新营业税暂行条例解读

第一篇：新营业税暂行条例解读

新《营业税暂行条例》解读

日期： 2012-09-20 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过了新的《营业税暂行条例》（简称新条例），并于2008年11月10日以《中华人民共和国国务院令》第540号予以颁布。按照规定，新条例从2009年1月1日开始实施

一、新条例出台的背景

1、修订《营业税暂行条例》是落实科学发展观的需要。旧条例中的部分条款已不能适应经济社会发展的形势，无法更好体现依法执政、服务发展、以人为本等理念，应当做适当修改。

2、修订《营业税暂行条例》是提升规范性文件法律级次的需要。作为对旧条例的完善和补充，15年来财政部和国家税务总局针对营业税征管中出现的新情况、新问题出台了大量规范性文件，部分规范性文件有必要写进条例，上升到法规的高度，以提高执行效力和政策指导性。

3、修订《营业税暂行条例》是配合增值税转型改革的需要。新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》将于2009年1月1日起施行，其核心变化是由生产型增值税向消费型增值税转型，其目的是减轻国际金融危机对我国经济发展带来不利影响的程度，鼓励企业技术改造，减轻企业负担，推动我国经济保持平稳较快增长。而营业税与增值税有较强的关联性，有必要保持两项税制之间的有效衔接。

二、新条例的主要变化

新条例与旧条例相比，从形式上看没有发生多大的变化。新旧条例均是17条，新条例共有2036字，比旧条例的1754字仅仅多了200余字。但是，实质内容发生了以下10个方面的变化：

1、调减了按照差额征收营业税的项目

新条例第五条中关于差额征收营业税的项目，由原来的六项调整为只有五项。将“(四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额”项目删除了。

这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡，因此，应该删除这一规定。这样，转贷业务结束了按照差额征收营业税的历史，从2009年1月1日开始转贷业务应按全额征收营业税了。

2、增加了关于差额征收营业税扣除凭证的规定

新条例第六条明确规定：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

这一规定，对差额征收营业税扣除凭证问题进行了明确。企业取得的扣除凭证只有符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，才可以按照差额征收营业税。

关于这一点，国家税务总局其实已经有了一些规定，这次把它上升到了《条例》，提高了这一规定的法律级次。

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号文）规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

《国家税务总局关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复》（国税函[2005]77号）规定：“《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。”

3、明确了交易价格明显偏低的处理规定

新条例第七条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

而旧条例则没有这方面的规定，仅仅是体现在《营业税暂行条例实施细则》的第十五条。这个不是简单的重复，将其列入《条例》范畴，不仅提高了该规定的法律级次，而且为《实施细则》提供了依据。

4、调增了免征营业税的项目

新条例第八条中关于免征营业税的项目，由原来的六项调增至现行的七项，增加了“

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品”项目。

该规定已在《关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》（财税[2002]157号）中明确，此次上升为条例。

这一规定，明确了境内保险机构（企业）为出口货物提供的保险产品，不需要缴纳营业税。对境内保险机构的发展以及促进对外贸易具有积极意义。

5、调整了营业税扣缴义务人的规定。

新条例关于营业税扣缴义务人的规定，改变了旧条例的列举式的作法，使其表述更加严谨、规范。

新条例第十一条关于营业税扣缴义务人的规定，虽然只有两款（旧条例是三款），但是其内涵更加丰富。不仅增加了“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”及 “国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的规定，而且删除了旧条列第十一条第一项“委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人”和第二项“建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人”的规定。意味着从2009年1月1日起，受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。

6、完善了营业税纳税义务发生时间的规定

新条例第十二条，在营业税纳税义务发生时间上，不仅延续了“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”规定，而且还增加了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的表述。

同时，对营业税扣缴义务发生时间进行了明确，即纳税人营业税纳税义务发生的当天也就是营业税扣缴义务的发生时间。

7、调整了营业税纳税地点的确定原则。

新条例第十四条第一款规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。这一规定是为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地纳税原则改为主要按机构所在地或者居住地纳税原则确定。

8、延长了营业税的纳税期限。

新条例第十五条，对营业税按期纳税的至期满之日起10日内延长至15日内。它有两方面的意义： 其一，与增值税、消费税的纳税期限一致，便于主管税务机关的管理；其二，给纳税人较为宽松的申报缴纳期限，体现了主管税务机关为纳税人服务的理念。

9、删除了旧条例所附的税目税率表中“征收范围”

新条例删除了旧条例所附的《税目税率表》中“征收范围”一栏。主要考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

10、其他相关规定的修订

（1）

删除了旧条例的第十五条

旧条例的第十五条是关于外商投资企业和外国企业征收营业税的规定。新条例删除了这一规定，意味着新条例适用于包括内资企业、外商投资企业和外国企业的所有营业税的纳税义务人。

（2）将旧条例的“财政部规定”变更为“国务院财政、税务主管部门规定”

第二篇：新《营业税暂行条例实施细则》解读

新《营业税暂行条例实施细则》解读

2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号，发布了新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（简称新细则），并从2009年1月1日开始实施。新修订的细则与1993年公布的《营业税暂行条例实施细则》（简称原细则）相比，形式条款由原来的36条减少至现在的28条，字数也减少了400字左右，但是实质内容却发生了以下十二个方面的变化。

一、拓宽了视同销售范围

新细则第五条规定：“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定 的其他情形。”

1、将无偿赠送土地使用权纳入征税范围；

2、首次将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入了视同销售范围。也就是说从2009年1月1日开始，对个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人的行为需要征收营业税了。

3、增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他情形”，为以后财政部、国家税务总局新增视同销售范围提供了依据。

4、删除了原细则中关于“转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产”的规定。

二、明确对特殊混合销售的税务处理

新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，国家税务总局曾于2002年下发了“国税发[2002]117号文”、2006年下发了 “国税发[2006]80号文”。这两个文件对“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”进行了规范，废除了重复征税的规定。这次修订，将上述内容纳入了细则的范围。

新细则第七条中的“财政部、国家税务总局规定的其他情形”属于兜底条款，为财政部、国家税务总局增加“其他混合销售行为”的特殊税务处理提供了依据。

同时，取消了原细则中“混合销售行为由国家税务总局征收机关确定”的政策，与新增值税暂行条例实施细则的规定保持一致。

三、调整了对兼营行为的税务处理

新细则第八条规定:“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”与原细则相比，兼营行为将“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税，纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定”调整为“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”。

四、扩展了价外费用的外延

新细则第十三条增加了价外费用所包括的内容，扩展了价外费用的外延，与原细则相比增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。同时，还明确规定了同时符合以下3个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不应该缴纳营业税:

1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3、所收款项全额上缴财政。

五、统一了营业额减除、扣除的规定

新细则对营业额的减除和扣除问题，进行了明确和重申。

1、减除营业额的规定

新细则第十四条明确规定：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

2、营业额扣除的规定

新细则第十五条明确规定，纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

上述两项规定，“财税〔2003〕16号文第三条第一款和第二款”中关于“营业额问题”曾经明确规定过，这次了进行明确和重申，并将其规范到细则的范畴。

六、重申了建筑装饰劳务的征税问题

关于建筑业的征税问题，新细则删除了原细则的第十八条规定，将其内容变更为新细则的第十六条。

新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

上述规定与原细则的第十八条看似相近，但是“建筑装饰劳务”的征税问题发生了较大的变化。将建筑装饰劳务的营业额作了“例外”的处理，即业主提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围，该项在《财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号已有过规定“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”

七、调整了建筑工程设备征税政策

从细则第十六条可以看出，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。这与“财税 〔2003〕16号文”的规定是不一致的。

“财税 〔2003〕16号文”明确规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。

而按照新细则的规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。

八、对合法有效凭证的定义进行界定

新细则第十九条对《营业税暂行条例》规定的“合法有效凭证”的定义进行了界定，明确规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

其实，“财税〔2003〕16号文”曾经对“合法有效凭证”进行过规定，但是新细则更加具体、更加规范，而且还有兜底条款 “国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

九、严格了对交易价格明显偏低的处理

新细则第二十条对纳税人交易价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，确定营业额的方法增加了“按其他纳税 人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”的规定。纳税人自身没有最近时期发生同类应税行为的，就按照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格进行核定。

这一规定填补了原细则仅仅按照纳税人本身的情况进行核定，如果纳税人自身近期没有提供同类应税劳务或者销售同类不动产而“无法核定”的法律空白。

十、调增了营业税起征点

原细则第二十三条规定的营业税起征点，是1993制定的。我国目前的经济发展状况发生了较大变化，新细则第二十三条，实事求是地调增了营业税起征点：

1、按期纳税的，由原细则规定的月营业额200－800元，调增至1000－5000元；

2、按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。

十一、界定了纳税义务发生时间的内涵

新细则第二十四条，对《营业税暂行条例》第十二条规定的纳税义务发生时间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的内涵进行了界定与明确：

1、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：

（1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；

（2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

同时新细则第二十五条明确规定：

1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

原细则仅仅是规定了上述的第1种情形，新细则增加了第2种情形，在财税〔2003〕16号文第五条曾规定，“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准”。

十二、强化了机构所在地补征税款的措施

新细则第二十六条，提出了纳税人未按照 《营业税暂行条例》第十四条规定，进行申报纳税的处理措施，并对需要在机构所在地补征税款的范围作了进一步明确：

纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

第三篇：新营业税暂行条例实施细则解读

新营业税暂行条例实施细则解读

2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称新《细则》），新《细则》自2009年1月1日起实施。对比修订前的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称旧《细则》），变化主要有如下几个方面：

一、修改了“境内”营业税范围

在关于中华人民共和国境内营业税应税范围的表述中，旧《细则》第七条用了五款内容进行列举，对此，新《细则》采取了统列方式进行修订，使之更加全面，如新《细则》第四条第一款对境内劳务规定为“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”。同时，新旧《细则》对境内转让无形资产的范围描述也明显不同，如旧《细则》第七条第四款规定为“所转让的无形资产在境内使用”，而新《细则》第四条第二款规定为“所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内”。很明显，旧条款存在假借转让无形资产在境外使用进行逃避税收的隐患，而修改后则无此顾虑。此外，旧《细则》只对境内转让无形资产和不动产的行为进行明确，对境内出租无形资产及不动产的行为却未提及。而新《细则》对这些行为都作了明确，如新《细则》第四条第三款规定“所转让或者出租土地使用权的土地在境内”；第四款规定“所销售或者出租的不动产在境内”，使条款更具完整性。

二、拓宽了“视同营业税应税行为”范围

（一）新《细则》将无偿赠送土地使用权纳入征税范围, 如新《细则》第五条第一款规定：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为”。因为，不动产和土地使用权具有相同性质，不动产的转移必然会随着土地使用权而转移。

（二）新《细则》第五条首次将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入应税行为，从而堵住了个人赠送极易产生虚假，逃避税收的漏洞。

（三）增加了“财政部、国家税务总局规定的视同发生应税行为的其他情形”。为以后财政部、国家税务总局新增视同发生应税行为的范围提供了依据。

（四）删除了旧《细则》关于“转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产”的规定。

三、明确对混合销售行为和兼营行为的税务处理

旧《细则》对未分别核算或不能准确核算的混合销售和兼营行为，是否应一并征收增值税，规定由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收问题，给纳税人产生额外负担。对此，新《细则》第七条则明确规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。同时，新《细则》

第八条对兼营行为未分别核算的，也由旧《细则》的“一并征收增值税”改为“由主管税务机关核定其应税行为营业额”。上述新《细则》的明确规定，进一步体现了税收征管的严肃性和科学性，有效地减少了纳税人的负担。

四、完善了承包（承租）及挂靠经营纳税人的界定方法

关于承包、承租经营方式纳税人的确定，旧《细则》第十条规定：企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。此条规定比较笼统，未明确哪些情形应以承租人、承包人或挂靠人为纳税人，给实际界定带来问题。而新《细则》第十一条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。显然，新规定不但更加全面，而且可操作性也更强。

五、扩展了价外费用的外延

新《细则》第十三条增加了价外费用所包括的内容，扩展了价外费用的外延，如增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”。

同时对不纳入价外费用范畴的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费也作了明确。

这样规定，一方面是为了与增值税、消费税暂行条例细则保持一致，另一方面消除了实际工作中，纳税人与主管税务机关对“价外费用”的不同理解，统一了认识，增强了可操作性。

六、增加了关于折扣问题的条款

如何正确处理折扣涉及的税务问题，旧《细则》并没有相关条款，但在“财税〔2003〕16号文”中关于营业额的问题，曾经明确规定过。这次修订,明确将其规范到新《细则》的范畴。为此，新《细则》第十五条规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

七、完善了对交易价格明显偏低的核定顺序

对价格明显偏低并无正当理由的营业额的核定顺序问题，旧《细则》仅是规定按照纳税人近期提供同类应税劳务或者销售同类不动产的情况进行核定，如果纳税人自身近期没有提供同类应税劳务或者销售同类不动产的，便出现了“无法核定”的法律空白。新《细则》对纳税人交易价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，确定营业额的方法则增加了“按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”的规定。

这一规定，完善了对纳税人交易价格明显偏低并无正当理由进行核定的规定。

八、调整了建筑工程设备征税政策

新《细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从上述规定可以看出，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。

这与“财税〔2003〕16号文”的规定是不一致的。“财税〔2003〕16号文”明确规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。而按照新《细则》的规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。

新《细则》关于建筑工程设备征税问题的变化，提醒房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。

九、明确了建筑业和租赁业的纳税义务发生时间

新《细则》在继续沿用“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”条款的同时，明确了对建筑业和租赁业采取预收款方式的纳税义务发生时间。如新《细则》第二十五条第二款规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

十、提高了营业税起征点幅度

旧《细则》规定的营业税起征点，是1993年制定的。我国目前的经济发展状况发生了较大变化，新《细则》第二十三条，实事求是地调增了营业税起征点：

（一）按期纳税的，由旧《细则》规定的月营业额200－800元，调增至1000－5000元；

（二）按次纳税的，由旧《细则》规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。

十一、界定了纳税义务发生时间的内涵

新《细则》第二十四条，对《营业税暂行条例》第十二条规定的纳税义务发生时间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的内涵进行了界定与明确：

（一）所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

（二）所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：

1、签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；

2、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

作为主管税务机关，在确定纳税人的纳税义务发生时间时，与原来相比，增加了合同这一确定依据；作为纳税人，在签订经济合同时，必须考虑纳税义务的发生时间的相关规定，否则有较大的涉税风险。

十二、明确了涉及补征税款的期限和范围

对纳税人应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税所涉及补征税款机关的问题，虽然旧《细则》作出了“由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款”这样的规定，但是，存在没有时间限定的缺陷，让征纳双方在实际执行中都深感不便。同时，旧《细则》对“纳税人未向土地或者不动产所在地主管税务机关申报

纳税”这种情况，也无相关条款规定，容易造成基层征管单位用不同方式处理。为此，新《细则》进行了完善补充，即在第二十六条规定：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

此外，新《细则》对比旧《细则》也还有一些小变化，增加或取消了一些规定。如新《细则》第二十七条增加了“财务公司、信托投资公司、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度”的规定；新《细则》第十七条对娱乐业的营业额列举增加了“茶水、鲜花、小吃”三个项目；取消了旧《细则》第十三条关于立法机关、司法机关、行政机关的收费在一定情况下不缴纳营业税的规定。

第四篇：解读新《营业税暂行条例实施细则》的12大变化

解读新《营业税暂行条例实施细则》的12大变化

为了适应拉动内需、配合增值税转型的需要，国务院总理温家宝于2008年11月10日签署了第540号国务院令，公布了新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》。2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号，发布了新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（简称新细则），并规定与修订后的《营业税暂行条例》一起从2009年1月1日开始实施。

新修订的细则与1993年公布的《营业税暂行条例实施细则》（简称原细则）相比，虽然形式上看条款由原来的36条减少至现在的28条，字数也减少了400字左右，但是实质内容却发生了以下十二个方面的重大变化。

（一）拓宽了视同销售范围

新细则关于视同销售的范围，单列了第五条予以明确，并拓宽了视同销售的范围。

1、将无偿赠送土地使用权纳入征税范围，是因为不动产和土地使用权具有相同性质，不动产的转移也必然伴随着土地使用权而转移。

2、首次将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入了视同销售范围。

也就是说从2009年1月1日开始，对个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人的行为需要征收营业税了。

3、增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他情形”，为以后财政部、国家税务总局新增视同销售范围提供了依据。

4、删除了原细则中关于“转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产”的规定。原《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）对此的规定，按说也应该取消。

（二）再次明确对特殊混合销售的税务处理

新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，国家税务总局曾于2002年下发了“国税发[2002]117号文”、2006年下发了“国税发[2006]80号文”。这两个文件对“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”进行了规范，废除了重复征税的规定。这次修订，将上述内容纳入了细则的范围。

新细则第七条中的“财政部、国家税务总局规定的其他情形”属于兜底条款，为财政部、国家税务总局增加“其他混合销售行为”的特殊税务处理提供了依据。

同时，取消了原细则中“混合销售行为由国家税务总局征收机关确定”的政策，与新增值税暂行条例实施细则的规定保持一致。

（三）扩展了价外费用的外延

新细则第十三条增加了价外费用所包括的内容，扩展了价外费用的外延，与原细则相比增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息”等内容。

这样规定，一方面是为了与增值税、消费税条例细则保持一致，另一方面消除了实际工作中纳税人与主管税务机关对“价外费用”的不同理解，统一了认识，增强了可操作性。

同时，新细则第十三条，还明确规定了同时符合以下3个条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不应该缴纳营业税。

2（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

（四）统一了营业额减除、扣除的规定

新细则对营业额的减除和扣除问题，进行了明确和重申。1、减除营业额的规定

新细则第十四条明确规定：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。、营业额扣除的规定

新细则第十五条明确规定，纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

上述两项规定，“财税〔2003〕16号文”中关于“营业额问题”曾经明确规定过，这次仅仅是进行明确和重申，并将其规范到细则的范畴。

（五）重申了建筑装饰劳务的征税问题

关于建筑业的征税问题，新细则删除了原细则的第十八条规定，将其内容变更为新细则的第十六条。

新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

上述规定与原细则的第十八条看似相近，但是“建筑装饰劳务”的征税问题发生了较大的变化。将建筑装饰劳务的营业额作了“例外”的处理，即业主提供的原 材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围。

关于“建筑装饰劳务”的征税问题的变化，开始于财政部、国家税务总局的《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税〔2006〕114号）文件规定。该文件明确了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。

在实际工作中，“财税〔2006〕114号”文件并没有得到很好的执行，甚至有个别省市地方税务局明确提出，该文件是答复上海的，我们不执行。因此，本人认为细则是重申关于建筑装饰劳务的征税问题，我们必须认真执行。

（六）调整了建筑工程设备征税政策

从细则第十六条可以看出，建设方提供设备的价款，不需要缴纳营业税。这与“财税〔2003〕16号文”的规定是不一致的。

“财税〔2003〕16号文”明确规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。

而按照新细则的规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，但是施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。

新细则关于建筑工程设备征税问题的变化，提醒房地产企业、建筑企业必须筹划建筑工程设备的供应方式，否则存在多缴纳营业税的风险。

（七）对合法有效凭证的定义进行界定

新细则第十九条对《营业税暂行条例》规定的“合法有效凭证”的定义进行了界定，明确规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

其实，“财税〔2003〕16号文”曾经对“合法有效凭证”进行过规定，但是新细则更加具体、更加规范，而且还有兜底条款“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

（八）严格了对交易价格明显偏低的处理

新细则对纳税人交易价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，确定营业额的方法增加了“按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”的规定。

原细则，仅仅是规定按照纳税人本身的情况进行核定，纳税人自身近期没有提供同类应税劳务或者销售同类不动产的，已就出现了“无法核定”的法律空白。这一规定，严格了纳税人交易价格明显偏低并无正当理由进行核定的规定，纳税人自身没有最近时期发生同类应税行为的，就按照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格进行核定。

（九）调增了营业税起征点

原细则规定的营业税起征点，是1993制定的。我国目前的经济发展状况发生了较大变化，新细则第二十三条，实事求是地调增了营业税起征点：

1、按期纳税的，由原细则规定的月营业额200－800元，调增至1000－5000元；

2、按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。这一调整，对拉动内需、进一步调动小规模企业的生产经营积极性，具有重要意义。

（十）界定了纳税义务发生时间的内涵

新细则第二十四条，对《营业税暂行条例》第十二条规定的纳税义务发生时间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的内涵进行了界定与明确：

1、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：

（1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；

（2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。作为纳税义务人，在签订经济合同时必须考虑纳税义务的发生时间的相关规定，否则有较大的涉税风险。

（十一）改变了建筑业、租赁业纳税义务发生时间

新细则第二十五条明确规定：

（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

原细则仅仅是规定了上述的第（1）种情形（即转让土地使用权或者销售不动产），采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。“财税〔2003〕16号文”曾规定，单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收 款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。因此，新细则改变了建筑业、租赁业应税劳务，采取预收账款方式的纳税义务发生时间。即从2009年1月1日开始，建筑业、租赁业发生应税劳务而取得的预收账款，收到预收账款的当天就产生了纳税义务。否则，纳税人存在着较大的涉税风险。

（十二）强化了机构所在地补征税款的措施

新细则第二十六条，提出了纳税人未按照《营业税暂行条例》第十四条规定，进行申报纳税的处理措施：

纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

这一规定，堵塞了个别纳税人在劳务发生的、土地或者不动产所在地逃避履行纳税义务的“漏洞”，强化了在其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款的法律责任。

综上所述，修订后的《营业税暂行条例实施细则》至少有12个方面的变化。作为纳税义务人必须认真学习、深刻领会税收政策变化的精神实质，以便切实履行纳税义务，降低涉税风险，合法进行纳税筹划。特别提醒：

从上述可见，修订后的《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》与现行的税收政策存在较大的矛盾，诸如“财税〔2003〕16号文”、“财税〔2006〕114号文”“国税发〔2002〕117号文”“ 国税发[1993]149号”“财税〔2006〕177号”等。如何正确贯彻执行新修订的《营业税暂行条例》《营业税暂行条例实施细则》、如何协调新条例、新细则与原有文件的矛盾等问题，有待财政部、国家税务总局作进一步的明确，并出台一系列相关规定。作为纳税义务人将密切关注、拭目以待，以利正确操作。简要解读营业税细则变化

2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税实施细则）。新修订的《营业税实施细则》将自2009年1月1日起施行。

此次营业税实施细则的修订，主要根据其上位法相关授权对内容作相应操作性规定，重点明确了境内营业税应税劳务界定相关规定。同时，对包括销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用的范围、价格明显偏低并无正当理由的核价顺序、纳税义务发生时间等，作了统一和衔接。此外，按照准确、简练、统一、规范的原则，对部分文字进行了修改。

新营业税实施细则修订的内容，主要包括三个方面：一是对境内应税劳务进行界定；二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；三是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。

以下为笔者的一些理解，分别进行阐述：

一、对境内应税劳务进行界定；

《营业税实施细则》第四条规定，在中华人民共和国境内（以下 简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

而旧《营业税实施细则》第七条规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）所提供的劳务发生在境内；

（二）在境内载运旅客或货物出境；

（三）在境内组织旅客出境旅游；

（四）所转让的无形资产在境内使用；

（五）所销售的不动产在境内。

通过对比不难看出，新《营业税实施细则》在劳务的界定方面，是以纳税主体（单位或个人）所处的位置为判断依据，在实际操作上更具有可操作性。

另一方面，《营业税实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

而旧《营业税实施细则》第四条规定，单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

通过对比，可以发现，新《营业税实施细则》对于不动产或者土地使用权无偿赠送方面规定更加严密明确，而且这里明确了原规定中的“他人”包括“单位和个人”。解决了以前在政策执行过程中的一个难题。

二、与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；

继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。

新《营业税实施细则》增加了第七条的规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务 9 的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

另外，在兼营方面，现行政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。

此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

三、根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。

由于旧的《营业税实施细则》于一九九四年一月一日起开始实行，到目前已经执行了十四年之久，有些条款中的规定及表述方式与现行政策和征管已不相适应。所以这次修订的《营业税实施细则》进行适当的修改。例如：旧的《营业税实施细则》第十条规定：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。而新修订的《营业税实施细则》第十一条表述为：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

第五篇：新营业税问答

新《营业税暂行条例》及实施细则问答 发布时间：2009-05-14 10:29:00

新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税条例和营业税实施细则），已分别以中华人民共和国国务院令第540号和财政部 国家税务总局第52号令予以公布，自2009年1月1日起施行。

问：营业税条例及其实施细则修订的主要背景是什么？

答：营业税作为流转税的主体税种之一，是地方税收的主体税种，现行的《营业税条例》是1993年颁布并于1994年1月1日实施的，距今已经15个年头，随着我国经济快速增长，不断涌现出新的经济行为、产生许多新兴的行业，原先的《营业税条例》已不能完全适应新情况的要求，因此，对现行《营业税条例》做适当的修订是非常必要的。为进一步完善税制，2008年11月5日经国务院第34次常务会议审议通过《中华人民共和国营业税暂行条例》。为切实保证新暂行条例的顺利实施，财政部与国家税务总局共同组织了相关立法工作，对现行营业税实施细则进行了相应地修订。

问：营业税条例此次修订的主要内容有哪些？

答：营业税条例主要作了以下四个方面修订： 一是将营业税纳税地点的表述从“劳务发生地”调整为“机构所在地”。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。但对建筑业、转让出租土地使用权、销售出租不动产等劳务仍明确在发生地纳税。

二是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，取消这一规定，统一了外汇转贷与人民币转贷之间的税负。

三是为解决营业税各税目的具体征收范围难以列举全面的问题，删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。

四是将纳税申报期限从10日延长至15日。同时进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

问：营业税实施细则主要作了哪些修订?

答：营业税实施细则修订的内容，主要包括四个方面：

一是对境内应税劳务进行界定。原细则关于境内应税劳务的认定主要以所提供的劳务发生在境内为准，而新细则将其修订为提供或者接受劳务的单位或者个人在境内的表述。此外针对无形资产转让的特点，将原细则条款“所转让的无形资产在境内使用”修订为“所转让的无形资产的接受单位或者个人在境内”。

二是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为作出规定。新细则继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。

三是对兼营行为的销售额划分问题作出规定。原政策规定，纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，容易出现增值税和营业税重复征收的问题，给纳税人产生额外负担。此次修订，将这一规定改为，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

四是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订；按照准确、简练、统一、规范的原则，对部分文字进行了修改。

问：营业税条例对营业税扣缴义务人上有哪些新规定？

答：一是在新营业税条例第十一条增加了“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”的规定。

二是在新营业税条例第十二条增加了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天” 的规定。

三是在新营业税条例第十四条增加了“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款” 的规定。

问：营业税条例在对交通运输业营业额上有什么规定？ 答：新营业税条例第五条规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

问：营业税条例在对旅游业营业额上与过去相比有什么变化？

答：新营业税条例第五条规定, 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。与过去相比，一是将“房费”改成“住宿费”、“交通”改成“交通费”、“门票”直接明确为“旅游景点门票”，表述上更加准确，避免产生歧义；二是明确规定除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等四项费用以及支付给接团企业的旅游费外的其他费用均不得扣除。

问：个人无偿赠送不动产或者土地使用权是否免税？

新修订的营业税实施细则第五条规定纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

为了堵塞个别纳税人借假赠与不动产或土地使用权偷漏税的税收政策漏洞，新细则将原细则中仅限于单位赠与不动产要征税的范围扩大到单位和个人，即单位和个人赠与不动产或土地使用权都要缴纳营业税。

问：营业税实施细则对承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人是如何规定的？

新修订的营业税实施细则第十一条规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

问：营业税实施细对建筑业、租赁业纳税义务发生时间是如何规定的？

答：新细则第二十五条明确规定：1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

原细则仅规定了上述的第1种情形（即转让土地使用权或者销售不动产），采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。新细则改变了建筑业、租赁业应税劳务，采取预收账款方式的纳税义务发生时间，即建筑业、租赁业发生应税劳务而取得的预收账款，收到预收账款的当天就产生了纳税义务。