第一篇：2009年企业所得税政策调整盘点
2009年企业所得税政策调整盘点（下）
责任编辑： 黄皓 日期： 2010-03-01
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小型微利企业税收优惠力度进一步加大
根据《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
为了鼓励中小企业发展，缓解中小企业生产经营困难，《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
同时为了规范小型微利企业管理，相关政策还规定小型微利企业税收优惠政策适用于具备建账核算自身应纳税所得额的企业；核定征收企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件下，暂不适用小型微利企业优惠税率。
企业所得税优惠政策管理进一步规范
税收优惠政策管理是企业所得税管理的重要环节。2009年出台的新企业所得税法配套政策进一步规范了企业所得税优惠政策的管理，管理方式较之以前更为科学、合理。
《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）按照管理方式不同，将免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策九种企业所得税优惠类型，分为审批类和备案类。
由《企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的，具体包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策列入审批管理。
同时规定，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。为了便于基层具体操作，将备案项目分为事前备案项目和事后备案项目。具体来说，需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税人不得享受税收优惠的，为事前备案项目；纳税人可自行享受税收优惠，并在年度纳税申报时附报相关资料的，为事后备案事项。
关于企业所得税优惠能否叠加享受问题，根据《财政部、国家税务局总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠存在交叉情形的，只能由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。但企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。
企业所得税征收管理规定不断完善
一是制定了特别纳税调整实施办法。
新企业所得税法及其实施条例在第六章特别纳税调整中引入了一系列反避税措施，这是我国第一次较全面的反避税立法。在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，对有关反避税的规定进行了解释和细化，国家税务总局印发了《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称《办法》），制定了较全面的反避税法律框架和管理指南，为税务机关和纳税人遵从提供了法律依据。《办法》对反避税操作管理进行了全面规范，引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税管理制度，使税务机关可以依法打击这些避税行为。同时，《办法》对税务机关对纳税人的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的实体确认及程序管理问题都进行了明确规定。
二是出台了企业所得税汇算清缴办法。
《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）是加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作的纲领性文件，它明确规定了应进行汇算清缴的范围，即凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。该文件规定一般企业的年度汇算清缴期为自纳税年度终了之日起5个月内，年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。文件同时对跨地区汇总纳税企业、合并纳税企业集团及一般企业的汇算清缴流程、涉及的相关资料等内容均作了规定，方便了纳税人的操作。
三是明确了不得核定征收的特殊纳税人。
《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）规定，特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定办法。《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）进一步明确了不得核定的六类“特殊纳税人”：即
（一）享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；
（二）汇总纳税企业；
（三）上市公司；
（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；
（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；
（六）国家税务总局规定的其他企业。
四是进一步细化了非营利组织的认定和免税规定。
《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号）和《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）自2008年1月1日起执行，彻底解决了公益事业与公司的管理模糊化的实际问题，防止了企业利用有关非营利组织优惠政策的规定而冒充非营利组织逃避纳税义务的现象，同时也鼓励了非营利组织的发展，与国际惯例逐步接轨。一是非营利组织的认定必须同时具备“九个条件”，界定范围主要包括符合条件的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；二是非营利组织可以享受免征所得税优惠政策的收入包括“五类”，重点对接受其他单位或者个人捐赠的收入，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，以及不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入等划为免税范畴；三是非营利组织必须经过财政、税务部门依照法定权限、程序联合认定，并遵循严格的后续管理规定；四是非营利组织免税优惠资格的有效期为5年，非营利组织应在期满前3个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。
五是进一步加强企业所得税预缴管理。
预缴是企业所得税管理的重要环节。为了加强企业所得税预缴管理，国家税务总局下发了《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号），一是首次从立法的角度对企业所得税预缴比例进行了量化，即原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.二是对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三是再次强调了企业所得税预缴方式的选择顺序为：按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴；按照经税务机关认可的其他方法预缴。四是明确了未按规定申报预缴企业所得税的处理规定，即按照《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
一些特定业务的税务处理办法得到明确
一是明确企业重组按照不同情况适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，在“普通”和“特殊”的划分上，制定了清晰的界限，较之原规定对“特殊”的要求更高。比如特殊重组交易对价中涉及股权支付比例不低于其交易支付总额的85%，比原规定提高了5个百分点。在所得税处理上，特殊重组，在过去的规定中称为“免税重组”，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，或者将纳税义务递延到以后履行。
二是明确了企业清算业务所得税处理办法。
《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）等文件规范了企业清算的所得税处理。首先，应进行所得税清算处理的主体包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业；企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的，被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。其次，企业清算所得税处理程序及原则包括：一是应以清算期间作为一个独立的纳税年度计算确定应纳税所得额，而无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月；二是企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得；三是被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，免征企业所得税；四是剩余资产减除股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失；五是清算所得可以弥补以前年度亏损。
三是进一步调整了房地产开发经营业务企业所得税处理规定。
国家税务总局发布《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号），解决了房地产开发企业在新企业所得税法下如何进行税务处理的问题。与原有政策相比，以下几点值得重点关注：首先，计税毛利率调低了5个百分点。除经济适用房等项目外，企业销售未完工开发产品取得收入的计税毛利率，与国税发[2006]31号文相比，将一般开发项目的计税毛利率由20%、15%、10%降低为15%、10%、5%，每档均降低了5个百分点。其次，明确企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。最后，继续强调不得事先核定征收。企业出现《税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
四是企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理问题得到明确。
《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）进一步予以明确，规定从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。必须注意的是，企业在2008年1月1日~2010年12月31日期间取得的财政性资金才能享受此项政策。（作者：白兆瑞 朱志钢 焦晓云
第二篇：企业所得税调整
第十一条 纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
第三篇：2010年上半年企业所得税政策盘点
2010年上半年企业所得税政策盘点
税前扣除政策
1.《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）规定，企业以前未能扣除的资产损失按以下方法处理：企业以前（包括2008新企业所得税法实施以前）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除而未能结转到以后扣除的；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除；企业因以前资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后递延抵缴；企业资产损失发生扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后
多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
2.《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系以外的内部职工或其他自然人借款的利息支出，同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予按《企业所得税法》第八条及其《实施条例》第二十七条规定扣除:（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法
规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。
需要注意的是，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税
〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
3.《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税函〔2010〕80号）明确，省级农村信用联合社（以下简称省联社）每为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及为此购置并发生的固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。根据规定，各项费用分摊公式如下：各基层社本应分摊的费用=省联社本发生的各项费用×本该基层社营业收入÷本
各基层社营业总收入。
4.《财政部、国家税务总局关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税〔2010〕37号）明确：中国红十字会总会在2008、2009和2010具有公益性捐赠税前扣除资格。
5.《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）规定，自2009年1月1日起，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，作出说明后可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。2008年发生的上述坏账损失，当年已作为坏账损失的，不再调整；没有作为坏账损失的，统一在2009企业所得税
汇算清缴时确认为坏账损失。
6.《财政部、国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2010〕25号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日中国银联提取的特别风险准备金同时符合下列条件的，允许税前扣除：按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易清算总额（以下简称清算总额）计算提取；按照纳税末清算总额的0.1％。计算提取。具体计算公式为本提取的特别风险准备金＝本年末清算总额×0.1％。－上年末已在税前扣除的特别风险准备金余额；由中国银联总部统一计算提取；中国银联总部在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送特别风险准备金提取情况的说明和
报表。
减免税优惠政策
1.《财政部、国家税务总局关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知》（财税〔2010〕3号）规定，从2009年1月1日开始至2013年12月31日期间，对四川、甘肃、陕西、重庆、云南、宁夏等6省（自治区、直辖市）汶川地震灾区农村信用社继续免征企业所得税。灾区具体范围是指《民政部、发展改革委、财政部、国土资源部、地震局关于印发汶川地震灾害范围评估结果的通知》（民发〔2008〕105号）规定的10个极重灾区县（市）、41个重灾区
县（市、区）和186个一般灾区县（市、区）。
2.《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例
减计收入。但是，以下问题值得注意：
（1）上述“农户”是指长期（1年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住1年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生1年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款
发放时的承贷主体是否属于农户为准。
（2）上述“小额贷款”是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下（含5
万元）的贷款。
（3）上述“保费收入”是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费
后的余额。
（4）金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能
单独核算的不得享受上述优惠政策。
（5）适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2009年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。
（6）《财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知》（财税〔2004〕35号）第二条、《财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知》（财税〔2004〕177号）第二条规定
自2009年1月1日起停止执行。
3.《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知》（财税〔2010〕10号）规定，《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税〔2009〕23号）规定的税收优惠政策的审批期限于2009年12月31日到期后，继续执行至2010年12月31日，即：对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，报财政部和国家税务总
局备案。
4.《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发〔2010〕25号）规定，对节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第3年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；对用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。
5.《国务院关于进一步做好利用外资工作的若干意见》（国发〔2010〕9号）规定，对符合条件的西部地区内外资企业继续实行企业所得税优惠政策。
6.《财政部、国家税务总局、中共中央宣传部关于公布学习出版社等中央所属转制文化企业名单的通知》（财税〔2010〕29号）公布了学习出版社等13家中央所属文化企业已被认定为转制文化企业的名单，按照《财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕34号）的规定享受所得税优惠政策，即：自转制注册之日起免征企业所得税，对转制中资产评估增值涉及的企业所得税，给予适当的优惠政策（具体优惠政策按财政部、国家税务总局有关转制方案确定）。
7.《财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号），经国务院批准，公布了《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》，自2008年1月1日起施行，共涉及公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等5个方面内容。需要注意的是，该政策
中每个具体项目都有具体要求，应按其具体要求执行。
8.《国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函〔2010〕86号）规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截至2010年12
月31日。
9.《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）对居民企业在企业所得税过渡期内的优惠
政策执行口径作出了明确规定。
10.《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）规定，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取
得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
11.《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按
90%比例减计收入。
12.《财政部、国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知》（财税〔2010〕35号）规定，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷款取得的利息收入在2009年1月1日至2013年12月31日期间执行按90%计入收入总额的税收优惠政策。但农户自立服务社（中心）应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单
独核算，不能单独核算的不得享受所得税优惠政策。
管理性政策
1.《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函〔2010〕39号）规定，跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）
经营建筑企业所得税由总机构汇总缴纳。
2.《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）明确，从2010年1月1日起，实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发〔2008〕28号文件规定的办法预缴企业所得税。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目
所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
3.《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕19号）规定，自2010年2月20日起，非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权按照一定的方法核定其应纳税所得额。采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得
税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率计算缴纳企业所得税。
4.《财政部关于做好2010年全国企业所得税税源调查工作的通知》（财税〔2010〕28号），对2010年全国企业所得税税源调查的范围、内容、时间安排、数据报送方式以及工作要求进行了明确。
5.《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）明确，2010小型微利企业所得税按以下方法预缴：上一纳税年应纳税所得额低于3万元（含3万元），工业企业从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元的以及从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元的其他企业，除国家限制和禁止的行业除外，2010按实际利润额预缴所得税时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔2008〕44号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内；“从业人数”应该按全年平均从业人数计算，上述“资产总额”按年初和年末的资产总额平均计算；符合条件的小型微利企业在2010年纳税首次预缴企业所得税时，应向主管税务机关提供生产经营性质及上一纳税应纳税所得额、平均从业人数、资产总额（年初和年末平均值）等符合小型微利企业条件的相关
证明材料。
6.《国家税务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知》（国税函〔2010〕183号）规定，各地要加强对所辖我国在境内外公开发行、上市股票（A股、B股、H股和其他海外股）的居民企业派发2008年及以后股票股息情况检查，督促上市居民企业在派发股票股
息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务，发现未依法履行扣缴义务，主管税务机关责令其限期扣缴，并依据税收征管法和企业所得税
法有关规定处理。
7.《国家税务总局关于2009企业所得税纳税申报有关问题的通知》（国税函〔2010〕249号）规定，2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应
所补企业所得税款不予加收滞纳金。
8.《国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知》（国税函〔2010〕266号）规定，税收协定列名的免税外国金融机构设在第三国的非法人分支机构与其总机构属于同一法人，除税收协定中明确规定只有列名金融机构的总机构可以享受免税待遇情况外，该分支机构取得的利息可以享受中国与其总机构所在国签订的税收协定中规定的免税待遇。其审批手续按《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）有关规定办理。需要注意的是：属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息，不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定，具体按《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所
得税工作的通知》（国税函〔2008〕955号）有关规定办理。
第四篇：2012最新企业所得税政策
单项选择：
1.上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利是（股票期权）。
2.总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记的时限是分支机构注销税务登记后（15日内）。
3.各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入中央与分支机构所在地分享比例为（60：40）。
4.凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的，税务机关应要求企业提供（省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门）出具的证明文件。
5.发生的广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除的企业是（烟草企业）。
6.对企业发现以前应扣除而未扣除的支出，做出专项申报及说明后准予追补计算扣除，但追补确认期限不得超过（5年）。
7.股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的（收盘价格）确定。
8.下列各情形中，不允许税前扣除的是（符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额2%的比例计提的担保赔偿
准
备）。
9.在股权激励计划授予激励对象时，换取激励对象提供服务对价的计算依据是该股票的（公允价格及数量）。
10.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产（6%）的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。
11.上市公司实行股权激励计划换取激励对象服务的支出，会计和税务上分别认定为（营业成本；职工工资薪金）。
12.保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种的，计提巨灾风险准备金的比例不超过补贴险种当年保费收入的（25%）。
13.以下各项中，不得提取贷款损失准备金在税前扣除的是（金融企业的委托贷款）。
14.享受研究开发费税前扣除税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（15日）内向主管税务机关报告。
15.享受西部大开发优惠的企业应当在汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料，各实行（第一年须报主管税
16.对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，免征契税的依据为（向农村居民供水量占总供水量的比例）。
17.对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按（90%）计入收入总额。
18.我国境内新办的集成电路设计企业，经认定后在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，实行（两免三减半）。
19.对饮水工程运营管理单位从事目录规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，实行三免三减半的起始为（项目取得第一笔生产 经营收
入
所
属
纳
税
年
度）
。务机关审核确认，第二
年
及
以
后
年
度
实
行
备
案
管
理）。
20.按照国库制度的规定，库款报解整理期为（1月1日至1月10日）。
21.多缴的税款由（分支机构和总机构所在地税务机关）开具收入退还书并按规定办理退库。
22.依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，收入额和应税所得率分别为（全额；主营项目（业务）确定适用的应税所得率）。
23.跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理的原则是（统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益）。
24.总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，总机构所在地分享的部分占（25%）。
25.《办法》的第四章强调在就地监管机制中有管理抓手作用的是（就地检查）。
26.汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，不视同新设二级分支机构，体现的原则是（实
质
重
于
形
式）。
27.总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后（15日）内就地申报预缴。
28.以总机构名义进行生产经营且无法提供相关材料、视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份（1个）内不得变更。
29.根据40号文件的政策规定，企业所得税全额归属中央收入的企业数量为（15家）。
30.对个人向基金捐赠资金的，在申报个人所得税应纳税所得额（30%）以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。
31.投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，实行的企业所得税税率为（0.15）。
32.企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的，经主管税务机关确认，可按照（15%）税率预缴企业所得税。
33.企业取得的财政性资金作为不征税收入处理后，在（5年）内未发生支出且未缴回相关部门的部分，计入应税收入总额。
34.根据企业会计准则的规定，上市公司股权激励的会计核算处理为（借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益）。
35.对二级分支机构查补税款计算与分摊入库问题的处理要遵循的原则不包括（兼顾公平与效率）。
36.下列关于总分机构分摊税款的计算错误的是（分支机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×25%）。
37.与财预[2008]10号相比，40号文件中对“资产总额”的解释不再排除（无形资产）。
判断题：
1.40号文件中规定，分支机构“三因素”所属区间的调整，需要区分上上和上。（错误）
2.总机构和具有主体生产经营职能的二、三级分支机构就地预缴企业所得税。（错误）
3.分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由省级、市级主管税务机关进行监督和管理。（错误）
4.符合规定条件的企业，应在终了之日起3个月内，按规定向主管税务机关办理减免税手续。（错误）
5.企事业单位支付给学生的相关报酬，可依照税收法律法规的规定，在企业所得税前扣除。（正确）
6.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前 扣除。
（错
误）
7.上市公司实行股权激励计划产生的费用与企业的生产经营活动无关，不允许在税前扣除。（错误）
8.企业因接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，一律不允许计入计算其他各项相关费用扣除依据的工薪总额基数。（错误）
9.对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税方面，需要在个人实际行权时确认为个人所得。（正确）
10.符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入60%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。（错
误）
11.保险公司已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。（正确）
12.自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。（正确）
13.总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构，仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。（正
确）
14.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。（正确）
15.向基金捐赠资金的企业，在利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。（正确）
16.文化企业在境外演出从境外取得的收入照章征收营业税。（错误）
17.试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入为营业额计算征收营业税。（错误）
18.所称获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。（正确）
19.对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，如无法提供具体比例，则减半享受税收优惠。（错误）
20.跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款，按中央与地方75：25分成比例就地缴库。（错误）
21.分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由省级、市级主管税务机关进行监督和管理。（错误）
22.自2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。（正确）
23.总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25%，就地全额缴入中央国库。（正确）
24.总机构对各分支机构上报的资产损失，一律以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。（错误）
25.总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业的管理，必须与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。（错误）
26.总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二
级
分
支
机
构。
（正
确）
27.40号文件中明确规定，当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。（正确）
28.企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。（正确）
29.企业取得的属于不征税收入的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。（正确）
30.涉及退税时，可经总、分机构同意后分别抵缴其下一应缴企业所得税税款。（正确）
31.分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关对其处罚，无需告知总机构所在地主管税务机关。（错误）
32.股权激励计划实行后需一定服务年限方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应计算缴纳企业所得税 时扣
除。
（正
确）
33.企业所得税汇算清缴的主体是总机构，分支机构并不需要进行纳税调整。（正确）
34.分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴税款、查补税款由总机构统一办理缴库。（错误）
35.集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。（错误）
第五篇：2012最新企业所得税政策
单项选择：
1.上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利是（股票期权）。
2.总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记的时限是分支机构注销税务登记后（15日内）。
3.各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入中央与分支机构所在地分享比例为（60：40）。
4.凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的，税务机关应要求企业提供（省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门）出具的证明文件。
5.发生的广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除的企业是（烟草企业）。
6.对企业发现以前应扣除而未扣除的支出，做出专项申报及说明后准予追补计算扣除，但追补确认期限不得超过（5年）。
7.股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的（收盘价格）确定。
8.下列各情形中，不允许税前扣除的是（符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额2%的比例计提的担保赔偿准备）。
9.在股权激励计划授予激励对象时，换取激励对象提供服务对价的计算依据是该股票的（公允价格及数量）。
10.财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产（6%）的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。
11.上市公司实行股权激励计划换取激励对象服务的支出，会计和税务上分别认定为（营业成本；职工工资薪金）。
12.保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种的，计提巨灾风险准备金的比例不超过补贴险种当年保费收入的（25%）。
13.以下各项中，不得提取贷款损失准备金在税前扣除的是（金融企业的委托贷款）。
14.享受研究开发费税前扣除税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（15日）内向主管税务机关报告。
15.享受西部大开发优惠的企业应当在汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料，各实行（第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后实行备案管理）。
16.对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，免征契税的依据为（向农村居民供水量占总供水量的比例）。
17.对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按（90%）计入收入总额。
18.我国境内新办的集成电路设计企业，经认定后在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，实行（两免三减半）。
19.对饮水工程运营管理单位从事目录规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，实行三免三减半的起始为（项目取得第一笔生产经营收入所属纳税）。
20.按照国库制度的规定，库款报解整理期为（1月1日至1月10日）。
21.多缴的税款由（分支机构和总机构所在地税务机关）开具收入退还书并按规定办理退库。
22.依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，收入额和应税所得率分别为（全额；主营项目（业务）确定适用的应税所得率）。
23.跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理的原则是（统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益）。
24.总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，总机构所在地分享的部分占（25%）。
25.《办法》的第四章强调在就地监管机制中有管理抓手作用的是（就地检查）。
26.汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，不视同新设二级分支机构，体现的原则是（实质重于形式）。
27.总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后（15日）内就地申报预缴。
28.以总机构名义进行生产经营且无法提供相关材料、视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份（1个）内不得变更。
29.根据40号文件的政策规定，企业所得税全额归属中央收入的企业数量为（15家）。
30.对个人向基金捐赠资金的，在申报个人所得税应纳税所得额（30%）以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。
31.投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，实行的企业所得税税率为（0.15）。
32.企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的，经主管税务机关确认，可按照（15%）税率预缴企业所得税。
33.企业取得的财政性资金作为不征税收入处理后，在（5年）内未发生支出且未缴回相关部门的部分，计入应税收入总额。
34.根据企业会计准则的规定，上市公司股权激励的会计核算处理为（借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益）。
35.对二级分支机构查补税款计算与分摊入库问题的处理要遵循的原则不包括（兼顾公平与效率）。
36.下列关于总分机构分摊税款的计算错误的是（分支机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×25%）。
37.与财预[2008]10号相比，40号文件中对“资产总额”的解释不再排除（无形资产）。
判断题：
1.40号文件中规定，分支机构“三因素”所属区间的调整，需要区分上上和上。（错误）
2.总机构和具有主体生产经营职能的二、三级分支机构就地预缴企业所得税。（错误）
3.分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由省级、市级主管税务机关进行监督和管理。（错误）
4.符合规定条件的企业，应在终了之日起3个月内，按规定向主管税务机关办理减免税手续。（错误）
5.企事业单位支付给学生的相关报酬，可依照税收法律法规的规定，在企业所得税前扣除。（正确）
6.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（错误）
7.上市公司实行股权激励计划产生的费用与企业的生产经营活动无关，不允许在税前扣除。（错误）
8.企业因接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，一律不允许计入计算其他各项相关费用扣除依据的工薪总额基数。（错误）
9.对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税方面，需要在个人实际行权时确认为个人所得。（正确）
10.符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入60%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。（错误）
11.保险公司已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。（正确）
12.自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。（正确）
13.总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构，仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。（正确）
14.在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。（正确）
15.向基金捐赠资金的企业，在利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。（正确）
16.文化企业在境外演出从境外取得的收入照章征收营业税。（错误）
17.试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入为营业额计算征收营业税。（错误）
18.所称获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。（正确）
19.对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，如无法提供具体比例，则减半享受税收优惠。（错误）
20.跨省市总分机构企业缴纳的所得税查补税款，按中央与地方75：25分成比例就地缴库。（错误）
21.分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由省级、市级主管税务机关进行监督和管理。（错误）
22.自2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。（正确）
23.总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25%，就地全额缴入中央国库。（正确）
24.总机构对各分支机构上报的资产损失，一律以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。（错误）
25.总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业的管理，必须与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。（错误）
26.总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构。（正确）
27.40号文件中明确规定，当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。（正确）
28.企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。（正确）
29.企业取得的属于不征税收入的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。（正确）
30.涉及退税时，可经总、分机构同意后分别抵缴其下一应缴企业所得税税款。（正确）
31.分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关对其处罚，无需告知总机构所在地主管税务机关。（错误）
32.股权激励计划实行后需一定服务年限方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应计算缴纳企业所得税时扣除。（正确）
33.企业所得税汇算清缴的主体是总机构，分支机构并不需要进行纳税调整。（正确）
34.分支机构分摊的预缴税款、汇算补缴税款、查补税款由总机构统一办理缴库。（错误）
35.集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。（错误）
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