第一篇：建筑行业“营改增”税收政策及应对措施专项培训主要内容
“营改增”税收政策及应对措施专项培训
主要内容
一、整体培训目标
1、了解最新‚营改增‛税收政策，权威解析建筑施工企业‚营改增‛的政策动向影响。
2、预知了解施工企业实施‚营改增‛政策的具体措施方法，汲取‚营改增‛典型财税案例经验教训。
3、熟悉增值税发票的规定及其存在的风险，综合谋划企业管理工作；及时调整企业经营战略。
4、做好迎接‚营改增‛的准备工作，全面有效降低企业税务风险，赢得财税改革的先机。
二、培训内容 培训特点：
本培训是采用系列课程的形式。以‚营改增‛为课题核心，围绕这个核心采用课题进行培训。因课程培训的人员工作岗位不同，从工作岗位的需求，或者营改增需要他做什么设计课程。每个课题既独立又相互补充，从不同的角度和纬度进行培训，每个课题既有自己的核心重点，又相互支撑，在某些关键环节重复训练，这样，强化了核心部分，同时整个课程又形成一个整体。
三、具体课程大纲
课程一： ‘营改增’对建筑施工行业的影响专题培训 公司高管、中层、分子项目部负责人、管理人员 要求内容：
主题
一、‚营改增‛的背景，意义
主题
二、增值税的原理，增值税与营业税优缺点及对收入、成本的影响
主题
三、建筑施工行业自身行业特性造成的重大影响 1．企业税负明显增加且很难转嫁
根据测算，如果实行11%税率，行业税负较营业税下增加2.2%。并且，建筑行业通常都实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企业而言实行增值税难以转移出去。按公司300亿的收入，税负可能增加5-6亿。
2．对企业财务状况、盈利、现金流构成负面影响 若企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降10%左右，会大大影响企业在规模方面的排名：由于税负增加等原因会导致毛利率下降；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及时申报缴纳，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。
3．抵扣困难
建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下：
1)人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。2)各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的砂石料等地材
3)因供料渠道多为一些小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等）
4)工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是普通服务业发票，自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用，均难以取得可抵扣的增值税发票。
5)其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票。
6)BT、BOT项目通常需垫付资金，回收期长，其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票。
7)甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。
8)建筑企业以前年度购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额和税负增加。
9)建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项销项税 额存在相当的困难。建筑施工企业集团通常存在内部资质共享的情况，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣。
4．纳税人和申报地点的确定
由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。实行增值税以后，是以项目部为纳税人还是以公司法人为纳税人呢？应该在项目部所在地申报纳税，还是应该在公司所在地申报纳税昵？
5．影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排 6．影响对供应商等合作伙伴的选择 7．增加企业管理成本和风险 8．集中管理模式的思考
9．预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整 主题
四、高管人员必须思考的应对思路
1、营改增对建筑安装上游企业的影响
建筑安装产业链上游企业主要包括销售钢材、水泥、砖瓦等建筑材料的企业，提供建筑安装劳务的企业以及提供施工机械租赁的企业等。
建筑安装业营改增后，如果上游企业是增值税一般纳税人，能够提供增值税专用发票，则其业
务能够得到正常发展。如果上游企业是增值税小规模纳税人，不能提供增值税专用发票，则其业务承揽能力会受到很大程度的影响。另外，建筑安装业营改增后，对销售免税 建材产品的企业，其业务承揽能力会受到很大程度的影响。
2、营改增对建筑安装下游企业的影响
建筑安装产业链下游企业主要包括房地产开发、制造业、路桥企业以及行政事业单位、社会团体等有基本建设的单位。
建筑安装业营改增后，下游企业如果是增值税一般纳税人，由于建筑材料的增值税税率为17%，而施工劳务的增值税税率为11%，所以，其基于降低增值税税收负担方面的考虑，会大量采取甲供材方式发包工程。由于营改增后扩大了增值税的抵扣范围，所以下游企业的增值税税收负担有望降低。
3、营改增对建筑安装企业本身的影响
营改增对建筑安装企业本身的影响，主要表现在以下几个方面：对经营模式的影响、对税收负担的影响、对财务管理的影响等。营改增后，建筑安装企业应当重新考量经营模式的构建，如能否采用挂靠经营。营改增后，由于建筑安装企业进项税额抵扣不足，会增加其税收负担。营改增后，建筑安装企业要重新规划财务管理模式，如财务核算方式等。
4、营改增后建安企业组织结构的选择
企业的组织机构包括母子公司、总分公司以及未独立办理非法人营业执照和税务登记的内设机构等。
母公司与子公司之间、总公司与独立办理登记的分公司之间销售货物或提供劳务，应当缴纳增值税。总公司与未独立办理税务登记的内设机构之间销售货物或提供劳务，不缴 纳增值税。总分公司经批准，增值税可以汇总纳税。
企业构建组织结构时，是采用母子公司、总分公司还是内设机构，要考虑内部交易是否频繁、增值税会否产生留抵、增值税是否汇总纳税以及劳务发生地对增值税的征管方式等因素，根据有利于生产经营、降低税收负担、节约现金流的原则，综合确定。
5、营改增后建安企业纳税人身份的选择
纳税人身份包括增值税一般纳税人和小规模纳税人。营改增后，建安企业是选择一般纳税人还是小规模纳税人，需要考虑两方面的因素：一是纳税人身份对企业生产经营的影响。如果业务对象（如工商企业）需要抵扣增值税进项税额，应当选择一般纳税人；如果业务对象（如国家机关）不需要抵扣增值税进项税额，可以选择小规模纳税人。二是纳税人身份对企业税收负担的影响。采用何种身份税收负担轻，应当选择何种身份。
在纳税人身份的选择上，企业可以通过合并、分立、设立分公司、内设机构等方式对销售额进行调整，使之符合国家认定一般纳税人和小规模纳税人的有关政策规定。
6、营改增后建安企业工程承包方式的选择
工程的承包方式主要包括包工包料和包工不包料两种（含清包工）。
营改增后，建安企业的工程承包收入适用11%的增值税率，购进材料抵扣17%的进项税额，增值税进销项税额倒挂。建安企业的下游企业基于抵扣增值税进项税额方面的考虑，会要求采用包工不包料的承包方式。建安企业基于抵扣进项税额方面的考虑，应当采用包工包料的承包方式。工程承包方式的确定，取决于甲乙双方的议价能力。
7、营改增后建安企业工程是否分包的选择
建安企业的总包工程分为总包后无分包和总包后有分包两种承包方式。
建安企业的总包工程是否分包，从增值税方面考虑，如果拟分包部分进项税额抵扣充分（材料多人工少），则不宜分包：如果拟分包部分进项税额抵扣不充分（材料少人工多），则适宜分包。如果分包对象具备一般人纳税资格，则适宜分包：如果分包对象不具备一般纳税人资格，则不宜分包。
8、营改增后建安企业工程是否挂靠的选择
挂靠工程，一般以被挂靠方的名义对外经营，由被挂靠方承担法律责任。所以，挂靠工程的增值税纳税人为被挂靠方。
营改增后，建安企业是否采用挂靠方式从事生产经营，需要考虑两个方面的因素：一是取决于挂靠方能否提供足够的增值税专用发票。如果挂靠方能够提供足够的增值税专用发票，可以采用挂靠方式。否则，不宜挂靠。二是取决于收取的管理费能否弥补进项税额抵扣不足形成的损失。如果收取的管理费能够弥补进项税额抵扣不足形成的损失，可以挂靠。否则，不宜挂靠。
9、营改增后建安企业劳务用工的选择 建安企业的劳务用工，可以采用自行雇佣劳动力的方式，也可以采用通过劳务派遣使用劳动力。
建安企业如果自行雇佣劳动力，无增值税进项税额可以抵扣，税收负担重。如果采用劳务派遣的方式使用劳动力，有进项税额可以抵扣，税收负担轻。
对于劳务派遣和工程分包可以相互转化的项目，应当尽可能采用工程分包。由于劳务派遣的增值税税率预计为6%，工程分包的增值税税率为Il%，采用工程分包，进项税额抵扣充分，可以降低增值税负担。
10、营改增后建安企业材料采购对象的选择
一般纳税人采购货物的时候，可以选择具有一般纳税人资格的供货商，也可以选择具有小规模纳税人资格的供货商。
企业选择不同的供货商，产生的增值税税收负担不同。因此，一般纳税人在采购货物的时候，无论是从一般纳税人处购进，还是从小规模纳税人处购进，都要计算比较不同纳税人的销售价格以及对增值税的影响，选择利于降低企业税收负担的采购对象。
11、营改增后建安企业免税业务的税务处理
营改增后，建安企业涉及的免税业务主要包括两个方面：一是购进免税产品，如免税建筑材料，绿化工程的花草苗木。二是从事免税项目，如到境外从事建安工程。
对于购进免税产品的，由于无进项税额可以抵扣，应当尽可能避免使用此类产品。对于从农业生产者手中购进的花 草苗木，可以计提增值税进项税额。对于自备苗圃的，可以将其分立，以计提增值税进项税额。
对于到境外提供建安劳务的，预计增值税将实行免抵退税。建安企业应当取得一般纳税人资格和相应的出口退税资格，并合理安排业务模式，以充分享受增值税税收优惠。
12、营改增后建安企业工程承包合同的签订
税制要素的确定和工程承包合同密不可分，有什么样的工程承包合同，就有什么样的纳税方式和税收负担。
工程承包合同的签订对税制要素的影响主要表现在以下几个方面：一是工程承包合同的签订决定税目，如EPC合同涉及设计、施工、设备三个税目。二是工程承包合同的签订决定税率，如混业经营销售额未分别核算的，从高适用税率。三是工程承包合同的签订决定纳税义务发生时间，如合同约定的收款时间决定纳税义务发生时间。
13、营改增后建安企业财务核算方式的选择
增值税对财务核算的要求比营业税要高的多，营改增后，建安企业应当加强财务核算。
增值税对财务核算的要求主要表现在以下几个方面：一是适用不同税率的收入要分别核算。二是应税项目和免税项目的存货要按照要求核算。三是要合理确定增值税进项税额的转出方法。四是要合理确定外汇汇率。五是要加强对发票的管理。
14、营改增前后建安企业过渡期事项的安排． 营改增前后，建安企业应当做好过渡期事项的安排，以 避免可能存在的重复征税。
过渡期事项的安排主要包括以下两个方面：一是本次营改增，未考虑固定资产、存货的期初进项税额问题。所以营改增前，企业不宜大量购置固定资产，以避免出现营改增后无进项税额可抵的问题。
二是横跨营改增前后的工程承包合同，要合理确定收入和进项税额的关系，以避免可能存在的重复征税问题。
课程二： ‘营改增’对建筑施工行业的影响专题培训 企业财务人员 课程培训内容：
主题
一、‚营改增‛的背景，意义
主题
二、增值税的原理，增值税与营业税优缺点及对收入、成本的影响
主题
三、‚营改增‛对建筑行业的影响，特别需要应对的措施
1．总体影响
2．对企业组织架构的影响 3．对业务开展的影响 3.1工程总分包差额纳税取消 3 2合同定价或将受税率影响
3.2.1工程计价规则及计价体系可能需要改变： 营业税为价内税；增值税为价外税，实行价税分离。工程造价计算规则决定着建筑产品价格的定价机制。工 程计价规则（建筑安装工程费用）和工程计价依据可能将体现为价税分离。调整思路：
1．工程造价中人工费、材料费、机械使用费、现场管理费、规费等成本费用项目均以不含税税价格计算。
2．因为工程计价要素组成内容调整，受其影响的工程计价依据体系必须调整。主要涉及施工机械台班费用定额，建筑安装工程费用定额，工程造价信息，消耗量定额中的基价等。
如何应对？
3.2.2增值税按月计算，应交增值税=销项税额一进项税额。
纳税时点：提供建筑劳务并收取款项或按合同约定的收款时间，确认纳税时点：先开具发票的，先交税。
建设工程项目生产周期一般较长，工程价款的支付方式通常采取预付款、工程进度款和保留金（质保金）等特殊的形式。其中，工程进度款的计算方式主要有按月结算、按季结算、竣工后一次结算、分段结算、目标结算、按双方约定的其他结算方式等。
由于建设资金来源渠道不同以及建筑市场现实中存在诸多不规范经营行为等一系列因素，在工程款的实际结算问题上，甲方通常会延迟工程款项的支付。但根据税法相关规定，施工方已经产生纳税义务，因此将可能给施工方造成企业资金压力、现金流紧张的情况。
如何应对？ 4．对经营管理的影响
4.1供应商的梳理及价格调整
增值税实行以专用发票进行抵扣，抵扣充分，对利润为正影响。
建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。因此，必须从管理入手逐步实现充分抵扣。
购买或租赁机械设备、材料等费用17%，运输11%，设计、咨询等6%，其他办公用品及非生产性物品17%。如何应对？
4.2内部资质共享
营业税下没有抵扣的问题，但在增值税下，强调抵扣对税负和利润的影响。增值税凭借专用发票进行 抵扣。
因项目的实际情况及承包方的管理架构不同，近年来，企业经常以资质共享的方式承建工程项目。
建筑企业集团内部资质共享时，营改增后，会产生以下问题：
第一，如果多层分包、链条过长，将增加管控风险： 第二，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣，直接影响企业效益。
如何应对？ 4.3甲供材料
营业税下甲供材需计入施工方计税基础缴纳营业税。增 值税下，材料所取得发票均开具给业主，由业主抵扣增值税．如果仍计入施工方方计税基础，则意味着施工方方需就甲供材部分全额缴纳11%的增值税。
在营业税下，甲供材计入施工方工程计价，材料发票由供应商直接开具给业主，有的营改增后，甲供材可能实行的税务处理方式：
1、甲供材不计人工程计价，增值税白业主抵扣，对施工方无影响，但不利于施工方的收入规模。
2、甲供材计入工程计价，但甲供材部分不计入增值税计税基础，不缴纳增值税，此方式需要国家出台相应政策。
3、维持现状，甲供材计入工程计价，如果直接开票给业主，施工方将无票可抵，税负将大幅增加，利润将被侵蚀：如果是供应商开票给施工方，不符合增值税相关规定，施工方抵扣进项税存在风险。
如何应对？
4.4劳务费人工成本影响
营业税下，合法分包（建筑业分包）取得的劳务费是可以差额纳税的。增值税下，差额纳税将可能被进项税抵扣代替。
建筑企业劳务成本如果是列支工资形式则不能抵扣增值税。如果是劳务分包（建筑业分包），是否能抵扣，取决于劳务分包商是否为一般纳税人。
人工费（工资+劳务费）占整个成本费用的比例为15%-20%,如果不能抵扣，对企业税负和利润影响较大。如何对应？
4.5统谈统签模式＼采购和资金的集中管理
增值税下，抵扣必须建议在真实交易基础之上。因此，税务机关通常会从交易的发票、资金和实物流转，并利用增值税稽查比对系统对抵扣真实性进行评估。
集中采购和资金集中管理模式已经被大型企业集团广泛应用，这种集中管理模式可能会发生实物、资金、发票流转方向不一致的情况，可能会给抵扣带来税企争议．
如何应对？
4.6关联交易定价将考虑税率影响
4.7 BOT、BT、ETC项目的影啊，如何应对？
5、常见涉税风险及规避、增值税专用发票重大法律责任讲解
6、对税务管理的影响 6.1纳税地点和方式 总、分支机构模式如何管理 总部、项目部机械模式如何管理 6.2税务机构和人员配置
营业税纳税地点为项目所在地，但增值税地点为机构所在地。未来可能的纳税方式为在项目所在地预缴，回机构所在地汇总缴纳。
增值税专用发票法律责任重大，根据相关规定，增值税专用发票需配备专人管理。
增值税征管模式与营业税有很大差异，企业增值税管理 必须与之适应。为控制增值税风险、管好增值税专用发票，工程项目部、工程处公司、局集团、股份公司均应配备相应的税务管理机构和人员。
主题
四、增值税的票证管理及风险防范
1、营改增前发生的业务是否可以在营改增后取得／开具发票：
2、营改增后发生的业务是否可以在营改增前提前开具发票；
3、甲供材料，如何开具发票最合法？怎样开具最节税；
4、包工包料工程票据如何开具；
5、装饰清包工工程票据如何开具：
6、工程发票的开票地点有何特殊要求：
7、园林绿化工程票据如何开具： 8，建筑企业垫资开发如何开票；
9、开具建安业发票，为何要先缴纳社会保险费；
10、挂靠经营如何开票风险最小：
11、建安企业取得现金，未开票的应如何确认收入；
12、建筑安装企业的总分包工程，如何开具发票；
13、取得劳务公司人工费发票差额开票？还是全额开票？社会保险如何解决；
14、完工工程已全额开具发票，并另支付折扣，营业额中是否可以减除折扣金额；
15、丢失已经开具的发票联，如何处理？发票涉税问题的追溯期限； 主题
五、增值税业务的会计处理
1、采购环节的增值税会计如何处理；
2、销售环节如何进行增值税会计核算；
3、视同销售业务的增值税处理技巧有哪些：
4、期末增值税处理与营业税处理有何不同；
5、购入税控专用设备如何作增值税处理：
课程三：建筑施工行业营改增后增值税发票处理节税技巧与风险防范
本课程培训目的
为帮助建筑业纳税人顺利做好营改增进程中的发票管理工作，系统分析发票相关政策，解决发票实际操作中的疑难问题、分析利用发票政策节税处理技巧、分析防范票据风险的的措施。
主题
一、发票检查形势
1、您知道国家税法总局发票检查的严峻形势吗？
2、您知道税务机关‚三查票‛稽查思路会对未来建筑业营改增带来多大的税收风险吗？
3、您知道虚假发票泛滥的最根本原因是什么吗？未来我国税收征管模式会有哪些影响？
4、您知道存在虚假发票泛滥的行业有哪些吗？建筑业营改增后与这些行业合作过程中的税收风险有哪些？
主题
二、发票基础知炽与税务风险防范
1、发票有哪些类型？
2、增值税专用发票的特点是什么？为什么增值税发票隐藏巨大经济利益？ 3、2014年8月1日后，税务总局设计了增值税专用发票、增值税普通发票新票样，与旧版票样有什么区别？
4、现阶段普通发票有哪些类型？
5、发票票面有哪些要素？这些要素关联的税收问题有哪些？隐藏的风险有哪些？
6、新版普通发票代码隐含什么内容？对建筑业发票涉税风险管理有什么积极作用？
7、什么单位能印制发票？
8、建筑业如何确定营改堵后的发票领购范围？发票的领购范围会对税收带来哪些风险？
9、建筑业的经营范围及时发票的领购范围吗？不属于经营范围的业务，能否自己领购发票开具吗？
10、营改增后建筑业销售使用过的固定资产时能自己开具发票吗？
11、营改增后建筑业销售多余施工材料能自己开具发票吗
12、未来营改增后，面临建筑业的混业经营，如何开具不同税率、不同征收率的增值税发票？
13、建筑业营改增后如何确定最高开票限额？最高开票限额对企业会有哪些影响？税务机关对最高开票如何审批？
14、什么情况下建筑企业不得领购增值税专用发票？建 筑行业如何防范？
15、辅导期纳税人专用发票的领购有什么限制？建筑企业如何防范辅导期税务管理的风险？
16、增值税专用发票开具的基本规定有哪些？
17、建筑企业如何汇总开具增值税专用发票？建筑企业购买货物如何防范取得汇总开具的发票的风险？
18、建筑企业营改增后，因开票有误如何作废增值税专用发票作废？风险有哪些？
19、营改增后，什么情况下建筑企业需要开具或取得红字增值税专用发票？
20、营改增后，建筑企业如何规范合同条款防范红字发票的风险？
21、增值税专用发票票面注明的增值税额，什么情况下允才能抵扣进项税额？
22、营改增后，建筑企业能够抵扣进项税额的凭证有哪些？
23、经过认证的发票，也不能抵扣进项税额的发票情形有哪些？风险如何防范？
24、经过认证，暂不得做为增值税进项税额抵扣的发票有哪些？风险如何防范？
25、增值税专用发票的认证期限有何规定？什么时间抵扣进项税额？
26.营改增后，建筑企业由各种原因造成增值税扣税凭证逾期的，还可以认证吗？还可以抵扣税款吗？有什么补救 措施实现抵扣吗？
27、营改增后，建筑企业如何进行增值税扣税凭证的认证、抵扣？
28、营改增后，建筑企业如何计算允许抵扣进项税额？
29、营改增后，建筑企业增值税扣税凭证常见疑难问题有哪些？如何进行税务处理？
30、营改增后，建筑企业不得从销项税额中抵扣进项税额的情形有哪些？如何进行会计操作？
31、什么情况下，建筑企业到税务机关去代开发票？代开发票的涉税风险有哪些？
32、营改增后，建筑业砂石土料的供应商，是小规模纳税人吗？可否去代开增值税专用发票？
33、营改增后，建筑企业取得代开发票的税收风险为什么加大了？如何防范？
33、营改增后，建筑企业取得代开增值税专用发票，发票上应盖哪个单位的章？建筑企业取得代开普通发票，发票上应盖哪个单位的章？
34、税务机关代开发票有假的吗？
35、丢失普通发票如何进行税务处理？涉税风险有哪些？
36、营改增后，建筑企业丢失增值税专用发票如何进行的税务处理？风险如何防范？
37、营改增后，建筑企业取得‚失控‛发票的税收风险有哪些？如何防范？ 38.什么是滞留增值税专用发票？会对建筑企业营改增后带来哪些税收风险，如何防范？滞留票的最佳处理方案？
39、营改增后，有税率优惠的经济业务如何开具增值税发票？如何进行纳税填报？
40、总结增值税低税率及简易征收业务如何开具发票，如何进行纳税申报。
41、总结纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货、其他物品如何开具发票，如何缴税？
42、总结各种销售结算方式的发票开具时间，分析营改增后建筑企业发票应当什么时间开具？
44、营该增前，建筑企业混合销售行为怎样开具发票？营改增后混合销售如何开发票？
45、营改增后，建筑企业取得的提前竣工奖、优质工程奖等收入，怎样开具发票？
46、营该增前建筑业水电费支出取得水电分割单，营改增后，如何利用政策实现增值税的进行抵扣？实现所得税税前的合理扣除？
46、建筑企业施工过程中发主的赔偿业主的赔偿费支出，如何利签订合同、如何开具发票降低税负？
47、建筑行业营改增后，可能存在的视同销售行为能否对外开具增值税专用发票？
48、营改增后，建筑企业不得开具增值税专用发票的的情形有哪些？
47、营改增后，建筑企业对外开具发票环节，怎样避免 或减少作废发票？
主题
三、发票与增值税营业税的协调及涉税风险防范 l、发票的概念是什么？发票的概念为什么能解决建筑企业建筑企业发票疑难问题？
2、建筑企业发票的票面金额如何开具？发票开具金额就是营业税或增值税的计税依据吗？营改增后建筑企业各类业务如何开具增值税发票金额，营改增前如何开具营业税发票金额？
3、建筑企业给职工办福利，每月可以凭票据报销汽车油费300元。油费发票抬头是企业还是个人？如何操作能节税？
4、建筑企业租用个人车辆使用，合同约定，企业在使用过程中发生的油费、修理费由企业自己负担，油费、修理费的发票抬头是企业还是个人？能否在所得税税前扣除？营改增后如何实现进项税额抵扣？
5、建筑企业的各项费用支出，是取得国税发票？还是取得地税发票？发票金额开多少？为什么合同决定税收？
6、当前容易取得错误发票的情形有哪些？
7、汽车装饰应取得何种发票？如果是增值税专用发票，可抵进项税吗？
8、公司员工加班，从打包外卖购快餐取得增值税普通发票正确吗？
9、专门修理电梯的维修公司为某行政单位维修电梯应开何种发票？
10、甲工厂临时派员到乙工厂提供加工产品的人工劳务，开何种发票？
11、营改增过程中建筑企业取得发票环节，涉税风险有哪些？如何防范？
12.建筑企业营改增前，取得预收工程款、或工程结算时开发票吗？缴纳营业税吗？营改增后有什么变化？
13.为什么施工合同能决定建筑企业开发票时间？决定纳税义务时间？营改增前后有什么不同？
14、建筑业营改增过渡时期，合同如何签订？发票开具能节税？
15.营改增后，建筑企业增值税的纳税义务发生时间会有什么变化？发票由应当什么时间开？案例1分析：
16、建筑企业购买仓储服务存放施工材料，如何签订合同能节税？
17、建筑企业租用施工机械，如何签订合同能节税？
18、建筑企业出租施工机械，如何签订合同能节税？ 19.建筑企业对外代开发票，需要向机构所在地主管税务机关代开还是施工所在地税务机关代开？营改增后会有变化吗？
20、你单位邀请北京户籍的老师到公司讲课，您知道从你单位注册地还是该老师户籍所在地代开的发票才是合规的？当前多数税务机关操作是否按规定执行了？如果是营改增后支付给外地法律顾问费有何不同吗？
主题四：建筑业营改增后发票管理及风险防范
1、营改增前、后，建筑业不同业务模式如何对外开具发票？如何风险防范？
2、包工包料承包模式，建筑企业提供设备方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。
3、包工包料由发包方提供设备方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。
4、包工包料由施工方提供自产材料，营改增前、后涉税及发票开具的管理。
5、包工不包料承包模式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。
6、装饰工程，发包方提供材料模式，营改增前、后涉税处理及发票开具的管理。
7、装饰工程，发包方提供材料模式，营改增后涉税处理及发票开具的管理。
8、包工包料装饰工程，营改增前、后涉税处理及发票开具的管理。
9、建筑工程总、分包方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。
10、设备安装工程，营改增前后涉税及发票开具的处理。1l、专业设备安装公司只安装设备，营改增前后应如何缴税？如何开具发票？
12、专业设备安装公司负责采购提供设备并负责安装业务，专业安装公司如何缴税？如何开具发票？
13、专业设备销售公司，向客户A公司安装收取安装费。向客户B销售设备收取设备费。营改增前、后A、B公司应取得什么发票？
14、专业设备销售公司外购设备并负责安装，收取安装费和设备费。营改增前后如何缴税？如何开具发票？
15、专业设备销售公司销售自产设备并负责安装，收取安装费和设备费。营改增前后如何缴税？如何开具发票？
16、建筑业特殊业务模式，营改增前、后涉税及发票开具的处理。(1)BT方式(2)BOT方式(3)EPC方式
17、供应商价格及发票类型对建筑企业整体价值的影响有哪些？
18、从增值税一般纳税人处购入取得增值税专营发票，但价格高，从小规模纳税人购入取得普通发票但价格低，哪一种价格对企业有利？如何选择价格？
19、营改增后取得发票环节，合同条款如何规范？如何建立发票风险防范机制？
20、‚营改增‛后，各类成本费用支出取得发票涉税风险及防范。
21、‚营改增‛后，如何利用政策实现人工费的抵扣？
22、‚营改增‛后，砂、石、土、料能否取得增值税专用发票发票？
23、‚营改增‛后，机械费、租赁费如何取得发票？如何节税？
24、电话费、办公费、设计费、水电费、汽车费用、融资租赁费用等如何取得发票？如何节税？
25、建筑企业发生的青苗补偿费支出如何取得票据？如何防范风险？
26、建筑企业营改增后增值税发票的认证存在哪些困难？
主题五：建筑业虚开发票的风险及防范措施
1、营改增后，建筑业哪些行为属于虚开发票行为？
2、对外虚开增值税专用发票的违法责任有哪些？
3、取得虚开发票涉税风险有哪些？建筑企业哪些费用支出取得虚开发栗风险大？如何防范？
4、你知道税务机关界定虚开发票方法吗？
5、建筑企业取得三流不一致得发票，能抵扣吗？能在所得税前扣除吗？
6、建筑企业防范取得虚开发票的措施有哪些？
7、建筑企业如何规范合同条款防范虚开发票风险？
8、建筑企业鉴别真假发票的方法有哪些？
9、建筑企业如何防范假发票的风险？
10、真假发票的鉴定由哪个单位承担？ 1
1、建筑企业取得假发票如何补救？
主题
六、发票违法行为如何与税务机关有效沟通
1、取得未填写发票抬头的发票如何沟通？
2、查出假票如何沟通？
3、查出大头小尾货物销售发票，如何沟通？
4、查出资金流向不一致的发票，如何沟通？ 主题
七、合法有效票据与企业所得税税前扣除 l、企业所得税税前扣除合法有效凭证有哪些？
2、建筑公司将建造产品交付房地产公司，因建造工程质量有些问题，向房地产公司支付违约金50万元，发票扣除还是白条扣除？
3、建筑公司采购施工材料，因延迟付款，支付销售方违约金10万元，发票扣除还是白条扣除？
4、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？凭评估报告入账存在哪些税务问题？
5、新股东用设备作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？
6、新股东用无形资产（或币动产）作价投资入股，用什么原始凭证入账？
7、建筑公司民间借贷利息支出是否可以凭借款合同入账？需要发票吗？没有发票怎么办？
8、集团公司统借统还业务可以凭有效凭证税前列支？
9、房屋拆迁补偿款是否一律不需要凭发票入账？
10、建筑企业施工过程中青苗补偿费如何税前列支？
11、公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？
12、新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？
12、意外事故医疗损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？
13、私车提供公司使用，相关费用如何实现在所得税前扣除？
14、合法有效票据什么时间提供？跨年度票据如何入账？如何实现在所得税税前扣除？
15、建筑企业跨期票据存在哪些的情形？如何防范跨期票据的风险？
16、母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？开何种发票？
17、企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法有效凭证？
18、什么样的财政票据允许在所得税税前扣除？哪类财政票据存在涉税风险？
第二篇：关于“营改增”物资部门应对措施
关于“营改增”物资部门应对措施
预计2015年国家将对施工企业施行“营改增”即不再征收营业税改为征收增值税。“营改增”已势在必行，预计施工企业的增值税率为11%。这将造成目前施工企业短期内税负增加，为了及时应对“营改增”给企业带来的不利影响，所有在建项目物资管理部门应及时提前做好相应的准备工作。
一、“营改增”的背景及实质
“营改增”宏观效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。实质是降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展；消除重复征税，结构性减税。但结构性减税是就宏观税负而言的。具体到企业，结构性实际上是有增有减，而根据目前测算的结果施工企业短期内税负是增加的。
二、各在建项目物资部门提前准备工作
“营改增”后，增值税数额的高低直接取决于项目能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，项目所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。项目物资部要注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书），最大限度的抵扣进项税额。各在建项目物资部要做好如下准备工作：
1、对现有的物资供应商进行梳理，确定供应商的纳税身份（一般纳税人、小规模纳税人）。优先与一般纳税人合作并确定采购定价原则。如必须与小规模纳税人合作，要考虑到调整定价原则。
2、物资供应合同条款进行修改，主要是针对供方开据的税务发票条款和相应的经济条款。例如，规定2015年之前供方可开具普通税务发票，但是2015年建筑行业施行“营改增”之后供方必须开据具有抵扣进项税额功能的专用增值税发票。
3、对正在合作的或潜在的物资供应商（小规模纳税人）进行引导，让其尽快注册成公司申请成为一般纳税人。4、2015年 “营改增”前各在建项目物资部要尽量减少物资库存，减少物资租赁比例。尽可能延后购置或租赁，等到“营改增”正式实施后以充分利用进项税进行抵扣。
5、在建项目物资部人员要在思想上积极主动的应对“营改增”并做好宣传工作，影响本级领导重视。在本级组织上做好保障成立应对小组，在概念上提前认知做好相应准备工作。
三、各在建项目物资业务流程可采取的具体措施 1.钢材、水泥采购
钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假发票的可能性较大。在“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。2.商品砼采购
商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由项目自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。3.砂石等材料及辅助材料
工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，项目应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。4.集中材料采购管理及材料运输管理
“营改增”后，项目应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。公司目前推行的材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。5.周转材料
由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，公司物资部正考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。6.甲供材料
甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。业主要付工程款时扣回甲供材料价款。由于甲供材料绝大部分本身属于增值税范围，本可按17%抵扣进项税。根据这一点，可与业主单位进行商谈，甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;
四.“营改增”过渡时期的特殊考虑
营改增过渡前夕，项目应将能开的材料等发票尽量滞后开具。“营改增”推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，要求各在建项目物资部要针对不能抵扣进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。
第三篇：房地产和建筑行业应对“营改增”的策略总结
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房地产和建筑行业应对“营改增”的策略总结
一、“营改增”对建筑业的影响
1.增值税是价外税，营改增后建筑业营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，因此价格不变的情况下，收入会正常下降约9.9%。
2.税负和现金流出增加，利润总额下降，本质上是进项发票无法足额取得，可以抵扣的进项税少，造成税负和现金流出增加，利润总额下降。
二、“营改增”对房地产行业的影响
1.房屋无法提价，增值税是价外税，不能加入到价格当中，最终消费者大多为个人不能进项抵扣。如果盲目提价，不利于在市场竞争，所增加的价格也要付出相应的税金。
2.土地使用权费和金融机构利息支出占开发成本的比重较高，能否进项抵扣关系重大。
一方面，营改增允许进项税额抵扣。只要企业能够取得、保管增值税专用发票，进行有效抵扣则不会增加营业成本。另一方面，由于税率上升，如果企业不能够有效地管理进项税额的话，会使得税负上升。
三、“营改增”后房地产和建筑行业可能面临的挑战
1.交易对方管理
挑战一：交易对方纳税人资格梳理以及信息登记 秀财网-成就财务职业梦
挑战二：如何进行价税分离，并固化在系统中
挑战三：如何根据“营改增”需求修订现有的业务合同明确价格为含税价/不含税价发票开具
对存在税务合规风险的项目，进行合同内容的调整
挑战四：如何调整交易对方的评估标准和审核流程如何制定价格调整系数以利于税后比价如何调整交易对方准入标准和审核流程
对于特殊交易对方的处理
挑战五：如何建立沟通渠道，使交易对方能够了解公司最新政策
挑战六：定价如何调整铂略建议财务人联合业务人员，在业务前端对交易对象的纳税人资格进行 梳理以及登记。根据“营改增”需求，比照涉税条款和标准合同条款，修订现有的业务合同。明确价格为含税价/不含税价，调整合同价格。
财务和会计的影响
会计处理：新增会计科目，不同业务的记账方法和财务处理绩效考核：根据政策调整绩效考核标准，如果多档税率时如何调整；绩效考核标准的解释和落实。
利润影响：不同的增值税率或征收率，导致利润的变化；进项抵扣率的高低影响利润水平现金流影响：税负变化可能导致企业现金流的相应调整预算调整：考虑 财税的影响后调整预算 秀财网-成就财务职业梦
财务人员在做2015年的预算的时候需要考虑增值税改革的影响，可以依照上例（营改增对建筑业/房地产利润影响分析表）的计 算模型，估计企业受到营改增影响最差和最好的影响，事先做好准备。
2.法律合规
营改增前后，其会计处理是不同的，成本收入都会受到影响。企业应秉持着收入与成本不变的原则，修改合同条款。
3.需要修订的合同模板
挑战一：如何确定和梳理需要进行修订的合同模板根据轻重缓急进行梳理统一归集整理税务处理不明确业务的相关合同结算进度
挑战二：修订合同的涉税条款
价款含税/不含税
对供应商的开票要求
向客户开具发票的时间
合理安排付款方式
服务内容具体化以减少税务合规风险
开票对象的资质
挑战三：对于政策不明确的项目，如何修订合同以应对未来税收政策的变化企业应当考虑，如何使集团内的多家公司在规定的短时间内实现从营业税纳税人向增值税纳税人的平稳过渡，保障公司的正常运营。以及在税务合规的前提下，探索税务优化的方案。秀财网-成就财务职业梦
4.鉴于目前针对四大业的营改增税收政策尚未颁布，企业可以考虑采取分阶段的方式应对营改增：
第一阶段——法规公布前
企业特别是房地产或者金融行业这类涉及范围较广的企业需要成立一个营改增小组，小组成员包括管理层代表，业务部门，设计部门，财务部门等各部门代表。
营改增小组评估营改增将会对企业集团在财务及税务方面可能带来的影响，并根据不同的情况制定不同的应对策略，同时就营改增的相关准备制定公司战略以及 详细的工作计划。前期收集政策汇编，梳理业务模式及方案。除此之外，企业事先做自我评估，测算每一个业务，每一项采购，对企业的影响程度。在测算 过程中，去了解供应商和经销商的纳税人资质情况。最后根据评估的结果更新改进企业的系统，使其能满足营改增后对合规性的要求。梳理供应商信息和纳税人资质，并录入系统中。
再次，对相关人员（如财务/税务、法务、采购和销售人员）进行初步的培训。最后复核公司所使用的典型商业合同中的税务条款。
第二阶段——法规公布后
营改增细则出台后，企业需要复核第一阶段的工作并做出必要的修正。在此基础上，落实工作计划，例如：实施系统改进；与供应商和客户就营改增可能带来的 影响做进一步的沟通；对相关人员针对具体的税法规定做进一步的培训；制定增值税合规工作流程手册等。同时，财务人员与主管税务进行沟通，进行增值税纳税登 记、发票申领等相关合规性工作。秀财网-成就财务职业梦
第三阶段——营改增过渡完成后
企业根据前两阶段的实施效果以及相关系统运行一段时间（例如：3个月）后的情况，再次进行系统复核，识别相关问题并寻求解决方案。
企业可以自行或者寻求第三方做营改增差异分析。首先，需要梳理企业的业务流程和内部管理流程，找出并标注与税相关的流程和环节。其次找出增值税与现行税收情况的差异。最后针对这些差异，本着税务合规和税务优化的要求，进一步改进流程和环节。
企业制作增值税管理手册及成本费用抵扣手册或者组织相关人员的培训。增值税管理手册实质属于内控管理手册，比如手册中规定各个部门的涉税人员的操作流程，设置管理复核岗位，划分各个岗位的职能等等。
第四篇：建筑行业“营改增”调研报告
建筑行业“营改增”调研报告
一、调研背景
2011年11月16日，财政部和国家税务总局印发了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》（以下简称‚营改增‛）。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展‚营改增‛试点。2012年7月25日国务院常务会议决定扩大‚营改增‛试点范围，自2012年8月1日起至2012年年底，将交通运输业和部分现代服务业‚营改增‛试点范围，由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北8个省市。试点地区简称之为‚1+8‛。2012年10月18日，时任国务院副总理李克强主持召开扩大‚营改增‛试点工作座谈会，要求要有序扩大试点范围，适时将邮电通讯、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。试点行业简称‚1+6‛即：交通运输、现代服务业、建筑安装、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产。‚营改增‛是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革，是‚十二五‛规划确定的加快我国财税体制改革的重要内容。
自‚营改增‛试点启动伊始，上海、北京、江苏、浙江等省市建筑行业就展开了全面的调查研究，调研集中的焦点是建筑行业增值税税率问题。财政部国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》关于改革试点的主要税制安排，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。围绕建筑业将实行11%的增值税税率试点地区组织的调研结果是江苏建筑业市场管理协会认为建筑业实行增值税率定在8%比较合理，北京市建筑业联合会建议6%-8%增值税率为宜，陕西对‚营改增‛测算后认为建筑企业增值税率定为8%较为合适。
2012年12月2日中国建设报、浙江省建管局和绍兴市政府联合主办的第十届中国建筑高峰论坛在浙江绍兴召开，论坛研讨的第一个问题就是建筑业‚营改增‛税率问题，争论激烈，莫衷一是。但是有一个共识：建筑业实行11%的增值税税率是无法承担的，将可能导致建筑行业全行亏损，全国建筑业面临前所未有的‚危机‛。时隔十天12月12日，我们将第十届中国建筑业高峰论坛关于‚营改增‛的讨论情况向武汉建筑业协会六届理事会第一次会长办公会汇报时，立即引起强烈共鸣。与会同志一致认为‚营改增‛关乎建筑业全行业的发展，要求协会组织调研，提出应对措施，以实现国家实行‚营改增‛的初衷--为企业减负。办公会第二天，我们即制定出协会2013年全年专题调研计划，将‚营改增‛调研放在四个专项调研第一位，并制定‚营改增‛专项调研通知和调研提纲下发各会员单位，开展为三个月的‚营改增‛专项调研活动。
二、“营改增”调研的指导思想、重点、主要对象和调研方式
调研指导思想：以党的十八大精神为指导，认真学习贯彻国家营业税改征增值税的法规政策，把介绍宣讲国家税改大政方针贯穿在调研的全过程，通过调研活动让武汉建筑行业管理层在思想上工作上高度重视‚营改增‛工作，企业财务人员熟悉掌握‚营改增‛政策法规，各类企业采取积极措施，积极参加‚营改增‛工作，做好应对准备。
调研重点：建筑行业‚营改增‛税增值税税率问题。通过各类企业对近二年经营状况的测算，用第一手资料说话，测算出武汉地区建筑企业如果实行11%增值税率，企业增加税负情况。
调研的主要对象是各类建筑企业的总会计师、财务主管、财务部门税务负责人员。
调研方式：一是向企业印发详细调研提纲；二是召开不同类型企业财务人员座谈会；三是选择业态不同、资质不同的企业走访座谈。
按照调研计划，从元月17日在市政府礼堂召开武汉建筑业‚营改增‛专题调研动员暨‚营改增‛简介专题讲座开始，到4月25日‚武汉建筑业协会‘营改增’操作务实暨试点行业30个典型案例解析培训班‛结束，历时三个月，我们组织二次税改专题讲座，有300多名财务员参加；向武汉建筑企业印发调研通知和调研提纲300份；在中建三局二公司召开了特大型企业调研座谈会、在新七集团召开中型企业调研座谈会、在洪山区建筑业协会召开辖区内小型企业座谈会，在中铁大桥局召开协会副会长单位总会计师调研研讨会四个座谈会计有150人参加，走访调查了20家不同类型的企业，和近百名企业管理人员座谈探讨，收到各类调研反馈材料50份。调研期间还在协会内部刊物《武汉建筑业》、《武汉建讯》开辟专版专栏开展研讨，共转载和刊发研讨文章和材料10篇。应《中国建设报》之约稿，3月1日在《中国建设报》发表《直面危机，从容应对，搞好建筑行业‚营改增‛工作》的政策研讨文章一篇。通过调研有以下主要收获。
主要收获
一是和初步掌握了武汉地区建筑企业对‚营改增‛税改的第一手材料，掌握了不同类型企业财务人员对‚营改增‛的思想反映。
二是向企业领导和财务人员介绍‚营改增‛工作进展情况，力所能及地宣讲了国家‚营改增‛税改政策法规，以及外地试点进展情况；在武汉建筑行业营造了关注‚营改增‛，学习‚营改增‛，应对‚营改增‛的良好氛围。
三是对企业财务人员进行了‚营改增‛的政策培训，使武汉地区建筑企业财务人员对‚营改增‛税改的认识有了明显的提高，消除了一些同志对‚营改增‛‚无动于衷‛、‚等待观望‛、‚希望无限期推迟‛的思想情绪，增强了积极应对税改的自觉性。
四是围绕‚营改增‛建筑企业11%税率进行深入在研讨，进行了各种类型企业或单项工程税测算，得到了比较翔实的测算数据，对武汉地区建筑企业‚营改增‛税负变化有了较扎实的调研数据。
五是通过‚营改增‛专项调研，还了解到武汉地区建筑企业经营状况，建筑市场环境，企业税负及税外负担，以及本地建筑企业面临的诸多困难。武汉地区建筑企业不仅存在着全国建筑行业普遍存在的‚三低一高‛，即产值利润率低、劳动生产率低、资金回报率低、工程交易成本高的问题。而且存在着产业集中度低的突出问题。
六是通过‚营改增‛专项调研，对协会开展大型调研活动的工作思路进一步明晰，学习了专项调研的基本方法，锻炼提高了开展专项调研的基本功。
总之，为期三个月的武汉建筑业‚营改增‛专项调研达到了预期目的，形成了初步调研成果，为下一步向政府行政主管部门反映企业诉求，扎实稳步地推进‚营改增‛工作，提出了政策建议、工作措施，编写出了具有本地特点的武汉建筑业应对‚营改增‛的学习培训教材。
三、围绕《营业税改征增值税试点方案》确定的建筑业实行11%税率的测算
国务院财政部和国家税务局印发的《营业税改征增值税试点方案》给建筑业确定是11%的增值税税率。这个11%的增值税率的理论测算是以一种十分理想的税收环境为前提，假设和建筑业相关的全社会各行业均实行增值税，无一遗漏地取得进项税发票，且在进项税率中，只有国家统一规定的17%、13%、11%和6%四档，不存在小规模纳税人、简易纳税法、进项税比例扣除法、甲供材料等实际问题。但是，实际情况却不是这样的。
这次税制改革，建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规定：‚一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。‛而第十四条规定：‚ 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。‛ 而只有建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。调研过程中，我们要求各类企业对2012实际发生的已缴营业税，换算成11%增值税进行税负测算比较。
根据上表可以看出，该企业2012自行完成工作量确认的不含增值税经营收入为1174227.93万元，销项税额129165.07万元，按理论测算进项税额扣除时应交增值税22583.23万元，应交增值税小于应交营业税（1303393万元×3%=39101.79万元），税款减少16518.56万元，下降幅度为42.25%，企业税负是轻了；但按据实统计进项税额扣除时应交增值税76212.57万元，应交增值税大于应交营业税，税款增加37110.78万元，增加了94.91%，不少支出无法进行进项税抵扣，实际税负反而大幅加重了。由此可以推断增值税率在7.5%将于3%的营业税持平，低于7.5%的增值税率可减负，高于7.5%的增值税率将使税率提高。
同时，该企业还对2012年该公司某项目进行了营业税改增值税的相关测算分析。
该项目合同价9839.8万元，完工程度60%，2012年收入5903.88万元（含税），营业税实际缴纳177.12万元，如换成增值税销项税为585.07万元。该项目2012年总成本5587.02万元（含税），其中人工费1475万元，如转换成增值税可抵扣进项税79.28万元；材料费3088.26万元，如转换成增值税可抵扣进项税223.86万元；机械使用费436.83万元，如转换成增值税可抵扣进项税4.13万元；其他直接费299.38万元，如转换成增值税可抵扣进项税0.2万元；间接费用287.55万元，没有增值税票可以抵扣。
经过测算，假设2012年该项目营业税改增值税，可抵扣进项税307.47，扣除应缴纳增值税款为277.6万元，比缴纳营业税177.12万元多缴纳100.48万元，税负增幅为57%。
这个结果是暂不考虑附加税金情况下进行的，而且该项目尚属会计核算健全、资金成本水平较低、上游发票预计取得渠道相对顺畅等条件较好的个案。
（二）中型企业的测算
我们再以湖北某中型建筑企业的测算进行分析。该公司2012年收入为22677.92万元，实际上缴营业税680.33万元，附加税费95.25万元，合计为775.58万元。如营业税改增值税后，在现有的进项税抵扣条件下，需缴纳增值税1176.06万元，附加税费164.64万元，合计为1340.70万元，这样多缴纳税费为495.73万元，税负增幅为72.86%。
（三）专业建筑公司的测算
最后以某专业建筑公司的测算分析为例。仍不考虑附加税费情况下，参考该公司实际操作中的成本和发票取得比例，进行了相关的营业税改增值税的测算分析。
假设某项高架桥专业工程收入为100万元，毛利率为12%，工料机的直接费占88%。其中人工占15%，为向个人支付的劳动报酬，无税票作进项抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的仅有钢筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他辅料占25%，均无税票作进项抵扣；机械占30%，假设全部有税票作进项抵扣。则增值税销项税额11万元，减去可抵扣的进项税额5.808万元，需缴纳的增值税额为5.192万元。这样比实际需缴纳的营业税3万元，多缴纳了2.192万元，税负增幅为73%。
（四）小型企业的测算
由上面四类不同规模但均较为规范的公司实际项目的测算分析中，我们可以看到，在国内建筑市场大环境和行业现状下，如执行11%的增值税对不同企业的税负都将是大幅增加，这有违国家执行营业税改增值税后，为企业减负的初衷。
四、“营改增”对建筑产品造价、财务指标、企业管理、会计核算等方面的影响
（一）营业税改增值税后对建筑产品造价的影响 由于营业税是价内税，而增值税是价外税，是消费税，其税负应由消费者承担，这就完全颠覆了原来的建筑产品的造价构成。
一是营业税改征增值税后，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，所以《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容必须进行修订，对外发布的公开招标书的内容也应进行相应的调整，建设单位招标概预算编制也将随之发生重大变化，二是由于要执行新的国家预算定额标准，企业施工成本单价也需要重新修改，企业的内部相应的各种预算定额也要进行编制。
三是营业税改征增值税后，使建筑企业投标必须考虑的问题材料、劳务等一系列问题，而不仅仅只是成本和利润的测算。
所以，营业税改增值税不仅仅只局限于建筑企业本身，而是会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模（国家投资项目）、甚至房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价的构成产生全面又深刻的影响。
（二）营业税改增值税后对企业财务指标的影响
1、对收入和毛利的影响
实行营业税的情况下，营业税是价内税，合同收入是包含营业税的，而增值税为价外税。实行营业税改征增值税后，由于建筑市场是买方主导的，业主在合同价格条款谈判上占绝对优势，即使改变了税别，相同标的物的合同价格变化不会大。
同时，建筑业增加值按收入法计算，包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金及营业盈余六个部分。由于企业在项目上取得的合同毛利、甲供材料、劳务、折旧、费用等多种事项都存在不能取得增值税发票的情况，无法抵扣时又加大了建造成本，这样会出现企业多缴增值税的现象，导致利润总额也将随之下降。
2、对资产、负债的影响。
在资产方面，由于增值税是价外税，建筑企业购臵原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11％的增值税进项税额从原价扣除，资产的账面价值肯定会比实施营业税课税时小。在增值税进项税额从其原价扣除后，固定资产净值即相应下降，而负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升，资产结构也将随之变化，影响企业核心竞争力。
在负债方面，在诸多材料商无法提供增值税专项发票的情况下，企业可能会保留其债权关系，导致负债总额增加，同时，税改后的金融业，被划为简易征税类，贷款利息极可能拿不到专用发票，这样就不能进行进项抵扣，就会造成企业负债增加，同样会使企业资产负债率增加，对企业在各种评级中不利。
3、对现金流的影响
由于建筑行业项目周期长，年内各月度收支不可能完全配比。为按实际情况方便计价，目前建筑业普遍实行的是建设单位验工计价时，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税的方式。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税。现实中，建设单位验工计价后并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间。这种种因素会造成销项税和进项税的极大不同步，这样必将导致企业经营性活动现金净流出增加，加大企业资金紧张的程度，影响企业生产经营正常进行。
（三）营业税改增值税对企业管理的影响
增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划及管理的空间，建筑企业在税务管理上可以有更多的选择，其带来的税务思维的改变，不仅仅是财务管理，而是上升到企业全系统的企业策划和管理意识的改变了。如果企业管理层没有对相关规定深入学习，对企业内部构架设臵及管理文化、管理意识进行科学的分析和求证，将造成企业经济利益的流出。
同时，增值税是采用的是购进扣税法，进项税额抵扣问题应重点关注。企业各部门必须全方位、全流程增加管理意识及管理力量。建设单位招标概预算编制将发生重大变化，由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制，可能分包商多为小规模纳税人，那么分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时就应当充分考虑等等，不仅只是财务部门的职责，更主要的是企业乃至预算部门、经营部门、采购部门等系列相关管理都提出了更高的管理要求，必须形成一个完整的纳税管理体系。
（四）营业税改增值税后对会计核算的影响
首先是对纳税核算工作量和财务人员的影响。我国目前的建筑业营业税以工程价款结算收入额全额为计税依据,实行比例税率,计算简便,便于征管。如采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。还要注意价外税的问题，将已税收入还原为未税收入。尤其是兼营多种应税产品的企业，在实际工作中还必须按不同产品分项目进行会计核算后进行纳税申报，其复杂性明显增加。
其次是建筑企业的财务人员对增值税比较陌生，在财务人员能力参差不齐的情况下，现在需要一夜之间适应增值税的征管要求，时间紧，难度高，工作量剧增。这不仅要提高建筑企业管理人员纳税意识，也增加了大量的企业人力成本。
最后是具体会计科目的操作上，营业税会计核算科目较简单。而‚营业税改增值税‛后，企业会计核算科目发生了重大变化，以一般纳税人为例，为更好的进行增值税的会计核算，会计科目‚应交税费--应交增值税‛明细账户内设9个专栏:进项税额（借方）、已交税金（借方）、转出未交增值税（借方）、减免税款（借方）、出口抵减内销产品应纳税额（借方）；销项税额（贷方）、进项税额转出（贷方）、转出多交增值税（贷方）、出口退税（贷方），会计科目大大增加，核算方式也更加复杂，对会计帐务处理影响极大。
五、基本结论与建议
（一）基本结论
1、武汉建筑行业对国家‚营改增‛的税制改革态度积极，坚决拥护。对‚营改增‛设计初衷为企业减负，寄很高期望。希望通过‚营改增‛进一步规范建筑业市场，创造更加良好的市场环境，为建筑业的转型升级，可持续健康发展提供先进稳定的税务制度保障。
2、武汉建筑企业的领导和财务人员都认可增值税的先进性，但是结合市场环境和企业运营实际，又觉得增值税的先进性很难兑现。因此，企业财务人员对增值税既爱之又畏之。产生这种思想情绪的主要原因是，增值税是成熟市场经济的产物。增值税的实行需要两个必备条件：一是规范的市场；二是增值税发票。缺乏两个条件的任何一条，增值税都无法顺利推行。我国现在的建筑业市场不成熟，不规范，大量的经营活动不能提供增值税发票。在这样的情况下推行增值税困难重重。
3、武汉建筑企业无法承受11%的增值税税率。调研过程中各种不同类型企业测算结果表明，如果实行11%的增值税税率，没有一家企业可以减负，所有的企业都将大幅增加税负。
4、武汉目前正处在城市大发展大建设时期，随着大量的BT、BOT大项目开工建设，建筑施工企业融资量大幅增加，垫资施工量大幅增加。大量的BT项目长期没有收入，不知如何缴纳增值税。长时间的大量垫资，建筑企业不堪重负。
5、‚营改增‛将大幅增加企业管理难度和管理成本。实行增值税，企业应以法人为单位缴纳增值税，这样企业的当期税负计算较为容易，但因大部分资产购臵行为发生在公司，所以很难单独计算某个工程项目的当期税负。同时，因为增值税发票管理复杂，需要增加专门人员登记、认证、核查、企业将增加较多专门人员。这些都给企业内部管理带来困难，并增加管理费用。
（二）建议
1、建议建筑业实行6%的增值税税率。
武汉建筑行业不同类型企业调研测算数据表明，建筑业实行6%的增值税税率比较合适。如果执行11%的增值税率将导致几乎全行业的亏损。如果实行6%的增值税税率，少数特级大型总承包企业可以实现幅度不大的减负，大中型建筑企业基本与3%营业税持平，多数的小型建筑企业仍然无法盈利。
我们建议实行6%增值税税率，还考虑到国家税务总局出台的《营业税改征增值税试点方案》五档税率中有6%。现在全国各地建筑企业都反映11%的增值税税率高了，建筑业无法承受。我们应该在试点方案框架内向下寻找与11%最近的税率档次。假设发达地区测算出8%税率与3%营业税可以持平的话，在《试点方案》内与8%最接近的税率也是6%。同时，发达地区的建筑市场比较成熟，企业赢利能力较强，统筹考虑全国建筑行业的均衡发展，实行6%的增值税税率是合适的。也符合‚营改增‛为企业减负的设计初衷。
2、建议明确建筑业劳务分包费抵扣政策。建筑业人工成本占比较大，我们调研中测算武汉建筑企业劳务成本占33%以上。而且劳务成本还在不断攀升。建议劳务分包企业实行小规模纳税人3%的增值税税率，施工总承包企业差额纳税比照按3%进行抵扣。
3、建议尽快着手修订《全国统一建筑工程基础定额与预算》。因为营业税是价内税，增值税是价外税，‚营改增‛完全颠覆了建筑产品的造价构成。为适应税改要求，国家建设行政主管部门应尽早着手修订《全国统一建筑工程基础定额与预算》，以维护建筑行业有序运行。
4、建议建筑行业‚营改增‛工作要切实从实际出发，制定周密的改革方案，稳步推进。具体建议：
（1）鉴于建筑行业涉及的上下游行业特别多，建筑行业‚营改增‛受制于行业内外多种因素多种条件的制约，最好相关行业都能提前或同步实行了‚营改增‛，建筑行业方有条件实行‚营改增‛。因此，建设行政主管部门应会同税务主管部门根据国家税改政策制定比较完善的建筑行业‚营改增‛实施方案和配套细则。方案应提前半年印发企业，便于企业做好各方面的准备。
（2）建筑行业‚营改增‛工作，要先攻克难点，再全面推开。建筑企业实行‚营改增‛千难万难，最难办的是无法获取增值税专用发票。因此，建议组织专门人员研究具体办法，对建筑企业购进的材料进项税抵扣制定出切实可行的具体办法。
（3）根据建筑行业特殊情况，先制定过渡性税率安排，实行5年，再研究确定稳定的增值税税率。如果国家《试点方案》确定的11%增值税税率一时无法改变，建筑行业又无法承受，是否可以先安排6%的增值税税率作为过渡，实行5年，再研究确定。这样既可以不减少国家税收，又能实现‚营改增‛为企业减负的设计初衷。
（4）先确定期初抵扣政策。‚营改增‛后，建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税的进项税的抵扣可以参照财政部、国家税务总局《关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》（财税字1995 42号）的规定执行，建筑企业增值税一般纳税人期初存货已征税款从‚营改增‛之年起5年内实行按比例分期抵扣的办法。每年抵扣比例为建筑企业增值税一般纳税人自‚营改增‛之年年初期初存货已征税款余额的20%。
六、关于企业应对“营改增”的工作措施
‚营改增‛这项重大的改革，最终要在企业落地生根，结出果实。如果建筑企业要想获得丰硕的改革成果，必须付出辛劳和汗水，做好应对工作。从调研中，我们以为以下几点尤其重要：
一是要对改革抱坚定的信心，从思想上高度重视。营业税改征增值税，是我国税制的又一次重大改革。我国30年的改革给中国建筑业带来源源不断的动力，使建筑业从国民经济 的边缘产业发展壮大成国民经济支柱产业。我们有理由相信‚营改增‛也将给建筑业发展提供强大的正能量。现在‚营改增‛已纳入国家‚十二五‛规划。这是国家大政方针，是必然趋势，应当引起建筑企业领导的高度重视，一切‚等待观望‛的思想都应该抛弃。企业应主动积极组织财务人员学习国家税改方针政策，领会精神实质，消化新税制的内容，做好政策法规准备。
二是要做好测算和预案。凡事预则立、不预则废。建筑企业应该尽早组织财务等专业人员，对本企业‚营改增‛前后税负进行测算对比，摸清存量，测算变量，搞准增（减）量，做出精确的财务、税务报表，做到成竹在胸。
三是收集研究‚营改增‛相关信息，向行政主管部门提出科学的有价值的政策对策建议。其中一个重要环节就是走访当地税务部门，了解政策信息，了解当地‚营改增‛工作进程与安排，适时跟进，做出相应的工作安排。
四是做好扎实的专业人才储备。‚营改增‛是专业性很强、很复杂、很细致的财务税务专门工作。增值发票管理，财务税务的管理工作量很大，需专业人做专业事，企业应该尽早做好‚营改增‛专业人员准备。
第五篇：关于建筑行业营改增的体会
关于建筑行业营改增的体会
亚厦股份 张尊地
“按照增值税管理链条，实现企业管理的规范化、流程化、可控化，确保合同流、物流、发票流、资金流的„四流合一‟，是建筑企业应对„营改增‟的一大考验。这要求企业拥有更加科学有效的信息管理方案和技术手段，而采用基于„互联网+‟技术的管理信息化将是建筑企业应对„营改增‟的重要支撑。”在接受本报采访时，新中大软件股份有限公司“营改增”项目资深顾问、产品中心总经理孙越东说。他重点分析了建筑企业在应对“营改增”时的六大风险难题并从信息化管理的角度提出了关键的应对之策。
一是加强建筑企业管控能力建设。
“营改增”后，影响企业税负非常重要的一项内容就是进项税额抵扣。“营改增”实施办法中规定“建筑服务发生地主管税务机关预缴、向机构所在地主管税务机关申报缴纳”，即由总部进行进项税额的认证抵扣。而进项税额抵扣要求法人单位对分公司和项目部的分包、租赁、采购等支出类合同信息，计量结算和出入库等物流信息，开具的增值税专用发票信息，以及对分包商、供应商的应收应付等资金收付信息进行集中管理。这就需要加强总部对下属分公司和项目部的管理能力，需要基于工程项目为主线设计的采用“互联网+”技术的信息化管理工具来解决难题。
二是强化建筑企业 “虚开虚抵”风险控制。
对于企业来讲，未来税务风险控制主要是建立基于“四流合一”风险控制系统。以工程项目管理为主线，至少应具备收入类合同、支出类合同、计量结算、物资出入库、增值税发票、项目应收应付等相应功能。再基于互联网技术，及时把项目部、分公司的相关业务数据采集到数据库中，建立相应的匹配关系，将符合“四流一致”的增值税专用发票纳入增值税税务管理进行抵扣，对不符合要求的发票建立预警机制进行风险预控，防止“虚开虚抵”，减少企业经营风险。
同时，为了提前防止税务稽查风险以及由舞弊行为产生的税务风险，企业应该建立税务风险内部稽查扫描系统。基于投标预算或者最终决算，由系统自动测算材料计划耗用量，并同实际合同发生数、发票发生数进行动态扫描比对，智能扫描，发现稽核风险并自动进行风险预警。
三是破解涉税数据交换难题、降低税务管理成本。
采用互联网云平台技术和OCR扫描识别技术相结合的方式进行发票管理系统的建设将有效破解涉税数据交换系列难题，适用于建筑企业的发票管理要求。此举可以针对性地解决“营改增”后建企发票异地采集、多点管理、远距离信息传递、及时信息交换的需要，而且可以大大节约建企的管理成本和人员工作强度，有利于管控方案的推广，减少管控系统推行阻力。
四是通过财税共享，实现建筑企业内部税金清算。“营改增”后，建筑企业作为一个增值税纳税主体进行汇总申报。对于建筑企业特别是产值规模较大而且经营上主要以资质共享、项目经理承包经营机制为主的施工总承包企业，其在税务管理中更要体现增值税企业级统筹、内部分级清算的管理特色。为此，建筑企业要根据自身的多级管理特点，分层级建立增值税税负核算，包括销项、进项、承包人和项目经理内部统筹、内部留存备抵、预缴税金、内部实缴和内部欠缴等多级虚拟纳税主体的税务账本，算清楚不同利益主体的实际税负情况，从而在理清内部税负关系的前提下有效发挥企业增值税统筹收益，实现总承包企业资金流出最优化及相应资金收益。
五是提升供应商及采购价格管理能力。
“营改增”后，供应商身份直接决定物资设备进项税额抵扣情况，通过信息化建立全企业共享的统一供应商管理体系，为“营改增”后供应商的选择提供参考。通过供应商的入库管控和后续评审，防范因供应商原因带来的恶意虚开或善意接受虚开等税收风险。在上游供应商信誉、货物质量相同的情况下，运用现金流入最大化模型、净利润最大化模型，采购决策人员可通过比价模型APP工具进行快速模型比价的方式来确定合理低价，辅助采购决策，综合判断选择对企业最有利的采购价格。
六是完善增值税“价税分离”架构。
增值税属于价外税，在实际信息化管理中要价税分离，需要体现数量、不含税单价、税率、不含税金额、税额和价税合计等要素。这些要素对应不同含义：不含税金额对应成本、税额对应进项税额、价税合计对应应付账款。故信息系统需基于增值税原理架构，业务管理和财务管理需要同时支持价税分离，如合同、物资、成本等应用要实现价税分离管理，否则就会出现业务与财务不能匹配的问题，从而导致数据混乱。
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