盘点企业所得税的那些不征税收入[推荐五篇]

第一篇：盘点企业所得税的那些不征税收入

盘点企业所得税的那些不征税收入

所谓不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

一.一般规定

1.《中华人民共和国企业所得税法》规定不征税收入包括：（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等；（3）国务院规定的其他不征税收入。2.对不征税收入的解释：（1）财政性资金

①企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。②对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。③纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

（2）关于政府性基金和行政事业性收费 ①企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

②企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。③对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。政策依据：《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定 3.不征税收入的条件：

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： ①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。政策依据：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

二.支持鼓励软件产业和集成电路产业发展

符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。政策依据：《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第五条

三.支持社保基金

从2008年1月1日起，对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。政策依据：《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）

四.其他规定

神州财税网提示，根据国家税务总局公告2012年第15号《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》，企业取得的不征税收入，凡未按照财税[2011]70号文规定进行管理的，比如，未对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，则应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。另外，根据财税[2011]70号文，企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应全额一次性计入取得该资金第六年的应税收入总额。该部分资金以后发生的支出，也允许在以后实际发生年度的税前扣除。

五.不征税收入的填报口径

根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“

一、收入类调整项目”第14行“

13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。政策依据：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）

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第二篇：关于对财政性资金作不征税收入所得税处理的理解

关于对财政性资金作不征税收入所得税处理的理解

《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。但并不是所有的财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都是不征税收入，还要根据财税[2008]151号、财税〔2009〕87号、财税〔2011〕70号规定的条件具体判定。

一、财政性资金的概念：

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

财税[2008]151号文件规定，财政性资金的所得税处理：

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、确定不征税收入的拨款范围及条件

财税[2008]151号文件规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。

财税[2009]87号文件规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财税[2011]70号文件规定，2011年1月1日以后（即无限期）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

财税[2011]70号和财税[2009]87号在内容上基本是相同的，只是有两点区别：一是财税[2009]87号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日，而财税[2011]70号适用时间段为2011年1月1日以后（即无限期）；二是财税[2011]70号增加了在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分应计入收入之要求。

1、取得专项资金的时间条件：财税[2009]87号文件规定在2008年1月1日至2010年12月31日期间。只有该期间取得的才可以作为不征税收入。如果是2010年立项，2011年才取得所得则不适用该政策；如果是07年立项，08年一并就取得07年-2010年的全部所得，即使会计上做递延收益处理。税法上还是在取得当年一次性作为不征税收入处理。而财税[2011]70号适用时间段为2011年1月1日以后，即无限期的执行该政策了。

2、取得专项资金的层级条件：财税[2008]151号文件规定企业从国务院财政、税务主管部门取得的财政性专项资金可作不征税收入。财税[2009]87号文件规定企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金且同时符合三个条件才可作不征税收入，强调了级别县级以上的各部门，不仅是财政部门。尤其注意的是对企业的上级拨款行为不属此规定。而财税[2011]70号文件规定与财税[2009]87号文件规定相同。

3、具体条件：要求是同时具备三个条件，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

三、财政性资金会计和税务处理

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。通常会计处理为：

1、国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

2、资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；

3、企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来有计入补贴收入的，现在全部计入当期营业外收入，税务处理同样计入企业当年收入总额，但是需要根据下面的规定具体区分征税收入与不征税收入。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

企业取得的除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外的其他财政资金，需要区分征税收入与不征税收入。只有取得的由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金才符合不征税收入的专项资金的条件不予征税，除此之外的其它财政性资金则都属于征税收入。

但财税[2009]87号文件批准权限进一步放宽，在有时间限制的情况下，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，不再局限于由国务院、财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

更进一步，财税〔2011〕70号的文件规定，把时间限制也去掉了。也就是说，从2011年1月1日起以后，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

四、企业应正确进行不征税收入的企业所得税处理。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在实际工作中，由于企业对政策研究不透，会计处理多种多样。有的将财政性资金直接记入资本公积，有的记入营业外收入。当然，对于符合条件可以作为不征税收入的财政性资金只要不影响所得税，无论怎样进行会计处理，税务部门没有必要过多的去规范。这里值得关注的是不征税收入用于支出所形成的费用、用于支出所形成的资产所计算的折旧、摊销一定要单独核算，与正常的费用划分开来。

五、后续管理。

财税〔2011〕70号的文件最大的亮点是，企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。即取得的钱要专款专用，给弄虚作假者设了个障碍。也就是在取得补贴之日起的60个月后如果有节余，则需要并入所得；而且对结余部分的支出及形成资产可提折旧、摊销。

六、在政策的实际执行中，企业应该重点把握如下几点：

（一）正确理解不征税收入企业所得税处理的政策含义。企业应该明确，不同于免税收入的企业所得税处理，对于企业取得的不征税收入虽然可以从收入中扣减，但企业用不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。而企业取得的免税收入，既不征收企业所得税，而且企业为取得免税收入发生的成本、费用以及将免税收入用于支出形成的费用或购置资产提取的折旧、摊销都允许在企业所得税前扣除。因此，如果企业在取得不征税收入的当期全部用于支出形成当期费用，则这笔收入作为不征收收入处理还是作为应税收入处理，对当期的企业所得税影响效果都是一样的。只有企业取得的不征税收入用于以后几个的支出后购置资产在以后摊销时，不征税收入实际给企业提供的是一个延期纳税的税收优惠，优惠体现在货币资金的时间价值上。

（二）企业在从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的专项用途财政性资金时，必须取得相关部门的资金拨付证明，最好相关部门通过正式下文的方式进行资金的拨付，明确专项用途财政性资金的名称、拨付时间、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。这一点在实务中大多数企业基本能够提供。

（三）无论是财税[2009]87号还是财税[2011]70号，都要求财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。但是，在实际税收征管中，大家会发现，很多县级以上政府部门拨付资金的文件中都只明确的专项资金的用途，并无与该专项资金配套的资金管理办法或具体管理要求。正是因为这一点，部分纳税人无法享受到专项用途财政性资金作为不征税收入处理的税收待遇。对于这个问题，主体责任可能不在纳税人，更多的在政府部门。既然政府部门给予企业专项用途财政性资金是对企业的一种扶持，我们就应该将这一政策做完善，真正使企业得到实惠。对于长期的、固定的、大额的专项财政性资金的拨付，相关部门应考虑制定一个专项资金配套的管理办法和绩效考核要求。对于短期的、非固定性的专项用途财政资金，如果实在无必要制定一个配套管理办法进行规范的，相关部门应考虑在资金拨付文件中专门明确资金的具体管理要求，哪怕只是原则性的几句话，对于企业都是有用的。

（四）对符合不征税收入条件的专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出在会计上应单独设相关科目进行核算。实务中，这个问题企业往往容易出问题，特别是当企业有些成本费用即用于应税收入又用于不征税收入时，如何将这些成本费用在应税收入和不征税收入间进行合理分摊，缺乏一个明确的标准。实务中各种情况比较复杂，我们也很难提出一个标准的分摊方法。但是，从管理税务风险的角度出发，对于有不征税收入的企业，在内控制度中，对这些问题要有所关注，自己应积极从合理性角度出发，制定相关的内控制度去规范这些问题的处理，及时防范这些税务风险。当税务机关发现企业已经主动注意到这些问题，并从制度上已经进行了相关处理，则会更容易认可企业的做法，避免不必要的税企争议。

（五）由于文件规定：企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。所以企业应注意对于跨期资金的管理。对于取得的符合规定条件的财政性资金，企业应按类别和取得时间在会计上进行专项核算。使用电子记账软件的企业，可以考虑对于这部分资金开发一些风险提示功能，即当这部分资金在5年（60个月）后还有余额的，软件自动提示企业要转作应税收入处理。同时，这里还要注意两个问题：第一，这里的5年不是指5个纳税，而是指取得资金后的连续60个月内；第二，如果企业取得符合不征税收入条件的资金在第六年转作应税收入处理了，则计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。正是因为如此，部分税务机关对于企业取得的这部分资金还提出了专门的清算管理要求。

第三篇：不征税收入的系列规定(企业所得税法规整理)

不征税收入的系列规定

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2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》明确了不征税的内容，那么到底哪些收入是不征税收入，不征税收入如何进行涉税处理，可能有不少企业还了解得不够，下文就不征税收入的相关规定及涉税处理进行了解读，希望能对企业起到一定的辅导作用。

一、税法关于不征税收入的规定

税法规定，不征税收入主要有三大类：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。

（一）财政拨款

是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。这里将财政性奖金分成三类：

1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，经国务院批准，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

3、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（二）行政事业性收费、政府性基金

行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

财税〔2008〕151号规定：

1、企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

3、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

（三）国务院规定的其他不征税收入

主要是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。例如：

1、《财政部 国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》（财税〔2008〕38号）

自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。

2、《财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）规定，对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

二、不征税收入的其他规定

税法及相关文件规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

财税〔2009〕87号规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入。

来源：浙江税务网

第四篇：收入差异概述(企业所得税)

第一节 收入差异概述

企业日常经济业务形成的收入或收益的确认和计量，是企业会计核算和企业所得税计算的重要内容。企业所得税法对收入范围的确认、收入的计量和收入确认的时间等要素，做出了明确的规定，与会计准则对收入的确认和计量相比，两者既有联系又有区别。

一、收入的定义

《企业会计准则—收入》明确规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等活动虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。收入主要包括商品销售收入、提供劳务收入、建造合同收入、让渡资产使用权收入等。

收入形成于企业日常活动的特征，使其与产生于非日常活动中的利得相区分。利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得是收入以外的收益，通常属于不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。包括企业处置非流动资产净收益、资产盘盈收益、因其他企业违约收取的违约金和罚款、债务重组收益、非货币性资产交换收益、企业接受捐赠或政府补助取得的资产，以及采用公允价值模式计量的资产、负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的收益等。利得是偶发性、边缘性的收益，一般应确定为“营业外收入”。

企业所得税法没有对收入给出明确的定义，而是采取了在总括性界定的基础上进行明细分类的方法。《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。”《企业所得税法实施细则》第十二条规定：“企业取得收入的货币形式包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币性收入形式包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等。”税法对收入的界定应当从四个方面加以理解：一是收入是指来源于境内、外所有收入；二是收入包括以货币性资产和非货币性资产等各种形式取得的收入；三是收入能导致企业所有者权益的增加，表现为资产的增加、负债的减少或者二者兼而有之，是本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项；四是任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。

税法对“收入总额”的界定没有区分是否是“日常活动”形成的，实际上是一个“总收益”的概念,只要是取得的收入，不考虑形式、来源及收入性质，均应列入收入总额。而企业会计在持续经营期间取得的收益，除了《企业会计准则第14号—收入》所涉及到的商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权外，还包括适用其他会计准则的部分，如长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入或收益，以及没有通过具体会计准则进行规范的利得。所以，税法所指的收入总额实质上涵盖了会计准则的收入、收益和利得三个部分，相当于会计核算上“主营业务收入”、“其他业务收入”科目核算的一般性收入，和“投资收益”、“营业外收入”等科目核算的投资性收益和偶然性利得。由于税法和会计的目的不同，两者在收入的分类上也不同，会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性，税法收入的分类的基础是税收政策待遇的异同。值得注意的是，税法意义的收入虽然是以会计核算的收入（益）为基础，但同时又以法定的形式对其进行规范。如会计准则对某些项目不确认为收入，而税法上作为收入处理；反之，对会计上已确认的部分收入，税法将其确定为不征税收入或免税收入等，所以在企业所得税收入业务处理时，要对会计收入进行分析比较，对税法与会计的差异进行调整，才能正确确认税法上的“收入总额”。

二、收入确认的原则性差异

由于税法和会计的目标不同，导致在收入确认的原则上存在较大的差异。会计对收入的确认需要同时符合收入的定义和确认条件，在确认过程中遵循权责发生制原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则、配比性原则等，注重收入实质性的实现，只有在相关经济利益很可能流入企业时才确认收入。而税法对收入的确认虽然以权责发生制和实质重于形式为原则，但坚持税收法定原则，从保证财政收入和防范税收风险的角度出发，更加注重收入实现的法律要件，无论企业是否有经济利益的流入，只要符合收入确认的法定条件就应当确认。

1、从执行权责发生制原则来看，会计上的权责发生制原则强调必须以经济业务中权利义务的发生为前提进行会计核算，这与税法确定的纳税义务的精神是一致的，所以税法对权责发生制总体上持肯定态度。所不同的是，企业所得税法引入了纳税必要资金的理念，即当纳税人有足够财力缴税时才能确定应税收入的实现。比如，税法对符合免税重组条件的企业，重组业务暂不确认资产转让所得；对分期收款销售的，按合同约定的收款日期确认收入的实现，递延了已实现的收入；同时对租金、利息和特许权使用费等收入，按合同约定的付款日期确认收入，而不是按收入的归属期间确认，这实际上背离了权责发生制原则，更接近收付实现制。对此，税法所持的立场是，纳税人此时具有纳税必要资金，是缴税的最好时机。所以，《国家税务总局关于确认企业所得税收若干问题的通知》（国税函[2008] 875号）规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则”。也就是说，对税法规定的权责发生制的例外情形，要优先执行。

2、会计上的收入，是在经济利益很可能流入并导致企业的资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时确认的。因此，允许会计人员按照谨慎性原则对经济事项作出恰当的职业判断。谨慎性原则在会计核算中适用于不确定环境下对收入的确认。税法对谨慎性原则的运用有所保留。主要原因是谨慎性原则对收入和费用的处理不对称，当会计事项存在不确定因素时，谨慎性原则要求少计收入多计费用。税法如果认可谨慎性原则，必然减少或递延企业应缴税款。另一方面，税法不考虑收入实现在商品所有权上的风险，只要纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，就应当对纳税人的所得加以确认，经营风险应由企业的税后利润补偿，国家不享有企业的利润，当然也不应承担企业的经营风险。与此同时，会计人员对收入是否实现的职业判断可能带来大量的会计估计，这与税收的法定性原则也是有差异的。比如对采取售后回购方式销售商品的处理，会计在收到款项时确认为负债，只有在确凿证据表明交易满足收入确认条件时才确认收入；而税法应确认为收入，只有在证据表明不符合收入确认条件时才确认为负债，这从一个侧面反映了由于税法和会计的目的、原则不同而形成的对经济事项处理上的差异。

3、税法与会计在执行“实质重于形式”这一原则时也存在差异。会计准则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。会计从实质重于形式的原则出发，对收入的确认侧重于收入实质性的实现，即相关经济利益很可能流入企业。税法也坚持实质重于形式的原则，但在内涵上却与会计存在重大差别，因为税法更注重从组织财政收入的角度出发来关心经济业务的实质，侧重于收入的社会价值的实现。税法确认收入实现的一个重要标志是纳税人对该收入具有权利要求，不管企业是否有经济利益的流入。比如企业的货物性资产，只要所有权转移了，税法就认为这笔收入实质上已经实现。与此同时，税法在利用实质性原则判断经济业务时，主要是看企业的经济活动是否会造成避税行为，实质重于形式的原则主要是运用在反避税上。另外，税法和会计在贯彻实质性原则时实施的依据也有重大的差异，会计主要是靠会计人员的职业判断，与会计人员自身业务能力相关；而税法却是依法律规定来衡量“实质”。此外，会计上强调收入的重要性原则，而税法中不予承认。只要是应税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其涉及金额的大小，一律按税法的规定计算应税收入或应税所得。

三、收入确认的政策性差异

1、收入确认条件的差异。会计准则规定，收入确认的基本条件包括主要风险和报酬的转移、经济利益流入企业的可能性和收入计量的可靠性。如果收入的金额不能合理估计、相关的经济利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相关的已发生或将发生的成本不能够合理的估计时，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。而税法应税收入确定的基本条件则是经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值等，强调发出商品、提供劳务的同时收讫价款或索取价款的凭据,不考虑经营风险的问题。

2、收入确认时间的差异。会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间，只要符合收入确认条件，当期就要确认收入。而税法对收入确认的时间有特别的规定。比如，在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上，会计准则规定，采用成本法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益；采用权益法核算的长期股权投资，投资企业取得投资后，应当在资产负债表日按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。而税法规定，股息、红利等权益性投资收益在一般情况下按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

3、收入确认范围的差异。表现在税法确认收入的范围要大于会计收入的范围。税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的部分特殊业务和视同销售。比如非货币性资产对外捐赠，在会计上因其不具备收入确认条件，不确认为收入，但税法作为视同销售处理。

4、收入计量属性的差异。会计准则规定，企业对商品销售收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款计量收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。税法规定，对非货币形式取得的应税收入，应按照公允价值计量。税法所称的公允价值，是指按照市场价格确定的价值。会计和税法对公允价值的理解是有差别的。比如，会计对具有融资性质的合同或协议按合同和协议价款的公允价值确定销售商品收入，这里所指的公允价值通常是合同或协议价款的现值。而税法是按合同或协议价款确定应税收入，对具有融资性质的商品销售收入不进行折现处理。

第五篇：中国红十字会取得财政拨款按规定属于不征税收入那么由银行存款利息收入是否缴纳企业所得税

中国红十字会取得财政拨款，按《企业所得税法》规定属于不征税收入，那么，由此款项孳生的银行存款利息收入是否缴纳企业所得税？ 答：《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。

《企业所得税法实施条例》第二十六条第一款规定，企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）第一条第（四）项规定，非营利组织取得的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入属于免税收入。根据上述规定，中国红十字会属于纳入预算管理的公益性社会团体，其取得的财政拨款属于不征税收入。由此款项孳生的银行存款利息收入属于免税收入，不需要缴纳企业所得税。除非营利性组织等有明确规定外，其他企业取得财政拨款等不征税收入孳生的利息收入不属于不征税收入或免税收入的范围，应按规定征收企业所得税。