04审计业务对独立性的要求

第一篇：04审计业务对独立性的要求

第四章 审计业务对独立性的要求（课后作业）

一、单项选择题

1.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，是指（）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。A.一个理性且掌握充分信息的第三方 B.会计师事务所合伙人 C.项目合伙人 D.主任会计师

2.以下关于会计师事务所是否构成网络的说法中，不正确的是（）。

A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策，应被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则该结构应当被视为网络

D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络

3.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务。如果一些相关主体在审计客户甲公司中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。这些主体通常不包括（）。A.ABC会计师事务所 B.审计项目组成员

C.其他近亲属 D.主要近亲属

4.如果ABC会计师事务所在可以对审计客户甲公司施加控制的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，以下说法中不恰当的是（）。A.会计师事务所不能承接该业务

B.会计师事务所如果已承接该业务则应当终止该业务

C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平

D.安排审计项目组以外的有经验的注册会计师复核其工作结果 5.ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务。假定以下事项都是按正常程序或商业条件发生的，则可能对独立性产生不利影响的是()。A.审计项目合伙人从甲银行取得住房贷款 B.ABC事务所在甲银行开立基本银行存款账户 C.审计项目组成员在甲银行取得汽车消费贷款 D.ABC事务所从甲银行取得大额贷款

6.ABC会计师事务所承接甲公司2013年财务报表审计业务。如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。下列评价不利影响重要程度的因素中恰当的是（）。A.评价主要近亲属在审计客户甲公司工作的时间 B.评价主要近亲属在审计客户甲公司中的职位 C.评价该成员在审计项目组中的工资水平D.评价该成员在审计项目组中工作的时间

7.下列关于商业关系的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益的情形属于商业关系

B.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售的行为属于商业关系 C.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务的行为属于商业关系

D.会计师事务所向被审计单位提供贷款属于商业关系

8.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目组成员。如果A加入事务所之前在甲公司从事如下()工作，则将对其独立性产生严重不利影响，但项目合伙人可以通过对其审计领域加以限制将该不利影响降低至可接受水平。A.2013年8月离职前是甲公司的研发人员 B.2013年11月前担任甲公司会计 C.2013年前是甲公司销售部经理

D.2012年前担任甲公司的财务人员

9.截至2013年5月，A注册会计师已连续2年担任X公司财务报表审计业务的关键审计合伙人。2013年7月，X公司经批准首次公开发行证券，则A注册会计师可以再续任该客户的项目合伙人()。A.1年 B.2年 C.3年

D.4年

10.ABC会计师事务所的A注册会计师是关键审计合伙人，从2010年开始连续担任甲公司（非上市公司）财务报表审计的项目负责人，甲公司于2012年5月首次公开发行证券上市，则按照相关规定ABC会计师事务所应当在（）年以前将A注册会计师替换出审计项目组。A.2012 B.2013 C.2014 D.2015 11.为防范因担任审计客户法律诉讼的辩护人而对独立性产生的不利影响，ABC会计师事务所的下列做法中，可能无效的是（）。

A.由审计项目组聘任的法律顾问担任客户的辩护人 B.由审计项目组以外的专业人员担任客户的辩护人 C.当诉讼金额对财务报表影响重大时不担任辩护人

D.由未参与提供法律服务的专业人员向审计项目组提出建议，并复核会计处理

12.如果被审计单位是非公众利益实体，在不承担被审计单位管理层职责且聘用决策由被审计单位负责做出的前提下，会计师事务所为审计客户提供下列招聘服务中会对独立性产生不利影响的是()。

A.对申请者是否适合相关的职位提出意见 B.对申请者在财务方面的胜任能力做出最终决定 C.审查申请者的专业资格 D.对申请者进行面试

13.ABC会计师事务所为其被审计单位提供的下列诉讼支持服务中，对独立性产生的不利影响最小的是()。

A.担任被审计单位的辩护人

B.协助被审计单位管理和检索文件 C.估计诉讼涉及的损失金额

D.计算法律纠纷涉及的其他应付款金额

14.甲公司（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，现在该公司拟招聘董事、高级管理人员，则事务所可以为该公司提供的招聘服务是()。A.对候选人专业知识进行测评，测评结果作为是否录取的重要条件 B.决定候选人的职务及待遇 C.确定最终的录取人员

D.对甲公司的用人需求在网上进行发布

15.如果ABC会计师事务所连续两年从甲上市公司及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用的比重()，应向审计客户治理层披露这一事实，并选择防范措施将不利影响降低至可接受的水平。A.低于10% B.超过10% C.超过15% D.低于15%

二、多项选择题

1.下列关于注册会计师实质上的独立性的说法中，正确的有（）。A.要求注册会计师诚信行事

B.要求注册会计师执业时遵循客观和公正原则

C.要求注册会计师执业时保持职业怀疑态度

D.使得理性且掌握充分信息的第三方认为注册会计师执业时保持了独立性 2.下列属于公众利益实体的有（）。A.上市公司 B.商业银行 C.证券公司 D.自来水厂

3.会计师事务所在评价不能在合并或收购生效日前终止目前存在的利益或关系产生的不利影响时，通常需要考虑的因素包括（）。A.利益或关系的性质和重要程度

B.审计客户与该关联实体之间关系的性质 C.合理终止该利益或关系需要的时间

D.审计客户与该关联实体之间关系的重要程度

4.注册会计师在确定经济利益对独立性产生的不利影响存在与否及其严重程度时，可能需要考虑的因素有()。

A.拥有经济利益人员的角色 B.经济利益是直接的还是间接的 C.经济利益的重要性

D.经济利益的金额大小

5.以下对直接经济利益的判断，不正确的有（）。

A.注册会计师能够在审计客户中具有影响投资决策的能力是直接经济利益 B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益 C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益 D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益 6.审计项目组成员的主要近亲属包括（）。A.审计项目组成员的配偶

B.审计项目组成员的父母 C.审计项目组成员的子女

D.审计项目组成员的兄弟姐妹

7.审计项目组成员以外的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系所产生的不利影响的严重程度取决于（）。

A.该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系 B.该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响 C.该合伙人或员工在会计师事务所中的角色

D.董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位

8.如果下列()加入公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员等职位，将因密切关系或外在压力产生不利影响。A.审计项目合伙人

B.项目质量控制复核人 C.事务所的其他审计合伙人 D.外勤审计负责人

9.甲、乙、丙、丁均于2013年3月调入ABC会计师事务所工作，此前与XYZ公司交往的具体情况如下。其中不会因注册会计师不能加入XYZ公司2013年度财务报表审计项目组的有()。

A.甲此前是XYZ公司财务总监 B.乙此前是XYZ公司保安部经理

C.丙此前是XYZ公司后勤保障部部长 D.丁此前是XYZ公司门卫 10.ABC会计师事务所向审计客户Y公司提供诉讼支持服务，则可能因()产生不利影响。A.自我评价 B.自身利益

C.过度推介 D.密切关系

11.在ABC会计师事务所指派项目组以外的职员向其非公众利益实体审计客户提供的下列财务服务中，不会对独立性产生不利影响的有()。A.根据原始凭证编制记账凭证

B.将被审计单位已经编制的纸质记账过入财务系统中

C.根据被审计单位批准的试算平衡表编制财务报表

D.根据被审计单位批准的工资明细登记应付职工薪酬明细账

12.ABC会计师事务所于2013年向甲公司（非公众利益实体）提供了资产评估服务。除非该服务同时满足下列()特征，否则对ABC事务所审计甲公司2013年度财务报表产生严重的不利影响。

A.该评估都按惯例进行，较少涉及主观判断 B.该评估的金额对财务报表的影响不重大 C.该评估的金额对财务报表构成重大影响

D.该评估结果具有高度主观性 13.ABC会计师事务所已于2013年2月1日至2月28日为甲公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2013年12月1日接受委托对甲公司2013年财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接甲公司2013年财务报表审计业务，则应当采取恰当的防范措施将对独立性产生的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中，恰当的有()。A.由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统

B.请本所其他人员重新设计甲公司计算机财务数据系统，并使其承担责任 C.允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D.要求审计项目合伙人复核非鉴证服务的结果

14.在客户管理层承担责任的前提下，ABC会计师事务所向审计客户甲公司提供的下列税务服务中可能会对独立性产生不利影响的有()。A.编制纳税申报表 B.税务筹划 C.税务咨询

D.帮助解决税务纠纷

15.会计师事务所只有同时满足下列()条件时，才可以为公众利益实体的审计客户计算当期所得税，以用于编制会计分录。

A.情况紧急或极其特殊，审计客户无法作出其他安排，相关监管机构同意 B.只有该事务所有服务资源，熟悉客户情况，能够协助客户及时计算当期所得税 C.如限制该事务所提供计算当期所得税的服务，将会对客户造成严重困难 D.服务是由审计项目组以外的专业人员在短期内一次性提供的，并与治理层讨论

三、简答题：

1.甲上市公司（非银行金融机构）是ABC会计师事务所2013年4月承接的新客户。W注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关事项如下：

（1）因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的，为表示感谢并保持独立性，ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了1000元劳务费，并将A注册会计师调离项目组。

（2）甲公司于2012年11月收购了乙公司，ABC会计师事务所将其为乙公司提供代编2012年度财务报表的情况告知了甲公司治理层，并将代编财务报表业务的职员排除在审计项目组外。

（3）审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款100万元。

（4）ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。

（5）在审计过程中，甲公司对丙公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。

（6）审计结束前，甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。因外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。要求：

请逐项指出上述事项（1）至（6）是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

2.甲公司是建筑行业的上市公司，该公司委托ABC会计师事务所对其2013年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人。双方已于2013年10月份签订了审计业务约定书。其他相关事项如下：

（1）XYZ会计师事务所已于2013年3月25日对甲公司2012年度财务报表发表了审计意见。ABC会计师事务所在接受委托前，同意了被审计单位提出的不与XYZ会计师事务所接触的要求。

（2）为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用，即发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。

（3）承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证审计项目组具备足够的专业胜任能力。

（4）2013年11月，ABC会计师事务所接受甲公司的委托，指派项目组以外的其它注册会计师为其提供与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。

（5）审计期间，恰逢前任事务所因甲公司连续3年拖欠其审计费用对甲公司提起诉讼。甲公司要求项目合伙人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，ABC会计师事务所接受了甲公司的委托由项目组成员担任辩护人。

（6）外勤审计工作结束后，A注册会计师赴国外度假。甲公司同ABC会计师事务所约定由其支付A注册会计师本次国外度假的机票费用。要求：

请逐项指出上述事项（1）至（6）是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

3.甲银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其近三年的财务报表。A注册会计师担任该审计项目的关键审计合伙人，双方于2013年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计项目组成员与甲银行之间存在以下情况：

（1）按审计业务约定书的约定,基本审计费用为150万元，甲银行在与ABC事务所签订审计业务约定书时支付80％的审计费用，剩余20％视股票能否上市决定是否支付。

（2）甲银行与ABC会计师事务所约定，如果能让甲银行顺利上市，那么接下来5年的审计业务都由ABC会计师事务所来负责；

（3）ABC会计师事务所此前在2010年为甲银行提供了内部审计服务；

（4）项目组成员B注册会计师2010年曾是甲银行审计部的职员；（5）项目组成员C注册会计师自2012年以来一直接受ABC事务所的指派协助甲银行编制财务报表；

（6）项目组成员D注册会计师的妹妹在甲银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人,D注册会计师未予回避。

要求：

请逐项指出上述事项（1）至（6）是否对ABC会计师事务所或其注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

4.甲公司（非金融企业）系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年11月，双方续签了为期5年的审计业务约定书。假定存在以下事项：

（1）因财务困难，甲公司应付ABC事务所2012年度的审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2014年年底支付，但甲公司应按同期银行贷款利率支付资金占用费；

（2）2013年7月，ABC会计师事务所为了购置办公用房向银行贷款，贷款银行要求事务所提供担保，甲公司作为担保人为其进行担保；

（3）ABC会计师事务所合伙人B注册会计师目前兼任甲公司的独立董事；

（4）由于公司经济效益不好，审计业务约定书中将审计费用降低了30%，导致审计收入不能弥补部分审计成本，ABC会计师事务所因此决定不对甲公司下属的重要销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告；

（5）甲公司要求ABC事务所将对财务报表的审计和该年度的税务筹划业务整合进行，相关纳税筹划业务得到税务机关的明确认可。为此，双方另行签订了税务筹划业务约定书；（6）项目组成员针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出并协助其做出相应的调整。要求： 请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（6）是否会对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。5.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师作为审计项目合伙人。在审计过程中假定存在下列情形：

（1）A注册会计师以公平市场价格120万元，购买甲公司生产的高级轿车一辆；（2）A注册会计师的岳母于2013年1月1日购买甲公司的股票1000股，价值2000元；（3）接受委托后，由于甲公司财务人员紧张，特要求审计项目组成员B注册会计师兼任甲公司财务总监一职，ABC会计师事务所同意了甲公司的要求，同时为保持独立性，事务所将其调离项目组；

（4）ABC会计师事务所的合伙人C注册会计师因继承其父亲遗产，而持有甲公司内部职工股10000股；

（5）项目组成员D注册会计师的弟弟是甲公司的技术研发人员。

要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。

6.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理X同为作家协会会员，经X介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项赞助某出版社，从而使得其自传顺利出版发行；

（2）审计项目组成员B注册会计师与甲公司销售部经理S是同乡，S将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款；

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理Y是大学时的同学，平时几乎没有交往；（4）审计项目组成员D的朋友于2013年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2012年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任；

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.【答案】A 【解析】选项A正确。注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，是从一个理性且掌握充分信息的第三方的角度来说的。2.【答案】C 【解析】选项C不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担成本，该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。3.【答案】C 【解析】选项C的其他近亲属即使在甲公司中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也不一定对审计项目组成员的独立性产生非常严重的不利影响，还需要考虑项目组成员与其他近亲属之间的关系以及经济利益对其他近亲属的重要性，才能判定不利影响是否可以消除或降低至可接受的水平。4.【答案】D 【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将因自身利益产生重大的不利影响，没有任何防范措施能够消除或将其降至可接受水平。5.【答案】D 【解析】按规定，在银行审计客户开立存款账户以及审计项目组成员从银行客户取得借款，不论金额是否重大，如果是按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，则不对独立性产生不利影响。只有当事务所从银行审计客户取得大额贷款时，才可能对独立性产生不利影响，会计师事务所需要对该不利影响进行评估。6.【答案】B 【解析】选项B恰当。评价不利影响的重要程度主要评价主要近亲属在审计客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。7.【答案】D 【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间的商业关系主要包括：

（1）在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

选项D属于向被审计单位提供贷款，不属于此处所说的商业关系。8.【答案】C 【解析】选项A中的工作与财务报表无关，不产生不利影响；选项B将因自我评价对独立性产生严重不利影响, 没有任何防范措施能够消除或将其降至可接受水平；选项C只要A注册会计师不接触与销售相关的资料即可将不利影响降低至可接受水平；选项D中的工作与2013年度财务报表无直接关系，不产生不利影响。9.【答案】B 【解析】按规定，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。10.【答案】C 【解析】如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度，所以A注册会计师还能连续提供审计服务的年份是2012年，2013年，在2014年前替换出项目组。11.【答案】A 【解析】审计项目组聘任的法律顾问属于项目组成员，选项A由项目组成员担任辩护人，难以避免因自我评价和外在压力产生的不利影响。12.【答案】B 【解析】选项B中的“最终决定”属于管理层职责，该事项将产生严重的不利影响。13.【答案】B 【解析】选项B中的工作几乎不涉及主观性，不会因自我评价和过度推介产生不利影响。14.【答案】D 【解析】选项D不涉及到承担管理层的责任，可以为上市公司此类服务提供。15.【答案】C 【解析】如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并选择防范措施将不利影响降低至可接受的水平。

二、多项选择题 1.【答案】ABC 【解析】选项D属于形式上的独立性的要求。2.【答案】ABCD 【解析】公众利益实体包括上市公司、法律法规界定的公众利益实体和法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体；商业银行、证券公司、自来水厂涉及众多的利益相关者，也属于公众利益实体。3.【答案】ABCD 【解析】会计师事务所在评价不能在合并或收购生效日前终止目前存在的利益或关系产生的不利影响时，通常需要考虑的因素包括：（1）利益或关系的性质和重要程度；

（2）审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度；（3）合理终止该利益或关系需要的时间。

4.【答案】ABCD 【解析】注册会计师在确定经济利益对独立性产生的不利影响存在与否及其严重程度时,需要考虑经济利益的性质、重要性、金额以及经济利益拥有者在审计项目组中的角色等。5.【答案】BCD 【解析】选项A属于直接经济利益，选项BCD都属于注册会计师间接持有的经济利益。6.【答案】ABC 【解析】审计项目组成员的主要近亲属包括其配偶、父母、子女，审计项目组成员的兄弟姐妹属于其他近亲属。7.【答案】ABCD 【解析】ABCD都属于需要考虑的因素。8.【答案】AB 【解析】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

其他审计合伙人是指项目组中负责对审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，选项C不严谨。外勤审计负责人可能是关键审计合伙人，也可能不是。9.【答案】BCD 【解析】甲参加审计会导致自我评价对独立性产生不利影响；乙、丙、丁以前与XYZ公司交往的事项与其财务无关，不对独立性产生不利影响。10.【答案】AC 【解析】通常情况下，诉讼支持服务与自身利益没有逻辑关系，也不至于产生密切关系。11.【答案】BCD 【解析】由审计项目组以外的人员向非公众利益实体审计客户提供编制会计记录和财务报表相关的服务，只要属于日常性和机械性的工作，则不会损害其独立性。

12.【答案】AB 【解析】对于非公众利益实体来说，如评估结果对财务报表影响重大，并且评估结果涉及高度的主观性，则没有防范措施能将产生的不利影响降低至可接受水平。13.【答案】AD 【解析】选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统。选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。14.【答案】BCD 【解析】选项A由于纳税申报表须经税务机关审査或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，通常不对独立性产生不利影响；选项BCD均可能产生不利影响，会计师事务所需要评价不利影响的严重程度。15.【答案】ABCD 【解析】根据职业道德的规定，选项ABCD均符合题目要求。

三、简答题： 1.【答案】

事项(1)不符合。会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则都将产生非常严重和无法防范的不利影响。

事项(2)不符合。ABC会计师事务所还应当终止代编财务报表的服务，并在甲公司治理层同意继续由其审计后按规定采取过渡性措施。事项(3)不符合。甲公司不属于银行或非银行金融机构，其向ABC会计师事务所提供贷款将对独立性产生非常严重的不利影响。

事项(4)符合。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，ABC会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

事项(5)不符合。该项服务对财务报表有重大影响，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务，否则会因自我评价对独立性产生不利影响。

事项(6)不符合。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低到可接受水平。2.【答案】

事项(1)不符合。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求。

事项(2)不符合。双方约定的收费方法和基础以鉴证工作结果为条件，属于或有收费。除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。

事项(3)不符合。会计师事务所可以聘请专家协助其进行会计与审计以外的其他领域的工作。在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，ABC会计师事务所不能承接业务。

事项(4)不符合。在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。

事项(5)不符合。虽然诉讼金额不重大，但是由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。

事项(6)不符合。审计客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，A注册会计师不得接受此项款待，否则可能会因密切关系对独立性产生不利影响。3.【答案】

事项(1)产生不利影响。双方约定的收费方式属于或有收费,将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平；

事项(2)产生不利影响。事务所与甲银行的约定会因外在压力产生非常严重的不利影响； 事项(3)产生不利影响。如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。ABC会计师事务所需要审计其近三年的报表，会利用到2010年为其提供的内部审计服务的工作，所以会对独立性产生不利影响；

事项(4)产生不利影响。虽然B注册会计师从客户离职已3年，但所审计的2011年度财务报表期初余额涉及到B注册会计师于2010年在甲银行的工作，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响；

事项(5)产生不利影响。甲银行属于公众利益实体，ABC会计师事务所为公众利益实体代编财务报表，将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平； 事项(6)产生不利影响。妹妹属于近亲属，且从事的工作能对财务报表造成重大直接影响，会因密切关系对独立性产生不利影响。4.【答案】

事项(1)产生不利影响。ABC事务所基于审计客户所欠的审计费用向其收取资金占用费，应视同ABC事务所向审计客户提供贷款，这将产生商业利益，对独立性产生非常严重的不利影响；

事项(2)产生不利影响。会计师事务所由非金融机构的审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平； 事项(3)产生不利影响。ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师兼任甲公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；

事项(4)产生不利影响。受不合理地降低收费的影响，人为地缩小工作范围，不能获取充分适当的审计证据，难以形成正确的审计结论，严重损害了审计的质量，不符合与收费相关的职业道德规范；

事项(5)不产生不利影响。在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响；

事项(6)不产生不利影响。在审计过程中发现的问题，向甲公司提出并协助其做出相应的调整，属于审计业务应当提供的常规工作。5.【答案】

（1）不产生不利影响。由于A注册会计师按照公平市场价格从甲公司购买商品，不会对独立性产生不利影响。

（2）不产生不利影响。岳母属于密切关系的人员，但其持有的经济利益并不重大，所以该事项不会对独立性产生不利影响。

（3）产生不利影响。如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户（甲公司）的高级管理人员（财务总监），将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将不利影响降至可接受的低水平。

（4）产生不利影响。如果会计师事务所的合伙人通过继承等方式从审计客户（甲公司）获得直接经济利益，将对审计独立性产生不利影响。

（5）不产生不利影响。审计项目组成员的弟弟并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性产生不利影响。6.【答案】

（1）产生不利影响。A注册会计师与甲公司副总经理X存在密切关系，并通过X筹得自传出版费，会对审计项目组的独立性产生不利影响。

（2）产生不利影响。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性产生不利影响。

（3）不产生不利影响。审计项目组成员C与甲公司财务经理Y是大学同学，但是平时几乎没有交往，不能形成密切关系，不会对审计项目组的独立性产生不利影响。

（4）不产生不利影响。审计项目组成员D与其朋友不存在密切关系，其朋友在甲公司的经济利益不会影响审计项目组成员D，不对审计项目组的独立性产生不利影响。

（5）不产生不利影响。会计师事务所原行政部经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，且未担任甲公司重要职位，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响。

（6）产生不利影响。审计项目组成员F主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

第二篇：对保险公司资金运用业务的审计思考

对保险公司资金运用业务的审计思考

摘 要：随着保险行业快速发展，保险资金的体量越来越大，保险资金的运用对国家经济建设的支持也越来越重要，随之而来的资金运用风险也越来越大，监管部门秉着“放开前端、管住后端“的原则，相继出台了保险资金运用方面的法规规范。本文根据监管方面的法规规范，对保险资金运用业务的形式、特点和主要风险进行了归纳，并对保险资金运用业务的审计方面进行了初步的探讨。

关键词：保险资金运用；审计

随着改革开放以及我国经济的不断发展，保险行业取得了突飞猛进的发展。保费收入不断增加，为保险资金的运用创造了良好的条件和基础。保险资金在规模不断增加的同时，在资本市场上的地位也不断提升。目前，保险已经与银行、证券一起成为了中国金融市场的三大支柱，这也为保险资金运用的进一步发展创造了更大的空间。保险资金运用的发展离不开风险控制能力和审计水平的提升，本文就保险资金运用业务的审计进行初步的探讨。保险公司资金运用业务的形式和特点

保险公司的资金包括资本金、公积金、未分配利润、各项准备金及其他资金。保险公司的资金运用业务是在遵循稳健、安全的原则下，用于各种形式的投资，以实现保险资金保值增值的一种业务。

保险公司的资金运用主要有下列形式：银行存款；买卖债券、股票、证券投资基金等有价证券；投资不动产；国务院规定的其他资金运用形式。按大类来分有：

1、固定收益类投资。主要包括银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债、可转换债券、债券型基金等固定收益类资产。

2、权益类投资。主要包括股票投资和基金投资。股票投资又分为股票一级市场投资和是股票二级市场投资。基金投资又分债券基金、股票基金、货币市场基金、指数基金、衍生证券投资基金、交易所交易的开放式基金。

3、境外投资。目前，保险资金境外投资仅限于香港市场，允许投资的品种有两种：公开发行并在主板上市的股票、主板上市公司以及大型国有企业在港公开发行的债券。

4、债券回购。债券回购是指债券交易的双方在进行债券交易的同时，以契约方式约定在将来某一日期以约定的价格，由债券的“卖方”（正回购方）向“买方”（逆回购方）再次购回该笔债券的交易行为。

5、不动产投资。保险资金投资的不动产，是指土地、建筑物及其它附着于土地上的定着物。根据目前的制度规定，保险资金可以投资基础设施类不动产、非基础设施类不动产及不动产相关金融产品。

6、股权投资。投资境内依法设立和注册登记，且未在证券交易所公开上市的股份有限公司和有限责任公司的股权。保险资金可以直接投资企业股权或者间接投资企业股权。

7、保险资产管理产品投资。保险资产管理产品指由保险资产管理机构等专业管理机构为发行人和投资管理人，向保险机构等合格投资人发售产品份额，募集资金，并选聘商业银行或其他资产托管机构为托管人，为产品份额持有人利益开展投资管理活动的金融工具。

8、金融衍生品投资。金融衍生产品，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格取决于基础金融产品价格（或数值）变动的派生金融产品。保险公司资金运用业务主要风险

保险资金运用面临各种各样的风险，归纳起来可以分为两大类：系统性风险、非系统性风险。系统性风险是指一般经济环境或市场带来的整体风险，不可能通过资产组合分散，如市场风险、政治风险等；非系统性风险主要源于单一保险公司的经营过程，与投资品种类别、资产选择方式、投资运作流程等密切相关，如流动性风险、操作风险等。

1、市场风险。由于利率风险、汇率风险以及金融市场波动而产生市场风险。保险公司应当建立有效的市场风险评估和管理机制，实行市场风险限额管理。

2、信用风险。是指因交易对手不能或不愿履行合约承诺而给保险公司造成损失的可能性，有时也称为交易对手风险。保险公司应当建立交易对手风险管理体系，防止出现信用风险。

3、流动性风险。流动性风险是指由于资产不能及时变现以致保险公司发生损失的可能性。管理流动性风险的主要方式是将所需资金与资产流动性相匹配。

4、操作风险。操作风险是保险公司在资金运用过程中由于规章制度存在漏洞、工作流程中有脱节、业务部门操作不当、信息系统或内控机制失灵而造成意外损失的风险。防范操作风险的主要措施在于完善制度建设并强化执行力。

5、违法违规风险。违反中国保监会关于保险资金的运用管理暂行办法的规定，违规使用保险资金，如：直接从事房地产开发建设；从事创业风险投资等。保险公司资金运用业务审计思路

保险资金运用审计，是保险机构内部审计人员通过系统化、规范化的审计流程与方法，对保险资金运用相关内部控制的健全性和有效性，实际运作的合规性、真实性和完整性，以及效率效果等方面，开展检查、评价等工作，以此促进保险资金运用合规、合理、有效。

3.1 审计目标

保险资金运用审计目标：一是掌握公司资金运用的整体经营情况，如近年的资产规模、投资效益等；二是对公司治理、整体业务流程、风险管控等三方面内容做出整体评价；三是对具体投资品种审计，主要目标是查清品种投资项目中是否存在合规性、风险性等问题。

3.2 审计程序

1、了解、测试、评价内部控制制度

保险公司应当建立由董事会负最终责任、管理层直接领导、内控职能部门统筹协调、内部审计部门检查监督、业务单位负首要责任的分工明确、路线清晰、相互协作、高效执行的内部控制组织体系。保险公司应当建立运营规范、管理高效的保险资金运用风险控制体系，制定完善的保险资金运用风险控制制度。

保险公司应当建立健全公司治理，在公司的章程和相关制度中明确规定股东大会、董事会、监事会和经营管理层的保险资金运用职责，实现保险资金运用决策权、运营权、监督权相互分离、相互制衡。

审计人员通过对保险资金运用的内控制度进行调查，采取询问、观察、调查及审查书面文档等方法对内控制度进行了解和测试，并对内部控制的风险做出评价。

2、对保险资金运用情况进行总体分析性复核

根据对保险资金运用的内部控制风险评价的情况，在总体把握资金运用业务经营状况的基础上，获取保险资金运用业务的财务数据和业务数据，分析资金运用业务的投向、结构、比例、规模、成本和收益情况，对不同投资项目的各项指标进行比较分析，确定资金运用业务的实质性测试重点。

3、各投资品种的实质性审计

具体投资品种项目审计既包括银行存款、债券、股票、基金等传统领域，又包括股权、不动产、金融衍生品等新领域，主要目标是查清品种投资项目中是否存在合规性、风险性问题。

（1）固定收益类投资（包含银行存款、国债、金融债、企业债等）。取得固定收益类投资业务的明细账、存单、协议合同、对账单、盘点表等，进行账账、账表、账实核对，检查资产是否真实、完整、准确，必要时可以进行函证。检查投资种类、投资比例是否符合监管规定，核实是否达到保监会认可的信用评级机构评定的、且符合规定要求的信用级别等问题。

（2）权益类投资（包含股票、基金）。取得权益类投资业务的明细账、协议合同、对账单、盘点表等，进行账账、账表、账实核对，检查资产是否真实、完整、准确，必要时可以进行函证。核实股票、基金投资方式、投资品种、投资类型、投资比例是否符合中国保监会的相关规定；核实是否存在违规入市等问题。

（3）股权投资。取得保险公司股权投资的合同或协议，查看其股权投资是否符合中国保监会的规定。关注保险公司不得投资不具有稳定现金流回报预期或者资产增值价值、高污染等不符合国家产业政策项目的企业股权和不动产，不得从事创业风险投资等。

（4）间接投资基础设施项目（不就动产投资）。取得保险公司间接投资基础设施项目的时间、投资计划、受托人、受益人、托管人、独立监督人、参与投资计划的其他当事人、种类、数量、历史交易明细等信息，查看其投资是否符合中国保监会的规定。

（5）保险公司境外投资。取得保险公司境外投资的时间、被投资单位和项目、种类、数量、利率、历史交易明细等信息，查看其资格条件和账户管理是否符合中国保监会的规定。

（6）债券回购业务投资。取得保险公司债券回购业务投资的时间、名称、种类、数量、利率、历史交易明细等信息。查看其资格条件和账户管理是否符合中国保监会的规定。

（7）保险资产管理产品投资。取得保险公司购买保险资产管理产品的时间、名称、种类、数量、利率、历史交易明细等信息。查看保险资产管理产品的发行人、投资管理人、托管人独立监督人、中介服务机构是否具备资质条件，查看产品立项申请、审批程序、审核备案、发行是否符合要求，信息披露是否规范。

（8）金融衍生品投资。取得保险公司购买金融衍生品的时间、名称、种类、数量、利率、历史交易明细等信息。查看利率互换业务是否符合监管的要求，是否经过相关的风险评估，是否有投资研究，价格是否合理，是否经过授权审批。审计结果的处理

通过对保险公司资金运用的公司治理结构、经营情况、业务流程、风险管控等内容做出评价，对具体投资品种的合规风险检查，公司管理决策层从审计的角度更深地了解公司资金运用的经营情况，促进公司经营层就审计报告中披露的问题，及时查找原因，进行整改，完善风险内控制度，对涉及严重违法违纪问题，追究相关责任人的责任。

参考文献

[1] 中国保险监管管理委员会：《保险资金运用管理暂行办法》（中国保险监督管理委员会令2010年第9号）

[2] 中国保险监督管理委员会：《保险资金运用风险控制指引（试行）》（保监发[2004]43号）

第三篇：审计业务合同范本

合同编号：

审计业务约定书

项 目 名 称： 委托方（甲方）： 服务方（乙方）：

签订日期： 年 月 日 签订地点：

编制及使用说明

1、本示范文本主要适用于聘请有专业资质的审计服务机构对有关审计项目进行审计的委托服务协议，较为倾向于保护委托方权益，适合公司作为委托方时使用。

2、咨询服务合同的谈判和起草签订，应以本示范文本为基础。

3、示范文本中的“_____”空格应根据具体情况填写，不能空白，不采用或不填写的条款应删除，或在相应空格处划“/”。

4、本示范文本由主合同及相关附件构成，使用中应注意文本的完整性和一致性。

审计业务约定书

根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国合同法》等相关法律法规及甲方相关审计管理规定的要求，本着自愿、平等、诚实信用的原则，经双方协商一致，达成以下约定。

1.审计项目名称和审计目的

1.1审计项目名称：。1.2审计目的：。2.审计服务范围和服务期限

2.1审计服务范围：。

2.2审计服务期限：自 年 月 日起至 年 月 日止。2.3根据本审计项目的需要，甲方有权调整审计范围，乙方应予以配合。3.审计依据及验收标准 3.1审计依据：

3.1.1国家的法律、法规、财政部颁发的中国注册会计师审计准则和其他有关的财经制度和规定，万丰奥特控股集团的内部制度、规定、规范等以及经甲方审查过的审计实施方案。

3.1.2其他依据：。3.2验收标准

3.2.1乙方对审计服务的组织和质量控制，应按照甲方要求，根据《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》、《质量控制准则第5101号》等审计准则、甲方的《内部审计规范》组织本项目审计。

3.2.2乙方在审计过程中，应做到查证事实准确率100%，不得发生重大漏审事项（重大漏审事项是指通过对被审单位或事项提供的帐表、原始单据等资料进行核对、测算、分析、对比等审计工作，应该发现但未发现的违反国家法律法规、企业会计准则或严重违反万丰奥

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审计业务约定书

特控股集团有关规定的问题）。

3.2.3其他验收标准：。4.审计服务人员

为完成该审计项目，乙方应派出由 师（合伙人）人，师 人组成的审计项目组，其中 为审计质量控制督导人，对整个审计项目总体负责。

5.甲方的权利和义务

5.1乙方进场实施审计前，甲方有权审查乙方的审计实施方案、审计项目组组成人员的情况等事项，乙方 通过甲方的审查后方可进场实施审计。

5.2甲方有权要求乙方依据约定的时间、范围、目的、质量要求等全面完成审计业务，出具合格的审计报告或其他甲方同意的审计成果文件，有权要求乙方出具真实、准确的审计报告或其他审计成果文件。

5.3甲方有权根据需要使用、分发乙方出具的审计报告及其他审计成果文件。5.4为乙方提供或督促下属单位提供审计所需的会计帐表和其他有关资料，对所提供的会计帐表、会计资料等的真实性承担责任。

5.5为乙方工作提供配合和必要的工作条件。

5.6根据审计项目具体情况决定是否派驻现场审计代表。

5.7提前向被审计单位下达审计通知书，并将审计通知书抄送乙方。

5.8甲方现场项目经理或工作人员可以与乙方就审计工作进行沟通交流，有权要求乙方不定期汇报审计项目组工作进展情况，有权依照审计实施方案对审计工作进度及重点内容进行质量控制。

5.9按本约定书约定时间及时足额支付审计服务费用。5.10其他：。

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审计业务约定书

6.乙方的权利和义务

6.1按照本约定书约定收取审计服务费用。

6.2进场实施审计前，将审计实施方案、审计项目组组成人员情况等交甲方审查，审查通过后方可进场实施审计。乙方应该严格按照经甲方审查通过的审计实施方案进行审计工作，乙方作为专业审计机构的责任和义务不因甲方审查审计实施方案而免除或减轻。乙方应派出符合相应资质和经验要求的人员参与审计，不得随意变更参加审计工作的人员，如确需变更，应经与甲方协商一致后确定。

6.3乙方以及乙方审计项目组成员在审计过程中严格执行集团《审计组纪律规定》，保持正直诚信、客观公正，不得从事影响审计工作客观性的活动。

6.4乙方应按甲方要求进行审计，不得将全部或部分审计工作转委托给其他人办理。6.5按约定的时间、范围、目的、质量要求等全面完成审计业务，出具合格的审计报告或其他审计成果文件，保证审计资料、审计报告或其他审计成果文件的真实性和准确性。乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位管理层的会计责任。

6.6乙方按照审计依据的要求进行审计，在对受托事项进行研究、测试、评价，对会计记录、实物等进行必要的抽查，按照审计依据的规定编制审计工作底稿、出具审计报告或管理建议书等审计成果，真实反映审计结果，客观评价审计事项，做到证据充分可靠、定性准确，并提出处理建议及依据。乙方如在审计过程中发现问题，应当及时、全面的告知甲方。

6.7审计工作结束后，乙方应对被审计单位委托事项范围内的财务会计制度会计处理、会计审计、内控审计、内部控制制度等方面提出改进意见。

6.8乙方在现场审计结束后15日内出具审计报告或管理建议书等审计成果，并向甲方提供支持审计报告或管理建议书的审计底稿等文件资料。

6.9其他：。

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审计业务约定书

7.审计服务费用及结算

7.1甲方就本审计服务项目向乙方支付的全部审计服务费用为人民币（大写）元（¥ 元）（含税价），除另有约定外，甲方无需就本约定书项下委托事项向乙方另行支付其他任何费用及税费（包括但不限于流转税、所得税等）。

7.2本项目审计服务费用的结算，按下列第 项方式支付

7.2.1 一次总付：验收合格，甲方在付款审查审批手续完成后 日内向乙方全额付款。7.2.2 分期支付：

7.2.2.1本合同生效后 日内，支付审计服务费总价 %的预付款； 7.2.2.2按照以下审计服务进度支付： ；

7.2.2.3验收合格，甲方在付款履行审查审批手续完成后 日内支付至合同结算价款的 %，其余 %作为质量保证金，质保期自项目验收合格之日起 年，质保期满且无任何质量问题后 日内支付。

7.3甲方向乙方支付价款前，乙方应先将符合甲方财务要求的发票提交给甲方。7.4乙方应对其指定的下列账户信息的真实性、安全性、准确性负责，甲方不承担此信息外的任何责任。

收款人： 开户行： 账 号：

7.5乙方为执行审计任务而发生的食宿、交通、邮电通讯、医疗、保险以及其他费用均自理。乙方应自行对其派出的服务人员进行管理，遭受损害或造成他人损失的，甲方不承担任何责任。

7.6如因审计服务范围发生较大调整或者审计工作遇到重大问题，致使乙方实际审计工

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审计业务约定书

作量有较大幅度的增加或较大幅度的减少，甲乙双方协商一致后，达成补充协议，可以对审计费用进行增加或者减少。

8.违约责任

8.1乙方未按约定提供审计服务，应支付本约定书审计服务费总额 %的违约金，造成甲方损失的，乙方应予以赔偿。

8.2乙方擅自转让审计服务项目的，甲方有权单方解除本约定书，乙方应支付本约定书审计服务费总额 %的违约金。

8.3乙方在审计过程中发现除财务问题之外的重大事项而未能及时告知甲方项目经理或工作人员的，乙方应支付本约定书审计服务费总额 %的违约金。

8.4乙方出现重大程序事务、重大事项定性失误、审计实施方案重大遗漏等重大质量问题，应支付本约定书审计服务费总额 %的违约金，造成甲方损失的，乙方应予以赔偿。

8.5甲方要求乙方限期整改，逾期未整改并给甲方造成经济损失的, 乙方应给予赔偿，甲方有权终止本约定书。

8.6甲方未按本约定书约定支付审计服务费用的，就应付金额按照 利率向乙方支付违约金，但最高不超过全部评估服务费用。

8.7任何一方无正当理由提前终止本约定书的，应向对方支付本约定书审计服务费总额 %的违约金,造成损失的应承担赔偿责任。

8.8任何一方不履行本约定书其他义务或履行本约定其他义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施、赔偿损失等违约责任，并按本约定书审计服务费总额 %支付违约金。

8.9其他约定：。9.不可抗力

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审计业务约定书

9.1本约定书所称不可抗力事件指约定书当事人不能预见、不能避免、不能克服的客观情况，包括但不限于地震、水灾、雷击、雪灾等天灾，战争、恐怖袭击、内乱、严重威胁健康或安全的情形，火灾、极端恶劣天气。

9.2由于不可抗力原因，使双方或任何一方不能履行约定书义务时，受到不可抗力影响的一方应采取有效措施，尽量避免或减少损失，将损失降低到最低程度；并在不可抗力发生后 小时内以书面形式通知对方，在其后 日内向对方提供有效证明文件。

9.3因不可抗力不能履行本约定书的，根据不可抗力的影响，部分或全部免除责任，但法律另有规定的除外。如发生延迟履行，在延迟履行期间发生不可抗力事件导致延迟履行方无法履行其约定义务，延迟履行方不能就延迟履行期间的不可抗力事件免责。

9.4因不可抗力致使本约定书无法按期履行或不能履行所造成的损失由双方各自承担。一方未尽通知义务或未采取措施避免、减少损失的，应就扩大的损失承担相应的赔偿责任。如果因不可抗力的影响致使本约定书中止履行 日以上时，双方应就继续履行本约定书进行协商，协商不成则双方均有权终止本约定书。当一方因上述原因终止本约定书时，应当以书面的方式通知另一方。通知送达另一方时本约定书终止。

10.约定书的生效、变更、解除或终止

10.1本约定书经双方法定代表人（负责人）或委托代理人签字并盖章之日起生效。10.2本约定书经双方协商一致，可以变更或解除。约定书变更或解除协议应采用书面形式。

10.3具备下列情形之一的，解除权人可单方解除本约定书，但应向对方发出书面的解除通知。

10.4甲方解除本约定书条件：

10.4.1因不可抗力致使不能实现本约定书目的的。

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审计业务约定书

10.4.2在履行期限届满之前，乙方明确表示或者以自己实际行为表明其不履行本约定书义务的。

10.4.3乙方未按本约定书约定完成审计目标且未按甲方要求在甲方规定期限内整改的，或直接造成甲方经济损失的。

10.4.4其他约定：。10.5乙方解除本约定书条件：

10.5.1因不可抗力致使不能实现本约定书目的的。

10.5.2在履行期限届满之前，甲方明确表示或者以自己实际行为表明其不履行约定义务的。

10.5.3甲方无合理理由拒不支付服务费用，且经乙方书面催告后 个工作日后仍不支付的。

10.5.4其他约定：。10.6有下列情形之一的，本约定书的权利和义务终止： 10.6.1约定书已经按照约定履行完结。

10.6.2双方协商解除约定书并解除双方的义务。

10.6.3一方依据法定或约定原因解除约定书并解除双方的义务。10.6.4其他约定：。10.7合同的变更或终止不影响合同中结算条款的效力。11.保密

11.1保密信息包括但不限于乙方因本项目以任何方式从甲方或其关联公司或其他甲方的代表机构和甲方正式聘请的中介机构处获得的任何形式的、任何内容的信息、文件、知识、数据、绘图、专有技术、分析、计算、编辑、研究以及其它材料和实物，所有这些信息在本

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审计业务约定书

约定书中总称为“保密信息”（上述关联公司、代表机构、中介机构提供的信息视同由甲方提供）。

11.2本约定书规定的保密信息不包括以下信息：

11.2.1在从甲方处获得前，已经为乙方掌握的且甲方不反对使用或披露的信息； 11.2.2已经为公众所知的信息，除非该等信息为公众所知是由于乙方违反本约定书； 11.2.3乙方按照有管辖权的法院、证券监管机关、证券交易所或其他有权机关的合法要求而披露的信息；

11.2.4依甲方的书面授权而向第三方所披露的信息。

11.3乙方只能为本约定书的目的使用保密信息，且只能在乙方审计项目组成员的范围内披露或使用保密信息，但必须要求获得保密信息的相关人员对保密信息保密；除此之外，未经甲方书面同意，乙方不得向任何第三方提供或透露部分或全部保密信息。

11.4乙方采取必要的措施（包括建立严格的内部保密制度以保存甲方提供的本约定书项下之保密信息的复制件、录音、文字记录、电子数据、磁盘、光盘、软件、录影带、照片、文件等载体，在传送有关文件资料时采取必要的保密措施等），确保适当及安全地储存并保护甲方向乙方提供之保密信息，并视为机密。

11.5当乙方获知发生了甲方保密信息因乙方违反本约定书有关条款而被披露的情况，乙方应立即充分调查了解有关情况并告知甲方，并承担相应的责任（包括但不限于赔偿责任），消除相关影响。

11.6乙方应采取必要措施向乙方所有接触甲方保密信息之人员通告其对所有甲方信息都负有普遍的保密义务，如果该等人员违反保密义务，则由乙方承担在相关法律法规下的法律责任。

11.7所有保密信息均为甲方的财产。除为进行与本约定书项下的审计工作而查阅、复

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审计业务约定书

制，或在制作相关文件中使用保密信息的权利外，甲方向乙方披露保密信息之行为不构成甲方向乙方转让或授予乙方享有保密信息拥有的权益。

11.8若本约定书项下的审计工作已经完成或因故未能最终完成，或乙方违反本约定书中规定的保密义务时，则根据甲方的要求，乙方应向甲方归还所有保密信息及其载体，或在甲方同意下，以书面形式确认已销毁所有其掌握的甲方保密信息。

11.9若乙方或其有关人员违反本约定书规定的保密义务，乙方应赔偿由此给甲方造成的全部损失，并负责消除影响。

11.10乙方对所获的甲方的保密信息负有保密义务的期限为永久，直至保密信息已进入公共渠道或甲方以书面形式明确表示乙方无须再负保密义务为止。

12.争议的解决

本合同履行过程中如发生的争议，双方应协商解决。协商不成的，按照以下 方式解决：

12.1提交 仲裁委员会进行仲裁。仲裁裁决为终局裁决，对双方都有约束力。12.2向 人民法院提起诉讼。13.通知 甲方：

通讯地址、邮政编码：

联系人：

联系电话/传真：

乙方：

通讯地址、邮政编码：

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审计业务约定书

联系人： 联系电话/传真： 14.其它约定

14.1经甲方审查的审计实施方案作为本约定书的附件，构成本约定书不可分割的一部分，对甲乙双方具有约束力。

14.2本约定书未尽事宜，甲乙双方可另行以书面形式签订补充协议。补充协议内容与本约定书内容不一致的，以补充协议为准。

14.3本约定书一式 份，甲方执 份，乙方执 份，具有同等法律效力。14.4其他约定：。

甲方（盖章）： 乙方（盖章）：

住所地： 住所地：

法定代表人（负责人）： 法定代表人（负责人）：

或委托代理人： 或委托代理人：

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第四篇：审计业务题

1.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，发现了下列异常情况：

（1）甲客户，300000，回函日期2009年1月22日，回函内容：购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2008年12月25日用支票支付。

（2）乙客户，500000，回函日期2009年1月19诶，回函内容：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2009年1月1日将货物退回。

（3）丙客户，640000，回函日期2009年1月19日，回函内容：2008年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。

（4）丁客户，600000，因地址错误被退回。

要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序（1）因甲客户已于被审计12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若对账单表明Y公司于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份月末仍未收到，则应提醒Y公司进行必要的查询。

（2）A注册会计师应检查Y公司2009年1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，A注册会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008的会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要的查询。

（3）会计制度规定，委托代销的产品应于实现销售并收到代销清单后确认主营业务收入及应收账款，Y公司在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。

（4）A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如函证地址与Y公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。

2.资料：注册会计师对A公司“固定资产”和“累计折旧”项目进行审计。在对固定资产实施了实地观察审计程序后，作出了一下盘点表：

A固定资产明细账60000，固定资产卡片60000，实存价值54000，每台单价6000 B固定资产明细账90000，固定资产卡片90000，实存价值100000，每台单价10000 C固定资产明细账32400，固定资产卡片27000，实存价值32400，每台单价5400 D固定资产明细账84000，固定资产卡片70000，实存价值70000，每台单价7000（1）A设备账、卡相符，但实物短缺1台，经过分析，可能存在一下情况：①A设备已报废1台，但未作会计处理，固定资产卡片也未注销。查明后，应当作出相关处理，注销账、卡②保管不善，设备被盗。如果确属此因，应当作出财务处理，并追究保管人员责任③设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户。查明后，应当补记。

（2）B设备账卡相符，但实物多出1台。经过分析，可能存在以下情况：①设备已作报废处理，卡片也已注销，但设备仍在使用②购入设备时未作为固定资产入账，但盘点时列入固定资产。查明后，应当对照其价值和使用年限，作出相应的调整和账务处理③将经营性租赁租入的固定资产误作盘盈。查明后将设备登记在备查账簿中。（3）C设备账、实相符，但卡片上少1台。经分析，可能是购入时未登记卡片，要补记卡片。

（4）D设备卡片和实物相符，但账上多出2台。经分析，可能是该2台设备已出售或报废，但未作账务处理。查明后应当作出账务处理，并将其注销。

3.注册会计师在观察被审计单位存货实地盘点时，发现下列特殊项目：

（1）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品。（2）公司小仓库中有3中布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。

（3）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批存货存放在外地。

要求：注册会计师对这些项目应当进一步采取何种审计程序？

（1）查阅有关购货协议、结算凭证等，以确定该批产品的所有权。如果该批产品的销售尚未实现，应将其列入被审计单位的存货中。

（2）向有关生产主管查询该批材料是否还能用于生产，如果不能用于生产，属于报废或毁损的材料。则不应当列入被审计单位的存货中。

（3）委托存放地会计事务所盘点，或亲自派人前往进行监盘，在存货量不大时，也可向寄存或寄销单位函证。

4.资料：注册会计师对M公司2008年12月产品成本中的直接材料项目进行审计。生产成本中材料费用支出共计37692元，其中期初在产品含材料费用680元。企业“原材料”和“材料成本差异”账户资料如下：

“原材料”账户期初余额200公斤，金额11000元；本期购进750公斤，金额41200元；本期发出620公斤，金额34100元。

“材料成本差异”账户期初借方余额162元；本期借方发生额360元 要求：（1）计算验证该公司生产成本中直接材料费用的正确性

（2）分析该公司材料核算中可能存在的问题。

（1）计入当月生产成本中的材料费用= 37692—680= 37012元

材料成本差异率=（162+360）/（11000+41200）= 1%

发出材料应负担差异额= 34100*1%= 341元

发出材料实际成本= 34100+341= 34441元

本月多计材料费用= 37012—34441= 2571元

（2）验算结果证明，计入当月生产成本中的材料费用不正确，多计入2571元。其原因可能是将库存的材料成本差异分配到本期生产成本之中，应进一步查明原因，然后再作相应处理。

5.资料：中兴公司2007财务报表净利润为1800万元，2008年3月9日对外公布财务报表。注册会计师李军审计中兴公司2007会计报表时，发现：

（1）由于验资后中兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资—N公司的账面价值。

（2）E公司系中兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007会计报表反映的净利润为3600万元。中兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007会计报表未经任何注册会计师审计。（3）中兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，中兴公司与Y公司签署投资转让协议。拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。中兴公司以该项长期股权投资正在转让中为由，不再计提减值准备。

要求：针对上述事项，注册会计师应当提出什么建议？

（1）由于中兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销。注册会计师应当建议中兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。

（2）因为E公司2007财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实2007财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元，审计范围受到广泛的限制（中兴公司的年利润才1800万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。

（3）由于尚未办理产权转移手续，不知道股权转让是否完成。注册会计师应当追加审计程序，以查明中兴公司长期股权转让是否真正完成。如果查明股权转让确实已经完成了，应当建议中兴公司处置该项长期股权投资；如果股权转让尚没有真正完成，应当建议中兴公司根据长期股权投资的可收回性计提减值准备。

6.注册会计师对下列情况应出具何种审计报告

（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。注册会计师应出具保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这样使得注册会计师的审计范围受到的局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

（2）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。注册会计师应出具标准审计报告。

（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日将短期股票投资转让，将导致大约300万元的损失。

注册会计师应出具带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日出售将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

7.某会计师事务所的注册会计师在审计时代股份有限公司2006的资产负债表时，发现该公司反映的预付账款项目为借方余额400万元，其中：预付账款—A公司15万元，B公司—20万元。其中A公司的15万元是2006年5月为采购A公司产品所预付，时候获悉A公司因转产已不能再提供该产品。坏账准备20% 要求：针对上述问题应提出何种审计意见？（不考虑税费、损益的影响）

（1）对已无望再收到货物的预付账款，应提请时代公司做如下调整

借：其他应收款—A公司

贷：预付账款—A公司（2）对预付账款的贷方明细账余额，应提请时代公司作如下重分类调整

借：预付账款—B公司

贷：应付账款—B公司

20（3）按照时代公司计提坏账准备的会计政策做如下审计调整分录

借：资产减值损失

3（15*20%）

贷：坏账准备

3（15*20）

第五篇：审计业务操作规程（模版）

审计业务操作规程

第一条为了规范审计业务工作，保证审计业务质量，根据有关等法律法规，结合我所审计业务工作实际，制定本操作规程。

第二条本操作规程是我所及审计业务人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计业务质量的基本尺度。

第三条我所根据法律、法规和国家其他有关规定，按照有关的要求，确定审计工作重点，编制审计项目计划。审计计划执行过程中，可根据需要修改补充。

第四条所领导根据审计项目计划确定的审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组组长。审计组实行审计组长负责制。审计组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组长授权范围内的职责，审计组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

第五条审计组应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的审计人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第六条审计组在审前调查的基础上编制审计实施方案。审计实施方案应明确审计目标，确定审计重点及审计范围、内容、方法、实施步骤和审计组长、审计组成员及其分工，同时对审计项目可能遇到的审计风险进行适度的评估。审计实施方案经审计组负责人审核后，报所领导批准，由审计组具体实施。

第七条审计组应当在实施审计三日前，由审计组向被审计单位送达审计通知书和审计预告，审计组送达审计通知书的同时应要求被审计单位法定代表人（或主要负责人）和财务负责人就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关事项做作出书面承诺。在审计过程中，审计组还应当根据审计情况就具体审计事项要求被审计单位作出书面承诺。

第八条审计人员按照审计实施方案确定的具体审计事项，在法定的审计程序范围内通过必要的审计手段实施审计。

第九条审计组对实施审计过程中遇到或发现比较严重问题，应及时向所领导请示汇报。所领导应当对审计组的审计工作情况进行监督检查。

第十条审计组对审计事项实施审计后，应当提出审计组报告。审计组报告经审计组长审核后，送达被审计单位征求意见。被审计单位自收到审计组报告之日起十日内提出书面意见并送交审计组；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计组报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计组报告，作出书面说明并保留征求意见的审计组报告。

第十一条审计组将审计组报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审前调查、审计实施方案、审计日记、审计工作底稿、审计证据以及其他有关审计资料，报审计组所在科室处负责人复核并取得书面复核意见。

第十二条审计组所在科室复核通过后，审计组拟审计报告。

第十三条审计组所在科室处应当将代拟的审计报告、审计决定书、复核意见报所在科室领导审核。并出具正式审计报告。