2011年度建筑安装行业的涉税风险控制31策略与税务稽查重点及应对策略

第一篇：2011年度建筑安装行业的涉税风险控制31策略与税务稽查重点及应对策略

2011年度建筑安装行业的涉税风险控制31策略与税务稽查重点及应对策略

2011年度建筑安装行业的涉税风险控制31策略

主讲人：中央财经大学税收教育研究所研究员经济学博士肖太寿

一、建筑安装发票中的涉税风险控制

（一）建筑安装行业发票中的涉税风险

1.不符合发票开具要求的发票不能税前扣除；

2.向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除；

3.没有真实交易的行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除；

4.工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除。

（二）建筑安装行业发票中的涉税风险控制策略

1.必须按照发票管理办法开具和索取正规发票。

国家税务总局关于印发《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》的通知（国税发[2006]128号）第九条规定，不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。凡同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票，否则需持有关资料到建筑业劳务发生主管税务机关代开发票。

（1）依法办理税务登记证；

（2）执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；

（3）按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；

（4）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。

不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：

（1）完税凭证；

（2）营业执照和税务登记证复印件；

（3）不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；

（4）外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；

（5）中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

（6）税务机关要求提供的其他材料。

国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

国税发[2008]80号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。

国税发[2009]31第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

《国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发【2011】25号）规定：“对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退—税（包括免、抵、退税）和财务报销、财务核算。”

同时，国税发【2011】25号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。”

《营业税暂行条例实施细则》规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。

税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在部分特殊行业还使用专业发票。

财政收据主要用在企业向境内单位或个人支付的款项中，该单位或个人的行为不属于营业税或增值税征税范围的情况。

财政收据主要是指财政监制的各类票据，比如行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体会费专用收据、工会经费拨缴款专用收据、行政事业单位资金往来结算票据、军队票据，也包括非财政监制的税收完税凭证等。

2.税前扣除的成本应符合的二大关键条件

与企业的生产经营有关：主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定。

要有合法的凭证：何为合法的凭证呢？

3.税前扣除的成本发票应符合的条件

资金流和物流的统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；

必须有真实交易的行为；

符合国家以下相关政策规定；

4.税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件

不需要开发票的情形：

给予农民的青苗补偿费；

工伤事故赔偿金；

职工解聘经济补偿金；

给予个人的拆迁补偿金；

自主经营食堂从菜市场购买的各种支出；

股权收购和资产收购支出；

经济合同违约支出；

白条和手据税前扣除应同时满足的条件：

一是符合不需要开发票的条件；

二是要有交易或提供劳务的合同；

三是收款人收取款项时立的收据；

四是收款人个人的身份证复印件；

5.税务局代开发票不可以税前扣除的情形

没有真实交易的行为；

没有交易或劳务合同的行为；

不在纳税地点所在税务局代开的发票；

6.税务局代开发票的控制点

由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合税的，许多企业感到头疼的是，代缴的税不可以在企业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扣的税金，则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款，这样的话，以合同或协议中的价款进成本则在税前扣除了代扣的税款。

7.新发票管理办法的新规定情况

一是只有加盖发票专用章的发票才可以进成本

国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定（中华人民共和国国务院令第587号）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只能使用发票专用章了。

二是加大了对发票违法行为的惩处力度。

（1）提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。

三是增加了虚开发票的界定

新发票管理办法第22条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

8.刑法修正案

（八）对发票犯罪的修改和补充

第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的《中华人民共和国刑法修正案

（八）》，对刑法做出了重要修改和补充。

（1）取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑

（2）增加了虚开普通发票罪

刑法修正案

（八）第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪”。

（3）增加了非法持有伪造的发票罪

刑法修正案

（八）第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。

非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。

二、工程总分包抵扣营业税的税收风险控制

总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：

1.总承包人必须是查账征税的企业

2.分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件；

3.分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人；

4.必须把总分包合同到工程所在地的地税局进行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程项目登记，申报纳税；

5.分包额除以总包额小于50%。

附加条件：差额抵扣营业税只限于建筑工程。

（一）建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险

1.建筑工程转包行为不能抵扣营业税，需全额缴纳营业税；

2.安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总分包行为不能抵扣营业税；

3.总包把建筑工程分包给个人或者是没有建筑资质的建筑公司，不能抵扣营业税；

4.实行核定定率的总包人发生的分包业务不能差额抵扣营业税；

5.一级分包和二级分包间不能差额抵扣营业税。

（二）建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定

根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部124号令）第十三条规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。由此可见，转包行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营业税计算营业额时不得扣除。

《中华人民共和国建筑法》的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违法，而且要全额纳税。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部124号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。因此，如果分包对象为个人，那么分包给个人所支付的分包款不得扣除。

（三）建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险控制策略

1.遵循“见票付款”的原则；

2.“山西”模式；

3.提供建筑劳务同时销售自产货物，到当地国税局开具销售自产货物的证明，然后凭证明到劳务发生地税务局备案，则销售货物所得缴纳增值税而不必并入营业额缴纳营业税。

三、挂靠经营业务的法律、财务和税收风险控制

1.挂靠经营之法律风险

由于挂靠合作对外一切经活动都是以被挂靠企业的名义进行，对内他们都是独立的民事主体，都有各自的利益，挂靠企业利用被挂靠企业的资质、品牌、信誉等优势，对外承揽工程，并最大程度地为自己谋取利益。挂靠企业除了上交一定的管理费用给被挂靠企业外，一切施工活动都由其自主进行，被挂靠企业难以对其实施有效监管，一旦对外担责时，依法应由被挂靠企业承担法律责任。如施工过程中的工程质量、交付期限、工程款使用、工资发放、材料款、工伤工亡以及保修保养等，任何一个环节发生纠纷，被挂靠企业都将难辞其咎。

2.挂靠经营之税收风险

在会计核算上，挂靠企业和被挂靠企业各有自己的帐目，按各自经营业务进行会计核算，挂靠企业向被挂靠企业报送内部会计报表，由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报纳税。由于建筑业的营业税交纳时间和工程款的实际决算时间往往会出现一定的时间差，必然给被挂靠企业的会计实务操作和纳税申报等带来困难。而挂靠企业为了达到少缴税金甚至不缴税的目的，它会尽可能地增大支出、隐瞒收入，甚至不惜伪造、毁灭会计凭证和资料。一旦被税务部门发现偷税、漏税问题，将由被挂靠企业承担这种税务风险，遭致经济上和信誉上的双重损失。

新《营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，①承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并②由发包人承担相关法律责任的，③以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。基于此规定，被挂靠人是挂靠业务的营业税纳税义务人。

3.挂靠经营之财务风险

在挂靠经营中，由于挂靠人在采购工程物质等建筑材料时，往往会发生赊帐行为，以及有可能会拖欠民工工资等现象，万一挂靠人拒绝给付建筑材料供应商的货款或民工工资时，被挂靠人负有直接的给付义务。

4.挂靠经营行为的风险防范

第一，要完善挂靠经营的方式、明确法律责任。合作前，各方必须将对方的经营环境、负债情况、经济纠纷进行全面了解、分析评价。被挂靠企业对挂靠企业的技术力量、资金实力、管理水平要进行考察评定。挂靠企业要对被挂靠企业的经营状况，资质水平、经济实力进行调查分析，在相互了解，充分信任，责任明确的基础上方可进行合作。

第二，要加强财务管理，规范内部监管、控制措施。

被挂靠企业对挂靠企业在施工过程中的管理，应视同自己的分公司一样，对施工过程的各个环节进行全程监控，从施工组织、材料购进、款项使用、安全措施、工资发放、事故处理等具体环节入手，让监管不留死角，不让挂靠人有任何可乘之机，以消除挂靠可能带来的风险隐患。尤其挂靠企业对外签订合同、向外举债等重大事项，都必须经被挂靠企业审核同意后方可进行，并将相关资料存档备查。特别对资金的进出和流向，更要严格把关、控制，尤其是举债资金必须要按照规定的用途和进度监督使用，防止资金的挪用和抽逃，把财务风险降到最低。

第三，要统一会计记账标准，规范会计核算，防范税务风险。对挂靠工程的收支情况，应纳入企业财务统一核算。由被挂靠企业设立总账，挂靠企业设立二级明细账，按总账编制会计报表，统一向税务机关申报纳税，不能以合并会计报表的形式向税务机关申报纳税。对挂靠企业组织施工的工程，应定期进行财务清查。

第四，被挂靠企业最好还应委派懂施工技术、懂材料采购、懂财务流程的专业人员进驻施工现场，对项目施工情况等适时进行贴身监管。这当然应以不影响正常的施工作业和日常经营管理为限。

5.在工程施工中，由于一切活动都是以被挂靠单位名义进行，因此被挂靠单位在收取一定比例的管理费情况下，应派员驻场监督工程实施，形成有效的不损害双方利益的工程进度局面。

挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据。将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理。

挂靠方以被挂靠方的完税发票复印件作为本单位的帐务处理附件.提取的管理费是以工程总额作为的提取基数,不是以项目利润为基础。

四、“甲供材”的营业税和企业所得税风险控制

（一）“甲供材”的营业税风险分析

“甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。

例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是70万元而不是100万元，如果开具70万元建安发票，则施工企业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。

（二）“甲供材”的企业所得税风险分析

“甲供材”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。

例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有30万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有30万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳30万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。

（三）“甲供材”税收风险的应对策略

针对“甲供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。

第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同，不能够签订“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须与甲方签订70万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方。

按照营业税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是施工企业，而不是甲方，但在实践征管中，税务局往往由甲方缴纳的，如果施工企业与甲方签订100万元的“甲供材”合同，则30万元应缴纳的营业税则必须由施工方缴纳，即施工方必须开100万元而不能够开70万元建安发票给甲方。

第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：

首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方的公章而不能够盖甲方的公章；再次，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方；第四，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令。如果按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是“甲供材”的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得税风险。

（四）应注意两种错误的做法：

第一种，甲方转售材料

甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入开发成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。

第二种，营业税计税依据与开票金额不一致

按照100万元缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票就没有营业税的税收风险，但在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出70万元的建安发票，甲方必须凭30万的材料发票和70万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。

（五）装修工程、安装工程与建筑工程是有区别的

1.装修工程中“甲供材”的材料是不缴纳营业税的，只有包工包料的情况，材料价款才需要缴纳营业税。

2.安装工程主要是安装设备，如果由甲方提供的设备，设备是不用交营业税的。

五、建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制

六、设备安装和装修中的涉税风险控制

（一）设备安装和装修中的涉税风险

安装企业和装修企业的涉税风险是包工包料的情况下，设备价款和装修材料费用必须要缴纳营业税，特别是安装企业和装修企业是一般纳税人的情况下，设备和材料款在缴纳增值税的情况下还得缴纳营业税，存在重复纳税的风险。

（二）设备安装和装修中的涉税风险控制策略

1.法律依据

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

基于以上规定，装饰工程是由客户采购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业额纳税，但如果出现由承揽方采购主要原材料和设备的情况，还是要依混合销售的规定并入营业额缴纳营业税。

2.税收风险控制策略

一是非一般纳税人的安装企业必须与建设方或甲方签定“甲供设备”合同；装修企业必须与建设方或甲方签定“甲供材”合同；

二是一般纳税人的安装企业和装修企业必须成立一家独立的子公司专门从事设备和装修材料的销售、批发和零售业务，该子公司与建设方或甲方签定设备和材料的采购合同，安装企业和装修企业与建设方签定安装合同和装修合同。

七、销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制

（一）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险

提供销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险是：

1.地税局对销售自产货物部分要缴纳营业税，国税局对提供劳务部分要缴纳增值税。

2.如果纳税人分别核算了其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，则会有两个税务机关对于其经济业务进行核定纳税。核定额高低主动权不在于纳税企业，难免陷入被动局面。

3.一般纳税人的建筑施工企业发生销售自产货物的同时提供建筑劳务，向建设方开具的增值税专用发票不能抵扣营业税。

（二）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制策略

1.法律依据

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局2011年公告第23号）规定：“自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

②财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

《广州市地方税务局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收征收管理问题的通知》（穗地税函[2011]104号）规定，自2011年5月1日起，按照以下规定进行执行：

（1）关于核算问题

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业额由主管地方税务机关核定。

（2）关于计税营业额问题

纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，其计税营业额为：

一是能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明（以下简称“从事货物生产证明”）以及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。

二是不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货物价款，即计税营业额为所取得的工程价款。

（3）关于纳税申报问题

纳税人提供建筑业劳务并同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，并同时提供下列资料作为《广州市（区）地方税费综合申报表》（SB011（2011年版））的附件：

①销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；

②机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”原件；

③自产货物的增值税发票（记帐联）复印件。

（4）关于《建筑业统一发票》开具问题

根据《广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知》（粤地税函[2009]640号）规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具《建筑业统一发票》。

根据《广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知》（粤地税函[2009]640号）规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具《建筑业统一发票》。

（5）关于对总承包（或分包）纳税人扣除分包营业额问题

对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货物的单位，凭以下资料扣除其支付给从事自产货物单位的分包工程款：

（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；

（二）承包单位机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”复印件；

（三）承包单位开具的自产货物增值税发票（抵扣联或发票联）；

（四）承包单位开具的建筑劳务价款《建筑业统一发票》。

总承包（或分包）纳税人扣除的自产货物和建筑劳务价款之和不得超过其支付给从事自产货物单位的分包工程款。

《湖南省地方税务局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（湖南省地方税务局公告2011年第3号）规定：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供如下资料备案：

1.建筑业施工（安装）资质证书复印件；

2.其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明；

3.销售货物的增值税发票复印件；

4.合同复印件；

5.主管税务机关要求的其他资料。

主管地税机关对上述资料审查合格后，按规定计算征收营业税，凡不能提供规定资料的，一律按照建筑业总收入金额征收营业税。

2.涉税风险控制策略

纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：

提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同；

构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（原件）；

自产货物增值税发票（记账联）复印件。

八、民工工资的涉税风险控制

（一）民工工资的涉税风险

民工工资的涉税风险是民工工资的工资表列出的民工工资不可以作为工资成本在税前扣除。

（二）税收风险控制策略

按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同时要按照《劳动合同法》的规定，为他们购买社会保险等。但记入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件才可以在税前扣除：

（1）该建筑工人与企业有雇佣或任职关系，属于企业的在册员工；

（2）企业与建筑工人签订了《劳动合同》；

（3）企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险；

（4）以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规定代扣个人所得税。

凡是不同时具备以上四个条件的，均不得列入“应付职工薪酬”核算。一般来说有两种情况：

（1）与劳务公司签订劳务派遣合同，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向建筑施工企业开具劳务费发票；

（2）支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报酬的个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。

补充：

五、建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制

建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险是操作不当，施工企业的企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费和扣押的质量保证金。

建设方代施工方支付水电费的涉税风险控制策略：施工方与建设方在签定建设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，其次是建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行人账。

建设方扣押施工方的质量保证金的涉税风险控制策略：

建筑施工企业应在项目工程竣工验收合格后的缺陷责任期内，认真履行合同约定的责任，缺陷责任期满后，及时向建设单位（业主）申请返还工程质保金。建设单位（业主）应及时向建造施工企业退还工程质保金（若缺陷责任期内出现缺陷，则扣除相应的缺陷维修费用）。

在同业主结算并扣除保证金时：

借：应收账款/其他应收款——工程质量保证金

贷：工程结算

收回时：

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款——工程质量保证金

在工程移交之后发生的保修费直接计入企业的当期损益。

九、BT（建设-移交）模式的涉税风险控制

（一）BT（建设-移交）模式的涉税风险

BT（建设-移交）模式的涉税风险是税务局有可能对施工企业从事的BT（建设-移交）模式项目按照5%征收营业税，而不按照建筑业征收3%的营业税。

（二）BT（建设-移交）模式的涉税风险控制策略

参照全国各地不少地方的征管实践经验，努力按照建筑业3%征收营业税。以下是各省的做法：

BT模式（建设——移交）是指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。对BT模式的税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区地方税务局关于发布《建筑业营业税管理办法（试行）》的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号）按以下规定办理：

（一）无论项目公司是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。

（二）项目公司取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等应税收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。

项目公司将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。

《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》（渝地税发[2008]195号）规定：

一、BT模式的营业税问题

BT（即“建设-移交”）投融资建设模式（以下简称BT模式）是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人（以下简称融资人），融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。

BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。对BT模式的营业税征收管理，明确为：

（一）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。

（二）融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

（三）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

广东省惠州市地方税务局《关于加强对BT项目税收管理的通知》惠地税发〔2009〕131号规定：

一、对BT模式的营业税征收管理，明确为：

（一）项目的建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。

（二）若建设方将建筑安装工程承包给其它施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。

吉林省地方税务局《关于“建设—移交”投融资建设模式税收政策的公告》（吉林省地方税务局公告2010年第3号）就有关营业税政策及发票管理问题公告如下：

一、对“建设—移交”投融资建设模式中获取建设特许权的投资建设方（以下简称投资方），应认定为建筑工程总承包人，按“建筑业”税目征收营业税。

二、对投资方将工程承包给其它施工企业的，按取得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税。

所称回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。

三、投资方按发票管理相关规定领购、开具建筑业统一发票。

《河北省地方税务局关于“建设-移交”模式有关营业税问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第2号）“建设—移交”模式有关营业税问题公告如下：

纳税人采用“建设—移交”模式从事基础设施建设项目取得的全部收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。若该纳税人将建筑工程承包（分包）给其他施工企业的，则以取得的全部收入扣除支付给其他施工企业的承包（分包）款后的余额为营业额缴纳营业税。

所谓“建设—移交”模式是一种投融资建设方式。实行“建设—移交”模式的基础设施建设项目，一般由项目业主通过招标方式选择投融资人，由投融资人负责建设资金的筹集和项目的建设，并在项目完工经验收合格后移交给项目业主，由项目业主按照合同的约定支付回购价款。

本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前规定与本公告不一致的，按本公告规定执行。

总之，基础设施BT项目移交阶段，项目公司（不采用项目公司的例外）将分期从政府那儿取得回购款（回购一词有争议，暂沿用），但这笔款到账后如何记取营业税有广泛的争议：

一种观点认为，项目公司没有任何资质，因此属服务类企业（特别是出资方属于纯投资公司性质的，其本身就属于服务业），应按“服务业”适用税率5%记取；

而另一种观点则认为项目公司尽管没有资质，但其仍属于《建筑业企业资质管理规定》（建设部第159号令）中所述的“建筑企业”。因此应按建筑业适用税率“3%”记取。上述差别虽只是2%，但由于基础设施的投资规模较大，因此税收差额非常可观。

十、建筑施工企业预收账款处理的涉税风险控制

正确的涉税处理办法：

收到预收款时的营业税及附加不计入“营业税金及附加”，而计入“应交税费—营业税”的借方，等到工程结算时，按照完工百分比法确认的收入时，再把“应交税费—营业税”的借方转入“营业税及附加”的借方，从而反映到利润表中。

案例分析

某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款时的账务处理：

借：银行存款

300万

贷：预收账款

300万

（2）缴纳预收账款的营业税时:

借：应交税费——营业税

9万

贷：银行存款（或现金）

9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万。

（3）登记发生成本时：

借：工程施工——合同成本

2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等

2700万

（4）年底确认收入时：

完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

借：主营业务成本

2700万

工程施工——毛利

300万

贷：主营业务收入

3000万

（5）提取收入的营业税金时：

借：营业税金及附加

90万

贷：应交税费——营业税

90万

（6）登记已结算工程款时：

借：预收账款

300万

应收账款

1500万

贷：工程结算

1800万

从以上会计处理来看，“不计入营业税金及附加法”在确认收入时，再将相关的税费一并结转，符合配比原则与会计制度，但使应交税金——营业税科目出现借方余额，会计报表上出现负数，亦使人产生误解，以为是企业多交的税费。

实践中的有税收风险的账务处理法：

1.当收到发包方的预收款时，就把营业税及附加计入“营业税金及附加”，反映到利润表中，而不依照工程的进度而按照完工百分比法分次计入“营业税金及附加”。

【案例分析】

某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款：

借：银行存款

300万

贷：预收账款

300万

（2）计提预收账款税金：

借：营业税金及附加

9万

贷：应交税费——营业税

9万

计提合同约定付款日期缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（3）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费——营业税

9万

贷：银行存款（或现金）

9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（4）登记发生成本：

借：工程施工

2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等

2700万

（5）年底确认收入：

完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

借：主营业务成本

2700万

工程施工——毛利

300万

贷：主营业务收入

3000万

案例分析

（6）登记已结算工程款：

借：预收账款

300万

应收账款

1500万

贷：工程结算

1800万

“计入营业税金及附加法”对企业的损益产生影响，进而影响到预交企业所得税，对企业有一定的益处。如果企业预收账款在年底全部转为收入的情况下。其对应产生的营业税及附加自然在企业所得税税前扣除，但如果企业年底没有收入或确认的收入小于预收账款，其所对应（缴纳）的税费能否在企业所得税税前扣除（包括按合同规定的付款日期所产生的税费），普遍的观点认为是可以在企业所得税前扣除。

2.“实际结算法”。在实际工作中，尤其是一些中小施工企业中，完工百分比法基本被摒弃不用，成为理论上的核算方法，工作量法则有少量施工企业采用，更多的施工企业是以与发包方的结算金额来确认收入。

【案例分析】

某路桥工程有限公司系一家具有二级施工资质的施工企业，于2011年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，3月份已全面开工，计划在2012年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到账，2011年合同约定发包方的付款日期分别是7月30日1500万元、11月30日1200万元。假设至2010年末工程实际发生成本2700万元，已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2011年预收账款的财税处理如下：

（1）收到预收工程款：

借：银行存款

300万

贷：预收账款

300万

（2）缴纳预收账款营业税：

借：应交税费——营业税

9万

贷：银行存款（或现金）

9万

合同约定付款日期所缴纳的营业税同此分录，营业税为81万元。

（3）登记发生成本：

借：工程施工——合同成本

2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等

2700万

（4）年底确认收入：

借：预收账款

300万

应收账款

1500万

贷：主营业务收入

1800万

（5）提取收入税金：

借：营业税税金及附加

54万

贷：应交税费——营业税

54万

（6）确认成本：

借：主营业务成本

2700万

贷：工程施工

2700万

“实际结算法”不符合会计制度与税法的规定，但却得到了社会的默认而被大量采纳，成为会计核算中的“潜规则”，表面原因是施工企业工程款回收问题所致，实质上是社会诚信程度下降的体现。合同所约定的工程款与实际结算的工程款往往不符，加之其他各种因素，如施工企业垫资施工，工程完工后发包方不及时结算或结算后又不付款等，结果是纳税人在按会计制度或税法的规定在确认收入后却无力支付税款。比较而言，“实际结算法”结算的工程款为发包方所认可，对企业的现金流有所保证，也可以相对及时地解缴税款，这也是其流行的主要原因。

3.垫资施工

施工企业往往只记成本而不确认收入，年终是亏损的，这样就会存在涉税风险。营业税纳税义务发生时间：（1）预收款的为收到预收账款的日期；（2）有合同约定日期的按合同约定；（3）没有合同约定的，为工程完工竣工结算日。

如果是垫资施工且跨年度完工的，要按完工百分比确认收入，可计提营业税，待合同约定收款日期或完工时缴纳营业税。

十一、《建造合同》准则运用中的涉税风险控制

《企业所得税法》没有单独的建造合同规定，但是，建造合同收入，应属于第六条第（二）项规定的提供劳务收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务等而取得的建造合同收入，均应计入收入总额。企业的合同收入、合同成本、合同收入与合同费用的确认等方面，会计处理与税务处理存在着一定差异。

（一）合同收入的会计和税务处理

在会计处理上，合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入，该收入能够可靠地计量。

索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价成本中的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔，对方同意接受的金额能够可靠地计量。

奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，奖励金额能够可靠地计量。

在税务处理上，根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的建造合同收入，都应计入收入总额，包括建造合同价款和价外费用。建造合同收入中因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。

（二）合同成本的会计和税务处理处理

在会计处理上，合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用，耗用的人工费用，耗用的机械使用费。其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本（人工费用比例法和直接费用比例法）。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本应当直接计入当期损益。

间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

①人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：

间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和

某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率

②直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。计算公式如下：

间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之和

某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配率

在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得建造合同收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除，但至少有以下差异：

第一，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的收益，一般不能冲减合同成本，应计入收入总额。

第二，已计入合同成本的借款费用，不能再重复扣除财务费用，应作纳税调整。

第三，已在会计处理上计入合同成本，税法规定不允许扣除、有限额扣除的成本项目，应作纳税调整。

（三）合同收入与合同费用的确认

1.结果能够可靠估计的建造合同

在会计处理上，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

（1）固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

（3）企业确定合同完工进度可以选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，实际测定的完工进度。

（4）采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

【案例分析】

某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工——Ａ工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度？

[分析]

由于与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体，就其资金的占用形态而言，仍属于材料占用的资金，而非“在产品”占用的资金。因此，为了保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

根据上述资料计算第一年的完工进度如下：

合同完工进度＝［（680－80）÷1000］×100%＝60%

【案例分析】

甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。根据上述资料计算确定甲公司该项建造合同第一年的完工进度

[分析]

总承包商将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工时，分包单位所承包的那部分单项工程或单位工程、分部分项工程，即为分包工程。对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。

在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此，不应将这部分支出列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

因此，甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：

合同完工进度＝［（450＋250）÷（450＋150＋400）］×100%＝70%

（5）在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

（6）当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

在税务处理上，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过一个纳税年度的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

2.结果不能够可靠估计的建造合同

在会计处理上，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

（3）使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照准则的规定确认与建造合同有关的收入和费用。

在税务处理上，税法不认同建造合同的结果不能可靠估计的处理，应区别情况进行纳税调整：

（1）合同成本能够收回的，合同收入应根据合同规定的建造合同收入计入收入总额。合同收入不能根据能够收回的实际合同成本予以确认，但合同成本在其发生的当期在计算应纳税所得额时扣除。

（2）合同成本不可能收回的，不能直接不确认合同收入。应根据合同规定先确认建造合同收入，计入收入总额，等经过法律程序认定合同成本不能收回后，经主管税务机关核准，方可作为损失扣除。

3.合同预计损失的处理

在会计处理上，合同预计总成本超过合同总收入的，则形成合同预计损失，应提取损失准备，将预计损失确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

在税务处理上，根据《企业所得税法》第八条规定，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备，属于《企业所得税法》第十条第（七）项规定的未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，不得将预计损失确认为当期费用，应按照税法的规定进行纳税调整。

【案例分析】

2008年初，甲建筑公司签订了一项总金额为10000000元的建造合同，为乙公司建造一座桥梁。工程已于2008年2月开工，将在2009年6月完工，预计工程总成本为8000000元。截至2008年12月31日，该项目已经发生的成本为5000000元，预计完成合同还将发生成本3000000元，已结算工程价款4000000元，实际收到2500000元。2008年12月31日，甲公司得知乙公司2008年出现了巨额亏损，生产经营发生严重困难，以后的款项很可能无法收回。

假设不考虑城建税和教育费附加，会计分录以汇总数反映，所得税税率为25%，无其他纳税调整项目，预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。

[分析]：

1.甲公司的税务处理分析：

根据税法规定，甲公司应按完工进度确认工程收入和成本。2008年，该项工程的完工进度为62.5%（5000000÷8000000），应确认收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。

另外，甲公司取得建造收入应按“建筑业”税目缴纳营业税。营业税的计税依据应为建造合同双方结算的工程价款4000000元，应缴营业税120000元（4000000×3%）。

2008年，税务上确认建造合同所得1130000元（6250000－5000000－120000）。

2.甲公司的会计处理分析：

根据新准则的规定，2008年12月31日，由于乙公司当年经营发生严重困难，甲公司今后很难收到工程价款，属于建造合同的结果不能可靠估计的情况，不能按完工百分比法确认合同收入。这时，甲公司只能将已经发生的成本中能够得到补偿的部分2500000元确认为收入，同时将发生的合同成本5000000元全部确认为当期费用。

实际发生合同成本时：

借：工程施工

5000000

贷：应付职工薪酬（原材料等）

5000000

结算工程价款时：

借：应收账款

4000000

贷：工程结算

4000000

收到工程价款时：

借：银行存款

2500000

贷：应收账款

2500000

确认建造合同的收入、费用时：

借：主营业务成本

5000000

贷：主营业务收入

2500000

工程施工——毛利

2500000

计提营业税时：

借：营业税金及附加

120000

贷：应交税费——应交营业税

120000

2008年，会计上确认建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。

3.纳税调整分析：

2008年，对于此项建造合同，会计上确认收益-2620000元，税务上确认所得1130000元，会计处理比税务处理少计所得3750000元。因此，甲公司在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得额3750000元。这时，根据《企业会计准则第18号———所得税》的规定，应当确认递延所得税资产937500元（3750000×25%）。

借：递延所得税资产

937500

贷：应交税费——应交所得税

937500

补充：建筑业混合销售问题

1.一般纳税人建筑企业——自产产品；外购产品

2.非一般纳税人建筑企业 ——自产产品；外购产品

十二、总分包间的三种会计处理

《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；第二种作法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用；再者，按第一种作法确认的收入与《营业税暂行条例》营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法的进行账务处理。

（一）在总包方代扣代缴分包营业税的情况下

【案例分析】乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

①乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工——合同成本

55000000

贷：原材料等

55000000

收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款

80000000

贷：工程结算

80000000

②计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金＝（8000－2000）x3%＝180（万元）

应代扣营业税＝2000x3%＝60（万元）

借：营业税金及附加

1800000

应付账款

600000

贷：应交税费——应交营业税

2400000

③缴纳营业税时，借：应交税费——应交营业税

2400000

贷：银行存款

2400000

④分包工程完工验工结算时，借：工程施工——合同成本

20000000

贷：应付账款

20000000

⑤支付工程款时，借：应付账款

19400000

贷：银行存款

19400000

⑥乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本

75000000

工程施工——合同毛利

5000000

贷：主营业务收入

80000000

⑦工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算

80000000

贷：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

（二）在总包方不代扣代缴分包营业税的情况

【案例分析】乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

①乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工——合同成本

55000000

贷：原材料等

55000000

收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款

80000000

贷：工程结算

80000000

②计提营业税金时

计提营业税金＝（8000－2000）x3%＝180（万元）

借：营业税金及附加

1800000

贷：应交税费——应交营业税 1800000

③缴纳营业税时

借：应交税费——应交营业税 1800000

贷：银行存款

1800000

④分包工程完工验工结算时

借：工程施工——分包成本

19400000

——分包成本（营业税金及附加）

600000

贷：应付账款

20000000

⑤支付工程款时

借：应付账款

20000000

贷：银行存款

20000000

⑥乙公司确认该项目收入与费用时

借：主营业务成本

74400000（19400000+55000000）

应交税费——应交营业税

600000

工程施工——合同毛利

5000000

贷：主营业务收入

80000000

⑦工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算

80000000

贷：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

⑧根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:

借：银行存款

600000

贷：应交税费——应交营业税

600000

（三）在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况

【案例分析】乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

①乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工——合同成本

55000000

贷：原材料等

55000000

收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款

77600000

应交税费——应交营业税

2400000

贷：工程结算

80000000

②计提营业税金及代扣营业税时

计提营业税金＝（8000－2000）x3%＝180（万元）

应代扣营业税＝2000x3%＝60（万元）

借：营业税金及附加

1800000

应付账款

600000

贷：应交税金——应交营业税

2400000

③分包工程完工验工结算时

借：工程施工——合同成本

20000000

贷：应付账款

20000000

④支付工程款时

借：应付账款

19400000

贷：银行存款

19400000

⑤乙公司确认该项目收入与费用时

借：主营业务成本

75000000

工程施工——合同毛利

5000000

贷：主营业务收入

80000000

⑥工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算

80000000

贷：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

十三、跨地区经营所得税的涉税风险控制

法律依据：

1.根据《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227号）规定：

（1）建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。据此，对于办理了外出经营证的企业其企业所得税应由所在地主管税务机关征收，对于没有办理外出经营证的企业其企业所得税由施工地主管税务机关征收。

（2）持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证，企业持有所在地税务机关核发的<税务登记证>（副本）进行经营活动。企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。

2.国家税务总局于2010年1月26日下发了《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函〔2010〕39号）,该文件对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：

一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。

3.为加强对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税的征收管理，国家税务总局2010年4月19日下发发《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）规定如下：

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

涉税风险1：

总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；此种情况见前例所示，按照0.2%在项目所在地预缴税款对于建筑施工企业应当说影响甚微。项目所在地税务机关仍然有要求企业在当地设立分支机构或者设置全资子公司以扩大税源的可能性。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：

（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

（二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；

（三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

税收风险2：

但是如果总机构属于国税机关管辖，总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于各分支机构和项目部在当地地税局预缴的所得税，往往不能在总公司得到抵扣。

税收风险控制策略：

1.建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。直接管理的跨地区经营项目部账务核算应当与总机构一致，既可以汇总核算，也可以按照项目核算。对于会计处理无甚影响，但要保存好跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明，以备税务机关核查。

2.跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

3.挂靠单位以有资质单位名义签订施工合同，一样要以被挂靠单位名义向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，接受工程所在地税务机关管理。同时项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

十四、建筑工地临时食堂开支的涉税风险控制

1.如果施工企业给民工购买了三险一金，签定劳动合同并代扣个人所得税，则建筑工地临时食堂开支应计入“职工福利费”；

2.如果工地上的民工是劳务派遣公司派遣的，则建筑工地临时食堂开支不可以计入“职工福利费”，应在“工程施工——间接费用”核算。

十五、建筑施工企业边角料的涉税风险控制

涉税风险：

建筑施工企业的边角料主要是工地上的余料和废品类。有不少施工企业在销售边角料时往往不做收入，甚至是账外循环，有的虽然做收入，但在“营业外收入”科目反映，漏了营业税。

涉税风险控制策略：

施工企业的边角料销售收入，应该在“其他业务收入”科目进行会计核算，如果残余料等边角料的成本已经计入合同成本，应该先冲减合同成本，在按照销售业务处理；工地残余料的销售，需要按照3%缴纳增值税，即按照销售额÷（1+3%）×3%，到国税局代开普通销售发票。（税负为增值税及城建税和教育费附加，3.3%）

十六、施工企业现场自制混凝土用于本企业承建工程的涉税风险控制

（一）法律依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：

“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

国家税务总局发布的《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）第一条第（四）款规定：从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税，但对其现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

《国家税务总局关于建安企业生产沥青混凝土征收增值税问题的批复》（国税函[2000]790号）进一步明确了建安企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的，应当征收增值税。

（二）分析结论

根据上述规定，增值税纳税人将自制混凝土用于非增值税项目，属于视同销售计缴增值税。无论是增值税纳税人还是营业税纳税人，将自产货物用于提供建筑业劳务或在提供建筑业劳务的同时销售自产货物，都应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，应计缴营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额分别缴纳增值税和营业税。

十七、政府收回土地给予土地补偿款的涉税风险控制

（一）法律依据

根据《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）第八条第一款规定：“转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。”

《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）规定：“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。”

国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520号）的规定：“纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。”

（二）涉税风险控制策略

1.出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件；

2.保管好政府相关部门，如土地储备中心或土地管理局与企业签订的收回土地的合同或协议；

3.政府给予的土地补偿款要缴纳企业所得税。

现场答疑

二十、关联企业间无偿借款和利息费用的涉税风险控制

（一）涉税风险

1.关联企业间借款长期无息使用，没有申报缴纳“金融保险业”的营业税，没有按照市场公允价值纳税调整利息收入，申报缴纳企业所得税。

2.公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息在税前进行了扣除。

3.企业向个人借款支付的利息超过金融企业的同期贷款利率，而且没有到当地税务主管部门代开利息发票入账；

4.企业向股东和投资者借款的数量超过其在企业内的投资额的2培，并在税前扣除了超过金融企业同期贷款利率的利息。

（二）涉税风险控制策略

1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第一条规定：“企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

2.应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。

3.履行关联借款的申报

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

因此，年度企业所得税申报时，借款需要在《企业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。

4.企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

5.公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。

6.应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）的规定，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率

二十一、建筑旅游费和考察费发票的涉税风险控制

（一）涉税风险

1.建筑企业把旅游费用混入考察费用进行成本核算，使企业多进成本费用而少缴纳企业所得税。

2.企业发生的真正与建筑企业的生产经营有关的考察费用，没有证明考察费用发生的真实性、合理性的法律凭证。

3.把企业某部门或企业某些人的旅游费用在公司的“应付职工薪酬——职工福利费”中核算，使企业多进成本。

4.把一些请人在异地进行旅游的旅游费用发票进“业务招待费用”。

5.企业股东或职工及其家属旅游费用在公司进行报销是否进行税前扣除，是否代扣了个人所得税；

（二）涉税风险控制策略

1.“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。

税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；

（二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

企业“管理费用”中列支的旅游支出不具有相对的固定性，是临时决定，没有按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行，没有按工资、薪金的调整有序进行。另外该企业是国有企业，工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额，未经批准也不能随意突破。所以，高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除。

2.全体职工外出旅游在“职工福利费”项目列支的旅游费用可以扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工全体到市区附近景区游玩的费用可以在“职工福利费”列支。

3.“职工教育经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。

财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按“职工教育经费”在税前扣除。

4.“工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费收入专用收据，不用作纳税调整。

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。《工会法》规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受《工会法》调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。

5.“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。

6.出国考察费用在所得税前列支要有考察报告和单位考察文件或通知。

根据《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]329号）第三条的规定，凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。根据新企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。如果出国考察费用这部分费用系个人（集体）旅游等消费性质的，则不得在税前扣除。如果是因为企业的建筑工程有关的考察，在有考察报告和单位考察文件或通知的情况下，则可以税前扣除。

二十二、跨年度发票的涉税风险控制

（一）涉税风险

1.跨年度发票的成本费用在过去没入账，则会增加企业以前年度的企业所得税负担，使企业多缴纳了企业所得税；

2.跨年度发票如果在收到发票的当期入账，则违背会计上的权责发生制的基本原则，则会虚增当年的成本，使企业少缴纳企业所得税，遭到税务稽查风险。

（二）涉税风险控制策略

1.法律依据

《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[2009]79号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。所以应申请抵税。

《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

要注意的是《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：”纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”

《国家税务总局关于严格执行税款退库办理制度的通知》（国税函【2011】19）号第三条规定：对于符合条件的应退税款，税务机关应按照税收法律法规规定，及时为纳税人办理退税。税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

费用税前列支的一般原则：权责发生制

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

2.控制策略：税务处理

由于企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨年取得发票入账，不但产生时间性差异，而且也影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。因此，基于前面的分析可以得出以下结论：

首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：

第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。

第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。

再次，对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

3.跨年度发票的会计处理

12月31日之前取得材料发票的情况：

按照会计制度要求，如果材料暂时不使用，可以暂不入账，将运达的材料验收入库，待发票及结算凭证到达后再行入账。

如果材料须要投入生产，应按照材料的计划成本暂时处理。

借：原材料（计划成本价格）

贷：应付账款（或银行存款）

12月31日之前取得材料发票的情况：

待在年内收到销货单位的发票时，做同方向红字分录冲回，再按材料的实际成本做帐务处理。

借：原材料（实际成本价格）

应交税费——应交增值税

贷：应付账款（或银行存款）

12月31日之后到所得税汇算清缴期内取得了发票（其填写开具日期为本年日期或上一年日期的情况）

由于没有取得发票前，按照暂估价入账，如果在企业所得税汇算清缴期内取得了发票，假定此笔材料全部投入生产，并在当年结转销售成本，如果发票上的金额与咱估价一致时，在会计处理上就应该是：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款（或应付账款）

12月31日之后到所得税汇算清缴期内取得了发票（其填写开具日期为本年日期或上一年日期的情况）

由于没有取得发票前，按照暂估价入账，如果在企业所得税汇算清缴期内取得了发票，假定此笔材料全部投入生产，并在当年结转销售成本，如果有差异应就差额部分，在会计处理上就应该是：

借：以前年度损益调整

应交税费——应交增值税

贷：银行存款（或应付账款）

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

在税务处理上，也要相应地调增或调减企业所得税计税所得额。

由于在汇算清缴前已经进行了调增处理，在企业所得税汇算清缴后取得发票的情况下，其会计处理：

借：以前年度损益调整

应交税费——应交增值税

——应交所得税

贷：应付账款（或银行存款）

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

支付劳务费用先付款后取得发票的账务处理

企业应该在收到劳务支付报告单时，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“应付账款”科目；在未收到发票付款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目；收到发票时，借记“应付账款”科目，贷记“预付账款”科目。

而不是按照以下错误的会计方法进行处理：

对这类业务，企业会计人员在工作中形成了这样一个处理模式：付款时根据银行付款凭证借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；收到发票时根据发票、劳务费用支付批准单等凭证，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“其他应收款”科目。

二十三、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出的涉税风险控制

（一）涉税风险

投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出的涉税风险主要体现为两方面：

1.投资者利用企业资金购买房屋或小轿车或其他消费性支出，视同投资者向企业借款，在年度12月31日之前没有归还，则视同公司给投资者分红所得，依法负有按照20%代扣代缴个人所得税的义务。

2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出视同投资者向企业无息借款，按照国税函[1995]156号规定，依法按照同期贷款利率补交金融保险业5%的营业税，并且补交利息收入的企业所得税。

3.为企业所用的个人资产提取的折旧在企业所得税税前扣除，使企业少申报企业所得税，会遭到税务稽查风险。

（二）涉税风险控制

1.购买的房屋和小轿车应登记于公司名下，或登记为个人名下后，马上与公司签定租赁合同，把房屋和小轿车交给公司使用。

《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提取的折旧不得在企业所得税税前扣除。

2.如果投资者将企业资金购买的消费性和财产性支出登记于个人名下，必须在年度12月31日之前把资金归还给公司。

实际中，常见个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款”等往来账户，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。

二十四、会议费和培训费发票的涉税风险控制

（一）会议费的涉税风险控制策略

对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

1.会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

2.会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

3.会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。

（二）培训费的涉税风险控制策略

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。

二十五、车辆使用费报销中的涉税风险控制

（一）涉税风险

车辆使用费报销中的涉税风险主要体现为三方面：一是单位职工或企业外的编外人员在单位报销的车辆使用费，企业没有扣缴个人所得税；

二是单位职工或企业外的编外人员在单位报销的车辆使用费，企业已经进企业成本少缴纳了企业所得税；

三是不少车主在单位报销车辆的保险费和超标报销油费、过桥费、停车费和修理费。

（二）涉税风险控制

1.在限额内据实报销用车支出

在限额内据实报销用车支出是目前企事业单位公车改革中最普遍的做法，允许报销的项目限于车辆有关的费用，例如泊车费、过桥过路费、油料费、修理费等，但不同单位限额报销的额度相差非常悬殊。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额，应并入报销当月的工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。

2.单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费

单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是，单位向职工个人租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。

二十六、防暑降温费的税收风险控制

（一）作为职工福利费的涉税风险

企业发生的防暑降温支出作为职工福利费列支有一个限制条件，就是职工福利费支出总额不能超过工资薪金总额14%（涉税风险点一）。

另外企业发生的职工福利费支出，还应该单独设置账册，进行准确核算（涉税风险点二）。没有单独设置账册准确核算的，税务机关将责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

如果企业发生的包括职工防暑降温费在内的职工福利费支出总额超过了工资薪金总额14%，那么即使是合理的支出也是不能税前扣除的。

因此，如果企业的职工福利费支出比较多，或者企业不能对发生的职工福利费进行准确核算，就要事先考虑职工防暑降温费支出可能带来的影响。

（二）作为劳动保护支出的涉税风险

准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理（涉税风险点三），才能列支企业的成本或费用，才能在计算缴纳企业所得税时税前据实扣除。

计算缴纳个人所得税方面，根据国家税务总局的相关法规规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税，劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税（涉税风险点四）。

（三）税收风险控制策略

1.劳动保护支出列支的政策依据

按照《劳动部关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见的通知》规定，劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。

按照《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。

2.劳动保护支出列支的限制条件

税法规定企业发生的合理的劳动保护支出准予在企业所得税前扣除。

劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：

一是必须是确因工作需要；

二是为其雇员配备或提供；

三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。

准予扣除的劳动保护支出，必须是企业已经实际发生的劳动保护支出，同时还必须是合理的劳动保护支出。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时实即扣除。

3.防暑降温费需要缴纳个人所得税

根据国家税务总局的相关法规规定，按照国家统一规定发放的补贴、津贴可以免缴个人所得税，劳动保护支出就属于免税范畴；各单位为职工发放的防暑降温费和法定劳动保护用品之外的防暑降温用品则要按规定缴纳个人所得税。

按照《个人所得税法实施条例》第八条的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”

按照《个人所得税法实施条例》第八条的规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”第十条的规定“个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。”的规定，企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。

《个人所得税法》及其实施细则和其他有关文件，对个人所得免纳个人所得税项目做了列示，其中没有包含企业发放给职工的防暑降温费。

所以企业发放给职工的防暑降温费不属于免缴个人所得税的项目，应并入发放当月的工资、薪金所得，一并计算缴纳个人所得税。

需要注意的是，企业如果因工作需要为雇员配备或提供防暑降温用品，属于合理的劳动保护支出，可以在企业所得税前据实扣除，并且不属于雇员工资、薪金性质的所得，也不需要列入计征个人所得税的范围。

企业发放的防暑降温费属于工资、薪金所得中发放的补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖范围，目前各地出现了不同的做法。比如，河北省地税局《关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资、薪金所得计算征收个人所得税。

二十七、租赁关系发生的水电费发票进成本的涉税风险控制

（一）涉税风险

1.施工过程中，施工方租用建设方的水表和电表，由建设方代施工方缴纳的水电费，而水电费发票上的名字是建设方，取得的上述发票由于抬头不是施工单位名称，在税前扣除时由于无法分辨是否为企业的经营行为发生的费用，可能存在被认定为与收入无关的支出而不能税前扣除的风险。

2.发票上的名字是出租方的水电费发票，对于一般纳税人来讲，无法抵扣增值税的进项税额。

（二）涉税风险控制策略

1.若承租方能单独安装水表、电表并单独计量生产经营用水电费，可由纳税人与自来水公司、经营场所出租方等单位先行协商，由自来水公司或电业局直接开具专用发票给承租方，承租方直接付款给开票单位；

2.若承租方不能单独安装水表、电表而无法单独计量生产经营用水电费，则应由出租方按纳税人生产经营实际耗水、耗电量（包括公共用水、用电分摊数）确定其实际用水、用电量，并立下由双方签字盖章的用水、用电证明，同时将各自的水费、电费分别汇入自来水公司和电业局的账户，由自来水公司和电业局依据该证明为纳税人开具相应的专用发票。

3.企业在将一部分闲置房屋出租给其他企业进行生产经营的过程中，出租方向承租方提供水、电等，并按实际使用量与承租方结算价款的行为，有的地方税务局规定，应视为转售货物，应按规定征收增值税（《福建省国家税务局关于企业出租房屋中提供水电行为征收增值税问题的批复》（闽国税函[2007]232号）），这要看当地税务局的意见而定。

4.对纳税人租赁房屋、写字楼进行经营活动，由于特殊原因其耗费的水电费由出租方或物业管理单位统一交纳并取得正式发票，再分别向各使用单位开具收据并收取水电费。对上述行为凡出租方或物业管理单位按照实际代收费用进行合理分割收取的，使用单位可依据其开具的收据并附正式发票（复印件）、代收的水电费总额分割明细表据实税前扣除。

5.根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）关于“从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额”以及《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则关于“营业额扣除项目须取得合法有效凭证，如果是支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证”的规定，物业服务企业向业主、使用人代收水、电、燃气费和房屋公共维修金时，应开具“服务业通用发票”，其收入计入总营业额。代业主或承租者支付的水、电、燃气费等，取得水、电、燃气等部门开具的专用发票，可作为营业额减除项目；支付给业主委员会的房屋公共维修金，取得业主委员会出具的自制收据并加盖业主委员会公章，为合法有效凭证，可作为营业额减除项目。

6.《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）第一条第（十四）项规定：“企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除”。

二十八、在建工程停建、报废损失的涉税风险控制

《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三十二条规定：“在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）工程项目投资账面价值确定依据；

（二）工程项目停建原因说明及相关材料；

（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。”

二十九、企业向个人赠送礼品的涉税风险控制

（一）涉税风险

1.企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的情形没有代扣个人所得税；

2.企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的情形而多扣缴个人所得税；

3.企业向个人赠礼品没有缴纳了增值税；

（二）涉税风险控制策略

1.企业向个人赠送礼品必须代扣代缴个人所得税的三种情况

财政部和国家税务总局2011年6月9日联合下发《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件，该文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；

（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；

（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得,财税[2011]50号第三条规定,:”企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。”

2.企业向个人赠送礼品不代扣代缴个人所得税的三种情况

《财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

3.企业向个人赠礼品的增值税处理

企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产的货物作为礼品送人，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。

如果企业送出的礼品是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将购进的货物作为礼品送人属于个人消费，其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则应在礼品送人时将已抵扣的进项税额转出。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国家税务总局关于做2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第（八）款规定：国税函[2008]828号第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

基于此规定，礼品支出费用还涉及企业所得税。企业送礼在企业所得税处理上要注意一点，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；如果是外购的礼品，可按购入时的价格确定销售收入。

需要明确的是，企业用于交际应酬礼品支出费用并非不能享受企业所得税税前扣除。依据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，企业外购礼品赠送给客户个人的行为，属于用于交际应酬需要视同销售计征企业所得税.同时按业务招待费的规定进行税前扣除。

三

十、通讯费报销中的税收风险控制

（一）涉税风险

1.个人报销的通讯费作为职工福利费处理会遭到税务稽查风险

按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，个人报销的通讯费未作为职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出。个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。

2.全体职工都享受的通讯费补贴没有代扣代缴个人所得税。

大部分企业都会在制度上规定给予职工一定的通信费补贴，因职工在单位内的职位高低而规定不同的标准，对这部分人人都份的福利待遇，没有扣缴个人所得税，会有税务稽查风险。

（二）涉税风险控制策略

1.如果企业所在地的省税务局有明文规定，给予职工的通讯补贴有月标准，则应在超过标准部分依法按照工资薪金所得缴纳个人所得税，当然标准之内部分可以在职工福利费内反映在税前扣除。

2.如果企业所在地的省税务局没有职工月通讯补贴标准的明文规定，则企业发放或报销的通讯费只能视同工资所得缴纳个人所得税。

三

十一、税务局代开租赁发票的涉税风险控制

（一）涉税风险

税务局代开租赁发票的涉税风险是，企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。

（二）涉税风险控制策略

出租人与承租人签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金。

假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×（1-R）.A=B/（1-R）.切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/（1-R）.而不是B=A×（1-R）.这样的话，企业以A=B/（1-R）.进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。

三

十二、建筑业中设备与材料划分的税收风险控制

（一）建筑业中设备与材料划分的界限正确与否会涉及到企业漏税和多缴纳税的风险。因为《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（二）建筑业中设备与材料划分的税收风险控制策略：必须正确划分好设备与材料的界限。

各省、市地税局早在2003年就应有相关设备范围的具体规定。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十三）项曾规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。

具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如《江西省地方税务局关于明确营业税若干政策问题的通知》（赣地税发[2003]91号）、《广东省地方税务局关于明确建筑安装工程计税营业额可减除其价值的设备名单的通知》（粤地税函[2004]720号）、《辽宁省地方税务局关于贯彻财政部国家税务总局营业税若干政策问题的通知》（辽地税发[2005]15号）、《大连市地方税务局关于明确部分建筑安装行业计征营业税可扣除设备名单的通知》（大地税函[2004]22号）、山东省地方税务局《关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题的公告》（山东地税局公告2010年第1号）等。

可以参照《中华人民共和国建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）。

第二篇：建筑安装公司财务核算涉税风险应对

建安企业成本会计核算涉税风险应对

党召兵、党博文

国地税合并“三定方案”完成后。纳税人可以明显感觉到税务稽查部门无论是机构设置还是人员配备，都比合并前加强了。有的地级市税务机关甚至设置了三个税务稽查局。

合并后的税务机关依托大数据技术，会更容易发现纳税人海量的涉嫌税收违法线索，其中有很大部分涉税违法线索会转变成税收违法案件，需要税务稽查部门查处。

纳税人若不及时作经营理念转变，不寻求符合税收征管要求的经营模式变革，会在短期内被淘汰掉。

建筑安装工程施工企业（以下简称“建安企业”），无论从目前经营模式，还是税务机关征管方法改变分析，涉税风险可能会在2019年大范围集中爆发。建安企业涉税风险爆发，还容易引发作为工程发包方的房地产开发企业、煤矿与矿山企业、公路工程等业主单位涉税、涉法风险。

建安工程承包经营模式

目前，建安企业工程承包经营模式有自营与挂靠两种。1.自营模式

建安企业自营工程，就是施工企业自行组织材料物资购进，组织人员施工。

2.挂靠模式

挂靠工程，是指不具备建筑施工资质或资质较低的单位或个人，以有资质或较高资质的建筑施工企业名义承揽的建筑安装工程。建筑安装工程承包经营成果，挂靠人上交完被挂靠人管理费后，归挂靠人所有。

建安企业所得税征收管理方法与成本核算

建安企业所得税征收方式有查账征收与核定征收两种。1.查账征收

（1）查账征收，是纳税人根据财务数据，自行申报纳税，税务机关在征期结束后检查。查账征收，适用于财务核算准确，能正确计算应纳税额的纳税人。

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（2）成本核算

建安企业，购进材料物资、支付人工费、机械费等，索取合法票据，依据《企业会计准则》记入成本费用。

2.核定征收

（1）核定征收，是在纳税人会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款一种征收方法。

（2）适用条件

1依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； ○2依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的； ○3擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的； ○4虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残○缺不全，难以查帐的；

5发生纳税义务，○未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。○（3）成本核算

1不索取合法票据 ○建筑安装工程项目，包括企业所得税在内的各项税费，均按工程结算收入乘以应税所得率（可以简单理解成利润折算率），然后适用税率征收。挂靠人不索取发票，购进材料物资、设备租赁价格均可以显著低廉，故由建筑安装工程挂靠人，依据供应方出具的收据（或收条），记入建筑安装工程成本。

工程挂靠人未按规定索取发票的违法行为，税务机关最高行政罚款额为5万元，与不索取合法票据取得的“收益”相比，可以小到忽略不计。

2配成本 ○2016年5月1日，建筑施工项目“营改增”后，施工企业只要年销售额超过500万元，就被认定为增值税一般纳税人。建筑安装工程挂靠人索取收据（或收条），支付工程款，记入成本费用，已不符合增值税一般纳人会计核算准确的基本要求。

挂靠工程项目，开始按工程项目各成本费用的构成比例，由挂靠人 2 / 6

收集或购买发票或其它票据配成本。

建安企业成本核算涉税风险 1.虚开发票、虚列成本

挂靠人以被挂靠人名义承包建安工程，挂靠人如何合法的将上交完被挂靠人管理费后的经营成果，从被挂靠人处提取？

目前，建筑行业挂靠人通过虚开发票、虚列工资方式提取挂靠工程经营成果，已成为潜规则。

（1）材料物资

有一些建安企业或挂靠人购进材料物资，会考虑不索取发票价格显著低，故不索取发票。然后从商贸企业购买发票，或以自然人名义虚构材料物资购买合同，从税务窗口开具普通发票。

虚开发票，无论增值税专用发票或普通发票，无论购销双方是否有符合法律规定的经济合同；无论是否人为的制造出“货物、资金、发票”“三流”一致的漂亮形式符合要件。在基于税务大数据分析的风险管理下，很容易被发现材料物资采购方虚假付款后，销售收款方通过其它方式将相应虚开发票收取的资金回流到采购方；或出票方虚开发票违法行为东窗事发而暴露。

纳税人取得虚开发票，不得在企业所得税前扣除成本；不得抵扣增值税进项税额，会被税务机关追究偷税的法律责任。虚开发票达到一定金额或造成少缴税款达到一定数额，还会被司法机关追究涉嫌逃税罪与虚开增值税专用发票、普通发票罪的法律责任。

（2）机械使用费

挂靠工程，会以自然人的名义，虚构财产租赁合同，从税务窗口开具大额机械租赁费发票。

虚构机械使用费，税务或司法机关无论是从出租方是否真实拥有机械设备，还是从租赁费支付的租赁费资金最终流向税务调查，很容易查实纳税人取得虚开发票违法事实。

（3）人工费

1劳务派遣方式用工 ○劳务派遣公司虚开人员工资发票，建筑安装企业将工资支付给劳务派遣公司（有时是银行承兑汇票，明显不符合生活逻辑），劳务派遣公司支付到每个工人的工资银行卡。然后从部分工人的工资银行卡再回流 3 / 6

到挂靠人手中。也有建筑施工企业仅从劳务派遣公司接收发票，不实际支付工人工资，形成大额应付工资，两套账嫌疑明显。

2建安企业雇佣工人 ○虚列工人人数，多列支工人工资。

建筑工人实名制平台应用；全员全额个人所得税申报与两处上工资自行申报补缴税款的税收征收管理规定（冒用他人身份证信息行为，会在税务机关向个人追缴欠缴个人所得税，而暴露）；建安企业雇员全员按实发工资作为缴费基数，计算缴纳“五险”的《中华人民共和国社会保险法》实施，让纳税人虚例工人工资，无论从法律制度建设，还是从“经济效益”（社保负担明显高于非法可取得的少缴税款额）层面考虑，已无可能。

2.增值税税负率高，会引发税收征管系统风险预警

建安企业，一般会虚开税务稽查关注度不高的增值税普通发票，且虚开增值税普通发票的法律责任相对增值税专用发票的法律责任要小。

建安企业，若只索取增值税普通发票，会造成企业整体增值税税负率高于税务机关设定的预警值，会被国家税务总局风险管理部门关注，从而引发涉税风险，甚至税务稽查立案查处。

3.目前企业所得税还在核定征收的建筑老项目，2019年改变为查账征收，会造成只有工程结算收入，可以税前扣除的成本几乎为零。

国地税合并前，有部分建安企业被认定为增值税一般纳税人，但企业所得税征收方式还是沿用过去核定征收方式。国地税合并后，2019年企业所得税不会继续核定征收，变更为查账征收后，建安企业会发现某些施工项目可以税前扣除的成本费用几乎没有，工程结算收入约等于项目利润总额，造成缴纳企业所得税额大于施工项目利润总额的后果（企业所得税率25%，施工项目毛利率超过25%的项目很少）。

应对措施：

1.2018年结束前，依法自查前三年上述各项涉税风险事项，及时索取合法票据，按《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第15号，“

六、关于以前发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或 4 / 6

者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。”，与《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，进行税务与会计处理；形成高质量的《自查报告》（可以考虑聘请愿承担因未批露涉税风险事项的报告质量瑕疵，造成委托方经济损失责任的中介机构参与）；补缴各项税费；规划以后符合税收征管要求新的经营与会计核算模式。

2.遵从会计核算的客观性基本原则

客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。

客观性原则包括真实性、可靠性和可验证性三个方面。3.建筑工程自营才是王道

建筑工程自营，是建筑施工企业生存、发展之道。只有真正做工程的建筑公司才可以持续稳定发展；仅靠收取挂靠费度日的建筑施工企业，会很快失去生存空间。

4.挂靠工程向自营模式过渡

挂靠工程，在短期内不会消失，只会逐渐被动的自我退出，改变。建筑安装工程挂靠模式，会受到税务征收管理、建筑行政管理诸多限制，经营会变得越来越困难，有一部分建安企业与挂靠人会被动退出建筑市场。

建安企业，也可以尝试与挂靠人签订《建筑安装工程管理合同》，对工程项目实行定额成本管理。建安企业与挂靠人共同负责材料物资采购、生产领用、工程结算；建安工人雇佣；施工机械租赁，施工项目不超过双方约定的定额成本部分，为挂靠人的管理所得，由挂靠人开具税务窗口发票结算；超过定额部分，由挂靠人赔偿。

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2018年9月24日.包头

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第三篇：经济合同的涉税风险防范策略

经济合同的涉税风险防范策略

市场经济条件下，经济合同显得十分重要，是契约双方维护权益、恪守义务的依据。企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，却很少关注涉税条款的描述。经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”，孰不知这只是一句废话，负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确。税收政策多如牛毛，如果经济合同中没有针对性的约定条款，一旦被税务机关认定错误，纳税人的合法权益将得不到保护。

经济合同中的税务风险主要是表现以下五方面：纳税义务的风险（税负转嫁）；纳税时间的风险（递延纳税）；税收发票的风险（合法凭证）；关联交易的风险（转移利润）和税收成本的风险（多纳税）。为了防范经济合同中的涉税风险，必须做到以下防范策略。

（一）规范合同中的发票条款，防范发票风险

1、明确按规定提供发票的义务

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”基于此规定，企业向供应商（承包商）采购货物或提供劳务，必须在合同中明确供应商（承包商）按规定提供发票的义务。企业选择供应商（承包商）时应考虑发票因素，选择供应商（承包商）时，对能提供规定发票的供应商（承包商）优先考虑。

2、明确供应商（承包商）提供发票的时间

购买、销售货物或提供劳务，有不同的结算方式，企业在采购接受时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商（承包商）提供发票的时间。合同当中常见的结算方式有以下几种：

（1）赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在×年×月×日支付货款的（百分比），在×年×月×日前付讫余款。（2）预收款方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方在合同签订后×日内支付（百分比），剩余货款于货物发出时支付。

（3）现款现货方式：甲方应支付乙方货款×元整。甲方必须在合同签订后×日内支付全部货款，乙方凭发票发货。

同时，企业可在合同中明确供应商（承包商）在开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合规定后付款。

3、明确供应商（承包商）提供发票的类型

不同税种间存在税率差，而同一税种又可能存在多种税目，各税目的税率差别可能更大。供应商（承包商）在开具发票时，为了减轻自己的税负，可能会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。因此，在交易合同中，必须明确发票的开具要求，开具发票的类型。例如，增值税一般纳税人在采购货物时，在采购合同中必须明确有“供应商（承包商）必须提供增值税专用发票”的条款，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣的税收风险。还比如，房地产企业在发包工程中，必须在建筑合同中明确有“供应商（承包商）提供建筑安装专用发票的条款”，避免取得服务业发票和货物销售发票，导致相关支出不能进入开发成本扣除。

4、明确不符合规定发票所导致的赔偿责任

企业采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票抬头与企业名称不符等，都会导致企业的损失。为防止发票问题所导致的损失，企业在采购合同中应当明确供应商（承包商）对发票问题的赔偿责任，明确以下内容：

（1）供应商（承包商）提供的发票出现税务问题时，供应商（承包商）应承担民事赔偿责任，但不得包括税款、滞纳金、罚款等行政损失。

（2）明确供应商（承包商）与贵公司的业务涉及税务调查，供应商（承包商）必须履行通知义务；企业与供应商（承包商）的业务涉及税务调查，供应商（承包商）有义务配合。

（3）双方财务部门及时沟通，供应商（承包商）有义务提供当地的税务法规。

（4）明确供应商（承包商）对退货退款、返利、折让等事项，应提供证明和开具红字专用发票的义务。

5、采购合同增值税发票涉税风险防范条款

1、供货方声明其具有增值税一般纳税人资质并同意向采购方开具增值税专用发票结算货款。

2、供货方应按规定及时向采购方开具和提交增值税专用发票；在分次收付款过程中的任何结算时点，供货方开具并提交采购方的增值税专用发票的价税合计金额不得低于采购方已经支付的价税合计款项。

3、供货方开具的票据必须是由供货方从其发票主管税务机关购领或经其主管税务机关批准自印或监制的发票；供货方必须按照合同约定的价款（或采购方实际付款金额）开具票据并提供给采购方；供货方必须保证提供给采购方的发票的票面数据与供货方缴销税务机关和供货方所留存的发票存根联填列数据相符；因供货方提供的发票不符合税务部门的要求，导致采购方从供货方取得的增值税专用发票不能报验抵扣进项税金，或虽可通过报验但报验后被税务机关以“比对不符”或“失控发票”等事由追缴税款，而给采购方造成的经济损失，由供货方负责赔偿。

4、商贸企业辅导期间特有条款。在采购方从供货方取得的专用发票抵扣联、废旧物资普通发票和货物运输发票等进项税抵扣凭证经税务机关交叉稽核比对无误获得抵扣以前，采购方有权暂不支付相当于前述抵扣税款的那部分款项。

5、供货方开具的票据在送达采购方以前如发生丢失、灭失或被盗，供货方应负责按税法规定向采购方提供有关丢失发票的存根联复印件，应负责提供供货方所在地主管税务机关开具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”并确保采购方顺利获得抵扣，否则，由此造成的经济损失由供货方负责。

6、供货方开具的增值税专用发票在送达采购方后如发生丢失、灭失或被盗，供货方应按照税法规定和采购方的要求及时向采购方提供丢失发票的存根联复印件，以及供货方所在地主管税务机关开具的“已抄报税证明单”，积极协助采购方在税法规定期限内办理有关的进项税额的认证申办手续，否则由此造成的经济损失，由双方分担。

（二）经济合同税务管理模范条款

1、在购货方未付清货款前，货物所有权仍属于供货方。

2、承租方承租使用房屋的房产税及物业占地土地使用税由出租方承担。如果发生承租方缴纳前述税款的情况，承租方有权从应付出租人的租金中扣除并按银行同期贷款利率加计资金占用费。

3、运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因取得运费收入而需缴纳的各项税金。

4、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，由代理人承担补缴税款、滞纳金及税务罚款的经济责任。

5、甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营业税外）全部包含在乙方向甲方交纳的土地总价款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出让金地方留成部分的**%作为投资开发扶持资金拨付乙方。

6、双方达成以下代垫运费条款：（1）甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。（2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；（3）乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算；

（三）劳务报酬合同涉税风险防范的签定技巧

劳务报酬合同税收风险防范的签定技巧，可从以下几个方面考虑：

1、个人与企业签订劳务报酬合同时，最好明确规定，诸如交通费、住宿费、伙食费等最好由企业承担，并单独列示，可以减少个人劳务报酬应纳税所得额。

2、在合同中明确分次支付劳务报酬，可以使每次的应纳税所得额相对较少，以达到少缴纳税收的目的。根据税法规定，属于一次性劳务收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。由于劳务报酬所得实行20%的比例税率，但对一次收入畸高的，实行加成征收，实际上超过定额部分也是实行超额累进税率。应纳税所得额越大，适用的税率就越高，应纳税额占应纳税所得额的比重就越来越大。因此，在合同中明确规定分次支付劳务报酬，从而分散收入达到节省税款的目的。

3、在符合税法对“劳务”的界定下，签订用工合同时，可在征得用工单位同意的条件下，来决定是以雇佣关系拿工资薪金，还是以提供劳务形式取得劳务报酬。因为，工资薪金的最低税率是3%、最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率为20%、最高税率为40%(在20%的基础上加成100%)。显然工资薪金比劳务报酬节省税款。

（四）购销合同涉税风险防范的签定技巧

由于购销合同中涉及到增值税、消费税、企业所得税等税种的纳税义务发生的时间，因此，在合同中货物销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税义务发生的时间也不同。为了消除购销合同中的涉税风险，必须在合同中做到以下几点税务安排：

1、企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（三）项规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”基于此规定，企业在签定经济销售合同时，可选择赊销或分期收款结算方式，并在合同中一定要约定货款的收款日期。

案例：

某家具厂为增值税一般纳税人，当月发生销售家具业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中，3笔共计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。

分析：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（一）项规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；”根据此规定，企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为261.54万元[1800÷（1＋17%）×17%]；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额116.24万元[800÷（1＋17）×17%]，属于延期缴纳税款行为；若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳增值税，并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（万元），天数为730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（万元），天数为548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（万元），天数为365天

毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出。

2、如果企业的产品销售对象是商业企业，且有一定的赊欠期限的情况下，在销售合同中可约定采用委托代销结算方式处理销售业务，根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而延缓纳税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第（五）项规定：“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；”基于次规定，委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销货清单，交给委托方，这时委托方才确认销售收入的实现。

案例：

某造纸厂2010年5月向外地某纸张供应站销售白版纸117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢？

分析：

由于购货企业是商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理。如按委托代销处理，5月份可不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（万元），对尚未收到销货清单的货如不按委托代销处理，则应计销项税额：117÷（1＋17%）×17%＝17（万元）。如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。

3、采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。

根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。

例如，B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同约定时间提交货物，按照合同约定，A公司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，则B公司当期应冲减进项税金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在签定采购合同时，对销售方A公司支付的违约金在合同中注明与商品销售量、销售额无关，只是写明如果A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，这样可以节省增值税7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租赁合同涉税风险防范的签定技巧

当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。

例如，假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。

第四篇：涉税管理与税务稽查模拟题及参考答案

《企业税务管理》和《税务稽查与企业纳税风险分析》模拟试题部分

（一）单项选择题

1.随着社会主义市场经济的发展、企业经营范围的扩大和涉税事项的不断增多，企业面临的市场竞争压力越来越大，纳税风险也(Ｂ)。

A．越来越多

B．越来越大

C．越来越少

D．越来越不确定

2．企业税务管理的主体是负有（Ｃ）的各类企业。

A．缴税义务

B．税收

C．纳税人义务

D．纳税义务

3．企业税务管理的客体是（Ｂ）全过程。

A．企业缴税

B．企业纳税

C．纳税人

D．企业经营

4.在税务稽查中，税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠，这是税务稽查原则中（Ｂ）的具体体现。

A.合法原则

B.依法独立原则

C.分工制约原则

D.客观公正原则

5.属地管理原则是指涉税案件的查处一般由（Ｂ）税务机关负责。

A.发案地

B.被查对象所在地

C.上级指定的D.协商确定的6．(Ｃ)是企业税务管理中必须坚持的首要原则。

A．成本效益

B．财务管理

C．依法管理

D ．经济

7.下列不是税收专项检查的形式的是（Ｄ）。

A.行业性税收专项检查

B.区域性税收专项整治

C.特定税收违法行为专项整治

D.审核性税收专项整治

8.根据税务稽查查处分离的规定，案件的审理范围不包括（Ｄ）。

A．立案稽查且已实施完毕的案件

B.无违反税收法律法规行为的案件

C．未达到立案标准，决定不予立案且已实施完毕的案件

D．审理部门退回补证的案件，稽查实施部门未作出补充稽查报告的案件

9.税务稽查审理部门填写《补充调查（退查）通知书》不是针对（Ｄ）。

A．案件事实不清，证据不足的案件

B．不符合法律程序或存在其他问题影响定案的案件

C．稽查文书不规范、不齐全、不完整的案件

D．经检查未发现问题的未立案的案件

10.企业税务管理是现代企业财务管理中一个重要的(Ｂ)体系。

A.财务管理

B.价值管理

C.税务管理

D.企业管理

11.税务稽查执法要以(Ｂ)为依据，按照法定的职责、权限和程序进行。

A.口供

B.事实

C.财会制度

D.税收法律

12.纳税人、代扣（收）代缴人在纳税申报期限内到主管税务机关办理纳税申报、代扣（收）代缴税款或委托代征税款报告。它是一种最常见、最主要的申报方式是（Ｃ）。

A.电子申报

B.邮寄申报

C.上门申报

D.现场申报

13．以下不属于稽查局法定职责的是（Ａ）。

A．在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理

B．税收违法案件的查处（包括选案、检查、审理、执行）

C．查处偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件

D．专项稽查

14．属地管理原则是指涉税案件的查处一般由（Ｂ）税务机关负责。

A.发案地

B.被查对象所在地

C.上级指定的D.协商确定的15．税务稽查报表分析主要是（Ｃ）。

A．定性分析

B．横向分析

C．定量分析

D．纵向分析

16.横向分析中通常采用的分析方法是（Ａ）。

A．差异分析

B．非差异分析

C．比较分析法

D．非比较分析法

17.纵向比较分析通常采用的分析方法是（Ａ）。

A．趋势分析、波动分析、相关性分析

B．差异影响分析、数据比对分析

C．各时期数据比较分析

D．相对值分析

18.（Ｂ）是税务稽查结论和税务处理的基础，是税务稽查工作质量的重要保证。

A.法律法规条文

B.证据

C.审理报告

D.审理人员的经验

19．以下属于税收程序法律法规的工作规程类的是（Ａ）。

A.《纳税人财务会计报表报送管理办法》

B.《税收减免管理办法（试行）》

C.《欠税公告办法（试行）》

D.《个体工商户建帐管理暂行办法》

20.根据税收违法行为的对象分,税收违法行为可以分为(Ａ)。

A.抽象税收违法行为和具体税收违法行为

B.税收实体违法行为和税收程序违法行为

C.征税主体的违法行为和纳税主体的违法行为 D.违反税款征收的行为和违反税收管理制度的行为

21.下列属违反账簿管理制度的行为(Ｃ)。

A.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的B.拒绝提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明

C.未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的D.未按规定申报办理变更税务登记的行为

22.下列那个不是税收违法行为的构成要件（Ｃ）。

A.行为人有履行税法的义务

B.行为人的行为有主观故意

C.行为人的行为造成了危害后果

D.行为人有不履行税法义务的行为

23.企业纳税争诉管理是指企业对其与税务机关在税收征收管理过程中所产生的（Ｂ），依据国家法律法规，选择正确的途径，采取积极有效的措施，予以解决而实施的一系列活动的总称。

A.纳税问题

B.纳税争议

C.纳税行为

D.纳税活动

24.相关的财务会计制度是企业纳税政策管理的重要内容，因为企业依法进行税务管理的所有活动结果最终要靠（Ｂ）资料加以体现。企业财务会计核算的法律依据是财务会计法规和有关税收法律法规。

A.企业资金周转

B.企业财务会计核算

C.企业纳税

D.企业税额

25.企业纳税风险就是指企业涉税行为因为未能正确履行税收法律法规的有关规定，所导致的（Ｄ）的可能损失。

A.企业未来经营或其他利益

B.企业未来资金或其他利益

C.企业未来纳税或其他利益

D.企业未来经济或其他利益

26.我国现行的税收立法权是按照(Ｄ)来划分的。

A.税种类型

B.税法构成要素

C.征税对象类型

D.税收执法级次

27.经国务院的授权，财政部和国家税务总局的税收立法权是(Ｂ)。

A.制定地方税法规

B.税法解释权

C.税收条例解释权

D.税目调整权

28.企业税务风险管理具有的基本特点是(Ｃ)。

A.合法性、规划性、程序性、及时性、整体性

B.合法性、公平性、目的性、技术性、时效性

C.合法性、规划性、目的性、及时性、整体性

D.合法性、相关性、目的性、技术性、时效性

29.当被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业（Ｃ）实现吸收合并，为承债式合并。

A.以接受被合并企业全部债务的方式

B.以承担被合并企业全部资产的方式

C.以承担被合并企业全部债务的方式

D.以接受被合并企业资产债务的方式

30.税收法律、行政法规，未明确规定纳税申报期限时，主管税务机关（Ｂ）的权限，并结合企业具体的生产经营情况及所应缴纳的税种等相关问题而确定的纳税申报期限。

A.根据税法中的各税种税率来确定

B.根据税收法律、行政法规确定

C.根据税务总局及财政部门的规定确定

D.根据企业所涉及到的优惠税种确定

（二）多项选择题

1.企业税务管理中计划职能具有重要性是（ＡＢＣ）。

A．计划的目的性

B．计划的首位性 C.计划的普遍性 D．计划的效益性

2.企业税务管理的原则是（ＡＢ）。

A．合法性原则，整体性原则

B．事前性原则，成本效益原则

C.协调性原则，可靠性原则

D．全过程管理原则，全员参与原则

3.无论企业采取哪种纳税管理组织形式，其从事纳税管理工作的管理人员都应具备以下的业务素质是（ＡＢＣＤ）。

A．精通税法及相关经济法规的具体内容，知晓税法的适用性

B．具有与税务机关沟通的能力，解决企业纳税问题

C.懂得纳税管理的技巧与方法

D．具有良好的沟通协调能力，具有再学习的能力

4.税务稽查案源的筛选，通常采用的方法有（ＡＢＣ）。

A．计算机选案

B．人工选案

C．人机结合选案

D．举报选案。

5.税务稽查的收入职能主要体现在哪几方面（ＡＢＣＤ）。

A．稽查执法直接带来查补收入

B．通过稽查执法的震慑作用所增加的税收收入

C．通过案件协查在其他地区实现的税收收入

D．通过以查促管避免税收流失而增加的税收收入

6.税务稽查管辖是保证税务稽查有效实施的重要环节，主要体现是（ＡＢＣＤ）。

A．正确确定税务稽查管辖制度

B．明确稽查局的职责

C．有序地实施税务稽查,防止稽查局越权稽查

D．维护国家利益和纳税人、扣缴义务人及其他当事人的合法权益

7．企业纳税风险管理的主要方法包括（ＡＢＣＤ）。

A．纳税风险检验法

B．纳税风险评估法

C．纳税风险预警

D．纳税风险控制法

8.我国税收政策法规体系有(ＢＣＤ)。

A．税收基本法、B．各税种单行法

C.税收征收管理法、D．税务机关组织法、发票管理法

9.使用免税技术应注意的是（ＡＢ）。

A.在合理合法的情况下，尽量争取更多的免税待遇

B．在合理合法的情况下，尽量使免税期限最长

C.在合理合法的情况下，尽量争取更多免税项目

D．多争取奖励性质的免税

10企业纳税风险管理的相关信息包括（ＡＢＣ）。

A．政策法规信息

B．企业生产经营信息

C．税收环境的信息

D．反馈信息

11税务稽查的效率取决于(ＡＢＣ)方面。

A．税收违法行为的有效查处概率

B．执法是否公平公正

C．稽查执法的成本

D．社会是否满意 税务稽查是税收征收管理体系中的有机组成部分，其地位主要体现在(ＡＢＣ)方面。

A.税务稽查是税收征管的最后一道环节

B.税务稽查的效率在很大程度上决定着税收征管的质量与效率

C.税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段

D．税务稽查能作为收入任务的调节器

13．税务稽查职能是指税务稽查执法活动所固有的功能。一般而言，税务稽查的职能主要包括（ＡＢＣＤ）。

A．惩戒职能

B．监控职能

C．收入职能

D．教育职能

14.企业纳税成本管理的切入点有（ＡＢＣ）。

A.选择税务筹划空间大的税种为切入点

B．以税收优惠政策为切入点

C.以不同的财务管理环节和阶段为切入点

D．以税负能否转嫁为切入点

（三）判断题

1．企业税务管理主要依据的是《中华人民共和国税法》。（√）

2．企业税务管理应服从于国家的整体发展目标，服从国家税收不同时期的发展需要。（√）

3.税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务进行检查和处理工作的行政执法行为。（×）

4.稽查执法的主要内容是检查和处理（√）

5.其他税务当事人是指稽查执法过程中直接与稽查对象的所有事项有关联的其他单位和个人。（×）

6.如果税务稽查的执法主体不合法，则执法行为就不合法。就税务机关而言，就是税务稽查实施的主体要合法。（×）

7.税务稽查会引起征纳双方的对立，强化稽查职能将对构建和谐社会的氛围产生消极影响。（√）

8.税收法律关系内容是指税收法律关系中的纳税主体在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务。（×）

9.税务稽查的管辖关系不构成税务稽查法律关系的内容。（×）

10.《中华人民共和国税收征收管理办法》及其实施细则是目前发票管理的依据，它涵盖了发票印制、领购、开具、取得和保管的全部管理过程。（×）

11．税务稽查管辖中指定管辖的基本原则是协商原则。（×）12．税务稽查中依法需扣押被查对象商品、货物或者其他财产的，应当填写《查封（扣押）证》，并开具《扣押商品、货物、财产清单》。（×）

13．税务稽查实施是指税务机关依照法定程序和权限，对税务稽查对象进行调查的过程。（×）

14．税务稽查建议是实现税务稽查 “以查促管、以查促查、以查促收”的重要形式。（√）

15．稽查人员在对企业进行电算化稽查时，可采用模拟输入部分业务进行“环状”测试等方

法，对企业的会计核算软件进行逻辑审核。（×）

16．担保人和纳税人可将自己所拥有未全部设置抵押权的财产相当于应纳税额的部分用作纳税担保。（√）

17．在税收专项检查中，上级税务机关可根据各地税收问题的严重程度，直接对下级税务机关管辖的纳税人，扣缴义务人进行检查。（√）

18．企业在完成风险评估后，应设立纳税风险制度，建立税务风险案例数据库制度，为持续进行税务风险管理进行数据支持。（×）

19．纳税人有权要求税务机关为其商业秘密和个人隐私的情况保密，主要包括其的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。（×）

20.纳税争议是税务局与企业管理相对人，包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他当事人在税务行政执法上发生的税务纠纷。（×）

21．企业税务管理的目标是节约经营成本，降低纳税，提高企业资本使用率，实现利润最大化，推动企业可持续发展。（×）

22.企业税务管理是企业内部的管理者为了实现整体利益最大化的目标，依据国家法律法规的规定，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制的行为。（×）

23．企业税务管理职能存在于企业管理的范畴之中，不受社会外部条件的影响。（√）

24．纳税风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定性因素，其结果导致企业多缴税或少缴税。（√）

25．税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务争议处理法。（√）

26．对负有代扣代缴义务的单位和个人，应当自履行扣缴义务之日起15 日内，向所有地的税务机关申报办理扣缴税款登记。（×）

27．节税原理是企业纳税成本管理最主要的原理，包括绝对节税原理与相对节税原理及纳税人确认原理。（×）

28．在合理合法的情况下，尽量争取更多的免税政策。与缴纳税款相比，免征的税款就是节约的纳税款，免征纳税税额，企业节约的纳税款数额也就越小。（×）

29．从事生产、经营的纳税人到外县（市）经营，在同一地连续6个月内累计超过100天的，应当在营业地办理税务登记。（×）

30．扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，经税务机关责令限期改正，可以处以2000 元以下的罚款；情

节严重的，处以2000 元以上5000元以下的罚款。（√）

（四）综合题

1.某县国税局2008 年4 月在专项检查中，发现作为增值税一般纳税人的某制衣厂（是私营企业）自成立至今，有多笔购销业务未申报纳税，税务机关于5 月10 下达《税务行政处罚告知书》（内含听证告知事项），该制衣厂未提出听证，税务机关于5 月20 日下达《税务处理决定书》，责令其限期缴纳税款、滞纳金，并处以3 倍的罚款。为保证税款及时入库，经过县国税局局长审批同意，税务机关采取了税收保全措施，书面通知其开户银行暂停支付相当于税款、滞纳金和罚款的存款。该厂对税务机关采取的税收保全措施不服，于5 月28 日向某县人民法院提出行政诉讼，要求税务机关立 即解除税收保全措施。县人民法院经过审查，认为该厂应先申请行政复议，再提起诉讼，于6 月2 日裁定不予受理。

（1）税务机关执行税收保全措施是否正确？为什么？

（2）县人民法院的裁决是否正确？该厂是否可以直接提起行政诉讼？为什么？

（1）税务机关不可以执行税收保全措施。根据《税收征管法》第38条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人，如果有根据认为纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应税收人等行为或迹象，经过县以上税务局（分局）局长批准，可以在规定的纳税期内实施税收保全，但前提是纳税人不肯或不能提供纳税担保。所以税务机关应首先要求纳税人提供纳税担保，而不能直接采取税收保全措施。

（2）某县人民法院的裁决不正确，该厂可以直接提起行政诉讼。根据《税收征管法》第88条规定，只有纳税人与税务机关就征税问题发生争议时，纳税人才必须首先申请行政复议，否则不得向人民法院起诉。就税收保全措施发生争议，属于选择复议，纳税人既可以向税务机关申请复议，也可以直接向人民法院起诉。

2.企业税务风险产生的原因？

答；企业税务风险的产生是多方面的，下面从企业外部与内部两方面分析；

一、企业外部原因分三方面

1、宏观经济背景层面，经济环境，政策和法规环境，执法环境发生变化以及社会意识，税务执法的会造成一定的税务风险。

2、在税收立法层面，我国税法体系不够完善给企业带来了税务风险。

3、税务机关执法有偏差加大了企业的税务风险。

二、内部原因；

1、企业缺乏税务风险意识

2、缺乏纳税专业性

3、部分企业缺乏税务方面的内部控制体系

4、企业税务部门在获取所必需的数据方面也存在问题

3.企业风险管理对企业有何意义？

答；对于企业来说税务风险只是一种导致企业未来利益损失的可能性风险，只要税收风险防范工作深入分析影响公司税务风险的各种因素，就能让企业在做好税收筹划的同时，降低企业的税务风险，达到控制企业税务风险的目的，因此加强税务风险具有重要意义。

第五篇：2010年税务稽查最新政策变化及应对策略提纲

2010年辽宁省制造业税务稽查最新政策变化及应对策略

主讲人： 肖宏伟

讲座目的：

继2009年全国税务稽查风暴之后，2010年的税务稽查力度仍将加大，税务稽查将越来越深入。为更好的发挥税收政策的职能作用，国家将继续实行积极的财政政策，将有一系列税收政策出台，准确地理解和掌握最新税收法律法规、政策的相关规定，更深入的解决好企业实际工作中涉税事项的操作及重难点、疑点问题；更好的对企业自身纳税健康状况做个正确评价；更深入的了解和把握2010年税务稽查重点难点，处理好相关关系，切实降低企业税务风险，提升企业税务价值。通过对近期所得税相关政策文件详细解读，使与会者充分了解2009企业所得税汇算清缴的具体规定。通过对征管和稽查实践中的所得税方面的具体案例分析，使与会者了解税务机关对企业所得税汇算清缴疑难问题的处理方式和尺度，帮助大家顺利完成2009企业所得税汇算清缴工作。通过对企业设立、变更、经营、注销过程涉税政策详细解读，使与会者充分了解目前各生产经营环节税收政策的具体规定。通过对征管和稽查实践中的具体案例分析，使与会者了解税务机关对企业设立、生产经营及注销疑难问题的处理方式和尺度，帮助大家在生产经营过程中做好涉税事项的事前筹划，减少税收成本、降低税收风险。

一、目前我国和辽宁省的税收征管和稽查的形势分析

1；税收征管与经济发展的关系。

2；税收形势与税务稽查的关系。

二、我国现行税收征收管理和稽查模式

1、稽查同征管的区别2、2010年的税务稽查形势

3、面对稽查企业可能承担的法律责任

4、查补税款的追征期限

三、收入稽查问题

1、税法列举收入

2、营业税纳税义务发生时间分析

3、增值税纳税义务发生时间

4、所得税收入稽查

三、增值税检查

1、不允许抵扣进项税额

2、由生产型转为消费型

3、视同销售

4、运费抵扣

5、混合销售和兼营的最新政策变化

四、虚开及接受虚开分析

1、虚开发票的法律责任

2、进项问题分析

3、资金流分析

4、生产能力测算

5、发票的形式审查

五、企业所得税检查要点

1、所得税成本、费用

2、“以票控税”之争

3、发票的形式审查

4、跨期发票的税前扣除

六、个人所得税检查要点

七、税务稽查基本手段

1、突击调账

2、实地核查

3、外调协查

4、资金流检查

八、稽查问题处理的应对策略

1、政策解释

2、案例解释

3、法律位阶抗辩

4、避免定性偷税

5、寻找税务机关责任

6、实质重于形式

7、审时度势

8、法律救济