房地产公司收取购房诚意金的营业税处理

第一篇：房地产公司收取购房诚意金的营业税处理

房地产公司收取购房诚意金的营业税处理

一房地产公司3月1日某楼盘正式开盘，每位欲购房户需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在3月10日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有，那么房地产公司收取诚意金时需要交纳营业税吗？签订合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？

首先我们来了解一下诚意金的具体涵义，析其实质来解决问题，诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意金之说。

根据新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第25条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，那么诚意金是否属于预收帐款呢？我们再来了解一下预收帐款的定义，根据新会计准则，预收帐款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立在购货合同基础上的，对应于本例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司3月1日收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。

有人认为此项诚意金属于订金或定金性质，我们认为所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不可定义为“定金”。也即定金亦非预收帐款。那么另一个概念“订金”呢？其实订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用“定金”双倍返还罚则。本例的诚意金属于预付款吗？购房户尚没有决定购房，何来的预付款？

由上述分析可见本例的诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质，因此房地产公司3月1日收取的诚意金不应作为预收帐款征收销售不动产营业税，如果3月10日购房者签订购房合同时，则建立在购房合同上的此一诚意金便符合了预收帐款的性质，此时应与其他房屋销售价格与价外费用合并征收营业税。如果购房者放弃签订合同，根据营业税暂行条例规定的应税范围，房地产公司取得的此项收入并不属于营业税法所规定的应税劳务、转让无形资产、销售不动产行为，即房地产公司所没收的这笔违约金并不是建立在应税行为基础上的，因此不属于营业税征收范围，不予征收营业税。至于购房户是否可以索回诚意金，则是相关民事法律的问题，购房户可以在民事法律范围内要求房地产商返还这笔预付款，因为本例中房地产商规定的不购房即没收违约金的合同本质上违背了合同法。

第二篇：房地产开发企业收取诚意金、订金等的税务处理

房地产开发企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的财税处理、纳税筹划及风险提示

（作者：中国税收筹划师经济学博士肖太寿）

房地产开发商为了缓解资金压力，在未取得《商品房预售许可证》的情况下，采取各种方式（申请书、承诺书、订单等）、各种名目（诚意金、vip会员费等）收取购房准业主的款项，以满足开发项目建设的资金需要。对这些资金应如何税务处理呢，笔者在这进行分析。

（一）“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的会计处理 房地产开发企业为了加大促销力度而向购房者收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”在会计上应在“预收账款”还是在“其他应付款”会计科目反映呢？这要从会计准则中找到依据。根据新会计准则的规定，“预收账款”科目是核算企业按照合同规定预收的款项，即预收账款是建立在购销合同基础上的。而“其他应付款”科目是核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。基于此规定，房地产企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”不是按照合同约定收取的，而是按照《订房单》（或类似凭据）约定收取的，它不受《合同法》约束。仅具有暂收应付的性质，因此应该在“其他应付款“科目核算进行核算。

（二）“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的税务处理

1、企业所得税

国税发〔2009〕31号文件第六条明确规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。也就是说，房地产开发企业取得的企业所得税应税收入，应该以签订《预售合同》或《销售合同》为前提。如果房地产开发企业与购房业主签订了《预售合同》或《销售合同》，房地产开发企业收取了业主的款项（如定金、预付款等），均应该按照规定预缴企业所得税；反之，房地产公司没有与购房者签订相关合同，所收取的款项（如：订金、诚意金、vip会员费等），是不需要缴纳企业所得税的。

2、营业税

（1）《营业税暂行条例》（下称“条例”）第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。”

（2）《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十五条规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”（3）《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。从上述规定可以看出，房地产企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”是否缴纳营业税，取决于以下几点：

应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，应该缴纳营业税。而房地产企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，应税行为根本就没有发生。

房地产企业预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天，而“诚意金”、“订金”和“vip会员费”与“定金”是完全不同的两个概念。没有相关税务文件规定“诚意金”、“订金”和“vip会员费”需要缴纳营业税，只有关于“定金”缴纳营业税的规定。书面合同确定的付款日期的当天，纳税人就具有了纳税义务。《城市商品房预售管理办法》第十条、《商品房销售管理办法》第十六条均明确规定，房地产开发企业预售、销售商品房需要签订书面合同。企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，是没有签订《商品房销售合同》的，也就说不上合同确定的付款日期了。由此可见，房地产开发企业向购房准业主收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”，按照营业税相关税收政策规定，是不需要缴纳营业税的。

3、土地增值税

按照《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，对房地产开发企业实行预征土地增值税制度。也就是说，房地产企业取得的销售收入（含预售收入），是应该预缴土地增值税的。从企业所得税、营业税的分析可知，房地产开发企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”，既不是企业所得税的应税收入，也不是营业税的应税收入。因此，同样也不是土地增值税的应税收入。按照《土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定，土地增值税的应税收入，是指房地产开发企业转让房地产的全部价款及有关的经济收益。房地产企业实现销售收入的基本条件是签订《预售合同》或《销售合同》，企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”时，根本不具备签订合同的法定条件。对企业和购房者而言，“诚意金”、“订金”和“vip会员费”是不受《合同法》保护的，随时均有可能退还。所以，“诚意金”、“订金”和“vip会员费”并不是房地产开发企业实现的收入，仅仅是暂收应付的款项。

因此，房地产开发企业收取的“诚意金”、“订金”和“vip会员费”，是不需要缴纳土地增值税的。

[案例]

某房地产开发企业于2010年8月通过拍卖方式获取土地一宗，土地面积为10万平方米，土地价款为1亿元，约定于2010年11月付清。该公司拟建设电梯公寓20万平方米、商铺2万平方米。2011年2月取得《施工许可证》开始施工建设，工期为18个月。3月中旬，工程正在进行地下室的施工，开发商还没有获取《商品房预售许可证》。许多购房准业主在“申请vip会员可以享受优惠房价”的诱惑下，没有签订购房合同仅凭“vip会员申请书”，就纷纷缴付“诚意金”订购房屋。该房地产公司共收取“诚意金”5000万元，大大缓解了开发建设的资金压力。那么，对于该房地产开发企业收取的“诚意金”5000万元，应如何进行会计核算和税务处理？

[分析]

从以上房地产开发企业收取“诚意金”、“订金”和“vip会员费”的财税处理分析来看，对房地产开发企业在未取得《商品房预售许可证》、未与购房业主签订《商品房预售合同》的情况下，向购房业主收取的“诚意金”5000万元，从会计处理角度看，应该纳入„其他应付款“科目核算，而不应该在“预收账款”科目核算；从税务处理来看，“诚意金”5000万元仅仅是暂收应付款项，根本不是应税收入，不需要缴纳企业所得税、营业税、土地增值税。

（三）通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”的纳税筹划

由于房地产企业通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”可以起到融资的作用，解决房地产公司资金短缺的作用，同时又不要缴纳营业税、企业所得税和土地增值税的作用，因此，房地产公司完全可以在与业主没有签定《预售合同》或《销售合同》之前通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划，使房地产公司获得一笔无息资金的使用。

（四）通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划的风险提示

房地产企业在通过收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”进行纳税筹划时必须明确以下几点风险提示：

1、必须在与业主没有签定《预售合同》或《销售合同》之前进行；

2、房地产企业必须要诚信，不能超越房地产开发企业现有的开发商品房数量而事由肆意扩大收取诚意金”、“订金”和“vip会员费”的数量，否则，会有非法集资的嫌疑。

第三篇：华汇购物广场 诚意金收取协议

诚意金收取协议

甲方：呼伦贝尔华汇置业有限公司

地址：呼伦贝尔市海拉尔区东大街与桥头街西南交汇处乙方：

地址：

因【华汇购物广场】销售商铺事宜，甲、乙双方就〖诚意金〗收取达成以下协议。

第一条关于诚意金

〖诚意金〗是乙方可以在【华汇购物广场】内部认购期间以优惠价格购买华汇商铺的唯一凭证。

第二条诚意金金额

〖诚意金〗标准为人民币3000元整。

第三条诚意金转定金

〖诚意金〗在乙方选购商铺后，便成为认购定金的一部分，不足部分由乙方以现金支付补足。

第四条诚意金退回

如乙方最终未能在【华汇购物广场】成功购铺，则〖诚意金〗由甲方在指定时间内无息退回乙方。

第五条其它

本协议一式两分。一经签署即为生效。

甲方签名：乙方签名：

签署时间：2007年月日签署时间：2007年月日

第四篇：诚意金购房意向单确认稿

金泰·假日花城客户购房意向单

编号：

甲方：陕西金泰恒业房地产有限公司（以下简称：甲方）

乙方：（以下简称：乙方）

通讯地址：邮编：联系方式：身份证号码：

意向户型：

单元层号（户型（面积； 单元层号（户型（面积；单元层号（户型（面积。

双方约定：

1、乙方凭本人身份证交纳诚意金领取《选房卡》，每张身份证只能领取一张《选房卡》，每张选房卡在内部认购时最多可选择两套房屋（但两套房屋的购房人须与持卡人姓名一致），且每套房均需交纳购房诚意金贰万元并签署《购房意向单》；如客户本人未能到场者，须出示委托书及委托人与被委托人的身份证；

2、乙方凭《选房卡》可参加选房活动，具体放房时间及购买方式以销售中心公示及销售

人员电话通知为准，乙方须在规定时间携带《购房意向单》、诚意金收据、选房卡及身份证办理相关手续；

3、《选房卡》号码仅为登记号码，具体选房顺序须在选房前摇取确定；

4、乙方在本《购房意向单》上所签署的姓名须与认购、签约客户姓名一致，不得进行更

名（直系亲属除外）；

5、乙方依据选房顺序确定购买房屋后即签署《认购书》，诚意金转为定金，该购房意向单

同时收回；乙方成功认购本项目房屋时享受《意向登记单》优惠￥元人民币，诚意金优惠折，上述优惠限于乙方在双方约定的时间内签约有效；

6、诚意金客户参加内部认购，未选中房屋者可参加下一批放房选房，选房顺序、价格及折扣优惠按照下次放房时规定执行；

7、放弃购买本项目的诚意金客户，在项目正式开盘后十日内持《购房意向单》、交款收据及选房号码卡至销售中心填写《退还购房诚意金申请书》。甲方在收到申请书十个工作日内电话通知乙方无息退还购房诚意金；

8、本购房意向单一式三份。

9、本协议最终解释权归陕西金泰恒业房地产开发有限公司所有。

甲方：陕西金泰恒业房地产有限公司乙方：

（盖章）（签字）

年月日年月日

置业顾问：

审核人员：

…………………………………………………………………………………………………… 附：认购日确认房号确认人签字：

本购房意向单一式三联，第一联（白）开发公司；第二联（黄）客户；第三联（粉）销售公司

第五篇：按揭购房的会计处理

按揭购房的会计处理

按揭购房就是根据企业与房地产开发公司签订的合同，企业先支付首期购房款，如总房价的30%，剩余部分由企业将房产证抵押给银行，向银行贷款支付，然后企业分期归还银行。这里涉及的问题是企业对购入的房产如何进行会计处理？有三种方法可供选择，一是按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价，按揭贷款实际支付的利息在交房前计入“在建工程”，交房后计入“财务费用”；第二是按企业与房地产开发公司签订的购房合同和与银行签订的贷款合同确定的本息和来计价；第三是先按企业与房地产开发公司签订的合同金额来计价，以后支付银行利息时再调整固定资产原价。笔者认为第一种方法最合理，因为按揭是公司的一项融资行为，按揭贷款是一项专门借款，利息费用应按《借款费用》准则处理，在资产交付前计入在建工程，交付后计入固定资产，根据实际支付的利息作账务处理，提前还款少付的利息无需作账务处理，以简化会计核算。而第二种方法将融资发生的成本均予以资本化，且在提前还款的情况下要调整固定资产的原 价。第三种方法则是要随着每期按揭款的支付而调整固定资产原价，这在实际工作中并不可行。第一种方法 具体的会计处理如下：

（1）购入房产时，按合同买价和确定的首付比例支付首期款及向银行取得贷款后支付剩余的房款，借记“在建工程或固定资产”，贷记“银行存款”。

（2）向银行按揭贷入款项，借记“银行存款”，贷记“长期借款”。

（3）向银行支付利息（不论是采用等本还款还是等额还款的方式），借记“长期借款”、“在建工程或财务费用”，贷记“银行存款”。