

补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用(自查补税)

3、法律责任

二、税务检查中各方的权利与义务

1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、查核存款权、采取税收保全措施权(提前征收、责成提供纳税担保、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产)、强制执行权(对于纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全措施只适用于纳税人)、收集证据权、依法处罚权(罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税)

2、税务检查中被检查对象的权利：拒绝违法检查权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权

3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施开付单据

4、税务检查中被检查对象的义务：接受税务机关依法检查(不作为的义务，只要不阻挠即为履行该义务)、如实反映情况、提供有关资料

三、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

四、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100%

出口企业税收负担率：

影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100%

是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额(减少用负数)+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数(增加额用负数)]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%

5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额(测定关键原材料、核心部件)

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：

(1)、领用材料未全部用于生产(2)、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。

本期产品产量=本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额=1000吨/10=100吨。

本期销售数量=产量×产销比例=100吨×80%=80吨。

应税销售额控制数=本期销售数量×平均单价=80元×1500元/吨=120000元。

应税销售额控制数120000元>申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

(一)稽查对象的确定(选案)

1、计算机选案指标：

增值税有关选案指标：

进项税额-销项税额>0连续超过三个月

销售税金负担率低于同行业平均税负率(或低于同行业最低税负控制线)销售税金与销售收入变化幅度不同步

销项税金与进项税金变化幅度不同步

企业所得税选案指标：

销售利润率(纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低)

销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率

人均工资额(=工资总额÷平均职工人数)

固定资产综合折旧率(=本期折旧额÷平均固定资产原值)

综合指标：销售收入变化幅度>30%

六个月内累计三次零负申报

六个月内发票用量与收入申报为零

2、税务机关案头审计分析选案指标：

申报与发票销售收入对比 申报收入<发票销售收入

申报销项税额与发票销项税额对比、申报进项税额与抵扣联对比

进项税金增幅超过销售收入增幅30%

出口金额变化幅度

工资总额-计税工资-纳税调增>0

三项经费(福利、工会、教育)提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增>0

广告支出、业务宣传费、招待费

税务管理(税务登记、纳税申报、发票管理)违章户

(二)税务稽查实施

1、查前准备

(1)审阅分析会计报表,确定查账线索

(2)收集整理纳税资料

(3)拟定提纲，组织分工

(4)下达税务检查通知书(哪些情况下不需要事先通知)、调取账簿资料通知书

企业需要注意的问题：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限(稽查案例)

2、稽查实施

A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》

B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿(整理)分类表》

注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任(征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款;情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款)

C.复查落实查账记录

(4)交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办

3、查后终结

(1)计算各税应补税额、加收的滞纳金

(2)通报问题，核实事实，听取意见

(3)填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》

(三)稽查审理

(1)违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全

(2)适用税收法律、法规、规章是否得当

(3)是否符合法定程序

(4)拟定的处理意见是否得当

(四)税务处理决定执行

1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留置送达等

2、注意：(1)送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达

(2)被送达人不签名或者盖章的处理

(五)检查完毕后的企业应对措施

1、补税、上缴滞纳金

2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善

3、复议或诉讼

六、会计凭证、账簿、报表的检查

1、总账与报表的检查

“主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额

2、会计报表重点项目

(1)应收款类项目(应收账款、坏账准备、其它应收款)

(2)存货类项目

(3)待摊费用项目

(4)待处理流动资产净损失项目

(5)固定资产及相关项目

(6)无形资产和长期待摊费用项目

(7)应付工资、应付福利费项目

(8)应付款类项目(应付账款、其它应付款)(9)预收帐款项目

(10)预提费用项目

3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项

(1)应计未计、应提未提费用是否提足

(2)费用跨列支问题

(3)其它应收款-股东个人借款

(4)包装物押金

(5)往来科目长期挂账、金额较大

(6)存货类贷方余额

(7)不需支付的应付款项

(8)未支付的预提费用

(9)长期资产的税务处理(财税差异)

(10)价外费用问题、价外费用与返利的区别

价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税;

返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出

企业会计报表的税务风险

1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位;

2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款;

3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚;

上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。

4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保留余额;

5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据;

6、不按规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在跨纳税补提折旧(根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支);

7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据;

8、计算产品(商品)销售成本时，未附销售成本计算表;

9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接;

10、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整;

11、未按权责发生制原则，没有依据地随意计提期间费用;或在年末预提无合理依据的费用;

12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整;

13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本造成影响;

14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额(如餐票等)报销的发票。造成这些费用不能税前列支;

15、应付款项挂帐多年，如超过三年(外资超过2年)未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整;

16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出处理;

17、销售废料，没有计提并缴纳增值税;

18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。

19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。

税收专项检查中个人所得税检查重点：

(1)工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。

(2)向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。

(3)职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。

(4)房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税;扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为。

(5)股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还等未扣缴个人所得税。

(6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税;不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。

税收专项检查中增值税检查重点：

(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。

(2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐;现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。

(3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金;对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入;企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联;企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入;转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况;混合销售行为未缴纳增值税。

(4)对固定资产改良等非应税项目领用材料未作进项税转出处理;对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税产品所用材料的进项税额未全额转出;企业从废旧物资回收企业购入的材料不属实;企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。

(5)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。

(6)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。

(7)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。

(8)虚开农副产品收购发票抵扣税款。(投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应);

(9)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票;虚抬收购价格、虚假增大收购数量;

(10)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额;开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票;

(11)从事非应税业务而抵扣进项税额;取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额;多计进项税额、少作进项税额转出;非正常损失计算了进项税额;扩大进项税额的抵扣范围;取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真实。

现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格?

零(负)申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1)新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

2)企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。

3)企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。

4)部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。

5)部分免税企业申报为零。6)管理性机构形成零申报。

7)部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

8)企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

非正常原因主要有：

1)部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

2)未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。

3)采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

4)销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

5)抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

6)将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。

7)新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。

8)有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。

目前，尚没有文件对零(负)申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及管理” 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零(负)申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零(负)申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。

税收专项检查中企业所得税检查重点：

(1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。

(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。

(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用;故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。

(4)资本性支出挤占成本、费用。(5)视同销售的事项少计收入。

(6)企业的资产报损未经过审批。

(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。

(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。

(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入;

(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营;

(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。

(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。

★亏损的外商投资企业(辖区内连续亏损三年以上的外商投资企业)

(1)通过原材料高进和产品低出，向境外关联企业转移利润。

(2)以管理费、特许权使用费、商标使用费等名目向境外控股公司支付巨额费用。

(3)所得税优惠期满后，与享受优惠的其他境内关联企业之间存在转移产品销售、劳务和费用。

税收专项检查中营业税检查重点：(房地产开发企业)

(1)直接坐支售楼收入不入账

(2)营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。

(3)低价销售、价格明显偏低而无正当理由。

(4)动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。

(5)各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿(安置)等行为是否按规定纳税。

(6)以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。

(7)以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。

(8)房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。

(9)企业分配给股东(股东与企业是两个独立的法人实体)的商品房未申报纳税。

(10)纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。

(建筑业)：

1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。

2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。

3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。

4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税。

5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。

6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。

7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

第五篇：公司财务应对税务稽查应注意的问题

会计B班 73号 吴燕嫔

公司财务应对税务稽查应注意的问题

随着国家财政需求的无限扩张和总体经济形势的下滑，国家财政与纳税人在利益方面的交锋就体现在税务稽查层面上。税务稽查人员的法律责任更加细化和具体，企业/纳税人面临市场恶化、信贷紧缩的重压下，维权意识日趋强烈，这致使税务稽查过程中对执法的较量越来越激烈。征纳双方均加大了研究税收法律的力度，只有如此才能在现有的法律框架下使自己的利益最大化。税务机关对增值税企业日常进行稽查时，常针对以下重点内容进行调查：

一、核对专用发票存根联，查有无擅自开具红字发票

按照规定，企业开具的红字专用发票，必须有对方税务机关开具的“销货退回或索取折让证明单”或有购货方退回的专用发票的“发票联”和“抵扣联”原件。在检查中：一是核实红字专用发票内容是否与“证明单”内容一致，并核实产成品、库存商品明细账有无对应记录，防止企业自行冲减销售。二是根据红字专用发票发票联上注明的原蓝字发票的记账联的存放地点，核对其红字、蓝字发票内容、金额是否一致，其红字发票的存根联、抵扣联和发票联是否撕下，其原蓝字发票的抵扣联、发票联是否粘贴在红字专用发票联的后面。如不一致，则其红字发票不得冲减当期销售。

二、核对专用发票、普通发票存根联，查有无已开票的销售货物和应税劳务收入不作销售处理

专用发票和普通发票是计算企业销售额最主要的凭证。在检查中首先应对纳税人购、用、存发票的情况进行核实，查实发票已用的份数。其次将查实已用的发票中所列款项与相关销售账簿进行核对，对发票用量不大的企业，要逐笔进行核对，对发票用量较大的企业，要采取抽查的方法进行核对。

三、核对销售日记账和银行往来账，查有无未开票销售货物和应税劳务不作销售

在检查中，一是要看企业销售的货物的性质是否为必须开具发票的货物销售，如果不是，要核实企业申报时有无未开票销售货物收入；二是查货物的收款方式，若以自制收款凭证，或现金销售日记账等形式收款的，应检查这部分收入是否申报纳税；三是将企业经营规模与申报未开票收入相比较，查有无少报未开票收入行为。

四、核对收据存根联，查有无价外费用未列销售

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装物、包装物押金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用无论其企业会计制度如何核算，均应按其所销售货物的适用税率，换算成不含税价格计征增值税。

在检查中要对“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账进行检查。

五、核对“库存商品”贷方发生额，查有无应视同销售的货物而未记销售额

在检查中要着重检查该科目贷方发生额，除正常的商品（产品）成本结算外，应逐笔核对原始凭证，看其是否将应视同货物销售的收入未记销售额，如：将商品或自产品用于捐赠、投资、职工福利以及在建工程等行为。在对商业企业的检查中，对有“买一赠一”方式销售商品的企业，应核实企业是否将赠品按其同期同类商品销售价格申报纳税，有无直接冲减“库存商品”的行为。

六、核对抵扣凭证，查有无将不合法凭证计入当期进项税额

合法的抵扣凭证为从销售方取得的专用发票抵扣联原件；海关进口货物完税凭证的复印件；运输部门的运输结算单据以及农产品及废旧物品收购凭证。在检查中，一是检查抵扣凭证的真伪，有无将已停止使用的专用发票以及专用发票的复印件等列入进项抵扣；二是检查抵扣凭证的填写是否齐全、正确，税额计算是否准确；三是检查抵扣凭证是否符合增值税准予抵扣范围；四是检查抵扣凭证开具是否真实。对有疑问的抵扣凭证应采取两种方法进行检查；一是采用就地审核方法，即通过进货企业开户银行与企业购货款划转情况或深入企业与货物出入库情况进行核对。二是采用发协查函的方法，将有疑问的抵扣联复印件传递给销货方税务机关，由其协助查实抵扣凭证的真伪性。

七、核对“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，查有无从销售方取得的各种实物和返还资金未冲减当期进项税额

按照政策规定，自从1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额。应冲减的进项税额计算公式如下：当期应冲减进项税额＝当期取得的返还资金/(1 + 适用税率)×所购货物适用的增值税税率

八、核对付款凭证或入库单，查有无未付款或货物未入库而列入进项税额抵扣对企业抵扣凭证的核查，应严格按照商业企业付款或工业企业入库后方可抵扣的规定执行，对未付款或未入库而申报抵扣的，除调减

九、核对商品经营范围或仓库出库单，查有无为他人代开专用发票

在检查中对企业开具专用发票中货物的名称，要进行认真核实，看该货物是否属企业经营范围，是否有此货物的购进，同时在检查中还应将专用发票与相应的货物出库单相核对，查实企业是否有代开专用发票的行为。

十、核对运输结算单据，查有无非货物购进的运费以及其他费用列作运输费进行抵扣

运费结算单据（普通发票），是指国有、民用航空、公路和水上运输单位开据的货运发票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货运发票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

在对运输结算单据的检查中，应核实企业运输结算单据中的发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写是否齐全，与购货发票上所列的有关项目是否一致，否则不予抵扣。同时还应核实企业是否将杂费、保险费等其他费用一并混杂在当期进项运费额中进行税款抵扣。稽查的方法及重点

在实施稽查时，一、检查帐簿。检查人员通过查阅凭证和帐目核算纳税人的经营数据，审查帐簿记载的数据是否完备、真实、合理，是否有可疑之处，为下一步查证提供线索。二是查询。在实施稽查时，检查人员会向纳税人的供应商、客户进行延伸，通过发函由他们所在地税务机关协助调查或亲自进行询问和核对。三是盘点。在实施稽查过程中，检查人员根据账簿记录对存货、库存、原材料等进行实地盘点。在实施稽查过程中，检查人员通过会计凭证、帐簿、发票、报表以及实物相互核对来检查帐、货、票是否相符。

当然要求每一个纳税人都能达到税法的要求是不现实的，我们的税收法律是很难遵从的，有些要求太高脱离了社会的实际，有些条文无法适应中国的14亿人的从农业经济到市场经济的所有状况。但是，不是每笔税款的少缴都能最终认定为偷税，客观事实上的偷税和法律认定的偷税有很长的距离要走，没有法院的生效判决，一切法律后果均在未定状态。法律上的“偷税”要有证据证明，并且要求执法程序合法，充分的证据和执法程序合法都是税务稽查要做的工作，而现实中税务稽查工作也并非完美无缺，税务稽查中的违法行为均能构成执法瑕疵致使全过程无效。所以做为“偷税者”逃避惩罚的机会确实存在；另一方面，纳税人被冤枉的情况也是有的。

所以，在税务稽查进户检查阶段，就是和税务机关博弈的开始，请一位有经验的税务律师帮助您处理，制定一套应对方案就显得非常重要了。

税务稽查不是在解决问题，他们更多的是在制造问题。

穿着税务制服，拿着稽查通知书上门的时候，难免让会计紧张。为什么稽查让纳税人恐惧？纳税人在恐惧什么？

第一因为他们掌握了国家权力，第二个原因是他们的工作成果与纳税人的损失存在因果关系；第三个原因是担心稽查人员滥用权力，第四个原因是担心稽查人员不滥用权力。但很多稽查人员并没有经商的经验，他们对于商业的法律基本上是一知半解，特别是大学生税官们，他们在税法的适用上遇到的困惑比纳税人还要多，由于缺乏经验，很多执法由说理变成了蛮横和推脱责任的循环，这自然让纳税人陷入了困境之中。

稽查查的是什么？他们所检查的并不是纳税人依法纳税的情况这样冠冕堂皇的话，这是新闻稿上和教科书的书面用语，也是税务稽查人员打算蛮横无理的最好借口。在工作过程中，稽查人员与会计会面对同样的问题，什么是法律上的事实？法律上的事实如何构成税务上的事实？什么是构成税务事实上的证据？在查清这些事实之后，法律适用的问题就迎刃而解，所以难点不是在税法的适用，而在于纳税人的事实如何构成了税法上的事实。任何铁案都要有铁的证据支撑。

税务问题首先是一个法律问题

税务上的事实首先是一个法律上的事实，只有在法律上事实的成立的基础之上，在去思考它是否能构成一个税务的事实。比如销售收入，这是一个会计、税务、经营中常用的术语，在会计上解释成销售商品或服务而带来的现金流入。它首先是销售商品或劳务。而销售收入的基础在法律事实上的销售行为，而销售行为的证据必须达到《合同法》的基本要求，《合同法》本身包含了经济活动中的基本形式和法定内容，这是形成销售收入的基本事实，这些合同本身已经包含了与纳税有关的所有信息，缴纳哪种税、纳税金额、缴纳时间、纳税地点等等，这些内容正时税务稽查人员要核实的内容。当这些内容与会计帐簿、报表上的数字相互印证时才有法律上的意义。

而一般的企业管理中，由于追求管理分工的科学化、精细化，在企业机构设置中，将销售与会计是设立为截然分开的两个部门，各自独立处理各自的事务。销售部分负责签订销售合同不考虑纳税是如何安排的，而财务部门只负责记帐、纳税不参与销售合同的制订。这样就在日常管理中，将销售收入的过程被人为分割成两大部分，这两部分没有时间上的衔接，自然有些纳税人在收款和寄发票的过程中屡屡出错，无形中增加了纳税人的纳税成本和管理内耗。由于法律框架和财务框架相互牵扯，不能形成合力，时间一久会动摇企业管理的总框架。

对于企业来说，经营中有些瑕疵在所难免。有的企业就认为自己交点税可能就过去了，但是这是一个误区。其实税收执法风险大，一方面税务局怕企业出事，一方面现在税企的矛盾比较大，所以税务也拿捏不准，只是在宣传上下功夫。

不管怎么说，实在经营才是正路。